INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

SANTO TOMAS

SEMINARIO:

TRABAJO FINAL

QUE PARA OBTENER EL TITULO DE:

CONTADOR PÚBLICO

PRESENTAN:

MIGUEL ANGEL ARANDA AGUILARDANIEL GELISTA LEAL

DANIEL GUTIÉRREZ DÍAZLEONEL MEDINA ÁRIAS

EDGAR GUADALUPE ROBLEDO CRUZGRUPO

6CM2

CONDUCTOR: C.P. AMAPOLA PANDO DE LIRA

MEXICO, D.F. AGOSTO 2012

PROYECCIONES FINANCIERAS, SU ACTUALIZACIÓN Y SU ANÁLISIS

“SISTEMAS DE COSTOS EN EMPRESAS DE PRODUCCIÓN”

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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

CARTA DE SESIÓN DE DERECHOS

En la Ciudad de México, D.F., el día 13 del mes de Agosto del año 2012 los que suscriben:

MIGUEL ANGEL ARANDA AGUILARDANIEL GELISTA LEAL

DANIEL GUTIÉRREZ DÍAZLEONEL MEDINA ÁRIAS

EDGAR GUADALUPE ROBLEDO CRUZ

Pasantes de la Licenciatura:

CONTADOR PÚBLICO

Manifiestan ser autores intelectuales del presente trabajo final, bajo la dirección de C.P. AMAPOLA PANDO DE LIRA y ceden los derechos totales del trabajo final

“SISTEMAS DE COSTOS EN EMPRESAS DE PRODUCCIÓN”

al Instituto Politécnico Nacional para su difusión con fines académicos y de investigación para ser consultado en texto completo en la Biblioteca Digital y en formato impreso en el Catálogo Colectivo del Sistema Institucional de Bibliotecas y Servicios de Información del IPN.

Los usuarios de la información no deben reproducir el contenido textual, gráficas o datos del trabajo sin el permiso del autor y/o director del trabajo. Este puede ser obtenido escribiendo a la siguiente dirección electrónica dgelista@hotmail.com.

Si el permiso se otorga, el usuario deberá dar el agradecimiento correspondiente y citar la fuente del mismo.

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AGRADECIMIENTO

El presente trabajo de tesis, primeramente me gustaría agradecerte a ti Dios por bendecirme para llegar hasta donde he llegado, porque hiciste realidad este sueño anhelado.

A nuestros padres por ser el pilar fundamental en todo lo que soy, en toda mi educación, tanto académica, como de la vida, por su incondicional apoyo perfectamente mantenido a través del tiempo.

Todo este trabajo ha sido posible gracias a ellos.

Al INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL por darme la oportunidad de estudiar y ser un profesional.

A mi profesora de tesis, la C.P. Amapola Pando de Lira por su esfuerzo y dedicación, quien con sus conocimientos, su experiencia, su paciencia y su motivación ha logrado en mí que pueda terminar mis estudios con éxito.

También me gustaría agradecer a mis profesores durante toda mi carrera profesional porque todos han aportado con un granito de arena a mi formación.

Son muchas las personas que han formado parte de mi vida profesional a las que le encantaría agradecerles su amistad, consejos, apoyo, ánimo y compañía en los momentos más difíciles de mi vida. Algunas están aquí conmigo y otras en mis recuerdos y en mi corazón, sin importar en donde estén quiero darles las gracias por formar parte de mí, por todo lo que me han brindado y por todas sus bendiciones.

Para ellos: Muchas gracias y que Dios los bendiga

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INDICE

INTRODUCCION 1CAPITULO I CONTABILIDAD DE COSTOS1.1 ANTECEDENTES Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 3 1.1.1 Antes de la revolución industrial 41.1.2 La revolución industrial y la contabilidad interna en las empresas 51.1.3 Los cambios del siglo XIX y comienzos del siglo XX 51.1.4 Situación actual y perspectivas de la contabilidad de costos 61.2 DEFINICION Y CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 61.2.1 La contabilidad de costos y su relación con la contabilidad financiera 101.2.2 Cuadro comparativo entre contabilidad financiera y contabilidad de costos 121.2.3 Empresas comerciales, manufactureras y de servicio 131.3 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 141.3.1 Contabilidad de costos en la planeación 161.3.2 Contabilidad de costos en el control administrativo 161.3.3 Contabilidad de costos en la toma de decisiones 161.3.4 Costos como herramienta en la toma de decisiones. 171.4 VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 181.5 UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES 19

CAPÍTULO II: LOS COSTOS EN EMPRESAS DE PRODUCCION, SU CLASIFICACIÓN E IMPORTANCIA

2.1. ELEMENTOS DEL COSTO Y SU CLASIFICACION 232.1.1. Elementos del costo 232.1.1.1. Materiales 242.1.1.2. Mano de obra 242.1.1.2.1 Formas de remuneración de la mano de obra 252.1.1.3 Costos Indirectos de fabricación 262.1.2 Clasificación de los costos 272.1.3 Diferencia entre costo y gasto 352.2 IMPORTANCIA Y ANÁLISIS DEL COSTO 352.3 SISTEMAS DE COSTEO 362.3.1 Costeo total o absorbente 372.3.1.1 Ventajas y desventajas del costeo total o absorbente 372.3.2 Costeo Directo o Variable 382.3.2.1 Ventajas y desventajas del costeo directo 382.3.3 Diferencias entre costeo absorbente o total y directo 392.3.3.1 Cuadro comparativo entre costeo total o absorbente y directo 402.3.4 Ejemplo de sistemas de costeo total o absorbente y directo 412.4 PUNTO DE EQUILIBRIO 412.4.1 Objetivos 422.4.2 Factores determinantes 422.4.3 Cálculo y análisis 432.4.4 Efectos de los cambios en los costos fijos, el precio de venta y los costos variables sobre el

punto de equilibrio. 442.4.5 Ejemplo punto de equilibrio con un producto 45

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2.5.4.1. Ejemplo punto de equilibrio para empresas que manejan diferentes líneas de productos 472.5 ESTADO DE COSTO PRODUCCIÓN 502.5.1 Análisis e interpretación del costo de producción y venta 51

CAPITULO III: SISTEMAS DE COSTOS3.1 CONCEPTO 533.1.1 Consideraciones Iniciales para el Diseño de un Sistema de Costos 543.1.1.1 Características de Producción. 543.1.1.2 Tipo de Información Requerida. 573.1.1.3 Momento de Requerimiento de la Información y Necesidades de Control. 593.1.2 Estructura Orgánica de la Empresa. 623.1.3 Pasos para Diseñar Sistemas de Costeo 633.1.4 Requisitos para el Éxito de los Sistemas de Costos 653.2. OBJETIVO DE LOS SISTEMAS DE COSTOS 663.3 TIPOS DE SISTEMAS DE COSTOS 673.4 DIFERENCIAS ENTRE LOS SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES Y LOS SISTEMAS DE 68

COSTOS POR PROCESO3.5 SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 683.5.1 Compra de Materiales 693.5.2 Consumo de Materiales 693.5.3 Costo de la mano de obra 703.5.4 Costos indirectos de fabricación 703.5.5 Hoja de Costos de órdenes de trabajo 713.5.6 Diseño de un sistema de costos por órdenes de trabajo 713.5.7 Objetivo del sistema de costos por órdenes de producción 723.5.8 Ventajas y desventajas del sistema por órdenes de producción: 723.5.9 Ejemplo de un ejercicio de Costeo por Órdenes de Producción 73

CAPITULO IV SISTEMA DE COSTOS ABC (COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES)4.1. ORIGEN DEL SISTEMA DE COSTOS ABC 814.2. DEFINICIÓN 824.2.1. Características generales del sistema de costeo ABC 844.2.1.1 Identificación de actividades 864.2.1.2 Alcance 874.2.1.3 Fundamentos del método ABC 874.2.1.4 Medidas de actividad 884.2.1.5 Centros de costos 894.3. OBJETIVO DEL SISTEMA ABC 894.3.1 Importancia del sistema ABC 914.3.2 Ventas y desventajas del sistema ABC 924.4. DIFERENCIA ENTRE ABC Y COSTOS TRADICIONALES 934.4.1 Beneficios del sistema ABC 954.5. IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA ABC 954.5.1 Pasos para lograr el sistema ABC 964.5.2 Por qué hacer un costeo ABC 984.5.3 Empresas que han optado el costeo ABC 99

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4.5.4 Tipo de empresas que conviene aplicar este sistema 1004.5.5 Conclusiones del sistema ABC 101CAPITULO V: ANALISIS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS DE PRODUCCIÓN UNITARIOS5.1 PROBLEMA, ANTECEDENTES Y PLANTEAMIENTO 1035.2 OBJETIVO 1045.3 JUSTIFICACIÓN 1055.4 LÍMITES Y ALCANCES 1065.5 HIPOTESIS, PREGUNTA DE INVESTIGACION Y NECESIDADES 1065.6 MARCO TEORICO 1075.7 PROPUESTA METODOLOGICA 1115.8 EL PROYECTO 1145.9 RESULTADOS 1215.10 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 1255.10.1. Ventajas de la aplicación del método ABC 1285.10.2. Desventajas de la aplicación del método ABC 128

CONCLUSION 130

BIBLIOGRAFIA 131

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INTRODUCCIÓN

Este trabajo tiene la finalidad de incursionarnos poco a poco en el mundo de la contabilidad de costos y algunos subtemas de mucha importancia para la misma de una manera muy interesante y digerible para aquellas personas que quieren llegar a conocer sobre este tema.

A continuación mediante esta pequeña reseña los iremos adentrando en lo que serán los temas que desarrollaremos a en este trabajo, como primera instancia iniciaremos hablándoles sobre la contabilidad de costos, sinceramente es tan compleja que podemos comentar infinidad de cosas la verdad es que en sus inicios solo era considerada simplemente como el registro de operaciones de una empresa pero como todo y todas las cosas ha ido evolucionando o cambiando según las circunstancias que fue teniendo cada empresa así que el siguiente paso para esta fue de pasar de ser solo registros a ser la fuente de información de las operaciones realizadas por las organizaciones y al mismo tiempo decir la situación en la que se encontraba la empresa y asi hasta nuestros días donde la contabilidad de costos es considerada y reconocida como una herramienta insustituible de información para la toma de decisiones.

Pero qué tal si no solo lo viéramos desde el punto de vista de lo que pensamos que es una herramienta, porque no irnos más atrás en nuestra opinión consideramos que desde que el hombre tiene uso de razón a utilizado la contabilidad sin saber que era lo que estaba haciendo era almacenar provisiones o aplicar métodos para el registro de sus existencias.

De igual manera solo saber que la contabilidad de costos es una herramienta no nos va a decir nada porque también existen muchas definiciones enlazadas a esta, y otros términos de conceptos que tendrán que conocer como vayan leyendo nuestro trabajo así como la relación que tiene la contabilidad de costos con otras contabilidades u otras aéreas de la misma al igual que sus ventajas y desventajas.

Otro de nuestros temas a desarrollar es “los costos en empresas de producción, su clasificación e importancia” para lo cual algunos pensaran que es solo conocer los tres elementos del costo : materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, pero o sorpresa conocer solo estos tres términos para es tema es insuficiente porque por comentarles algo estos mismos se subdividen en mas términos los cuales son muy interesantes conocer para poder manejar este tema si no a la perfección por lo menos entender de lo que estamos hablando aun que es claro que nuestro trabajo no tiene la finalidad de solo mencionarte los temas sino explicártelos para que tu puedas generarte una opinión propia sobre cómo manejarlo de hecho en este capítulo podremos manejarles algunos ejemplos para que no quede duda o las menos dudad posibles de cómo manejarlo.

Para el tercer tema a desarrollar tenemos “sistemas de costos” este tema al parecer se escucha un poco tedioso y complicado porque se pensaría por el simple hecho de lo que la misma palabra sistema significa que no es otra cosa más que un conjunto de elementos con relaciones de

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interacción, es decir en este tema veremos cómo ir desarrollando un sistema de costos que podremos implementar para nuestra empresa, definiremos desde lo que es el sistema de costos como tal y partiendo de esta manera para tomar en cuenta lo que serian nuestras primeras consideraciones para el diseño de un sistema de costos. La verdad es que no los vamos a engañar por que este tema para poder desarrollarlo se tiene que investigar demasiada información de la empresa para diseñarlo a las necesidades de la misma, una vez obtenida la información el siguiente paso es la estructura orgánica de de la empresa.

Una vez ya desarrollado e implementado el sistema de costos y ustedes ya con el conocimiento necesario para entender este tema facilitaremos unos ejemplos que les servirán para fortalecer todo lo que les hemos mostrado durante la explicación del mismo.

Otro de los temas que estaremos abarcando es el de “sistema de costos ABC” en este punto podremos incursionarnos un poco en cómo y porque se fue desarrollando este sistema que tiene su origen en los años 60 pero su mayor auge lo tuvo durante los años 80 debido a los incrementos en las irrelevancias en los métodos tradicionales de contabilidad, hablaremos muchas cosas desde la definición, sus características generales del sistema, de igual manera se identificaran las actividades de forma adecuada en los procesos productivos dentro del modelo ABC, el alcance, el objetivo que deberá tener el sistema y las ventajas y desventajas que puede llegar a tener este.

La finalidad de lo escrito anteriormente es facilitar a toda aquella persona que tal vez no tenga nada que ver con esta área o a los administradores, contadores relacionados con alguna gerencia de esta naturaleza pueda de alguna manera ayudar con la realización de sus actividades básicas como son las de planeación, organización, dirección y control para lograr una mejor toma de decisiones así como mejorar la organización efectiva en la realización del trabajo.

CAPITULO I CONTABILIDAD DE COSTOS

En sus inicios era considerada únicamente como el registro de las operaciones de una empresa, con el único objeto de llegar a conocer lo que había sucedido en ella (solo historia).

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Posteriormente el registro contable sirvió de base para informar tanto de las operaciones realizadas por la organización, como de la situación en que se encontraba la misma. Años más tarde, la contabilidad se convirtió adicionalmente en una herramienta auxiliar para optimizar los recursos. Casi en paralelo, estos avances fueron introduciéndose también en el área de producción de las empresas industriales.

A la fecha, la contabilidad de costos, en términos generales, es ampliamente reconocida como una insustituible herramienta de información, facilitadora del proceso administrativo y sustento indispensable en la toma de decisiones.

Como anteriormente se mencionó, el desarrollo de las empresas, su creciente complejidad y su amplia necesidad de información, llevó a la contabilidad, de ser sencillamente registro y control de operaciones, a desarrollar procedimientos objetivos, estructurados y formales para sustentar la contabilidad financiera y administrativa, pero fue concretamente el florecimiento, desarrollo y peculiar complejidad de las empresas industriales, lo que dio origen e impulsó el desarrollo de la contabilidad industrial o de costos al nivel como se le conoce hoy en día.

1.1 ANTECEDENTES Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Desde la aparición del hombre sobre la tierra y su unión en forma organizada con otros semejantes; se empleó la contabilidad en su forma más elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar métodos y en general todo aquello relacionado con el género humano que llevó a utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones. Ante esta situación, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las investigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas, su aplicación concreta y la utilización de técnicas de registros de transacciones, manejo de fondos e informes financieros.

Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la teneduría de libros son materias distintas. La contabilidad hace referencia al diseño de métodos y procedimientos de una empresa, usados para la obtención de información financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones; en cambio, la teneduría de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el registro metódico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de las actividades ocurridas en un período.

En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero sistema. De éste emanan otros subsistemas de información orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno, según sus características, tome las decisiones adecuadas a su organización.

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El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades de los usuarios de la información para satisfacer los requerimientos de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se puede mencionar su división de acuerdo a la función que cumpla en la organización y considerando a los usuarios de la información contable, es así que podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras.

La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolución está ligada a la evolución de la contabilidad de gestión. A continuación se muestra su evolución, a través de varias etapas:

1.1.1. Antes de la revolución industrial

En el proceso productivo prácticamente toda la actividad descansaba en operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeños talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por si mismo la actividad productiva, por lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Según L. Rayburn antes de 1980 las empresas manufactureras consideraban sus métodos de contabilidad de costos como secretos industriales. El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para el lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la información de costos que hacían los directivos, limitándose únicamente a la confección de un balance de inventarios para la contabilidad financiera (1998). La aparición de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX como una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolución industrial donde las empresas se hicieron más competitivas, viéndose la necesidad de mantener archivos de costos exactos para utilizarlos en la estimación de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.

1.1.2. La revolución industrial y la contabilidad interna en las empresas

Los negocios invirtieron en sus propios talleres y contrataron mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exigía nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que apareció la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fácil obtención como las compras a terceros.

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1.1.3. Los cambios del siglo XIX y comienzos del siglo XX

A principios del siglo XIX, la revolución industrial introdujo el sistema de producción múltiple lo que hizo necesaria la determinación del costo en cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercialización que tenían líneas de múltiples productos de consumo, las cuales requerían procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna.

La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX y principios del XX, como es lógico, la estimación de lo que se iba a desembolsar de materiales y mano de obra se desarrolló con mayor rapidez, pero a medida que las operaciones de fabricación se hicieron mayores y más complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribución de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la contabilización de cada producto se haga aún más difícil. Además, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de división asumían la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribución de recursos para cumplir los objetivos de la organización.

Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la información de costos para decidir qué acciones proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. Las empresas fueron creciendo, se expandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la administración científica de la producción, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta 1925.

A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas características que aún se mantienen, como por ejemplo la verificación de estados financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la valoración de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera, representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la década de los sesenta.

1.1.4. Situación actual y perspectivas de la contabilidad de costos

Los últimos años se han caracterizado por un profundo y turbulento proceso de cambio, en una época de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente para la generación de la información que se necesita. Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes rasgos:

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• Globalización e internacionalización de los mercados; creciente incertidumbre y turbulencias del entorno, aumento notable de la competencia, demanda mas exigente y selectiva.

• Aumento en la línea de productos, utilización de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora.

Tomando en cuenta los puntos anteriores las empresas requieren que los sistemas contables suministren información para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando técnicas que satisfagan las necesidades de los usuarios, entre las que se pueden mencionar: sistema de gestión de los costos basado en actividades, sistemas de fabricación flexible (justo a tiempo), gestión de la calidad total, ampliación de la contabilidad de costos hacia la vertiente estratégica de la empresa, gestión de los costos basados en el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las exigencias informativas actuales.

A pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otros campos de la contabilidad, su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su aplicación generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestándose, debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del mundo de los negocios, los cuales requieren que continúen las mejoras de la contabilidad y su adecuación a los cambios en los procesos productivos. Es así que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad como herramienta administrativa y como instrumento útil de gestión de operaciones de producción en empresas industriales o manufactureras, aunque su campo de acción se ha extendido a todo tipo de organización.

1.2. DEFINICION Y CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La encargada de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un determinado artículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos de la empresa es la contabilidad de costos. En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación de cada producto.

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En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información para uso interno de los gerentes de la organización, debido a que los informes que genera sirven para llevar a cabo el proceso administrativo de planeación, control, evaluación del desempeño y toma de decisiones.

Considerando lo anterior citaremos algunas definiciones de la contabilidad de costos de algunos autores y también conceptos básicos relacionados con ella

Contabilidad de Costos

• Técnica o mecánica contable que permite calcular lo que cuesta fabricar un producto o prestar un servicio. (4)

• Comprende la determinación ,acumulación, registro, distribución, información, análisis e interpretación de los costos de producción, distribución y administración (3)

• Es un sistema ordenado de normas, procedimientos y técnicas para registrar los costos de explotación de una empresa, de tal suerte que los costos de producción, administración y distribución, sirvan a los administradores para la determinación de los costos unitarios y totales, de los artículos producidos o servicios prestados. (2)

Costo

“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.”(1)

“Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.” (2)

“Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.”(3)

Costos de inversión.- Constituye el conjunto de esfuerzos y recursos realizados con el fin de producir algo, la inversión está representada en tiempo, esfuerzo o sacrificio, y recursos o capitales. (2)

Costos de desplazamiento o de substitución: Significa desplazamiento de alternativas o sea, que el costo de una cosa es el de aquella otra que fue escogida en su lugar. Si se eligió algo, su costo estará representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo. (2)

(1) Juan García Colín, Contabilidad de costos, McGraw-Hill(2) Cristóbal del Rio González, Costos I(3) Ortega Pérez de León, Contabilidad de Costos(4) Luis E. Polanco, Contabilidad Administrativa(6) Normas de Información Financiera, Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera

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Costo Incurrido: Es la inversión en un período determinado que sólo refleja valores de inversión efectuados exclusivamente en un lapso. Esto indica que el Costo Incurrido no incluye valores de producción que corresponda a otro ejercicio, como lo es el Inventario Inicial de Producción en Proceso. (2)

Costos Fabriles y No Fabriles: Está formado por tres elementos básicos materiales, sueldos y salarios, y otros gastos de fabricación o producción. (2)

El Costo unitario de fabricación.- Sirve para determinar el valor de elaboración de los productos terminados, de los que están en proceso de transformación, y de los vendidos. (2)

Costo Total: Representa, en términos generales, toda la inversión necesaria para producir y vender un artículo. El costo total se pude dividir en: (2)

• Costo de Producción.

• Costo de Distribución.

• Costo Administrativo.

• Costo financiero.

• Otros gastos.

• Reparto de utilidades a los trabajadores.

• Impuesto Sobre la Renta.

Costo de Producción: Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición del material, hasta su transformación en artículo de consumo o de servicio, integrado por Material, Sueldos y salarios y Gastos Indirectos de Producción. (2)

• Material: Es el elemento que se convierte en un artículo de consumo o de servicio.

• Sueldos y Salarios: Es el esfuerzo humano necesario para la transformación del material.

• Gastos Indirectos de Producción o de Fabricación: Son los elementos necesarios, accesorios para la transformación del material, además de los sueldos y salarios directos, como son: el lugar donde se trabaja, el equipo, las herramientas, la luz y fuerza, combustibles, lubricantes, sueldos, papelería, útiles de escritorio, etc.

Costo Primo: Es la suma de los elementos directos del costo, es decir, el conjunto formado por el material directo y por los sueldos y salarios directos(2)

(2) Cristóbal del Rio González, Costos I

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Costo de Transformación o de Conversión: Está integrado por la adición de los sueldos y salarios directos, y los gastos Indirectos de Producción, ya que son quienes mutan el Material Directo. (2)

Costo de Distribución: Esta compuesto por las operaciones comprendidas, desde que el artículo de consumo o de uso se ha terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del consumidor. (2)

Costo Financiero: Incluye normalmente los gastos para allegarse fondos, como son: intereses, descuento de documentos, comisiones substituciones, gastos de cobranza, castigo por cuentas incobrables, básicamente que en muchos casos pertenecen al Costo de Distribución, o al Costo Administrativo, en otro caso el Costo de Producción o al de Inversiones a más de un año. (2)

Costo de Administración: Comprende, por exclusión, todas las demás partidas normales, propias o consuetudinarias, no localizadas en los costos de producción, distribución y financiamiento, o dicho de otra manera, está formado por las operaciones desde después de la entrega de bien de servicio de uso al cliente. El nombre de la cuenta con que se controla este costo es Gastos de Administración. (2)

Otros Costos: Se refieren a todas aquellas partidas no propias ni indispensables para el desarrollo de las actividades de la Empresa. (2)

Costo de ventas.- Es la aplicación a resultados del costo correspondiente a los artículos o servicios vendidos (6)

Fórmulas de asignación del costo.- Son aquellas fórmulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los inventarios y son: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras salidas (6)

Métodos de valuación de inventarios.- Son un conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios y son: costo de adquisición, costo estándar y detallistas. (6)

El costo de producción (de fabricación o de transformación).- Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación. (6)

Materia prima y/o materiales directos.- se refieren a los costos de compras de la materia prima y/o materiales más todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación (6)

Mano de obra directa.- También denominada trabajo directo. En este elemento del costo de producción debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la producción (6)

(2) Cristóbal del Rio González, Costos I(6) Normas de Información Financiera, Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera

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Gastos indirectos de producción.- También se denominan gastos de producción y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la producción pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a ésta. Los gastos indirectos de producción normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables. (6)

Inventarios.- Comprenden artículos adquiridos y/o producidos y que se mantienen para ser vendidos (6)

Las materias primas y los materiales.- Son artículos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artículos que se convertirán en productos terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera. (6)

Producción en proceso.- Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artículos que aún no estén terminados constituyen el inventario de producción en proceso y deben valuarse en proporción a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo. (6)

Artículos Terminados.- Destinados a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de producción tratándose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios (6)

1.2.1. LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y SU RELACIÓN CON LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Es un sistema de información orientado principalmente a la elaboración de los estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto; los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio, cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable, todo lo mencionado anteriormente es el concepto de contabilidad financiera.

Entre los usuarios externos que utilizan la información generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan préstamos). También son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales, entre otros.

La elaboración de los informes financieros se fundamenta en los datos históricos de la empresa y en las Normas de Información Financiera, por lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de información para la gestión. Nos encontramos por tanto, que la adopción de decisiones exige una información diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la contabilidad de gestión o administrativa como sistema de información relevante, útil y oportuno (en el momento adecuado) para la adopción de decisiones.

(6) Normas de Información Financiera, Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera

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Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las partes más desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, analítica, de explotación o interna como también se le conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva. La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicación de unos medios productivos para la obtención de bienes y servicios que se intentan medir en unidades físicas y de acuerdo a su valor se expresan en unidades monetarias. La empresa es un ámbito de transformación de valores y la contabilidad de costos se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva, sin perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos.

La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de información orientado a la elaboración de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeación, evaluación, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulación, análisis, interpretación y comunicación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeación, control y toma de decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboración de los estados financieros de uso externo (Balance General donde se presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultados que refleja el costo de los productos vendidos).

Como se muestra en la imagen anterior la contabilidad de costos va muy relacionada con las demás ramas de la contabilidad

1.2.2. Cuadro comparativo entre contabilidad financiera y contabilidad de costos

Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos

Área de actuación Registra las operaciones que vinculan la empresa con terceros,

Registra las operaciones referidas a la gestión puramente interna de

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proveedores, cl, etc. La contabilidad financiera se refiere al negocio en su totalidad.

la empresa.

Operatividad del registro

Se exterioriza en ocasión de comprobarse un hecho con actos permutativas, modificación de la ecuación patrimonial en su relación con la entidad o terceros.

Se exterioriza mediante el registro en el momento en que se verifican hechos relacionados con la fabricación de productos desde que son insumos hasta PT.

Objetivo que persigue

Determinar los resultados del ejercicio de toda la empresa en su conjunto y su repercusión en el patrimonio, exponiendo sus variaciones.

Determinar CT y Cu de productos, procesos, funciones o centros, posibilitan el planeamiento y mejor control de las operaciones.

Criterios en que se funda

Criterios contables seguidos de un período a otro.

Sistema interno de contabilidad de costos, depende de cada empresa e información que necesita.

Destino de la información que produce

Para la dirección, los accionistas y terceros.

Para la dirección exclusivamente.

