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SECCIN AU 331

OBSERVACIN DE LA TOMA DE INVENTARIOS FSICOS

Introduccin

1. La observacin de la toma de inventarios fsicos de existencias es un

procedimiento de auditora generalmente aceptado. El auditor

independiente que emita una opinin sin haber efectuado este

procedimiento, debe tener presente que es su responsabilidad sustentar la

opinin expresada.

2. El objetivo de esta Seccin es proporcionar una gua al auditor

independiente para la observacin de los inventarios fsicos. Esta Seccin

slo se refiere a la observacin de los inventarios fsicos y no a otros

procedimientos importantes de auditora que generalmente son requeridos

para que el auditor independiente pueda satisfacerse respecto a otros

objetivos de auditora relativos a estos activos.

Consideraciones para la observacin de los inventarios fsicos

3. Cuando las cantidades de las existencias son determinadas solamente

mediante un recuento fsico y todos los conteos son hechos a la fecha del

balance general o en otra fecha dentro de un plazo razonable antes o

despus de la fecha del balance general, comnmente es necesario que el

auditor independiente est presente en el momento del conteo y, mediante

la adecuada observacin, pruebas e indagaciones, se satisfaga respecto de la

efectividad de los mtodos empleados para tomar el inventario y del grado

de confianza que puede tener con respecto a las representaciones del cliente

sobre las cantidades y condicin fsica de las existencias.

4. Cuando los registros de inventarios perpetuos son bien llevados y son

verificados peridicamente por el cliente por medio de comparaciones con

los conteos fsicos, los procedimientos de observacin de los inventarios

por parte del auditor, pueden ser efectuados durante el perodo bajo examen

o despus de la fecha de cierre.

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5. En la actualidad, algunas entidades han desarrollado controles de

existencias o mtodos de determinacin de existencias, incluyendo

muestreo estadstico, los cuales son altamente efectivos en la determinacin

de las cantidades en existencia y suficientemente fiables como para hacer

innecesario un recuento fsico anual de cada partida de existencias. En tales

circunstancias, el auditor independiente debe satisfacerse de que los

mtodos y procedimientos de los clientes son suficientemente fiables para

producir resultados sustancialmente equivalentes a aquellos que se

obtendran mediante el recuento de todas las partidas cada ao. El auditor

debe estar presente para observar tantos recuentos como estime necesario y

debe satisfacerse de la efectividad de los procedimientos de recuento

utilizados. Si el cliente aplica mtodos de muestreo estadstico en la toma

de los inventarios, el auditor debe satisfacerse de que el plan de muestreo

es razonable y estadsticamente vlido, que ha sido apropiadamente

aplicado, y que los resultados son razonables en las circunstancias.

6. Cuando el auditor independiente no se ha satisfecho con respecto a las

existencias en posesin del cliente a travs de los procedimientos descritos

en los prrafos 3 al 5, las pruebas de los registros contables por s mismas

no sern suficientes para que l pueda llegar a satisfacerse respecto de las

cantidades de las existencias; ser siempre necesario que el auditor haga, u

observe, algunos recuentos fsicos de las existencias y aplique pruebas

apropiadas sobre las transacciones realizadas en el perodo que media entre

la fecha del recuento fsico y el cierre del perodo. Esto debiera estar

acompaado con la inspeccin de los registros de algunos recuentos del

cliente y los procedimientos relativos al inventario fsico sobre los cuales se

basa el monto presentado en las existencias del balance general.

7. El auditor independiente puede ser requerido para auditar los estados

financieros que abarquen el perodo actual y uno o ms perodos anteriores

para los cuales l no ha observado o efectuado recuentos fsicos de las

existencias. El auditor puede, sin embargo, ser capaz de llegar a

satisfacerse respecto a tales existencias de perodos anteriores a travs de

procedimientos apropiados, tales como pruebas de las transacciones

anteriores, revisin de los registros de conteos anteriores y la aplicacin de

pruebas de margen bruto, siempre que haya podido satisfacerse del

inventario del perodo actual.

Existencias mantenidas en bodegas pblicas (warrants) o de terceros

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8. Si las existencias se encuentran almacenadas en bodegas pblicas o de

terceros, el auditor normalmente obtendra una confirmacin escrita

directamente de estos custodios. Si tales existencias representan una

proporcin significativa de los activos corrientes o totales, para obtener

seguridad razonable con respecto a su existencia, el auditor debiera aplicar

uno o ms de los siguientes procedimientos, como l considere necesario

en las circunstancias.

a. Prueba de los procedimientos del propietario de las existencias para

controlar al custodio externo y evaluar su actuacin.

b. Si es posible, obtener un informe de un auditor independiente sobre

los procedimientos de control del custodio externo de las

existencias, incluido, si es aplicable, el control sobre los vales de

prenda (warrants) o aplicar, procedimientos alternativos en las

bodegas para obtener una seguridad razonable que la informacin

recibida del custodio es fiable.

c. Observacin de recuentos fsicos de las existencias, cuando sea

prctico y razonable.

d. Si los vales de prenda han sido prendados como garanta, confirmar

con los acreedores pertinentes los detalles de los mismos.

9. Para un anlisis de las circunstancias relacionadas con las existencias que

afectan el informe del auditor independiente ver la Seccin AU 508,

prrafos 24 y 67.