TEMA 1.- 1.- La Contabilidad de Costes como sistema de información para la gestión. La contabilidad, en un sentido amplio, es un sistema de información que permite captar, elaborar y suministrar información útil a los usuarios de la misma, con el fin de proporcionarles un marco adecuado que permita la toma de decisiones en las mejores condiciones. La contabilidad externa, general o financiera es un sistema de información que se ocupa de captar, interpretar, medir, registrar y clasificar las transacciones económicas que se producen en el mundo exterior y periódicamente resume la información elaborada en unas cuentas anuales, que indican resultados históricos de esas transacciones. La contabilidad interna, de costes o analítica esta destinada a elaborar y suministrar información analítica sobre el proceso interno de transformación de valores que se desarrolla en el ciclo de explotación de una unidad económica de producción, informa del valor de las existencias y del coste de los productos vendidos. En la actualidad la contabilidad de costes ha evolucionado hasta la denominación de contabilidad de gestión, aunque realmente constituye un subconjunto de la contabilidad de gestión. En realidad la contabilidad de gestión va más allá de la mera cuantificación de los costes, pues además de la captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalización y control, tiene por objeto suministrar información relevante de cara a la toma de decisiones a corto.

Resulta evidente que la contabilidad financiera y la de costes son sistemas de información que se complementan y que para cumplir sus objetivos ha de intercambiar información, pues la financiera necesita nutrirse de la información proporciona por los costes, y a su vez la de costes utiliza datos procedentes de la financiera.

La contabilidad de a costes como sistema de información para la gestión

DELIMITACION ENTRE CONTABILIDAD EXTERNA E INTERNA

COMPRA VENTA

INPUTS ----------------------------- OUTPUTS-------

CONSUMO PRODUCCIÓN

Contabilidad externa

Contabilidad interna

2.- Evolución histórica de la Contabilidad de Costes. La contabilidad de costes surge a comienzos del siglo XIX como consecuencia de la necesidad de dar respuesta a los efectos provocados pro la revolución industrial en la empresa. Al desarrollarse las empresas industriales se puso de manifiesto las limitaciones de la contabilidad financiera, al verse en la necesidad de calcular el coste de los productos elaborados. Las etapas de la evolución histórica son: 2.1. 1ª etapa: Fase de la verdad absoluta. (finales del XIX mediados del XX): ▪ La contabilidad de costes se limita a calcular el coste de producción en base a coste histórico. ▪ Su única finalidad es poder formalizar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. ▪ Se considera un único coste de producción para cada producto. ▪ Como consecuencia de la crisis del 29, se necesito disponer de información más detallada de los costes 2.2. 2ª etapa: Fase de la verdad condicional. (década de los 60 XX) ▪ Etapa de expansión económica y aumento de demanda de productos y servicios. ▪ Se requiere información relevante y oportuna para adoptar decisiones y servicios. ▪ Se amplía el ámbito del cáculo de costes: de fabricación, comerciales, administrativos.. ▪ Existen diferentes costes para diferentes propósitos y la contabilidad de costes empieza a acercarse a la contabilidad de gestión 2.3 3ª etapa: Fase de la verdad costosa. (década de los 70 del XX): ▪ Crisis del petróleo en 1973 y época de restricciones económicas. ▪ Racionalización de la contabilidad de costes. ▪ Se perfeccionan las formas de calcular el coste de producción. ▪ La contabilidad de costes se convierte en una auténtica contabilidad de gestión, ya que se utiliza como instrumento de apoyo a la dirección en su dos tareas básicas: planificación y control. 2.4 4ª etapa: Fase de la verdad realizadas (década de los 80 del XX). ▪ Se pretende dar un enfoque positivo a la contabilidad y se busca una teoría única. ▪ Se desarrollan teorías como la de la agencia, para aunar todas las relaciones que se podían dar dentro de la empresa. ▪ Se concede una gran importancia al comportamiento humano, lo que influye en la concepción de la contabilidad de costes/gestión. 2.5 5ª etapa: Fase de la verdad estratégica. (década de los 90 del XX hasta la actualidad) ▪ Se producen numerosos cambios que afectan a las empresas: globalización, competencia, incertidumbre… ▪ Se requiere información más rápida y precisa. ▪ Se potencian las decisiones que tienen relación con el mercado en el que la empresa se desenvuelve. ▪ Se desarrollan sistemas de contabilidad estratégica. ▪ La contabilidad de costes/gestión va más allá del cálculo de costes de producción y se centra en variables como la calidad y los precios.

3.- Objetivos de la contabilidad de costes. Algunos objetivos generales ya expuestos son: ▪ Suministrar información para determinar el valor de las existencias y el coste de los productos o servicios. ▪ Captar, medir y valorar la circulación interna de valores, establecer las claves para racionalizar y controlar su utilización y suministrar información relevante a la empresa para la toma de decisiones a corto plazo. ▪ Suministrar información relevante y oportuna, que permita a los responsables de gestión llevar a cabo las funciones que les son propias: diagnostico de la empresa, planificación estratégica y táctica y control de gestión. Los tipos de objetivos u objetivos específicos de la contabilidad de coste se pueden concretar en: instrumental y analítico. 3.1. Instrumental: Determinación de los costes que proceden del proceso productivo. ▪ Para la valoración de los activos obtenidos. ▪ Para la cuantificación de resultados, pero no de manera global como lo hace la financiera, sino detallando márgenes y resultados parciales por productos y servicios. Es pues, un instrumento al servicio de la contabilidad financiera o externa, que remite información, como por ejemplo la valoración de las existencias finales; para elaborar las cuentas anuales. 3.2 Analítico: Instrumento para la toma de decisiones. Elaboración de la información para el análisis de la eficiencia interna de la empresa en la asignación y aprovechamiento de los recursos y para permitir enjuiciar, planificar y controlar el resultado objetivo y las magnitudes que lo integran. Es pues, un instrumento al servicio de la gerencia que permite fijar precios de venta, controlar los costes y en su caso tomar acciones correctoras. 4.- Usuarios de la contabilidad de costes Resulta evidente que los usuarios de la información de contabilidad de costes son específicamente la dirección de la empresa y mandos intermedios.

5.- Relación entre la contabilidad de costes y la contabilidad general o financiera. La contabilidad interna, también denominada de costes o analítica, elabora la información para servir al gestor en la toma de decisiones. La contabilidad externa, también se denomina financiera o general. El objetivo de esta contabilidad es ofrecer información para elaborar las cuentas anuales, con objeto de que ofrezcan la imagen fiel del patrimonio y del resultado de la empresa. La contabilidad financiera va destinada a usuarios: ▪ Externos: Accionistas, Hacienda Pública, proveedores. ▪ Internos: Gestores, mandos altos e intermedios. Sin embargo para éstos es una información insuficiente que se va a utilizar para la elaboración de costes, sirviendo de ayuda a la dirección para la toma de decisiones mediante una adecuada planificación (elaborar presupuestos) y un adecuado control de gestión y seguimiento de operaciones. 5.1 Diferencias entre contabilidad interna y externa

1) Atendiendo a los destinatarios. ▪ Externa: Va dirigida a todo el universo de agentes económicos a los que pueda interesar ▪ Interna: Va dirigida exclusivamente, a la dirección de la empresa, mandos altos intermedios 2) Atendiendo a los documentos. ▪ Externa: Debe formular las cuentas anuales. ▪ Interna: No tiene obligación de preparar ningún tipo de documento, ya que no tiene por qué existir si la empresa no quiere; pero la empresa suele utilizar formatos más o menos estándar que van a estar organizados y planteados de forma arbitraria entre las distintas empresas. La

CONT.FINANCIERA

CONT. COSTES

ADMINISTRACIÓN SOCIOS

CLIENTES PROVEEDORES ACREEDORES EMPLEADOS DIRECTIVO

Múltiples necesidades

Objetivos: imagen fiel.

Se concreta en estados financieros formalizados

Múltiples necesidades

Objetivo: utilidad para toma de decisiones

Se concreta en múltiples documentos no formalizados

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

contabilidad de costes da a la contabilidad financiera la valoración de las existencias. A la hora de valorar las existencias para la contabilidad financiera, la contabilidad de costes tendrá que aplicar y adaptarse a los principios contables.

3) Atendiendo al marco temporal: ▪ Externa: Se basa en información pasada. Ordena esa información y construye las cuentas anuales informando de lo que ha ocurrido en el ejercicio económico. ▪ Interna: Su principal función es informar sobre el futuro, planificar y elaborar presupuestos. 4) Atendiendo a la normativa o según estándares restrictivos:

▪ Externa: Esta completamente regulada. Se rige por directivas comunitarias y atendiendo a esa normativas se elaboró la Ley de Sociedades Anónimas y el Plan General de Contabilidad ( el P.G.C. se divide en cinco partes; son de obligado cumplimiento; los principios contables, las normas de elaboración de las cuentas anuales, y las normas de valoración, siendo facultativas –no obligatorias- el cuadro de cuentas y las definiciones y relaciones contables. ▪ Interna: Está contabilidad no está regulada en nuestro país.

