revista gestión contable 7

Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 1

Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTPAÑO 7 N°8 - SET 2012

“EL CONTADOR PÚBLICO EN LA REVOLUCIÓN DEL

CONOCIMIENTO”

“EL CONTADOR PÚBLICO EN LA REVOLUCIÓN DEL

CONOCIMIENTO”

Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP2


I. EDITORIAL5. Autor: MBA. CPCC. César Urbano

Ventocilla Decano de la Facultad de Contabilidad y

Finanzas Universidad Tecnológica del Perú

II. CONTABILIDAD6. “Los Nuevos Paradigmas de la Práctica

Contable en el Perú.” Autor: MBA CPCC César Urbano

Ventocilla.11. “La Contabilidad: Sus Procesos y

Especialidades” Autor: Mag.CPC Fausto Mercado Philco.20. “Las MYPES a través del Comercio

Virtual” Autor: CPC. Luis Halanocca Tumi23. “Ética del Contador Público,

Planteamientos Doctrinarios y Programáticos: Coincidencias en Congresos Nacionales y Conferencias Interamericanas sobre ética del Contador Público”.

Autor: Cpc. Alfredo Rivero Guillén

III. FINANZAS29. “Leasing Financiero Herramienta de

Financiación Empresarial” Autora: Mag. CPC. Flor Marlene

Recavarren Ramírez.37. “Modelo CLUSTERS en las MYPE´S

Exportadoras de Confecciones en los años 2008 al 2013”

Autor: Mag. CPC. Gladys Madeleine Flores Concha

41. “Una Nueva Economía” Lo pequeño desbanca a lo grande

Autores: Lic. Gregorio Ramos Atuncar Mag.CPC. Víctor Vinces Yacila45. “Crisis Financiera Mundial” Autor: Eco. José Paz Elera49. “El Forfainting: Una opción al

Financiamiento del Comercio Internacional”

Autor: Mag. CPC. Víctor Eduardo Vinces Yacila

IV. AUDITORÍA55. “Auditoría de Valor por Dinero”. Autor: Cpc. Héctor Luque Mamani

Actualidad

ÍNDICE59. “El Sistema de Control Interno y su

Importancia en la Administración Pública”

Autor: CPCC. Víctor Taboada Allende65. “Carta de Gerencia o Representación” Autor: CPC. Teodoro Oscar Gonzàles

Rodríguez68. “La Reconceptualización en la Auditoría

Financiera” Autor: Mag. CPCC. Juana Laureana

Medina Ramos

V. COSTOS73. “Análisis de la Variación del

Presupuesto de costo como medio de control gerencial”

Autor: CPC. Percy Chambergo Campos.

VI. TEMAS COMPLEMENTARIOS76. “La Universidad y la Investigación” Autor: Dr. Adrián Arce Yturry .80. “Las Clases de Tesis Universitarias” Autor: Dr. CPC. César Mejía López 81. “El Nuevo Rol Docente Universitario

en la Investigación, en la época de la Globalización”

Autor: Lic. Martina Romero Ramírez86. “Reforma del Estado” Autor: Mag. Julio Wilmer Tarazona Padilla 88. “Desde el Bournout hasta el

Engagement en Docentes y Estudiantes Universitarios”

Autor: Roberto Arrieta Segura90. “La Educación en el modelo e-learning y

Web 2.0” Autor: Mg. CPC. Fausto Mercado Philco. 92. “La Importancia de las Estrategias

Pedagógicas para la Docencia Universitaria”.

Autora: Lic. Nancy Luz Escudero Benavides.

94. “Ética y Moral en la Profesión” Autor: Mag. Raúl Montoya Barandiaran

VII. INFORMÁTICA96. “LATEX” Autor: Lic. Miguel Ángel Paz Arcelles.


José Antonio RosasGerente General Corporativo

Gino AbramGerente de Administración y Finanzas

Luis AlegríaGerente de Administración

Enrique BedoyaRector de la Universidad UTP

Vladimir CabreraDirector Gerente IDAT

César EchegarayGerente Comercial

Jonathan GolergantDirector General de Unidades Académicas Universitarias

Carlos Gómez de la TorreGerente Legal

Francisco GuerreroGerente Legal

Martín HerreraGerente de Infraestructura y Operaciones

Claudia MagnaniGerente de Recursos Humanos

Humberto MarottaGerente de Sistemas

Jacqueline MayorDirectora General de Unidades Académicas de Carreras Técnicas y Académicas

Marcial SolísVice-rector de Servicios Universitarios

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Miembros:

Presidente de Comité

COMITÉ DE GERENCIA GRUPO IDAT


Mag. CPCC. César M. Urbano Ventocilla

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L Decano de la Facultad de Contabilidad y Finanzas Universidad Tecnológica del Perú

La Facultad de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Tecnológica

del Perú, ofrece una vez más la divulgación de la producción científica

de sus docentes, incorporada en nuestro volumen de la Revista Ges-

tión Contable, manteniendo de esta forma su compromiso con los objetivos

relacionados a las labores de investigación y publicación que le corresponden

en su rol de impartir y compartir conocimiento.

En este 8vo número de la Revista Gestión Contable, los artículos seleccio-

nados se han agrupado en las siguientes secciones: Contabilidad, Finanzas,

Auditoría, Costos, Informática, y Temas Complementarios.

Con la publicación de este número, ponemos a disposición de la comunidad

académica y profesional los valiosos aportes incluidos en esta edición, los

mismos que servirán para ampliar los conocimientos de nuestros lectores,

y a su vez contribuir con generar el debate correspondiente en torno a los

temas expuestos por cada uno de los autores colaboradores.

Deseamos expresar nuestro agradecimiento a los autores por la confianza

depositada en la revista para publicar su producción intelectual, así como al

Comité Editorial de nuestra Facultad, por su participación con las observa-

ciones realizadas.

Los invito cordialmente a dedicar su tiempo para leer cada uno de los inte-

resantes artículos contenidos en este número.

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RESUMEN

El presente artículo describe los paradigmas de la práctica contable en el Perú. Estamos ini-ciando la segunda década de este nuevo siglo

y nuestra profesión contable, como diría el Dr. Druc-ker, se viene caracterizando por los cambios cons-tantes que se evidencia, al grado tal que ya parece que estamos dentro de nuevos paradigmas. Y lo más importante es que el futuro de nuestra profesión se vislumbra plasmado de cambios constantes, debido a la velocidad cambiante de la tecnología de la infor-mación, a la necesidad de la educación continua, de contar con acreditaciones renovables, la manera de interactuar con la alta dirección, de hacer negocios en ambientes globalizados y a gerenciar organiza-ciones que se reinventan permanentemente. Es necesario precisar la percepción que tie-nen hoy los jóvenes limeños en edad universitaria sobre la profesión contable en mérito a una encuesta efectuada por APOYO en el segundo trimestre del año pasado, arribando que la contabilidad es un ofi-cio que se puede estudiar a nivel de instituto y que su posición en el organigrama de las empresas no pasa del nivel medio, no pudiendo aspirar a cargos gerenciales.

En ese escenario es necesario el plantea-miento de un reto mayor en el cual deben involucrar-se las universidades peruanas tienen que reinventar la profesión contable a fin de cambiar la percepción distorsionada y hacer que los contadores sigamos siendo considerados por la comunidad de negocios como sus socios estratégicos de las organizaciones.

Paradigmas ParadigmasContabilidad AccountingCompetitividad CompetitivenessOrganizaciones OrganizationUniversidades Universities

I. INTRODUCCIONEl año pasado, en junio del 2011. Terminé de leer un libro que encontré en la “Casa del Libro”, en la ciudad de Madrid, titulado “La Historia de la Conta-bilidad”, una monografía escrita por el Profesor Che-co Karl Peter Kheil titulada “Über einige áltere Be-rabeitungen des Buchhaltungs-Tractates von Luca Pacioli” escrita en 1896 y traducida al español por el Profesor Mercantil Aragones Fernando López y López en el año 1902. Luego de leerla, me quede muy impresionado y gratificado por que había llena-do grandes brechas en mi conocimiento acerca de la historia de la partida doble. Sin embargo, la lec-tura de la citada obra me indujo a una reflexión de cómo nuestra práctica profesional había cambiado tanto y que estaba seguro de que estamos viviendo nuevos paradigmas en la práctica de la contabilidad, respecto a lo que debe ser la contabilidad y las com-petencias de un contador para ser competitivo en las organizaciones de este milenio y cuál debe ser su rol en la comunidad de los negocios. Por otro lado luego de participar en un Foro denominado “El Contador: Socio Estratégico en las Organizaciones” cuyo objetivo era responder a al-gunas interrogantes en torno al rol del contador en

LOS NUEVOS PARADIGMAS DE LA PRÁCTICA CONTABLE EN EL PERÚTHE NEW PARADIGMS OF ACCOUNTING PRACTICE IN PERU

MBA - CPCC César Urbano Ventocilla

Decano de la Facultad de Contabilidad y FinanzasUniversidad Tecnológica

del Perú

CONTABILIDAD


la actualidad. Escuche que APOYO había efectuado una encuesta a jóvenes limeños en la cual les pre-guntaban entre otros cual era su percepción sobre la carrera contable, ellos respondían ubicándola como una carrera técnica, de nivel intermedio, no geren-cial, sustituible con la tecnología de la información y entre las que existen en el medio, ella era la cuarta o quinta opción a escoger (primero estaban; negocios internacionales, economía, administración, etc.). Me quede impresionado con estas respuestas y me dije, cuanto de realidad hay detrás de estas respuestas y cuán lejos están de la realidad. Esto me animo a escribir y compartir con us-tedes estas líneas, como percibo a mi profesión con-table, de la cual estoy convencido que vivimos una época de cambios, en las cuales, sus competencias se tienen que reinventar constantemente, debido a que los paradigmas ahora son más frecuentes y parafraseando al Profesor Drucker, cuando él decía que esta época en la que nos ha tocado vivir lo único constante es el cambio.

II. ¿VIVIMOS EN UNA ERA DE CAMBIOS DE NUESTROS PARADIGMAS?En la actualidad, se genera un cambio fundamental en la naturaleza y aplicaciones de la tecnología en los negocios. Existe un nuevo orden geopolítico, apa-recen nuevos ambientes y formas de hacer negocios y empresas. Estos cambios, por citar algunos, tienen implicancias profundas y de gran alcance para noso-tros los contadores. Por ejemplo, los cambios y los impactos que se generan en las empresas producto de la evolución desenfrenada de la tecnología de las telecomunicaciones, la integración digital de sonido, datos a imagen, así como la convergencia entre las telecomunicaciones, computación y televisión y si a eso le sumamos las redes digitales de información, conllevará a muchos cambios en la oferta de nuevos y novedosos servicios que, a la fecha desconocemos. Los negocios no se quedan atrás, tienen oportunidades nunca vistas para abrir y aprovechar nuevos mercados, y entre tanto, los mercados tra-dicionales cambian de manera sustancial, redu-ciéndose o haciéndose intensamente competitivos. Además, los reducidos márgenes de beneficios, paralelos a las crecientes exigencias del cliente por productos y servicios de calidad, a precios bajos, de-terminan presiones inexorables en muchas de nues-tras empresas. Una realidad apremiante del nuevo ambiente global es la emergencia de una nueva era de competencia más agresiva y sin fronteras en la

cual la innovación constante, el aprender a aprender y el convertirse en un proyecto exitoso, son las cla-ves del éxito para mantenernos competitivos. El futuro trae muchas cosas para todos. Sin embargo, lo más importante que se puede rescatar es la incertidumbre, lo desconocido, que está en el, hoy y mañana. Como lo explica Tom Peters en su libro Re-imagina…”Lo desconocido significa la idea esencial de las “formas de vida” en la era de la clonación humana y de la ingeniería genética. Lo desconocido significa la definición de un puesto de trabajo, cuando el software potenciado por la inteli-gencia artificial tienen más cerebro que tu y yo” Lo desconocido proporciona oportunidades sin igual a quienes sean lo suficientemente atrevidos y decidi-dos para obtener ventaja de ello. Es una era propicia para quienes rompan reglas, para quienes imaginan lo que ha sido imposible hasta ahora… esto es el comienzo de la nueva empresa, de una nueva forma de pensar y de vivir en estos tiempos de cambios” En lo que respecta a la profesión contable, podríamos enumerar algunos cambios en nuestros paradigmas, que si los analizamos en su conjunto, podríamos decir que ya estamos viviendo en un en-torno de cambios paradigmáticos frecuentes. A con-tinuación citamos algunos de ellos:

COMO ERA

• Prevalece el costo histórico, el mercado el menor.

• Contabilización de futuros.• Información a la fecha de corte. • Principios de contabilidad generalmente

aceptados.• Diversos criterios de medición y presenta-

ción.• Partidas extraordinarias.• Mucha incidencia en el registro contable.• Poca competencia de las finanzas. • Poca aplicación de la Tecnología de la in-

formación.• Centrado en el propietario. • Muy prudente.• Prevalece el criterio tributario. • Importa lo tangible.• Provee información histórica.• Revelaciones insuficientes.• No a la comparabilidad.

CONTABILIDAD


COMO ES

• Prevalecerá el criterio desvalor razona-ble.

• Contabilización de hechos pasados.• Información que ayude a predecir el fu-

turo. • Marco conceptual, hipótesis y cualida-

des de la contabilidad.• Uniformar los criterio de medición y pre-

sentación – solo NIIF.• No existe el concepto extraordinario.• Mucha incidencia en el análisis de la in-

formación, más allá del simple registro.• Mucha necesidad de las finanzas. • Mucha aplicación de la Tecnología de la

información.• Centrado en el inversionista. • Menos prudente.• Prevalece el criterio financiero. • Lo intangible tiene mayor valor. • Provee información estratégica.• Más revelaciones y análisis de riesgos y

de sensibilidad.• Sí a la comparabilidad.

¿COMO AFECTA LO ANTERIOR EN NUESTRO MEDIO PRÁCTICO?Por un lado, el entorno, la tecnología de la informa-ción, la forma de hacer empresa hoy, y las nuevas organizaciones que trabajan en un ambiente globali-zado, caracterizado por ser altamente competitivos. Está generando e innovando constantemente nues-tros conocimientos, habilidades y destrezas a la ve-locidad en la cual cambia el entorno en la cual nos desenvolvemos. Por otro lado, no podemos negar la brecha que existe entre las competencias que hoy necesitan y aprenden nuestros futuros Contadores en las universidades peruanas y lo que realmente requiere las empresas que trabajan en nuestro país. Esto también impacta de igual manera a los Cate-dráticos Universitarios, que se capacitan constante-mente en aspectos de las competencias necesarias para la profesión contable así como en el manejo de nuevas herramientas y nociones de docencia. Al respecto también debemos re-enfocar la manera de enseñar y o de preparar a los alumnos. Para un futu-ro desconocido, ambiguo y rápidamente cambiante, lo que significa que “aprender a aprender” es mucho más importante que dominar una materia para un examen. Este entorno ha eliminado una gran parte de la práctica contable, legada por Fray Luca de Pacio-

lo, que era la de los registradores. La tecnología de información se encargo de esto. Ahora, de su legado nos queda la parte normativa, en otras palabras los aspectos técnicos de nuestra profesión, las cuales se pueden resumir en las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, que hoy, se ha con-vertido en el lenguaje de las grandes Corporaciones que cotizan en las diversas Bolsas de Valores del mundo. Sin olvidarnos de las NIIF para PYMES, que será la relevante para las demás empresas. Un primer reto es que todos los contadores conozcan, y sepan aplicar correctamente estas nor-mas técnicas en sus empresas, de tal manera de asegurar que la información que están presentando a la Alta Dirección sea pertinente para la toma de decisiones. Esto debe ser el punto de partida para la reinvención de nuestra práctica contable actual. Si a lo dicho le sumamos que, la percepción de los jóvenes en edad universitaria, sobre la carrera de contabilidad, respondiendo; que era una carrera técnica, fácilmente reemplazable por los softwares contables, una carrera que difícilmente llegaría a niveles gerenciales, prefiriendo a la carrera de con-tabilidad, la de negocios internacionales, economía, administración, etc. El efecto de esta percepción, en las universidades particulares donde estudian los jóvenes que provienen de los estratos sociales B y C, ha sido en promedio una reducción del 40% en el número de postulantes en relación con años an-teriores. Esta percepción felizmente no se condice con la realidad en su totalidad en nuestro país, sin embargo es una muestra más del problema a futuro que podría tener la práctica de nuestra profesión en nuestro país. De no revertir esta percepción equivo-cada, ésta podría estar afectando a nuestros futuros talentos que son los jóvenes en edad universitaria, de no poner estudiar nuestra profesión y ser los su-cesores nuestros en el futuro mediato. Por otro lado, en nuestro país nuestra pro-fesión contable necesita mejorar mucho y gran parte de ello está en nuestras manos. No podemos depen-der de otros, se trata de nuestro futuro, de nuestras vidas y de nuestras familias, es importante que nos demos cuenta de que si nosotros no somos los pro-motores, del status-quo que atraviesa nuestra pro-fesión contable en el Perú, podemos poner en serio riesgo nuestra práctica profesional. No es suficiente ser espectadores pasivos de lo que está pasando con nuestra práctica contable, es necesario enfren-tarlo. Quizás, el mayor problema que tenemos es encontrar un tiempo para poder hacerlo y perder el

CONTABILIDAD


miedo a las críticas, y si es necesario recurrir a las instituciones de la sociedad civil para que nos ayu-den en esta tarea; evaluémosla, que quizás pueda ser una alternativa interesante al respecto. Es ne-cesario que nuestros contadores de hoy y los próxi-mos que se formen tomen conciencia de esta gran amenaza que trae el entorno de hoy para nuestra práctica profesional, estando obligados a convertir-lo en una gran oportunidad para re-inventar nuestra práctica profesional en todo aspecto, sea de forma y/o fondo. A continuación describimos, a manera de ejemplo tres situaciones que afectan de manera ne-gativa la profesión contable de nuestro país. i) Los reguladores de la profesión contable en nuestro país, no norman en forma coordinada, ni a la veloci-dad que lo pide la organizaciones. No hay un norte estratégico definido de la profesión contable a nivel país. Por citar un ejemplo, después de casi tres años de espera, recién hace un mes se han aprobado una serie de normas contables internacionales modifica-das y emitidas a nivel internacional. ii) El regulador que tiene más inferencia en nuestros colegas de la profesión es el encargado de la administración tri-butaria de nuestro país. iii) Algunos instituciones de la profesión liberal y ente representativo de la socie-dad civil en nuestro medio como son los Colegios de Contadores Públicos del Perú, no cumplen con sus funciones más importantes para el avance y desarrollo de la profesión contable como son: la in-vestigación científica, la capacitación, y la respectiva actualización profesional. Lo mencionado viene contribuyendo a que gran parte del gremio contable, sobre todo aquellos cuyas edades bordean los 40 años o más, poco a poco se vean amenazados de no ser competitivos por falta de educación continuada. Esto último po-dría incluso afectar este gran momento que vive nuestro país a nivel mundial, la imagen de ser un país emergente, atractivo a la inversión extranjera, las grandes proyecciones de inversión y de ingre-sos de divisas en los sectores de la minería, gas, pesca, inmobiliario, agroindustrial, entre otros. ¿Qué pasará cuando vengan estos inversionistas y cons-tituyan sus empresas en nuestro país y requieran contratar contadores profesionales competitivos a nivel internacional, y no los encuentren en el mer-cado local?, tendrán que recurrir a Contadores de otros países o de sus Casas Matrices. ¿Qué pasará con nuestros jóvenes profesionales contables que egresan de nuestras universidades, que salen con

una formación profesional que no condice con las competencias que necesitan las organizaciones de hoy, para incorporarlos?. Las mallas curriculares no contemplan la inclusión de cursos relacionados con competencias muy necesarias que deben ser eva-luadas constantemente. Cursos relacionados con las finanzas corporativas, tecnología de la información en los negocios, ética profesional, comportamiento organizacional, idiomas, estrategias organizaciona-les, destrezas gerenciales, análisis cuantitativos de negocios, matemática financiera y estadística, entre otros. Tenemos que darnos cuenta que hoy día la formación del Contador necesita de una reforma integral orientada a formar un contador competitivo que forme parte del equipo gerencial en las organi-zaciones de hoy. III. CONCLUSIONES

1. Las implicancias del cambio de paradigmas en la contabilidad, implicará sacrificios de conteni-dos intelectuales y continuidades paradigmáticas dentro de la nueva ciencia contable, la determina-ción de contenidos inconmensurables partirá del acuerdo o concertación de la comunidad cientí-fica contable en armonía con lo que requiere el mercado laboral.

2. La economía actual se caracteriza por haber pro-piciado la innovación y desarrollo de la tecnología de la información, lo que ha revolucionado a las organizaciones y a los individuos en sus formas de pensar, ser y hacer.

3. La tecnología de la información, en sus múltiples expresiones, propició la globalización económica de los negocios en donde se modifican los es-quemas tradicionales de abastecimiento, produc-ción y distribución, provocando niveles agudos de competencia entre las organizaciones. El pro-ceso de toma de decisiones aparecerá vacío sin el aporte de la contabilidad como un sistema de información analizado y proyectado.

4. La contabilidad debe ser parte proactiva e inte-gral, puesto que su producto, conceptualmente hablando, es la información financiera como base para ejercer control, dirección y fomento de la toma de decisiones como un proceso descentrali-zado.

5. Vivimos en una época de cambios, que afecta el modo de hacer empresa y gerenciarla, y que tam-bién cambian nuestros paradigmas contables, ra-

CONTABILIDAD


zón por la cual debemos tener la competencia de la educación continua.

6. Las Universidades deberían redefinir el perfil del contador que quieren formar, el cual debe ser competitivo para las organizaciones que lo re-quieran. Para esto deben constantemente evaluar y cambiar su malla curricular, incorporando todas las competencias que sean necesarios para que los futuros contadores sean profesionales forma-dos con visión empresarial y con valores sólidos., que tengan pasión por su profesión y sean perci-bidos por el mundo empresarial como los Socios Estratégicos de las Organizaciones.

Es imperativo solucionar el problema actual del gre-mio contable y trabajar en mejorar la percepción del contador peruano. Al respecto, debería formarse un grupo de representantes del gremio contable para que coordine con los organismos reguladores de la profesión a fin de poder logar que estos trabajen a la velocidad necesaria para lograr mantener a la com-petitividad de la profesión contable en el Perú.

