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SECCION 13 INVENTARIOS - EXISTENCIAS

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SECCION 13

INVENTARIOS - EXISTENCIAS

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Al terminar ésta unidad usted debe tener la

capacidad de:

1. Entender los objetivos y alcance de la Sección 13

2. Entender que son inventarios.

3. Entender los principios claves relativos al

reconocimiento de los inventarios.

4. Determinar los conceptos a incluir en la medición

de los inventarios así como las fórmulas del

costo.

5. Calcular y evaluar el valor neto realizable.

6. Entender cuando se retiran los inventarios.

7. Explicar las revelaciones a efectuar.

8. Establecer las diferencias con las normas

contables colombianas de inventarios.

Inventarios Seccion 13

Objetivos de aprendizaje

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• Alcance.

• Definiciones.

• Reconocimiento.

• Medición.

• Costos financieros.

• Inventarios para el prestador.

• Técnicas de medición del costo.

• Fórmula del costo.

• Valor neto realizable.

• Retiro de inventarios.

• Revelaciones.

• Diferencias con normas contables colombianas.

Objetivo y temario

Establece las bases para la medición y reconocimiento

de los inventarios y del costo asignable al mismo

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ALCANCE

Aplica para todo tipo de inventarios excepto:

• *Obra en curso, y contratos de construcción

• * Instrumentos financieros

• *Activos biológicos

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ALCANCE

No aplica en la medición de inventarios mantenidos por:

• Productores de productos agrícolas y forestales y de productos agrícolas

tras la cosecha o recolección, y productores de minerales y de productos

minerales, que sean medidos al valor neto realizable.

• Commodity broker-traders (intermediarios que comercian con materias

primas cotizadas) que se miden al valor razonable menos gastos de venta.

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DEFINICIONES

• Activos para venta en el curso de la operación; incluye bienes

y servicios.

• En proceso de producción para la venta.

• Materiales o suministros a ser consumidos en el proceso

productivo o en el suministro de los servicios.

INVENTARIO

VALOR NETO REALIZABLE

VALOR NETO RAZONABLE

Valor estimado de venta normal menos costos

estimados para su terminación y gastos de venta.

El valor en que un activo puede ser intercambiado o

un pasivo cancelado entre partes interesadas

debidamente informadas en una transacción libre.

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TIPOS DE INVENTARIOS

A nivel general, en las compañías poseen los siguientes tipos de inventarios:

• Materia prima.

• Bienes o servicios en proceso.

• Producto terminado.

• Mercancías o productos para la venta.

• Activos inmobiliarios para la venta.

• Costos incurridos en empresas de servicios cuyo ingreso no ha sido

devengado.

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EJEMPLO

• Una empresa compra propiedades comerciales con la intención de venderlas para obtener una ganancia a corto plazo

• Forma parte del inventario?

• Son propiedad de inversión?

• Son Propiedad Planta y Equipo?

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EJEMPLO

• Una empresa compra propiedades comerciales con la intención de venderlas para obtener una ganancia a corto plazo

• Forma parte del inventario? Son activos para la venta en el curos normal de las operaciones

• Son propiedad de inversión?

• Son Propiedad Planta y Equipo

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EJEMPLO

• Una empresa negocia licencias de Taxis transferible

• Son inventarios?

• Son intangibles?

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EJEMPLO

• Una empresa negocia licencias de Taxis transferible

• Son inventarios? Se mantiene para la venta en el curso normal de la operación

• Son intangibles?

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EJEMPLO

• Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de producción de tres años.

• Son inventarios?

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EJEMPLO

• Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de producción de tres años.

• Son inventarios? SI

la uva forma parte del inventario desde el punto de cosecha hasta que el viticultor de baja el vino embotellado. Son esenciales en el proceso de producción.

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EJEMPLO

• Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas por arrendamientos operativos de terceros independientes

• Es un inventario?

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EJEMPLO

• Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas por arrendamientos operativos de terceros independientes

• Es un inventario? NO es una propiedad de inversión (Activo que se mantiene para obtener renta)

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¿CUÁNDO SE RECONOCEN CONTABLEMENTE?

• Es probable que beneficios económicos futuros

(ligados al activo) lleguen a la empresa, y

• El costo del activo puede ser medido

confiablemente.

La compra se reconoce en el momento en que

se han recibido sustancialmente los riesgos y

beneficios.

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MEDICIÓN

• Componentes del costo: Todos los

costos derivados de su compra y

transformación, así como aquellos

incurridos para darle su condición y

ubicación actuales Hasta que el

inventario está listo para su venta o

uso.

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COSTO

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CRITERIO GENERAL DE VALORACION

COSTO VALOR NETO DE REALIZACION

(Valor Estimado)

El

Menor

VALOR DE LAS

EXISTENCIAS

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COMPRAS – TRATAMIENTO DE

DESCUENTOS Y SIMILARES

• Los descuentos, rebajas y similares se

reconocen como un menor valor del costo

de la compra en la medida en que sea

probable su obtención.