5) Atendiendo a la unidad empresarial: ▪ Externa: Considera la empresa como unidad. ▪ Interna: Informa sobre los valores añadidos de la empresa y que costes han tenido cada sector de la empresa (por funciones). 6) Atendiendo a la emisión de informe: ▪ Externa: Emite informes al menos una vez al año (cuentas anuales), ya que están obligados por Ley ▪ Interna: Normalmente emite informes con mayor frecuencia, llegando a ser incluso semanalmente. Esto dependerá del ciclo de explotación de la empresa. 7) Atendiendo al tipo de información: ▪ Externa: Emite información en términos monetarios. ▪ Interna: Además del valor en unidades monetarias, tiene importancia el valor en unidades físicas. 8) Atendiendo a la relación con otras disciplinas: ▪ Externa: Matemáticas. ▪ Interna: Es la que más se relaciona con más disciplinas. 5.2. Diferencia entre resultado interno y externo. Diferencias de incorporación. Las contabilidad financiera está regulada por una serie de normas legales y tiene unos objetivos distintos a los de la contabilidad analítica, por ello resulta evidente que ambas contabilidades parten de criterios diferentes a la hora de elaborar la información y obtener el resultado de la empresa. En contabilidad financiera el resultado se obtiene enfrentando los ingresos con los gastos del período, mientras que en el ámbito de la contabilidad analítica, a los ingresos por ventas se le restan los costes del periodo. Como consecuencia de lo anterior, en ocasiones, el resultado externo obtenido por la contabilidad financiera no coincide con el resultado de la contabilidad analítica o interno. Estos diferentes criterios serían:

▪ La existencia de gastos que no son coste: Son elementos que aparecen en el grupo 6 que no se consideran costes. En el momento en que el gasto entra a formar parte del proceso de explotación de la empresa es un dato básico para distinguir el gasto del coste. Primero se gasta y luego se consume; un ejemplo típico es el coste de materiales que con independencia de la compra (gasto), sólo es coste cuando efectivamente se introduzcan. No todos los gastos pueden ser considerados como costes por las siguientes rezones: • Hay gastos que realmente son minoraciones de ingresos en vez de auténticos gatos (p. ej. Devoluciones de compras y operaciones similares) • Hay gastos que no contribuyen a las actividades de explotación de la empresa, sino a otros fines que pueden ser empresariales (cartera de valores) o no (donativos de caridad o políticos). • El gasto hace referencia al momento de adquisición, y el coste al del consumo; luego hasta que el gasto no se consuma no se puede hablar de coste (p. ej. Las materias primas primero se compran y luego se consumen)

▪ La existencia de costes que no son gastos: La contabilidad de costes tiene independencia y facultades suficientes para elaborar y utilizar una serie de costes completamente ajenos a los datos de gastos que puede ofrecer la contabilidad financiera, como los estándares o predeterminados y los de oportunidad. No sólo es coste el dato histórico o pasado, sino el dato estándar o anticipado, lo que enlaza a la contabilidad analítica con las bases de datos presupuestarias de la empresa y la diferencia una vez más de la contabilidad financiera, que únicamente utiliza para contabilizar los datos cuando han acontecido los fenómenos económicos, es decir, de forma histórica. Igualmente ocurre con los costes de oportunidad, tradicionalmente evitados en la contabilidad externa, que únicamente contabiliza gastos devengados. Por ejemplo el sueldo o remuneración del empresario, así como los intereses del capital propio o coste de la auto financiación, que no son contemplados a nivel externo, pero que la contabilidad interna los puede contemplar como costes, Téngase en cuenta que si financiamos una inversión con los capitales ajenos, esto implica un coste adicional en forma de intereses o gastos financieros, sin embargo si la fuente de financiación es propia, es no supone ningún gasto financiero. También se conocen como diferencias de incorporación de carácter cualitativo. ▪ La existencia de costes y gastos que no coinciden en cuanto a su cuantificación: Por ejemplo la amortización que se dota para determinados bienes de activo en base a criterios de la contabilidad de costes, no tiene porque coincidir con la dotada por la financiera. Téngase en cuenta que la analítica amortiza según criterios de actividad efectiva, mientras que la financiera sigue criterios fiscales y por tanto se pueden producir diferencias de incorporación de carácter cuantitativo. ▪ Ingresos diferentes entre la contabilidad financiera y analítica. La contabilidad financiera tiene en cuenta todos los ingresos del período a la hora de calcular su resultado (tiene en cuenta todas las cuentas del grupo 7). Sin embargo, la contabilidad analítica sólo toma en consideración los ingresos derivados de la actividad ordinaria de la empresa (algunas cuentas del grupo 7).

LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA (I)

RESULTADO PERÍODO = INGRESOS – GASTOS Existencias Al periodo Finales siguiente

Activo ¿Qué ocurre en las empresas industria es cuando elaboran productos y no logran venderlos en el periodo?

En este caso, los gastos del periodo no sólo han servido para generar ingresos en este periodo, sino también para obtener activos con los que obtener ingresos en el periodo siguiente.

LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA (I)

En la empresas comerciales lo resolvían valorando el precio de la adquisición. ¿Cómo valorar los activos obtenidos y no vendidos? En la industrias no era posible porque la MP adquirida era sometida a un proceso de trans- formación Se vieron en la necesidad de calcular el coste de los productos elaborados como acumulación de todos los factores sacrificados en el proceso productivo.

TEMA 2: LA MAGNITUD DEL COSTE 1.- El coste como sacrificio de valores El coste de un bien o servicio es el sacrificio de valores vinculado a un fin económico concreto, que será la obtención/prestación de dicho bien o servicio. En palabras coloquiales “lo que hay que dar a cambio del algo”. 2.- El coste como salida de activos El coste se traduce contablemente en una salida de activos del patrimonio de la empresa, teniendo como contrapartida la obtención (entrada) de otro y otros activos. La empresa no se está descapitalizando, no es una salida neta de activos. 3.- El costes como consumo de factores Una definición muy habitual de la empresa es la que la caracteriza como la unidad económica de producción. Dicha producción consiste en la obtención de unos valores a partir del sacrificio de otros valores Los valores sacrificados en el proceso de transformación se conocen como factores o inputs y los obtenidos como productos o outputs. En consecuencia podemos definir costes, tal y como indica Pedersen, como: “el consumo valorado en dinero de los bienes y servicios (factores) necesario para la obtención de la producción, que constituye el objetivo de la empresa”. Obsérvese que para la existencia de un coste son necesarios los siguientes requisitos: ▪ Consumo o sacrificio: Aplicación de factores a un determinado proceso productivo. La simple posesión de un factor no implica coste, se debe sacrificar o aplicar en un determinado proceso productivo. ▪ Valoración: Implicará cierta relatividad, ya que dependerá del criterio que utilicemos para la valoración y media. En todo caso a la hora de valorar un coste siempre tendremos dos dimensiones: una magnitud técnica y una magnitud económica. ▪ De bienes y servicios: Existen consumos de elementos no inventariables adquiridos en el adquiridos en el exterior (gastos de personal, energía eléctrica..) y de elementos inventariables ( materias primas, maquinaria..)

▪ Necesario para la producción: Se debe entender el término producción en sentido amplio, como proceso generador de valores añadidos. Debe incrementar el valor del bien al que se aplica en caso contrario es despilfarro. 4.- Magnitud técnica y magnitud económica del coste La magnitud técnica de un coste supone expresar el mismo en las unidades que le son propias o específicas, por ejemplo kg. de materia prima, h/h de mano de obra, kilowatios de energía eléctrica… La magnitud económica de un coste supones expresar el mismo en unidades monetarias, lo que permite hacer sumable a los diferentes costes.

Concepto de coste. Magnitudes técnicas y económica. Sacrificio de valores Coste Salida de activos Activo Consumo de factores

P E R S P E C T I V A

Sacrificio de valores (bien, servicios o derecho) vinculados a una determinada finalidad económica.

Conjunto de valores económicos controlados por la entidad capaces de generar beneficios futuros

Salida (o no entrada) de activos patrimoniales cuya contrapartida es la incorporación de otros activos materiales o inmateriales.

Consumo valorado en dinero de los bienes y servicios para la producción que constituye el objeto de la empresa

Concepto de coste. Magnitudes técnicas y económica

Consumo de factores REQUISITOS En sus propias unidades Unidades monetarias

Consumo valorado en dinero de los bienes y servicios necesarios para la producción que constituye el objetivo de la empresa.

1. CONSUMO

La simple posesión de un factor productivo no implica coste. Se debe sacrificar o consumir dicho input mediante su aplicación a un determinado proceso industrial.

2. CONSUMO Susceptible de ser cuantificado

MAGNITUD TÉCNICA

MAGNITUD ECONÓMICA

3. CONSUMO El consumo debe de ser necesario para el desarrollo del proceso productivo. Cualquier utilización innecesaria de inputs atendida a las condiciones normales de la empresa para conferir valor añadido a la producción será considerada despilfarro de recursos

5.- Itinerario contable de los costes El coste es sacrificio o consumo de factores en el proceso de producción de bienes, desde el punto de vista económico, la contrapartida de una coste es siempre, en primer lugar, la obtención de un activo. Más adelante, cuando este activo realice su capacidad de generar ingresos, se compararán los mismos con el correspondiente coste para determinar el resultado (beneficio o pérdida) obtenido. Luego, el itinerario que siguen los costes pueden ser esquematizado como sigue: En la practica contable usual, sin embargo, se aplica la ley de eliminación de cuentas en los casos en que adquisición y consumo se producen simultáneamente y se prescinde, de contabilizar estos costes como cuentas de activo (las cuales, si se hiciera, deberían se cargadas e inmediatamente abonadas por el mismo importe). El anterior esquema representativo del itinerario de los costes se convierte, contablemente en el siguiente: a a ’ b Estableciéndose así una diferencia de los costes en dos categorías, costes vinculados al activo o costes inventariables ( los que siguen el itinerario a-a´), que permanecen en el balance hasta el periodo en el que generen ingresos y los costes vinculados al tiempo o no inventariables (los que siguen el itinerario b), que inciden en la cuenta de resultados del mismo periodo en el que se incurre en ellos. Pudiéndose distinguir por tanto entre costes activables y no activables. 6.- Coste explícitos y costes implícitos Coste explícito es el que se pone de manifiesto mediante una transición. Ejemplo: el coste de la materias primas, calculando a partir de la factura del proveedor (más, en su caso, la del transportista, etc.). Un coste explícito remite siempre para su medida a un pago. En cambio, los recursos financieros auto generados por la empresa no se obtienen en el mercado mediante precio y no tienen coste explícito, sería un coste implícito. Otro coste implícito sería el del empresario individual por el trabajo que realiza en su propia empresa sin retribución. El principal problema práctico de los coste implícitos es el de su cuantificación. Una posibilidad sería medirlos por el coste que tendrían esos mismos factores si se adquiriesen en el mercado. Otro planteamiento habitual es el que remite para ello al concepto de coste de oportunidad: lo que se podría obtener con dichos factores si en lugar de utilizarlos en la empresa se empleasen en el mejor de los usos alternativos.