Tipos de datos que revelan

Produce datos sintéticos o no analizados en todos sus componentes. La información que suministra no es tan rápida. Esta dirigida a personas ajenas a la actividad interna de la empresa. Informa con respecto a la situación económica patrimonial de la empresa.

Proporciona datos analíticos, los muestra por producto, procesos, funciones o centros, posteriormente sintetizados pasan a la contabilidad financiera para su registro. La información que produce es más rápida que la patrimonial.

Tipos de cuentas que emplea

Referidas a costos son sintéticas o de control y se llevan al mayor principal.

Exclusivamente de análisis de costos, se llevan a mayores auxiliares, algunos se hallan chequeados en cuentas del mayor principal.

Calidad de la información

Revela costos globales de carácter histórico.

Costos patrimoniales de carácter histórico y costos estándares.

Régimen legal Es obligatoria. Es facultativa.

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1.2.3. Empresas comerciales, manufactureras y de servicio

Obsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinación del costo de producir y vender un artículo, aquí se hace necesario establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales.

Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformación, donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado y que poseen características diferentes a las materias primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que implican una serie de actividades, son capaces de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio específico (oficinas contables, diseños de ingeniería, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte).

Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los inventarios, las empresas comerciales tienen sólo inventarios de artículos terminados y disponibles para la venta; las empresas de servicios manejan únicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestación del servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de materiales y suministros, inventario de productos en proceso , inventario de productos terminados y de producción especial (producción dañada, desechos, entre otros.)

En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio de compra de los artículos adquiridos y vendidos, más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artículos, como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras; en el caso de las empresas manufactureras el costo de ventas está constituido por el precio de compra de las materias primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos en la transformación de ésta en productos terminados (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y en las empresas de servicios no existe costo de producto tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.

Tomando en consideración las características antes mencionadas de las empresas manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos. Cabe mencionar, que esta herramienta también es utilizada por las empresas de servicios pero en menor proporción.

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Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente autonomía que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organización y su éxito.

1.3 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Para contribuir al éxito de las operaciones de la empresa, la contabilidad de costos persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, información amplia y oportuna, el fin primordial que es la determinación correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan sub-objetivos, entre los cuales se pueden mencionar: normas o políticas de operación, valuación de inventarios, decisiones de comprar o vender.

A continuación se explican algunos objetivos.

• Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación incurridos en un proceso específico o departamento con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. La información relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite evaluar lo que se hace.

• Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reducción del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las políticas de operación de la empresa y da las bases para la planeación y el control.

• Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o pérdida del período para ser presentada en el estado de resultados.

• Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organización. De ahí que el

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contador de costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.

• Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la información de los costos, se confeccionan los planes expresados en términos financieros para un periodo determinado.

• Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo.

Como hemos descrito, la contabilidad de costos juega un papel destacado en la información financiera, debido a que los costos del producto o servicio son un componente de significativa importancia en la determinación del ingreso y en la posición financiera de la organización. En general, la contabilidad de costos se relaciona con los métodos de asignación y determinación del costo de bienes y servicios.

1.3.1 Contabilidad de costos en la planeación

La actividad de planeación ha cobrado vital importancia en la actualidad, debido a la globalización en la que se encuentran muchos países, ante el desarrollo tecnológico, la economía cambiante, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo profesional y la disponibilidad de información relevante que se posee.

La planeación recibe básicamente ayuda de la contabilidad de costos (o contabilidad administrativa) en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos que se desean en un periodo determinado, sobre todo en lo referente a la operación de la empresa, mediante el empleo de diferentes herramientas tales como los presupuestos, el modelo costo-volumen-utilidad, el costeo por actividades; que brinda gran ayuda en el proceso de planeación estratégica para determinar cuál debe ser la estrategia competitiva hacia la cual debe orientarse la empresa.

1.3.2 Contabilidad de costos en el control administrativo

La época actual se caracteriza por la complejidad económica en la administración de los recursos, tanto a nivel macroeconómico como microeconómico son escasos, lo que exige efectividad y eficiencia de los profesionales comprometidos en la administración a fin de lograr un uso óptimo de los insumos. Ello puede lograrse cuando se aplica la filosofía del mejoramiento continuo, que no es otra cosa que la cultura de calidad total que tiene como propósito esencial eliminar todo aquello que no alcanza los estándares de tal manera que suprima todo lo que no permite competir

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satisfactoriamente. El control administrativo debe ser el proceso mediante el cual la administración se asegura que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente, en función de los objetivos planeados por la organización.

1.3.3 Contabilidad de costos en la toma de decisiones

Ayuda para que la decisión sea mejor, de acuerdo con la calidad de la información que se posea. En toda organización diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una línea de producto, ambas requieren adecuada información.

La calidad de las decisiones de las empresas, pequeñas o grandes, están en función directa del tipo de información disponible; por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de información, a mejor calidad de la información, se asegura una mejor decisión.

1.3.4 Costos como herramienta en la toma de decisiones.

En toda organización diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una línea de producto, ambas requieren adecuada información.

Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequeña o grande, está en función directa del tipo de información disponible, por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle normalmente, se debe contar con un buen sistema de información: a mejor calidad de la información, se asegura una decisión acertada.

La contabilidad de costos denominada también contabilidad administrativa facilita la toma de decisiones, y plantea utilizar el método científico para tomar una buena decisión basado en el siguiente proceso:

1. Análisis

a) Reconocer que existe un problema

b) Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios

c) Obtener y analizar los datos

2. Decisión

a) Proponer diferentes alternativas

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b) Seleccionar la mejor

3. Puesta en práctica

a) Poner en práctica la alternativa seleccionada

b) Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido

1.4 VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Para la organizaciones es de suma importancia tener conocimientos sobre sus gastos y costos que erogan para la realización de sus productos es por que la contabilidad de costos provee una herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales, así como también en la planeación debido a las ventajas que proporciona, las cuales se muestran a continuación:

• Permite una información periódica más frecuente sobre la posición financiera de la empresa, sus resultados, el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y una visión de conjunto de los costos de su actividad febril.

• Hace posible el conocimiento de los costos unitarios de producción y distribución, administración y financiamiento como puntos de partida para: la regulación de la política de precios, la determinación del costo de los artículos, la combinación de precios, la combinación de precios y volúmenes de producción más remunerativos, la dirección de la política fabril y la defensa nacional de los márgenes de utilidad de la empresa

• Facilita una adecuada coordinación entre las políticas de compra, producción y venta.

• Desarrolla medidas de salvaguardia en la prevención y eliminación de fugas y filtraciones, a través de un mejor control interno en las áreas fabril, de ventas y administrativa.

• Mediante las comparaciones de costos unitarios, coadyuva a la localización de desperdicios, deficiencias e inactividades y fallas de la índole más diversa, repercutiendo en el abatimiento de los costos de la empresa y en mayores beneficios, tanto para la misma como para la colectividad.

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• A través de la delimitación de responsabilidades contribuye a un rendimiento creciente en cada una de las áreas de actividad existentes bajo el mando de sus respectivos jefes.

• Permite una planeación racional de las utilidades de la empresa.

• Facilita la elaboración de presupuestos.

• Coadyuva a las funciones de auditoría, al garantizar medios de control más adecuados.

• Conduce a la simplificación de los procesos fabriles y de distribución, mediante el estudio analítico de los distintos elementos que integran el costo

1.5 UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES

Toda organización tiene su razón de ser: generalmente, producir y vender un bien o prestar un servicio, las áreas funcionales que generalmente presenta una empresa son producción, mercadeo, finanzas y el área de administración.

En una empresa mediana el área de Contabilidad de Costos podría estar dependiendo jerárquicamente de administración. En una corporación o en las grandes empresas el área de Contabilidad de Costos podría depender de Contraloría, la cual cumple funciones de staff o asesorías. El contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de línea, pero con respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y ayudar sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma de decisiones.

El campo de actuación del contralor depende del tipo de organización, como miembro del equipo de la alta gerencia, el contralor es el responsable de la información contable y le corresponde proveer servicios contables a todos los departamentos que lo requieran. Las actividades técnicas y detalladas de las que el contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. Específicamente para el control de producción existe el área de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de costos.

El área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datos sobre costos, a fin de proporcionar la información necesaria a todos los dirigentes de la empresa. La información producida por el área de costos varía notablemente, en relación a la materia objeto de la información y su forma de presentación en los informes.

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Responsabilidades básicas Funciones Específicas

Localización, recepción, proceso y análisis de la información necesaria para elaborar los

registros contables inherentes a los costos

Registro de análisis de variaciones de manufactura y no manufactura y costo de

ventas

Efectuar los registros contables relativos a los costos

Análisis de las cuentas de inventarios

Efectuar los registros contables relativos a los costos

Generar los reportes de existencia de inventarios

Control de adquisición y registro de las compras locales y las liquidaciones de

importación

Controlar la toma física de inventarios y analizar las diferencias resultantes

Otras de acuerdo al tipo de organización Responsable de los registros contenidos y la elaboración de inventarios

Otras de acuerdo al tipo de organización

Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el guía del área de producción o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo en el desempeño de su labor una serie de actitudes éticas, entre las cuales se pueden mencionar:

Competencia:

• Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y tener dominio de las tecnologías de su campo de acción.

• Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones.

• Hacer sugerencias basadas en un análisis profundo de la información.

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Objetividad

• Se debe proporcionar información que genere confianza y fidedigna

• Revelar la información necesaria debido a que la misma influye sobre la toma de decisiones.

Integridad

• Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses particulares que puedan afectar la empresa, según la decisión que se tome.

• Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algún tópico, consultando a un experto permitiendo tener una información más precisa y amplia de la situación.

• Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorable a las personas encargadas de tomar la decisión.

• Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las áreas que apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la empresa.

Confidencialidad

• Mantener en secreto la información que se le suministre en su trabajo, a no ser que se le autorice revelarla.

• No utilizar la información de la empresa para obtener provecho personal o de terceras personas.

• De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad mantenga la información confidencial y no la utilicen en perjuicio de la empresa.

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CAPÍTULO II: LOS COSTOS EN EMPRESAS DE PRODUCCION, SU CLASIFICACIÓN E IMPORTANCIA

Si analizamos nuestro diario vivir, podemos concluir que todo el tiempo estamos realizando un costeo, puesto que con frecuencia pensamos en los costos que nos representa nuestro hogar, el pago de servicios públicos, el mercado, la cuota del apartamento, el combustible de nuestro vehículo, entre otros múltiples gastos que tenemos que suplir periódicamente, sin dejar de lado nuestra salud, la apariencia física y, por supuesto, los negocios; inclusive podría afirmarse que siempre pensamos en comprar en lugares menos costosos artículos que brinden el mismo beneficio aunque no sean de una marca reconocida, o dejar de darnos gusto en algunas cosas que a veces no son tan relevantes, buscando que la inversión no sea tan considerable y se pueda obtener una ganancia o un ahorro que seguramente en un futuro nos será de gran utilidad. Eso mismo pasa con la empresa. Para sostenerla y obtener grandes utilidades, es necesario tener una vida financiera fuerte y estable que nos permita tener unos costos aceptables, así como un flujo de caja sólido y constante con el cual podamos realizar las transacciones para el normal funcionamiento de la empresa; por consiguiente, tenemos que determinar un equilibrio en nuestros costos y gastos, a la hora de producir, invertir o crear un nuevo proyecto, a partir de un análisis de costos que nos permita tomar acciones en forma oportuna.

Las empresas tienen que incursionar en formas novedosas de hacer negocios que implican nuevos gastos, nuevos costos y nuevos mercados, como consecuencia de los altos niveles de competencia, de los cambios que actualmente están viviendo los países por el fenómeno llamado globalización, y del fracaso obtenido por la falta de conocimiento y preparación, la gerencia de proyectos y otros análisis, que seguramente en conjunto nos darán alternativas para una un mejor manejo de nuestros negocios; sin embargo, tendemos a confundir la optimización de costos con su disminución, cuestión que repercute directamente en la calidad de nuestros procesos y/o productos finales ya que, al querer reducir los costos, podemos caer en el error de comprar materias primas e insumos más baratos pero de menor calidad, contratar personal no calificado y sin experiencia. Al querer ahorrar dinero de esta forma deterioramos la calidad de lo que ofrecemos, perdiendo competitividad en el mercado; muy probablemente esto nos lleva a la pérdida de clientes o, en el peor de los casos, a la liquidación de la empresa.

Hay que mantener una relación costo-beneficio que permita obtener ganancias relevantes, de acuerdo al costo de nuestra producción. Es aquí donde el estudio y el análisis de los costos cumple un papel fundamental en la planeación y ejecución de nuestros proyectos, puesto que nos pone en la actividad de identificar cada una de las variables que requieren inversión, reconocer los

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costos en los que incurrimos en nuestra producción normal, nos permite proyectar y presupuestar el flujo de efectivo y, finalmente, nos brinda herramientas para realizar un análisis económico a través de la comparación con indicadores externos, mostrándonos la rentabilidad y la factibilidad de la empresa.

En conclusión, el estudio de los costos proporciona conocimientos y análisis profundos para una eficiente estimación, formulación del presupuesto y control de costos a lo largo del ciclo de vida de un negocio o proyecto, desde su planificación inicial hasta la puesta en marcha.

2.1 ELEMENTOS DEL COSTO Y SU CLASIFICACION

Conocer el comportamiento de las erogaciones es muy útil en la administración de una empresa para una variedad de propósitos. Por ejemplo, conocer cómo se comportan, permite a los gerentes o administradores predecir las utilidades cuando el volumen de ventas y producción cambia. Conocer su comportamiento también es útil para hacer estimaciones que afectan diferentes decisiones de la administración como por ejemplo, si se debería de usar capacidad de maquinaria excedida para producir y vender un producto a un precio reducido, aumentar el volumen de producción para absorción de gastos fijos, entre otros.

Algunas definiciones del concepto costo serán mostrados a continuación

“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.”(1)

“Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.” (2)

“Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.”(3)

De los conceptos anteriores podemos resumir que:

El Costo es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la prestación de un servicio. Dicho en otras palabras, es el esfuerzo económico (el pago de salarios, la compra de materiales, la fabricación de un producto, la obtención de fondos para la financiación, la administración de la empresa, etc.) que se debe realizar para lograr un objetivo operativo.

2.1.1 Elementos del costo

La fabricación es un proceso de transformación que demanda un conjunto de bienes y prestaciones, denominados elementos, que son las partes esenciales con las que se elabora un

(1) Juan García Colín, Contabilidad de costos, McGraw-Hill(2) Cristóbal del Rio González, Costos I(3) Ortega Pérez de León, Contabilidad de Costos

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producto o servicio. Complementando lo citado anteriormente el costo total de un bien es la suma de los siguientes elementos.

• Materiales

• Mano de Obra

• Costos Indirectos de Fabricación

2.1.1.1 Materiales

Para toda empresa de transformación, el elemento del costo más importante y representativo son los materiales ya que sin ellos no se realizaría el proceso productivo y sin tal la empresa no lograría ninguno de sus objetivos. El concepto de materiales podemos entender que son los principales recursos que se utilizan en el proceso productivo, estos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los materiales se dividen en:

• Materiales directos

• Materiales indirectos

Los materiales directos.- Son todos los elementos, que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, que fácilmente se asocian con éste y, que representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto.

Los materiales indirectos.- Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no fácilmente identificable, si los materiales indirectos no se utilizan un producto no podrá adquirir el grado de acabado para su venta, representan un costo bajo del total de materiales empleados.

2.1.1.2 Mano de obra

El factor determinante en el proceso productivo es el elemento humano, ya que sin este no se realizaría ningún producto, por consiguiente podemos definir que la mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio, esta transforma los materiales en un producto terminado disponible para la venta, ésta se clasifica en:

• Mano de obra directa

• Mano de obra indirecta.

Mano de obra directa.- Es la fuerza laboral que se encuentra en contacto directo con la fabricación de un determinado producto que tiene que producir la empresa. Esta ha sido

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responsable del grueso manejo del trabajo por horas de las fábricas y el costo más importante de controlar y medir.

Mano de obra indirecta.- Es la fuerza labora que no se encuentra en contacto directo con el proceso de la fabricación de un determinado producto que tiene que producir la empresa. Entre los tipos de manos de obra tenemos: la recepción, oficinistas, servicios de limpieza, dibujantes, etc.

2.1.1.2.1 Formas de remuneración de la mano de obra

Para todo esfuerzo físico realizado para la elaboración de un bien es obligatorio el pago por tal trabajo y esta puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado, según las unidades de producción o de acuerdo a una combinación de ambos factores. La remuneración se clasifica en:

• Jornada laboral

• Trabajo por pieza o incentivado

Jornada Laboral.- Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del volumen de producción logrado. La unidad de tiempo es la hora o el día. Sus ventajas radican en que es un método barato, su cálculo es sencillo y proporciona al operario la seguridad de un salario conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos estímulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor.

Trabajo por pieza o incentivado: En este sistema el operario percibe una retribución diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar cuál es la producción que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un método de operación establecido, premiando toda superación del nivel normal. Sus ventajas son que garantiza la operación una ganancia horaria mínima y que es un sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados. La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente cuando los productos exigen el uso de maquinarias delicadas que requieran atención especial; además, si el material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operación puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario.

El trabajo por pieza o incentivado puede ser:

• Producción libre.- El obrero permanece en la fábrica todo su turno, acreditándosele la labor realizada en ese lapso.

• Producción limitada.- Se le adjudica al operario una producción determinada; una vez cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos tiempo.

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2.1.1.3 Costos Indirectos de fabricación

Son erogaciones que se relacionan con la elaboración de un bien, contribuyen y forman parte importante de los costos de producción como podríamos mencionar: la mano de obra indirecta y materiales indirectos, agua, luz y servicios públicos para la planta de producción, renta del edificio, la depreciación equipo de fábrica, el mantenimiento del edificio, etc. Se clasifican en:

• Costos Indirectos de Fabricación Fijos

• Costos Indirectos de Fabricación Variables

Costos indirectos de fabricación fijos.- Son las erogaciones que siempre permanecen constantes independientemente de los cambios en los niveles de producción. La depreciación y el arrendamiento del edificio de la fábrica son algunos ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos.

Costos indirectos de fabricación variable.- Son las erogaciones que cambian en proporción directa al nivel de producción, es decir, cuanto más grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variable. Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta son ejemplos claros de costos indirectos de fabricación variables.

Hemos podido observar que el costo de un producto está integrado por tres elementos básicos: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, sumando los elementos se genera el costo de producción o costo de manufactura, el siguiente cuadro nos dará una idea de cómo llegamos al costo de producción.

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2.1.2 Clasificación de los costos

Para poder comunicar información de manera efectiva a otras personas, se debe entender con toda claridad las diferencias que existen entre los distintos tipos de costos, sus cálculos y su uso. Dentro de las empresas de transformación, los costos se han clasificado para atender las diferentes necesidades de los usuarios ya que permite realizar diferentes estudios y análisis para poder detectar problemas que tiene la empresa. A continuación se muestran las clasificaciones de los costos que comúnmente tienen las empresas de transformación:

1. Función que los origina

2. Con su identificación en una actividad o departamento

3. Al tiempo en el que fueron calculados

4. Con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos

5. Con el control que se tenga

6. Con su comportamiento

7. Con su importancia para la toma de decisiones

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8. Con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido

9. Con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad

10. Con su relación o disminución de actividades

1.- Con la función que los origina

Esta clasificación se basa en las principales actividades de la empresa, identificándolos con las áreas que los generan

• Costos de producción

• Costos de distribución

• Costos de administración

Costos de producción.- Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Se subdividen en:

I. Costos de materia prima: Importe pagado por los materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, los que deriven de: Cualquier parte de un producto que sea fácilmente identificable.

II. Costos de mano de obra: Erogación que interviene directamente en la transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, los que deriven de: el tiempo que intervienen los individuos que trabajan de manera específica en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio.

III. Gastos indirectos de fabricación: Intervienen en la transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación. Cualquier costo de fábrica o de producción que es indirecto para un producto o servicio y, en consecuencia, no incluye materia prima directa y mano de obra directa es un costo indirecto.

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Costos de distribución o venta.- Son los que se incurren inciden en el área que se encarga de llevar los productos terminados, desde la empresa hasta el consumidor. Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio. Por ejemplo, publicidad, comisiones, por mencionar algunos.

Costos de administración.- Son los que se originan en el área administrativa, los relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Como pueden ser sueldos, teléfono, oficinas generales, etc. Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.

2.- Con su identificación con una actividad, departamento

Esta clasificación consiste según la capacidad que tenga la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes o departamentos

• Costos directos

• Costos Indirectos

Costos directos.- Son los que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o áreas específicas, o también son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicas. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etc.

Costos indirectos.- Son aquellos que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o áreas específicas. Asimismo, este tipo de costos, son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción respecto al producto. Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de producción es directo para los costos.

3.- Al tiempo en el que fueron calculados

Se clasifican sobra la base en que se determino el costo, se clasifican en:

• Costos históricos

• Costos predeterminados

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Costos históricos.- Denominados también como: “costos reales”, son aquellos que se obtienen después de que el producto haya sido manufacturado. Por lo tanto indica lo que ha costado producir un determinado bien o servicio.

Costos predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes o durante la producción de un determinado artículo o servicio en forma estimada o aplicando el costo estándar.

I. Costos estimados: Es aquella técnica, mediante la cual se calculan sobre ciertas bases empíricas, calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo integran, antes de producir el artículo o durante su transformación; tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los costos de producción.

II. Costo Estándar: Es el cálculo efectuado con bases generalmente científicas sobre cada uno de los elementos del costo de un determinado producto, a efecto de determinar lo que un artículo “debe costar”.

4.- Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos

Son las erogaciones que van relacionadas con respecto a los periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la preparación de estados financieros y en la asociación de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado.

• Costos del producto

• Costos del periodo

Costos del producto.- Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal manera que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados

Costos de periodo.- Están con referencia al tiempo que abarca para la determinación del costo de producción, que pueden ser: diarios, semanales, quincenales y máximo mensualmente. Por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo importe se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas.

5. Tipos de Costos de acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo

Son las erogaciones que surgen de alguna persona de determinado nivel jerárquico tiene la facultad de realizar o no una erogación la cual afecte al costo.

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• Costos controlables

• Costos no controlables

Costos controlables.- Son aquellos que pueden estar directamente influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar el sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad.

Costos no controlables.- Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad o influencia directa para realizarlos o no. Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización, a medida que se asciende en la estructura de la organización los costos son más controlables, mientras que en los niveles inferiores son menos controlables.

Ejemplo de un costo no controlable es la depreciación de equipos de producción, no es un costo controlable por el jefe de producción sino por el contralor de la organización de acuerdo al método de depreciación que seleccione.

6.- Con su comportamiento

Esta clasificación de los costos varía de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo de actividad en relación al volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en:

• Costos Fijos

• Costos Variables

• Costos Mixtos

Costos fijos.- Son aquellos que están en función del tiempo no sufren alteración alguna, son constantes, aun cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de producción, entre estos tenemos: Alquiler de fábrica, depreciación de bienes de uso en línea recta o por coeficientes. Es decir, son aquellos gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan periódicamente. Dentro de los costos fijos existen dos categorías:

• Costos fijos discrecionales

• Costos fijos comprometidos

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i. Costos fijos discrecionales.- Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etc.

ii. Costos fijos comprometidos.- Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual también son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciación de la maquinaria.

Costos variables.- Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las operaciones realizadas. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.

Costos Mixtos.- Tienen las características de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos:

• Costos semivariables

• Costos escalonados.

i. Costo semivariable.- La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefónicos constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefónicas, más un cargo adicional o variable por cada llamada telefónica realizada.

ii. Costo Escalonado.- La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores entonces serían necesarios dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro trabajador (que incrementa el número de trabajadores a 16), todavía se requerirían sólo dos supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de trabajadores a 21, se necesitarían tres supervisores.

7.- Con su importancia para la toma de decisiones

Se estudian relacionando su justificación con el beneficio o contribución que conllevan, por lo que existen costos que tienen significación y trascendencia y por lo tanto influyen necesariamente en la toma de decisiones.

• Costos relevantes

• Costos irrelevantes

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Costos relevantes.- Son aquellos que son de suma importancia para la empresa y que si llegan a sufrir modificaciones tendría repercusiones importantes en los resultados, por ejemplo cuando se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirán si se acepta el pedido representan costos relevantes.

Costos irrelevantes.- Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciación (línea recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido. que seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciación (línea recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido.

8.- Con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido

Son las erogaciones las cuales la empresa debe de evaluar y analizar el costo - beneficio antes de tomar la decisión, se dividen en:

• Costos desembolsables

• Costo de oportunidad

Costos desembolsables.- Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo es la nómina de la mano de obra actual.

Costo de oportunidad.- Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.

9.- Con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad

• Costos diferenciales

• Costos sumergidos

Costos diferenciales.- Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa. Estos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, ya que son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en la utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en lo niveles de inventarios, etc. Se clasifican en

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• Costos decrementales

• Costos incrementales

Costos decrementales.- Son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operación.

Costos incrementales.- Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo que traerá la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.

1. Costos sumergidos.- Son aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciación.

10.- Con su relación a una disminución de actividades

Cuando la empresa tiene identificados ciertos costos y eliminando la actividad suprime el costo

• Costos evitables

• Costos inevitables

Costos evitables.- Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada del mercado.

Costos inevitables.- Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará.

2.1.3 Diferencia entre costo y gasto

Como hemos comentado anteriormente, un costo es todo aquello que nos va a generar un ingreso, es decir, que nos representará una inversión ya sea presente o futura. Porque una inversión es cuando lo vamos a aprovechar

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Un costo NO es sinónimo de gasto como a veces se cree; porque el gasto es algo que no vamos a recuperar. El gasto es aquel que disminuye nuestra utilidad y hasta puede llegar a generarnos pérdida.

La diferencia entre costo y gasto no es trivial. Hay que tener en cuenta que todos los recursos que emplea una empresa deben estar catalogados en una de estas dos categorías. Los costos, son aquellos recursos que se aplican a la fabricación de los bienes o servicios que la empresa ofrece, mientras que los gastos serían aquellos recursos aplicados en el período contable, en los que se incurrió para conseguir los ingresos de un determinado período, o que la empresa tuvo que incurrir necesariamente para existir durante el mismo.

2.2 IMPORTANCIA Y ANÁLISIS DEL COSTO

Para toda organización resulta de vital importancia conocer y analizar los costos de un producto o servicio, porque proporciona la información para el estudio de alternativas, la toma de decisiones o medidas que eviten una actuación negativa de los factores que generan desviaciones entre los costos reales y los planificados y el ejercicio de las funciones de control y evolución de la administración. Desde un punto de vista gerencial, el conocimiento y análisis del costo, suministra información para la retroalimentación y es posible medir el comportamiento sobre la eficiencia y la eficacia de la institución y sus dependencias, permitiendo las decisiones administrativas.