• Si no es así, no se reconoce, pero cuando

se obtiene el beneficio se reconoce como

un menor valor del costo en la proporción

que represente de lo comprado.

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Tratamiento de los descuentos Todos los descuentos condicionales se restan de la mercancía vendida.

• Valor venta 10000

• Descuento pie fra 200

• Condicional pronto pago 1000

• Nacional

• Valor venta 10000

• Descuento 200

• Valor venta 9800

• NIIF

• Valor venta 10000

• Descuento 200

• Descuento condicionado 1000

• Valor venta 8800

• Si e descuento de pierde es un ingreso financiero para el vendedor y

para el comprador un gasto financiero.

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MEDICIÓN – COMPRAS A CRÉDITO

Precio de compra crédito

Crédito $ 1.000

Contado $ 900 Gasto financiero $ 100

Precio de compra normal Gasto financiero en el plazo

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MEDICIÓN - OTROS COSTOS

• Impuestos (excepto los recuperables) y aranceles.

• Fletes – transportes.

• Manejo: que le den la condición para la venta.

• Otros directamente relacionados con la compra, solo en la medida en que se incurren para dejar el inventario en condición y ubicación actual.

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MEDICIÓN – COSTOS DE

PRODUCCIÓN

Incluyen:

• Costos directos relacionados con las unidades

producidas Mano de obra directa Materia prima

Otros.

• Asignación sistemática de costos indirectos fijos

y variables incurridos para transformar la

materia prima. Incluyen: - Depreciación -

Mantenimiento de activos - Costo de gestión de

la planta - Mano de obra indirecta.

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MEDICIÓN – ASIGNACIÓN DE COSTOS

FIJOS DE PRODUCCIÓN Se asignan con base en capacidad normal de trabajo o la

actual (si es similar a la normal):

•La capacidad ociosa o nivel bajo de

producción no debe alterar la

distribución de costos indirectos fijos.

• El costo fijo no distribuido se

reconoce en resultados (como parte

del costo).

• El costo asignado no pude exceder

el real.

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MEDICIÓN – PRODUCCIÓN SIMULTÁNEA

DE VARIOS PRODUCTOS

• Cuando la transformación genera

simultáneamente dos o más productos y

éstos no se pueden identificar en forma

separada, se asignan sobre bases

racionales o uniformes (por ejemplo sobre la

base del precio de venta).

• Si el subproducto es de valor menor, su

costo se determina con base en el VNR

(valor neto realizable).

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COSTOS QUE NO SE CAPITALIZAN AL

INVENTARIO Indirectos de administración

Almacenamiento Gastos de ventas

Cantidades anormales de desperdicio de

mano de obra, materiales y otros costos

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MEDICIÓN - COSTOS PARA

SUMINISTRADOR DE SERVICIOS • Mano de obra.

• Costos directos de personal.

• Personal de supervisión.

• Otros costos indirectos distribuibles Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos.

EXCLUYE:

• Mano de Obra y costos relacionados con la venta.

• Mano de Obra y costos relacionados con la administración en general.

• Márgenes de beneficios.

• Costos indirectos no distribuibles.

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MEDICIÓN – COSTOS DE PRODUCTOS

AGRÍCOLAS RECOLECTADOS

• Se miden bajo la NIC 41 al valor

razonable menos los costos

estimados en el punto de venta

considerados en la fecha de su

cosecha.

• Ese costo será el que se usa

para la medición inicial como

inventarios.

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• PEPS

• COSTO PROMEDIO.

• Identificación específica para productos

en proyectos específicos o no

intercambiables.

• La entidad utilizará la misma fórmula de

costo para todas las existencias que

tengan una naturaleza y uso similar

dentro de la misma.

• Para las existencias con una naturaleza

o uso diferente, puede utilizar fórmulas

de costo diferentes.

CRITERIOS PARA VALORAR

EXISTENCIAS FINALES

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VALOR NETO DE REALIZACION –

MEDICIÓN POSTERIOR

PRECIO ESTIMADO DE

VENTA

-

COSTOS ESTIMADOS

PARA TERMINAR SU

PRODUCCION VENTA

COSTOS ESTIMADOS PARA

REALIZAR LA VENTA

-

VALOR NETO DE

REALIZACION

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VALOR NETO REALIZABLE - VNR

• El inventario debe ser medido al menor entre el costo y el valor

neto realizable (VNR).

El valor neto realizable es:

1. Producto terminado y mercancías: el precio estimado de venta

en la fecha de la evaluación menos los gastos necesarios para su

venta.

2. Producto en proceso: el precio anterior menos los costos

estimados para su terminación.