COSTES RESULTADOS ACTIVO

COSTES ACTIVO RESULTADOS

Delimitación de los conceptos, gasto, pérdida e inversión

GASTO (económico) SI NO GASTO INVERSIÓN (contable) ¿Consumida o (activo) aplicada durante el periodo?

7.- Diferencia entre coste, gasto, pérdida e inversión El gasto es un concepto propio de la contabilidad general, cuya característica inherente es el acto de adquirir o la adquisición de bienes y servicios, mientras que el coste, propio de la contabilidad analítica; se define como consumo de bienes y servicios necesarios para la producción, por tanto su característica inherente es el acto de consumir. Finalmente se entienden por inversión la parte del gasto o adquisición no consumida. Desde el punto de vista económico se entiende por gasto el equivalente monetario vinculado a toda adquisición de bienes y servicios realizada por la entidad durante un período de tiempo determinado. Por tanto, el acto de adquisición es la característica inherente al gasto económico. Desde el punto de vista contable, se considera gasto a aquella parte del gasto económico consumida durante el ejercicio en virtud de los principios contables que integran el marco conceptual vigente. Si comparamos el concepto de gasto con la definición de coste planteada por Pedersen, en principio, puede llegar a concluirse que el coste es la incorporación del gasto al proceso productivo, es decir, en la medida que los bienes y servicios adquiridos son consumidos en el proceso productivo, se convierten en coste. Sin embargo, para que ese consumo de factores (gasto contable) sea considerado coste, debe ser necesario para la producción. En ocasiones se suele decir que todo coste ha supuesto anteriormente un gasto, pero que no todo gasto es un coste. El coste es sacrificio de unos valores a cambio de la obtención de otros valores. Cuando esta contrapartida no existe, no cabe hablar propiamente de coste, sino de pérdida. La diferencia entre un coste y una pérdida reside, en la existencia o no de una cotraprestación para el sacrificio de valores.

Equivalente monetario vinculado a toda adquisición de bienes y servicios realizada por la empresa.

ADQUISICIÓN

Gatos económico debidamente periodificado conforme a los principios contables del marco conceptual vigente

Bienes y servicios controlados por la entidad susceptible de generar beneficios fututos

CONSUMO NO CONSUMO

Finalmente podemos establecer que inversión, pérdida y gasto pertenecen al ámbito de la contabilidad financiera, mientras que coste pertenece al ámbito de la contabilidad de costes. 8.- Mermas Se entiende por merma la pérdida de alguna de las características físicas de los productos obtenidos o de alguno de los factores utilizados para su obtención: su peso, su volumen, longitud, etc. Cuando eso ocurre la empresa ya lo tiene asumido como una característica más de proceso productivo, y como consecuencia calcula el coste directamente, obteniendo el valor de los productos fabricados a la salida del proceso, dividiendo los costes aplicables del período (MMP+MOD+GGF) correspondientes al departamento donde se produce la merma, entre el número de uds a la salida de ese departamento, descontando la merma. No se debe confundir el concepto de pérdida con el concepto de merma, porque la merma se conoce antes de llevar a cabo el proceso productivo, mientras que la pérdida, a pesar de que la empresa establezca un margen de tolerancia, no se conoce a priori. 9.- Objeto, sujeto y finalidad del coste Un coste es siempre el coste de algo. Ese algo recibe en contabilidad de costes la denominación de objeto del coste. Los objetos de coste suelen ser los centros o actividades y los productos. Cuando el objeto del coste es un producto se denomina portador de costes, pudiendo distinguir entre portadores finales para los productos terminados y portadores intermedios para los productos semiterminados. El coste es siempre para alguien. Este alguien que realiza el sacrificio de valores es la empresa y la denominamos el sujeto del coste. El cálculo del coste puede tener diferentes aplicaciones, desde la valoración de activos y la cuantificación del resultado hasta la evaluación de la eficiencia interna de la empresa o de una parte de la misma, pasando por el establecimiento de una política de precios, preparación de la producción o toma de

Delimitación de los conceptos de coste, gasto, pérdida e inversión GASTO ¿Es necesario para la COSTE (contable) producción? (explícito) ¿Voluntario y con contraprestación? = COSTE SI NO GASTO (ordinario) PÉRDIDA COSTE (implícito)

Salida de activos

No se pone de manifiesto mediante una transacción (no entrada de activo)

Consumo voluntario de activo con contraprestación

Consumo involuntario de activo sin contraprestación

decisiones. En definitiva por finalidad de coste vamos a considerar los diferentes objetivos, vistos en el tema anterior de esta disciplina. 10.- Costes directos y costes indirectos Los costes se pueden clasificar en base a diversos criterios, una clasificación bastante útil es la que distingue entre: ▪ Costes directos: “Consumo de factores que pueden imputarse en condiciones de certeza absoluta a un objeto de coste determinado, por existir una medida de consumo individualizada” ▪ Costes indirectos: “Consumo de factores que corresponden en común a dos a más objetos de coste; existe una media global del consumo, pero no es una medida de la parte que corresponda a cada uno de ellos por separado”. Establecidos los conceptos de coste directo e indirecto, debemos mencionar la relatividad de esta clasificación. Téngase en cuenta que un coste no es directo o indirecto en un sentido absoluto, sino siempre con respecto al objeto de coste, como quiera que los objetos de coste pueden ser los centros o los productos, un mismo elemento de coste puede ser directo o indirecto. Por tanto cabría hablar de costes directos e indirectos respecto a los productos y costes directos e indirectos respecto a los centros. Por ejemplo en una empresa textil que presente un único taller donde se elaboran camisas y pantalones, el salario del encargado del taller es un coste indirecto respecto a los productos y sin embargo es directo respecto a los centros. Otro aspecto que le añade relatividad a la anterior clasificación es la existencia o no de una medida de consumo individualizada, téngase en cuenta que en ocasiones un coste que podría se medible de manera individualizada, por principio de economicidad no se mide y por tanto pasa a se automáticamente un coste indirecto. Así por ejemplo la tela que se utiliza en el taller para las camisas y los pantalones será un coste directo y por tanto se considerará materia prima, mientras que probablemente el hilo necesario para confeccionar ambos productos, al no controlarse individualmente será un coste indirecto, por lo que se considerará materias auxiliares. En definitiva, el criterio de clasificación de un coste como directo o indirecto no reside en la naturaleza del mismo, sino en el objeto de coste que estemos considerando y en la experiencia o inexistencia de un sistema de medida individualizada de los consumos, lo que a su vez dependerá de la posibilidad de establecer este sistema y del coste del mismo.

COSTES DIRECTOS PRODUCTOS

COSTES DIRECTOS

COSTES DIRECTOS PRODUCTOS

COSTES DIRECTOS

COSTES DIRECTOS

Los costes indirectos pueden ser de dos clases: Los industriales (por ejemplo: alquileres, MOI…) son trasladados a los productos, y los generales (mezcla de comerciales, administrativos, etc), que nunca se incorporarán a los productos, yendo a parar a los resultados, todo ello apuntando con la mayor de las reservas, pues la práctica empresarial es muy diversa.

11. Claves de distribución Se denomina clave de distribución: “a la posible variable de referencia que sirve de base para imputar un coste indirecto a los diferentes objetos de coste a los que es común” Las claves de distribución pueden ser de muy diversa naturaleza, incluyendo tanto variables propiamente dichas (horas trabajadas, unidades producidas…), como parámetros que se mantienen constantes en la empresa (superficie ocupada, potencia contratada…). La imputación pormenorizada de los costes indirectos plantea problemas complejos, siendo en algunos casos muy adecuado el buscar un sistema que evite el mayor número posible de repartos, en parte por ser algo más barato y más simple para

Costes directos e indirectos

¿Puede imputarse COSTES de forma inmediata a su DIRECTO objeto de cotes NO 1. OBJETO DE COSTE COSTE considerado INDIRECTO Viabilidad Principio de Industrial economicidad

COSTES

CONDICIONANTES

Consumos de factores vinculados a varios objetos en común y asignados a éstos mediante un adecuado método de reparto 2. Disponibilidad de un SISTEMA DE

MEDIDA individualizado respecto al objeto de coste considerado

COSTES INDIRECTOS

PRODUCTOS

PRODUCTOS

PRODUCTOS

PRODUCTOS

la empresa y, también en parte, para evitar unas bases de prorrateo que mucha veces son artificiales. Toda clave de distribución tiene que reunir tres requisitos fundamentales: ▪ Representatividad: consiste en que la clave de distribución este relacionada con el coste indirecto que vamos a repartir. ▪ Operatividad: hace referencia a la necesidad de que la aplicación práctica de la clave de distribución elegida no entrañe más dificultades de las que pretender resolver. ▪ Economicidad: que la aplicación de la clave tenga un coste razonable CONCEPTO DE COSTE CLAVE DE DISTRIBUCIÓN Amortización y seguros edificios Alquiler de la fábrica Limpieza y conservación