REFERENCIASLópez y López, Fernando (2004). Historia de la Con-tabilidad. Madrid.Dont Tapscott y Art Caston (1995). Cambios de Para-digmas Empresariales. Colombia.Peters, Tom (2003). Re – imagina. Madrid

GESTIÓN


I. RESUMEN

La definición más exacta que puede englobar a la contabilidad es de ciencia social, la cual se en-carga de estudiar, medir y analizar el patrimonio

y situación financiera de la empresa u individuo, con el fin de servir en la toma de decisiones y control de los actores públicos o empresariales. Considerando ello, es sabido que la contabilidad respalda su aporte de ciencia social en cuatro especialidades o grandes pilares, hablamos de; los costos, la tributación, las finanzas y la auditoria. Todo ello de la mano del so-porte de los sistemas de información tecnológicos. El presente artículo elaborado para la revista “Gestión Contable” de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Tecnológica del Perú (UTP), busca articular en total consistencia a la contabilidad con los procesos contables y sus especialidades. Para llegar a este objetivo versaremos sobre la Ciencia Contable y sus principales procesos, dentro de un marco integral para la toma de decisiones en la ges-tión pública y empresarial.

II. INTRODUCCION La contabilidad se encarga de estudiar, medir y ana-lizar el patrimonio y situación financiera de la em-presa, contribuyendo a la toma de decisiones de los actores públicos o empresariales. Si lo viéramos a través de una analogía diríamos que la contabilidad es equivalente a la medicina humana, en este caso vela por la salud pública o privada del ente económi-co o empresa, un médico es el encargado de velar por la salud del ser humano, el contador es el encar-gado de velar por la salud de la persona natural o entidad. A través de la sangre es que un ser humano puede vivir y desarrollarse, a través del dinero, es que una empresa puede crecer y desarrollarse. Para la presente explicación de la definición, me gustaría mencionar sobre las etapas del proceso contable, para ver el impacto de estos, dentro de nuestra so-ciedad.

LA CONTABILIDAD:SUS PROCESOS Y ESPECIALIDADES

Mg. CPC Fausto Mercado Philco

La primera etapa y /o proceso contable; Es clasificar las operaciones económicas / comer-ciales en cuentas deudoras (ingresos) y acreedores (egresos), este es el comienzo de todo proceso con-table y si no se clasifica correctamente, el registro de estas será erróneo. Segunda etapa consistirá en el registro de las operaciones contables/ económicas en sistemas electrónicos (ejemplo el Concar- software contable) o en registros físicos (los libros contables: diarios y mayores). Pero aquí quiero hacer la primera atingen-cia, diciendo que estas primeras etapas son técnica contable o teneduría de libros, no es la Ciencia Con-table, la que ingresa en estas primeras etapas y se puede referenciar a través de la siguiente analogía. El edifico Westín (Av. Javier Prado- Lima), pertene-ciente a una cadena de hoteles,

CONTABILIDAD


Resulta ser el edifico más alto del Perú, para su construcción se necesitó de materiales, insumos, mano de obra y aquí tenemos a los obreros supervi-sores, arquitectos e ingenieros. Un contador será el equivalente a un ingeniero o arquitecto, es decir el profesional que diseña la política financiera, econó-mica y comercial del ente económico, al igual que el ingeniero civil o el arquitecto diseñan los planos del edificio y quien los construye son los obreros, que vendrían a ser los asistentes contables o tenedores de libros. Tercera etapa. A partir de esta etapa es que se empieza a enrumbar el compromiso profesional de la ciencia contable y se manifiesta ello a través de la estructuración de los estados financieros, expre-sado mediante el Balance de Comprobación, máxi-mo exponente de los movimientos contables del ente y manifestamos este equilibrio contable a través del siguiente registro:

Cuarta etapa comienza con el análisis e in-terpretación de estados financieros: Balance Gene-ral, Ganancias y Pérdidas (estado integral), Cambio en el Patrimonio Neto y Flujo de Efectivo, es decir diagnosticar y analizar la situación financiera y lo re-sultados del ente, para luego pasar a la interpreta-ción de estos mediante los ratios financieros como son la liquidez (activo corriente/pasivo corriente), Solvencia (Total pasivo/Total activo), Rentabilidad (Utilidad /ventas), todo ello nos llevara a la emisión de opiniones razonable y coherentes para la toma de decisiones. Quinta etapa a través de la auditoria de los estados financieros, que es considerada como la etapa de la retroalimentación, del feed back e impac-to de los estados financieros en el ente económico, donde el ojo clínico del auditor de la mano de las normas, procedimientos y leyes en materia será el complemento de esta etapa. En cada una de estas etapas se encuentran presentes las especialidades definidas de la contabi-lidad como son los costos, la tributación las finanzas y la auditoria, que a continuación trataremos.

LA CONTABILIDADY SUS ESPECIALIDADES

Los COSTOS y la toma de decisiones gerenciales

Como su nombre lo indica, tiene que ver con optimi-zación y minimización de recursos, con impactos en su estructura de procesos de producción y comer-cialización de productos o servicios. Los costos se alimentan y nutren principalmente de la contabilidad interna y está a la vez de las operaciones, del día a día, de los hechos generados de ganancia o pérdida para el ente, valuados en los estados financieros. En ese sentido resaltamos a la contabilidad de costos, como la técnica o método que determina el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado. Los costos de acuerdo a su naturaleza se clasifican en costos directos (recaen directamente en la produc-ción o comercialización) y en costos indirectos (son costos que no dependen de la producción o del giro directo del negocio), de igual manera de acuerdo a su función en costos de producción (planta), costos de distribución (ventas), y costos de administración (recursos). La pregunta más frecuente que se hace en gestión empresarial frente a estos temas es: ¿Sabemos diferenciar los costos de los gastos?, ge-neralmente cometemos el error de considerar a un costo (inversión- giro del negocio) como si fuera un gasto y a la inversa, y esto es erróneo. Todo costo produce siempre recuperación tributaria para el ente económico, por ser considerado inversión, está su-jeto a una compensación, contable de acuerdo a la norma internacional de contabilidad NIC 12, el costo será sujeto a una diferencia temporal, y esto significa que generara una compensación para el contribu-yente, ejemplo una depreciación de activos, produ-cirá una compensación. En el caso de los gastos, estos no producen ningún beneficio ni recuperación, forman parte de las diferencias permanentes, ejem-plo un gasto de representación. Tanto la diferencia permanente como temporal se contabilizan a través del método del diferimiento y/o el método pasivo. Precisamos también la importancia de los costos de oportunidad, como aquellos que nos permiten ganar, priorizando acciones, se encuentra en función a los tiempos y a beneficios futuros, es decir que tan im-portante por ejemplo es que mi tiempo del domin-go lo dedique a trabajar o a estudiar. Dentro de los que es costos técnicas que han sido utilizadas con resultados fabulosos como el método Deming y sus 14 puntos para la administración de producción, el

CUENTAMOVIMIENTO

ANTERIOR

10. Caja y bancos 500

300

300

500 500

600

300

600

1100

1100

600

300

600

500

Debe Debe Debe DeudorHaber Haber Haber Acreedor

42. Proveedores

MOVIMIENTO MES SALDOSMOVIMIENTO

ACUMULADO

CONTABILIDAD


método ABC, basada en la rentabilidad por agrupa-ción o centros de productos y/o servicios, el método ABM, basado en la gestión de actividades, el método TQM, basado en costos de mejoramiento continuo. Guardando relación con lo anteriormente esbozado diríamos que el proceso contable de los costos de producción/ comerciales/ gerenciales; identifican, mi-den, acumulan, analizan e interpretan la información contable financiera y de gestión para poder de esta manera comunicar la información financiera a los usuarios que la requieran como son: los accionistas, clientes y directorio. Presenta componentes como la creación de valor para el ente, la valuación cuantita-tiva y cualitativa de los estados financieros, expresa-dos en razones y ratios financieros. Para el diagnós-tico y análisis de gestión de planeamiento financiero del ente económico, tenemos como herramienta de análisis al Cuadro del Mando Integral - Balanced Score Card (BSC), así como la gerencia estratégica, son medios e instrumentos de acción utilizados para una mejor toma de decisiones. El análisis contable, mediante la contabilidad de COSTOS, como lo vimos, es un sistema de infor-mación integrado dentro del sistema general de la información financiera, proporcionando información fresca y oportuna a la gerencia a una fecha determi-nada, y no a una fecha “A- Posteriori”. Actualmente, los directivos a nivel interno, necesitan disponer in-formación para la toma de decisiones y la planeación de su gestión. El incremento en la dimensión de las empresas ha obligado a la gerencia a delegar fun-ciones y responsabilidades entre sus colaboradores más cercanos, es así que el inversionista necesita saber si la situación de la empresa y sus resultados, expresados generalmente en dinero están siendo honestamente utilizados y redistribuidos en transac-ciones por las que se obtenga rentabilidad.

En la práctica los costos de producción se con-forman de la siguiente manera:Materia prima (MP) Combustible y energía directa (CED) Mano de obra directa (MOD)COSTO PRIMO O PRIMER COSTO +Gastos de fabricación (GF)Embasado del producto (EP)COSTO DE FABRICACION O PRODUCCION +Gastos de operación (GO)COSTO DE HACER O VENDER +Porcentaje de utilidad % (%)Valor de venta (VV)

Impuesto general a las ventas (IGV)PRECIO DE VENTAS +Porcentaje de distribución (%)PRECIO FINAL O DE VENTA AL CONSUMIDOR

La TRIBUTACION y su incidencia pública y privadaLa tributación es la afectación, gravamen o carga, recaída sobre el contribuyente, por el poder tributario (potestad de estado de imponer cargas a los ciuda-danos, ejercidas a través de la ley), sus orígenes se remontan desde la antigüedad, nace cuando el hom-bre se empieza a organizar en sociedades y empie-za a obtener ganancias, las cuales en determinados porcentajes, son retenidos por la potestad ingerida al estado o formas representativas de este. Manifesta-mos que la tributación se basa en principios tributa-rios constitucionales como son: Reserva de Ley (solo por ley se crean los tributos), Igualdad (en bese a tres aspectos, en la ley, por la ley, ante la ley), no confiscatoriedad (en base al desarrollo personal de los particulares), respeto a los derechos fundamen-tales de las personas (en base a no sobrepasar la potestad tributaria de estado).De la misma manera dentro de la clasificación tripartita del derecho tribu-tario, se clasifican los tributos en: Impuestos (regidos por el principio de la capacidad contributiva), Contri-buciones (regidos por el principio del beneficio), y las Tasas (regidos por el principio de la contraprestación y redistribución), no olvidemos que todo tributo tiene un hecho generador, el cual lo genera y una hipótesis que lo ampara. En la teoría de la imposición ello se encuentra desdoblado en la hipótesis de incidencia tributaria que vendría a ser la ley, la norma, la cual obedece a una interpretación legal y el hecho impo-nible, que es la cuantía , el costo y gasto del hecho imponible, esta acción es manejada contablemente. Así mismo los impuestos se clasifican en im-puesto directos (los cuales son trasladables, como el impuesto a la renta) y los impuestos indirectos (que no son trasladables, es el caso del impuesto general a las ventas, IGV). Resaltamos que la pirámide de Kelsen, determina la jerarquía en materia legal tri-butaria, teniendo a la constitución, tratados interna-cionales, las leyes, decretos legislativos y decretos leyes, decretos supremos, decretos extraordinarios y de urgencia, así como las resoluciones ya sean mi-nisteriales, de sector y jefaturales hasta llegar a los reglamentos como los conductos y las jerarquías a considerar en materia tributaria. En cuanto a su incidencia publica, la tributa-

CONTABILIDAD


ción se encuentra regulada y administrada por la Su-perintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), la cual administra por la potestad tributaria conferida por el estado peruano los tributos (impues-tos, contribuciones y tasas) y los aranceles (sobre las mercancías que se importan), todo ello forma parte de la política económica de nuestro estado, no olvidemos que ella se encuentra conformada por la política monetaria (tipo de cambio, moneda, tasa de interés encajes fiscales- regulada por el Banco Cen-tral de Reservas- BCR), la política fiscal- presupues-taria (donde el principal rubro recaudatorio proviene de la recaudación de tributos internos (impuestos), y ello se refleja en los recursos ordinarios) y la política comercial ( a través de la balanza comercial; equili-brio entre importaciones (aranceles) y exportaciones (divisas).Gracias a la recaudación tributaria es que se afrontan principalmente los gastos corrientes (ejm pago de planillas para trabajadores públicos), gastos de inversión como escuelas, hospitales, carreteras entre otros gastos de infraestructura. Todo ello ca-nalizado en el presupuesto de la republica de cada año. En cuanto a la incidencia privada la tributación recae como vimos en el sujeto pasivo (contribuyen-te) y es el estado (sujeto activo) el cual afecta y gra-va directamente o por intermedio de los agentes de retención y o percepción los impuestos directos e indirectos principalmente. Mencionamos el débito fiscal y el crédito fiscal como parte de este mode-lo tributario, porque es la manera del contribuyen-te, principalmente persona jurídica de compensar y/o deducir – reparar tributo. En el caso del débito fiscal, este no produce recuperación y /o compen-sación para el contribuyente, y esto lo veremos a través del siguiente ejemplo: tenemos una empresa

que su giro del negocio es venta de vestidos y su registro de compras mensuales es de S/

30,000 nuevos soles un equivalente a $11,000 dólares americanos

y su registro de ventas es de S/ 60,000 nuevos

soles ($22,000 dóla-res americanos),

esta empre-

sa se encuentra en marcha y la naturaleza como toda empresa es ganar dinero y rentabilizar sus inversiones, en tal sentido esta acción tributaria-mente es cono-cida como debito fiscal, porque la naturaleza de toda empresa es vender y ganar por encima de sus compras. En el caso del crédito fiscal (compensación para el contribuyente) podríamos poner el mismo ejemplo, pero con una salvedad, las ventas son me-nores que las compras, es decir la empresa compra más de lo que vende, generando perdida, en esos casos la SUNAT, genera un crédito fiscal, una espe-cie de colchón o escudo tributario para el contribu-yente siempre y cuando este cumpla con una serie de requisitos como la habitualidad de tributar durante cuatro ejercicios entre otros. Precisamos que en el Perú el impuesto que más recauda es el aplicado al valor agregado (IVA), en este caso es el Impuesto General a las Ventas (IGV), el que más recauda, la naturaleza de ello se debe a que el IGV recae entre todo los sujetos pasi-vos por compra, venta o prestación de servicios, en-tonces diríamos que nadie se escapa de las facturas o boletas de ventas (donde se encuentra presente el IGV), en segundo lugar de recaudación esta los impuestos a la renta, es decir los que recaen sobre capital (impuesto a la renta de primera y segunda categoría), trabajo impuesto a la renta de cuarta y quinta categoría) y la combinación de capital y traba-jo que es por negocios y/o actividades empresariales (impuesto a la renta de tercera categoría). Otro punto que también debemos considerar en tributación es que tenemos un universo tributario en el Perú de contribuyentes domiciliados es decir los que por fuente (ingresos, rentas, capital, IVA), domi-cilio o nacionalidad contribuyan con el fisco peruano, los cuales representan más del 90% de la recauda-

ción tributaria peruana, pero que ocurre con los no domiciliados (es decir los extranjeros

que pueden ser personas naturales o jurídicas) que por el criterio

de vinculación fuente de-ban tributar en Perú,

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por domicilio en México y por nacionalidad en Argen-tina, originando problemas de doble o múltiple impo-sición tributaria. En esos casos surgen los convenios internacionales de doble o múltiple imposición, el uso de los precios de transferencias, las incidencias a favor o en contra de los paraísos fiscales. Todo ello es importante mencionar, pues el Perú como Hub de inversiones internacionales, mantiene un sistema tributario acorde a su actual realidad. Considerando estos aspectos mencionamos también la importan-cia de la tributación para lograr la sostenibilidad del país, sin embargo surgen las evasiones tributarias, las cuales ponen freno al desarrollo de nuestro país. La evasión viene de engaño de premeditación, de hacerlo si se quiere con alevosía, sabiendo cuales son las consecuencias de estos actos, en tributación esto significa engañar y sorprender al fisco. La eva-sión es considerada como una actividad ilícita, delito por impago voluntario de tributos. Siguiendo con la importancia de la tributa-ción y su incidencia tanto pública como privada, re-ferenciaremos a través del presente ejemplo como el valor agregado se puede aplicar bajo un enfoque económico y también contable.

Vemos como el valor agregado está presente en toda transacción y/o operación comercial, de nego-cios, sin embargo el contador y el fisco desarrollan sus estrategias de cálculo tributario en función al IGV de compra y venta, expresado en los registros contables de compra y de venta, en tal sentido los economistas calculan su valor agregado en las tran-sacciones comerciales, a través de su valor de com-pra y de venta. En ambas formas se determinan el valor agregado, sin embargo para el fisco- SUNAT la forma útil de medir esta es diferenciado el IGV de sus registros contables.

Las FINANZAS y su incidencia pública, privada y empresarial Como profesor de Finanzas Públicas e Internacio-nales he tenido la oportunidad y en muchos caso la obligación de presentar trabajos sobre la materia. Al-gunos aluden a cuestiones específicas que interesa-ron en su momento otros son percibidos como temas complejos y difíciles de tratar, ya que en algunos ca-sos lo conceptualizamos como un cúmulo de fórmu-las matemáticas y en otros lo minimizamos como un aspecto que solo requiere el uso del sentido común y de la experiencia. Las finanzas públicas por ejem-plo buscan equilibrar el ingreso con el gasto público, las finanzas internacionales enfatizan su campo de acción en tres grandes campos de acción; los instru-mentos y derivados financieros, los mercados de ca-pitales y el comercio internacional. En tal sentido la gestión financiera, tiene un suerte de causa- efecto con los estados financieros de ahí la importancia de que estos deban estar correctamente valuados y la información que provenga de estos debe ser fresca y oportuna, a una fecha determinada y no en una fecha a- posteriori. De igual manera las finanzas las cuales bus-can la maximización de las utilidades y la riqueza, así como la optimización de los costos, se encuentran referenciadas a través de sus actividades de ope-ración (estructura de costos), actividades de inver-sión y financiamiento de uso generalmente externo a través del recurso dinero. Una empresa, entidad o los mismos estados soberanos son esencialmente un cierto número de fondos lo que los contables lo conocen como activos, que no es otra cosa que los derechos que tiene el ente y son medidos a través de lo tangible (material), o intangible (inmaterial), y por otro lado se encuentran los pasivos, que son las obligaciones con las que cuenta el ente, para valuar ello la empresa o entidad, necesita de las normas y

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leyes que rigen al lenguaje de los negocios como es la contabilidad, como son principalmente los PCGA (principios de contabilidad generalmente acepta-dos), las NIF´S (normas de información financiera) y las NIC’S (normas internacionales de contabilidad).Por otro lado, existen tres pilares sobre los cuales se sostiene las finanzas, como son el tiempo, los acti-vos y el riesgo, si queremos expresa a través de un ejemplo diríamos cuando solicitamos un préstamo bancario, tomaríamos un tiempo, que generalmente es el plazo del pago del préstamo, el activo estaría determinado por el bien físico, y el riesgo estaría me-dido por la tasa de interés.

Donde el capital, representa a los activos, el plazo o tiempo, está representado por n, y el riesgo por el interés (i) o la tasa de interés. Lo que hace compleja la situación financiera es que tenemos que ser buenos en tres aspectos: a) Determinar la estructura financiera y de inversión;

expresado a través del balance general, con pre-guntas tales como: ¿es satisfactoria la mezcla de activos?, ¿es el “cocktail” de recursos utilizados por la compañía el correcto o no?.

b) Manejar la rentabilidad; (estado de ganancias y pérdidas), con preguntas tales como ¿cómo medi-mos la rentabilidad de la empresa?, ¿Qué opina-mos de esta?.

c) Proyectarse con la liquidez; (estado de flujo de efectivo o cash flow), con preguntas tales como ¿cuál es la generación del flujo de efectivo de la empresa? ¿Cómo podemos mejorarla?..., de esta manera optimizar la rentabilidad y liquidez de la empresa con la mejor estructura financiera posible es la regla del juego, el “Kid de la cuestión”. Mu-chas empresas como dijimos son bastante buenas en uno o dos de estos tres aspectos fundamenta-les, es decir valúan o internamente - externamen-te, pero no de las dos maneras, y en un mundo competitivo lo que se quiere es que la empresa sea realmente la mejor de su actividad - giro (lo que se conoce como Benchmarking Financiero, que no es otra cosa que compararte con el mejor de tu especialidad)., hoy en día no solo es impor-tante el KNOW- HOW (saber cómo), si no también debemos saber el HOW TO DO (saber hacerlo).