3. En materia prima y materiales es el costo de reposición.

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VALOR NETO REALIZABLE - VNR

• Si la materia prima y materiales reflejan pérdida de valor, solo se reconoce si la perdida se refleja en el producto o bien terminado

• El análisis del VNR se realiza para cada período y por cada ítem (o grupo de partidas similares o relacionadas).

• Si el costo es superior al VNR se reconoce una pérdida de valor que afecta el costo del inventario.

• Si en períodos posteriores las circunstancias indican que la pérdida de valor previamente reconocida ya no existe o han cambiado se calcula el nuevo VNR y si este es mayor al costo, se reversa la pérdida de valor en forma proporcional

• Los activos no se valoran en libros por encima del importe que se espera recuperar por su venta o uso.

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VALOR NETO REALIZABLE - VNR

• La rebaja del valor hasta el nivel de valor neto realizable se hace para cada partida del inventario.

• En algunos casos podría ser útil agrupar por categorías.

• No es apropiado ajustar en forma consolidada la totalidad del

inventario (producto terminado, materias primas, etc.)

• Los costos acumulados para prestación de servicios se clasificarán por cada tipo de servicio.

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VALOR NETO REALIZABLE - VNR

• En su estimación se debe tener en cuenta.

• Propósito de mantener el inventario.

• Información más fiable disponible en ese momento.

• Fluctuaciones en precios.

• Costos incurridos con posterioridad al cierre.

• En materia prima se tiene en cuenta además los costos de

producción a producto terminado.

• Obsolescencia.

• Deterioro.

• Precios que disminuyen.

• Incremento en costos de conversión.

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RECONOCIMIENTO COMO COSTO DE

VENTAS

• Al ser vendido se reconoce como gastos (costo

de venta) teniendo en cuenta el período en que

se reconocen los ingresos.

• Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se

reconoce al gasto (costo de venta) cuando

ellas ocurren.

• Cualquier valor reversado de las rebajas

(pérdidas de valor) se reconoce como menor

del costo de ventas.

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Balance año 1 Balance año 2

Inventario 1000 Inventario 800

• Valor neto realizable final año 1 es $800 , disminución $200

Año 1

• Gasto por deterioro de valor $200

• Inventarios $200

• Valor neto realizable final año 2 es $900, recuperación $100

Año 2

• Inventario $100

• Ingreso por recuperación $100

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MÉTODO DEL COSTO ESTANDAR

Los costos se establecerán a partir de niveles promedio normales de consumo

de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la

capacidad; las condiciones de cálculo se revisarán en forma regular y, si es

preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones

hayan variado.

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MATERIAS PRIMAS Y OTROS INSUMOS

PARA PRODUCCION

• No se disminuye el valor de las materias primas y suministros,

mantenidos para uso en la producción, siempre que se estime que dichos

productos se venderán por su costo o por un valor superior al mismo.

• Si las variaciones en el precio de las materias primas, indica que el valor

neto realizable de los productos una vez se terminen será inferior al

costo, se reducirá el importe de las materias primas.

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INFORMACION A REVELAR

• Las políticas y métodos de valoración escogidos para los inventarios.

• El importe total y clasificado de los inventarios a fin del período.

• El importe en libros de los inventarios reconocidos por su valor neto de

realización.

• El importe de las existencias reconocidas como gasto en el período.

• El importe de los inventarios pignorados.

• Circunstancias que hayan generado reversión de rebajas de valor.

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ASPECTOS CLAVES

• Los inventarios se valoran por el menor entre el costo y su valor neto realizable.

• El costo incluye todos los desembolsos directos hasta conseguir que los inventarios

estén listos para la venta, incluyendo los costos indirectos que le sean atribuibles.

• El costo de los inventarios generalmente se determina utilizando PEPS o pecio

medio ponderado. Esta prohibido usar el método UEPS.

• Otras formulas del costo, como el costo entandar o el método minorista, pueden

usarse en la medida en que los resultados se aproximen al costo real.

• Cuando el valor neto realizable de los inventarios sea inferior al costo, el valor de los

inventarios debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable.

• Si el valor neto realizable de una partida a la que se le ha rebajado su valor, aumenta

con posterioridad, se revertiría dicha rebaja de valor.

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LA NORMA INCORPORA

• Dentro de la categoría de existencias, además de los bienes, se puede

incorporar los servicios.

• Tratamiento de los descuentos sobre compras por pronto pago como menor

pecio de adquisición y no como un ingreso financiero.

• Tratamiento de los intereses incorporados al nominal de los débitos, que

como regla general no formaran parte de los cosos de adquisición.

• Desaparición del UEPS, como método de valoración de existencias.

• Incorporación de los gastos financieros como mayor costo de adquisición

para las existencias de largo ciclo de producción.

• Determinación de la corrección valorativa para las materias primas.