Área de superficie

Sueldos y salarios Seguridad social empresa Otros gastos sociales

Tiempo trabajado po la MOD

Contribución urbana Alumbrado Calefacción

Volumen

Luz Fuerza motriz

Potencia Instalada

Reparaciones y conservación Primas de seguro Amortizaciones

Inversión en maquinaria

Prestaciones sociales Comedores Superavisión

Número de empleados

12. Relatividad del coste

Relatividad de las cifras de coste ¿Es el coste una cifra única y exacta? NO CONDICIONANTES

Incertidumbre en la valoración de consumos

(factores de coste)

Incertidumbre en la imputación de costes (centros

o productos)

Sujeto de coste

Finalidad del coste

Magnitud técnica

Magnitud económica

Coste indirectos

“Diferentes costes para diferente propósitos”

La cifra que se calcule para un concepto de coste determinado “no es una verdad absoluta” válida con carácter general, existen diversos factores que motivan la relatividad de la cifra de coste: 1.- Sujeto del coste: El coste será diferente según cual sea el sujeto del coste que se considere. 2.- Finalidad del coste: Dependerá de la aplicación a que se destine su cálculo. 3.- Medida de consumo: Aunque la relatividad es una condición que puede predicarse general de toda medida, en determinados elementos del coste se acentúa, por ejemplo la porción de vida útil consumida cuando se realiza la amortización de un inmovilizado. 4.- Valoración de los consumos: relatividad de todo proceso de valoración y por consiguiente diferentes costes, según el criterio que se aplique ( coste medio ponderado, FIFO, LIFO, etc.). 5.- Imputación de costes indirectos: la existencia de costes indirectos con la consiguiente utilización de claves de distribución es otro factor más de relatividad. 13. Clasificación de los costes

CRITERIOS CATEGORIAS DESCRIPCIÓN Asignación mediata o inmediata al objeto de costes

Costes DIRECTOS Costes INDIRECTOS

Pueden imputarse de forma inmediata a su correspondiente objeto de coste. Consumos de factores vinculados a varios objetos en común y asignados a estos mediante criterios subjetivos.

Comportamiento ante variaciones en el nivel de actividad

Costes FIJOS Costes VARIABLES

Invariables ante cambios en el nivel de actividad durante un horizonte temporal considerado Experimentan modificaciones con respecto al nivel de actividad.

Momento de cálculo respecto al proceso productivo

Costes HISTÓRICOS Costes ESTÁNDAR

También denominados costes reales, efectivos o retrospectivos. Se calculan ex post a partir de consumos realizados durante un período considerado. También denominados costes previstos, predeterminados o prospectivos. Se calculan ex ante al proceso productivo.

Afectación temporal o cálculo del resultado.

Costes del PRODUCTO o INVENTARIABLES Costes del PERÍODO o NO INVATARIABLES

Consumos necesarios susceptibles de generar valor en los bienes con posibilidad de almacenamiento. Identificados con intervalos de tiempo, se imputan al resultado del ejercicio.

Grado de autonomía del decisor

Costes CONTROLABLES Coste NO CONTROLABLES

Se caracterizan por ser alterables mediante la actuación del responsable del centro donde se imputan. No son alterables por la actuación del responsable del centro donde se imputan.

Según su relación con el proceso

Coste ESPECIFICO o INDIVIDUAL Coste COMÚN

Coste asignado en procesos simple en los que se obtienen productos homogéneos. Costes asignado en procesos múltiples en los que se obtienen varios productos por voluntad del empresario

productivo

Coste CONJUNTO

Coste asignado en procesos múltiples en los que se obtienen varios productos independientemente de la voluntad del emprerario

Impacto correspondiente a la decisión

Costes RELEVANTES Costes IRRELEVANTES

Aquellos que facilitan la toma de decisiones al ser diferentes al menos para una de las alternativas sometidas a comparación. Todo coste incurrido o a incurrir en un futuro ante decisiones adoptadas con anterioridad.

TEMA 3: ANÁLISIS DE LOS FACTORES DE PRODUCCIÓN Y CÁLCULO DE COSTES 1.- Elementos integrantes del coste industrial El costes industrial está constituido por los factores productivos consumidos en la producción, dichos factores o elementos integrantes del coste del producto son: ▪ Materia prima: Son las materias objeto de transformación que pasan a formar parte físicamente del producto, y de los que se tiene una medida de consumo individualizada, por compensar económicamente su control. Es un coste directo. La primera condición es objetiva, pero la segunda es subjetiva, depende de la decisión empresarial. Los elementos y conjuntos incorporables también son costes directos si cumplen la segunda condición. El PGC los define como “los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación”. Los elementos que no cumplan la segunda condición se tratarán como costes indirectos, y el ejemplo más típico sería el de las materias auxiliares, que se incorporan al producto transformándose pero de los que no se dispone de medida individualizada.

Costes asociados a los materiales: clases ▪ Atendiendo a su naturaleza (clasificación del PGC – grupo 3) ▪ Mercaderías ▪ Materias primas ▪ Otros aprovisionamientos (materiales auxiliares, combustibles, envase,…) ▪ Por su relación con los portadores finales: ▪ Materiales directos: asignación inequívoca a un producto. ▪ Materiales indirectos: imputación mediante clave de distribución a los productos

COSTES DE ENTRADA EN ALMACÉN

COSTES DIRECTOS COSTES INDIRECTOS

COSTE DE COMPRA

Precio de Compra

Gastos de Compra

Coste de Aprovisionamiento

▪ Mano De obra directa: Aquella parte personal de la empresa que elabora directamente el producto, disponiendo de una medida de consumo individualizada. Es un costes directo. La parte del personal no relacionada de forma inmediata con el producto, que se controla globalmente y que se asigna de manera subjetiva a los productos, como por ejemplo: personal de limpieza, vigilante, responsables de fabricación...; se considera mano de obra indirecta.

Costes asociados al personal

▪ Costes de la mano de obra que, de forma directa o indirecta, contribuye con su esfuerzo físico o intelectual a obtener el producto o servicio final. ▪ Incluye los siguientes costes: •Percepciones de carácter salarial y no salarial (retribuciones en especie) •Percepciones de carácter plurianual (planes de pensiones, jubilación,…) •Cotizaciones a la Seguridad Social (generales, accidentes de trabajo, incapacidad, desempleo,…)

Clasificación de la mano de obra

▪ De cara a su imputación: •Coste directo (MOD) •Coste indirecto (MOI) ▪ De cara a la toma de decisiones: •Costes fijo •Coste variable ▪ Según el PGC (por naturaleza) •Sueldos y salarios • Indemnizaciones • Seguridad Social a cargo de la empresa •Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones •Otros gastos sociales

TIEMPO Y CONTROL DE TIEMPOS (I)

TIEMPO DE PRESENCIA

Funciones de la contabilidad interna respecto a la mano de obra

▪ Determinar y controlar los tiempos de trabajo. ▪ Valorar los consumos del factor trabajo. ▪ Asignación e imputación de los costes de personal a los distintos objetos de coste. ▪ Realizar informes periódicos sobre los rendimientos de la mano de obra.

Determinación y control de tiempos (II))

▪ Tiempo pagado: lo percibido por el trabajador, incluyendo ausencias remuneradas (vacaciones, permisos, bajas,…) ▪ Tiempo de presencia: el tiempo de permanencia en el lugar de trabajo, controlado por fichas perforadas, tarjetas magnéticas,… ▪ Tiempo de trabajo: es el dedicado a las distintas actividades, descontado los tiempos muertos ▪ Tiempos muertos: diferencia entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo (dedicado a preparar máquinas, cambiar de una actividad a otra..) ▪ Tiempo de producción efectiva: el tiempo de trabajo menos el tiempo de preparación se controla mediante una hoja de tiempos en que se va anotando.

▪ Gastos generales de fabricación: son el resto de costes necesarios para la obtención del producto y por tanto ocasionados por el proceso productivo, pero de los que no se dispone de una medida de consumo individualizada, sino global. Son los costes indirectos de producción.

Criterios de asignación de los costes de algunos componentes del factor trabajo

1.- TIEMPOS MUERTOS (dos alternativas): ▪ Considerarlos como parte del coste de producción (cuando las causas de las pérdidas del tiempo están vinculadas al proceso productivo). ▪ Consideraos como coste del período (imputarlos a la cuenta de resultados como coste de la empresa en su conjunto). 2.- PAGAS EXTRAS, VACACIONES Y OTRAS AUSENCIAS RETRIBUIDAS. ▪ Deben ser consideradas costes de producción (en ningún caso como de carácter extraordinario). Su importe se prorrateará a lo largo de todo el año, recargando el coste unitario. 3.- HORAS EXTRAORDINARIAS. ▪ El problema que se plantea con la imputación de las horas extraordinarias, es que su coste unitario es superior al coste de la hora normal.

Valoración del factor trabajo: principales sistemas de remuneración existentes ▪ Salario por tiempo: basado en el tiempo de presencia, con independencia del rendimiento del empleado. Se utiliza principalmente en los trabajos de difícil control ▪ Salario por unidades producidas (destajo): la remuneración es proporcional al trabajo realizado con independencia del tiempo que tarde en realizarlo. Es aplicable en procesos uniformes y estandarizados. ▪ Salario con primas e incentivos:

- Con primas individuales. - Con primas colectivas.

Costes asociados al activo fijo

▪ Son considerados costes indirectos de producción (son necesarios para la misma, pero no es posible, o no es conveniente, asignarlos directamente a los productos finales). ▪ Como todos los costes indirectos se imputan a los portadores finales después de un reparto. ▪ Son costes asociados al activo fijo:

- Coste de depreciación - Coste de reparaciones y mantenimiento - Otros costes ( alquileres, IBI, primas de seguros)

COSTES POR DEPRECIACIÓN

▪ Los activos fijos se deprecian por su participación en el proceso productivo. Siendo las causas de la misma: •Causas técnicas. •Causas económicas. •Razones jurídicas. ▪ Los costes ocasionados por la depreciación deben ser soportados por los ejercicios en que dichos activos son utilizados. ▪ Los costes por depreciación se asignarán a los productos / servicios obtenidos en cada ejercicio.