C (1+ i)n -1V.P = ---------- (1+ i)n (i)

Gracias a las finanzas podemos estudiar la asignación de recursos a través del tiempo, median-te estrategias se consigue que el dinero no falte y cumpla con las obligaciones, mediante la liquidez, rentabilidad, solvencia, solidez y utilidad, para todo este proceso las Finanzas toman como fuente de información dos áreas de vital importancia, por un lado se encuentra la economía, (a través de la ma-cro y micro economía) y por el otro a la contabilidad, (analizando los sistemas de información contables – financieros por medio de los estados financieros). Es importante mencionar que las finanzas estudian la maximización y valuación de los recursos financieros (lo que se conoce como maximización de utilidades, expresado principalmente por el capital de trabajo o efectivo y la maximización de riqueza expresado por el capital físico o capacidad instalada, es decir, con-tablemente sería por inmueble, maquinaria y equipo, y el capital financiero, expresado por acciones, divi-dendos, bonos, entre otros, estos están representa-dos por el tiempo y el dinero. Mediante estrategias de costos, mediano y largo plazo, se consigue que el dinero no falte y cumpla con sus obligaciones, (optimización o minimización de costos) median-te una aceptable liquidez, rentabilidad, solvencia y solidez; para de esta manera poder ser expresada en utilidad para la empresa y dividendos para sus socios o accionistas. En este proceso (de desarrollo y crecimiento para la empresa), influyen una serie de factores, como son las decisiones financieras, las cuales se encuentran estructuradas a nivel mundial por un sistema financiero, que tiene dos ámbitos de aplicación el local - nacional, y el global - internacio-nal, pero la sustancia que les da vida a estos es la misma, un conjunto de mercados en los cuales se realizan los contratos financieros (con los conocidos y nuevos instrumentos financieros), y el intercambio de los activos y riesgos., donde las bolsa de valores, la banca de primer piso (banca comercial) y segun-do piso (banca de colocaciones indirectas), serán los catalizadores de los mercados, todo ello de la mano de los reguladores financieros ( en el caso del Perú el Banco Central de Reserva, la Superintendencia de Banca y Seguros, la Superintendencia de Mercado y Valores, entre otros), esta dinámica de las finan-zas tomando como ejemplo el mercado de capitales donde se compra o venda acciones de las empresas más significativas, compartiendo riesgos positivos o negativos, de acuerdo circunstancias de mercado coyunturales (a corto plazo), o estructurales (a largo plazo), tienen como objeto dar un valor agregado al

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dinero pasivo. Como manifestamos, las finanzas es-tudian la correcta asignación de recursos escasos, como son el tiempo y el dinero, en un determina-do momento y lugar, para el logro de este objetivo se debe considerar las razones o ratios financieros cuantitativos como son:

Liquides corriente: Activo corriente / pasivo corrientePrueba acida: Caja- activo corriente- gastos paga-dos por anticipados/ pasivo corrienteIndependencia financiera: Pasivo corriente/ activo totalSolvencia financiera: Pasivo +patrimonio/activo co-rrienteEndeudamiento patrimonial: Pasivo corriente/ ac-tivo totalRentabilidad: Utilidad neta /activo TotalGestión: Ventas/cuentas por cobrar Solidez: Patrimonio/pasivo

Es importante precisar que en cuanto a la teoría financiera, los mismos conceptos básicos se aplican a todos los niveles en cuanto a la toma de decisiones, desde alquilar un automóvil o iniciar un negocio, hasta la decisión de un director financiero de una gran empresa de entrar en un gran negocio., los recursos financieros controlados por la empresa permiten la capacidad general efectiva del negocio o su equivalente debido a que se permite contar con herramientas financieras, capaces de predecir las necesidades de financiamiento y/o la distribución de excedentes en el futuro., de esta manera podríamos mencionar que las decisiones financieras, se en-cuentran estructuradas por:a). Decisiones de consumo y ahorro: en base al tra-

bajo y al patrimonio o capital se consigue afrontar los gastos diarios y tener un margen de ahorro.

b). Decisiones de inversión: sabiendo en qué momen-to utilizar el dinero ahorrado, ¿cómo y cuándo?,

c). Decisiones de financiamiento: sabiendo cómo y cuándo utilizar el dinero ajeno o propio, para po-der satisfacer el consumo o la inversión.

d). Decisiones de operación: en base a la redistribu-ción de utilidades, y recircularización de la riqueza.

e). Decisiones de administración del riesgo: estos se dan de acuerdo a las reducciones o aumentos de las incertidumbres financieras.

Articulando las finanzas con su eje transversal que es el análisis e interpretación de los estados finan-cieros, vienen a ser la piedra angular en el que se

sostiene la profesión contable; es decir mediante las actividades de inversión, financiamiento y opera-ciones expresados en los principales estados finan-cieros como son: el balance general, el ganancias y pérdidas el cambio en el patrimonio neto, el flujo de efectivo aluden a cuestiones específicas que intere-san a la gestión pública y privada /empresarial. Precisamos que la economía mundial se de-sarrolla en base a las negociaciones internacionales, a través de los mercados de capitales y del comer-cio internacional (leyes aduaneras), es por ello que a diario el incremento del flujo de capitales, conversión de monedas y tasas de interés, reservas encajes hacen que se den fluctuaciones en el mercado. La globalización de los mercados, la competitividad de los estados y empresas, dentro de sus áreas de in-fluencia y en los mercados ampliados que hoy cons-tituyen, son temas del día a día, donde los gobiernos y las empresas se encuentran inmersos. En estos tiempos, vemos que las finanzas y las negociaciones internacionales forman parte del proceso galopante que nos toca vivir. Desde los lugares más recóndi-tos del planeta hasta la mecasde la negociación y de las finanzas internacionales como son las ciudades de New York, Tokio, Beijing o Frankfurt, la dinámica

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internacional se llega a concretar, mediante el an-cestral rito de la compra y venta, esta vez de produc-tos, servicios, acciones y bonos. Es por ello cuando hablamos de mercados de capitales, nos estamos refiriendo a los mercados de valores, donde se ne-gocian las bolsas mundiales, a través de acciones, participaciones y representaciones de las principales empresas o sectores del mundo, tenemos el caso del Don Jones, norteamericano para las empresas industriales o el Nasdaq, para las empresas electró-nicas e informáticas, como es el caso del gigante de Microsoft. También en el mercado de capital tene-mos a la bolsas de productos, donde se negocian lo commodities, que son la materia prima e insumos, como el café, el trigo, el maíz, el cobre, el crudo de petróleo, oro, los minerales etc . Para manifestar esta posición financiera como manifestamos en párrafos anteriores tome en cuenta aquellos aspectos que en mi opinión como Contador Público, tienen mayor vocación de esta-bilidad por estar referidos a principios y doctrinas básicas, o versar sobre aspectos significativos de la teoría financiera.

La AUDITORIA y su incidencia en la empresa y la sociedad Cuando hablamos de auditoría contable lo hacemos a través de la auditoría financiera, auditoria adminis-trativa, auditoria tributaria, auditoria de sistemas de información y la auditoria operativa (producción/ ser-vicios), campos de acción y especialización del Con-tador Público. La auditoría se nutre principalmente de los estados financieros de los entes económicos, para de esta manera poder ser analizados y presen-tar un informe con las características propias del es-tudio realizado, con opiniones favorables, desfavo-rables, con abstención de opinión sobre la situación financiera de la entidad a una fecha determinada. Para ello necesitara de técnicas, estrategias, pro-cedimientos para lograr el objetivo requerido, estas principalmente se encuentran sustentadas en los pa-peles de trabajo. La auditoría, la cual se encuentra normada por procedimientos y normas, expresadas en las NAGAS, en el COSO, COBIT, entre otras, obe-decen a un trabajo planificado la cual tiene inciden-cias tanto públicas como privadas, digo ello porque púbicamente su impacto está en función a los exá-menes practicados por los órganos de control inter-no (contraloría) y externamente a través de la praxis de las sociedades de auditoría. En el caso privado, por ley las empresas deben ser auditadas una vez al

año (por el ejerció contable-tributario anterior), y los resultados de estos exámenes son de conocimiento de los socios, accionistas y la sociedad civil en su conjunto, todo ello se encuentra regulado por la Su-perintendencia de Mercados y Valores (SMV). Hoy en día uno de los campos de acción de importancia gravitante es el de la auditoria tributaria, entendiendo a ella como el conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obliga-ciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Las obligaciones formales están en función a la ope-ratividad sobre la cual recaen los tributos, es decir las diferencias permanentes (aquellas que no son recuperables) y diferencias temporales, eventuales o circunstanciales (aquellas que se pueden recupe-rar). Las obligaciones sustanciales en función al sis-tema tributario (recaen en los impuestos, contribucio-nes y tasas). Precisamos que la auditoria tributaria Determina la veracidad de la información consignada en las declaraciones juradas. Son facultades de la administración tributaria el de recaudar, fiscalizar y determinar la sanción, la auditoria tributaria cumpli-rá su cometido, mediante la fiscalización. Alguno de los objetivos de la auditoria tributaria estará en es-tablecer la fehaciencia de la contabilidad con fines tributarios, a través del análisis de libros, registros, documentos y operaciones involucradas. Estudiar la aplicación de las prácticas contables sustentadas en los Principios de Contabilidad Generalmente Acepta-dos (PCGA), para establecer las diferencias tempo-rales y permanentes al conciliarlas con la ley vigente del ejercicio a ser auditado. La auditoría tributaria se practica en equipo, constituido por un jefe de equi-po, los especialistas ó Auditores que pueden ser Senior o Junior, y los asistentes. Su funciones son determinantes y se alimentan de los libros obligato-rios y auxiliares contables, registros de compras y ventas, diario, mayor y del balance de comprobación

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en base a métodos descriptivos y provisionales, la tarea es detectar el incumplimiento de las obligacio-nes substanciales y/o formales si las hubieran, para evitar así las contingencias tributarias, sanciones por infracciones formales, como son las resoluciones de multa, decomiso de bienes y cierre de locales. Los trabajos se hacen en base a acotación, sobre base cierta o base presunta. En si el objetivo de la au-ditoria tributaria es vencer a el paradigma erróneo “hecha la ley, hecha la trampa”.

III. CONCLUSIONES

En el presente artículo hemos tratado de ingresar al fabuloso mundo de la contabilidad, a través de sus procesos y sus especialidades más definidas, consi-derando aspectos relevantes de manera introducto-ria (etapas y procesos), así como tratar como cuerpo del articulo las cuatro grandes pilares en los que se sostiene las ciencias contables como son los cos-tos, la tributación las finanzas y la auditoria. El tratar de integrar en forma transversal estos pilares puede dar origen a un trabajo más amplio, pero creo que el presente artículo justifica la naturaleza del presente aporte. No olvidemos que la propuesta de valor de la profesión contable es el equilibrar los de-rechos y obligaciones de las sociedades públicas y/o privadas, todo ello ahora de la mano de los sistemas de información tecnológico (ya se está hablando

como una quinta especialidad o pilar de la contabili-dad- sistemas, plataformas, paquetes, redes, Web), entre otros aportes de este mundo innovador y tec-nológico, por lo que se exhorta a los aspirantes, es-tudiantes y profesionales contables- administrativos a estar en constante capacitación y actualización de esta la profesión que estudia la incidencia del len-guaje de los negocios con gran demanda en los mer-cados locales e internacionales.

FUENTES DE INFORMACIÓN1. Materiales, ensayos y artículos del libro Cartas de

un académico- primera generación- 2011- Lima Perú, Prof. Fausto Mercado Philco.

h t t p : / / f aus tomercadop . f i l es .wo rdp ress .com/2011/11/cartas-de-un-academico-pese.pdf

http://issuu.com/faustomp/docs/cartas_de_un_academico-_pese

2. Libros; La evasión en la tributación de no domi-ciliados, las finanzas y el análisis de estados fi-nancieros y finanzas internacionales, Edit FECAT 2001, 2003- 2004, Prof. Fausto Mercado Philco.

http://www.librosperuanos.com/autores/au-tor/3673/Mercado-Philco-Fausto

3. Portal del Estado Peruano,http://www.peru.gob.pe/

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LAS MYPES A TRAVES DEL COMERCIO VIRTUAL

Autor: CPC. José Luis Halanocca Tumi

RESUMEN

Si la era de las computadoras, llegó para cam-biar la forma de vida de las personas, el Co-mercio Virtual surgió para transformar de ma-

nera repentina y sorprendente el estilo de vivir de la humanidad entera. En un tiempo record, superando por mucho a cualquier herramienta o tecnología lanzada con anterioridad, está alcanzando millones de clientes potenciales de diferentes nacionalidades, preferen-cias, culturas, idiomas, necesidades, gustos e incli-naciones a lo largo del planeta.

I. INTRODUCCIÓNLas compras por Internet o en línea en América Lati-na, crecieron considerablemente calculados en billo-nes de dólares, eso es muy sorprendente ya que nos encontramos en tiempo de globalización económica.Internet es una excelente herramienta para hacer negocios, solo tenemos que tener el ánimo de capa-citarnos y estar atentos a todo lo que eso implique.Las micro y pequeñas empresas (MYPE) venden por internet la misma cantidad que vende una gran tien-da comercial con una inversión mínima de $ 100 dó-lares al mes, “El motor del comercio virtual no son las grandes empresas, sino las Mype y emprendedores. Hoy en día cualquier empresa o persona puede ven-der por internet con una inversión mínima, el tema es el enfocar bien el negocio con un horizonte fijo”.

II. VENTAS POR INTERNETPagando $ 100 dólares mensuales una microempre-sa o un emprendedor puede acceder a internet, cons-truir su local virtual, desarrollar un catálogo, además de tener un sitio de contenidos administrables. “Con 100 dólares, la Mype o emprendedor puede tener todo lo que se necesita para poseer su canal on line. Aquí no hay costos ocultos, lo único variable sería el costo de la tarjeta de débito o crédito.”La inversión se refiere a la venta por internet de cualquier tipo

de productos, como de turismo, educación, librerías, ropa, regalos, artesanías, música y demás bienes y servicios. El internet en la actualidad es el aliado prin-cipal para una empresa en crecimiento, porque a través de ella llega a todo el mundo con una buena publicidad, marketing empresarial y una adecuada estrategia, la empresa en corto y mediano plazo ob-tendrá una rentabilidad óptima. Actualmente las Mype (Micros y Pequeñas Empresas), no están aprovechando las bondades y ventajas que ofrece el Comercio Virtual, muchos empresarios aún no incursionan o no creen en nece-sitar Internet. La mayoría de los micro empresarios perua-nos, desconocen todavía el uso potencial de esta herramienta y lo que deriva de ella, un porcentaje alto de micro empresarios aún no adapta su empre-sa al mundo de los negocios virtuales, todavía no crean el doble virtual de la empresa en internet, no tienen páginas web, no desarrollan boletines para sus clientes, no existe una política de integrarse al mundo globalizado y facilitarles la vida a sus clientes locales, nacionales e internacionales. Según Wiliian Nothdurft, autor del libro “Glo-balizándose: Como ayudar a las Pequeñas empre-sas de Europa a exportar” la principal barrera se en-cuentra dentro de las mismas empresas, no están en los mercados externos. No es la falta de competen-

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Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP


cia, sino la carencia de conocimientos, dedicación y permanencia. Hacer Negocios en Internet, es diferente de hacer negocios en el mundo físico, la dinámica es diferente, la forma de crear mercados, encontrar clientes, fidelizarlos, así como la distribución de pro-ductos y servicios. Ahora bien, la pregunta del Micro empresa-rio: ¿Qué beneficios ofrece Internet a las Mype del Perú? Sin lugar a dudas el mayor beneficio es la comunicación e información y lo mejor es la reduc-ción de costos en varios procesos de la empresa y los emprendimientos por comercio virtual, es decir costo beneficio. El internet es una herramienta de trabajo; con la llegada del e-mail o correo electrónico y los programas de mensajes instantáneos y las redes so-ciales, colaboradores y empresarios pueden enviar y recibir documentos e imágenes a través de Inter-net, agilizando los procesos y mejorando su flujo de trabajo, bajando los costos de teléfono o mensajería convencional.

Los beneficios de tener un negocio en Internet- Presencia las 24 horas, los 365 días del año.- Mercado Mundial (muchos nichos por escoger)- Versatilidad en las ventas.- Fácil de manejar y controlar- En algunos casos se requiere muy poca inversión- Y otros tantos, dependiendo del tipo de empresa y

cual sea su producto o servicio a ofrecer.

Ahora, El Comercio Virtual, está revolucio-nando las organizaciones y países del mundo, y se-guirá para transformar radicalmente la forma de ha-cer negocios en un futuro no muy lejano, los países tomaran decisiones políticas y económicas a través de este medio.

CONSEJOS PARA INCURSIONAR EN EL NEGOCIO VIRTUALLas compañías que desean triunfar se cuidan mucho de no entrar sin una estrategia de gestión que mini-mice el riesgo de fracaso.Ello demanda considerar algunos aspectos antes de lanzar un producto en Internet:• Segmentación del mercado: al igual que en el

mundo “on line”, hay que intentar dirigir el produc-to a un mercado determinado, pudiéndose per-sonalizar la relación que llega al “one to one”, es

decir, del proveedor al cliente.• Fidelizar al cliente: en la red también debe primar

la calidad sobre la cantidad, de ahí la importancia que adquiere su fidelización y principalmente en un medio que brinda una herramienta tan estraté-gica como la interactividad.

• Valor añadido: es el principal aspecto para entrar con éxito en la red, ya que si no se incluye algún elemento diferenciador, difícilmente algún nave-gador comprará nuestro producto o servicio.

• Navegación sencilla: el internauta debe encontrar fácil, sencilla y rápidamente toda la información. Las nuevas tecnologías multimedia encuentran un campo muy abonado, ya que el consumidor actual tiene una cultura audiovisual muy arraigada.

• Seguridad en la red: una de las asignaturas pen-dientes que tiene la red es el poder garantizar la se-guridad, no sólo de las transacciones económicas, sino de la información que tienen las empresas.

• Logística: es necesario cumplir con los tiempos y lugares de entrega. Recuerde que la Internet sirve como una herramienta de venta y facilitadora de compra para el cliente.

• Publicitar la web: primero fue la efectividad de los banners, luego el número de páginas visitadas, lue-go lo que sí es cierto es que, al igual que el mun-do on line, la estrategia de comunicación ha de ser confiada a profesionales que nos indiquen la mejor manera de dar a conocer nuestro producto.

• Una página web debe reunir como mínimo dos características:- Permitir su lectura —al menos— en dos idio-

mas (por lo general, español e inglés).- Mantenerse siempre actualizada.

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• Posicionamiento en Buscadores: definición de palabra claves

Al posicionar la web en los buscadores, la elección de las palabras clave es uno de los puntos de partida para tener éxito en esta herramienta. Cuando tratamos de posicionarnos en otro país, por ejemplo, de habla española, ya damos por hecho que no se tiene que hacer ningún cambio en la elección de palabras clave, es decir, que la pala-bra clave elegida en Perú servirá también para paí-ses latinoamericanos ya que se habla oficialmente el mismo idioma. Pero no todos los casos son así de simples. En ocasiones una palabra tiene otra con-notación o un objeto recibe nombres diversos: carro, coche; lentes, gafas; falda, polleras; polos, remeras.

En estos casos lo que hay que hacer es lo siguiente: - Buscar vía internet a especialistas en comercio

virtual - Buscar vía internet a una institución privada de

este tipo de comercio para que lo oriente y brinde una asesoría especializada sobre cómo utilizar in-ternet en su negocio.

- Asesoría sobre los diversos sistemas de promo-ción de su sitio web y cual es el que más le con-viene.

- Servicio de Posicionamiento web, para lograr que más personas lo encuentren.

- Creación de perfiles empresariales y asesora-miento en el manejo de redes sociales como Fa-cebook y Twitter.

Los precios fluctúan desde US$ 50.00 hasta US$ 200.00No basta con tener una web para tener presencia en Internet, hoy en día es necesario conocer a fon-do cómo se mueve la gente en Internet y cada una de las herramientas más utilizadas para poder atraer tráfico de calidad a su negocio. Citamos como referencia entidades y em-presas que brindan asesoría en este tipo de Comer-cio Virtual / www.miblog.com ,www.mypeonline.com , www.iberglobal.com www.searchspaniel.com , www.theinfo.com , etc.

III. CONCLUSIONES

La velocidad con que Internet está moviendo el Co-mercio Internacional está cambiando el hábito de la conducta de las Mype y solo aquellas que incluyan en su estructura comercial el uso de Internet para el comercio internacional serán las que crezcan a la velocidad del mercado vía internet y se mantendrán en la cresta de la ola del comercio internacional.

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“ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO, PLANTEAMIENTOS DOCTRINARIOS Y PROGRAMATICOS:

Dr. CPC Alfredo G. Rivero Guillén

I. RESUMEN

En el Contexto del Trabajo que se presenta, se apreciará el origen de las Conferencias Intera-mericanas, resaltándose el esfuerzo y decisión

del Contador Público de Nacionalidad Puertorrique-ña Juan Ángel Gil, por su empeño en reunir a los Contadores de América en un Foro Internacional, en el cual se debatiera y analizara temas que afectan y entorpecen el desempeño del Contador Público; debe agregarse que junto a dicho Profesional, par-ticiparon también un grupo de Contadores Públicos, que colaboraron en el empeño de llevar a cabo la Primera Conferencia Interamericana de Contabilidad en San Juan – Puerto Rico, la cual se realizó del 17 al 22 de Mayo 1949, con lo cual se dio inicio a dichos eventos que perduran hasta la fecha.

II. INTRODUCCIÓNLos Trabajos Técnicos de Ética y Ejercicio Profe-sional, han estado referidos a enfocar los diversos temas sobre los valores morales, por ello en todo momento, dichos aspectos han sido tratados y deba-tidos ampliamente en la casi totalidad de las Confe-rencias Interamericanas de Contabilidad, por cuanto se ha considerado que el desenvolvimiento del Con-tador Público debe estar circunscrito estrictamente a la Ética Profesional y por ende a los citados valores morales, considerando que su accionar debe ser jus-to, objetivo, íntegro y honesto tanto en las empresas donde labora como a los clientes a quienes brinda sus servicios. Asimismo, siguiendo la estructura estableci-da en las Conferencias Interamericanas desde la I hasta la XXIX Conferencia, han sido analizados y co-mentados. Asimismo los diversos Trabajos Técnicos

presentados en los Congresos Nacionales, teniendo en cuenta sus conceptos doctrinarios y pragmá-ticos a fin de compararlos posteriormente con las aludidas Conferencias. En torno a la Ética y Ejercicio Profesional, es importante precisar que desde el I Congreso Na-cional hasta el XXII Congreso, se ha orientado los esfuerzos de la Profesión Contable Nacional en pro-curar concientizar a los Contadores Públicos en el cumplimiento estricto del Código de Ética Profesio-nal, sobre todo porque ello conlleva el respeto a los valores morales en el desempeño de sus diversas actividades que le corresponden.

Ética y Ejercicio ProfesionalLa Ética significa la relación y disciplina que debe existir en una sociedad civilizada, con el objeto de lograr una armonía social y protegerse de los actos irresponsables de algunos individuos que forman parte de la sociedad; es obvio suponer que, si a los individuos se les permite actuar libremente y sin limi-

COINCIDENCIA EN CONGRESOS NACIONALES Y CONFERENCIAS INTERAMERICANAS SOBRE ETICA DEL CONTADOR PÚBLICO”

CONTABILIDAD


tación alguna, las consecuencias de sus actos traerá el deterioro y termino de la convivencia social. Cuando se hace referencia a las responsa-bilidades, tiene que señalarse que esta se encuentra enmarcada dentro de tres niveles: Responsabili-dad Legal (impuesta por la sociedad); Responsa-bilidad Ética (es la que impone la Profesión) y la Responsabilidad Moral (es la que se imponen los individuos a sí mismos). Dentro de dicho marco referencial, se en-cuentran muchos de los trabajos que seguidamente van a ser objetos de comentarios y análisis.