A continuación se muestran algunos puntos que son el resultado del análisis del costo:

• Medición del desempeño

• Análisis de utilidades

• Mezcla de productos

• Asignación de precios

Medición del desempeño.- Este análisis se hace comparando los costos reales contra los presupuestados al grado de saber cuáles de ellos han sido controlados y cuales están generando variaciones significativas. Las desviaciones generadas pueden ser identificadas, evaluadas y discutidas por los gerentes para aplicar en su caso medidas correctivas.

Análisis de utilidades.- La información de los costos son indispensable para analizar la utilidad de un producto o líneas de productos, también permite a los gerentes evaluar el margen de contribución que es la diferencia entre el precio y los costos variables y el margen bruto que es la diferencia entre el precio y el costo total del producto.

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Mezcla de productos.- En las compañías que ofrecen más de un producto o servicio, la información del costo es clave para manejar la mezcla de productos o servicios ofrecidos a los clientes. Con el análisis de costo-utilidad, los gerentes o la dirección general puede dirigir el esfuerzo de las ventas y la publicidad a los productos que generan mayor utilidad. Los productos que no generan utilidad pueden ser eliminados, tener una reasignación de precio, o atados con productos que tengan una mayor utilidad.

Asignación de precios.- Independientemente de que los precios de venta son determinados por las fuerzas de demanda del mercado, los costos de los productos y las tendencias comúnmente señalan a los gerentes de que los precios de venta deben sufrir modificaciones o en su caso cambiar el costo de un material indispensable para obtener el margen de utilidad deseado.

2.3 SISTEMAS DE COSTEO

Para determinar el costo de los bienes producidos pueden tomarse en consideración todas aquellas erogaciones tanto directas como indirectas sin tomar en cuenta que sean fijas o variables, en relación con el volumen de producción; o bien, tomando en cuenta sólo aquellas que estén relacionadas con la fabricación y que varíen con los volúmenes de producción, es decir haciendo uso de los sistemas de costeo que son:

• Costeo Total o Absorbente

• Costeo Directo o Variable

2.3.1 Costeo total o absorbente

Es un método que permite determinar el costo del producto mediante la absorción de todos los costos, tanto directos e indirectos, fijos o variables, que intervienen en la fabricación del producto. En este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (fijos y variables).

2.3.1.1 Ventajas y desventajas del costeo total o absorbente

Para determinar el costo del producto mediante un sistema de costeo, la empresa debe de analizar sus características y delimitar de acuerdo a ellas cual sistema de costeo le es de mayor utilidad, para lo cual a continuación se enlistan algunas ventajas y desventajas del costeo total o absorbente

Ventajas del costeo Absorbente

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• La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la información financiera.

• La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos de operación fijos y variables (costo total).

• El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.

• Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de producción; no dando precios de espejismo, es decir más bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a través del precio de venta.

• Es útil en tomas de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades.

Desventajas del costeo Absorbente

• Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtención de aquel (clasificación de los costos fijos y en variables)

• Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad.

• Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.

• A la dirección de la empresa se le dificulta la comprensión del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.

• No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades.

• Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisión sólo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).

2.3.2 Costeo Directo o Variable

También es conocido como Costeo Marginal o Diferencial. Según este método se debe considerar el comportamiento de los elementos del costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de una unidad de producto terminado estará conformado por la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este método los costos indirectos fijos no forman parte del costo del producto, por lo tanto los mismos se consideran un gasto del periodo y como tal no se refleja en el estado de costos de producción y venta, éste se presenta en el estado de resultados como un gasto del periodo. (1)

2.3.2.1 Ventajas y desventajas del costeo directo

37

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El costeo directo supera el principal problema del costeo absorbente, la deformación de las ventas en el tiempo, el costo de ventas delos artículos vendidos y la utilidad neta. A continuación enlistamos algunas ventajas y desventajas del costeo directo

Ventajas del costeo Directo

• No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de producción).

• Puede ser útil en tomas de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a corto plazo.

• Permite la justa comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos.

• Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales

Desventajas del costeo Directo

• La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las repercusiones son lógicamente múltiples

• La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debería ser; por lo tanto no es recomendable para información financiera, igualmente respecto a la utilidad y a la pérdida, donde la primera es menor y la segunda mayor.

• Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engañosos, en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad.

• La determinación de precios sólo se determina con base en los Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables, cuestión incompleta.

• Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso.

• No es aplicable a empresas con gran diversidad de productos.

2.3.3 Diferencias entre costeo absorbente o total y directo

Como hemos mencionado anteriormente la determinación del costo producción tiene su propio método. Las diferencias entre los ambos sistemas de costeo se centran en el tratamiento contable que se le da a los costos fijos de producción. Para entender un poco mejor a los sistemas

(1) Juan García Colín, Contabilidad de costos, McGraw-Hill

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citaremos un cuadro comparativo con las principales características y posteriormente un ejemplo con cada uno de los sistemas

2.3.3.1 Cuadro comparativo entre costeo total o absorbente y directo

CONCEPTO COSTEO DIRECTO COSTEO ABSORBENTE

COSTO DE PRODUCCIÓN Lo integra la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos variables solamente

Lo integra la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan características fijas o variables en relación con el volumen de producción

COSTOS UNITARIOS DE PRODUCCIÓN

No se ven afectados por los diferentes volúmenes de producción que se tengan. Los costos unitarios permanecen constantes ya que representan realmente las erogaciones necesarias para producir una unidad, independientemente

Se ven afectados por los diferentes volúmenes de producción que se tengan; por lo tanto, los costos unitarios resultan inversamente proporcionales a dichos volúmenes

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.

del volumen de producción.

CARGOS INDIRECTOS FIJOS No se capitalizan si no que se consideran costos del periodo, se llevan al estado de resultados inmediata e íntegramente en el periodo en que se incurren

Se capitalizan ya que forma parte del costo de producción y se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden afectando el renglón “costo de ventas”

2.3.4 Ejemplo de sistemas de costeo total o absorbente y directo

Ejemplo:

Ventas: 8,500 unidades a $15Costo Variable Unitario: $6 por unidadCostos Fijos: 40,000Producción: 10,000 unidadesCosto unitario de producción Absorbente = 6 + 40,000/10,000 = $10Costo unitario de producción Directo =$6

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2.4 PUNTO DE EQUILIBRIO

Una de las maneras más frecuentes de medir el éxito de una empresa es en términos de la utilidad neta, la cual depende de la relación ventas-costos. Las ventas sufren modificaciones por cambios en el precio unitario, el volumen y la mezcla de productos de venta; a su vez, los costos sufren modificaciones por cambios en los costos variables por unidad, los costos fijos totales, el volumen y la mezcla.

Ninguno de estos factores que afectan la utilidad es independiente de los demás ya que el precio de venta afecta el volumen de las ventas; el volumen de las ventas influye sobre el volumen de producción, el volumen de producción influye sobre el costo y el costo influye sobre la utilidad.

Por lo tanto, el análisis de costo-volumen-utilidad presenta la interrelación de los cambios en costos, volumen y utilidades. Además, constituye una herramienta útil para la planeación, el control y la toma de decisiones debido a que proporciona información para evaluar en forma apropiada los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener utilidades.

El costeo directo es de gran importancia para el análisis costo-volumen-utilidad y el punto inicial del análisis es el punto de equilibrio.

2.4.1 Objetivos

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En la actualidad las empresas necesitan de análisis para poder lograr sus metas, uno de esas es el punto de equilibrio, que ayuda a la organización a lograr proyectar el nivel de ventas netas que necesita una empresa para no perder ni ganar entre otras tantas, a continuación se muestran algunos objetivos del punto de equilibrio que ayudaran a las empresas a la máxima eficiencia.

• Determinar en qué momento los ingresos y los gastos son iguales.

• Medir la eficiencia de operación y controlar las sumas por cifras predeterminadas por medio de compararlas con cifras reales, para desarrollar de forma correcta las políticas y decisiones de la administración de la empresa.

• Influye de forma importante para poder realizar el análisis, planeación y control de los recursos de la entidad.

2.4.2 Factores determinantes

Para la obtención del punto de equilibrio se requieren de ciertos elementos para poder lograr su determinación, a continuación se enlistan algunos factores que ayudaran al análisis e interpretación del punto de equilibrio

• El volumen de producción afectará de forma directa a los costos variables, mientras que los costos fijos no son influidos por este.

• El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma que se puede dar solución a los problemas de forma oportuna.

• Los artículos y las líneas de producción deben tomarse a consideración para no caer en producciones que no generan utilidades.

• Los datos reales y presupuestados de los estados financieros permitirán determinar las variaciones, que las provoco y así aplicar soluciones.

2.4.3 Cálculo y análisis

El punto de equilibrio es aquel donde los ingresos totales son iguales a los costos totales, es decir el volumen de ventas con cuyos ingresos se igualan los costos totales y la empresa no reporta utilidad pero tampoco pérdidas; asimismo, se puede determinar empleando ecuaciones o técnicas gráficas y se puede expresar en unidades o en importe

Para calcularlo necesitamos conocer la siguiente información suponiendo la fabricación de un solo producto.

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• Costos fijos de la empresa

• Costos variables por unidad de producto

• Precio de venta del producto

La diferencia entre el precio de venta de cada producto o unidad y su costo variable es el margen de contribución marginal que obtiene la empresa.

Si se dividen los costos fijos entre el margen de contribución por producto o unidad obtendremos el número de productos o unidades que tendría que vender la empresa para llegar a cubrir todos sus costos fijos. En definitiva, estaríamos calculando el punto de equilibrio

Teniendo el margen de contribución unitario es posible emplearlo para calcular el punto de equilibrio expresado en unidades vendidas.

Representado gráficamente el punto de equilibrio se podría visualizar mediante el siguiente gráfico.

En esta gráfica del punto de equilibrio se representa en el eje vertical los costos y gastos, en el eje horizontal se emplea para indicar el volumen de ventas, el punto donde se cruzan la línea de las ventas con la línea de costos totales es el punto de equilibrio. Por encima de este punto entramos en el área de las utilidades, debido a que ya se han cubierto los costos fijos y por tanto cada

Marginal

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.

unidad que se venda por encima dejará una utilidad. De igual forma, por debajo del punto de equilibrio entramos en el área de las pérdidas, debido a que el margen de contribución total, no alcanza a cubrir los costos fijos.

En el caso de una sola línea de productos y de un solo precio por unidad, el punto de equilibrio en pesos puede obtenerse multiplicando el punto de equilibrio en unidades por el precio de venta unitario. Cuando el precio de venta por unidad varía para diferentes clientes, puede utilizarse una fórmula matemática para determinar el punto de equilibrio en pesos.

Para calcular el punto de equilibrio en pesos se utiliza la siguiente fórmula:

2.4.4 Efectos de los cambios en los costos fijos, el precio de venta y los costos variables sobre el punto de equilibrio.

En las empresas puede haber cambios en los factores que ayudan para la obtención del punto de equilibrio y por consiguiente hay modificaciones para su determinación, las variables que pueden sufrir modificaciones son las siguientes:

• Precio de venta

• Costos variables

• Costos fijos

Precio de Venta.- Cuando se incrementa el precio de venta por unidad, se requerirán menos unidades para lograr el punto de equilibrio; por el contrario cuando se disminuye el precio de venta por unidad, se requerirán más unidades para alcanzarlo, esto es producto de que el margen de contribución unitaria varía dependiendo del aumento o la disminución del precio de venta.

Costos Variables.- Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirán más unidades para lograr el punto de equilibrio, por el contrario, si se disminuye el costo variable por unidad se requerirán menos unidades para alcanzarlo. Por lo tanto, el punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que se modifique el costo variable por unidad, y esto se debe igualmente a la disminución o aumento que se produce por tal efecto en el margen de contribución unitario.

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Costos Fijos.- Cuando se incrementan los costos fijos totales, se requerirán más unidades para lograr el punto de equilibrio; por el contrario, si disminuyen los costos fijos totales se requerirán menos unidades para alcanzarlo, por lo tanto el punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que se modifiquen los costos fijos totales. Esta situación es producto de que la contribución marginal por unidad no cambia.

2.4.5 Ejemplo punto de equilibrio con un producto

Una empresa dedicada a la comercialización de camisas vende camisas a un precio de $40, el costo de cada camisa es de $24, se paga una comisión de ventas por $2 por camisa, y sus gastos fijos (alquiler, salarios, servicios, etc.) ascienden a $3,500. ¿Cuál es el punto de equilibrio en unidades de venta y en importe? y ¿a cuánto ascenderían las utilidades si se vendieran 800 camisas?

1.- Hallando el punto de equilibrio:

Precio de venta unitario (PVU) = 40Costo variable unitario (CVU): 24 + 2 = 26Costos fijos (CF) = 3,500 2.- Aplicando la fórmula:

Pe = CF / (PVU – CVU)

Pe = 3500 / (40 – 26)

Pe = 250 unidades

Pe en unidades monetarias= 250 x 40 = $10 000

3.- Comprobación:

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.

Conclusiones: el punto de equilibrio es de 250 unidades, es decir, se necesita vender 250 camisas para que los ingresos sean iguales a los costos; por tanto, a partir de la venta de 251 camisas, recién se estaría empezando a generar utilidades, mientras que la venta de 249 camisas o de un número menor significaría perdidas.

Utilidades si se vendiera 800 camisas:

2.5.4.1. Ejemplo punto de equilibrio para empresas que manejan diferentes líneas de productos

Cuando se fabrica más de un producto, generalmente se tienen volúmenes y contribuciones marginales diferentes, lo que ocasiona una mezcla de estos.

Por lo tanto, en estos casos, aun y cuando resultará más laborioso y complicado el cálculo del punto de equilibrio y el margen de seguridad, la aplicación de este resultará de suma utilidad, debiendo ser sumamente cuidadosos en la obtención de datos necesarios y en su manejo.

Para entender mejor este punto leamos el siguiente ejemplo

Una empresa que se dedica a la fabricación de artículos domésticos para el hogar como son: radios, planchas, tostadores, licuadoras. Te pide determines el PE para cada producto con relación a la siguiente información:

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.

Se tienen los siguientes costos fijos anuales

% CV Porcentaje de costos variables

Costos Variables/Ventas Totales x 100

% CM Porcentaje de contribución marginal

100%- %CV

1- Determinar el % de contribución marginal global (CCM)

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.

% CCM = 1-(COSTOS VARAIBLES TOTALES/VENTAS TOTALES)

% CCM = 1- (.4873) = .5126 = 51.26%

2.- Determinar el Punto de equilibrio total en importe

PE = COSTOS FIJOS TOTALES/CCM GLOBAL

PE = (900,000/51.26%) = $ 1’755,621.81

3.- Prorratear los costos fijos en cada una de las líneas

4.- Punto de equilibrio en pesos por línea

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5.- Comprobación

2.5 ESTADO DE COSTO PRODUCCIÓN

Durante el proceso de producción los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación se van consumiendo, éstos son controlados de forma global en las cuentas de registro respectiva, sin embargo al final del proceso de producción se hace necesario conocer el costo de producción de los artículos o bienes, por lo cual se hace necesario contar con un documento que consolide todos los datos del costo del proceso de producción, a este documento se le conoce como estado de costo de producción.(1)

El estado de costo de producción es el resultado final del proceso de control y acumulación de los costos incurridos, durante el proceso de elaboración de los productos. Es un documento interno destinado para la toma de decisiones, a través de él conocemos el costo unitario de producción tan necesario para el establecimiento de precios de ventas de los artículos. Por otra parte sirve para el análisis del consumo de los elementos del costo y para poder establecer la eficiencia y la eficacia con que están siendo utilizados los recursos productivos y establecer las medidas correctivas para su buena utilización.

A continuación presentamos un modelo de la forma de cómo presentar un estado de costos de producción:

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2.5.1 Análisis e

interpretación del costo de producción y venta

La finalidad de este estado es conocer cuánto costó producir “n” artículos en un periodo determinado, cuando llegamos a este punto podemos saber a qué costo unitario producimos nuestros artículos, y por ende podemos saber o estimar a qué precio de salida lo podremos vender, además el propósito final de este estado es conocer a cuanto asciende lo que vendimos (sin tener en cuenta el precio final de venta, solo lo que salió del almacén de artículos terminados)

Algunos puntos importantes que arroja el costo de producción y venta son:

• Determinación y comprobación del presupuesto.

• Saber cuánto cuesta cada unidad fabricada.

• Conocer la eficiencia de la producción.

• Comparación entre costos estimados contra los reales.

Al observar y mantener el conjunto de procedimientos, técnicas y registros contables característicos de la contabilidad de costos, es decir, cuando sus materias primas, productos en

(1) Juan García Colín, Contabilidad de costos, McGraw-Hill

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proceso y artículos elaborados se controlan a través del procedimiento de inventarios, el costo de la materia prima utilizada en la producción, el costo de la producción terminada periodo a periodo, el costo de producción de los artículos vendidos; así como los costos de los inventarios finales de materias primas, productos en proceso de elaboración y artículos terminados se conocen automáticamente sin necesidad de practicar un inventario físico. Las cifras de inventarios que aparecen en dicho estado se derivan de los propios registros de costos.

Comprende tres apartados principales:

• Costo de las materias primas directas empleadas en la producción.

• Costo de la producción terminada.

• Costo de la producción de los artículos vendidos.

Costo de las materias primas directas empleadas en la producción.- Inventario inicial de materias primas + Costo de materias primas recibidas (locales y en tránsito) = materias primas en disponibilidad - inventario final de materias primas = costo total de materias primas utilizadas - costo de materias primas indirectas utilizadas = costo de materias primas directas utilizadas en la producción.

Costo de la producción terminada.- Es el núcleo del estado, refleja el mecanismo del costo de producción, acumulado en la cuenta de producción en proceso. Costo de materias primas directas utilizadas + mano de obra directa utilizada = total de mano de obra - mano de obra indirecta = costo primo de producción procesada + cargos indirectos, materias primas indirectas, mano de obra indirecta, erogaciones fabriles indirectas, depreciaciones fabriles, amortizaciones fabriles, aplicaciones fabriles = costo de la producción procesada + inventario inicial de producción en proceso = producción procesada en disponibilidad - inventario final de producción en proceso = costo de la producción terminada.

Costo de la producción de los artículos vendidos.- Es la fase final del estado, se refiere al movimiento del almacén de artículos terminados, donde las entradas se originan por la producción terminada en la fábrica. Costo de la producción terminada + inventario inicial de producción terminada = costo de la producción terminada en disponibilidad - inventario final de producción terminada = costo de producción vendida.

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CAPITULO III: SISTEMAS DE COSTOS

Un adecuado control de los recursos materiales, humanos y financieros en el proceso productivo, se garantizará con el establecimiento de métodos, normas y procedimientos que aseguren el registro oportuno y veraz de la información que se derive de la utilización de los recursos en la actividad económica de la empresa y que puede ser utilizada con el fin de facilitar el control o para determinar el costo del producto.

El fin primordial de un sistema de contabilidad de costos es reunir datos relacionados al costo de producir cada unidad de fabricación. Al obtener estos datos la gerencia y personal de apoyo distribuyen los recursos de la empresa para cumplir con las metas organizacionales, puesto que los recursos son limitados deben basarse en datos de costos al decidir las acciones que proporcionarían rendimientos óptimos para la empresa.

El control de los costos de producción permite a la gerencia obtener información necesaria y tomar acciones con el fin de reducir costos, por ejemplo: usando material sustituto, proponiendo un nuevo diseño del producto sin disminuir la calidad, pero si la cantidad de material empleado, modificando los sistemas de salarios para disminuir la mano de obra ociosa y los costos de la misma, instalar maquinaria para aumentar la producción o remplazar maquinaria obsoleta, controlando adecuadamente las compras y salidas de materiales y suministros para reducir desperdicios.

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3.1 CONCEPTO

Partiendo de que la materia prima pasa de un proceso productivo a otro, hasta convertirse en producto terminado, el sistema de costos debe clasificar, registrar y agrupar las erogaciones, de tal forma que le permita a la dirección conocer el costo unitario de cada proceso, producto, actividad y cualquier objeto de costos, puesto que la cifra del costo total suministra poca utilidad, al variar de un período a otro el volumen de producción. Esto sólo se puede alcanzar mediante el diseño de un sistema de costos adecuado.

Los sistemas de costos son subsistemas de la contabilidad general los cuales manipulan los detalles referentes al costo total de fabricación. La manipulación incluye, clasificación, acumulación, asignación y control de datos, para lo cual se requiere un conjunto de normas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de datos tendentes a determinar el costo unitario del producto. Actualmente también se proponen a generar información para la mejora continua de las organizaciones, al respecto son definidos como:

• Conjunto organizado de criterios y procedimientos para la clasificación, acumulación y asignación de costes a los productos y centros de actividad y responsabilidad, con el propósito de ofrecer información relevante para la toma de decisiones y el control (2)

• Conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría doble y otros principios que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas. (3)

Dadas las características y ventajas de los sistemas de costos, es posible su implantación en toda organización que ejecuta actividad económica generadora de bienes y servicios, como empresas de extracción (agropecuarias, mineras, etc.) transformación y comerciales.

3.1.1 Consideraciones Iniciales para el Diseño de un Sistema de Costos

La acumulación y clasificación de las erogaciones realizadas de forma rutinaria, donde se tramitan miles de documentos por semanas, se convierte en una ardua tarea, capaz de consumir gran cantidad de tiempo de muchas personas. Por ello es preciso que el sistema sea bien planificado, considerando aspectos como las características de producción, momento y tipo de información requerida y la estructura orgánica de la empresa. El momento en que se desea la información, depende a su vez de los objetivos que pretende alcanzar el sistema, de las necesidades de control y del costo que se esta dispuesto a incurrir, por el diseño y funcionamiento del sistema de costos.

3.1.1.1 Características de Producción.

(2) Cristóbal del Rio González, Costos I

53

.

El primer aspecto de los sistemas de los sistemas de costos se relaciona con las características o regímenes de producción de la empresa. Los procesos productivos suelen clasificarse de acuerdo a su continuidad:

• Intermitente

• Serie

• Continuo;

Según la fluidez:

• Lineal

• Paralelo

• Selectivo

Número de productos elaborados:

• Simples

• Compuestos.

Intermitentes.- generan gran variedad de productos, de bajo volumen cada uno, los cuales pueden ser pedidos o proyectos únicos de gran escala. Cada pedido tiene su propia secuencia, tiempo de tratamiento, demoras y especificaciones; son de alta flexibilidad, generalmente pueden ser interrumpidos sin causar daño a las maquinarias o materias primas transformadas y frecuentemente se inician con la orden de especificaciones del cliente, tal es el caso de las empresas constructoras, carpinterías, escritorios jurídicos y otros.

Serie.- Generan productos en grandes cantidades, a intervalos regulares y de escasa variedad (productos homogéneos) en relación con el volumen de producción de cada uno; son procesos altamente mecanizados o automatizados. Ejemplos: las fábricas de muebles, artefactos eléctricos y embotelladoras de refrescos entre otros.

Continuos.- Son procesos ininterrumpidos en el tiempo, los cuales se detienen por reparaciones o mantenimiento mayor, causando grandes pérdidas, además generan productos homogéneos, en grandes cantidades y de forma automatizada como en el caso de las fábricas del vidrio, siderúrgicas, refinerías de petróleo y electrificadoras.

Partiendo de que los sistemas de costos buscan determinar los costos unitarios de la producción o servicio prestado, inicialmente, los procesos intermitentes requieren un sistema de costos por órdenes específicas; y los procesos continuos y en serie un sistema por procesos.

(3) Ortega Pérez de León, Contabilidad de Costos

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La presencia de sistemas por órdenes específicas, en procesos intermitentes se justifica dado que el mismo es apto cuando los productos fabricados son identificables físicamente en todo momento como pertenecientes a un trabajo especial, de tal manera que puedan acumularse los costos correspondientes a cada uno. Además como cada trabajo tiene su propia secuencia de producción, tiempo de ejecución, cantidad a producir, requerimiento de recursos (maquinarias, materias primas, trabajadores) y tal vez clientes distintos, es interesante para la gerencia conocer el costo asociado a cada trabajo. Este sistema de costos también se aplica cuando el tiempo requerido para terminar un trabajo es largo y el precio de venta depende estrechamente del costo, como en las empresas constructoras.

El uso de sistemas de Costos por procesos, en procesos continuos y en serie, se justifica dada la homogeneidad del producto. Como cada unidad de producto terminado demanda la misma cantidad de materiales, mano de obra, tiempo de procesamiento y esfuerzo, no es interesante conocer el costo de una unidad porque resultaría el mismo durante un periodo específico y sería ilógico realizar un seguimiento físico a cada uno; es más operativo y significativo, en estos casos, acumular los costos incurridos en cada subproceso durante un periodo (mes, semana, o año) y asignárselo a los productos, como costo promedio. Además como los procesos continuos son indetenibles no es posible esperar a terminar todas las unidades para calcular el costo promedio de las mismas, este sistema permite realizar dicho cálculo al finalizar cada período aun cuando no se haya finalizado la producción, gracias a la aproximación del grado de avance o terminación.

Debido a la gran diversidad de actividades de las organizaciones, es difícil definir a los procesos como intermitentes o continuos; los sistemas de costos por procesos y por órdenes representan extremos, en realidad cada empresa diseña el sistema que se adapte a su procesamiento, por ello existen sistemas híbridos denominados sistemas de costos por operaciones o intermedio, los cuales son una mezcla de los sistemas por órdenes y por proceso, utilizado cuando se fabrican productos variados pero que pueden ser agrupados (lotificados); cada lote de productos utiliza materiales directos distintos pero con operaciones de procesamiento similares. El sistema asigna los costos por materiales directos a cada lote como si fuese una orden de trabajo, mientras que los costos de mano de obra directa y costos indirectos son asignados, como en un sistemas por proceso, a cada unidad en promedio a medida que el lote pasa de un departamento u operación a otra.

Continuando con la clasificación de los procesos productivos, se considera que un producto puede fluir por diferentes rutas hasta su terminación, los procesos productivos pueden ser paralelos donde los materiales se agregan en procesos, separados, independientes, los cuales se unen en procesos finales. También pueden ser secuenciales, donde todas las partes o piezas de la unidad de producto fluyen a través de una secuencia lineal de departamentos y las materias primas se colocan en el primer proceso y/o en los sucesivos. Otros procesos se catalogan como selectivos, donde se fabrican productos derivados de una materia prima, originándose una producción

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conjunta: co-productos y subproductos, según el valor relativo de venta, son subprocesos independientes precedidos de un subproceso común.

De acuerdo al número de productos elaborados los procesos simples, son aquellos de los cuales se obtienen un sólo producto, resultado de procesos secuenciales o paralelos. De los procesos compuestos se obtienen varios productos, estos procesos pueden ser alternativos, acumulativos y paralelos. En los procesos alternativos, el incremento del volumen de producción de uno de los artículos obliga a reducir el nivel de otros; mientras que en los acumulativos al incrementar la producción de un artículo inevitablemente genera incremento de otros; en los procesos paralelos el volumen de producción de uno de los productos no afecta el volumen de los demás.