COSTES POR REPARACIONES Y MANTENIMIENTO ▪ Coste que la empresa asume para reducir en lo posible la depreciación de los equipos como consecuencia de su uso. ▪ No implican mayor valor de los activos. ▪ Los costes de reparaciones suelen ser regulares y homogéneos, frente a las reparaciones extraordinarias. ▪ Los costes de mantenimiento son siempre regulares y homogéneos.

TEMA 4: PROCESO GENERAL PARA EL CÁLCULO DE LOS COSTES (I) 1.- Proceso general para la determinación de los coste Antes de determinar los costes, es preciso un análisis detallado del proceso productivo, entendido como el conjunto de actividades que añaden valor o utilidad a un bien al adecuarlo para la satisfacción de las necesidades manifestadas por unos consumidores y en relación con el producto obtenido podemos identificar tres tipos de procesos productivos: empresas industriales (compran-transforman-comercializan), empresas comerciales (compran-comercializan) o empresas de servicios (prestan servicios). En todo caso el proceso general para la determinación del coste supone: 1) IDENTIFICACIÓN DE LOS OBJETOS DE COSTE: El cálculo de costes puede realizarse sobre productos o servicios, y hay que determinar de qué elementos deseamos conocer el coste. 2) IDENTIFICACIÓN, PERIODIFICACIÓN, Y CUANTIFICACIÓN DE LOS FACTORES DE COSTE CONSUMIDOS: Si el objeto de coste es un producto será necesario conocer tanto los materiales que intervienen en su composición como las tareas necesarias para transformarlos en el producto terminado. En definitiva, se trata de conocer el ciclo productivo de la empresa e identificar los factores o costes que intervienen en la producción. Periodificar consiste en reflejar los ingresos y gastos del período de tiempo. Se periodificará cuando el ejercicio económico considerado para el cálculo de coste sea distinto al contemplado por la contabilidad general. Normalmente, el ejercicio económico en contabilidad analítica suele ser de menos duración y depende del ciclo de producción de la empresa. La cuantificación consiste en la medida de los consumos en su propia unidad (magnitud técnica del coste ) y valorar posteriormente los consumos en unidades monetarias (magnitud económica del coste) 3) CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES: Hay que clasificar los costes identificados anteriormente en categorías que resulten apropiadas a la finalidad perseguida, normalmente en directos e indirectos, ya que este criterio nos va a servir de gran utilidad para la posterior asignación de los costes. En otros casos se distinguen entre fijos y variables. 4) RECLASIFICACIÓN FUNCIONAL O LOCALIZACIÓN DE LOS COSTES: Es necesario proceder a la reclasificación de los costes según su destino ya que la información que nos ofrece la contabilidad financiera los gastos aparecen reflejados según su naturaleza (según ocurren). Esta clasificación por naturaleza no es útil para valorar la producción ni para analizar la eficacia en el uso o aprovechamiento de los factores. Por eso, es necesario realizar una clasificación de los costes según su destino, es decir, según la función que haya tenido. Esta reclasificación o localización puede hacerse en las funciones básicas en que se descompone el proceso productivo (aprovisionamiento, fabricación…) o según otras divisiones que se hayan efectuado en la empresa (centros de coste, secciones, departamentos…)o según otras divisiones que se hayan efectuado en la empresa (centros de coste, secciones, departamentos…). La ventaja de esta localización de costes consiste en que permite calcular con mayor exactitud los costes de los productos y, además permite conocer los costes consumidos por cada centro en que pueda haber sido objeto de división la empresa. 5) IMPUTACIÓN DE LOS COSTES: Si se trata de un coste directo al producto no existirán dificultades en la asignación, ya que el coste se imputará íntegramente al producto correspondiente. Sin embargo, si se trata de un coste indirecto es necesario definir una medida que sirva de referencia para determinar el consumo correspondiente a cada objeto de coste (claves de distribución). Siempre imputamos costes atendiendo al principio o criterio de causalidad (los costes son soportados por aquello que los cause).

2.- Elementos integrantes del coste industrial

PROCESO GENERAL PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTES Un determinado producto Materiales diversos, trabajo del un servicio, un área de la personal, luz, agua, combustibles empresa… servicios exteriores,… 3º ¿Cómo ordeno toda esta información? Clasificaciones de coste

1º…queremos determinar el coste de QUÉ?

2º…qué he necesitado consumir durante el período de producción?

4º ¿Dónde se ha consumido cada concepto de coste?

5º ¿Para qué bienes o servicios se ha destinado ese consumo? ¿A qué corriente de bb/ss corresponde?

ELEMENTOS INTEGRANTES DEL COSTE INDUSTRIAL

▪ MATERIAS PRIMAS: •Material transformado en el proceso productivo •Forma parte del producto. •Es un coste directo

▪ MANO DE OBRA DIRECTA: •Coste del personal que trabaja directamente en el proceso productivo. •Es un coste directo.

▪ COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: •Son coste del proceso productivo, que no son controlados de forma individualizada por productos, sino de manera global, es un coste indirecto y se desglosa en: ���� Depreciación industrial o amortizaciones ���� Servicio de fábrica (M.O.I., suministros, materias auxiliares…

3.- Estructura del coste total de la empresa Relacionando los diversos niveles en forma de lista. MMPP + MOD COSTES DIRECTOS + C.I.F. o C.G.F. COSTES DE PRODUCCIÓN DEL PERIODO + Ei PP CC - Ef PP CC COSTES DE LOS PTOS. TERMINADOS EN EL PERIODO + C. DISTRIBUCION COSTES COMERCIAL + C. ADMINISTRACION COSTE DE EXPLOTACION + C. FINANCIEROS COSTE DE LAS ADTV. ORDINARIAS + GASTOS EXTRAORDINARIOS COSTE TOTAL DE LA EMPRESA

TEMA 5: PROCESO GENERAL PARA EL CÁLCULO DE LOS COSTES (II) 1. Tipos de empresas Las empresas atendiendo a su objetivo o actividad principal se clasifican en tres grupos> 1) Empresas comerciales: Desarrolla cuatro de las cinco funciones principales: aprovisionamiento, comercialización, administración y finalización, en coincidencia con la definición de empresa comercial: compra y venden productos (mercaderías) sin transformar. 2) Empresas industriales: Realizan las cinco funciones principales y consecuentemente originarán los cinco tipos de coste que corresponden a las cinco funciones. 3) Empresas de servicios: Este tipo de empresas realizan actividades similares a las industriales y se direrencian de ellas fundamentalmente en que el producto que fabrican es inmaterial: prestan un determinado servicio. 2. Clasificación funcional o funciones. Tradicionalmente las funciones que puede desarrollar una empresa se agrupan en cinco tipos: 1) Función de APROVISIONAMIENTO o COMPRA: Comprende todas las actividades necesarias para la adquisición de MMPP y Materiales Diversos, su control, almacenaje y entrega al proceso productivo, a los clientes o a otros usuarios. 2) Función de FABRICACIÓN O TRANSFORMACIÓN: Incluye todas las actividades necesarias para la transformación física de las MMPP y demás factores productivos en productos terminados o servicios. 3) Función de COMERCIALIZACIÓN, DISTRIBUCIÓN o VENTA: Agrupa las actividades necesarias para la promoción y venta a los clientes de los producctos fabricados por la empresa. 4) Función de ADMINISTRACIÓN. Se incluyen en esta función las actividades propias de dirección, organización y control o administración de la empresa. Por exclusión se agrupan también en esta función aquellas actividades que corresponden a toda la empresa y no procede asignarlas o repartirlas entre las demas funciones. 5) Función de FINANCIACIÓN. Se refiere a las actividades necesarias para la captación y disponibilidad de los medios financieros necesarios para financiar las actividades de la empresa. La clasificación funcional o análisis funcional tiene por finalidad, conocer el coste de cada función para tener información sobre los costes más relavantes del ciclo de explotación y en organizaciones descentralizadas, donde canda función se identifica con un centro de reponsabilidad, conocer el volumen y composición de los costes de cada función con el fin de controlar la eficiencia de estos centros. Lógicamente, cada una de esta funciones originará diversos costes dependiendo de la amplitud de las actividades que realice y de los medios que utilice para desarrollar esas actividades (personal, inmuebles, etc). Por lo general las funciones de fabricación y comercializaciónh se consideran funciones finalistas y las restantes, aprovisionamiento y administración, funciones de apoyo.

CLASIFICACIÓN FUNCIONAL DE LOS COSTES

▪ Las funciones son lugares de destino de los factores adquiridos y/o consumidos. ▪ Nos indican en qué se han utilizado los factores. ▪ En cada una de ellas se acumulan los siguientes costes: �Costes de compra o aprovisionamiento Costes � Costes de fabricación o transformación industriales � Costes comerciales o de distribución � Costes administrativos y generales

LA FUNCIÓN DE APROVISIONAMIENTO

▪ Conjunto de actividades encaminadas a la adquisición de la existencias que se van a incorporar al proceso productivo. ▪ Para ello utiliza personas y medios que pueden construir un departamento o centro de responsabilidad. ▪ Habrá dos tipos de costes: •Costes directos a la compra (p.e.transportes). •Costes indirectos ocasionados por el mantenimiento de la función (personal, y amortizaciones)

LA FUNCIÓN DE FABRICACIÓN ▪ Conjunto de actividades encaminadas a la transformación de la materia prima. ▪ Incluye una serie de costes que agregados a la MP consumida, permite valorar la producción. Es lo que se conoce como coste industrial. � Coste de la materia prima consumida. � Coste de transformación: MOD y CGF ▪ Cuando el proceso de fabricación es muy largo se subdivide en varias fases.