En la I Conferencia Interamericana de Contabilidad el C.P. Juan Rodríguez López, presentó el Trabajo Téc-nico intitulado “Ética Profesional”; en el cual consi-dera que los Contadores Públicos tienen muchas ac-tividades, algunas de las cuales inciden en aspectos de la economía de los países, en la administración del Estado y en situaciones jurisdiccionales, todo lo cual debe estar enmarcado dentro de los principios y normas de un Código de Ética Profesional”.

Ética del Contador Público y los valores morales.Con la finalidad de tener mayor objetividad en torno a los aspectos relacionados con el presente tema, se indican seguidamente las diversas propuestas más significativas, presentadas por los Contadores Públicos que han intervenido en los Congresos Na-cionales realizados desde el Año 1965 hasta el 2006.

Ética y Ejercicio ProfesionalRespecto a los temas considerados sobre Ética y Ejercicio Profesional, resulta complicado realizar comparaciones para determinar la similitud entre los Trabajos Técnicos presentados tanto en las Confe-rencias Interamericanas de Contabilidad, así como en los Congresos Nacionales de Contadores Públi-cos del Perú, por cuanto el término Ética, responde a una conceptualización que es coincidente en la casi totalidad de las profesiones, y por ende en la Carrera de Contador Público. Cabe referir que en los Trabajos Técnicos presentados en los eventos mencionados, se apre-cia que a través del tiempo, la Profesión Contable ha insistido en señalar que los valores morales deben ser reflejados en los Códigos de Ética que adopten los Contadores Públicos de los países latinoamerica-nos, inclusive se ha insistido para que en las Univer-sidades se profundice en los temas relacionados con la Ética y los valores morales.

En cuanto al Área en referencia, debe indi-carse que muchos de los Trabajos Técnicos de las Conferencias Interamericanas de Contabilidad han estado relacionados con la Ética Profesional, lo cual evidencia que los Contadores Públicos han conside-rado la necesidad que sus diversas actividades se encuentren enmarcadas dentro de los valores mora-les; tal es así que reflejan coincidencias en concep-tos fundamentales de orden moral, de responsabili-dad de los Profesionales Contables como idoneidad, objetividad, secreto profesional, respeto entre cole-gas etc. y otros aspectos que generalmente se en-cuentran incluidos es los Códigos de Ética de los respectivos Colegio de Contadores de los países de América. En importante resaltar los grandes esfuer-zos de instituciones como la Asociación Interameri-cana de Contabilidad (AIC) y de la Federación In-ternacional de Contadores (IFAC), en establecer un Código de Ética Internacional, que oriente un accio-nar uniforme de toda la membrecía de Contadores Públicos, más aún, debido a los grandes escándalos financieros de los últimos tiempos, en los cuales la Profesión Contable ha sido muy afectada. Los hechos fraudulentos acaecidos a fines del año 2000 y principios del 2001 han conllevado a la confección del Trabajo Técnico intitulado “Ética e Independencia en el Ejercicio Profesional. En busca de la Confianza Perdida” debiéndose indi-car que en él se expresa que la independencia de la Profesión Contable ha sido debilitada significati-vamente, por ello es necesario buscar revitalizar la credibilidad y confianza dañadas por tales aconteci-mientos. La problemática de la independencia del Contador, fue tomada en cuenta por diversos or-ganismos, tal es así que en los Estados Unidos de Norteamérica, se emitió la Ley Sarbanes Oxley y se reformó el Código de Etica del IFAC. En consecuencia, estimar que el aspecto éti-co puede resolver el comportamiento humano, a tra-vés de normas y disposiciones, es casi una utopía; pero al menos las sanciones punitivas y administra-tivas en caso de incumplimientos a las disposiciones que regulan el accionar del Contador Público, son un freno que lo obligan a tener una actitud profesional a adoptarse entre distintas situaciones. “La Conciencia e Independencia Profe-sional” se plantea que la Ética es una filosofía de vida, simple, práctica y profundamente humana, ¡o cual implica que el Contador Público debe tener con-

CONTABILIDAD


ciencia que es humano, y que en muchos general-mente tiene apego al “tener” y al “poder”. Por tal motivo, para ser buenos profesionales debemos aprender a ser más humanos y a tomar mejores decisiones cada día. Por otro lado, así como no hay verdadera libertad para el hombre sin el conocimiento de la ver-dad, tampoco en el caso de la conciencia se puede hablar de libertad, si relacionaría con la verdad. La Conciencia no es independiente, ella debe juzgar en correspondencia con la verdad, esa sería su única limitación. Respecto a las “Claves Éticas para Res-taurar la Confianza” conlleva profundas reflexio-nes, en las cuales se plantea la idea que una Profe-sión Contable moderna, debe enfrentar situaciones complejas, grandes incertidumbres y sobre todo la confusión de la felicidad con el éxito. Los Mecanismos para restaurar la Confian-za en la Profesión” se detallan las siguientes situa-ciones:

- Tratar de institucionalizar organismos indepen-dientes y soberanos de control, equipos de audito-res externos, sistemas de control “ex antes” y “ex post”, órganos externos de vigilancia, con la finali-dad de consolidar la independencia profesional.

- Continuar con el tema tratado, en los diversos eventos nacionales regionales etc.

- Que la Profesión Contable intervenga en medios de comunicación, exponiendo y debatiendo las ideas al respecto.

- Sugerir la implementación de cátedras y en cursos de posgrado sobre temas concernientes a corrup-ción, casos mundiales sobre delitos económicos, mecanismos anticorrupción implementados o por implementarse, temas sobre ética y moral.

Aspectos doctrinarios y pragmáticos coinciden-tes en Conferencias Interamericanas y Congre-sos Nacionales del Perú. Con el objeto de determinar las coinciden-cias en el tiempo de los temas incluidos en los Tra-bajos Técnicos presentados en gran parte de los eventos precitados, se llevará a cabo dicha acción a partir de la VII Conferencia Interamericana de Con-tabilidad, realizada el año 1965 en Mar de Plata – Argentina y el I Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú, llevado a cabo en el Cuzco el año 1965, lo cual se refleja en los siguientes cuadros:

CUADRO DE CONGRESOS NACIONALES DEL I AL XXII CONGRESOS, CON TEMAS SOBRE ÉTICA Y CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL,

AÑO Y CIUDAD

CUADRO COMPARATIVO DE CONFERENCIAS INTERAMERICANAS DE CONTABILIDAD Y

CONGRESOS NACIONALES DE CONTADORES PÚBLICOS DEL PERÚ

CICVIIVIIIIXXXIXIIXIIIXIVXVXVIXVIIXVIIIXIXXXXXIXXIIXXIIIXXIVXXVXXVIXXVIIXXVIIIXXIX

1965 1967197019721974197719791981198319851987198919911993199519971999200120032005200720092011

19651968197119741976197819801982198419861988199019921994199619982000200220042006200820102012

Cuzco Lima

ArequipaTrujillo Piura

ChiclayoHuancayo

IcaPunoLima

Cuzco Cajamarca

IquitosTacna

HuánucoTumbes PucallpaHuaraz

Huancayo Puno

Ayacucho Arequipa

IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXIIXIIIXIVXVXVIXVIIXVIIIXIXXXXXIXXIIXXIII

Mar de Plata – Argentina Caracas – Venezuela Bogotá – Colombia

Punta del Este – Uruguay San Juan de Puerto rico

Vancouver – Canadá Ciudad de Panamá Santiago de Chile

Río de Janeiro – Brasil Miami – Cuba en el Exilio

Quito – Ecuador Asunción – Paraguay

Buenos Aires – Argentina Sto. Domingo – Rep. Dominicana

Cancún – México Lima – Perú

San Juan – Puerto Rico Montevideo – Uruguay

Panamá Salvador – Bahía Brasil

Santa Cruz – Bolivia Cancún – México

San Juan de Puerto Rico

Año CN Año LugarLugar

CICI

II

XIIIXIVXV

XVI

XVII

XVIII

XIX

XX

XXIXXIIXXIII

1965

1968

199219941996

1998

2000

2002

2004

2006

200820102012

• Código de Ética y Profesional• Reglamento del Código de Ética Profesional• Código de Ética Profesional• Recomendación de un Texto Único de Código de Ética

de Contadores Públicos de Lima • La Ética del Contador Público Colegiado al Servicio del País.• Evaluación crítica de la aplicación del Código de Ética Profesional.• La Calidad Moral del Profesional Contable a portas del Siglo XXI.• Perfil de un Reglamento Justo y Ético.• El Comportamiento Ético y su incidencia en la Eficacia Profesional• Los valores éticos en el desarrollo profesional

contable, dentro de un marco de globalización.• La Ética Profesional frente al fenómeno de la Globalización.• El Fenómeno de la Globalización y los Valores Éticos.• El contexto Ético de la Gestión Empresarial.• La Ética en el Siglo XXI• Ética y Decisiones. • La Formación y Reforzamiento de los Principios Éticos

y Morales en las Aulas Universitarias.• Relevancia de los Principios Éticos y Morales en la formación

Profesional Universitaria, frente a la Lucha contra la Corrupción• Los valores morales como soporte de la Transparencia

y Ética en el Ejercicio Profesional.• La Recuperación de la Confianza del Contador

Público: Transparencia y Ética. • El liderazgo del Contador Público en la Sociedad

Peruana con Crisis de Valores• Los Principios Éticos del Contador Público.• Sistematización de los Principios Morales y Normas

Éticas aplicables en el desempeño del Contador Público.

Cuzco

Lima

IquitosTacna

Huánuco

Tumbes

Pucallpa

Huaraz

Huancayo

Puno

AyacuchoArequipa

Año TRABAJO TÉCNICOCiudad

CONTABILIDAD


CUADRO CRONOLOGICO DE LAS CONFERENCIAS INTERAMERICANAS QUE

TIENEN CIERTA COINCIDENCIA A TEMAS DE LA ETICA PROFESIONAL

CICI

IIIVIII

XVIII

XX

XXI

XXII

XXIII

XXIV

XXV

XXVI

194919541967

1989

1993

1995

1997

1999

2001

2003

2005

• Ética Profesional• Normas de la Ética Profesional• Las Normas de la Ética Profesional de Contadores en

los Estados Unidos de Norteamérica• Ética en la práctica de los impuestos.• Responsabilidad Ética.• La Ética en la práctica de Impuestos en Panamá.• Ética de los servicios fiscales.• Declaración de orientación sobre la Ética en las prácti-

cas impositivas.• Ética Profesional del Contador de América.• La Ética del Contador Público en la Hacienda Nacional.• Criterios para armonizar la Normatividad del Código de

Ética aplicable a un Colegio Nacional de Contadores Públicos.

• Las Normas de la Ética del Auditor Externo en casos de clientes relacionados con Actos de Corrupción.

• Un enfoque para la Armonía de las Normas Ético – Pro-fesionales de la Aplicación en el Ámbito Interamericano. Válido para la Profesión Contable.

• Ética y Ejercicio Profesional. • El papel ético del Contador de las Américas, fundamen-

to de la armonización de los objetivos de su ética profe-sional.

• Bases para las armonizaciones de los objetivos ético – profesionales, válidas para el Contador de las Améri-cas.

• Una formación moral armonizada en torno a la Ética en el ejercicio del Contador de las Américas.

• El reto del Contador Americano y su imagen ética como Profesional.

• Armonización de los objetivos de Ética Profesional del Contador de las Américas.

• Alternativas de Enseñanza Ética Profesional.• Desarrollo Profesional y Dilemas éticos en los Estudios

Profesionales o Firmas Pequeñas y el Ejercicio libre de la Profesión.

• La Educación Continuada de la Ética Profesional.• La Ética del Contador Público de la Sociedad Globaliza-

da: Perspectiva Ambiental.• El Gran Desafío de la Economía Globalizada en el

Marco Cultural de la Sociedad Post Moderna: La Re-cuperación de la Ética de los Valores en el Ejercicio Profesional del Contador Público.

• Valores Éticos con relación al ejercicio de la profesión.• La Ética y la enseñanza de la Ética en una economía

Globalizada.• Valores esenciales del Profesional Contador Público

para enfrentar los desafíos de la Globalización.• Enseñanza de la Ética Profesional Continua, para ase-

gurar un servicio de calidad.• La Educación Continuada: Estrategia Fundamental

para la apropiación del Código de Ética.• Fundamentos Éticos Coadyuvantes para el Manteni-

miento de la Independencia del Contador Público en el Ejercicio Profesional.

• Ética e Independencia en el Ejercicio Profesional. En la busca de la Confianza Perdida.

• Claves Éticas para restaurar la Confianza.

Pto. RicoBrasil

Venezuela

Paraguay

República Domini-

cana

México

Perú

Puerto Rico

Uruguay

Panamá

Brasil

Año TEMAS DE LOS TRABAJOS TECNICOSPaís

En el Área que se está comentado es pertinente se-ñalar que se incluyen otros temas relacionados con:• La Práctica Profesional; Organización Profesional,

control de calidad de la Firma de Contadores con-flictos de intereses.

• Requisitos para ejercer la Profesión Contable. Le-gislación y Reglamentación.

• El Contador Público como Consultor y elemento vital del Desarrollo.

• Presente y futuro de la Formación del Contador Público.

• El Ejercicio Profesional a nivel internacional.• En la Primera Conferencia Interamericana de

Contabilidad (1949) se propusieron Responsabi-lidad del Profesional ante los usuarios.

Conferencias Interamericanas• Ética Profesional• Normas de la Ética Profesional• Ética en la práctica de los impuestos• Responsabilidad Ética• Ética Profesional del Contador

de América• La Ética del Contador Público en

la Hacienda Nacional.• Las Normas de la Ética del Auditor

Externo en casos de Clientes Rela-cionados con Actos de Corrupción

• Un Enfoque para la Armoniza-ción de la Normas Ético-Profesionales de Aplicación en el Ámbito Interamericano. Válido para la profesión Contable.

• Ética y Ejercicio Profesional.• El papel Ético del Contador de

las Américas, fundamento de la armonización de los objetivos de su ética-profesional.

• Una Formación moral armonizada en torno a la Ética en el ejercicio profe-sional del Contador de las Américas.

• Alternativas de la Enseñanza de Ética Profesional.

• La Educación Continuada de la Ética Profesional.

• La Ética del Contador Público de la Sociedad Globalizada: Perspectiva Ambiental.

• Valores Éticos con relación al ejercicio de la profesión.

• La Ética y la enseñanza de la Éti-ca en una economía Globalizada.

• Valores esenciales del Profe-sional Contador Público para enfrentar los desafíos de la Globalización.

• Enseñanza de la Ética Profesio-nal Continua para asegurar un servicio de calidad.

• La Educación Continuada: Estra-tegia Fundada en la apropiación del Código de Ética.

• Ética e Independencia en el Ejercicio Profesional. En busca de la Confianza Perdida.

• Claves Éticas para restaurar la Confianza.

194919541989

1989

1993

1993

1993

19931995

1995

1997

1997

1997

1999

1999

1999

2001

2003

2005

2005

19631968

1992

1994

1994

1996

1996

1998

1998

1998

2000

20002002

2002

2004

2004

2006

• Código de Ética y Profesional• Recomendación de un Texto

Único de Código de Ética, en base al formulado por el Co-legio de Contadores Públicos de Lima.

• La Ética del Contador Públi-co Colegiado al Servicio del País.

• Evaluación crítica de la apli-cación del Código de Ética Profesional.

• Defensa Profesional. Campo de Acción. Código de Ética de Peritos. Arancel de Honorarios.

• La calidad Moral del Profe-sional Contable a portas del Siglo XXI.

• Perfil de un Reglamento Justo y Ético.

• El comportamiento Ético y su incidencia en la Ética Profesional.

• La Ética Profesional frente al fenómeno de la Globalización.

• El Fenómeno de la Globali-zación y los Valores Éticos.

• El Contexto Ético de la Gestión Empresarial.• La Ética del Siglo XXI.• La Formación y el Refor-

zamiento de los Principios Éticos y Morales en las Aulas Universitarias.

• Relevancia de los Principios Éticos y Morales en la forma-ción Profesional Universitaria Frente a la Lucha contra la Corrupción.

• Los valores morales como soporte de la Transparencia y ética en el Ejercicio Profe-sional.

• El Liderazgo del Contador Público en la Sociedad Pe-ruana con Crisis de Valores.

• Los Principios Éticos del Contador Público.

Congresos NacionalesAño Año

CONTABILIDAD


Necesidad de infundir los conceptos éticos a los estudiantes universitarios En el XVIII Congreso Nacional realizado en Huaraz el año 2002, respecto a la Formación y Reforzamien-to de los Principios Éticos y Morales en las aulas universitarias, se indica que el estudiante ingresa a dicho Centro Superior de Estudios con sus propios conceptos de ética, y que ésta debe ser reforzada o encauzada con los conceptos éticos que se tienen de los Códigos existentes en la actualidad, formándose así una Ética estudiantil que lo prepara para tener un Perfil básico ideal para el ejercicio de la Profesión. En el mismo Congreso de Huaraz, otro Tra-bajo Técnico planteó la relevancia de los principios éticos y morales en la formación profesional univer-sitaria frente a la lucha contra la corrupción; en ese sentido, se considera que en el ámbito profesional no se toma conciencia del Código de Ética Profesional, el cual debe ser aplicado integralmente y así contri-buir al uso transparente de los recursos públicos aún si fueran privados.

Responsabilidad de la Profesión Contable en la recuperación de la confianza de la Comunidad por algunas prácticas indebidas de ciertos pro-fesionales.El XIX Congreso Nacional realizado en Huancayo el Año 2004, recibió una ponencia que señalaba a los valores morales como soporte de la Trans-parencia y la Ética en el Ejercicio Profesional; planteándose la idea que, los profesionales de la Contabilidad han dejado de lado la práctica de los valores acordó recomendar a los Colegios de Contadores Públicos que evalúen la Modificación del Código de Ética Profesional del Contador Público, encargándose a la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del País su aprobación. Dicha Junta, con Resolución N° 013-2005-JDCCPP del 04 de Agosto 2005 aprobó en nuevo Código de Ética, el mismo que debía implementarse obligatoriamente a nivel Nacional a partir de esa fecha. Cabe señalar que JEAC también ha emitido un Código de Ética para Contadores Profesionales y está en vigencia desde el 30 de Junio 2006, este do-cumento promueve su aplicación por parte de todos los Contadores del Mundo.

Sistematización de los Principios Morales y Nor-mas Éticas.En cuanto a la ponencia intitulada Sistematización de los Principios Morales y Normas Éticas aplicables

I-1965II-1968

XIII-1992XIV-1994XV-1996XVI-1998XVII-2000XIX-2004XX-2006

XVIII-2002

XX-2006

I-1949III-1954

XVIII-1989XX-1993

XXIII-1997XXIV-1999

XXII-1997XXIII-1999XXIV-2001XXV-2003

XXVI-2005

La Ética Profesional en sus diversas formas

Enseñanza de la Ética en la Universidad

Ética Profesional en busca de la Confianza Perdida

1.

2.

3.

Aspectos Doctrinarios y PragmáticosN° CNCIC

en el desempeño del Contador Público, esto es un tema que amerita un gran esfuerzo de la Profesión, para ponerlo en práctica. Nadie puede negar que los conceptos mora-les que implícitamente se encuentran en los informes contables permitan tomar decisiones adecuadas, por ello la gran responsabilidad que el accionar del Con-tador Público se encuentre dentro de un marco de honestidad y transparencia.

Leyenda:CIC Conferencias Interamericanas de ContabilidadCN Congresos Nacionales de Perú

Los Temas relacionados con la Ética Profesional que figuran en el cuadro precedente, demuestran que hay coincidencias entre los Congresos Nacionales y la Conferencias Interamericanas, lo cual proviene desde los inicios de ambos eventos.

III. CONCLUSIONES

De los resultados de las mencionadas comparacio-nes, se determina que si bien existen coincidencias en muchos de los temas presentados en los eventos citados, no puede afirmarse categóricamente que las referidas Conferencias han influenciado en el desarrollo de la Profesión Contable en el Perú, por cuanto se ha evidenciado que algunos temas y pro-puestas debatidos en los Congresos Nacionales han sido tratados a posteriori en dichas Conferencias o bien a la inversa. A manera de corroborar el asiento señalado, es importante remitirse a las conclusiones específicas de las áreas de Investigación Contable, Educación y Ética y Ejercicio Profesional (páginas 642 a 646).

CONTABILIDAD


En base a las situaciones mencionadas se puede afirmar que si bien, las Conferencias Interamerica-nas de Contabilidad tienen trascendencia interna-cional por cuanto propician la participación de los Profesionales Contables de América Latina, con la finalidad de proponer temas actuales que involucran a la Profesión Contable, e igualmente debatir sobre el accionar del Contador Público, con la finalidad de mantener vigente a la Profesión y lograr su desa-rrollo, ello no significa que tales eventos hayan in-fluenciado directamente en la Profesión Contable de nuestro País, sino que han marcado pautas y linea-mientos que en algunos casos han sido asumidos en los Congresos Nacionales de Contadores Públi-cos del Perú, en los cuales se refleja el desarrollo y perfeccionamiento de la actividad contable nacional en sus diversas especialidades, tal como se puede apreciar en las conclusiones específicas incluidas de las páginas 621 a 642.

FUENTES DE INFORMACIÓN

- Dr. Leoncio Cabrera Jurado – Ex Decano de la Fa-cultad de Contabilidad – Trabajo de Investigación.

- Dr. Alfredo G. Rivero Guillén – Ética del Profesor Universitario.

- Memoria de la Primera Conferencia de Contabili-dad, del 17 al 22 de Mayo 1949 – Organizada por el Instituto de Contadores de Puerto rico – Impren-ta Real Hermanos – San Juan, Puerto Rico 1950. 553 páginas.

- VII Conferencia Interamericana de Contabilidad; Mar de Plata – Argentina, Noviembre 1965. Apun-tes extraídos de la Memoria de la indicada Confe-rencia.

- XXVI Conferencia Interamericana de Contabilidad, Salvador Bahía – Brasil, 23 al 26 de Octubre 2005; Volumen de Trabajos presentados 568, incluye un CD.