Los procesos productivos analizados desde el punto de vista del fluido físico y del número de productos generados no exigen un sistema de costos particular, como los sistemas intermitentes y continuos, todos pueden adoptar sistemas por órdenes o por proceso. Sólo los sistemas selectivos y compuestos acumulativos ameritan dentro de los sistemas de costos el diseño de una forma de asignación de costos conjuntos a los diversos productos elaborados, dado que los procesos finales parten de procesos comunes en los cuales no pueden identificarse y separarse físicamente los productos elaborados, hasta un punto de separación. Es el caso de una beneficiadora de aves, en la cual los costos de matanza, desplumaje, bisección y despresado (costos conjuntos) deben ser asignados a los diversos productos obtenidos (pollos enteros, mulos, pechuga, muslillos y otros) quienes continuaran por otros procesos (ahumado y marinado, envasado y transporte), de tal manera que los productos serán costeados con costos separables, de los últimos procesos y con costos conjuntos asignados. Existen varios métodos de asignación de costos conjuntos en función de bases, como lo son el método del número de unidades producidas, valor de ventas, valor neto realizable y otros los cuales antes de ser exactos son operativos, dadas las múltiples desventajas presentes en cada uno; por ello los costos conjuntos asignados no deben ser considerados para tomar decisiones de precios, eliminación o procesamiento adicional de productos, es estos casos sólo deben considerarse los costos de oportunidad, separables o incrementales.

En los sistemas productivos compuestos alternativos, donde los costos de producción se pueden cuantificar fácilmente en el proceso más no con la unidad de producto, porque las materias primas se transforman y finalmente se envasan en varias presentaciones de volumen, como en las procesadoras de alimentos y medicamentos; los sistemas de costos deben contener maneras para distribuir los costos de los procesos anteriores al envasado, esto puede consistir en una fórmula de especificaciones técnicas en cuanto a la cantidad de materia prima utilizada y mano de obra, la cual deberá ser actualizada cuando cambien las técnicas de producción o características del producto.

3.1.1.2 Tipo de Información Requerida.

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Un sistema de costos realiza una acumulación global de costos incurridos en el proceso productivo, reportará las utilidades y la rentabilidad de toda la empresa, de forma exacta y económica; sin embargo no informa que producto o servicio genera la mayor rentabilidad y cual genera pérdidas. En estas circunstancias no se puede realizar una asignación adecuada de los recursos disponibles y crear mezclas de productos para maximizar utilidades. Por ello es inevitable que los sistemas de costos realicen una acumulación y asignación de costos capaces de determinar los costos unitarios de cada tipo de producto o servicio. Para las empresas que posean líneas de productos o servicios heterogéneos es recomendable un sistema por órdenes específicas o por operaciones, donde se calcule el costo de cada tipo de producto y por cada operación si se trata de un proceso complejo y extenso; mientras que para las empresas fabricantes de productos o prestadoras de servicios homogéneos o estandarizados, bastará un sistema por proceso para determinar el costo unitario promedio del producto por cada proceso o centro de costo.

En las fábricas de productos heterogéneos los sistemas de costos tradicionales asignan los costos directos de fabricación a partir de las cantidades consumidas y los costos indirectos de fabricación a partir de bases relacionadas con el volumen; esta forma de asignación de costos indirectos introducen efectos distorsionantes en el costo de cada producto y a su vez en la toma de decisiones, especialmente cuando el nivel de los costos indirectos es importante y no depende sólo del volumen de producción sino de múltiples causas. En estos casos es recomendable adoptar un sistema de costos basado en actividades (ABC) en el cual las actividades son el fundamento para la asignación de los costos a otros objetos de costos, (productos, servicios o clientes), mediante el uso apropiado de factores relacionados con el origen de dichos costos. El ABC surge para dar solución a las ineficiencias atribuidas a los sistemas de costos tradicionales, basado en la idea que los productos no son los consumidores de recursos sino de actividades; es decir, es un modelo cuyo objetivo es calcular costos más exactos y mejorar la eficiencia operativa, además de controlar los costos de cada producto en lugar de asignarlos de una manera arbitraria, en función del volumen. El sistema ABC no re-emplaza a los sistemas tradicionales, forma parte de éstos al utilizar la información procesada por dichos sistemas, dado que no altera los fundamentos en que se apoyan los mismos.

Los sistemas de costos tradicionales también se tornan obsoletos por la necesidad de las organizaciones de conocer el costo de calidad, o la falta de la misma. Por ello cuando una organización requiere elevar los niveles de calidad de los productos y servicios ofrecidos y de excelencia en todas sus dimensiones es recomendable implantar un sistema de costos de calidad para cuantificar los costos de cumplimiento y no cumplimiento; en este sistema se descubren costos ocultos o no considerados por ningún sistema tradicional, como ventas perdidas, costos de reprocesamiento, una vez definidos los costos de calidad (prevención, evaluación, fallas internas y externas), se recomiendan los siguientes pasos para el diseño y funcionamiento de sistemas de costos de calidad. En primer lugar cada sección debe definir los conceptos a medir asociados a la calidad (cuentas incobrables, intereses moratorios, falta de pedidos, evaluación de proveedores, etc.); segundo, se debe recolectar periódicamente los conceptos definidos en cada una de las

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áreas con su respectivo parámetro de medición (horas, toneladas, porción de descuento, etc.), también se pueden recolectar datos de los registros contables; tercero, éstos datos deben ser valorados en unidades monetarias. Por último se deben elaborar reportes de calidad donde se muestren los costos asociados a la calidad en sus diversas categorías.

Por otra parte, para fines internos se debe presentar información exacta, completa, oportuna, comprensible y sin distorsiones o distracciones, para que la gerencia tome decisiones acertadas en menos tiempo. Algunos de los costos fijos son hundidos como en el caso de contratos de arrendamientos y depreciaciones; otros son inevitables e irrelevantes para tomar decisiones de eliminar o impulsar productos, para crear mezclas de productos, planificar el volumen de producción, fijar precios, descuentos y utilidades; por ello para las empresas que posean líneas de productos variadas y altos niveles de costos fijos, que deseen analizar constantemente la rentabilidad y conveniencia de fabricación de cada línea, es recomendable un sistema de costos variable en el que el valor de los inventarios de los productos no contengan costos fijos, permitiendo el cálculo del margen de contribución, el cual expresa la contribución de cada producto para cubrir costos fijos y utilidades, a fin de eliminar o disminuir la producción del producto de menor margen de contribución, de ser estratégicamente conveniente, dado que el nivel de costos fijos continuará constante cualquiera sea el tipo y volumen de producto elaborado.

El sistema de costos variable evita la asignación arbitraria de costos fijos a los productos elaborados, realizada tradicionalmente en función del volumen de producción (número de unidades elaboradas o la cantidad de horas trabajadas). También evita otra distorsión como es el comportamiento de la utilidad frente a los ingresos; cuando se consideran los costos fijos como inventariables las utilidades no crecen en la misma proporción que los ingresos y viceversa, por el efecto reductor que los inventarios finales ejercen sobre el costo de producción y ventas.

En los sistemas por órdenes, operaciones y por procesos, se deben establecer una cuenta para registrar los costos de la fábrica clasificados como fijos, para ser considerados como costos del período o gastos y ser cancelados contra los resultados del período, como cualquier otra erogación nominal de egreso y no ser asignado al costo de los productos elaborados. En los sistemas por procesos, los costos fijos no deben incluirse en los informes elaborados por cada centro de costos, aun cuando sean incurridos directamente por el departamento o proceso, para no calcular costos de producción promedios con dichos costos fijos. En los sistemas predeterminados, combinados con un sistema variable no se realiza predeterminación de costos fijos, aun cuando sean de fábrica, dado que los mismos no son aplicados a los inventarios; lógicamente tampoco existen desviaciones entre costos fijos predeterminados y reales.

3.1.1.3 Momento de Requerimiento de la Información y Necesidades de Control.

Sin importar cual sea el sistema de costos seleccionado, por órdenes, proceso u operaciones, variable o absorbente, debe responder al momento en que se calculan los costos, de acuerdo al

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grado de control deseado por la gerencia de la empresa, definiéndose así los sistemas históricos y predeterminados.

Los sistemas de costos predeterminados, dentro del cual se destacan los sistemas de costos estándares, son adecuados cuando la producción es de carácter repetitivo, cuyos trabajos o productos son homogéneos, en cuanto a características y tratamiento, porque en éstos sistemas de costos se deben calcular costos estándares por cada producto elaborado (diseño, tamaño, etc.), por cada elemento del costo de producción (materiales y mano de obra directa y costos indirectos) y por cada fase u operación realizada. Esta característica hace a los sistemas de costos estándares compatibles con los de proceso, eliminando las complejidades de valoración de los inventarios iniciales de productos en proceso, realizado de acuerdo a los métodos promedios ponderados y primeros en entrar primeros en salir en los sistemas de costos históricos.

Considerando que los sistemas de costos funcionan como sistemas de control o de información que permite supervisar o seguirle la pista a los distintos costos (investigación y desarrollo, producción y marketing); cuando las empresas requieren un sistema de control oportuno y efectivo, que evidencie ineficiencias, es adecuado establecer un sistema de costos estándar. Dado que para fines de control los sistemas históricos permiten conocer la cantidad de costos exactamente incurridos, varios días después o una vez concluido el proceso productivo y comparar los costos unitarios de los productos elaborados en distintos períodos económicos, pero no informan sobre la cuantía de recursos que debió usarse para alcanzar determinado nivel de actividad. En cambio los sistemas de costos estándar, sirven de punto de referencia o comparación, para establecer desviaciones e investigar las causas de las mismas, tomar medidas correctivas y mejorar así la eficiencia de la empresa.

Al considerar la estrategia diseñada en la empresa, el diseño del sistema de costos, como sistema de control, debe ser coherente con el propósito (formulación de misión duradera que distingue a la empresa identificando el mercado y producto) y a la forma como se desea competir; debe existir congruencia, dado que cada tipo de posicionamiento (cosecha, construcción y mantenimiento) y la forma de llegar (diferenciación y liderización en costos), implica un nivel de incertidumbre y de costos distintos.

Partiendo de que los sistemas de costos predeterminados son utilizados como instrumento de planificación y control, facilitando el uso de presupuestos, una empresa con propósito de cosecha (maximización de ganancias y efectivo en el corto plazo, explotando un mercado de bajo crecimiento, donde se tiene alta participación) puede evaluar su desempeño mediante el uso del sistema de costos predeterminado, porque el nivel de incertidumbre al planificar es moderado, al trabajar en mercados estables con productos, tecnologías, competidores y clientes conocidos. La evaluación puede hacerse en función del cumplimiento y desviaciones, del conocimiento de los resultados y de las acciones gerenciales realizadas, porque el resultado de las operaciones depende en buena medida de las acciones del gerente, al existir un mejor conocimiento de los efectos en condiciones de certeza que en incertidumbre.

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Las empresas con propósito de construcción (misión que pretende incrementar la participación en mercados de alto crecimiento, sacrificando flujos de caja y ganancias de corto plazo, utilizando grandes inversiones de capital) requieren evaluar en función de los objetivos alcanzados, dado que el presupuesto generado por el sistema de costos es establecido con mucha incertidumbre suele ser poco confiable y las posibilidades de obtener beneficios proyectados suelen ser muy volátiles al depender fuertemente de acciones de organizaciones externas (competidores, clientes, canales de distribución etc.) Para estos negocios es interesante otros tipos de indicadores (financieros y no financieros) como los planteados por el sistema de costos de calidad.

Cuando una empresa se propone a crear ventajas competitivas a partir de diferenciación de productos (creación o presentación de un producto que el cliente perciba como exclusivo) presentan mayor grado de incertidumbre, dada la frecuente innovación de productos, que no han sido probados en el mercado, con otros canales de distribución, materias primas y una amplia gama líneas de productos que conllevan a una alta complejidad de operaciones, lo cual disminuye el potencial de los presupuestos como herramienta de planificación y dificulta el proceso de fijación de costos predeterminados. Contrariamente las empresas creadoras de ventajas mediante la liderización en costos (estrategia de minimización de costos respecto a los competidores, para lograr cosechar, construir, o mantener, mediante la identificación y control de causales de costos), le es útil un sistema de costos predeterminado, especialmente estándar, para el control y reducción de costos; además como éstas empresas realizan trabajos especializados y repetitivos, con mínimo esfuerzo, diversificación e incertidumbre, tal estandarización permite mayor facilidad al fijar costos predeterminados y evaluar a través de presupuestos.

Tradicionalmente se han usado los sistemas de costeo estándar como herramienta de control de costos, pero las deficiencias presentes en el mismo y los cambios incorporados por los procesos productivos automatizados han hecho que este sistema de costeo deba ser complementado por los enfoques desarrollados por el costeo por objetivo y el costeo Kaizen. El primero busca la reducción de costos en la etapa de investigación y desarrollo del producto, mediante el diseño de productos cuyo precio de venta es señalado por el mercado siendo entonces la alternativa reducir costos y/o beneficios; el segundo busca reducir costos en el proceso de manufactura mediante mejoras específicas (prácticas, métodos, procesos, etc) diseñados por empleados de todos los niveles jerárquicos, los cuales son introducidos en el presupuesto que debe ser cumplido para reducir costos por debajo de los estándares fijados por los sistemas de costeo predeterminados.

Las empresas que desean minimizar en costos también se esfuerzan en los inventarios, de hecho la automatización ha dado la oportunidad de fabricar gran variedad de productos en sistemas productivos flexibles, adoptando la filosofía justo a tiempo (JAT). Esta filosofía también es usada por las empresas que desean competir a partir de diferenciación, con productos de ciclo de vida corto y con trabajos de talleres especializados. Cualquiera sea el caso, las empresas que adopten la filosofía “JAT” deben modificar su sistema de costeo por un enfoque “backflush” o de costeo

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Hacia Atrás, dado que en el “JAT” la valuación minuciosa de los inventarios mínimos o inexistentes resulta irrelevante.

Bajo el costeo “backflush” se simplifica el ciclo de la contabilidad de costos, se elimina el registro de la producción en proceso al disminuir el tiempo de procesamiento, dado que los productos una vez terminados son vendidos; en este sentido debería existir sólo el registro de compra de materiales en una cuenta control denominada inventario de materiales en proceso, el uso del material se registra una vez terminada la producción, utilizando la cuenta de inventario de productos terminados; los costos de mano de obra y los demás costos incurridos son acumulados temporalmente en una cuenta denominada costos de conversión y una vez terminada la producción se registran los costos de conversión aplicados, e inmediatamente se cancela la cuenta de inventario de productos terminados contra el costo de producción y ventas, la cual recibirá cualquier diferencia por sub o sobre aplicación de costos de conversión. En este sistema de costeo, muchos costos considerados indirectos en los sistemas tradicionales (manejo de materiales y reparaciones) son considerados directos, gracias a la estructura de celdas de los talleres organizados para fabricar cierto tipo y cantidad de producto; contrariamente diversas categorías de mano de obra directa disminuye por la automatización y se convierte en indirecta al ser multifuncional.

El sistema de Costeo “Backflush” puede ser adoptado por aquellas empresas que desean un sistema de costeo sencillo, que no amerita un seguimiento detallado de cada uno de los costos incurridos en cada fase del proceso productivo y para las empresas que presentan un nivel de inventarios mínimos. Este sistema no suprime los sistemas tradicionales, sino que se constituye como una aproximación al sistema por procesos, sin la necesidad de calcular la producción equivalente, por cuanto resulta ilógico seguir cada uno de los trabajos desarrollados en las celdas, siendo lo recomendable acumular los costos en cada celda durante un período y dividir el número de unidades fabricadas en la misma durante dicho período. Este sistema también es compatible con los sistemas tradicionales históricos y predeterminados.

3.1.2 Estructura Orgánica de la Empresa.

Cuando las organizaciones crecen y se diversifican, generalmente dividen el trabajo mediante la creación de secciones o unidades orgánicas, donde cada una funciona como centro de responsabilidad administrativa u operativa, con grados de autonomía o descentralización. Independientemente del grado de autonomía fijado se requiere medir el desempeño de cada una, siendo importante el uso de la contabilidad por áreas de responsabilidad y específicamente de un sistema de acumulación de costos por centros de responsabilidad (conjunto de actividades u operaciones homogéneas, de las cuales se responsabiliza un supervisor). El establecimiento de centros de costos facilita la identificación de actividades, la elaboración de presupuestos y el análisis e investigación de variaciones, para el control de costos. También facilita la evaluación del

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desempeño a través del método de rendimiento sobre la inversión y margen de sección, basados enormemente en los costos acumulados en cada centro.

Es importante para una empresa que desee evaluar por áreas de responsabilidad, que los costos se acumulen para cada sección, las cuales no deben estar necesariamente separadas físicamente sino en cuanto a responsabilidades. Se debe establecer un centro recolector de costos para cada sección de la empresa, atendiendo al organigrama (niveles y secciones de mando) una guía para la elaboración del catálogo de cuentas del sistema de costeo, puesto que cada uno debe corresponder a un centro de costos. En una empresa existen numerosos centros de responsabilidad, clasificados como centro de costos de producción, donde se materializa la transformación física de las materias prima, identificados en los sistemas de costos por procesos, por ejemplo en una industria textil los procesos de hilandería, tejido, tintorería y empaque. Otro tipo de centro es el de servicios, el cual presta apoyo a los centros de producción para que éstos funcionen adecuadamente; por ejemplo almacén, personal, mantenimiento, etc. También existen centros mixtos donde se desarrollan actividades de transformación pero a la vez de apoyo como control de calidad.

Los sistemas de costos por órdenes, procesos, operaciones, absorbentes, variables, históricos y predeterminados, pueden acumular y registrar los costos por centros, de acuerdo a las dimensiones, complejidad del proceso productivo y las necesidades de control de la empresa, en los cuales se debe agrupar los costos de materiales, mano de obra directa y costos indirectos incurridos. En los sistemas de costos por procesos los centros de costos de producción se constituyen en objetos de costos, en los cuales sólo se incurren en costos directos aquellos que se cuantifican de forma económicamente factible en el centro, como materias primas, lubricantes y repuestos para maquinarias. En los sistemas por órdenes los centros de producción generan tanto costos directos como indirectos, dado que el objeto de costo lo constituye el producto o lote. En ambos sistemas de costos debe existir una cuenta de inventario de productos en proceso para cada centro de producción y a su vez para cada orden de trabajo o lote, si se trata de un sistema por órdenes; en estas circunstancias los sistemas por órdenes diseñados por áreas de responsabilidades se transforman en sistemas híbridos o por operaciones. Para cada centro de servicio, tanto en los sistemas por procesos como por órdenes, debe existir una cuenta de costos indirectos, dado que en estos centros también incurren en costos directos respecto al mismo pero indirecto respeto a los centros de producción y a los productos. De acuerdo a los sistemas de costeo convencionales, los costos incurridos en los centros de servicio deberán ser adjudicados a los centros de producción para valorar las unidades de productos o trabajos que transitan por los mismos.

3.1.3 Pasos para Diseñar Sistemas de Costeo

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Para asegurar que el método empleado se adapta a las características y requerimientos de la empresa, se deben seguir los siguientes pasos:

• Identificación del objeto de costos

• Diseño de métodos para la asignación de los costos incurridos

• Denominación de cada una de las cuentas control y registros auxiliares de acuerdo al sistema de costeo seleccionado

• Diseño de formas e informes rutinarios

Identificación del objeto de costos.- De acuerdo a las necesidades de la empresa para tomar decisiones, además se deben identificar los centros de costos (centros de producción y servicio, centros de marketing y administración).

Diseño de métodos para la asignación de los costos incurridos.- Deberá clasificarse a los costos en directos e indirectos. Todos los costos incurridos en la empresa durante un período deben asignarse a los centros de costos identificados y luego a los productos o servicios prestados durante el período; la asignación de los costos directos no implica problema dada su identificación y cuantificación plena en cada objeto de costos, pero la asignación de costos indirectos debe realizarse según los métodos convencionales o el método de Costeo Basado en Actividades. El primer método consiste en el uso de tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación, la cual puede ser única o departamental, basada en datos reales o predeterminados. El segundo método consiste en la identificación de las actividades realizadas en la cadena de valor agregado de la empresa, dado que los costos indirectos se asignan a los productos en proporción de la cantidad de actividades consumidas por cada uno a través de inductores de actividades y de costos. Ambos métodos de asignación de costos indirectos son compatibles con los sistemas de costeo tradicionales

Denominación de cada una de las cuentas control y registros auxiliares de acuerdo al sistema de costeo seleccionado.- Si se trata del sistema de costeo “backflush” se debe crear las cuentas control de costos de conversión las cuales son materiales, productos en proceso, inventario de productos terminados y costo de producción y ventas; si se trata de un sistema por procesos deberán crearse las cuentas control de inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados, inventario de materiales y suministros, costos indirectos de fabricación, costos indirectos de fabricación aplicados y costo de producción y ventas.

Diseño de formas e informes rutinarios.- Si el objeto de costos es un centro de costos deberá diseñarse una hoja de costos por cada centro donde se especifiquen cada uno de los conceptos incurridos (materiales, servicios de mantenimiento, trabajadores) identificables exclusivamente en cada centro, sería punto de partida para la elaboración del informe de costos; sin embargo si se

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diseña un sistema de costeo por órdenes específicas o por operaciones, además de identificar cada centro de costos se debe diseñar una hoja por cada orden.

3.1.4 Requisitos para el Éxito de los Sistemas de Costos

Para analizar constantemente los resultados de las operaciones con el fin de decidir y eliminar las situaciones que están fuera de lo normal la contabilidad de costos es una herramienta importante, no obstante deben existir ciertas características, como:

• Delimitación de los centros de costos con definición de actividades y de autoridad.

• Establecimiento de procesos, rutinas de trámites escritos para todas las operaciones.

• Diseño y elaboración de informes de costos significativos y oportunos.

• Realización de conciliaciones periódicas. La información generada por los sistemas de costos debe ser verificable, por ejemplo, aun cuando el sistema de costos este basado en sistemas de inventario continuo se deben efectuar inventarios físicos con fines de control interno.

• Adopción de medidas para reducir u optimizar costos, previo al establecimiento de criterios razonables de comparación y a la Identificación de costos controlables.

Todas estas características antes mencionadas incorporadas simultáneamente dentro de un sistema de costos facilitan el logro de los objetivos de control, planteados tanto por los sistemas de costos tradicionales como por los contemporáneos.

Actualmente existe gran variedad de sistemas de costos, los cuales deben ser adaptados a las características y necesidades particulares de cada organización, dichas características abarcan desde el tipo de proceso productivo, pasando por el tipo y momento de requerimiento de la información, hasta la estructura orgánica de la organización. Esta adaptación se justifica por la complejidad y la heterogeneidad de procesos y productos ofrecidos por las organizaciones que complica la adopción de un sistema de costos puro, es decir, sin establecer algún cambio o combinación en sus características.

La aventura de diseñar un sistema de costos satisfactorio es una tarea delicada y ardua donde a parte de conocer las características y requerimientos de la organización, se debe conocer a profundidad la forma de operación de todos los sistemas de costos, para poder tomar las características de cada uno de ellos que más convengan a la empresa. Es conviene advertir que los nuevos sistemas de costos son un refuerzo o complemento de los mismos, puesto que deben

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contener un conjunto de cuentas, registros, informes, formas, procedimientos y normas tomadas en muchos casos de los sistemas tradicionales.

Finalmente es importante señalar que el diseño y perfeccionamiento de un sistema de costos que no conduzcan al logro de las ventajas competitivas no debe obsesionar; se deben adoptar o combinar nuevos enfoques vigilando que el costo de implantación y funcionamiento de dichos sistemas no superen los beneficios del mismo. Debe existir equilibrio económico, es decir, brindar suficiente información para fundamentar decisiones, sin incurrir en excesos o faltantes de detalles de información, los cuales generalmente son costosos.

3.2. OBJETIVO DE LOS SISTEMAS DE COSTOS

Debe contemplar la necesidad de que la información que se obtendrá de él resultará de verdadera utilidad para la empresa, ofrecerá seguridad a la gerencia y será un medio más eficaz para la toma de decisiones.

El objetivo primordial de todo sistema de costos es la determinación del costo unitario de producción, en consecuencia, el costo unitario de producción, representa el medio del que la gerencia de la entidad se va a servir para alcanzar los siguientes objetivos:

• Planear y controlar la producción de los artículos

• Planear y controlar la distribución o venta de los artículos

• Hacer mas eficiente la administración de las actividades de la empresa

Planear y controlar la producción de los artículos.- Para la manufactura de un articulo pueden emplearse materias primas de diferente calidad y precio, personal con mayor o menor grado de especialización y maquinaria productiva de capacidad, clase y costo de adquisición distintos. El costo más conveniente y rentable para una empresa será aquel que permita fabricar artículos de la más alta calidad y al costo unitario mas bajo posible.

Planear y controlar la distribución o venta de los artículos.- Un buen sistema de costos que proporcione en forma oportuna y segura el dato del costo unitario de producción, permitirá a la administración de la empresa estructurar precios de venta satisfactorios que garanticen razonablemente la obtención de utilidades

Hacer más eficiente la administración de las actividades de la empresa.- La información que contienen los Estados Financieros de una empresa constituye una herramienta fundamental para que la administración lleve a cabo sus actividades.

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Cuando el sistema de costos contempla la necesidad de presentar a la administración una información analítica y no sólo global, los Estados Financieros podrán incluir datos muy valiosos relativos a márgenes de utilidad por tipo de artículos, montos de inversión sueldos y salarios y otros gastos de fabricación para cada grupo de satisfactores manufacturados y por consiguiente una imagen mucho mas precisa de las actividades, la empresa que permitirá evaluar y operar cambios en aquellas áreas que los requieran.

3.3 TIPOS DE SISTEMAS DE COSTOS

El maestro C.P. Armando Ortega Pérez de León menciona en su libro Contabilidad de costos que sistemas de costos, en lo referente a la función de producción son: "El conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurado sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tiene por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas."

Una vez que conocemos el concepto de sistemas de costos, diremos que cada empresa debe diseñar, desarrollar e implantar su sistema de información de costos, de acuerdo con sus características operativas y sus necesidades de información, considerando tres aspectos importantes:

1. Las características de producción de la industria.

2. El método de costeo.

3. El momento en que se determinan los costos.

Desde este punto de vista, la producción de cualquier industria asume dos aspectos diferentes:

• Sistema de costos por órdenes de producción

• Sistema de costos por procesos.

Sistema de costos por órdenes de producción.- Se establece este cuando la producción tiene un carácter interrumpido lotificado, diversificado, que responda a órdenes e instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos. Por consiguiente, para controlar cada partida de artículos se requiere de la emisión una orden de producción en la que se acumulen los tres elementos del costo total de producción. Por su parte, el costo unitario de producción se obtiene costo total de producción, se obtiene al dividir el costo total de producción entre el total de unidades producidas de cada orden. La siguiente ilustración muestra gráficamente este proceso.