LA FUNCIÓN COMERCIAL

▪ Se responsabiliza de la colocación de los productos en el mercado. ▪ Incluye costes de personal, promoción de ventas, publicidad, estudios de mercado, exposiciones y ferias, comisiones, reparto, … ▪ Se aconseja diferenciar los costes de comercialización de los de distribución, considerando a ésta última como una parte del proceso de comercialización.

LOS COSTES COMERCIALES

Se pueden clasificar en: 1.- Costes previos a la venta: •Estudios de mercado, organización de encuestas, … •Gastos de obtención del pedido. 2.- Costes de venta propiamente dichos: tramitación del pedido, dirección de ventas, gastos de viaje y dietas de los vendedores, publicidad y promoción de ventas, … 3.- Gastos de distribución y reparto (portes, comisión de vendedores,…) 4.- Costes de mantenimiento del mercado: gastos de ferias, exposiciones, listas de precios, fidelización de clientela, servicio posventa, ..

LA FUNCIÓN ADMINISTRATIVA

▪ Conjunto de actividades que organizan, controlan y coordinan el ciclo de explotación en su conjunto. ▪ No es una función autónoma, sino que surge y s desarrolla como consecuencia de la actividad industrial y comercial. ▪ Incluye actividades como contabilidad, planificación y control, servicios jurídicos, dirección general y otras tareas administrativas originadas por las restantes funciones. ▪ Son difíciles de controlar porque es prácticamente imposible encontrar una correlación entre los costes incurridos y los beneficios adicionales para la empresa. ▪ No se relaciona directamente con el producto.

IMPUTACIÓN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (I)

▪ La imputación es el principal problema que plantean los costes administrativos. ▪ No se puede aplicar el criterio de causalidad (imputar los costes de una fase a lo que se ha obtenido de ella) por no estar asociados a una sola fase del ciclo de explotación. ▪ Las soluciones que se han dado son dispares y siempre discutibles. Entre ellas destacamos:

IMPUTACIÓN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (II)

1) Repartir el conjunto de costes administrativos y generales entre las demás

funciones, y de éstas, indirectamente a los productos (modelo de coste completo).

Costes administrativos y generales

Aprovisionamientos Transformación Comercialización

IMPUTACIÓN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (III)

2) Eliminar todo reparto y cargarlos globalmente a la cuenta de resultados, de esta

manera se les trata como costes del período y no como costes del producto.

Costes administrativos y generales

Cuenta de

resultados

IMPUTACIÓN DE LOS COSTES FINANCIEROS (I)

FALTA DE UNANIMIDAD EN CUANTO A SU TRATAMIENTO

Reparto entre las demás funciones

Imputación global a resultados

Solución intermedia: (Se reparten entre las funciones los que guarden mayor relación con las mismas, y los de reparto más arbitrario se imputan a resultados)

IMPUTACIÓN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (IV)

3) Solución intermedia: ▪ Repartir entre las distintas funciones los costes administrativos más relacionados con la misma ( p.e los costes de emisión de la factura de clientes a la función comercial o los costes de formulación de pedidos a aprovisionamiento). ▪ Encaminar aquellos costes cuyos reparto resulte más arbitrario a la cuenta de resultados.

IMPUTACIÓN DE LOS COSTES FINANCIEROS (III)

1) Los costes financieros son independientes de las funciones básicas y por tanto hay que tratarlos por separado (se podría hablar de una “función financiera”).

Costes Cuenta de resultados

Justificación: •Tienen características peculiares que merecen ser tenidas en cuenta a efectos del análisis del resultado de la empresa. •Las vertientes económicas y financieras deben ser analizadas por separado a la hora de calcular el resultado

IMPUTACIÓN DE LOS COSTES FINANCIEROS (II)

1) Reparto entre las demás funciones, considerando que cada una de las funciones básicas

deben tener un recargo por costes financieros.

Costes financieros

Aprovisionamiento Transformación Comercialización

Justificación: La actividad productiva requiere de la inmovilización de un importante volumen de recursos financieros, necesarios para adquirir los equipos productivos, los materiales,… El coste financiero de esos recursos deberá ser incluido como un componente más de cada una de las funciones en proporción al volumen de recursos inmovilizados en ellas.

4) La Cuenta de Resultados La Cuenta nos informa sobre la composición y formación del resultado, detallando ingresos y costes. Hay dos formas relevantes de agrupar los costes en la cuenta de resultados. � Por naturaleza o según su origen, tal y como lo hace la contabilidad financiera. � Por funciones o según su destino, tal y como lo hace la contabilidad analítica y se presenta: Venta Bruta

- Rappels sobre ventas - Devoluciones sobre ventas VENTAS NETAS - Coste de ventas MARGEN INDUSTRIAL O BRUTO - Costes de distribución

MARGEN COMERCIAL

- Costes de Administración RESULTADO DE EXPLOTACIÓN + / - Resultado financiero RDO CONTABILIDAD ANALÍTICA

MODELO BÁSICO DE IMPUTACIÓN DE LOS COSTES FUNCIONALES

Se aplicará el criterio de causalidad, imputar los costes a quien los a causado, que es lo que se obtenga de cada función.

C. Aprovisionamiento

C. fabricación

C.Comercialización

C. Administración y ge.

C. financieros

Las materias primas adquiridas en el periodo

La producción obtenida de productos terminados y en curso.

Los productos vendidos en el período.

La cuenta de resultados.

La cuenta de resultados.

PTO A PTO B TOTAL

La clasificación por naturaleza es un criterio sencillo y necesario en el ámbito de la contabilidad general, que nos permite obtener la cuenta de pérdidas y ganancias; sin embargo no es suficiente para valorar la producción y cuantificar el resultado en el ámbito de la contabilidad analítica, por ello esta disciplina clasificará la información según su destino, siendo este las distintas funciones, surgiendo así la cuenta de pérdidas y ganancias funcional. En ella, el calculo del resultado se hace de forma escalonada, se enfrentan los ingresos con los costes funcionales, dando lugar a la formación de márgenes y resultados parciales. Para realizar la citada clasificación se sigue el criterio de causalidad. Definiciones: � VENTA BRUTA. Son los ingresos derivados de la actividad habitual de la empresa (venta de productos) �MARGEN INDUSTRIAL O BRUTO. Expresa el beneficio o la pérdida que ha obtenido la empresa al minorar los ingresos obtenidos por la actividad habitual los coste de los productos que ha vendido . � MARGEN COMERCIAL. Expresa el beneficio o la pérdida que ha obtenido la empresa al minorar de los ingresos obtenidos de los costes de los productos que ha vendido y todos aquellos costes necesarios para colocar los productos en manos del cliente (publicidad, propaganda, transportes, consultorías…) � RDO DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA. Será el beneficio o la pérdida que tras aplicar criterios económicos para su determinación, hemos obtenido con el desarrollo de la actividad habitual de la empresa.

TEMA 6: PARTICULARES EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTE DE PRODUCCIÓN 1.- Producción multifásica Es aquella en la que los productos siguen una secuencia lineal preestablecida hasta llegar a su completo acabado. Cada fase transfiere sus costes a la siguente, hasta obtener por acumulación, el coste final del producto terminado. A este de procesos se les denomina también fabricación en cadena o en masa y existen múltiples ejemplos de aplicación: productos textiles, papel, azúcar, coches… La características de la producción multifásica son: � Proceso productivo continuo o en masa. � Las unidades fabricadas son homogéneas. � Se hace énfasis en el centro elaborador, no sobre el producto. � Cada fase se desarrolla en un departamento o centro de coste, que en la mayoría de los casos coincidirá con una división funcional de la empresa, y a él le corresponderá la responsabilidad de la fabricación del producto encomendada a esa fase y el control e imputación los factores de costes que se originen en ella. Los productos van pasando por distintos departamentos, y en cada uno de ellos tendrá lugar una fase de elaboración, hasta completar el producto que pasará al siguiente siguiendo el orden en que los departamentos están colocados en la cadena de producción. Se produce un flujo continuo de unidades físicas. 2.- Producción equivalente La empresa a lo largo del ejercicio va a terminar de producir unas unidades, y normalmente dejará algunas unidades en curso. En principio la problemática de determinar el coste unitario del producto (valorar la producción) no es difícil, pero lo complica la posibilidad frecuente en la realidad de que aparezca tanto al inicio como al final del periodo productos en curso de fabricación con distintos grados de avance o elaboración. Téngase en cuenta que las unidades terminadas y las unidades en curso son heterogéneas, por lo que no podemos obtener el coste unitario por un simple cociente, sino que tenemos que homogeneizar todas las unidades en términos de producción equivalente. Otro problema añadido, a la hora de obtener el coste unitario, sería la aparición de unidades perdidas ya sea a lo largo o al final del proceso productivo. Para vencer las anteriores dificultades vamos a acudir al concepto de producción equivalente que consiste en traducir en términos de unidades terminadas las unidades en curso y las perdidas, en caso de que existiese; teniendo en cuenta su grado de avance. Dicha transformación o traducción se lleva a cabo multiplicando, el número de unidades físicas por el grado de avance, elaboración o terminación. Por ejemplo: 1 ud. tda. = 1 u.f · 100% = 1 unidad equivalente 2 ud. curso = 2 u.f · 50% = 1 unidad equivalente En realidad, gracias al concepto de producción equivalente se pueden solucionar tres problemáticas o casos particulares: •Existencias finales en curso. •Existencias iniciales en curso: Método FIFO (teoría) y CMP (teoría y práctica) •Unidades perdidas.