- I Congreso de Contadores Públicos del Perú, Cuz-co, 24 al 31 Octubre 1965. Conclusiones en 49 pá-ginas.

- XVIII Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú, Huaraz, 04 al 07 Octubre 2002. Trabajos Nacionales 257 páginas. Trabajos Individuales 337 páginas.

- XIX Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú, Huancayo, 15 al 18 Julio 2004. Tomo II Trabajos Técnicos Individuales 574 páginas.

- Varias – Conferencias Interamericanas de Conta-bilidad.

CONTABILIDAD


LEASING FINANCIERO HERRAMIENTA DE FINANCIACIÓN EMPRESARIAL MG. CPC. Flor Marlene

Recavarren Ramírez

RESUMEN1. El leasing financiero, también conocido como

“arrendamiento financiero” o “arrendamiento con opción a compra”, es un contrato mercantil que debidamente clausulado celebra las partes: una empresa locadora (arrendadora) y la otra parte la arrendataria.

2. La parte arrendadora es la propietaria de los activos fijos y la financiera de los mismos que a través del contrato cede los activos fijos a la arrendataria que va a usufructuarlos en las acti-vidades económicas normales de tal manera que nace el compromiso que asumirá la arrendataria en amortizar cuotas iguales en el mediano o lar-go plazo; es necesario precisar que los activos fijos deben ser utilizados en las actividades eco-nómicas normales y luego de haber amortizado la ultima cuota, desde el punto de vista legal se hace merecedora de la propiedad de los activos fijos financiados también interviene otra persona jurídica como empresa que vende por lo general al contado los activos fijos requeridos.

3. El arrendamiento financiero o contrato de leasing (de alquiler con derecho de compra) es un contra-to mediante el cual, el arrendador traspasa el de-recho a usar un bien a un arrendatario, a cambio del pago de rentas de arrendamiento durante un plazo determinado, al término del cual el arrenda-tario tiene la opción de comprar el bien arrenda-do pagando un precio determinado, devolverlo o renovar el contrato.

4. En efecto, vencido el término del contrato, el arrendatario tiene la facultad de adquirir el bien a un precio determinado, que se denomina «resi-dual», pues su cálculo viene dado por la diferencia entre el precio originario pagado por el arrenda-dor (más los intereses y gastos) y las cantidades abonadas por el arrendatario al arrendador.

5. Si el arrendatario no ejerce la opción de adqui-rir el bien, deberá devolverlo al arrendador, salvo que el contrato se prorrogue.

6. Es necesario resaltar la NIC 17 Arrendamientos, donde nos precisa que este tipo de contrato trans-fiere al arrendatario todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado. Todos los demás arrendamientos son arrenda-mientos operativos.

7. Continúa la norma, que de acuerdo a la sustan-cia económica los arrendamientos financieros se contabilizan por el arrendatario como un présta-mo-deuda- para la compra de un activo fijo, por lo general.

8. El arrendatario reconoce un arrendamiento finan-ciero como u activo y un pasivo en su estado de situación financiera. Los pagos del arrendamiento se reparten entre gastos por intereses y reducción del pasivo por el arrendamiento. Por lo contrario el arrendador reconoce una cuenta por cobrar, y reparte los cobros entre ingresos por intereses y reducción de la cuenta por cobrar.

9. La NIC sigue precisando en cuanto a implicancias

FINANZAS


para los negocios que al pie de la letra dice: Se requieren juicios para determinar si un arrenda-miento es financiero u operativo.

10. El reconociendo de un arrendamiento financiero en el estado de situación financiera afecta al apa-lancamiento de la entidad (ratio deuda/patrimo-nio) y a la Rentabilidad de los activos totales.

I. INTRODUCCIÓNEn su forma moderna, fue en los Estados Unidos donde el Leasing se puso en práctica por vez pri-mera como una innovada fórmula comercial y finan-ciera. En este país y en el año de 1,920 la Bell Te-lephone System inició un sistema en virtud del cual alquilaba sus teléfonos en lugar de venderlos. Los autores coinciden en sostener que a partir de 1,936 las empresas norteamericanas empezaron con gran imaginación a montar operaciones financieras en la propiedad inmobiliaria y de allí pasaron al área mo-biliaria. Ahora bien, la palabra leasing es inglesa y deriva de to lease, que significa enEspañol arrendar o alquilar. El Leasing es un contrato en virtud del cual, Leasing Perú entrega a una persona natural o jurídi-ca, la tenencia de un activo productivo para su uso y goce durante un plazo establecido, a cambio de una cuota de arrendamiento periódico. Al final del con-trato, el cliente tiene derecho a adquirir el activo por un porcentaje del valor de compra pactado desde el principio, denominado Opción de adquisición.

Porqué el Leasing Financiero es una herramienta de financiación empresarial?• La empresa accede a importantes beneficios tri-

butarios que le ayudan a agilizar el retorno de la inversión.

• El leasing le permite dar una respuesta rápida a las nuevas oportunidades de inversión.

• El trámite de aprobación y desembolso es ágil y así podrá disponer rápidamente de los activos fi-jos, por lo general que necesita.

• Puede adquirir los equipos o la maquinaria que necesita de cualquier lugar del mundo. Leasing Perú se encarga de todos los trámites de impor-tación y nacionalización.

• Se pueden financiar diversos tipos de activos.• No se comprometen otras líneas de crédito. * Las tasas de interés con las que se calculan los

cánones son altamente competitivas en el mercado.• Es una herramienta de financiación empresarial,

porque no afecta o impacta de manera significa-tiva su situación de liquidez, excepto cuando se pacta entregar un % flexible, como cuota inicial.

• Ante la no salida de flujo de fondos de fondos de manera importantes, la empresa lo destina para inversiones de corto plazo que sean retornables y con rentabilidades aceptable, desempeñando un rol importante la Gerencia de Administración y Fi-nanzas en el manejo de los costos financieros.

• La empresa moderna al adecuar e innovar acti-vos de tercera generación, ingresaría a la etapa de la productividad, haciéndola más competente en el comercio internacional, tratándose obvia-mente de empresas exportadoras de conmovis-teis: mineras, cafetaleras, textiles, pesqueras, entre otras.

II. LEASING FINANCIERO HERRAMIENTA DE FINANCIACIÓN

¿Cómo opera el Leasing?El Leasing Financiero opera mediante un sencillo contrato de arrendamiento en el que:• El cliente elige el activo que necesita y el provee-

dor al que se lo quiere comprar.• La Compañía de Leasing compra el activo y se lo

entrega al cliente en calidad de arrendamiento du-rante un periodo de tiempo previamente pactado.

• El cliente paga un canon periódico por el uso y goce del activo durante todo el contrato.

• Al final del contrato, el cliente tiene la opción de adquirir el activo por un porcentaje del valor de adquisición del mismo, pactado desde el inicio de la operación.

¿Qué se puede adquirir a través del Leasing?Por Leasing se pueden financiar todos los activos generadores de renta, que las empresas y personas naturales necesitan ya sean muebles o inmuebles, por ejemplo:• Maquinaria de producción.• Equipo de construcción.

FINANZAS


• Plantas industriales.• Maquinaria agrícola.• Todos los equipos requeridos para desarrollar

obras de infraestructura.• Equipos de cómputo y telecomunicaciones.• Equipo de impresión.• Oficinas, almacenes, tiendas y locales comerciales.• Vehículos de carga pesada, mediana o liviana.• Vehículos para ejecutivos y vendedores.• Equipo de oficina.• Equipo médico, entre otros.

Plazos de los contratos de leasingUn contrato de leasing se puede celebrar a cualquier plazo, pero para tener derecho a los beneficios tribu-tarios, la Ley establece un plazo mínimo dependien-do del tipo de activo así:• Bienes muebles: 24 meses.• Bienes inmuebles: 60 meses

Opción de compraLa opción de adquisición es la última cuota que paga el cliente al final de los contratos de Leasing Finan-ciero, para adquirir la propiedad del activo. Este porcentaje varía dependiendo del tipo de activo así:• Vehículos, maquinara, muebles e inmuebles:

10%• Equipos de cómputo, periféricos, equipos médi-

cos especializados: 1%

ARRENDAMIENTO O LEASINGComparación entre compra y arrendamiento.

CompraLa empresa U compra y usa el activo; el financia-miento se obtiene mediante deuda y capital.

ArrendamientoLa empresa U arrienda el activo al arrendador; el arrendador es propietario del activo.

ARRENDAMIENTOEl arrendamiento o leasing es un contrato median-te el cual el dueño de un activo (el arrendador), le otorga a otra persona (el arrendatario) el derecho de usar el activo por un período de tiempo determinado a cambio de un pago monetario que se efectúa a manera de alquiler. A cambio del derecho de uso del activo sin necesidad de comprarlo, el arrendatario incurre en varias obligaciones: pagos periódicos del arrenda-miento, mensuales o trimestrales y pagados por ade-lantado. Además, en el contrato se especifica quién es el responsable del mantenimiento del equipo. Si el arrendador paga el mantenimiento, las reparacio-nes, los impuestos y el seguro, se tratará entonces de un arrendamiento con mantenimiento; y si es lo contrario, será un arrendamiento neto Al concluir el periodo del “Leasing”, la arren-dataria tiene tres opciones:1. Adquirir el equipo arrendado por su valor residual,

contenido al inicio del contrato.2. Devolver el equipo arrendado (Usualmente; Ma-

quinarias, Equipos, vehículos)3. Renovar el contrato por un periodo adicional.

El Arrendamiento Operativo Se define al arrendamiento operativo como un tipo de contrato de arrendamiento que no transfiere to-dos los riesgos y los beneficios inherentes del dere-cho de propiedad.

Tiene tres características básicas:1. Por lo general, los pagos según los términos del

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arrendamiento no son suficientes para restituir el costo total del activo del arrendador. Esto se da porque el plazo de arrendamiento es menor a la vida útil del activo. Si el arrendador quiere recu-perar el costo de su activo deberá arrendarlo nue-vamente o vender el activo a su valor de rescate.

2. Generalmente, es el arrendador quien asume la responsabilidad sobre el pago del mantenimiento y el seguro de los activos.

3. El arrendatario tiene derecho a cancelar el con-trato de arrendamiento antes de la fecha de ven-cimiento (alternativa de cancelación). Si ejerce la opción de cancelación, debe devolver el activo al arrendador.

El Arrendamiento Financiero Es un contrato donde se transfiere sustancialmente todos los riesgos y los beneficios inherentes al dere-cho propiedad. Esto se hace evidente en su carácter no cancelable, ya que transfiere hacia el arrendatario los riesgos de que el activo quede obsoleto. Además, es común que al terminar el período de arrendamien-to, el activo sea entregado o vendido al arrendatario por una suma menor al valor de rescate. El arrendamiento financiero tiene caracterís-ticas distintas a las del arrendamiento operativo:1) Se amortiza por completo el valor del activo más

un rendimiento por intereses. La vida útil del acti-vo es igual al periodo de arrendamiento.

2) El valor presente de los pagos mínimos de alqui-ler es mayor o igual que el valor del activo.

3) El arrendamiento no corre con los gastos de man-tenimiento y otros servicios.

4) Generalmente, transfiere la propiedad del bien al término del contrato, o éste contiene una opción de compra por un monto menor al valor de rescate.

5) Generalmente, los arrendamientos financieros no se pueden cancelar. En consecuencia, el arren-datario se encuentra en la obligación de efectuar todos los pagos.

6) El pago de las cuotas (amortización del capital e intereses) del arrendamiento está gravado con el IGV.

TIPOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIEROExisten dos tipos de arrendamiento financiero: LA VENTA o lease-back y el ARRENDAMIENTO APA-LANCADO.

1) LA VENTA O LEASE-BACKUna venta o lease-back ocurre cuando una empresa vende uno de sus activos a otra empresa y esta últi-ma, de inmediato, se lo arrienda. En resumen, suce-den dos cosas:• El arrendatario recibe dinero en efectivo por la ven-

ta del activo.• El arrendatario efectúa pagos periódicos de arren-

damiento, reteniendo así el uso del activo.

2) ARRENDAMIENTO APALANCADOEl arrendamiento apalancado es una operación trila-teral entre el arrendatario, el arrendador y una enti-dad financiera o prestamista. Sus principales carac-terísticas se resumen a continuación:

• Empresa de lea-sing (bancos, financieras o em-presas especiali-zadas).

• Empresa usuaria.Irrevocable por am-bas partes.Irrevocable por am-bas partes.Por la usuaria en cualquier fabricante distribuidor.Bien capital o equi-po.Sólo bienes nuevos.

Por cuenta de la em-presa usuaria.

Ilimitada en cuanto al número de días/meses.Ofrecer una técnica de financiación.

En un solo contrato.

La soporta la usua-ria.Riesgos financieros.

Riesgos técnicos.

Transmisión de la propiedad del bien.La empresa usuaria, por lo general.

• Fabricantes distribui-dores e importadores.

• Empresa arrendata-ria.

1 a 3 años.

Revocable por el arren-dataria con preaviso.Por la arrendataria entre los que tenga la arrenda-dora.Bien estándar o de uso común.Bienes nuevos o usados.

Por cuenta de la empre-sa arrendadora.

Limitada a un determinado número de días/meses.Esencialmente operati-va: uso del bien, ofrecer un servicio.En varios contratos con distintos arrendamientos.

La soporta la arrenda-dora.Riesgos técnicos y finan-cieros.Ninguno.

No previstas.

Empresa productora o arrendadora.

Partescontractuales.

Duración del contrato.Carácter de contrato.Elección del bien.

Tipo del bien.

Calidad del bien.

Conservación y mantenimiento del bien.Utilización del bien.Función de contrato.

Amortización del bien.

Obsolescencia.

Riesgos para la arrendadora.Riesgos para el arrendatario.Opciones facultativas.Iniciativa.

LEASING OPERATIVO LEASING FINANCIEROPRINCIPALES DIFERENCIAS:

FINANZAS


• El arrendatario usa los activos y realiza pagos pe-riódicos por el arrendamiento.

• El arrendador compra los activos, los otorga al arrendatario y cobra pagos por el arrendamien-to. Sin embargo, el arrendador no aporta más del 40% ó 50% de precio de activo.

• Una entidad financiera o un prestamista financia el resto del capital necesario para comprar el activo y recibe pagos de intereses del arrendador.

Es importante destacar que el arrendador sólo apor-ta una parte de los fondos, pero recibe la cuota de arrendamiento y goza de todos los beneficios tribu-tarios de la propiedad del activo. Con estos ingresos, el arrendador paga a la entidad financiera o al pres-tamista.

VENTAJAS Y DESVENTAJASA continuación se presentan una serie de observa-ciones relacionadas con las ventajas y desventajas del arrendamiento:• El manejo de los escudos tributarios del arrenda-

tario y el arrendador pueden beneficiar a ambos. Si un arrendatario que paga una baja tasa impo-sitiva comprara un activo, su escudo tributario por la depreciación sería bajo. Si en vez de comprar dicho activo lo arrendara, el arrendador se benefi-ciaría del escudo tributario de la depreciación. Así, se este último tiene una tasa de impuestos relati-vamente mayor, se verá beneficiado en mayor me-dida. El arrendador puede incluso fijar un pago de arrendamiento menor para trasladar parte de este beneficio tributario hacia el arrendatario. Por lo tan-to, es imposible que el leasing sea más convenien-te para el arrendatario que la compra de un activo

• El contrato de arrendamiento puede disminuir cierto tipo de incertidumbre. Como el arrendatario no posee la propiedad del bien, cuando el contrato expira éste no asume el riesgo del valor residual del mismo. Por el contrario, si se compra el activo, el comprador asume todos sus riesgos. En este caso, lo más eficiente sería que la parte que pue-de asumir mejor los riesgos sea la que lo asuma. Así, si el usuario es poco adverso al riesgo, no le afectaría asumir el valor residual y probablemente comprará el activo. Por el contrario, si tiene una alta aversión al riesgo, debería trasladar este ries-go hacia otro agente, arrendando el activo.

• Los costos de transacción pueden ser más altos al comprar el activo que cuando se arrienda. Los costos de intercambio de un activo son general-

mente más que los del arrendamiento. Si va en un viaje de negocios a una ciudad por un semana y necesita un auto, lo más lógico sería alquilarlo. Si en vez de alquilarlo lo compra, perdería tiem-po negociar la compra, acordar el seguro y luego de una semana tendría que negociar la reventa, cancelar el registro y el seguro. Por ello, cuando se quiere utilizar un bien por un período corto de tiempo, generalmente será más beneficioso alqui-larlo que comprarlo.

3.- MARCO LEGALEl contrato de leasing se encuentra regulado por el Decreto Legislativo N° 299, así como por las dispo-siciones en materia de acto jurídico, obligaciones y contratos del Código Civil. En el Perú, el sector de Economía y Finan-zas, a través del Consejo Normativo de Contabilidad a emitido la Resolución Nº 047-2011-EF/30 de fe-cha 17 de Junio del 2011 en la cual en su artículo primero precisa la vigencia en nuestro país a partir del 01 de enero del 2012 la versión 2010 de la Nor-mas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, SIC y CINIIF) emitidas por el IASB y en el anexo se señala la NIC 17 ARRENDAMIENTO que es tema de nuestro trabajo.

4.- MARCO TECNICOLa Norma técnica, la NIC 17 Arrendamientos, nos precisa que un arrendamiento financiero transfiere al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo arren-dado. Todos los demás arrendamientos son arrenda-mientos operativos. De acuerdo con la sustancia económica los arrendamientos financieros se contabilizan por el arrendatario como un préstamo para la compre de un activo. El arrendatario reconoce un arrendamiento fi-nanciero como un activo y un pasivo en su estado de situación financiera. Los pagos del arrendamiento se reparten entre gastos por intereses y reducción del pasivo por el arrendamiento. Por el contrario, el arrendador reconoce una cuenta por cobrar, y repar-te los cobros entre ingresos por intereses y reduc-ción de la cuenta por cobrar. 5.- ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL LEASING FI-NANCIEROA partir del 1 de enero del 2001, los bienes objeto de arrendamiento financiero se deprecian conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, sien-

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do un activo fijo del arrendatario y una colocación para el arrendador. Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprenda el contrato, teniendo en cuenta que:1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión

en uso de bienes que sean gasto o costo para la empresa.

2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrenda-dos exclusivamente en el desarrollo de su activi-dad principal.

3. Su duración mínima ha de ser dos (2) años para los bienes muebles y cinco (5) años para los bie-nes inmuebles.

4. La opción de compra solo se ejercerá al final del contrato.

5. Aún cuando la norma tributaria plantea que la de-preciación en la vida útil del contrato tiene carác-ter excepcional, tomando en cuenta los requisitos indicados, en la práctica se ha convertido en la regla general

6.- CASO PRÁCTICO DE ARRENDAMIENTO FI-NANCIAMIENTO- ACTIVO FIJO-La Empresa de Transportes Soyus S.A., dedicada al transporte de pasajeros desea obtener un bus con el fin de cubrir la demanda de la ruta sur, motivo por el cual decide solicitar financiamiento al Banco de cré-dito. El Banco de Crédito le oferta 2 modalidades de financiamiento: 1) Operación de Leasing y 2) Pagaré para Activo Fijo

CUOTA INICIAL 15% DEL IMPORTETEA 19.25%PORTES US$ 1.00ADMINISTRACIÓN DE SEGUROSSEGÚN TARIFARIO DE SEGUROGASTOS NOTARIALESSEGÚN TARIFARIO DE NOTARÍAGASTOS REGISTROS PÚBLICOSSEGÚN TARIFARIO DE RR.PPTEA 19.25% anualPORTES US$ 1.00Descripción Valor de Compra IGV TotalBus Marca Volvo Año 2005 US$ 140,000 US$ 26,600 US$ 166,600

Cálculo de la Cuota InicialCuota Inicial = Monto de la Operación x Porcentaje a aplicarCuota Inicial = US$ 166,600 x 15%Cuota Inicial = US$ 24,990Determinación del Monto a FinanciarMonto a Financiar = Monto de la Operación – Cuota InicialMonto a Financiar = US$ 166,600 – US$ 24,990Monto a Financiar = US$ 141,610 LEASING FINANCIERO – BANCO DE CRÉDITOCálculo de la Cuota InicialCuota Inicial = Monto de la Operación x Porcentaje a aplicarCuota Inicial = US$ 166,600 x 15%Cuota Inicial = US$ 24,990Determinación del Monto a FinanciarMonto a Financiar = Monto de la Operación – Cuota InicialMonto a Financiar = US$ 166,600 – US$ 24,990Monto a Financiar = US$ 141,610 LEASING FINANCIERO BANCO DE CRÉDITO.

Cálculo del Valor de la Cuota

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Nro.Importe

Financiam.US$

Amortización US$

InterésUS$

Valor cuotaUS$

PortesMonto a pagarUS$

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

141,610.00 136,664.40 131,644.61 126,549.53 121,378.02 116,128.94 110,801.12 105,393.38 99,904.53 94,333.35 88,678.60 82,939.02 77,113.36 71,200.31 65,198.56 59,106.78 52,923.63 46,647.74 40,277.70 33,812.11 27,249.54 20,588.53 13,827.61 6,965.27

4,945.60 5,019.79 5,095.08 5,171.51 5,249.08 5,327.82 5,407.74 5,488.85 5,571.18 5,654.75 5,739.57 5,825.67 5,913.05 6,001.75 6,091.77 6,183.15 6,275.90 6,370.04 6,465.59 6,562.57 6,661.01 6,760.92 6,862.34 6,965.27

141,610.00

2,124.15 2,049.97 1,974.67 1,898.24 1,820.67 1,741.93 1,662.02 1,580.90 1,498.57 1,415.00 1,330.18 1,244.09 1,156.70 1,068.00 977.98 886.60 793.85 699.72 604.17 507.18 408.74 308.83 207.41 104.48

28,064.05

7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75 7,069.75

169,674.05

1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 24.00

7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75 7,070.75

169,698.05

CRÉDITO ACTIVO FIJO – BANCO DE CRÉDITOCosto del BienCosto del Bien = Valor del Bien + IGV + Cargas FinancierasCosto del Bien = US$ 140,000 + US$ 26,600 + 28,088.05 Activo Fijo Crédito Fiscal Deducción I.R.Costo del Bien = US$ 194,688.05

III. CONCLUSIONES

Las conclusiones a que hemos arribado del estudio del leasing financiero son las siguientes:1. El leasing financiero, constituye una herramien-

ta de financiación empresarial, permitiéndola a la empresa referente a su Liquidez no verse im-pactada de manera significativa, en razón si en el contrato el arrendatario-usuario- acuerda aceptar el pago de una cuota inicial.