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Sistema de costos por procesos.- Se establece este sistema cuando la producción se desarrolla en forma continua ininterrumpida, mediante una afluencia constante de materiales a los procesos transformativos. La manufactura genera grandes volúmenes de productos similares, a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos. Los costos de producción se acumulan para un periodo específico por departamento, procesos o centros de costos. La asignación de costos a un departamento es sólo paso intermedio, el objetivo último es determinar el costo unitario total producción. En la siguiente ilustración se presenta gráficamente la secuencia de este sistema.

3.4 DIFERENCIAS ENTRE LOS SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES Y LOS SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESO

Al momento de elegir cual es la mejor opción para la determinación del costo, es necesario conocer las variaciones entre ambos sistemas, para lo cual a continuación se muestran las principales diferencias de ambos sistemas

POR ÓRDENES POR PROCESO

•Objeto de costos: ordenes •Objeto de costos: procesos

•Producción concreta y variada. •Producción uniforme.

•Producción por lotes. •Producción masiva continúa.

•Control analítico. •Control global.

•Producción flexible. •Producción rígida.

•Costos específicos. •Costos promedios.

•Costos unitarios cambiantes, calculados al finalizar la orden.

•Costos unitarios uniformes, calculados al finalizar el período.

3.5 SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Para la utilización de esta metodología de asignación de costos es la más apropiada cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboración de una orden de trabajo específico debe asignarse, por tanto, a los artículos producidos.

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En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del costo materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación se acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo total de éste. Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja de costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el número de la orden de trabajo especifica; los costos indirectos físicamente por lo general se aplican a órdenes de trabajo individual con base en una tasa de aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación. Es posible determinar la ganancia o la pérdida para cada orden de trabajo y calcular el costo unitario para propósito de costeo del inventario.

3.5.1 Compra de Materiales

Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y sólo se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada.

3.5.2 Consumo de Materiales

El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en obtener las materiales primas necesarias de la bodega de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por órdenes de trabajo: la requisición de materiales.

Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada por una requisición de materiales aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisición muestra el número de la orden de trabajo, el número del departamento, las cantidades y la descripción de los materiales solicitados. Ver cuadro 1 en anexos.

Cuando los materiales directos se emplean en la producción, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adición de materiales a inventario de trabajo en proceso.

Cuando se solicitan materiales indirectos, éstos generalmente se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de fabricación por departamento. Los costos de los materiales indirectos se incluyen en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, puesto que con frecuencia no es práctico asignar estos materiales a cada orden de trabajo.

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3.5.3 Costo de la mano de obra

Hay dos documentos fuente para la fuerza de trabajo en un sistema de costeo por órdenes de trabajo: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. Diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo (o reloj) en un reloj control de tiempo cuando llegan, cuando salen y cuando regresan de almorzar, cuando toman descansos y cuando salen del trabajo. Este procedimiento provee mecánicamente un registro del total de horas trabajadas cada día por cada empleado y suministra, de esta forma, una fuente confiable para el cálculo y el registro de la nómina. Cada empleado y suministra, de esta forma una boletas de trabajo indicando la orden en que laboró y la cantidad de hora trabajadas. El departamento de nómina determina la tasa salarial del empleado. La suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en la diversas órdenes de trabajo (boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de mano de obra para el periodo (tarjeta de tiempo).

3.5.4 Costos indirectos de fabricación

El tercer elemento que debe incluirse en la determinación del costo total en un sistema de costeo por órdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricación. Hay documento fuente para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo por órdenes de trabajo: la hoja de costos auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricación. La conciliación del libro mayor de control y del libro auxiliar debe realizarse a intervalos regulares.

La distribución de los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se hace con base en una tasa de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación se expresan en términos de las horas de manos de obra directa, dólares de mano de obra directa, dólares de materiales directos, horas- máquinas o alguna otra base razonable. Cuando los costos indirectos de la fabricación no se acumulan a nivel de toda la fábrica para su distribución a los diversos a los diversos departamentos, cada departamento por lo general tendrá una tasa diferente. La tasa de departamento A puede ser de US$ 2.30 por hora de mano de obra directa, mientras que la tasa de departamento B puede ser de US$ 2.70 por hora de mano de obra directa. Además, cada departamento puede utilizar bases diferentes para determinar la tasa de aplicación. Por ejemplo, los costos indirectos de fabricación del departamento A pueden basarse en horas de mano de obra directa, la actividad y las funciones de cada uno de los departamentos de producción.

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3.5.5 Hoja de Costos de órdenes de trabajo

Este papel de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por órdenes de trabajo, así como los gastos de ventas y administrativos.

Las hojas de costos por órdenes de trabajo se diseñan para suministrar la información requerida por la gerencia y, por lo tanto, variará según los deseos o las necesidades de la gerencia. Por ejemplo, algunos formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el precio de venta de manera que la utilidad estimada pueda determinarse fácilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos sólo costos indirectos de fabricación. Los formatos también variarán dependiendo de si una firma está departa mentalizada o no. Ver cuadro 3 sección anexos.

3.5.6 Diseño de un sistema de costos por órdenes de trabajo

La instalación de un sistema de costos por órdenes de trabajo requiere en primer término la elaboración de una carta de flujo de trabajo, en la cual se pueda apreciar en forma clara el proceso de elaboración de los artículos mediante el empleo de materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de manufactura.

Se debe tener en cuenta que en la instalación de un sistema de Costos por órdenes de fabricación, previa la elaboración de la carta de flujo de trabajo, se deben analizar numerosos factores que tienen que ver con el funcionamiento general de la fábrica. Por ejemplo, es indispensable que las directivas de la empresa, a través de sus ingenieros y técnicos, tengan un buen control de la producción, tanto en lo que respecta al suministro de los materiales directos, la contribución de la mano de obra directa y los gastos generales de manufactura, como en el mantenimiento adecuado de las máquinas, equipos y herramientas, y sobretodo, estas al día en la aplicación de procesos y técnicas modernas de trabajo que conllevan a la reducción de los costos de producción.

El planteamiento adecuado de todos los pasos que se deben seguir en el proceso de manufactura hasta la terminación del producto es esencial, no sólo para el normal funcionamiento de la planta, sino también para una correcta instalación de un sistema de costos.

Es indispensable establecer, de acuerdo con el Departamento de Contabilidad, las cuentas auxiliares y de control que llevarán todos los registros por las operaciones que afecten la producción. Por lo general, esas cuentas se codifican, es decir, se trasladan a códigos especiales que más adelante serán debidamente estudiados, para hacer más simple el trabajo general de toda la organización.

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Finalmente, se debe diseñar toda una serie de formas con respeto al uso de los materiales y la contribución de la mano de obra, necesarias para seguir de manera correcta todos los pasos de los procesos de manufactura, y que servirán igualmente como herramienta necesaria en el control de la producción. Se ha visto ya una de las formas más importantes que se requiere en costos: la “hoja de costos por trabajo”; más adelante se estudiarán otras que se emplearán en relación con el uso de los materiales y el consumo de la mano de obra.

3.5.7 Objetivo del sistema de costos por órdenes de producción

Como se sabe, cada sistema implementado busca ciertos logros para su máxima eficiencia, a continuación se muestran algunos objetivos:

• Calcular el costo de manufactura de cada artículo que se elabora, mediante el registro adecuado de los tres elementos en las “Hojas de Costo por Trabajo”.

• Mantener en forma adecuada el conocimiento lógico del proceso de manufactura de cada partida.

• Mantener un control de la producción, aunque sea después de que ésta se ha terminado, con miras a la reducción de los costos en la elaboración de nuevos lotes de trabajo.

3.5.8 Ventajas y desventajas del sistema por órdenes de producción:

Como se ha visto anteriormente, este sistema de costos esta enfocado a realizar sus productos conforme a órdenes trabajo, las cuales se podría mencionar que es más fácil obtener su costo unitario, a continuación se muestran algunas ventajas y desventajas de este sistema:

Ventajas

• Da a conocer con todo detalle el costo de la producción de cada artículo. Este detalle se obtiene porque se conoce que elementos integran al artículo en producción

• Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.

• Puede saberse que ordenes han dejado utilidad y cuales pérdida.

Desventajas

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• Su costo de operación es muy alto debido a la gran labor que se requiere para obtener todos los datos en forma detallada, mismos que deben aplicarse a cada orden de producción.

• En virtud de que esa labor es muy grande se requiere de mayor tiempo para obtener los costos, razón por la cual los datos que se proporcionan, casi siempre resultan extemporáneos.

• Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total se obtiene hasta la terminación de la orden.

3.5.9 Ejemplo de un ejercicio de Costeo por Órdenes de Producción

La empresa “Dulce Navidad” fabrica arreglos navideños y en este periodo manejó tres pedidos:Pedido 1: 1500 coronas navideñasPedido 2: 1000 esferas navideñasPedido 3: 2000 flores de Pascua

La materia prima utilizada durante el periodo fue como sigue:Pedido 1: 1500 flores de nochebuena, 1500 bases para corona, 1500 cartuchos de pegamentoPedido 2: 1000 cartuchos de pegamento, 1000 metros de estambrePedido 3: 2000 flores de nochebuena

El inventario inicial de materiales era el siguiente:1000 flores de nochebuena a 1.50 cada una1000 cartuchos de pegamento a .70 cada uno

Durante el periodo se compró el siguiente material:2000 bases para coronas a 2.50 cada una4000 cartuchos de pegamento a .80 cada uno3000 flores de nochebuena a 2.00 cada una1500 metros de estambre a 1.00 el metro

Los gastos durante el periodo fueron los siguientes:Luz 3,000, Sueldos Administrativos 7,000, Teléfono 4,000, Empaque 2,500, Renta 3,000, Depreciación de maquinaria 700, Refacciones 900, Vigilancia 1,200, Papelería 750, Arts. De limpieza 1,100.

La mano de obra se pagó a 5 la pieza

Se terminaron los pedidos 1 y 3.

Las instalaciones de la empresa están divididos 60% para el área de producción y 40% para el área administrativa.

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El prorrateo de gastos de fabricación se hará con base en el número de piezas.

Gastos de Fábrica 60% Gastos de Operación 40%Luz 1,800 1,200

Sueldos Administrativos 0 7,000Teléfono 0 4.000Empaque 2,500 0

Renta 1,800 1,200Dep Maquinaria 700 0

Refacciones 900 0Vigilancia 720 480Papelería 0 750

Artículos de limpieza 660 440TOTAL 9,080

Total gastos de fabricación 9,080/4,500 pza. = 2.0177 ---- Tasa de fabricación

Orden de Trabajo No. 1Descripción: Coronas navideñasNo. de piezas: 1500

Materia PrimaMaterial Costo Cantidad Total Saldo

Flores de 2.00 1500 3,000 3,000

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Nochebuena

Bases para corona

2.50 1500 3,750 6,750

Cartucho de pegamento

0.80 1500 1,200 7,950

Mano de Obra DirectaNo. Empleado Cuota Cantidad Total Saldo459-56 5.00 1500 7,500 7,500

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)Concepto Tasa Actividad Total Saldo

Varios 2.0177 1500 3,026.55 3,026.55

RESUMEN:Total MP: 7,950Total MOD: 7,500Total GIF: 3,026.55Cto Total: 18,476.55Cto Unitario: 18,476.55 / 1500 = 12.3177

Orden de Trabajo No. 2Descripción: Esferas navideñasNo. de piezas: 1000

Materia PrimaMaterial Costo Cantidad Total Saldo

Cartuchos de pegamento

0.80 1000 800 800

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Estambre 1.00 1000 1,000 1,800

Mano de Obra DirectaNo. Empleado Cuota Cantidad Total Saldo

486-589 5.00 1000 5,000 5,000

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)Concepto Tasa Actividad Total Saldo

Varios 2.0177 1000 2,017.77 2,017.77

No se realiza Resumen porque es una producción que quedó en proceso.

Orden de Trabajo No. 3Descripción: Flores de PascuaNo. de piezas: 2000

Materia PrimaMaterial Costo Cantidad Total Saldo

Flores de nochebuena

2.00

1.50

1500

500

3,000

750

3,000

3,750

Mano de Obra Directa

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No. Empleado Cuota Cantidad Total Saldo478-623 5.00 2000 10,000 10,000

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)Concepto Tasa Actividad Total Saldo

Varios 2.0177 2000 4,035.4 4,035.4

RESUMEN:Total MP: 3,750Total MOD: 10,000Total GIF: 4,035.4Cto Total: 17,785.4Cto Unitario: 8.8927

Como conclusión al sistema de costos por órdenes de producción podemos mencionar lo siguiente:

• La producción será por lotes, variada y ratificada.

• Se trabaja conforme a especificaciones del pedido del cliente.

• La producción es flexible.

• El costo es analítico se ve en forma minuciosa el costo.

• Los productos tienden a individualizar los costos.

• El procedimiento es más costoso y fluctuante.

• En cualquier momento se puede conocer el costo unitario.

• Se conoce en detalle la mano de obra directa y la materia prima aplicada a cada artículo.

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CAPITULO IV SISTEMA DE COSTOS ABC (COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES)

Esta metodología para la asignación de costos se constituye en una efectiva herramienta de gestión en las empresas que cambian sus procesos obsoletos para maquinaria moderna, es decir, cuando se introducen sistemas de producción con tecnología avanzada, porque facilita una mejor asignación de los mayores costos que demanda dicha tecnología.

En efecto, hace más o menos treinta años, el mundo de los negocios viene experimentando cambios tan vertiginosos como la aparición de las computadoras y la robótica, lo que ha originado la automatización de las fábricas y como consecuencia de ello, la introducción de la producción flexible que consiste en que las empresas instalan una máquina, altamente sofisticada y costosa, pero que sirve para cubrir varios procesos.

Esta característica evita los gastos innecesarios en labores de preparación de la producción. Pero esta nueva tecnología origina el incremento de los costos indirectos, tan es así, que el impacto de la automatización de procesos con respecto a la mano de obra directa ha hecho que ésta

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signifique solamente entre el 8% y 12% del total del costo. Por consiguiente, el empleo de las horas/hombre como base de asignación de costos indirectos actualmente no tiene sentido.

Contrariamente se han incrementado los costos indirectos en razón del mayor costo de capital de nuevos equipos, al incremento de los costos por asistencia técnica y por el aumento de gastos de mantenimiento.

Lo cierto es que con la automatización se incrementa el volumen de la deuda porque las tecnologías avanzadas no son baratas, pero hay que reconocer también que aparte de ésta, otros cambios se están produciendo en las empresas que han sido alentados por una constante competencia que están alterando las actitudes y las expectativas empresariales y que han dado como resultado nuevos mercados y nuevas organizaciones de negocios.

Estas empresas que se desenvuelven en ambientes de competencia globalizada deben asumir nuevos retos, como mejorar la calidad de los productos, ampliar los servicios y reducir los costos, todo simultáneamente y orientado a servir mejor al cliente, lo que ha obligado a la revisión de todos los supuestos básicos en los cuales se sustentaba la economía, la contabilidad y la administración de las empresas, pero aunque parezca contradictorio, es en la profesión contable, o al menos cierto sector de ella, que no logra asimilar la magnitud de estos cambios y se resiste a reconocer que los sistemas tradicionales de costos, que fueron ideados para una realidad de hace 80 años atrás, en la actualidad ya no son útiles.

La principal justificación en la cual se sustenta la oposición al sistema de costeo, se basa en que la empresas aun no ingresan a la etapa de la automatización de su producción y que por consiguiente no existen costos indirectos significativos que distribuir y llegar a una conclusión del porqué un sistema de costos que ofrece grandes ventajas y que va de acuerdo a la etapa actual de la economía, la contabilidad y la administración, puede no llegar a ofrecer los resultados esperados por una implementación mal organizada y orientada y que tenderá al fracaso.

Un fabricante de bajo costo significa que el costo total de la empresa debe ser inferior a la medida del de todos los competidores que ofrecen artículos equivalentes; por ello, un sistema avanzado de administración de costos, actualmente debe servir no solamente para valuar inventarios y para dar cuenta de los resultados de la gestión una vez concluido el proceso productivo, sino que debe proporcionar información permanente de una amplia variedad de actividades importantes para los clientes, como la entrega de productos, la mejora continua y la eliminación de desperdicios, información que hasta hace algunos años no era tomada en consideración por los sistemas de contabilidad tradicionales; sin embargo, el Sistema de Costos Basado en Actividades sí los valora, denominándolos rendimientos no financieros, estando en esta categoría el costo de no producir, los costos de una máquina que se descompone y las refacciones que necesita, es decir, el sistema de costeo ABC registra todos los costos y los relaciona con la agregación de valor que a la postre ha de beneficiar a los clientes, eliminando además aquellas actividades ociosas que sólo consumen recursos.

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Estos indicadores son los principales fundamentos de un estado de excelencia en la fabricación, producir bienes y servicios según las especificaciones y con poco desperdicio son los principales objetivos de las empresas. Cuando una organización logra ingresar a este ambiente de producción, se dice que ha adoptado la filosofía de la calidad total, que consiste en producir productos perfectos. La excelencia empresarial no es más que la integración eficaz de las actividades que la empresa realiza en términos de “costos”, ejecutándolas tan eficazmente como sea posible de tal modo que ello redunde principalmente en mejores beneficios para la empresa. Por tal motivo la implementación al interior de las empresas del sistema de costeo ABC, que identifica rendimientos financieros y no financieros, han de permitir a las empresas preparar estados financieros que reflejen más allá de los costos por naturaleza o por función, los costos de calidad y precisar los centros recolectores de costo que los han originado. Pero para que este sistema de costeo resulte, es importante poner atención a la implementación del mismo, en cada una de las etapas que la constituyen.

4.1. ORIGEN DEL SISTEMA DE COSTOS ABC

Surgió en los años 60 de manera incipiente y su auge se traslada a los años 80, debido a los incrementos en las irrelevancias en los métodos tradicionales de contabilidad.

Este método de costos; basado en Actividades y niveles de responsabilidad, consiste tan solo en enfocar o aplicar el Sistema de Administración por Áreas y Niveles de Responsabilidad (conocido desde 1954 como “Administración por Objetivos”) el área de costos de producción y cambiar de enfoque y estructura al prorrateo de gastos indirectos de fabricación, exclusivamente, se crea para ello, pero puede ampliar su campo.

La administración por áreas y niveles de responsabilidad no es algo nuevo, sino que poco a poco se ha introducido (dado que es el universo y el origen) en diferentes áreas o actividades particulares como son, administración, contabilidad, presupuesto y costos de producción.

El Dr. Peter Druker fue el fundador de esta corriente que recibió el nombre de MBO (Management Basic Objetives o Administración Por Objetivos en español) que posteriormente se convirtió en Administración de Resultados. El Dr. Druker propone que los objetivos sirvan como vehículo para administrar y dirigir ala organización mediante su “Enfoque de Sistemas”, integrado por un máximo de siete niveles. Posteriormente el enfoque se oriento hacia la institución, por lo cual desaparecen las individualidades y se comienza a hablar de una entidad total.

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Finalmente la compañía se visualiza a largo plazo, en el cual se balancean y dirigen los resultados de los gerentes para alcanzar prioridades organizacionales. Por estas razones, a finales de los años cincuenta (1950), los factores con que se evaluaban atendían a los costos, la comprensión de las funciones, la iniciativa, la innovación, la puntualidad, la lealtad, la cooperación y la potencialidad para analizar. Dichos factores no estaban enfocados a la obtención de resultados específicos o metas definidas, con lo cual la gran mayoría, por no decir que todos esos factores, tenían, hasta cierto punto, una intangibilidad manifiesta; ante este panorama, Druker y sus seguidores propusieron lo siguiente: Modificar la concepción tradicional de lo que es la Administración: antes se decía “Administrar es ver que las cosas las hagan las personas, mediante un proceso administrativo, con las siguientes fases: Planeación, Dirección, Organización y Control, todas las etapas del proceso Administrativo de Henry Fayol, enfoque diferente del actual donde se antepone la Previsión, que es el producto de investigación, de un mexicano, para el mundo, se está haciendo referencia con orgullo, al maestro Agustín Reyes Ponce. Ahora se define: “Administrar cuesta de tres pasos: establecer objetivos, dirigirlos y medir resultados”.

4.2. DEFINICIÓN

El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas.

Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna. Dos defectos especialmente importantes son:

1. La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de exactitud.

2. La incapacidad de proporcionar retro-información útil para la administración de la empresa a los efectos del control de las operaciones.

Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de productos toman decisiones importantes sobre determinación de precios, composición de productos y tecnología de procesos basándose en una información de costos inexacta e inadecuada.

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Para adentrarnos mas con el capitulo e ir conociendo el tema a continuación se muestran alguno conceptos del sistema de costos ABC de algunos autores.

• “El sistema de Costos ABC surge con la finalidad de mejorar la asignación de recursos a cualquier objeto de costos (producto, servicio, cliente, mercado, dependencia, proveedor, etc.) y mide el desempeño de las actividades que se ejecutan en una empresa y los costos de los productos o servicios a través del consumo de las actividades”

• “Es la metodología que mide el costo de las actividades, recursos y objetos de costos (productos, clientes, canales, negocios). Los recursos de la empresa son asignados a las actividades y luego a los objetos en base a su utilización. El costeo basado en la actividad permite reconocer la relación de causa y efecto entre los inductores de costos y las actividades, generando una información para el mejoramiento de los procesos productivos”.

• “El sistema de Costos ABC provee una metodología para rastrear los costos de los recursos a las actividades específicas y por medio de estas costear procesos, productos, servicios, clientes, proveedores, canales de distribución y así determinar su rentabilidad. En tal sentido, ayuda a los ejecutivos a identificar los costos y resultados delas posibles alternativas de negocio, simulando cambios operativos para una eficaz toma de decisiones”

• “El sistema de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor”

• “Un método de costeo en el cual las actividades son los objetos primarios o básicos de costeo. ABC, mide costos y resultados de las actividades y asigna los costos de aquellas actividades a otros objetos de costo, tales como productos o clientes, basados en su uso o consumo de actividades”

Con las definiciones antes mencionadas podemos citar que este sistema es una combinación de Sistemas de Costos: el Costo por Procesos y el Costeo por Actividades. Se aplica en empresas de producción continúa, en donde los productos de líneas distintas, presentan diferentes grados de complejidad en los procesos que los generan.

Los procesos o departamentos, es la división funcional principal en una fábrica de producción continúa, las operaciones realizadas en un departamento son la continuación del anterior. El

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Costeo ABC, muestra el conjunto de actividades que provienen de la administración, que tienen influencia en los procesos.

Cada departamento es un centro de costo, contando cada uno con objetivos, recursos materiales, financieros y humanos. El Costeo ABC, considera todos los costos y gastos como recursos. Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (Los Productos). Esta es una metodología que asigna costos a los productos o servicios en base al consumo de actividades.

Cuando de un proceso, ciertas unidades son transferidas al siguiente, la terminación estará en un grado mayor, llevando estas consigo los costos correspondientes al proceso y a los anteriores. En el proceso siguiente los costos incurridos del período se sumarán al costo transferido. Los procesos actúan en simultáneo, usando el tiempo del período.

Este sistema es también un costeo de inventario, pero con mayor exactitud gracias a la mejor distribución del costo indirecto de fabricación (ABC).

Un sistema de costos puede ser usado para dos fines:

1. Planeamiento estratégico

2. Control operacional

Planeamiento estratégico.- Las estimaciones de costo no requieren ser muy exactas, inclusive en un 10% de error no hay problema.

Control Operacional.- Se necesita monitorear estrechamente los requerimientos de recursos de las actividades, la más pequeña mejora en una actividad debe ser reflejada en el costeo.

4.2.1. Características generales del sistema de costeo ABC

Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del producto. Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los recursos en proporción al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el número de horas de mano de obra directa, horas máquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar costos indirectos.

Estos direccionadores de volumen, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de tamaño o complejidad. Tampoco hay una relación directa entre volumen de producción y consumo de costos.

En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la

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actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor.

Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para así obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.

Los procesos se definen como "Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuación se relacionan las más comunes:

• Actividades

• Procesos

Actividades.- Conjunto de operaciones o tareas que le son propias a una empresa o a una persona se designan como por ejemplo: homologar productos, negociar precios, clasificar proveedores, recepcionar materiales, planificar la producción, expedir pedidos, facturar, cobrar, diseñar nuevos productos, etc.

Procesos.- Conjunto de acciones sistematizadas que se realizan o tienen lugar con un fin como por ejemplo: compras, ventas, finanzas, personal, planeación, investigación y desarrollo, etc.

Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.

Entre otras características tenemos

• Se pone el énfasis en la determinación del costo de las Actividades de fabricación y de las Actividades de Apoyo (procesos).

• La mano de obra directa, se carga a la actividad (proceso) antes que al producto. Este enfoque elimina la necesidad de justificar el consumo de mano de obra directa en relación a los productos, salvo en los casos en que la exactitud pueda ser dudosa a causa de la variabilidad y magnitud del contenido de la MOD estimada.

• Un grupo de costos es sinónimo de actividades, la práctica de utilizar un número único o limitado de grupo de costos se elimina.

• El uso de la actividad, se basa en el número de medidas de la actividad, consumidas por el producto.

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• La imputación directa de las actividades a los productos, reduce el monto de cargos indirectos de fabricación a asignar a los productos.

• La imputación directa de las actividades a los productos no distingue entre costos directos e indirectos. El costo se asigna directamente, cuando se establece una relación causa- efecto entre la Actividad y el producto.

• Los costos imputables, tales como Marketing, Ventas, Ingeniería y otros costos de apoyo, son cargados directamente a los productos. Este enfoque se centra en el Costo Total de la empresa y no solo en el costo de producción.

• El costo del producto, incluye el costo total de diseñar, producir y distribuir un producto. Muchos costos del ciclo de vida, que tradicionalmente han sido cargados a una cuenta de gastos, para efectos contables, serán imputados al producto y distribuidos a lo largo de su ciclo de vida, proporciona a la dirección, una imagen más clara de la rentabilidad a lo largo del plazo, permite una mejor combinación delas estrategias de precios con el costo del producto en las diferentes etapas del ciclo de vida y permite la cuantificación del impacto del costo, de las posibles opciones de diseño de proceso y de producto.

• Se determina el impacto de los cambios en el volumen de las actividades sobre el costo del producto.

• Se incorporan medidas de rendimiento no financieras, para analizar el rendimiento del producto

4.2.1.1 Identificación de actividades

Dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los outputs.

Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la cadena de valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fácil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos factores que influyen decisivamente en el

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perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o características de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.

Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparación del estado real de la acción frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta.

La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a corto plazo. La teoría de ABC sostiene que muchas importantes categorías de costos no varían con los cambios de producción a corto plazo, sino con cambios (durante varios años) en el diseño, composición y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.

El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organización a los productos y servicios. Estas organizaciones utilizan este sistema como un método para mejorar las operaciones por la administración de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar mejores decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administración de Calidad Total) utilizando la intermisión financiera y no financiera del ABC como un sistema de medición.

4.2.1.2 Alcance

El sistema de costos ABC suministra una apreciación global del proceso de diseño e implantación. Si la organización es grande o pequeña, de manufactura o de servicios, el bosquejo principal puede utilizarse para desarrollar un efectivo sistema de costos. Esto asume estar familiarizado con los conceptos básicos del ABC.