3.- Existencias iniciales de productos en curso El método FIFO considera dos tipos de producción terminada en el periodo. Las primeras que se terminan en este periodo (t) son las iniciales de en curso, que traían costes del periodo anterior (t-1) y el resto de las terminadas, son unidades comenzadas y terminadas en este período. En consecuencia las iniciales de en curso y terminadas quedarán valoradas con costes del periodo anterior (t- 1) y de este periodo (t) y las empezadas y terminadas quedarán valoradas con costes de este periodo (t). Se obtienen dos costes unitarios. El método CMP considera un solo tipo de producción terminada, ignora el grado de avance que traían las iniciales de en curso pues las considera como empezadas en este periodo, de modo que los costes que traían del periodo anterior (t-1) se agregan a los costes de este periodo (t) y se obtienen unos costes totales que se asignan a la producción. Se obtiene un coste unitario. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE: Comparación CMP-FIFO

CMP-FIFO CMP FIFO VENTAJAS

Facilidad de cálculo Se puede aplicar aún cuando se desconozca el grado de avance de la iniciales.

Ofrece cifras más perfeccionadas al considerar el grado de avance de la iniciales

INCONVENIENTES

Incurre en sesgo metodológico al ignorar el grado de avance de las iniciales

Dificultad de calculo No puede aplicarse si se desconoce el grado de avance de las iniciales

UTILIZACIÓN Más utilizado Menos utilizado En relación a la comparación podemos concluir, que los costes unitarios no diferirán sustancialmente siempre que, el nivel de los inventarios en curso no varíe sustancialmente de un período a otro, la cuantía de los inventarios de en curso sea reducida y las variaciones en los niveles de precios de los factores entre periodos sean de escasa cuantía. 4.- Unidades perdidas Las unidades perdidas son aquellas que se estropean a lo largo o al final del proceso productivo, y que en ocasiones parte del coste que llevan incorporado se puede recuperar. En principio, su tratamiento en base al grado de avance es el mismo que el de las unidades en curso, pero sin embargo esta unidades, al no generar ingresos, el coste que provocan no lo van a poder soportar y por tanto dicho coste se imputará a las unidades buenas”, siempre que el volumen de unidades perdidas sea normal, es decir este dentro de los márgenes de tolerancia. La aparición de unidades perdidas da lugar a que el coste unitario se desglose en los siguientes tres conceptos: CUP, CUR Y CAUP. C U P (Coste Unitario puro) “Coste al que saldrían las unidades si no hubiese pérdidas.”

COSTES CUP = P.E.B (P.E. Total)

C U R (Coste Unitario Puro) “Coste al que salen las unidades como consecuencia de soportar parte del coste de las pérdidas.”

COSTES CUR = P.E.N. (P.E. “buenas”) C A U P (Coste adicional por unidades perdidas) “Recargo que experimenta el costes unitario como consecuencia de la pérdida de unidades registrada”

CAUP = CUR – CUP Si el volumen de unidades perdidas es anormal o atípico, es decir supera los márgenes de tolerancia, el coste de las unidades perdidas, no se imputaría a las unidades buenas, sino que se cifraría y se llevaría directamente a la cuenta de resultados. 5.- Productos imperfectos y defectuosos. •Producto imperfecto o dañado: Es un producto que se presenta un defecto no subsanable. Ante esta situación la empresa puede optar por venderlos, lógicamente a un precio de venta inferior al de los productos normales, o descartarlo, sacándolo del proceso como unidad perdida. •Producto defectuoso: Es un producto que presenta un defecto subsanable. Ante esta situación la empresa puede optar por venderlos sin subsanar, en cuyo caso procederá el mismo tratamiento que el de los productos imperfectos o dañados vendidos o si subsana el defecto y los vende como productos normales, en cuyo caso se incurre en un coste adicional.

TEMA 7: PROBLEMÁTICA DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA 1.- Concepto de producción múltiple: Producción común versus producción conjunta Hay dos tipos de producción, producción simple: que consiste en fabricar un único producto mediante la aplicación de diferentes inputs, y la producción múltiple se caracterizan por la obtención de varios productos o outputs. A su vez dentro de la producción múltiple podemos distinguir entre producción común y conjunta. Tanto la producción común como conjunta se enmarcan en los denominados procesos de producción múltiple si bien presentan diferencias significativas. � Producción común: Si se obtienen varios productos por voluntad del empresario estamos en presencia de producción común, es decir, la entidad decide fabricar esos bienes empleando un proceso productivo global para conseguir economías de escala. Sin embargo, cada uno de esos artículos se podría elaborar de manera independiente, por lo que en cualquier momento se podría abandonar la fabricación de uno de los productos. La imputación de los costes comunes a los diferentes productos se realizará mediante la afectación de los costes directos a los mismos y para la imputación de los costes indirectos se utilizará la oportuna clave de distribución. Además se dispondrá de información sobre lo que costaría fabricar por separado cada artículo. � Producción conjunta: Consiste en la obtención de varios productos por exigencia del proceso productivo y con independencia de la voluntad del empresario, por lo que en ningún momento podríamos abandonar la fabricación de uno de ellos. Surgen así los costes conjuntos que se definen como los costes derivados de un proceso de fabricación en el que se obtiene simultánea e inevitablemente dos o más productos. La problemática radica en cómo imputar los costes conjuntos a cada uno de forma aislada. Para solventar esta dificultad se utilizan diferentes métodos específicos basados en criterios alternativos que permitan un prorrateo racional de los costes conjuntos. 2.- Productos o outsputs de la producción conjunta Los diversos productos que pueden conseguirse en un sistema de producción conjunta suelen clasificarse, según su importancia económica, en los siguientes: •Productos principales o coproducíos: Son aquellos que en mayor medida desea lograr la empresa al iniciar el proceso, es decir, supone el objetivo básico de fabricación, al poseer un mayor valor de realización que el resto. •Subproductos: En el desarrollo del ciclo de transformación múltiple puede obtenerse otros productos susceptibles de ser vendidos pero con inferior valor de realización y, por tanto, de menor importancia para la entidad. Se trata de los subproductos. Como puede ya apreciarse esta clasificación no está exenta de subjetividad y ello es así por varios motivos: la consideración de un producto como principal o subproducto dependa tanto de su valor de realización como de la importancia que le otorga la entidad. •Residuos: Son trozos de materiales desprendidos durante el proceso productivo susceptibles de ser vendidos o aprovechados por la empresa de importancia relativamente reducida y, en cualquier caso, inferior a la correspondiente a subproductos. •Desperdicios: Se consideran aquellos outputs derivados del proceso productivo, que no tienen valor de realización y / o aprovechamiento y que generalmente ocasionan costes adicionales de evacuación.

3.- Métodos de asignación de los costes conjuntos a los productos principales La asignación de los costes conjuntos es necesario entre otros motivos para poder calcular el coste de cada uno de los productos obtenidos y valorar las existencias. Los métodos que vamos a exponer a continuación están, en principio, ideados para repartir los costes conjuntos entre los productos principales no imputándose cuantía alguna a subproductos, residuos y desperdicios. No obstante, como veremos al abordar la problemática de valoración de estos outputs también se puede aplicar para valorar los subproductos. Hay tres métodos: • Método de los promedios técnicos o porcentajes: consiste en repartir los costes conjuntos en función de la producción obtenida de cada uno de los productos. Costes conjuntos Coste conjunto unitario = Σ Unidades producidas Suele emplearse cuando no existen grandes disparidades entre los precios de venta de los productos obtenidos. · Método rectificado de los porcentajes: Este método intenta completar al anterior tendiendo en cuenta la importancia relativa de cada producto para la entidad. Consiste en repartir los costes conjuntos en función de la producción equivalente obtenida. Así la producción global se expresará en unidades equivalentes del producto tomado como base. Costes conjuntos Coste conjunto unitario equivalentes = Σ Unidades producidas equivalentes Se emplea cuando los precios de mercado de los productos no son representativos de la importancia relativa que la empresa otorga a los diferentes outputs. · Método de los precios de mercado: Este método consiste en repartir los costes conjuntos en proporción a las ventas potenciales de cada producto, considerando a estas el número de unidades producidas por su precio de venta. Costes conjuntos K = Σ Ventas potenciales Se aplica cuando los productos tienen valores muy diferentes. NOTA: Los métodos descritos anteriormente sirven para asignar costes conjuntos entre los distintos productos principales, pero en ocasiones tras la obtención de los distintos outputs del proceso conjunto, se les puede someter a los mismos a procesos autónomos o independientes de acabado y en consecuencia el coste de uno de estos productos sería su coste autónomo más la parte de costes conjuntos que le hemos asignado. 4.- Métodos de valoración de subproductos, residuos y desperdicios. · Desperdicios: A los desperdicios carentes de valor para la empresa no se les atribuye coste conjunto alguno. Por tanto, los costes de evacuación o destrucción que ocasionen incrementaran el coste conjunto de producción a asignar al resto de productos. · Subproductos y residuos. � Si se venden sin transformación posterior. Métodos:

� Coste nulo. Un ad e las alternativas consiste en valorarlos a coste nulo, por tanto, el ingresos obtenido con su venta se considera beneficio reflejándose en la cuenta de pérdidas y ganancias funcional. Este criterio se suele utilizar cuando el valor de los reiduso es reducido. Generalmente no será de aplicación de subproductos porque si el valor de estos fuese tan reducido habrían sido considerados residuos por la empresa. � Precio de mercado. Otra alternativa válida tanto par a subproductos como residuos consiste en contabilizarlos a precio de mercado. Así, el ingreso obtenido por su venta minorará el coste conjunto de producción en tanto que representa la porción de costes conjuntos que se asigna a estos outputs. En este caso, la venta no producirá ni beneficios ni pérdidas al realizarse a precio de coste. Se aplicará si los precios vienen fijados por el mercado y la importancia relativa de subproductos y / o residuos es escasa. � Porcentaje coste conjunto. Cuando los subproductos tengan cierta importancia deberían valorarse a un porcentaje de los costes conjuntos que resultase de aplicar uno de los métodos ya estudiados para asignar los costes conjuntos, en concreto, el método rectificado de los porcentajes o de los precios de mercado. � Si son sometidos a un proceso de transformación posterior. Métodos: � Coste autónomo: Si los subproductos o residuos reciben un tratamiento después de su separación del producto principal y no adquieren gran relevancia se podrá considerar nulo el coste hasta su separación y valorarlos a su coste autónomos. � Precios de mercado: Otra alternativa viable sería en valorarlos a precio de mercado. Así, el ingreso obtenido con su venta minorada por sus costes autónomos reduciría el coste conjunto de producción asignable al resto de los productos. � Porcentajes de coste conjuntos más costes autónomos: Cuando los subproductos tengan cierta importancia debería valorarse a sus costes autónomos incrementados en un porcentaje de los costes conjuntos que resultasen de aplicar uno de los métodos de los porcentajes o de los precio de mercado.