2. Los sujetos intervinientes en una operación de lea-sing, generalmente son tres: la empresa de lea-sing, la usuaria y la proveedora; pero los que real-mente celebran el contrato son las dos primeras,

correspondiéndoles ser las partes contractuales en este mecanismo de financiación empresarial.

3. Del conjunto de obligaciones que se desprenden de la celebración del contrato, todas son impor-tantes por cierto, la de adquirir el bien con las es-pecificaciones dadas y la posterior cesión en uso, y el pago de los cánones como contraprestación por usufructuar el bien, son las obligaciones prin-cipales, tanto de la empresa de leasing como de la usuaria.

4. El Leasing es un contrato “sui generis”, por lo tan-to complejo, es decir está conformado por una plu-ralidad de transferencias patrimoniales, internas y externas las cuales constituyen su esencia. Esta

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complejidad en su constitución y ejecución mues-tra elementos o aspectos que superficialmente se encuentran en una serie de figuras contractuales típicas: arrendamiento, compra-venta, préstamo, opción de compra, etc. El leasing, si bien se confi-gura con elementos de esos contratos, se diferen-cia claramente de todos ellos, puesto que “confi-gurar con partes”, no es lo mismo que “calificar” o “naturalizar” el “todo”.

5. Las modalidades o subtipos de leasing existentes nos permiten satisfacer necesidades empresaria-les siempre y cuando estas necesidades puedan ser mediante el uso, goce y disfrute de un bien determinado.

6. Las características del leasing por su estructura y función se clasifican en categorías, según sus afinidades con reglas propias que son aplicables a otras.

7. El leasing es la modalidad que su práctica se ori-ginó en las antiguas culturas de oriente medio aproximadamente 5000 años a.c. desarrollándose también en la antigua Grecia y hasta en las ne-

gociaciones con los esclavos, siendo actualmente muy utilizada por todos los países.

8. La funcionabilidad y la flexibilidad del leasing han sido pilares fundamentales para su utilización en el campo internacional.

FUENTES DE INFORMACIÓNEL CONTRATO LEASING, JOSE LEYVA SAAVE-DRA 1995International Accounting Standards Commictee Foundation – NIC 17

Páginas web:• http://www.bsa.cl/leasprev.htm• http://es.wikipedia.org/wiki/Arrendamiento_finan-

ciero• www.monografias.com › Derecho• www.fordcredit.es/empresas/leasing/bottom.html• www.americaleasing.com/• www.abanfin.com/financiacion/leasing.htm• www.bancosantander.com.co/leasinge

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EL MODELO CLUSTER EN LAS MYPES EXPORTADORAS DE CONFECCIONES EN LOS AñOS 2008 AL 2013 Autor: Mag. Gladys Flores

Concha

RESUMEN

El desarrollo de ciertos sectores económicos que tienen una intensiva utilización de mano de obra constituye una de las oportunidades

más interesantes para reducir el grave problema de empleo, principalmente juvenil, que aqueja al país. Un joven que desea trabajar y no tiene la oportu-nidad de hacerlo es una persona incapaz de respon-der a los deseos de construir que, sobre todo en la juventud, brotan con una fuerza arrolladora; por lo cual, tiene un riesgo muy alto de perderse en situa-ciones desafortunadas. Las MYPES vienen contribuyendo al desa-rrollo de la economía nacional, independientemente del concepto de desarrollo y del modelo económico que se sigue, generando mayores puestos de traba-jo y mejorando el ingreso nacional. El presente tema tiene como objetivo reali-zar un análisis estratégico de la situación actual de las MYPES textiles del sector confecciones, y poder plantear alternativas de alianzas estratégicas que permitan a las MYPES textiles del sector de las con-fecciones ser más competitivo en el ámbito nacional e internacional. Por lo cual se presenta la problemática ac-tual de las MYPES. El trabajo se justifi ca en la me-dida que se tiene como objetivo mostrar que las alianzas estratégicas son una alternativa de desa-rrollo para las MYPES del sector confecciones, un segundo objetivo es realizar un diagnóstico del sec-tor y plantear lineamientos estratégicos generales y planes de acción. Finalmente se sustenta la “Ciencia de Acción”, pues se postula en el entorno organiza-cional, las alianzas estratégicas para el desarrollo de las sociedades empresariales MYPES. Al fi nal se concluye en la imperiosa necesi-dad que se tiene en el sector de las MYPES con-

fecciones, de poder establecer alianzas con la fi na-lidad de poder aprovechar las oportunidades que se le presentan en el mercado externo y no sucumbir frente a la vorágine de la globalización y tecnología actual.

I. INTRODUCCION

El Nuevo Ambiente Global: Las MYPES, orientadas a la producción y comercialización de bienes afi nes, que posee una constante interrelación de una es-tructura productiva que se aglomeran en un espacio geográfi co determinado, las cuales desarrollan rela-ciones de cooperación y competencia, enfrentan una paradoja, tienen oportunidades nunca antes vistas para aprovechar los nuevos mercados, y entre tan-to, los mercados tradicionales cambian de manera sustancial, reduciéndose o haciéndose intensamen-te competitivos. Además, los reducidos márgenes de benefi cios, paralelos a las crecientes exigencias del cliente por productos y servicios de calidad, de-terminan presiones inexorables en muchas empre-sas. Siendo necesario para ello realizar una gestión innovadora en la empresa, enfocada a los clientes como creación de valor, que se ve traducida en el marketing relacional; destinada a lograr identifi car y administrar las relaciones con los clientes más valio-sos para una empresa empleando la interactividad,

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trabajando en forma diferente en cada una de ellas de forma tal de poder mejorar la efectividad y la satis-facción sobre los clientes a la vez que se incremen-ten los beneficios a las organizaciones. Desde hace algunos años atrás, las micro y pequeñas empresas (MYPES) tienen cierto desem-peño reconocido en la actividad socioeconómica de nuestro país, se sabe que constituyen aproxima-damente el 40% del PBI, es la fuerza empresarial que da más fuentes de trabajo, es así que se debe considerar como el eje principal de la inversión peruana. La competitividad basada en el marketing relacional se materializa en cuatro conceptos fun-damentales: Calidad, para satisfacer cabal y plena-mente las especificaciones de los clientes; oportuni-dad, para que facilite la participación en el mercado local y global; productividad, como única forma de lograr rentabilidad y un nivel adecuado de eficiencia y eficacia de los procesos de modo que permitan te-ner los costos bajo control y así ofrecer un produc-to a los clientes más exigentes; e información, que me permita construir una base de datos fiable de los clientes y proveedores. En tal sentido las MYPES peruanas del sec-tor de confecciones para la exportación asociadas como un Cluster de MYPES pueden encontrar en el marketing relacional una alternativa de hacer frente a la globalización y competitividad, contribuyendo así a su desarrollo y crecimiento, debido al gran impacto social en la generación de nuevos puestos de trabajo.

II. REALIDAD PROBLEMÁTICA

Las pequeñas y micro empresas (MYPES) han te-nido un desempeño reconocido en la actividad so-cioeconómica de nuestro país, constituyendo aproxi-madamente el 40% del PBI, convirtiéndose en la fuerza empresarial que ofrece más fuentes de tra-bajo y considerándose eje principal de la inversión peruana. El sector textil y confecciones es uno de los mayores focos de generación de puestos de trabajo de la economía. Más del 10% de la población perua-na depende en su ingreso familiar de un puesto de trabajo generado directa o indirectamente en algu-na de las actividades relacionadas con el proceso productivo de la cadena textil y de confecciones. Asimismo, el sector de confecciones para la exportación, es uno de los sectores de mayor desa-rrollo en las MYPES, debido a las políticas arancela-

rias para las exportaciones, las cuales se muestran favorables por la exoneración de los aranceles para el caso del mercado latinoamericano; y al crecimien-to sostenido que se presenta en la actualidad. Conocer el desenvolvimiento del mercado global será esencial para identificar la oferta expor-table en el sector de confecciones que responda a la demanda internacional y a los nuevos mercados potenciales. La búsqueda de inversionistas extran-jeros en el sector es factor determinante; sumado a la gestión de las relaciones a largo plazo con los clientes basado en el empleo de Tecnologías CRM que permitan identificar oportunidades comerciales en el mercado latinoamericano, para poner a disposi-ción del empresario peruano información completa y oportuna que permita incrementar la oferta exporta-ble y por ende mejorar los niveles de competitividad de las MYPES. Por otro lado, el marketing relacional, se convierte en una nueva tendencia para hacer de las MYPES peruanas del sector de confecciones para la venta nacional e internacional; donde la ventaja com-petitiva sostenible este traducida en las relaciones interactivas y generadoras de valor añadido a largo plazo con los mejores clientes y otros colectivos. En ese sentido las MYPES peruanas del sector de confecciones para la exportación asocia-das como un Cluster de MYPES pueden encontrar un Modelo de Gestión Relacional con los Clientes una alternativa de hacer frente a la globalización y competitividad, contribuyendo así a su desarrollo y crecimiento, debido al gran impacto social en la ge-neración de nuevos puestos de trabajo. Modelo de gestión de las relaciones con los clientes para Clusters de MYPES peruanas del sec-tor de confecciones para la exportación.

1. Análisis del entornoConscientes de la importancia que hoy reviste el marketing relacional como modelo de gestión estra-tégica de las relaciones con los clientes, el estudio tiene repercusión sobre el marketing porque es una nueva tendencia cuyo enfoque aspira a que las re-laciones con los mejores clientes y otros colectivos sean a largo plazo, interactivas y generadoras de valor añadido para los Clusters de MYPES peruanas del sector de confecciones para la exportación, ma-teria de estudio. Asimismo, se ha considerado otros temas relacionados al problema de investigación: Clusters de MYPES, Administración de MYPES y Economía

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Internacional; que sustentan el desarrollo del estudio en el contexto teórico. Para el logro de este propósito, se desarrolló un marco teórico-conceptual que reunió las diversas teorías propuestas por los investigadores; en un re-cuento cronológico, centrado en torno al aporte que cada uno de ellos realizó, al generar modelos y ex-plicaciones sobre los cuatro temas centrales: Modelo empresarial Cluster, Comportamiento de las Empre-sas Textiles, Estrategias de Marketing y estrategias de mercado; estas precisiones condujeron a generar métodos de análisis, que permitieron iniciar la inves-tigación. Por otro lado, se estudió a las MYPES pe-ruanas del sector de confecciones textiles del sector de exportación, incidiendo en criterios como: Situa-ción actual, marco legal, tendencias de crecimiento y el impacto de la globalización en las mismas; de igual manera, se evaluó la formación de Clusters de MYPES peruanas del sector de confecciones para la exportación como medio estratégico para ser agen-tes competitivos en el mercado latinoamericano. Este estudio se complementó con el análisis del panorama de la economía internacional para el sector de con-fecciones peruanas para la exportación y los linea-mientos específicos que contempla el marketing rela-cional para gestionar las relaciones con los clientes.

2. ANÁLISIS DEL INTERNOEl resultado de la investigación, es producto del desarrollo de instrumentos de recolección de datos especializados y validados mediante “criterio de jue-ces”, como una Encuesta con Entrevistador Cara a Cara dirigida al Gerente General y Jefes de Áreas, aplicadas a 70 pequeñas y microempresas de Ga-marra del sector de confecciones textiles para afron-tar la demanda nacional e internacional. De igual ma-nera, se ha considerado necesario apoyarse en un trabajo de gabinete, el cual ha consistido en analizar información relevante de la Economía Internacional para el sector de confecciones para la exportación en el Mercado Latinoamericano y un diagnóstico de las MYPES peruanas para la exportación de confec-ciones. La Encuesta con Entrevistador Cara a Cara dirigida al Gerente General y Jefes de Áreas, ha sido estructurada para que el nivel de escala varíe en función al tipo de variables a utilizar, así como a la categorización por intervalo de las respuestas pro-puestas. Para el caso de las variables independien-

tes, como para las dependientes, el proceso esta-dístico permitió, la sumarización de cada variable, estableciendo las medidas de resumen y las de dis-persión; el cruce de variables, con la interpretación respectiva; así como el análisis de la incidencia de los factores para lograr un nivel de correlación signi-ficativa. Este tratamiento permitió precisar la situa-ción de las pequeñas y microempresas empresas peruanas del sector de confecciones para la expor-tación con tendencia a la formación de Clusters, así como los componentes de su estrategia en uso, per-mitiendo establecer los lineamientos que debe con-templar el modelo de gestión relacional, como medio para incrementar los niveles de competitividad en el mercado latinoamericano.

3. RAZON QUE JUSTIFICA EL PROYECTO DE IN-VESTIGACIÓNPor otro lado, se ha identificado que las exportacio-nes de prendas de vestir hacia el Mercado, para for-mar un sólo mercado interior que constituya un único territorio económico, capaz de multiplicar las opor-tunidades comerciales de inversión y empleo para empresarios y trabajadores andinos y de terceros países y garantizar una mejor inserción en la econo-mía mundial; así como la libre circulación de bienes desde 1993, en que se terminaron de eliminar los aranceles y otros tipos de gravámenes al comercio entre los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones CAN. Cabe recalcar que el verdadero éxito de las exportaciones textiles sólo se logra en el mercado norteamericano o europeo, sin embargo el Mercado Latinoamericano, no deja de ser para los Clusters de PYMES una alternativa factible sobreto-do como punto de partida de sus transacciones co-merciales. En definitiva el presente estudio contribuirá a gestionar de una manera eficiente las relaciones con los clientes basado en el marketing relacional a mediano plazo (2 años), mejorando los niveles de competitividad en el Mercado Latinoamericano, pro-moviendo así la generación de inversión y empleo para el país.

III. CONCLUSIONES

1. La implantación efectiva de un modelo de ges-tión de las relaciones con los clientes dirigido a Clusters de MYPES del sector de confecciones para la exportación, permite analizar las relacio-

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nes con los clientes, conociéndolos mejor y per-mitiendo disminuir los costos en la consecución de nuevos clientes y aumentar la fidelidad de los ya existentes, lo cual en ambos casos significa mayor rentabilidad para las MYPES.

2. Un modelo de gestión de las relaciones con los clientes y proveedores contribuirá a generar fuen-tes de inversión y de empleo para el país, mos-trando el impacto social de la investigación.

3. Para lograr la competitividad de los Cluster de MY-PES en el sector de confecciones para la expor-tación en el mercado latinoamericano se plantea seis estrategias centrales, tales como: Profundi-zación de la comercialización de confecciones en mercados consolidados y en mercados potencia-les como Venezuela, Bolivia, Colombia y Ecua-dor. Desarrollo de los canales de distribución y comercialización en mercados consolidados y po-tenciales, desarrollo de un sistema de inteligencia comercial eficiente, Desarrollo de capacidad de gestión de las relaciones con los clientes, Desa-rrollo de las habilidades de manufactura de tex-

tiles y confecciones, Ampliación de la capacidad de respuesta rápida de las cadenas y desarrollo de las nuevas líneas y adaptación continua de las prendas de vestir a los estándares, costumbres, modas y tendencias de los principales mercados, dichas competencias van acompañadas con po-líticas, objetivos y acciones específicas para su respectiva ejecución.

4. Es necesario subrayar como los Peruanos quere-mos lo nuestro, hace unos días se nos comunicó que: El emporio de Gamarra e s el primer centro comercial donde los limeños prefieren realizar sus compras, según reveló un estudio de Arellano Marketing desarrollado en las ciudades de Lima, Arequipa y Trujillo.

De acuerdo con “Retail Peruano 2012”, un 41% de peruanos aseguró que hace sus compras en el cita-do emporio, mientras que un 33% lo hace en Mega Plaza, un 22% en el Jockey Plaza, otro 20% en Pla-za San Miguel y un 19% en Plaza Lima Norte. (Infor-me publicado el 18.JULIO .2012).

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“UNA NUEVA ECONOMíA”LO PEqUEñO DESBANCA A LO GRANDE

Autores: MAG CPC. Víctor E. Vinces Yacila, Lic.

Gregorio Ramos AtuncarRESUMEN

Eso si, lo grande es todavía grande. Wall - Mart es la compañía más grande del mundo. Gran-des tiendas como Home Depot siguen dejando

a pequeñas ferreterías de propiedad familiar fuera del negocio. Y por otro lado las empresas de co-municación están creando conglomerados, peque-ñas iglesias se han convertido en condominios, las aéreas están fusionando, gracias al auge de mega iglesias. Google en sí mismo no es sólo grande; es descomunal. No lo grande no va a desaparecer. Pero lo pequeño está emergiendo. Una pe-queña start-up puede ser una empresa fabricante vía factoría y la distribución de un tercero y se apoya en google utilizando software de blog. Una persona puede plantar una semilla que de inicio a un movi-miento político. No surgirá otra enorme cadena de grande almacenes capaz de batir a Wal-Mart igual que los monstros japoneses en la bahía de Tokio.

Una Nueva Economía:Ante la competencia y competitividad entre grandes y conglomerados mercados, la supervivencia co-mercial dependerá de las alianzas estratégicas que cristalicen para su presencia. Gawker Media, un con-junto de blogs de cotilleo iniciador Nick Denton se

jactaba en julio de 2008 que su docena de sitios web habían doblado el tráfico web de los Ángeles Times online, 254 millones contra los127 millones de pági-nas vistas en un mes.

Las economías escalas de deben competir ahora con las economías de lo pequeño. Lo que ha cambiado es la definición de “suficientemente gran-de para ganar dinero, lo suficientemente grande para sobrevivir y tener éxito”. Pero ahora puedes encon-trar cliente vía eBay, Amazon que es tanto una pla-taforma para los comerciantes como un comerciante en sí mismo. Hubo un tiempo en el que no había manera

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de ganarse la vida escribiendo a menos de que te pagara una gran casa editorial, quien podía permitir-se ser el dueño de las imprentas porque eran quien tenía grandes audiencias. Ahora muchos escritores hacen dinero. ¿Suficiente dinero? Bueno eso depen-de de ti. Puede ser suficiente para pagarte el aloja-miento de tu web o dos comidas.

I. INTRODUCCIÓN:

La reducción de costos laborales, si quieres trabajar solo online, sin oficina, sin transporte, sin trajes ni corbatas, y nuestra definición de rentabilidad, más crítica y éxito, todo escoge ahora. El costo de la in-dependencia ha disminuido, En una era en la que muchas personas están hartas de su trabajo-ya sa-bes de qué hablo-, esta autonomía otorga poder. La lealtad de un empresario con sus empleados ha sido ha ido muriendo durante el curso de mi vida. Vamos a ir viendo cómo más personas intentarán montar negocios por su cuenta porque lo desearán y podrán hacerlo, pero también porque no tendrán más reme-dio cuando las empresas recorten sus plantillas y les despidan. La relación de los empresarios antiguos con los agentes de negocios nuevos, deberían alentar y apoyar a algunos de estos emprendedores. Ante esa abismal competencia entre los grandes conglomerados de negocios frente a los emprendedores pequeños que se estilan en las gran-des capitales economía como en los EE. UU de NA, Europa-Alemania- Inglaterra, hace que este nuevo mundo donde lo pequeño es capaz de desbancar a lo grande que podría devolvernos de nuevo la varie-dad. Los artesanos viven gracias a sitios como Etsy, eBay, Amazon y la empresa de camisetas Threadles, en la que los compradores y los usuarios hacen los diseños. En 2005, leí dos entradas en el blog del vi-sionario del marketing, escritor y bloguero Selh Go-din sobre compañías que no se preocupaban de nada. Me inspiró para publicar una entrada sobre po-demos ahora crear nuevos competidores. “Lo peque-ño desbanca a lo grande”, escribí. Al instante, Godin, inspirado de la misma manera, escribió en blog- y él mismo me instó a utilizarlo como título de un libro-“Hazte pequeño. Piensa en grande”

II. Expresa Jeff Jarvis, que estamos entrando en una economía post escasez en la cual Google nos ense-ña a gestionar la abundancia, poniendo en duda lo

Jeff Jarvisque hasta ahora había sido la base de la economía, plasmada por primera vez en papel en 1767, la ley de la oferta y la demanda. Industrias construyen su valor sobre la escasez. Aerolíneas, teatros de Broadway y universi-dades con un determinado número de plazas, por lo que pueden cobrar por ello lo que quieran. Los periódicos eran los dueños de la única imprenta de prensa en la ciudad, y por tanto, podrían cobrarle una fortuna por llegar a su audiencia. Se presentaba la escasez relacionada con el control: aquellos que controlaban una fuente de escasez podían estable-cer su precio.

Las agencias siguen actuando como si el inventario fuera aun escaso, a pesar que existe hoy una ilimita-da oferta de oportunidades publicitarias.

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Chris Bruzzo

Es indudable que la absurda economía de la publi-cidad en los medio de masas se ha se trasladado al mundo online. Expresa el periodista investigador y famoso que se quejo por la escasez de de inven-tarios de anuncios en las páginas de inicio de los portales, incluso en Yahoo. En el medio online los anunciantes pagan solo por las páginas donde se anuncia y en Google AdSense, solo pagan cuando el lector hace clic sobre un anuncio. Se deduce que muchos clientes querían líneas Express para pedidos de café ya preparado incluyendo leche descremada. El caso evidente de Starbucks, para que al entrar en el local sólo tuvieran que deslizarla sobre el mostrador. Registrar y pagar su pedido automáticamente, evitando de esta mane-ra la cola.

Chris Bruzzo, construyó MyStarbucksidea. El foro fue una extensión de lo que los empleados de Star-bucks habían experimentado durante años. Cuando decían a alguien que trabajaban en la cadena de cafeterías. “La gente abría una lista de recomenda-ciones. Tenían ideas muy específicas y muy concre-tas”. Me dijo Bruzzo. Ahora Starbucks les ha dado una plataforma pública para compartir idea. Para Bruzzo es vital que la empresa “cierre el círculo en una auténtica manera y muestre el compromiso de Starbucks para responder a aquello que ha oído, que quiere decir poner esas ideas en marcha. Sin embargo Marc Benoff, sincero director general de Salesforce.com usó sus propios clientes y

empleados y luego la abrieron para otras empresas. “Es como tener un grupo focal en directo que nunca cierra” Cualquier empresa podría utilizar una plata-forma como ésta. Los gobiernos deberían utilizarla para recoger las sugerencias de los ciudadanos, Kis edutdires deberían para pedir y discutir ideas para nuevos títulos con los lectores. Los comerciantes también para ayudar a decidir qué productos se co-locan en los estantes.