Una comprensión de las responsabilidades y papeles de los administradores contables en el proyecto ABC, ayuda a convencer la organización de la necesidad de revisar el sistema, para que suministre una mayor comprensión de los costos del producto o servicio, de los procesos del negocio y las actividades como un medio más comprensible para la toma de decisiones comerciales.

4.2.1.3 Fundamentos del método ABC

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El método ABC (Activity Based Costing por sus siglas en ingles) analiza las actividades de los departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular el costo de los productos terminados. Y analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes:

1. No son los productos sino las actividades las que causan los costos.

2. Son los productos los que consumen las actividades

El método ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos siguiendo los pasos descritos a continuación:

1. Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen los departamentos indirectos

2. Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando así agrupaciones de costo homogéneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupación es explicado por la misma actividad.

3. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados, entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que mejor expliquen el origen y variación de los gastos indirectos de fabricación.

4.2.1.4 Medidas de actividad

El sistema ABC sirve como conexión entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar también con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables.

Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", término cuya traducción al español aproximada sería la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen; es decir, mientras más unidades de actividad del "cost driver" específico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad.

Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"

Número de proveedores

a) Número de órdenes de producción hechas

b) Número de entregas de material efectuadas.

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De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado más recursos organizacionales y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de promediación de un sistema tradicional de asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de obra directa.

El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricación.

El método ABC sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de fabricación está ligado a un tipo de actividad específica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente, dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboración.

4.2.1.5 Centros de costos

Se utilizan para realizar el control dentro de la empresa. Esto permite verificar la rentabilidad de las áreas funcionales individuales y proporciona datos de toma de decisiones para la administración. Esto requiere que se asignen todos los costos según su origen; sin embargo, la asignación asociada a orígenes es especialmente difícil para gastos generales. Los centros de costos permiten analizar los gastos generales según donde se produjeron dentro de la empresa. Algunos sistemas se limitan a determinar los costos de acuerdo a la siguiente clasificación: Gastos de Producción, Administrativos, Ventas y Financieros y a partir de ahí calculan sus costos de producción, este tipo de identificación permite controlar los gastos de manera global pero no permite asignar adecuadamente el costo a cada producto, llevar un control presupuestal por cada centro de costo entre otros. La creación de los centros de costos es la base contable para obtener un adecuado sistema de costeo. La implementación de una adecuada estructura de centro de costo parte de un análisis organizativo, procesos productivos de la empresa para poderlos agrupar según su naturaleza en: Gastos de Producción, Soporte de producción, Administrativos, Ventas y Financieros similar mencionado anteriormente.

4.3. OBJETIVO DEL SISTEMA ABC

La principal misión de esta metodología es hacer consiente a la alta gerencia y en general a toda la organización del papel tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro del

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proceso productivo y de cómo los gastos indirectos de fabricación incurridos en dichos departamentos contribuyen al éxito de toda empresa.

Los sistemas ABC no pueden implementarse exitosamente sin apoyo total de los administradores contables que tienen los antecedentes adecuados para enfocar el sistema ABC desde sus comienzos. Su visión contribuye a la identificación de las unidades de análisis apropiadas (producto, procesos, etc.) y las probables causas de falla del sistema de costos.

En el proyecto ABC los administradores contables tienen la información para juzgar el nivel de detalle que el sistema deberá estudiar y el mejor entendimiento del flujo de los costos a través de la organización y la capacidad de detallar el flujo necesario de información para apoyar el sistema cuando es implementado.

Los administradores contables deben llevar el proyecto ABC hacía su exitosa implementación a través de su entusiasmo, conocimiento técnico, comprensión conceptual, creatividad, innovación, persistencia, habilidad para superar la realidad y desalojar los obstáculos.

La información requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:

• Conceptual

• Estadística

Conceptual.- Es necesaria para desarrollar el plan global del diseño

Estadística.- Es necesaria para simular el flujo del costo a través del modelo, sirve además como dato real para validar la información conceptual.

El objetivo de la recolección es acumular la información necesaria para:

1. Identificar las actividades realizadas en la organización (para asignar el costo y visualizar el proceso)

2. Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignación del costo) y medir el desempeño (para visualizar el proceso)

3. Determinar la relación entre las actividades y los elementos del costo (para visualizar la asignación del costo)

Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del trabajo (para visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las actividades y que a su vez fluya a otras actividades o a los productos y servicios de la organización (para visualizar la asignación del costo)

Hay fuentes primarias de información necesarias para el desarrollo de un sistema ABC las personas, el balance y el sistema computacional de la organización.

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1. Las personas quiénes desempeñan el trabajo son la principal fuente de información. Proveen datos acerca de las actividades de la organización, el consumo de los recursos y las mediciones de desempeño utilizadas.

2. El balance provee la información acerca de los elementos del costo de la organización y las salidas realizadas.

Los sistemas de la organización deberán contener la información acerca de los objetos de costos y los inductores del costo. Por ejemplo, el número de facturas canceladas (un potencial inductor del costo) debería obtenerse a través del pago de cuentas del sistema.

Continuando con los objetivos del sistema ABC podemos mencionar los siguientes

• Calcular el costo unitario no distorsionado de los productos, en determinado período productivo.-

• Realizar un informe de costos de producción, que presente separadamente los elementos: Materiales, Mano de obra directa, cargos indirectos de fabricación. De este informe se resumirá los asientos del diario del período.

1- Informe de movimiento de unidades

2- Producción de unidades equivalentes

3- Costos para contabilizar

4- Costos unitarios

5- Costos contabilizados

Estos pasos mostrarán la manera en que transitan las unidades producidas por los distintos departamentos o procesos. El sistema ABC determinará cual será el valor real de los costos indirectos de fabricación, siendo estos asignados a los procesos y luego a los productos resultantes de cada proceso. Este sistema de administración "integral", permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organización, que están consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos.

4.3.1 Importancia del sistema ABC

Al ir analizando y conociendo esta metodología para la asignación del costo, a continuación de muestras algunos puntos que son importantes considerar.

• Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

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• Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (resultados).

• Considera todos los costos y gastos como recursos.

• Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como una jerarquía departamental.

• Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades

4.3.2 Ventas y desventajas del sistema ABC

Ventajas del ABC:

1. Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de gestión por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y éstas se ordenan horizontalmente a través de la organización. Es precisamente ésta la ventaja de que los cambios en la organización no quedan reflejados en el sistema.

2. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y por otra parte es una herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o disminución en los niveles de actividad.

3. La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las causas que generan la actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus raíces.

4. Nos permite tener una visión real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa. Sin una visión horizontal (sin conocer la participación de otros departamentos en el proceso que se ejecuta) perdemos realmente la visión de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar el precio que facturamos.

5. Este nuevo sistema de gestión nos permitirá conocer medidas de tipo no financiero muy útiles para la toma de decisiones.

6. Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionará una cantidad de información que reducirá los costos de estudios especiales que algunos departamentos hacen soportar o complementar al sistema de costos tradicional. Así el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de información y por otra parte reduce los costos del propio departamento de costos

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7. Lo difícil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es por que se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que esta basado en las actividades

Desventajas del ABC:

1. Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte importante de recursos en las fases de diseño e implementación.

2. Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantación del ABC es la determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la definición de la actividad.

3. Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definición de las actividades, en dónde realmente vamos a tener un mayor número de problemas es en la definición de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos utilizar el método de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cúmulo de actividades.

4. Por último es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va acompañado en las primeras fases de un proceso de adaptación y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no suponga un proceso traumático, se debe educar a los usuarios que mantienen la información y a las personas que usan la misma para la toma de decisiones.

4.4. DIFERENCIA ENTRE ABC Y COSTOS TRADICIONALES

Una vez estudiados y analizados los diferentes tipos de asignación de costo, a continuación se muestran algunas diferencias que ayudaran a definir cual es el mejor sistema para las necesidades de la empresa:

COSTO TRADICIONAL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES

Utiliza normalmente apenas un criterio de asignación de los costos indirectos a los centros de costos, el cual generalmente no es revisado con frecuencia.

Los gastos de los centros de costos son llevados a las actividades del Departamento, los cuales son entonces asociados directamente a los productos.

Facilita una visión departamental de los costos de la empresa, dificultando las acciones de reducción de costos.

Facilita una visión de los costos a través de las actividades, haciendo posible direccionar mejor las acciones en donde los recursos de la

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empresa son realmente consumidos.

No formulan de manera objetiva la asignación de los costos indirectos, debido a que se aplican sobre una base predeterminada, lo que se asigna al producto como costo no es real porque las empresas generalmente tienen que tolerar diferencias sustanciales entre lo presupuestado y lo ejecutado; y porque las expectativas realistas nunca han sido la mayor cualidad de los pronosticadores.

Resuelve el problema de los costos indirectos, estos ya no se asignan directamente a los productos o servicio, se asignan primeramente a las actividades.

Se orienta más hacia la parte formal de la contabilidad de costos, prefiriendo el manejo del inventario permanente. No están diseñados para administrar el costo.

Es un modelo gerencial diseñado para cubrir las necesidades de la gestión, poniendo en manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los recursos.

No existe la conciencia de que gestionar los costos puede producir buenos resultados, por lo cual no se hace énfasis en las reducciones del costo o la racionalización de estos.

Existe la conciencia de que una estrategia de costos bajos es la mejor respuesta competitiva y empresarial las que se consiguen eliminando los despilfarros, como por ejemplo las actividades que no agregan valor, elevando la eficiencia de las mismas.

Los costos unitarios no son confiables porque es probable que los esfuerzos comerciales se realicen a los productos menos rentables y se abandonen los que sí lo son.

Es la alternativa más confiable para la determinación de los costos unitarios, debido a que distribuye los recursos a las actividades y estas a su vez a los productos.

Divide los gastos de la organización en costos de fabricación, los cuales son llevados a los productos en gastos de administración y ventas, los cuales son gastos del periodo.

Los costos de administración y ventas son llevados a los productos.

Utiliza normalmente apenas criterio de distribución de los costos de fabricación a los productos, generalmente horas hombre, horas-máquina trabajadas o volúmenes producidos.

Utiliza varios factores de asociación, buscando obtener el costo más real y preciso posible.

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4.4.1 Beneficios del sistema ABC

Posteriormente de observar y analizar las diferencias entre ambos sistemas de costos antes mencionadas podemos determinar los beneficios que se obtienen al utilizar el sistema ABC, por mencionar algunos:

• Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.

• Precisar la manera de valuar o no las actividades

• La información confiable para soportar decisiones estratégicas.

• Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya que sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniería de Producción y la diversidad de Costos, surgiendo la interacción de áreas.

• Identifica y precisa los costos de cada actividad.

• Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura, en cuanto a "Áreas y Niveles de Responsabilidad", de la Organización.

4.5. IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA ABC

Para poder competir en el ambiente de negocios de hoy, las empresas requieren contar con información sobre los costos y la rentabilidad total del negocio que les permita tomar decisiones estratégicas y operativas en forma acertada. Contar con este tipo de información de manera precisa y oportuna sirve de base a la alta dirección y la gerencia de una empresa para buscar maximizar el rendimiento del negocio.

Existen empresas que han obtenido beneficios importantes derivados de una adecuada implantación de un sistema ABC; sin embargo, también existen compañías que debido a una mala administración del proyecto no han logrado reducir sus costos, incrementar sus utilidades, mejorar su desempeño o realizar cambio alguno.

Para que una empresa que va a desarrollar un proyecto de implantación de un sistema ABC obtenga los mayores beneficios es muy importante que lo lleve a cabo de una manera adecuada, ya que se corre el riesgo de realizar inversiones importantes de recursos y tiempo y al final no obtener la información y los resultados que la empresa puede estar necesitando para mantener o incrementar sus ventajas competitivas

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4.5.1 Pasos para lograr el sistema ABC

Para que la empresa pueda establecer esta metodología se necesita seguir los siguientes puntos que son mencionados a continuación

• Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricación que aportan los "Departamentos de Servicio" (a los productivos y los generales) denominados por los autores " Departamentos Indirectos".

• Formar grupos de costos homogéneos (costos de cada grupo, referido a una actividad) valuándolos, las actividades, separadamente.

• Localizar las "Medidas de Actividad", identificándolas en "Unidades de Actividad", que mejor apliquen el origen y la variación de los gastos de referencia. Estas medidas, en el Idioma Inglés se conocen como "Cost Drivers", que en español podrían ser "Generadores del Costo" u "Origen del Costo".

• Un argumento clásico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen que: "no son los productos sino las actividades, quienes causan los costos, son los artículos fabricados quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera parte con la segunda, los productos originan las actividades, por lo que es lógico que aquellos absorban sus costos, de acuerdo con el "Principio de Origen y Beneficio", que es inobjetable.

• Procede ahora obtener el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad al Proceso de Fabricación", dividiendo el costo total de cada actividad entre el "NÚMERO DE UNIDADES DE ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida de Actividad Identificada".

• Identificar el "Número de Unidades de Actividad", consumidas por cada producto.

• Aplicación de los Gastos Indirectos de Fabricación a los artículos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer Cada Actividad", por el número de "Unidades de Actividad" ocupadas para cada producto.

• La asignación de costos por este método se da en dos etapas donde la primera consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan más centros que en los métodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el número de actividades que se requieren para ser completados.

• El método para la obtención de costos ABC sólo se refiere a un elemento del Costo de Producción, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricación. El costo de operación interviene importantemente en la obtención de utilidades o en originar pérdidas.

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Uno de los objetivos del ABC es concientizar a la organización y en particular a la alta gerencia, lo importantes que son los Departamentos de "Servicio Indirecto", cuestión que siempre se ha sabido, si fueran innecesarios, se hubieran desaparecido o minimizado, como acontece con los inventarios utilizando "Justo a Tiempo", aunque siempre puede aplicarse. Con ABC se obtienen "costos unitarios de productos mucho más precisos y útiles".

El Método ABC no es útil si se ocupa sólo él para la obtención de los Costos, porque queda corto en las más importantes tomas de decisiones, así como Dirección y Planeación Estratégicas, que repercuten en la vida de la Empresa, puesto que ABC dista mucho de alcanzar el Costo Total, o su aproximación: Costo Integral-Conjunto.

El Método usa algo que se le ha criticado duramente al Costo Tradicional: los prorrateos.

El ABC presenta un espejismo al asignar, prorratear, o identificar los Gastos Indirectos de Producción a las Actividades, pero en realidad, hacia la unidad de fabricación quizá los prorrateos hayan aumentado, para después ser aplicados en mucha mayor cantidad, todo lo puesto en actividades, es indirecto a la unidad elaborada, por lo que son indispensables los prorrateos, presentando menos verdad que el Costo Tradicional, respecto a la unidad.

Los orígenes del Costo, ocupados por el Método de Costos Tradicional, han sido el volumen de producción, la unidad elaborada o por hacerse, el tiempo, en cambio, el Método ABC, reconoce o propone muchos otros "Orígenes del Costo", según las actividades, es decir, agrega el aspecto "Actividad", que explica el comportamiento desde ese punto de vista, el cual no había sido considerado en el Método Tradicional, mismo que no quiere decir que sea el correcto hacia el Costo Unitario de Fabricación, por todas las subjetivas características, o bases habidas en cada uno de los pasos, para obtener el Costo Unitario de Fabricación con el Método ABC, circunstancia que no acontece con el Método de Costo Integral-Conjunto, que además del "Origen Causa", toma en consideración el "Efecto", no pensado por el Método ABC.

El ABC ha hecho aportaciones como la necesidad de entender las causas de los Gastos Indirectos de Fabricación. Y tiene tanto Costo Administrativo, que lleva a la necesidad de hacer, hacia él, el estudio de Costo-Beneficio-Utilidad.

El Método ABC analiza, identifica, agrupa las actividades; localiza las "Medidas de Actividad", las encuentra en "Unidades de Actividad", que mejor expliquen el origen y la variación de los Gastos Indirectos de Fabricación; obtiene el "Costo Unitario" de proveer cada actividad el proceso de elaboración, al dividir el costo total de los Gastos Indirectos de Fabricación de cada actividad, entre el número de unidades de actividades consumidas, de la medida de unidad reconocida; identifica el "Número de Unidades de Actividad" consumidas por cada producto; para por último aplicar los Gastos Indirectos a los artículos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad", por el número de unidades de actividad de cada producto.

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En concreto, el Método ABC, es el proceso de agrupar lógica las actividades, de precisar la autoridad responsable, estableciendo relaciones de trabajo, de tal forma que tanto la Entidad cuento el personal, alcancen sus objetivos.

4.5.2 Por qué hacer un costeo ABC

Los avances tecnológicos y el incremento de la competitividad provocan la necesidad de aumentar él catálogo de productos, simultaneado con que los ciclos de vida de dichos productos sean cada vez más cortos.

Para reducir las inversiones en activos y así poder operar con menores costos financieros, existe una creciente necesidad de reducir las existencias, lo que precisa de series de producciones más cortas.

Estos avances tecnológicos también repercuten en una reducción del peso de la mano de obra directa al incrementarse los costos indirectos. Esto es así por la necesidad de que las organizaciones sean más flexibles y orientadas a la clientela, lo que provoca un mayor peso de los costos relacionados con la investigación y desarrollo, lanzamientos de series más cortas, programación de la producción, logística, administración y comercialización. Esto genera un mayor peso de los costos indirectos.

Necesidad de evitar que en los centros de costos existan actividades que no generen valor.

Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos indirectos a los objetivos de costos (productos, clientes, servicios, etc.) de una forma más razonable, a como se hace en los sistemas de costos convencionales. Esto es consecuencia, tanto de la necesidad de obtener información más detallada de los costos, como de la pérdida de confiabilidad de los criterios convencionales de reparto de costos.

En la metodología convencional, los costos son asignados a los productos en el ámbito de unidades; esto supone que todos los costos dependen del volumen de producción, mientras que en el ABC, aunque también se asignan costos al nivel de unidades, en muchos casos se realiza la asignación en el ámbito de lote, de productos o de infraestructura. Ello significa establecer una diferenciación entre los distintos tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso de fabricación e identificación de la forma en que cada producto ha consumido actividades.

4.5.3 Empresas que han optado el costeo ABC

Sobre sus orígenes de este sistema es posible observar diferentes versiones. Existen dos caminos que conducen a los actuales ideales del análisis por actividades. Ambos caminos nacen en el mundo de los negocios y no en el académico. Algunos contadores de gestión en el mundo

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académico, diseñaron los conceptos de análisis basados en las actividades a comienzo de la década del 60. Sin embargo, los conceptos de actividad que enunciaron parecen no haber influenciado el pensamiento académico (salvo en la actualidad), ni tampoco parecen haber influenciado los dos desarrollos del ABC en el mundo de los negocios.

El primer desarrollo del ABC, comienza a principio del 60 en la General Electric, donde la gente de finanzas y control de gestión buscaban mejor información para controlar los costos indirectos; los contadores de GE hace 30 años, pueden haber sido los primeros en utilizar la palabra actividad para describir una tarea que genera costos.

El otro camino que conduce al costeo basado en las actividades, parece haberse originado en forma independiente a los avances efectuados por GE en él costeo de actividades. El sistema ABC deriva de los esfuerzos de las compañías y consultores en la década del 70 para mejorar la calidad de la información de la contabilidad de costos.

Otro estudio sobre el tema identifica cuatro momentos básicos. Un primer momento, en las primeras décadas del siglo XX; se hacia énfasis en el estudio de las causas generadoras de los costos indirectos, sin embargo la propuesta planteaba recopilar y almacenar una cantidad enorme de datos que requería un análisis complejo e intensivo de los mismos, algo que con la técnica entonces vigente no era posible, por lo que se presenta la dificultad de que la determinación y análisis de costos había que hacerla manualmente, lo que implicaba mayores costos; siendo ésta la causa por la cuál el modelo no fue ampliamente aceptado en su tiempo.

Se entendía que los contadores cometían errores al distribuir los costos indirectos sobre una única base de actividad relacionada con los costos directos, por lo general la mano de obra directa. Se planteaba que la fuente real de los costos eran los procesos subyacentes, que estos deberían servir como base para la imputación a productos individualizados, para permitir su reducción y control, evitando así el desperdicio.

Existen otros estudios sobre el tema entre los cuales se destacan en un segundo momento el llamado Platzkosten, creado por Konrad Mellerowicz en los años 50; en un tercer momento el método de costeo propuesto por George J. Staubus en su libro “Actyvity costing and input-output accounting” en 1971; y en un cuarto momento él costeo basado en las transacciones, propuesto por Jeffrey G. Miller y Thomas E. Vollmann en 1985, el cual fue divulgado posteriormente por H. Thomas Johnson y Robert S. Kaplan. En el caso de la obra de Mellerowicz esta no tuvo mayor repercusión y cayo en el olvido.

En cuanto a la obra de Staubus (1971), tuvo una mayor aceptación, tal es así que gran número de los estudiosos del tema fijan el origen del costeo basado en la actividad en las propuestas que el autor hace en esa publicación.

En el prefacio de este libro plantea la necesidad de que los Sistemas de Información Contable brindaran a los gerentes toda la información necesaria para la toma de decisiones acertadas,

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informa que su libro dedica especial atención a varios aspectos de la Contabilidad de Costos, entre ellos: el significado de los costos, identificación de los objetivos relevantes del costeo. Los objetivos relevantes del costeo son actividades sobre las cuales se deben tomar decisiones. Hace algunas interrogantes que dejan entrever su enfoque hacia el análisis del costo de las actividades, entre ellas: ¿Cuál debe ser el costo de tipiar una hoja de carta y enviarla dentro de los Estados Unidos? ¿Cuál es el costo anual de mantener un espacio de mil pies cuadrados para la oficina de un ejecutivo?

Finalmente la gran divulgación que tiene actualmente él costeo basado en la actividad, se debe al libro de Johnson & Kaplan " Pérdidas relevantes: surgimiento y fallos de la administración contable" publicado en 1987. Al analizar los cambios que se venían produciendo en el proceso de producción y comercialización debido a las nuevas técnicas de programación y control que se estaban poniendo en práctica, facilita la búsqueda de nuevas técnicas de determinación y análisis de costos, a tono con el nuevo entorno en que se desarrollan los negocios.

Hay un elemento en común que presentan la totalidad de estos investigadores, es su preocupación por optimizar el rendimiento del capital sobre la base de la reducción y control de los costos. Los distingue en cambio el nivel de aceptación que tienen en su época, sin duda los de mayor aceptación fueron Johnson & Kaplan.

4.5.4 Tipo de empresas que conviene aplicar este sistema

A continuación se muestran algunos ejemplos de organizaciones que les favorece aplicar este sistema debido a sus características y necesidades.

• Aquellas en las que los costes indirectos configuran una parte importante de los costos totales.

• Empresas en las que se observa un crecimiento, año tras año en sus costos indirectos.

• Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos.

• En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una base arbitraria.

• En las que la asignación de los costos indirectos a los productos individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de producción de los productos.

• Inmersas en un entorno de fuerte competencia.

• En las que existen una gran variedad de productos y de procesos de producción, en las que además, los volúmenes de producción varían sensiblemente.

• Con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los productos.

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• Con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los productos.

• En la que existe un gran número de canales de distribución y de compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas.

• En que se demuestre que existe insatisfacción con el sistema de costos existente.

• En que se haya escogido como forma de competir el "liderazgo en costos"

4.5.5 Conclusiones del sistema ABC

A continuación se citarán las conclusiones del sistema ABC

• En los procedimientos de producción e ingeniería donde se requiere personal calificado de muy alto nivel, la información que se produce por si misma, no genera acciones y decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias en la actuación operacional, esto trae como consecuencia el surgimiento de nuevas técnicas o métodos en su mejora.

• El sistema de costeo ABC es considerado más que un método de costeo, un proceso gerencial para administrar las actividades y procesos del negocio que beneficia en la elección de decisiones estratégicas y operacionales.

• Es un sistema costoso y complejo en comparación con los sistemas tradicionales, por lo que no muchas compañías lo usan. Pero cada vez más organizaciones están adoptando un sistema basado en actividades.

• Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va más allá de la simple determinación del costo de productos o servicios. Desarrollando sistemas nuevos como es la utilización de un sistema de costos basado en actividades para mejorar las operaciones de la organización

• Actualmente el control y la reducción de costos se realiza por realiza a través del análisis de variaciones en los presupuestos.

• El sistema de costeo ABC ha surgido porque los sistemas de costeo tradicionales no han podido distribuir todos los costos de manera adecuada. Es así como surge ABC, que asigna los costos a las actividades apoyándose en criterios llamados "drivers". Entonces ABC ayuda a relacionar los costos y las actividades que los ocasionan.

• El objetivo del ABC es proporcionar información para la toma de decisiones; para analizar el costeo de productos, servicios y procesos así como medir costos de los recursos

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utilizados para poder aumentar los ingresos, productividad y eficacia en el empleo de dichos recursos.

• Por lo tanto, el método ABC ayuda a las organizaciones obtener mejor información sobre sus procesos y actividades mejorando sus operaciones.

• El ABC integra toda la información necesaria para llevar adelante la empresa (destruye las barreras que separan la información financiera del resto de los datos). Proporciona ventajas competitivas y mejora el rendimiento de la empresa que emplea éste método.

En resumen podemos decir que el modelo ABC, tiene como objetivo fundamental la asignación de los costos indirectos a los productos y servicios. Para lo cual se desarrollan tres grandes pasos: el primero consistirá en la distribución de los costos indirectos entre las agrupaciones de costos, el segundo consiste en repartir a las distintas actividades las agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto del costo de las actividades a los productos.

CAPITULO V: ANALISIS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS DE PRODUCCIÓN UNITARIOS

En la mayoría de las empresas mexicanas hasta hace algunos años, no se tenía la cultura de realizar análisis financieros serios, la rentabilidad de un negocio se confundía con el flujo de efectivo que este generaba y era suficiente si cubría los gastos propios del negocio. Sin embargo las empresas de pronto se encontraron inmersas en un ambiente de competencia global en donde parecía imposible competir con precios muy bajos de productos con características similares.

Los administradores se dieron cuenta de que era hora de entender cómo se comportan los costos para tomar decisiones estratégicas y operativas y de esta manera producir a precios competitivos en el mercado global.

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En la actualidad la contabilidad de costos proporciona información clave a los administradores para que puedan planear y controlar los insumos y los gastos que están involucrados en los procesos productivos, por lo tanto las técnicas y métodos empleados para la determinación, cálculo y control de los costos cobran una gran importancia, las prácticas de contabilidad de costos son usadas ahora como herramientas de gestión de operaciones y proporcionan un panorama que permite visualizar elementos críticos en donde concentrar esfuerzos de mejora continua.

5.1 PROBLEMA, ANTECEDENTES Y PLANTEAMIENTO

Desde que esta compañía fue fundada, se han adoptado las mejores prácticas de manufactura y administración de operaciones así como las herramientas de vanguardia para la administración, control, análisis de todos los recursos y factores que intervienen en el proceso productivo de la planta, generando para el control de los recursos una serie de indicadores clave para el seguimiento control y supervisión del desempeño, una vez recopilados esta serie de indicadores a través de un Balance Score Card, uno de estos indicadores es el costo de producción COGS, (Cost of goods solds por sus siglas en ingles).