TEMA 8. MODELOS DE COSTE BASADO EN LA LOCALIZACIÓN Y LA IMPUTACIÓN DE

LOS COSTES POR CENTROS. 1.- Centro de costes: Definición, características y clasificación. Los modelos de costes se pueden clasificar según diversos criterios, así podemos distinguir entre: Modelos inorgánicos: Aquellos que determinan inmediatamente el coste del producto por asignación directa de los costes que el citado producto provoca. Se trata de modelos muy limitados y aplicables únicamente a procesos productivos sencillos. Modelos orgánicos.: Aquellos que para determinar el coste del producto precisan previamente de la distinción entre costes directos e indirectos, así como la definición de centros de acumulación de costes. El modelo orgánico más utilizado es el de las secciones o modelo basado en la localización e imputación de los costes por Centros. COSTES DEL COSTES DIRECTOS PERIODO COSTES INDIRECTOS Concepto de Centro de Coste: “Es una división de la empresa para el establecimiento de centros de acumulación de costes y centros de responsabilidad. Todo centro ha de entenderse como un conjunto de medios o recursos que tiene por finalidad un objetivo común y su actividad medible homogéneamente. Al frente de cada centro ha de existir un responsable, quien controla la cantidad y/o coste de los recursos consumidos en el mismo”. Por tanto, los centros tienen una doble función: Sirven como instrumento para el cálculo de los costes y sirven como instrumento de análisis del grado en que cumplen las funciones que les han sido fijadas por la dirección. Características que ha de reunir toda sección: �Ser representativo de una o más actividades orientadas a un mismo objetivo. Es decir, está constituido por una agrupación de medios que sirve para un mismo fin. Se identifica con una división real de la empresa, aunque también podría ser un centro ficticio. � Permitir agrupar costes indirectos. � Ofrecer un resultado de su actividad medible en una unidad común (unidad de obra). � Tener una persona responsable de los distintos costes o consumos que en ella se realizan, de tal forma que cada encargado debe responder de los costes del centro que dirige. � Simplificar el problema de la imputación de costes indirectos a los productos. � Permitir un estudio descentralizado de los costes.

CENTROS

PRODUCTOS

Lógicamente cabe preguntarse, ¿Cuál es el criterio para crear o dividir la empresa en centros? No existen reglas precisas. Dependerá de la información que se quiera suministrar, de las características del sector, particularidades específicas de cada entidad y disponibilidad de la información de la organización. Cuanto mayor sea la división de la empresa más fácil será distribuir los costes indirectos entre los centros, pero mayo9r será la complejidad de cálculo. En cualquier caso, será necesario disponer de información adecuadas sobre el funcionamiento de la empresa acerca de: · Los costes existentes en la empresa a partir del sistema de costes que se esté aplicando. · El organigrama en el que queden definidos los distintos niveles de trabajo. · La controlabilidad de los costes, para determinar las responsabilidades de los miembros de la organización. Una vez establecidos los centros de costes o secciones, si se analizan las actividades que se realizan en las miasmas, se puede observar que hay actividades dirigidas, fundamentalmente, no a la obtención de los productos sino a que el trabajo de otros centros se lleve a cabo de la manera más eficaz y eficiente posible. Basándonos en lo anterior, podemos hacer la siguiente clasificación de los centros: ���� Centros Principales: Son aquellos centros considerados fundamentales en la empresa y que están vinculados normalmente a las áreas de producción y/o comercialización. Normalmente los centros de costes principales coinciden con las principales funciones de la empresa como son: Aprovisionamiento, Producción, Distribución y Administración. � Centros Auxiliares: Aquellos que se dedican a prestar servicios a otros centros auxiliares o principales y por tanto, subreparten sus costes entre estos otros centros. Ejemplo: Mantenimiento, Limpieza… No están directamente relacionados con las funciones de producción o comercialización. 2.- Concepto de “Unida de Obra” Podemos definir por Unidad de obra: “Aquella variable o unidad definida dque permite medir la producción o actividad de un centro de costes (debido a la correlación existente entre la actividad desarrollada por el centro y producción obtenida en el mismo)”. Constituye un elemento fundamental para la imputación de los costes de los centros. Los requisitos que tiene que cumplir la unidad de obra son: � Operatividad: Ha de ser fácil de controlar y de entender. � Utilidad: Debe ser apta obtener el coste de la unidad de obra. Servirá, por tanto, para medir la eficiencia del trabajo realizado en el centro. � Homogeneidad: Debe ser homogénea y representativa del comportamiento de los diferentes consumos de factores que integran los costes del centro. Las funciones que deben cumplir la unidad de obra son: � Juzgar el rendimiento habido en el centro, en base a unos objetivos marcados. � Cuantificar los recursos ociosos del centro. � Imputar los costes indirectos del centro, bien a los productos, bien a otras secciones. En este último caso la unidad de obra hace las veces de clave de distribución.

Tipología: Puesto que como unidad de obra se define cualquier unida física de medida, podemos agruparlas en dos tipos:

�Unidades de obra basadas en la producción del entro: Unidades producidas, litros obtenidos, kilogramos comprados… �Unidades de obra basadas en el factor de coste que define la actividad de la sección o centro: H /m, h/h, Km recorridos, kilowatios consumidos…

3.- El reparto de los costes entre los centros: Reparto primario y secundario o sobreparto. Una vez analizada la empresa, obtenidos los centros procede efectuar el cuadro de costes indirectos, en etapas o niveles: � Reparto primario: Supone repartir los costes indirectos respecto a los productos entre los diferentes centros, pudiendo distinguir entre los costes indirectos semipuros (indirectos respecto a los productos pero directos a un centro) que se asignan a un único centro, por ejemplo la publicidad, y los costes indirectos puros (indirectos respecto a los productos e indirectos respecto a los centros) que se imputan a través de claves de distribución, por ejemplo, los suministros. � Reparto secundario: Supone reasignar los costes primarios de los centros auxiliares a los centros principales a través de la unidad de obra. Tras el sobreparto o reparto secundario, los centros auxiliares quedarán con coste cero. Existen tres tipo de sobreparto:

LA U.O. COMO UNIDA DE MEDIDA DE LA ACTIVIDAD: TIPOLOGÍA. Unidades De Cantidad:

- Materiales consumidos (cantidad, peso, longitud, superficie, volumen…) - Productos obtenidos (cantidad, peso, longitud, superficie, volumen…) Unidades de Tiempo: - Horas trabajadas por operario - Horas trabajadas de las máquinas. - Horas de trabajo hombre / máquina.

Unidades de Valor:

- Coste de la mano de obra directa. - Valor de los materiales consumidos. - Precio de venta o de valor de la producción obtenida.

1) Sobreparto básico: Los centros auxiliares prestan sus servicios únicamente a lso centros principales.

2) Sobreparto unilateral o en cascada: Los centros auxiliares prestan sus servicios a los centros principales y a otros centros auxiliares pero sin que existan prestaciones recíprocas.

3) Sobreparto bilateral: Los centros auxiliares prestan sus servicios a los centros principales y a otros centros auxiliares, existiendo prestaciones recíprocas. En este caso el sobreparto se resuelve mediante un sistema de ecuaciones.

4.- Los centros de coste en el control de la gestión. Las ventajas de este modelo son:

� Favorece la adopción de decisiones al delegar responsabilidades a los directivos de los distintos centros que está en contacto más directo con la realidad diaria.

� Aumenta la motivación de los directivos de los centros para obtener una mejor calidad y disminuir los costes. � Permite a la alta dirección prescindir del control detallado de las operaciones rutinarias.

Los requisitos que exige el modelo son:

� Para fijar la responsabilidad y eficacia del responsable del centro es preciso separar los costes en controlables y no controlables. El procedimiento ideal es que se asigne a cada centro de costes aquellos sobre los que el responsable del centro tiene el control exclusivo. Sin embargo, en la práctica, suelen asignarse tanto costes controlables como no controlables. Estos últimos se asignan según el criterio de la dirección con el objetivo de que los responsables se interesen por ellos.

En definitiva, los costes pueden recaer sobre un centro de costes bajo las siguientes premisas:

� Si el responsable de un centro tiene autoridad para la adquisición, realización y el uso de un elemento, actividad u operación que origine costes, debe soportarlo. � Si el responsable de un centro no tiene responsabilidad exclusiva en una partida de costes, pero puede influir en medida significativa mediante su actuación en el importe de dicho coste, será razonable que lo soporte. � Aunque el responsable no ejerza una influencia importante sobre el importe del coste mediante su actuación directa, puede cargársele una parte de aquellos elementos de coste por los que la dirección desea que se interese.