En conjunto, publicistas, fabricantes, comerciantes, empresas de comunicación y políticas encuentran conveniente vernos a nosotros como masas. Es la esencia de sus negocios, sus eficiencias, su econo-mía de escala. Surge que las industrias en las masas y las instituciones están preocupadas ahora por la “frag-mentación!, un término usado por aquellos que con-trolan el mercado de masas. Continúa expresando el periodista investi-gador y disciplinado en su profesión que Google lo convierte todo en una commodity. En los primeros días de la red, observé ex-presa, a grupos de discusión en los que los usuarios pensaban que existía una increíble nueva empresa que había adquirido todo el contenido imaginable so-bre cualquier tema posible; como si fuera la fusión de una librería, un periódico, una revista y un servicio meteorológico. La empresa Newlscape. Creó el pri-mer navegador comercial que llevaba a esos lecto-res a las páginas de esas empresas. Pero Netscape se llevaba el mérito, sin embarga actualmente la niña bonita es Google por ser la marca atractiva, es una mega biblioteca virtual, tal es asi que ha convertido

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la información en commodity, en una estrategia de negocio. Los contenidos se han convertido e se han convertido en un producto mas de consumo, facili-tando encontrar de manera fácil lo que los periodis-tas escriben sino también para todas las personas en general.. No todo es malo, la nivelación del campo de juego en Internet que Google ha urdido tam-bién ha hecho posible que una pequeña tienda que vende un producto dirigido a un pequeño co-lectivo pueda encontrar a sus clientes ideales, o que un simple bloqueo pueda codearse con los grandes y viejos medios. Es interesante lo siguiente, ¿Qué hacemos entonces con la amenaza de esa conmodity? La res-puesta inteligente es la de jugar a las reglas de Goo-gle y tomar su dinero como hace About.

Bienvenidos a la economía Google.

En abril de 2008, América evidenciaba la crisis fi-nanciera originada en los EE.UU de N.A-la burbuja hipotecaria- Google anunció otro increíble y rentable trimestre. El New York Times titulaba “Google desa-fía a la economía”. Tendría que haber puesto, en rea-lidad. “Google define la economía”, entendiéndose que los potenciales que determinan las decisiones del orben son los que tienen a la mano la información actualizada: Mercados Financieros, banca, instru-mentos financieros derivados, créditos, transferen-cias de enormes cantidades de capitales, etc.

III. Conclusiones:

1. El tema “Una Nueva Economía” cuya autoría recae en el prestigioso y agudo periodista Jeff Jarvis quien ha efectuado un análisis del compor-tamiento y crecimiento económico de GOOGLE,

precisando que lo pequeño desbanca a lo gran-de, debido a la variedad de productos con hora-rios abiertos y formando alianzas estratégicas, caso palpable en la economía de la Corporación Andina de Naciones – CAN – evidenciando la presencia de conglomerados de farmacias, debi-damente constituidas frente a la competencia.

2. Se aprecia también y se deduce la enorme canti-dad de usuarios que conglomera Google, a nivel mundial, brindando servicios de comunicación de tremendo impacto con innovación de tercera ge-neración.

3. Podemos arribar que Google, es una de las orga-nizaciones mas grandes y poderosas del mundo que influye en la economías, gestión guberna-mental de los países, con constante innovación de otras plataformas y actividades de la econo-mía del orbe.

4. Google, como organización moderna está en constante investigación tecnológica, teniendo el mérito de convertirla en BIBLIOTECA VIRTUAL, permitiéndoles a sus usuarios la satisfacción de inquietudes académicas, y en las distintas disci-plinas mencionando algunas de ellas:

Meicina, Finanzas, Matemáticas, Física, Marke-ting, Economía, Derechos, Idiomas, Ingenierías diversas, etc.

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CRISIS FINANCIERA MUNDIAL

Autor: Eco. José Paz Elera

RESUMEN

La preocupación, incertidumbre y desconcierto esta ya instalada en todos los ámbitos relacio-nados al mundo financiero y económico. La in-

tensa cohesión que existe entre los mercados glo-bales implica que una crisis desatada en cualquier lugar del planeta tenga inmediata influencia la eco-nomía de cualquier país, primero por el lado finan-ciero y luego formando parte de la economía real de todos los individuos que la conformamos. Mucho se ha hablado del ingreso de china e india al mercado mundial, como los grandes soste-nedores de la marcha de la economía mundial. Los cambios estructurales del comercio en el mundo mu-taron, provocando que los precios relativos de bie-nes relacionados a la tecnología descendieran por el acceso e incidencia de la producción de China prin-cipalmente, lo que acarreo a que una gran masa de consumidores ingrese anualmente a conformar un mercado cada vez más grande.

I. INTRODUCCIÓN

A principios del siglo XXI, es frecuente que se atri-buyan tanto los logros como los fracasos de la eco-nomía contemporánea a la globalización financiera. Pero conviene recordar que este fenómeno no es enteramente nuevo. Los historiadores han llegado a un consenso de que los años de 1870 a 1914 deben describirse como una primera época de globalización económica. Nunca antes habían sido tan amplios e intensos los flujos internacionales de comercio y ca-pitales, y fueron acompañados además por intensas migraciones internacionales, en especial de Europa hacia las Américas. El triunfo del capitalismo industrial a fines del siglo XIX estuvo directamente relacionado con otro fenómeno que nos resulta familiar: una revolución fi-

nanciera a gran escala que ya estaba en marcha en la mayor parte del mundo desde hacía algún tiempo. La expansión bancaria y financiera en Europa y Nortea-mérica fue en particular rápida desde 1850 en adelan-te: la multiplicación de bancos fue acompañada por la creación de bolsas de capitales formales y la consoli-dación de mercados de crédito y de seguros. Además, a partir del decenio de 1860, se ex-tendió a otras regiones: en el caso de América Lati-na, por ejemplo, los años de 1860 a 1873 marcaron el nacimiento de los bancos como sociedades anóni-mas en varios de los principales puertos y capitales de la región. Todo esto, sin embargo, no estaba basado en un equilibrio perfecto sino en una dinámica que podía desestabilizarse a partir de las debilidades in-ternas de los mercados más importantes o por los efectos de un “shock” externo. Las explicaciones más generales de aque-llas crisis financieras de fines del siglo XIX y prin-cipios del siglo XX enfatizan la secuencia de auge y caída como característica del capitalismo liberal. Cuando la desconfianza se apoderaba de los ban-cos y diversas firmas financieras, la venta de acti-

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vos podía provocar pánicos bursátiles. De la liquidez se pasaba a la insolvencia. Las consecuencias para todo el sistema crediticio y para la economía en su conjunto solían ser muy graves.´

II. CRISIS FINANCIERA MUNDIAL:

1. La crisis mundial de 1800 Desde principios del siglo XIX se produjeron di-

versos pánicos bancarios y bursátiles en Europa y Norteamérica, algunos de los cuales impactaron en varios mercados a la vez. La temprana crisis financiera que se desató en Londres a fines de 1825 fue calificada como la primera crisis del ca-pitalismo. Después sobrevinieron los colapsos de 1837, de 1846 a 1847, 1857 y 1866, en una se-cuencia que dio pie a la constatación de que las crisis eran periódicas.

Las razones de las crisis mencionadas tuvie-ron causas de una trayectoria común: se partía de una fase de expansión de crédito que iba acompa-ñada por una fuerte especulación en la bolsa o en bienes físicos, hasta llegar a un pico de extraordi-naria agitación, seguido por un súbito hundimiento de la confianza de los inversores, lo que provoca-ba una caída en los precios de los valores.

2. La crisis mundial de 1929 Fue la depresión más larga en el tiempo, de ma-

yor profundidad y la que afectó a más países de las sufridas en el siglo XX. La depresión se origi-nó en los Estados Unidos, se ofrecieron cerca de 13 millones de títulos sin casi ninguna demanda; los precios se hundieron y la intervención de los bancos para frenar la caída no evitó el progresivo desastre del lunes día 28 y el día 29 martes, que se ha calificado como el día más desastroso de la

historia de la Bolsa de Nueva York, a partir de la caída de la bolsa rápidamente se extendió a casi todos los países del mundo.

El comercio internacional descendió en-tre un 50 y un 66%. El desempleo en los Esta-dos Unidos aumentó al 25%, y en algunos países alcanzó el 33%. Ciudades de todo el mundo se vieron gravemente afectados, especialmente las que dependían de la industria pesada, la construc-ción prácticamente se detuvo en muchas áreas. La agricultura y las zonas rurales sufrieron la caí-da de los precios de las cosechas que alcanzó aproximadamente un 60 por ciento.

De 1950 a 1973 se vivió, en casi todo el mun-do, tanto en el capitalista como en el comunista y los países neutrales, una etapa de crecimiento económico sin precedentes, más rápido en el caso de Europa occidental y Japón que en los Estados Unidos, aunque esta economía siguió siendo la primera del planeta. Precisamente fue la debilidad del dólar, que permaneció vinculado al oro hasta 1971, lo que puso final al orden monetario definido en 1944, debido al creciente déficit comercial de Estados Unidos y al voluminoso gasto militar de este país. A partir de entonces aumentaron la vo-latilidad y las fluctuaciones de los tipos de cambio. La acentuada subida de los precios del petróleo en 1973 fue la causa más visible, pero no la única, de la crisis que se prolongaría hasta mediados de los años ochenta, particularmente en Norteamérica y Europa occidental, aunque también la sufrieron con gravedad las economías socialistas.

3. Crisis petrolera 1973-1975 La “crisis del petróleo de 1973” tuvo su anteceden-

te en el desorden del sistema monetario internacio-nal, precipitado por la caída del dólar. Las dificulta-

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das que la guerra de Vietnam estaba provocando en la economía norteamericana llevaron al presi-dente Nixon a, sin consulta previa con ningún otro país, desligar el dólar del patrón-oro. El sistema acuñado en Bretton Woods en 1944 que había ga-rantizado la estabilidad monetaria vino a su fin. Las principales monedas del mundo occidental flotaron en un contexto de gran inestabilidad.

En ese contexto la reacción de la OPEP al apoyo occidental a Israel precipitó un brusco as-censo del precio del petróleo que desestabilizó to-talmente la economía internacional.

El precio del crudo se cuadruplicó de octu-bre a diciembre de 1973, incluso los países ára-bes establecieron un embargo de petróleo contra los países que más claramente habían apoyado a Israel, como EE.UU. u Holanda.

4. La crisis de México de 1994 Fue una crisis iniciada en México de repercusio-

nes mundiales. Fue provocada por la falta de re-servas internacionales, causando la devaluación del peso durante los primeros días de la presiden-cia de Ernesto Zedillo. En el contexto internacio-nal, las consecuencias económicas de esta crisis se denominaron “Efecto Tequila”.

El peso estaba sobrevaluado (al menos un 20%, de acuerdo a algunas fuentes), pero la vulne-rabilidad económica no era bien conocida o era mi-nimizada por los políticos.-Esta vulnerabilidad se agravó por varias decisiones de política macroeco-nómica de su administración y por varios eventos de inestabilidad política que se suscitaron en 1994.

Los Estados Unidos intervinieron rápida-mente comprando pesos del mercado para evitar una mayor depreciación del peso, sin embargo esta medida no era suficiente. El congreso nor-teamericano votó en contra de la aprobación de fondos de rescate. El Tesoro norteamericano en-contró una vía legal para enviar el rescate por me-dio del Fondo de Estabilización de Divisas, la cual no requería la aprobación del Congreso de los Es-tados Unidos.

Las repercusiones sociales que tuvo esta cri-sis fueron incalculables: en muchos casos se tra-dujeron en pérdidas económicas para las familias. Muchos perdieron sus casas y autos que habían adquirido en contratos con tasa variable. Otros más perdieron todo. El sentimiento de pérdida de un futuro para el país se hizo al considerarse esta crisis económica como el final de la clase media.

5. Crisis Asiática 1997 La crisis financiera asiática fue un período de difi-

cultad financiera que se apoderó de Asia en julio de 1997 y aumentó el temor de un desastre eco-nómico mundial por contagio financiero. También conocida como la crisis del Fondo Monetario In-ternacional, comenzó el 2 de julio de 1997 con la devaluación de la moneda tailandesa. Por efecto dominó, le sucedieron numerosas devaluaciones en Malasia, Indonesia y Filipinas, lo que repercutió también en Taiwán, Hong Kong y Corea del Sur. Sin embargo, lo que parecía ser una crisis regio-nal se convirtió con el tiempo en lo que se deno-minó la “primera gran crisis de la globalización”. Sólo durante las primeras semanas un millón de tailandeses y 21 millones de indonesios pasaron a engrosar las filas de los oficialmente pobres.

Hasta 1997, Asia atraía casi la mitad del to-tal de capital afluente a los países en desarrollo. En particular, las economías del Sureste asiático mantenían altas tasas de interés que atraían in-versionistas extranjeros en busca de altas tasas de retorno. Como resultado, las economías de la región recibieron un gran afluente de dinero y ex-perimentaron un dramático incremento en los pre-cios de activos. Al mismo tiempo, las economías regionales de Tailandia, Malasia, Indonesia, Sin-gapur y Corea del Sur experimentaron altas tasas de crecimiento: del 8 a 12% del PIB a fines de la década de 1980 y comienzos de los 90. Este logro fue ampliamente celebrado por las instituciones financieras, incluyendo el Fondo Monetario Inter-nacional y el Banco Mundial, y fue conocido como parte del “milagro económico asiático”.

Pero era la inversión de capital la que había incrementado la productividad, no tenía el efec-to sobre la productividad de los factores, que se había incrementado marginalmente o casi nada. La crisis asiática fue creada por políticas que dis-torsionaron los incentivos dentro de la relación prestatario-prestamista. Las grandes cantidades resultantes de crédito que estuvo disponible gene-raron un clima económico de gran apalancamien-to y presionó los precios de activos al alza hasta un nivel insostenible.

6. Crisis norteamericana 2008- 2010 Todo empezó cuando en el año 2001, luego de

los atentados terroristas del 11 de septiembre, la RESERVA FEDERAL (FED) redujo su tasa de in-terés de 6,5% a 1%, con la finalidad de facilitar los

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créditos, “Poner dinero en la calle y reactivar la economía norteamericana”.

La banca de EEUU relajó al máximo su políti-ca de concesión de préstamos, llegaron a conceder hipotecas con el fin de comprar viviendas sin cues-tionar sobre los ingresos, ni depositar una entrada.

El precio de las viviendas empezó a subir, lo que llevo a muchos a la especulación. El fenóme-no es conocido como “burbuja inmobiliaria” e hizo ricos a muchos.

Una de las formas de crédito que se dio en esta época fueron las hipotecas subprime, que consistían en prestarle dinero a una persona con un mal historial crediticio.

7. Crisis Europea 2009-2010 Ante la crisis financiera originada en Estados Uni-

dos por las hipotecas, la ola de preocupación por la situación llega hasta Europa.

El sistema financiero internacional pasa por un nuevo momento crítico de esta ya larga crisis financiera que a su vez ha producido una fuerte recesión mundial, sin precedentes en las décadas recientes. El epicentro del nuevo terremoto finan-ciero está en Grecia, país que tiene una deuda pública que supera en 13,4% su Producto Interno Bruto en 2009. Por si esto fuera poco, el déficit fiscal de 12,7% excede con creces lo que la Unión Europea puede permitir a sus países miembros. Esta situación ha traído pánico en los inversio-nistas y fuertes caídas de las bolsas mundiales. Las causas de la crisis, es el desmesurado gasto público ejercido, el crecimiento de las parti-das presupuestarias en forma irresponsable y fre-cuentemente se recurrió al endeudamiento como herramienta para financiar sus proyectos, sobre todo en los años anteriores al crack de octubre de 2008, cuando las facilidades prestatarias de la banca privada eran la norma, sumado a la com-pra de bonos de deuda por parte de la banca de

inversores por $ 15 mil millones, transacción que escondía los verdaderos números macroeconó-micos, pero contablemente mostraba un alivio del endeudamiento del país, con la finalidad de per-tenecer a la Zona Euro, pero con la crisis mundial se comienza a notar su verdadero déficit fiscal y nivel de endeudamiento. Esto provocó una huelga generalizada que paralizó el país, suscrita por el 80% de la burocracia estatal.

La crisis ha afectado el crecimiento de la Eu-rozona, el PBI de Alemania en 5%, en Italia del 4%, Francia 3%, España la más afectada bordea el 5% sumado al derrumbe del sector inmobiliario, hasta hace poco uno de sus principales motores.-La bolsa de Islandia se desplomó en un 77% en un solo día, al perder los 3 bancos privados prác-ticamente todo su valor en bolsa.- Existen nume-rosos países que se encuentran en una profunda recesión y un alto desempleo, que están en un proceso de rescate financiero y evitar una escala-da de impacto social sin precedentes.

III. CONCLUSIONES

1. La Crisis financiera en el mundo, por lo general se origina por el posicionamiento de los mercados de bienes y servicios de las potencias, de tal manera que fortalecen sus exportaciones en el comercio internacional.

2. Las crisis financieras durante la historia del desa-rrollo de las negociaciones internacionales a nivel de corporaciones, países y/o bloques económicos data desde 1800 con la presencia de pánicos ban-carios, bursátiles Europa y Norteamérica asimis-mo la crisis mundial de 1929 que fue la depresión más larga en el tiempo, luego la crisis petrolera 1973 – 1975, la crisis de México 1994 teniendo carencias de reservas internacionales, la crisis, la crisis Asiática de 1997 denominada como la Crisis Financiera del FMI, la crisis Norteamericana 2008 – 2010 como consecuencia de los atentados del 11 de setiembre del 2001.

La crisis Europea 2009 – 2010 originada en los EE.UU. y conocida como la burbuja hipotecaria.

3. En estos momentos actuales las economías de los países europeos atraviesan problemas macroeco-nómicos, caso de España, Portugal, Italia, Fran-cia y otros en menor proporción, sin embargo es preocupación del FMI y de los ocho países mas de-sarrollados buscan medidas a previsión para evitar el rebrote de la crisis financiera – económica.

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RESUMEN

El Forfaiting es un mecanismo de financiación empresarial, que se practica en el comercio in-ternacional, consiste en la compra de cartas de

crédito de exportación y/o cobranzas avaladas con instrumentos financieros de propiedad de empresas con reputada solvencia. En una transacción forfaiting, el exportador acuerda entregar los derechos que se demanda para el pago de las mercancías o de los servicios entregados a un importador bajo contrato de venta, a cambio de un pago en efectivo de un banco forfai-ting, es decisión una comisión que va de 7 % a 13 %. Es necesario precisar que la persona jurídica o natu-ral autorizada a esta intermediación se le denomina FORFEITURE.

I. INTRODUCCIÓN

En sus inicios el mercado del forfaiting fue desarro-llado por los suizos, después de la Segunda Guerra Mundial para financiar la venta de bienes de capital alemanes a Europa del Este. Pero actualmente los centros mundiales de forfaiting son Londres, Zurich y Viena, mercados donde se pactan casi la totalidad de las operaciones de forfaiting del mundo, en donde muchos bancos grandes, incluyendo las institucio-nes americanas, proporcionan servicios especializa-dos de forfeiting en sus filiales. El Forfaiting se utiliza cuando los créditos a la exportación del gobierno o las garantías de crédito no están disponibles o cuan-do un vendedor no amplía créditos a largo plazo en los mercados, tales como Europa del Este, Latinoa-mérica, entre otros. En América Latina, este mecanismo ope-ra en menor volumen de contratos, y por lo general acontece cuando la carta de crédito por la transac-

EL FORFAITING:UNA OPCIÓN AL FINANCIAMIENTO DEL COMERCIO INTERNACIONAL Autor: MAG CPC Víctor

Vinces Yacila

ción de exportación de productos: conmodities entre otros, la ejecución de la misma para efectos de que el banco corresponsal de la empresa exportadora en coordinación con la empresa importadora, el proceso de depósito en el extranjero se cristaliza en mas de quince días hábiles, ello conlleva la empresa expor-tadora presente un escenario de carencia de liquidez importante, y muchas veces no pueden atender pe-didos importantes; situación que la ubica en un es-cenario que tiene que vender la carta de crédito para que obtenga el total de la liquidación de la exporta-ción, menos la comisión del FORFEITURE o a través de este medio financiero forfaiting. En tanto que éste procedimiento es re-lativamente nuevo, ciertamente está adquiriendo importancia en el comercio internacional, y es cono-cido como Die forfaitierung en Alemania, la Forfe-tizacion en España, le Forfetizzazione en Italia, le Forfeitage en Francia. Actualmente la mayoría de los interesados ven un mercado potencial casi ilimitado para el for-faiting, una aplicación mucho más amplia: como ac-ciones individuales y como negociación de transac-ciones comerciales interrelacionadas que se pueden estructurar totalmente, tomando el riesgo de funcio-namiento a través de la provisión del financiamiento del pre-embarque, seguido y combinado con la re-

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cepción del reembolso del post-embarque del com-prador. Lo recomendable, para recibir el máximo be-neficio de esta técnica de financiamiento, es acudir a un especialista en Forfaiting-llamado forfeiture- an-tes de establecer las negociaciones con un importa-dor , de tal manera que la parte de los costos corres-pondientes al Forfaiting, puedan ser incorporados al precio de venta o en el contrato de venta. Se debe tener en cuenta que más del 5% del comercio mun-dial es financiado mediante esta técnica.