Se han probado diversos métodos para determinar dicho indicador, tan determinante en el desempeño de la Planta, es por este motivo que actualmente se utilizan dos métodos para realizar el cálculo de los costos unitarios, el método tradicional, el en cual se prorratean los gastos indirectos entre todos los artículos producidos en base a un factor determinado en base a las toneladas producidas, y el método de Costos Basados en Actividades (CBA), el cual asigna los gastos indirectos de acuerdo a los diferentes centros de costos en donde se registran los productos y servicios indirectos con las actividades utilizadas en el proceso de producción por cada uno de los productos.

Cada mes se determinan los costos unitarios y se discuten con el equipo directivo de la planta; se realiza un informe ejecutivo de los costos de producción determinados por el método tradicional, se presentan además los resultados obtenidos con la aplicación del método CBA y adicionalmente se prepara y presenta un informe que intenta “conciliar” los resultados obtenidos de la aplicación de ambos métodos; sin embargo, no se tiene certeza aún, de cuál de los dos métodos aporta mejores resultados para la evaluación del desempeño de la planta de producción y para la toma de decisiones.

El departamento de contabilidad de la Planta es muy reducido y el personal que lo integra no tiene especialización en el cálculo de costos de producción, lo que ocasiona muchas horas de trabajo y un alto grado de margen de error al determinar los COGS en dos diferentes métodos.

Existe un departamento de costos que se encuentra en las oficinas corporativas del Grupo y ellos también calculan los COGS mediante el método CBA y aunque los resultados obtenidos por el

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personal de la planta y personal corporativo son los mismos, sigue existiendo esta duplicidad de funciones.

Cada que existe alguna desviación importante entre los resultados obtenidos por la aplicación de ambos métodos se genera mucha polémica ya que la planta incurre en una violación a las políticas de Grupo, al aplicar el método tradicional en la determinación del COGS, ya que la política obliga a utilizar el método CBA única y exclusivamente para todas las plantas y unidades de negocios que la conforman.

Por todo las circunstancias relatadas, la determinación y análisis de los COGS se ha convertido en un asunto critico, que ha creado un ambiente de desconfianza hacia la información financiera que se elabora e incertidumbre entre los directivos en la determinación de uno de los principales indicador del desempeño de la planta.

5.2 OBJETIVO

Esta investigación se concentró en determinar cuál es el mejor método para la determinación y análisis de los costos unitarios de producción de pastas alimenticias. Es decir en una compañía en donde se necesitan realizar varias actividades para producir bienes muy similares (en características físicas y proceso de producción), por lo que las conclusiones de este trabajo podrían tener aplicación para industrias con características de proceso similares a la analizada, sin importar el giro que esta tenga.

Aunque el tema de investigación se centró en el análisis del método de costeo CBA, se realizó el estudio de los demás métodos existentes para comparar los resultados y así poder llegar a las conclusiones de la investigación

Es definitivo que este estudio no tendrá aplicación para empresas que tienen una amplia diversificación de productos en una sola línea de producción o ensamble, ya que es claro que los métodos que se cuestionan en este estudio no podrán validar la asignación de los gastos de producción en procesos diferentes al propuesto.

En este trabajo de investigación se busca determinar el método más apropiado de asignación de costos unitarios para la planta de producción, de acuerdo a las características de sus productos y procesos de transformación.

Para lograr este objetivo general, planteamos algunos objetivos específicos como son:

• Calcular los costos unitarios de los productos producidos mediante los dos métodos de asignación de costos.

• Comparar los resultados de los costos unitarios obtenidos mediante ambos métodos.

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.

• Analizar las desviaciones que muestren los diferentes costos contra el costo unitario total por marca.

• Identificar las principales ventajas y oportunidades de cada método de costeo.

• Determinar cuál es el método más apropiado para la determinación de los costos unitarios.

5.3 JUSTIFICACIÓN

Para realizar el presente estudio se tuvo como base de referencia un artículo denominado “Revisión crítica al ABC y a los nuevos métodos de costeo” de Julio Castellanos Elías(2003), Investigador de la División de Investigación de la Facultad de Contaduría y Administración, UNAM, el cual refiere una dura crítica al método de Costeo ABC (por sus siglas en ingles), en donde dice: “El método ABC tiene su aplicación natural en el comercio y en los servicios, también es susceptible de utilizarse en la fabricación; sin embargo, es necesario reconocer que el método plantea problemas en su implantación y operación y que en muchas veces han querido soslayar”(pág 11). Además, relata cómo ha ido cambiando la percepción hacia la utilización del método ABC en la industria; llega este investigador a la conclusión en este artículo, que el método de costeo ABC es útil para el control y la determinación de los costos de empresas con una baja productividad o continuidad en sus líneas de producción, llama la atención de que Julio Castellanos Elías (2003), recomienda la aplicación práctica del método ABC para la determinación de costos de empresas que tengan como principal actividad los servicios. Es en este comentario en donde el investigador confirma el criterio que se busca probar de manera clara y con costos reales de producción, que el método ABC no es el más apropiado para la determinación de costos de la Industria y en particular, de empresas que tienen intensa producción y continuidad en sus procesos de fabricación, en donde la planta encaja perfectamente en la descripción de sus procesos.

5.4 LIMITES Y ALCANCES

Durante el desarrollo de este proyecto y con la revisión de diferentes artículos relacionados con el tema, se descubrió que es un tema de actualidad con adeptos y críticos, desgraciadamente, también se llego a la conclusión de que estos criterios no son debatidos en nuestro país. Sin embargo son ampliamente estudiados, principalmente en Brasil y España. Esta investigación permitió determinar y confirmar un criterio de la industria de la transformación el cual se refiere a las aplicaciones del CBA en empresas de este tipo, por lo tanto este estudio nunca podría ser aplicado en empresas de servicios y comercio las cuales son muy diferentes a la planta. Se puede entender que el método tradicional no resuelve el planteamiento de las bases de distribución de los cargos indirectos, ya que es de hecho, el método CBA el que mejores resultados sin duda

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alguna aporta para este tipo de empresas en donde no se producen bienes en procesos de producción lineales.

Por lo tanto este estudio tiene aplicación para la industria en general, no como un criterio determinante acerca de cuál es el mejor método de determinación de costos, sino como una base para cuestionar el método CBA y su aplicación efectiva.

Ya que, partiendo de las conclusiones obtenidas en este estudio se podría evaluar si el método CBA es el más apropiado para cada caso en particular.

Y permite además, llegar a la conclusión plena de que el método CBA tiene su aplicación natural en empresas de servicio y comercio.

5.5 HIPOTESIS, PREGUNTA DE INVESTIGACION Y NECESIDADES

Después de conocer la problemática de la planta; vale la pena preguntarse, ¿Cómo se ajustan los métodos de asignación de costos de producción indirectos a las necesidades de información y proceso de producción de la planta?

Para contestar la principal interrogante planteada se hicieron preguntas más específicas como:

• ¿Cuáles son los métodos existentes para asignación de costos indirectos de producción?

• ¿De los métodos probados por la planta cual es el que más se ajusta a sus necesidades de información?

• ¿Cómo evaluar cual de los métodos de asignación de costos indirectos es el apropiado para la planta?

• ¿Es confiable la información de costos que se realiza actualmente en planta?

La hipótesis de este estudio es la siguiente: El método tradicional de asignación de costos indirectos es el que más se ajusta a los procesos, infraestructura administrativa y necesidades de información, para la determinación y análisis de los cotos unitarios de producción.

5.6 MARCO TEORICO

La evolución experimentada por la industria y sus modelos de gestión empresarial, han incluido a los procesos contables y administrativos como herramientas que soportan la mejora continua, han tomado tanto auge estas prácticas que las empresas las utilizan para realizar estrategias de costo como ventaja competitiva y diferenciación de sus productos en el mercado.

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En una intensión constante por contar con las mejores herramientas de gestión, las empresas y sobre todo los grupos que tienen diferentes unidades de negocios las cuales producen artículos muy variados, adoptan políticas contables que no consideran las diferentes necesidades de cada proceso de producción, se crean “recetas” de aplicación general y obligatoria que puede generar información poco útil, procesos de cálculo excesivo o la aplicación de herramientas de software que no se adaptan a las necesidades de los procesos.

En el caso estudiado, encontramos que la política del Grupo es la de la utilización de un software corporativo que usa el método de absorción de costos por actividades a precios estándar para la determinación de los COGS, sin realizar un análisis de los procesos productivos.

En este proceso de investigación y estudio se encontró mucha información a favor y en contra de los diferentes métodos de costeo y se considero que la mayoría de los métodos estudiados pueden ajustarse a procesos en donde su aplicación agregue valor en la determinación de los COGS.

El método de asignación de costos ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la mayoría de las empresas actuales, asignar los gastos de fábrica de manera adecuada según la utilización de los recursos en los procesos productivos.

Como es un método de vanguardia muchas empresas lo han adoptado como única herramientas de determinación y análisis de los costos.

El costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de administrar, controlar y mejorar en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos.

Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la cadena de valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Cuando se conocen los factores causales que accionan las actividades que generan determinados costos asociados a los productos y servicios producidos, es fácil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la actividad. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o características de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y en todo caso a reducir costos.

Se piensa que las organizaciones que utilizan el ABC como un método para mejorar las operaciones por la administración de los inductores de las actividades que generan el costo, para

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apoyar mejores decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos.

Actualmente se piensa que los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Y aunque si bien es cierto, que estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, también funcionan para determinados procesos, como el caso en estudio en donde la producción es continua las 24 horas de los siete días de la semana, en donde los procesos utilizan los mismos servicios y el producto terminado es tan uniforme, que parece ocioso utilizar un método de asignación de costos tan sofisticado y complejo que además demanda una infraestructura de tecnologías de información y personal especializado.

Las principales críticas que reciben los sistemas de costos tradicionales son:

• La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de exactitud.

Esta hipótesis refleja la manera de pensar en la actualidad de la mayoría de los gerentes de las empresas y puede ser que tenga algo de razón; sin embargo no todos los métodos se pueden ajustar de manera natural a cualquier objeto de costeo, un buen registro y control de los operaciones contables son el principio de la determinación de costos unitarios de producción, es decir, no es necesario que se tenga un complejo sistema de contabilidad de costos para que la determinación de los costos individuales sea correcta; depende en gran parte de las circunstancias de cada procesos y la infraestructura administrativa con que se cuente.

• La incapacidad de proporcionar retro información útil para la administración de la empresa a los efectos del control de las operaciones.

Es innegable que el sistema ABC es una herramienta que ha obtenido un gran auge como técnica que ayuda a entender el proceso mediante el cual los recursos son consumidos a través de la cadena de valor de la organización y por lo tanto permite enfocar esfuerzos en la mejora continua de los procesos, sin embargo el método tradicional de asignación de costos ofrece estas ventajas de manera equivalente, solo hace falta determinar las bases mediante las cuales la contabilidad de costos registrara las transacciones económicas de cada uno de los procesos.

Referente a la ventaja que ofrece el método ABC en el control de los costos, debemos de apoyarnos en una herramientas básica de control financiero que es el presupuesto maestro, cuando se cuenta con un presupuesto que se ha elaborado sustentando la estrategia general de la compañía, éste se convierte, no solo en la mejor herramienta de control, sino en el único criterio de gestión y control de los gastos, el problema está en no designar personas responsables de ejercer los presupuestos ; pero con cuentas contables se puede ejercer este control sin tener la

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necesidad de crear la estructura administrativa necesaria para soportar el registro y control de los costos por el método ABC.

Los métodos de costos tradicionales remiten los costos al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los recursos en proporción al volumen producido en este caso se realiza esta asignación en base a las toneladas producidas, lo cual para la mayoría de los defensores del método ABC resulta ser un error garrafal y una aplicación burda de los costos a cada uno de los productos y por lo tanto no permite determinar diferencias en la rentabilidad de los diferentes productos, este criterio tiene su aplicación en procesos en donde los productos son muy variados y tiene características físicas muy diferentes entre sí.

Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el número de horas de mano de obra directa, horas máquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como "drivers" para asignar costos indirectos a los diferentes productos.

La principal crítica de estos drivers de volumen, es que no toman en cuenta la diversidad de productos en forma de tamaño o complejidad. Tampoco hay una relación directa entre volumen de producción y consumo de costo. Por lo tanto es claro que el uso de drivers, en procesos en donde los productos son muy variados y el uso de los diferentes servicios no son uniformes o constantes es un error; sin embargo hemos intentado aclarar que este criterio no se puede aplicar en todos los procesos y en todas las circunstancias y es precisamente lo que se intenta probar en este estudio, usar drivers de costos por volumen es inoperante para ciertos procesos, sin embargo ofrecen resultados óptimos en la asignación de costos de producción por procesos de producción en masa como el que estudiamos, en donde la producción es constante, el consumo de áreas de servicio, tiene variaciones mínimas y los productos son muy similares entre si, al grado de poder embazar un producto de la misma línea de producción para diferentes marcas sin tener que realizar cambios físicos en las líneas de producción.

Cuando se analizan las circunstancias y las características propias de una empresa con procesos de producción continúa y con productos muy similares entre sí, se puede llegar a la conclusión de que los costos unitarios de un producto o servicio se obtienen asignando los costos totales a muchas unidades idénticas o similares. En un ambiente de fabricación de costeo por procesos, cada unidad recibe las mismas cantidades o cantidades similares de costos de materiales directos o costos de mano de obra directa de fabricación y costos indirectos de fabricación.

Por lo tanto la simplicidad del método es la de calcular los costos unitarios dividiendo los costos totales en que se incurrió entre el número de unidades de producción resultantes del proceso de fabricación.

En este punto podemos identificar la principal diferencia entre el método de costeo tradicional y el método de costeo ABC, es el alcance de los promedios usados para calcular los costos unitarios de los bienes producidos. En las empresas en donde los procesos no son continuos y los bienes

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producidos no son similares, los trabajos individuales usan diferentes cantidades de recursos de producción (vapor, agua, energía, etc.), por lo tanto resulta lógico pensar que sería incorrecto costear los bienes producidos utilizando un promedio de consumo único para todos los bienes resultantes del proceso de producción. En contraste, cuando se producen unidades idénticas o similares en procesos de producción en masa, es recomendable utilizar el método tradicional de asignación de costos para determinar el costo unitario.

Sin caer en el error en el que determinar un método de costeo adecuado a cualquier proceso se puede llegar a la conclusión de que si algunos procesos tienen características similares a las del caso analizado, sería recomendable considerar el utilizar el método de costeo tradicional.

Características de los procesos que podrían utilizar el método de costeo tradicional.

• Producción continua y en masa

• Producción de unidades similares o idénticas en una sola línea de producción para la evaluación de una unidad de negocios

Existen tipos de industrias que se podría identificar con estas características como la textil y la alimenticia.

Es necesario poner énfasis en que en este estudio se cuestiona el uso del método ABC para asignación de costos indirectos a bienes producidos en un proceso de producción con las características ya mencionadas; sin embargo, no se cuestiona la utilidad que puede tener la Administración basada en actividades (ABC), especialmente cuando se utiliza para fines de gestión interna y aun que este método de gestión de las operaciones productivas utiliza la información del costeo basado en actividades, su aplicación y uso en la industria es un caso de estudio que tendría que tener su propio análisis y conclusiones.

5.7 PROPUESTA METODOLOGICA

Para realizar el estudio se tuvo que definir e identificar las variables y medirlas.

Tomando en cuenta el proceso de producción de la planta es muy similar para todos los productos, por lo tanto la variable dependiente fue el porcentaje de variación que se tenga de los costos unitarios derivados de la aplicación de ambos métodos con el costo unitario total. Las variables independientes serán el costo unitario obtenido por cada uno de los métodos mencionados para los productos que se tomen como muestra.

Es decir, la variable dependiente (Costo unitario de producción) fue afectado de manera directa por la aplicación de cualquiera de los dos métodos de valuación de costos y de esta manera pudimos determinar cómo las modificaciones realizadas a las variables independientes tuvieron un

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efecto en la variable dependiente, para realizar la medición, los costos de producción se determinaron los montos unitarios por tonelada de producción en pesos y así mismo se determinó el grado de variación con el costo unitario total en porcentaje.

Como ya he mencionado el Grupo tiene como política institucional el uso del método de costeo ABC, a costos estándar, para la determinación de los costos unitarios de producción, con el uso de la única herramienta autorizada para la determinación de costos unitarios, la cual es un software que realiza corridas de costos en base a ciertos parámetros que tienen que ser alimentados en dicho sistema, por lo tanto se tuvo que realizar un análisis de los parámetros con los que cuenta el sistema actualmente, cabe señalar que al realizar este análisis se tuvo que revisar la base de datos completa del sistema ya que al realizar la primera comparación entre los costos unitarios de producción determinados por ambos métodos se observaron diferencias importantes en los costos unitarios, por lo que se tuvo que asignar cuentas contables que no tenían grupos de gastos y por lo tanto no estaban siendo prorrateados de manera correcta por no contar con una regla de distribución asignada, una vez que la parametrización general del sistema fue revisada y validada por los departamentos corporativos de contabilidad y costos del grupo, solo hasta entonces pude proceder a generar la primer corrida de costos que me sirviera como base de comparación con los costos determinados por el método tradicional.

Se tuvo que determinar el flujo de la información contable desde su registro hasta el prorrateo final de los gastos:

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Una vez claro los parámetros y criterios para la determinación de los costos unitarios para cada uno de los métodos analizados, se realizó un análisis correlacional de las variables involucradas, para asegurar que este análisis aportaba certeza en la comprobación de la hipótesis en este estudio planteada, se realizaron pruebas en la determinación de los costos unitarios de producción para varios productos con diferentes niveles de producción, los resultados arrojados por dichas pruebas fueron satisfactorios y permitió realizar la comparación de los resultados obtenidos por ambos métodos.

Los datos a obtenidos son muy claros (variables dependientes), los costos unitarios, calculados mediante la aplicación de cada uno de los métodos mencionados en este estudio, en la planta el universo total de pastas que se producen son 82 Stock Keeping Units (SKUs), de los cuales no tenemos la certeza de que todos vayan a ser producidos en el mes de comparación, sin embargo, se obtuvieron los datos de los costos unitarios de los productos producidos de ambos reportes de costos unitarios que se elaboran cada mes, por lo tanto nuestra fuente de datos fueron los reportes de costo unitarios por el método tradicional y por el método CBA. En principio se había propuesto una muestra probabilística, por racimos, en base a una selección sistemática de elementos muestrales, obteniendo los siguientes resultados:

De una lista de los 82 SKUs producidos cada 3 de SKUs de la lista fue seleccionado para obtener una muestra de 29 SKUs como muestra (variables independientes). Derivado de este análisis se

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determinó, no realizar racimos de la muestra por que la muestra resulta demasiado pequeña. Por lo tanto se definió el criterio de selección a la obtención de los recursos que tengan mayor producción en el mes, sin rebasar de 5 SKUs por cada línea de producción, por lo tanto se analizaron 15 SKUs (cinco por cada línea de producción)

Para llegar a probar la hipótesis planteada en este estudio, se realizó una comparación entre los resultados obtenidos de la muestra seleccionada y los datos de precios promedios por marca y por línea de producción, se determinó el grado de variación que tenga cada uno de los métodos y se representan los resultados obtenidos de manera grafica por cada método.

Los resultados derivados de la aplicación de cada uno de los métodos que muestran en la gráfica las mayores desviaciones en sus resultados entre la línea de costo promedio y los productos analizados, fue el método que se desecho como óptimo para la determinación de los costos de producción unitarios de la planta ya que como se menciona en el análisis de la bibliografía el sistema de producción por procesos permitirá que se observen las menores desviaciones.

Como referencias de esta investigación se tomaron los análisis y reportes ejecutivos que realiza la empresa, los SKU fueron escogidos bajo el criterio de los niveles de producción.

Para realizar el desarrollo de esta investigación, se realizó un análisis de el tiempo y la infraestructura necesarios para llevar a cabo este estudio, derivado de este análisis se llegó a la conclusión de no contar con los elementos para realizar una investigación de tipo experimental, por lo tanto se desarrolló una investigación de tipo no experimental. Para realizar este análisis se comenzó con un estudio de tipo correlacional, ya que es necesario vincular los dos métodos mencionados entre sí, aunque para determinar los resultados finales se utilizó un estudio de tipo explicativo de los métodos analizados.

Atendiendo al tiempo que tomado para llevar a cabo esta investigación se clasifica dentro de la categoría de no experimental, transversal.

5.8 EL PROYECTO

Para llevar a cabo este proyecto se investigo y analizó los procedimientos utilizados para la determinación del COGS, por el método ABC y el método de costeo tradicional.

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Para poder realizar la determinación del COGS por el método ABC, en el sistema corporativo de Grupo, se tiene que contar con una parametrización correcta del mismo, para esto se tuvieron que definir algunos conceptos básicos en las bases de asignación de gastos indirectos a las unidades producidas; primero se tuvieron que definir todos los centros de costos involucrados en el proceso de producción, los cuales fueron clasificados en tres categorías principales:

a) Centros de costos de servicio

CENTROS DE COSTOS DE SERVICIOCECOS DESCRIPCION0001 PRESIDENCIA Y DIRECCION GENERAL0070 COMEDOR0071 SERVICIOS0081 ADQUISICIONES0170 DIRECCION DE OPERACIONES EMP. ASOCIADAS0171 INGENIERIA INDUSTRIAL0350 GERENCIA GENERAL0351 GERENCIA DE ADMINISTRACION0356 VESTIDORES0357 LIMPIEZA0358 SEGURIDAD E HIGIENE

b) Centros de costos indirectos

CENTROS DE COSTOS INDIRECTOSCECOS DESCRIPCION0303 OPERACIONES Y ALMACENES0352 GERENCIA DE PRODUCCION0360 CONTROL DE CALIDAD

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0371 ALMACEN MATERIAS PRIMAS0373 ALMACEN MATERIAL DE EMPAQUE0374 ALMACEN DE PRODUCTO TERMINADO0380 MANTENIMIENTO0381 ALMACEN DE REFACCIONES0383 MANTENIMIENTO EDIFICIO0389 SERVICIOS GENERALES0391 CALDERAS0392 PLANTA DE TRATAMIENTO DE AGUAS0393 AREA AIRE COMPRIMIDO0394 AREA DE AGUA0395 SUBESTACION ELECTRICA0397 TORRES DE ENFRIAMIENTO0407 PRODUCCION

c) Centros de costos productivos

CENTROS DE COSTOS PRODUCTIVOSCECOS DESCRIPCION0901 LINEA DE PRODUCCION 10902 LINEA DE ENVASADO L10910 LINEA DE PASTA CORTA NO 20911 MAQUINAS DE EMPAQUE "A" LPC20912 MAQUINAS DE EMPAQUE "B" LPC20920 LINEA DE PASTA CORTA NO 30921 MAQUINAS DE EMPAQUE LPC30930 LINEA DE PASTA LARGA NO 40931 MAQUINAS DE EMPAQUE "A" LPL40932 MAQUINAS DE EMPAQUE "B" LPL40940 LINEA DE PASTA LARGA NO 50941 MAQUINAS DE EMPAQUE LPL50945 MOLINOS0946 MOLDES0948 SALSAS0949 ARMADO DE OFERTAS

La definición de los centros de costos existentes se realizó con la ayuda de los encargados de cada uno de los procesos, además se asigno un responsable de cada área definida como centro de costos, quien se encarga de realizar su presupuesto y de ejercer los gastos que correspondan, por lo que cada persona responsable es quien ejerce la administración y gestión de su presupuesto.

Una vez que se cuenta con esta asignación de centro de costos se procedió a realizar la asignación de las claves para cada recurso involucrado en el proceso de producción, no solo de los recursos directos como las materias primas y materiales de empaque, también fueron definidos y asignados recursos para los gastos de fabricación, por mencionar un ejemplo:

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RECURSO NOMBRE U. M. CLASE SUBCLASEIC0329 CINTA CANELA 2 PULG PZ ME CT

ILN910 CAPACIDAD LN2 MN EQ LPIW1910 OPERADOR A LN 2 HH MO DI

IW2910 OPERADOR B LN 2 HH MO DIIW5910 AUXILIAR GENERAL L 2 HH MO DI

I0F911 VARIOS FIJOS LPC 2 A PZ GF IDI0F912 VARIOS FIJOS LPC 2 B PZ GF ID

Después se definieron los modelos de producción que no son otra cosa más que las “recetas de producción”, son formulas que resumen los consumos teóricos de cada uno de los recursos involucrados para obtener el producto terminado, cabe señalar que estos modelos toman no solo las cantidades en consumos teóricos de los procesos, estos también consideran el costo de cada uno de los recursos, a precios estándar; no se incluye algún ejemplo de estos modelos por razones de confidencialidad.

Ya que contamos con los centros de costos, un catálogo de recursos y los modelos de producción, se procedió a asignar los gastos de fabricación por recurso a una cuenta contable, la cual tiene designada una regla de distribución para todos los importes que sean registrados en estas cuentas; estas reglas deben de estar definidas por drivers de distribución, así las horas de mano de obra consumida, son prorrateadas a los productos por hora hombre que consuma cada uno de los modelos de producción.

En este momento la empresa ya cuenta con toda esta infraestructura administrativa, las bases de datos ya están definidas en el ERP que se utiliza, por lo tanto los contadores de costos corporativos lo único que tiene que hacer para obtener el COGS, es programar el proceso de costeo y así es como se obtienen los resultados, es por este motivo que por lo general no tienen una idea clara del proceso de costeo, ya que solo informan los resultados del sistema, sin tener una idea clara de cómo se obtiene esta información y en todo caso del por qué se tienen desviaciones en los resultados obtenidos en la determinación de los COGS mensuales.

La información que se obtiene de este procedimiento es el COGS por caja producida, ya que de esta manera se maneja toda la información referente a los costos de producción en grupo, esta situación ocasiona problemas en su interpretación ya que las cajas tienen diferentes pesos, inclusive para una misma marca o para un mismo producto, ya que se pueden producir en diferentes presentaciones

RECURSO NOMBRE

685048 FIDEO “A” Nº2 500G685041 FIDEO “A” Nº2 200G

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En general este proceso es rápido ya que la “corrida de costos” tarda solo unos minutos en ser procesada, por lo general los resultados de la misma son analizados en hojas de cálculo que desglosan los COGS unitarios por producto.

Este proceso se describe de manera detallada para hacer evidente que la infraestructura administrativa que involucra este método es bastante complejo además de que se tiene que tener certeza de que los parámetros del sistema sean correctos, de otra manera, en el análisis del costo por caja será complicado detectar algún error, a menos de que este sea muy evidente.

SKU NOMBRE MP ME GF GV MO TOTAL685043 930 SPAGHETTI MED.BARILLA 200G 1,319.22 236.05 148.79 130.61 46.93 1,881.59 685045 930 SPAGHETTI MED.BARILLA 500G 2,060.24 246.13 230.48 192.40 72.70 2,801.94 685050 910 PENNE RIGATE(PLUMA) BA.500 1,237.89 264.46 129.21 122.62 52.74 1,806.93 685051 910 FUSILLI (TORNILLO) BA. 500G 1,236.24 268.56 128.76 122.19 73.77 1,829.51 685260 930 FETTUCCINE 25/500 G. 2,060.69 260.61 234.12 205.51 71.86 2,832.80 765100 920 ALFABETOS 200G YEMINA 606.48 110.43 89.54 113.17 28.78 948.40 765150 910 FIDEO MEDIANO YEMINA 620.99 117.65 82.19 77.92 41.29 940.05 765150 920 FIDEO MEDIANO YEMINA 608.88 125.74 89.19 114.54 24.72 963.08 765160 910 FIDEO PREC CAMBRAY YEMINA 617.43 139.50 87.58 79.60 44.89 969.00 765170 910 CODO LISO Nº1 200G YEMINA 609.57 115.02 82.28 77.94 54.61 939.42 765180 910 CODO LISO Nº2 200G YEMINA 609.06 131.24 82.45 78.31 35.71 936.77 765190 920 CONCHA Nº1 200G YEMINA 609.17 121.80 89.46 114.55 25.49 960.47 765240 930 SPAGUETTI 200G YEMINA 630.13 105.49 89.41 78.74 25.76 929.53 765270 920 ESTRELLA Nº1 200G YEMINA 609.58 113.81 90.20 114.89 33.54 962.02 775016 930 SPAGHETTI 200G VESTA 475.06 90.87 74.67 65.55 21.50 727.65

INFORMACION POR SKU SELECCIONADOS COMO MUESTRA (COSTO POR CAJA)

*Toda la información referente a los COGS han sido multiplicados por un factor fijo, para no comprometer la confidencialidad de estos datos, a su vez poder analizar resultados reales y no perder la objetividad y aplicación práctica de ambos métodos de costeo.

Para el método de costos tradicionales el proceso de cálculo es más sencillo y aun que cabe señalar que este método se basa en la información que es procesada a través del ERP, los resultados obtenidos son diferentes.

En este método, se obtienen los consumos de materiales directos con los consumos de cada uno de los recursos directos, lo cual se realiza con un análisis muy sencillo: inventarios iníciales, compras e inventarios finales de los recursos, es decir:

RECURSO DESCRIPCIÓN UM INV.

INICIAL COMPRAS INV. FINAL

CONSU

MOS PRECIO UNT COSTO PROD EN

CAJAS RENDIMIENTO

IC1004 CA. PLUMILLA 1 YEM. 24/200 GRS.ML 1.55 29.54 7.73 23.36 25,455.39 594,637.91 23,290.00 1.003005582IC1005 CA. CODO LISO 2 YEM. 24/200 GRS.ML 13.43 30.67 10.20 33.89 28,652.75 971,127.70 33,768.00 1.003701729IC1006 CA. FIDEO CAMBRAY PREC. YEM. 24/200 GRS.ML 28.48 81.79 50.60 59.66 30,603.26 1,825,851.40 59,320.00 1.005765341IC1007 CA. CONCHA 2 YEM. 24/200 GRS.ML 10.30 12.24 13.58 8.96 32,232.80 288,805.89 8,918.00 1.004709576IC1008 CA. PLUMILLA 2 YEM. 24/200 GRS.ML 7.98 9.91 13.85 4.04 33,405.57 134,858.29 3,950.00 1.022025316

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.

Por cuenta de los costos de los energéticos y otros gastos de fábrica, se prorratea el monto total acumulado del gasto entre los kilos de producto terminado y de esta manera se asignan a cada kilogramo de producto terminado, para explicar mejor analizaremos un ejemplo de asignación de gastos de fábrica por SKU producido.

Concepto Monto total Kilogramos producidos

Prorrateo por Kg

Energia Electrica 14,928,917.88 3,500,000.00 4.27$ Gas 5,976,721.39 3,500,000.00 1.71$ Depreciacion 14,815,024.02 3,500,000.00 4.23$ Mantto. Eq de Transporte 563,284.45 3,500,000.00 0.16$

Estos gastos son prorrateados de la siguiente manera en cada producto:

Factor de porrrateo por consumo 4.27$ Produccion Monto

SPAGHETTI GDE.BARILLA 200G 49,088.00 209,380.21

SPAGHETTI MED.BARILLA 200G 823,162.00 3,511,119.40

SPAGHETTI GDE.BARILLA 500G 495,625.00 2,114,041.41

SPAGHETTI MED.BARILLA 500G 2,132,125.00 9,094,376.87

TOTAL 3,500,000.00 14,928,917.88

Energia Electrica

Factor de porrrateo por consumo 1.71 Produccion Monto

SPAGHETTI GDE.BARILLA 200G 49,088.00 83,824.37

SPAGHETTI MED.BARILLA 200G 823,162.00 1,405,659.98

SPAGHETTI GDE.BARILLA 500G 495,625.00 846,346.44

SPAGHETTI MED.BARILLA 500G 2,132,125.00 3,640,890.60

3,500,000.00 5,976,721.39

Gas

Factor de porrrateo por consumo 4.23 Produccion Monto

SPAGHETTI GDE.BARILLA 200G 49,088.00 207,782.83

SPAGHETTI MED.BARILLA 200G 823,162.00 3,484,332.80

SPAGHETTI GDE.BARILLA 500G 495,625.00 2,097,913.22

SPAGHETTI MED.BARILLA 500G 2,132,125.00 9,024,995.17

3,500,000.00 14,815,024.02

Depreciacion

116

.

Factor de porrrateo por consumo 0.16 Produccion Monto

SPAGHETTI GDE.BARILLA 200G 49,088.00 7,900.14

SPAGHETTI MED.BARILLA 200G 823,162.00 132,478.39

SPAGHETTI GDE.BARILLA 500G 495,625.00 79,765.10

SPAGHETTI MED.BARILLA 500G 2,132,125.00 343,140.82

3,500,000.00 563,284.45

Mantto. Eq de TransportePor lo tanto para completar el método de asignación de costos con el método tradicional, solo se tiene que tener muy claros cuales son los consumos y los cargos contables a cada una de las cuentas de gastos y en todo caso asignar los costos de estos elementos correctamente a cada SKU producido.

Este método de costeo es complementado con el análisis de las eficiencias que tienen los materiales directos y los recursos energéticos que intervienen en el proceso de producción, los gastos de fabricación son controlados con el presupuesto autorizado. Hasta este punto podría parecer que el método tradicional es demasiado simple para ser efectivo, sin embargo las eficiencias de uso de materiales y energéticos son analizados en un tablero de indicadores, el cual compara los consumos estándar contra los consumos reales obtenidos cada mes y acumulados, de esta manera al aplicar el método tradicional de costos además de obtener los COGS por SKU, también permite evaluar el desempeño de los diferentes recursos que intervienen en el proceso de producción.

Consumo Presupuestado Consumo Real Diferencia

Diferencia %

Factor de rendimiento ElectricidadKwh Consumidos 1,380,169.91 1,236,267.80 143,902.10- Kgs. De Producto Terminado 5,706,565.26 Factor de Rendimiento Kwh/Kgm PT 0.2778 0.2674 -0.0103 -3.7%

Factor de rendimiento Gas GCAL. Consumidas 2,146.93 1,891.10 255.83- Kgs. De Producto Terminado 5,706,565.26 Factor de Rendimiento GCL/Kg. PT 0.0004 0.0004 -0.000023 -5.3%

Factor de rendimiento Agua M3 Consumidas 6,134.09 4,623.20 1,510.89- Kgs. De Producto Terminado 5,706,565.26 Factor de Rendimiento M3/Kg. PT 0.0012 0.0010 -0.000234 -19.0%

Analisis de desviaciones en consumos

Algunos de los recursos de los cuales se evalúa su desempeño, tiene precios que no dependen de la negociación que pudiera realizar el comprador, como la energía eléctrica, por lo que se hace

117

.

además, un análisis que explica si las desviaciones de costo contra el presupuesto son por causa de una diferencia en los precios de compra o por desviaciones de consumo, por mermas o reproceso.

En realidad el método tradicional ofrece un buen control sobre los recursos y las operaciones, ya que todos los indicadores de operación sujetos a análisis pueden ser incluidos en una sola matriz en donde se evalúan los diferentes factores que provocan desviaciones a los presupuestos ya sea por causa de precio o de utilización de los materiales.

Una vez determinados todos los consumos de los recursos y prorrateados los gastos de fabricación se puede revisar la información en términos de costos unitario por kilogramo producido, el cual, ofrece un criterio uniforme de evaluación sin importar la presentación o el tipo de recurso producido.

CLAVE PRODUCTO TERMINADOMATERIA

PRIMAMATERIALES DE EMPAQUE

ENERGETICOS

MANO DE OBRA

OTROS FIJOS Y

LOGISTICOS TOTAL

685043 SPAGHETTI MED.BARILLA 200G 80.11 14.22 5.31 7.90 9.58 117.12 685045 SPAGHETTI MED.BARILLA 500G 80.11 11.58 5.31 7.90 9.58 114.48 685050 PENNE RIGATE(PLUMA) BA.500 80.11 18.75 5.31 7.90 9.58 121.65 685051 FUSILLI (TORNILLO) BA. 500G 80.11 18.91 5.31 7.90 9.58 121.81 685260 FETTUCCINE 25/500 G. 80.11 10.38 5.31 7.90 9.58 113.28 765100 ALFABETOS 200G YEMINA 60.06 11.38 5.31 7.90 9.58 94.23 765150 FIDEO MEDIANO YEMINA 60.06 12.22 5.31 7.90 9.58 95.07 765150 FIDEO MEDIANO YEMINA 60.06 12.22 5.31 7.90 9.58 95.07 765160 FIDEO PREC CAMBRAY YEMINA 60.06 13.93 5.31 7.90 9.58 96.79 765170 CODO LISO Nº1 200G YEMINA 60.06 11.86 5.31 7.90 9.58 94.71 765180 CODO LISO Nº2 200G YEMINA 60.06 13.28 5.31 7.90 9.58 96.13 765190 CONCHA Nº1 200G YEMINA 60.06 12.35 5.31 7.90 9.58 95.20 765240 SPAGUETTI 200G YEMINA 60.06 10.56 5.31 7.90 9.58 93.42 765270 ESTRELLA Nº1 200G YEMINA 60.06 11.60 5.31 7.90 9.58 94.45 775016 SPAGHETTI 200G VESTA 56.28 10.98 5.31 7.90 9.58 90.05

COSTOS UNITARIOS

5.9 RESULTADOS

Cuantitativos. Una vez que lleve a cabo ambos métodos se obtuvieron los datos de los costos unitarios, sin embargo los costos unitarios obtenidos de la aplicación del método ABC, fueron determinados por caja (por así estar parametrizado el sistema), de esta manera el análisis es más complicado, por los SKUs que tienen diferentes gramajes para una misma presentación, por lo tanto se convirtieron los datos obtenidos del método ABC, por datos de cotos unitarios en kilogramos producidos. Para la muestra analizada se realizo lo siguiente:

118

.

SKU NOMBRE MP ME GF GV MO TOTAL685043 930 SPAGHETTI MED.BARILLA 200G 1,319.22 236.05 148.79 130.61 46.93 1,881.59 685045 930 SPAGHETTI MED.BARILLA 500G 2,060.24 246.13 230.48 192.40 72.70 2,801.94 685050 910 PENNE RIGATE(PLUMA) BA.500 1,237.89 264.46 129.21 122.62 52.74 1,806.93 685051 910 FUSILLI (TORNILLO) BA. 500G 1,236.24 268.56 128.76 122.19 73.77 1,829.51 685260 930 FETTUCCINE 25/500 G. 2,060.69 260.61 234.12 205.51 71.86 2,832.80 765100 920 ALFABETOS 200G YEMINA 606.48 110.43 89.54 113.17 28.78 948.40 765150 910 FIDEO MEDIANO YEMINA 620.99 117.65 82.19 77.92 41.29 940.05 765150 920 FIDEO MEDIANO YEMINA 608.88 125.74 89.19 114.54 24.72 963.08 765160 910 FIDEO PREC CAMBRAY YEMINA 617.43 139.50 87.58 79.60 44.89 969.00 765170 910 CODO LISO Nº1 200G YEMINA 609.57 115.02 82.28 77.94 54.61 939.42 765180 910 CODO LISO Nº2 200G YEMINA 609.06 131.24 82.45 78.31 35.71 936.77 765190 920 CONCHA Nº1 200G YEMINA 609.17 121.80 89.46 114.55 25.49 960.47 765240 930 SPAGUETTI 200G YEMINA 630.13 105.49 89.41 78.74 25.76 929.53 765270 920 ESTRELLA Nº1 200G YEMINA 609.58 113.81 90.20 114.89 33.54 962.02 775016 930 SPAGHETTI 200G VESTA 475.06 90.87 74.67 65.55 21.50 727.65

INFORMACION POR SKU SELECCIONADOS COMO MUESTRA (COSTO POR CAJA)

SKU NOMBRE Peso por Caja 685043 930 SPAGHETTI MED.BARILLA 200G 8.00 685045 930 SPAGHETTI MED.BARILLA 500G 12.50 685050 910 PENNE RIGATE(PLUMA) BA.500 7.50 685051 910 FUSILLI (TORNILLO) BA. 500G 7.50 685260 930 FETTUCCINE 25/500 G. 12.50 765100 920 ALFABETOS 200G YEMINA 4.80 765150 910 FIDEO MEDIANO YEMINA 4.80 765150 920 FIDEO MEDIANO YEMINA 4.80 765160 910 FIDEO PREC CAMBRAY YEMINA 4.80 765170 910 CODO LISO Nº1 200G YEMINA 4.80 765180 910 CODO LISO Nº2 200G YEMINA 4.80 765190 920 CONCHA Nº1 200G YEMINA 4.80 765240 930 SPAGUETTI 200G YEMINA 4.80 765270 920 ESTRELLA Nº1 200G YEMINA 4.80 775016 930 SPAGHETTI 200G VESTA 4.00

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.

SKU MP ME GF GV MO TOTAL685043 930 82.45 14.75 9.30 8.16 2.93 117.60 685045 930 82.41 9.85 9.22 7.70 2.91 112.08 685050 910 82.53 17.63 8.61 8.17 3.52 120.46 685051 910 82.42 17.90 8.58 8.15 4.92 121.97 685260 930 82.43 10.42 9.36 8.22 2.87 113.31 765100 920 63.18 11.50 9.33 11.79 3.00 98.79 765150 910 64.69 12.26 8.56 8.12 4.30 97.92 765150 920 63.42 13.10 9.29 11.93 2.58 100.32 765160 910 64.32 14.53 9.12 8.29 4.68 100.94 765170 910 63.50 11.98 8.57 8.12 5.69 97.86 765180 910 63.44 13.67 8.59 8.16 3.72 97.58 765190 920 63.46 12.69 9.32 11.93 2.66 100.05 765240 930 65.64 10.99 9.31 8.20 2.68 96.83 765270 920 63.50 11.86 9.40 11.97 3.49 100.21 775016 930 59.38 11.36 9.33 8.19 2.69 90.96

COSTO POR KILOGRAMO PRODUCIDO POR SKU

Contando con los costos unitarios obtenidos del ERP por kilogramo producido, podemos obtener un mejor panorama para comparar los resultados obtenidos por ambos métodos, aunque la finalidad de este trabajo de investigación no es la de comparar los resultados es importante revisarlos ya que de esta manera podre ilustrar mejor las conclusiones.

Los resultados de los costos unitarios por la aplicación del método tradicional fueron los siguientes:

CLAVE MP ME ENERG MO O. GTOS. TOTAL

685043 80.11 14.22 5.31 7.90 9.58 117.12 685045 80.11 11.58 5.31 7.90 9.58 114.48 685050 80.11 18.75 5.31 7.90 9.58 121.65 685051 80.11 18.91 5.31 7.90 9.58 121.81 685260 80.11 10.38 5.31 7.90 9.58 113.28 765100 60.06 11.38 5.31 7.90 9.58 94.23 765150 60.06 12.22 5.31 7.90 9.58 95.07 765150 60.06 12.22 5.31 7.90 9.58 95.07 765160 60.06 13.93 5.31 7.90 9.58 96.79 765170 60.06 11.86 5.31 7.90 9.58 94.71 765180 60.06 13.28 5.31 7.90 9.58 96.13 765190 60.06 12.35 5.31 7.90 9.58 95.20 765240 60.06 10.56 5.31 7.90 9.58 93.42 765270 60.06 11.60 5.31 7.90 9.58 94.45 775016 56.28 10.98 5.31 7.90 9.58 90.05

COSTOS UNITARIOS , METODO TRADICIONAL

120

.

En los resultados obtenidos podemos ver que los costos unitarios de los SKU de la muestra determinados mediante ambos métodos son muy similares, es importante hacer la aclaración que estos resultados no son determinantes para concluir la hipótesis planteada, estos datos son elementos clave en nuestro afán por encontrar el mejor método para el cálculo y análisis de los costos unitarios

SKU DESCRIPCION ABCMETODO

TRADICIONAL DIFERENCIA

%685043 930 SPAGHETTI MED.BARILLA 200G 117.5997 117.1198 0.41%685045 930 SPAGHETTI MED.BARILLA 500G 112.0778 114.4840 -2.10%685050 910 PENNE RIGATE(PLUMA) BA.500 120.4618 121.6478 -0.97%685051 910 FUSILLI (TORNILLO) BA. 500G 121.9675 121.8122 0.13%685260 930 FETTUCCINE 25/500 G. 113.3120 113.2787 0.03%765100 920 ALFABETOS 200G YEMINA 98.7920 94.2331 4.84%765150 910 FIDEO MEDIANO YEMINA 97.9215 95.0710 3.00%765150 920 FIDEO MEDIANO YEMINA 100.3204 95.0710 5.52%765160 910 FIDEO PREC CAMBRAY YEMINA 100.9377 96.7868 4.29%765170 910 CODO LISO Nº1 200G YEMINA 97.8565 94.7096 3.32%765180 910 CODO LISO Nº2 200G YEMINA 97.5803 96.1299 1.51%765190 920 CONCHA Nº1 200G YEMINA 100.0488 95.2030 5.09%765240 930 SPAGUETTI 200G YEMINA 96.8264 93.4158 3.65%765270 920 ESTRELLA Nº1 200G YEMINA 100.2100 94.4544 6.09%775016 930 SPAGHETTI 200G VESTA 90.9561 90.0516 1.00%

COSTO POR KILOGRAMO PRODUCIDO POR SKU

Cualitativa. Los resultados obtenidos derivados de la aplicación de ambos métodos de determinación de costos unitarios, no son tan diferentes tal como se planteo al principio de este estudio, definitivamente esto es derivado de la estructura que tiene los costos unitarios, es decir, la materia prima y el material de empaque sumados, representan el 80% del COGS y los métodos estudiados principalmente afectan la distribución en los gastos de fabricación, incluida la mano de obra, como estos dos factores del COGS representan juntos apenas un 20%, no afectan directamente los resultados obtenidos.

Habiendo determinado la estructura del costo unitario, es necesario que las personas encargadas de la gestión de los precios, la administración y el proceso de estos materiales, sean consientes de que las variaciones en precio y rendimiento que sufran la materia prima y el material de empaque son determinantes los resultados obtenidos en los costos unitarios, es por este motivo que la alta dirección decide en que proyectos enfocados a la mejora continua y a la administración y uso de los recursos que son más representativos en el COGS se deben conformar equipos multidisciplinarios de trabajo de acuerdo al modelo de gestión de la planta.

121

.

5.10 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Durante el desarrollo de esta investigación se llego a la conclusión de que no se puede comparar los resultados obtenidos de la aplicación de ambos métodos, ya que son tantas las diferencias en la aplicación de cada uno de los procedimientos, que no es posible compararlos; sin embargo nos permite visualizar cómo la estructura de los costos unitarios no se ve afectada dramáticamente; para dejar claro este punto analizaremos la estructura de costos unitarios de tres SKUs bajo los dos métodos de asignación de costos estudiados:

Estructura de costos, método tradicional del spaghetti mediano “A” de 200 grs.

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.

Estructura de costos, método ABC del spaghetti mediano “A” de 200 grs.

Estructura de costos, método tradicional de alfabetos “B” 200 grs.

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.

Estructura de costos, método ABC de alfabetos “B” 200 grs.

Estructura de costos, método tradicional del spaghetti “C” 200 grs.

124

.

Estructura de costos, método ABC del spaghetti “C” 200 grs.

Los dos métodos estudiados tienen ventajas y desventajas por sí mismos, sin embargo su uso y aplicación, los hace tener características particulares que nos permiten definir nuestro criterio.

5.10.1. Ventajas de la aplicación del método ABC:

1. El cálculo de los COGS se lleva a cabo con una ejecución del sistema que realiza automáticamente el prorrateo de los gastos de fábrica y mano de obra, así como la determinación de los consumos de todos los recursos involucrados.

2. El ERP utilizado es una herramienta que utilizan todas las unidades de negocios del grupo, lo que permite homologar políticas y procedimientos de cálculo y minimizar errores en la manipulación de la información.

3. El ERP es un sistema integral que incluye módulos de control de calidad, inventarios, logística, cuentas por pagar, producción, programación de producción y materiales, en fin esta herramienta permite realizar la gestión de las operaciones de manera integral, también es importante destacar que la rastreabilidad de los recursos es muy detallada y puede ir dándole seguimiento a los materiales desde que se realiza la requisición del material, en qué fecha fue procesado y a qué cliente fue entregado.

5.10.2. Desventajas de la aplicación del método ABC:

125

.

1. Utiliza costos estándar para los materiales y para algunos gastos como la mano de obra, esto dificulta el análisis de las desviaciones de los costos reales de los materiales, ya que no distingue si estas desviaciones son precios o por rendimientos de materiales.

2. El ERP utilizado para su cálculo no permite hacer ajuste a los modelos de producción, sobre todo en aspectos de reproceso que son críticos en el costeo de la materia prima, la cual representa el 70% del COGS en promedio para todos los SKUs producidos.

3. Los resultados dependen de manera determinante de la parametrización del ERP utilizado, por lo que debe de darse mantenimiento constante al ERP, además de que muchos usuarios tienen acceso a estas bases de datos y pueden hacer ajustes, lo que provoca tener una continua supervisión y control de cambios realizados.

4. Como es un ERP de uso corporativo, es utilizado por todas las unidades de negocio del grupo, por lo tanto no le permite ajustarse a las necesidades de información y de operación específicas de cada unidad de negocios.

5. El ERP utilizado no está ligado al sistema de administración, control y registro contable de las refacciones de almacén, lo que provoca que la aplicación contable de los consumos de refacciones se realicen en base al valor del inventario final de refacciones, lo que representa la mayor diferencia entre el método ABC y el tradicional ya que en este último se aplican las refacciones consumidas a los gastos de fábrica hasta que son utilizadas, lo que permite realizar un análisis de los consumos y desviaciones a los presupuestos.

6. Para poder ajustar todas las variables existentes en los procesos de producción de la planta se tendría que contar con dos personas que estuvieran monitoreando estas variables y registrarlas en el sistema en los tres turnos que opera la planta, los siete días de la semana, lo que equivale a solo unos minutos de trabajo en la aplicación de los prorrateos directos que son aplicados por el método tradicional

El método tradicional es mucho más sencillo en su aplicación, además de que no requiere de una infraestructura organizacional y de tecnologías de la información tan intensa como el método ABC, además de que su simplicidad le permite a todos los usuarios de la información entender si las desviaciones de los costos son por variaciones en los precios de compra de los materiales, o si existe alguna situación en el proceso que este causando una baja eficiencia.

Es importante resaltar el método tradicional debe de ser complementado con algunas otras herramientas de administración como el análisis de diversos indicadores de operación, así como también debe de tomarse en cuenta de que existe un presupuesto que permite tener un control oportuno de los gastos y los recursos de producción

Contando con todos estos elementos de criterio, podemos confirmar la hipótesis planteada en este estudio: El método tradicional de asignación de costos indirectos es el que más se ajusta a los

126

.

procesos, infraestructura administrativa y necesidades de información, para la determinación y análisis de los cotos unitarios de producción.

El mayor problema del método ABC, no es su complejidad o su ausencia de practicidad en el prorrateo de gastos, si no que se debe a que en el grupo se aplica bajo el esquema de un ERP inflexible, que utiliza precios estándar para los recursos, además de que su parametrización no le permite ajustarse a las necesidades del proceso y resulta ilógico pensar en ajustar los procesos de producción, para que el ERP este en posibilidades de ofrecer información valiosa para la administración de los operaciones.

CONCLUSION

Al finalizar la Tesis, podemos mencionar que hemos obtenido los resultados esperados del análisis, logrando así formarnos una imagen más clara del Costeo por el método ABC relacionados directamente con el área de producción.

El Tema de Investigación lo encontrados ubicado en el área de producción ya que en el área de producción puede haber deficiencias y esto repercute en las utilidades de la empresa.

Se realizo un análisis de los sistemas de costos desde su definición, sus antecedentes y la evolución dentro de las industrias de producción; los elementos de costos desde su parte primaria tienen que ser analizados con detalle ya que aquí es donde inicia el proceso para la calcular el mismo y un incremento no presupuestado puede variar de una forma determinante.

Los sistemas de costos adoptados por cada empresa pueden ser variables conforma a su actividad puede ser costeo por ordenes o procesos. Las empresas necesitan la información de los costos y la rentabilidad de la empresa para una buena toma de decisiones y los costos forman una parte

127

.

medular ya que con esta información se pueden tomar decisiones de manera precisa y oportuna para maximizar el redimiendo del negocio.

En esta tesis se hace un énfasis al sistema de Costos por el método ABC basado en actividades ya que es una herramienta efectiva en las empresas de producción con tecnología moderna; ya que a mayor demanda se requieren mayor producción la cual se obtiene con maquinaria especifica y con mayor tecnología para satisfacer la demanda del cliente.

Es importante destacar que el sistema ABC dentro de una empresa juega un papel importante dentro de la misma ya que los departamentos juegan un papel importante dentro del proceso productivo así como de los gastos indirectos de fabricación incurridos por los departamentos de producción y ello contribuye al éxito de la empresa

En los capítulos antes mencionados hemos obtenido resultados del análisis del caso práctico realizado a un proceso de costos en la empresa, por el método de Costeo ABC el cual nos arroja datos importantes en la operación la cuales serán corregidas con posterioridad para obtener ventaja.

CONTABILIDAD DE COSTOSJUAN GARCIA COLINMCGRAW HILLAÑO 2003

COSTOS ICRISTOBAL DEL RIO GONZALEZLIMUSAAÑO 2008

CONTABILIDAD DE COSTOSARMANDO ORTEGA PEREZ DE LEONHISPANOAMERICAMEXICOAÑO 2008

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVALUIS ENRIQUE POLANCOECOE EDICIONESCOLOMBIA2007

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NORMAS DE INFORMACION FINANCIERAINSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOSMEXICOAÑO 2012