II. ¿QUÉ ES FORFAITING?

El forfaiting o “recurso sin financiamiento” es un mé-todo de finanzas comerciales que puede ser de corto o mediano plazo, mediante la cual el banco (forfai-ter) le compra al exportador, sin recurso, una letra, pagaré o carta de crédito diferida que representa un crédito de proveedor. En el momento de la compra del documento al exportador, el banco le adelanta los fondos aplicándole una tasa de descuento pre-viamente pactada. El banco, al vencimiento del do-cumento, le cobra al importador (o al banco emisor si se trata de una carta de crédito diferida) Forfaiting es una técnica altamente flexible que permite al exportador otorgar atractivas condi-ciones de crédito a su comprador en el extranjero, sin necesidad de utilizar recursos propios ni asumir riesgos de demora en pagos posteriores. Además, el exportador está totalmente protegido contra las fluc-tuaciones en las tasas de interés o de cambio duran-te el plazo del crédito. Una extensa gama de productos y servi-cios son financiados por las instituciones financieras

mediante el uso creativo del forfaiting, incluyendo mercancías, servicios, proyectos financieros, plan-tas hidroenergética e inclusive transferencias de honorarios para atletas profesionales. Los valores contractuales que pueden ser financiados mediante el forfaiting oscilan entre USD 30,000 y USD 100 mi-llones. La simplicidad y flexibilidad del forfaiting son las razones primordiales de su éxito y popularidad alcanzada a nivel mundial

DIFERENCIA ENTRE FACTORING Y FORFAITING

El factoring es conveniente para la financiación de exportaciones de bienes de consumo con términos de crédito entre 90 y 180 días.

El forfaiting es usado para financiaciones de expor-taciones de bienes de capital con términos de crédi-tos de varios años.

El factoring no cubre los riesgos políticos y de trans-ferencias, mientras que en el forfaiting estos riesgos son tomados por el comprador de las obligaciones.

APLICACIONES TÍPICAS Y SUS PLAZOS• Commodities (aceite, carbón, arroz, maíz, etc.).

Financiamiento de 90 días a 18 meses. • Servicios (ingeniería, diseño, mantenimiento,

etc.). Financiamiento de 180 días a 3años. • Tecnología (software, computadoras, comunica-

ciones, etc.). Financiamiento de 180 días a 5 años• Bienes de Capital (herramientas, generadores,

tractores, etc.). Financiamiento de 2 a 7 años.• Plantas Industriales Energéticas (generadores de

fuerza, producción de asfalto etc.). Financiamien-

FINANZAS


to de 3 a 10 años.• Proyectos de Construcción (hospitales, aeropuer-

tos, fábricas, etc.) con financiamiento de 3 a 10 años.

¿Qué es descontable?Generalmente, para descontar una cuenta por co-brar sin recurso debe existir la documentación que sustente la deuda adquirida por el comprador al ex-portador: Esta deuda puede estar evidenciada por una diversidad de documentos tales como:

• Pagarés• Letras de Cambio• Cartas de Crédito/Cartas de Crédito en Stand by• Garantías de Pago

En muchos casos, la deuda deberá contar con una garantía incondicional, irrevocable y de libre transfe-rencia o con el aval de un banco conocido en el país del comprador. Sin embargo, en algunos casos, ins-tituciones como London Forfaiting puede considerar a empresas corporativas de primer nivel o deuda de gobierno sin el respaldo adicional de un banco.

El Forfaiting como ventaja competitiva En numerosos mercados los compradores pres-tan mayor importancia al flujo de caja que al precio de pago. Así, en muchos países, particularmente en mercados emergentes, donde se otorgan am-plios plazos en las condiciones de pago aumentan considerablemente las alternativas de obtener un contrato. El forfaiting permite al exportador cumplir con estas necesidades sin acceder a ningún riesgo adicional. Con un adecuado soporte, el exportador puede ofrecer financiarniento en base a pagos diferi-dos como parte de su propuesta, anticipándose así a las necesidades del comprador. Más aun, dirigiendo la negociación en las condiciones de crédito ofreci-das, el exportador puede esencialmente afrontar me-nos presión en reducir sus precios, lo cual a su vez conlleva mejorar los márgenes de venta y obtener un alto rendimiento El forfaiting ofrece a los exportadores flexi-bilidad mediante una sencilla estructura y así mejora su habilidad de ganar negocios en mercados inter-nacionales competitivos. El forfaiting puede aplicarse como un paquete de soporte financiero individual o puede implementarse a créditos respaldados oficial-mente por Agencias de Crédito para la Exportación

(ECAs) tales como el Banco Ex-Imbank en los Esta-dos Unidos. Aprovechado en su propio beneficio, la fle-xibilidad del forfaiting habilita a los exportadores a ofrecer a sus clientes un financiamiento de hasta el 100% del valor contractual

Otras ventajasEl forfaiting es un instrumento de venta altamen-te efectiva, la misma que simultáneamente mejora el flujo de caja y elimina el riesgo. Desde que los exportadores buscan expandir sus actividades en un creciente y volátil mercado global, recibirán ine-vitablemente más y más solicitudes de crédito. Los exportadores hoy en día necesitan una herramien-ta que les permita atender las necesidades de sus clientes, sin exponerse a riesgos y costos asociados a cuentas extranjeras por cobrar en sus balances. Evidentemente, vender la deuda sin recurso mejorará el flujo de caja del exportador, proporcio-nándole una barrera contra la política, crédito y ries-gos de transferencia generalmente asociados con préstamos en el extranjero. Pero, la ventaja más significativa que ofrece el forfaiting es su utilidad como método de venta, específicamente en el caso de ventas en países cuyos compradores carecen de recursos para pagar contra entrega. Para los proveedores/exportadores en este sector del mercado, la habi-lidad para diferir pagos perjudicaría la aspiración de sus compradores/importadores. Integrando la solución al financiamiento dentro del contrato de venta, se puede ayudar al exportador a definir claramente una estrategia que mejore la probabi-lidad de ganar un contrato, incrementando el flujo de caja y eliminando el riesgo de no pago, a la vez que protege su margen de ganancia.

FINANZAS


Beneficios del Forfaiting para el exportador• El exportador recibe su pago en efectivo, asegu-

rando y respaldando su flujo de caja y un balance más sólido.

* Hasta el 100,0% del valor contractual puede ser financiado sin recurso. No existen requerimientos mínimos de pago inicial y no hay retención de ries-go por parte del exportador.

• El exportador se protege contra la demora en los pagos y no pagos resultantes de eventos de polí-tica, crédito, y transferencias.

• El exportador también se protege contra movi-mientos adversos en las tasas de interés y en los tipos de cambio internacionales.

• El exportador elimina la administración requerida a fin de cobrar los montos adeudados.

• El exportador podría ser capaz de obtener finan-ciamientos de preembarque de sus bancos, con-tra un compromiso de los bancos financiadores (forfaiters) de descontar las cuentas por cobrar sin recurso.

*El exportador obtendrá una significativa ventaja comercial sobre los competidores que no utilizan el forfaiting y quienes, por lo tanto, no estarían en posición de ofrecer financiamiento de crédito de proveedor a mediano o largo plazo.

• Virtualmente, no hay restricciones en cuanto al tipo de producto, commodity o servicio a ser finan-ciado y no hay limitaciones en cuanto a contextos extranjeros.

• El exportador puede hacer uso del forfaiting junto con numerosos programas gubernamentales de financiamiento a la exportación, y será capaz de acceder a subsidios locales donde los haya.

• El exportador mantiene contacto directo con el im-portador, y monitorea todas las discusiones finan-cieras y comerciales que conllevan hasta la firma del contrato.

• Los bancos financiadores (forfaiters) pueden fijar tasas de interés hasta 18 meses previos a la fecha de embarque, protegiendo así al exportador de aumentos de tasas de interés, durante el período de manufacturación y entrega.

• Las condiciones de reembolso se estructuran de acuerdo a las necesidades de flujo de caja de los compradores, incluyendo períodos de gracia.

• La mayoría de las monedas son aceptables.

BENEFICIOS DEL FORFAITINGPARA EL IMPORTADOR• El importador puede cubrir sus pagos con los in-

gresos proyectados, permitiéndose períodos de gracia.

• El importador puede obtener financiamiento del 100%, y evitarse el pago por adelantado.

• El importador puede pagar el interés con una tasa básica fija mientras dure el crédito, lo cual trans-formar la transacción presupuestalmente en sim-ple y segura.

• El importador puede acceder a condiciones de fi-nanciamiento de mediano y largo plazo, que pue-dan ser inalcanzables por su costo y no disponi-bles localmente.

• El importador es capaz de tomar ventaja de los esquemas de subsidios para exportaciones, los cuales están siempre disponibles por parte del go-bierno del exportador.

FINANZAS


LAS EMPRESASExisten muchas empresas que son reconocidas mundialmente como empresas que operan en el mercado del forfaiting, como London Forfaiting Com-pany PLC, Bank Boston, NedBank, Standard Bank, WestLB, entre otras. A la fecha las empresas han financiado operaciones de comercio exterior por bi-llones de dólares dentro de más de sesenta países. London Forfaiting Company PLC se formó en el año 1984 con el propósito de especializarse en el arreglo y provisión de forfaiting y otros productos financieros referidos al comercio exterior. La extensa experiencia de sus profesionales en forfaiting, com-plementada a su red global de oficinas asegura a sus clientes el alto nivel de servicio brindado. El capital de London Forfaiting Company PLC y la solidez de su balance revela la capacidad de sus recursos fi-nancieros a fin de mantener su compromiso de ser la primera. Actualmente ésta empresa ha crecido hasta convertirse en el líder mundial en el mercado del for-faiting, con acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Londres La empresa emplea profesionales de diver-sas nacionalidades, con grados de conocimientos desde banca comercial e inversiones, hasta manu-factura industrial y ventas, en un conjunto global de oficinas, cuenta con un vasto grupo de investigación autónomo dentro de las oficinas principales en Lon-dres, con el fin de asegurarse de que las necesida-des del cliente se atiendan debidamente y con rapi-dez. De hecho, en muchos casos la empresa atiende y cierra una oferta, a horas de haber presentado la solicitud.

CASOS REALESEsta técnica de financiamiento se puede entender mejor mediante algunos ejemplos, que nos permitirán ilustrar cómo funciona una operación de Forfaiting y por ende cómo el forfaiting contribuye directamente al desarrollo de las exportaciones en el Mundo.

Caso 1Una pequeña empresa del Perú del sector textil, que exporta polos a EE.UU., tenía un balance débil y el Banco no le podía incrementar sus líneas de crédito, por lo que no sabía qué hacer para seguir exportan-do y atendiendo las demandas de sus clientes.En suma, no tenía caja para atender más pedidos a tiempo y para abarcar un mayor mercado. Entonces, mediante el forfaiting, podía vender al banco sus cartas de crédito para recibir liquidez inmediata por

adelantado. De esa forma la empresa podría seguir atendiendo más pedidos sin problemas y también ofrecer a sus clientes estadounidenses crédito de proveedor a mayores plazos, pudiendo competir con otros grandes textileros internacionales.

Caso 2La empresa minera Atacocha SAA, exportò minera-les al Japòn por la suma de US$ 4’000,000 pero ante la demora del depòsito de ejecución de la carta de crédito, plazo aproximado de 16 dìas hábiles, su banco corresponsal en dicho país, le sugiere efectivi-zar la carta de crédito vìa el mecanimsmo financiero forfanting cuya persona jurídica conocida como for-feiture formalizan contrato para que èste le deposite dicho importe menos una comisión que va de 8 a 13 %. Para dicho acto el exportador entrega la carta de crédito y toda la documentación saneada de la ope-ración comercial

CONCLUSIONES1. El forfaiting es una herramienta alternativa de fi-

nanciamiento de exportación muy interesante cuando el exportador està otorgando “crédito de proveedor” a sus clientes en el exterior, y le es complicado gestionar una línea de crédito tradicio-nal de financiamiento de exportación.

2. El forfaiting aún no está bien difundido en el siste-ma financiero ni entre los exportadores peruanos. Esto se debe precisamente a la falta de conoci-miento adecuado de este producto y de sus ven-tajas, por lo que el mercado del forfaiting es aún reducido en el país.

3. El costo de financiarse vía forfaiting es competiti-vo. La tasa de interés de descuento la negocian los sectoristas de los bancos financiadores (forfai-ters) con sus clientes exportadores. Esta tasa se definirá en base al tipo de riesgo que representa el

FINANZAS


documento que está comprando el banco.4. El forfaiting es una técnica en la cual la evalua-

ción del riesgo país, por parte del banco forfaiter, es muy importante para la determinación de los plazos de crédito máximos por país y los márge-nes adicionales al LIBOR (spread por riesgo país) que se emplearán para el descuento de los docu-mentos. Por ejemplo, actualmente bajo condicio-nes normales tenemos que el mercado londinense de forfaiting, asigna las calificaciones siguientes: a la Argentina un plazo máximo de 3 años, a Brasil 4 años, a Bolivia 2 años, a Colombia 3 años, Vene-zuela 2 años, Estados Unidos de NorteamèricaUA 7 años, Alemania 7 años, entre otros.

5. El forfaiting calificado como recurso financiero de corto y/o mediano plazo, la banca privada compra al exportador de mercancías la “carta de crédito” (u otro instrumento título valor o comercial) que representa un crédito del proveedor o exportador hacia el importador de las mismas.

6. En el proceso de la compra del título valor: letra, pagaré o carta de crédito, la banca privada le ade-lanta al exportador de bienes o tenedor de unio de los títulos valor, los fondos necesarios, aplicándo-le una tasa de descuento previamente pactada, de l8 % a más.

7. Este mecanismos de financiación internacional empresarial, elimina “riesgos” y asegura la efecti-vidad de la liquidacilón del título valor incluído en la transacción internacional.

8. El exportador está totalmente protegido contra las fluctuaciones en las tasas de intérés o de cambio durante el plazo de financiación.

9. El forfaiting puede aplicarse como un paquete de soporte financiero o puede implementarse a créditos respaldados oficialmente por Agencias de Crédito para la Exportación (ECA) como el Banco Ex-Imbank en los Estados Unidos de Nor-teamérica.

FUENTES DE INFORMACIÒN1. Forfaiting Country List Trade & Forfaiting Review

(TFR). En: http://www.tfreview.com/(6 junio 2005)2. London Forfaiting Company PLC. En: http://www.

londonforfaiting.com/ (23 mayo 2005).3. Negocios Internacionales. En: http://www.comex-

peru.org.pe(28 junio 2005)4. Página web de la International Forfainting Asso-

ciation (IFA). En: http://www.forfaiters.org/ (14 junio 2005).5. Perú Exporta. En: http://www.adexperu.org.pe(28

junio 2005).6. Trade, commodities, technology- posted 14 Jul

2003 in Volume 6 Issue 9, Is forfaiting dead?.7. Mg. CPC. Victor E Vinces Yacila Facultad de Con-

tabilidad y Finanzas de la UTP Aportes del suscrito en base al análisis, artículo

diario El Comercio, Mayo 2008

FINANZAS


RESUMEN

La necesidad de examinar los derechos, activos y obligaciones; así como, respecto a la correcta administración de los recursos, en el entendido

que estos fueron adquiridos con esfuerzo y trabajo, se remonta hacia muchos siglos atrás; así en las an-tiguas civilizaciones más renombradas, como las cul-turas mesopotámica, Egipto y Grecia, en el Imperio Romano, las repúblicas comerciales italianas y los países bajos, ya se practicaban algunos mecanis-mos para evitar desfalcos o que algunas personas se aprovecharan indebidamente. El antecedente más cercanos de la audito-ría, se da en Inglaterra (siglo XIX). En 1862 con la dación de la ley británica de sociedades anónimas, en la que se menciona por primera vez la profesión de auditor, hecho trascendental que dio inicio al de-sarrollo de la profesión de auditoría. Desde enton-ces esta profesión fue en constante desarrollo, su demanda se extendió por toda Inglaterra y Europa, llegando a Norteamérica y posteriormente a los de-más países. En el Perú, en el imperio Tahuantinsuyo exis-tió una forma de sistema contable, mediante quipus (conjunto de soguillas, anudadas a diferente altura con determinados significados), a cargo de Quipu-camayocs, quienes eran las personas que operaban y administraban los quipus; y paralelamente apare-cieron los Tucuy Ricoc, quienes en representación oficial del imperio, supervisaban las cuentas. En la colonia, existían veedores para caute-lar que las operaciones se realizaran correctamente; así como, la Junta de la Real Hacienda, la Contadu-ría Mayor de Indias y España, la Secretaría a car-go del Libro de razón de cuentas y la Contaduría de cuentas y recuentas.

AUDITORíA DE VALOR POR DINERO(VALUE FOR MONEY AUDITS) Autor: CPC. Héctor Luque

Mamani

En la República, el Tribunal Mayor y Hacienda Real de Cuentas del Virreynato, pasó a ser el Tribunal de Cuentas, dependiente del Ministerio de Hacienda, con la misión de revisar las cuentas y el cumplimien-to de la normativa en la administración de los recur-sos. Posteriormente, por Decreto Supremo de fecha 26 de setiembre de 1929, fue creada la Contraloría General de la República. El avance tecnológico en todas las esferas del conocimiento humano, dio lugar a cambios sus-tanciales en todas las disciplinas. La auditoría no escapa de esa realidad, es por ello que en las últi-mas décadas diversos tratadistas, en respuesta a las exigencias del mundo cambiante, han aportado de manera importante en el desarrollo de la auditoría. En octubre de 1977, aparece la denomina Auditoría de Valor por Dinero (VPD), también cono-cida como Auditoría de Gestión, para examinar la capacidad de las organizaciones gubernamentales para desempeñar sus responsabilidades y controlar sus gastos, considerando los costos más bajos, en

AUDITORíA


el marco de la eficiencia y eficacia. Precisamente en ese año la Organización Internacio¬nal de Institucio-nes Superiores de Auditoría adoptó la Decla¬ración de Lima en lo relativo a las Pautas de los Preceptos de Fiscalización (disponible en www.intosai.org/en/portal/do-cuments/intosai/general/lima_declaration/), colocó a las auditorías de VPD en la misma base que las financieras o las de cumplimiento. Dada la importancia del tema, el autor del presente artículo considera pertinente señalar algu-nas bondades de la auditoría de VPD, las cuales se exponen a continuación.

I. INTRODUCCIÓN

II. ORIGEN ETIMOLÓGICO DE AUDITORÍA

La auditoría viene de la palabra inglés “Audit”, que significa comprobar y es utilizada básicamente en la frase “Audit accounting”, cuya traducción es audito-ría. También viene del verbo latino “Audire”, que sig-nifica “oír”, acepción que tiene relación con la función que tenían los primeros auditores, de establecer la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación.

III. AUDITORÍA DE GESTIÓN

Según el Manual de Procedimientos de Auditoría de Gestión de Empresas y Sociedades del Estado, Pro-yecto Respondabilidad y Anticorrupción en las Amé-ricas / AAA, gestión es un proceso de coordinación de los recursos disponibles que se lleva a cabo para establecer y alcanzar objetivos y metas, en el marco de la eficiencia, eficacia y economía. Asimismo, señala que la gestión comprende todas las actividades organizacionales que implican:• El establecimiento de objetivos y metas.• El análisis de los recursos disponibles.• La evaluación de su cumplimiento y desempeño

institucional.• Una adecuada operación que garantice el funcio-

namiento de la organización.

Igualmente, prevé que la auditoría de gestión tiene los siguientes propósitos:• Establecer el grado en que la entidad y sus servi-

dores han cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido asignados.

• Determinar si tales funciones se han ejecutado de

manera económica, eficiente y eficaz.• Determinar si los objetivos y metas propuestas

han sido logrados.• Determinar si se están llevando a cabo, exclusi-

vamente, aquellos programas o actividades legal-mente autorizados.

• Proporcionar una base para mejorar la asignación de recursos y la administración de estos por parte del ente.

• Mejorar la calidad de la información sobre los re-sultados de la administración del ente que se en-cuentra a disposición de los formuladores de polí-ticas, legisladores y de la comunidad en general.

• Alentar a la administración de la entidad para que produzca procesos tendientes a brindar informa-ción sobre la economía, eficiencia y eficacia, de-sarrollando metas y objetivos específicos y men-surables.

• Evaluar el cumplimiento de las disposiciones lega-les y reglamentarias aplicables a operaciones gu-bernamentales, como así también de los planes, normas y procedimientos establecidos.

• Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalúan la calidad tanto en los servicios que presta como en los bienes ad-quiridos.

• Auditar y emitir opinión sobre la memoria y los estados contables financieros, como así también sobre el grado de cumplimiento de los planes de acción y presupuesto de las empresas y socieda-des del estado.

Con relación a la Auditoría de Gestión, la Contra-loría General de la República del Perú, señala que es el tipo de auditoría que viene alcanzando un alto grado de difusión entre los países miembros de IN-TOSAI aproximadamente a partir de 1997; asimis-mo, menciona que el objetivo del auditor consiste en averiguar si los contribuyentes obtienen algún valor a cambio de sus impuestos pagados al Estado. Para ello los auditores trabajan junto con un equipo de ex-pertos en la materia, quienes aconsejan y revisan la auditoría (trabajo bajo el enfoque de equipo multidis-ciplinario). Igualmente, señala que con la auditoría de gestión se busca asegurar que los procedimientos administrativos se ajusten a las políticas, principios y prácticas del Estado, así como propiciar el mejor uso de los recursos, incluyendo dentro de estos los procedimientos, sistemas de información y medidas de desempeño. Paralelamente se monitorea la es-

AUDITORíA


tructura y organización usada por la institución audi-tada para verificar si su desempeño contribuye o no al logro de los objetivos institucionales. Enfocan su trabajo desde la perspectiva de las denominadas 3E (eficiencia, eficacia y economía); y finalmente, este tipo de auditoría alienta a los gobiernos a mejorar la gestión de los fondos públicos sobre la base de una retribución a los contribuyentes por los impuestos pagados al Estado, razón por la cual tiene mejores resultados en contextos políticos democráticos.

IV. AUDITORÍA DE VALOR POR DINERO (VPD):

La auditoría de valor por dinero, también conocida como auditoría de gestión, fue introducida por los anglosajones en la década de los años 70, con el propósito de cubrir la necesidad de contar con infor-mación relacionada con la gestión. Precisamente, en octubre de 1977, la Organización Internacio¬nal de Instituciones Superiores de Auditoría adoptó la Decla¬ración de Lima en lo relativo a las Pautas de los Preceptos de Fiscalización, que colocó a las au-ditorías de VPD en la misma base que las financieras o las de cumplimiento1. Con relación a ello, el art. 1º de la Decla-ración de Lima, señala que la institución del control es inmanente a la economía financiera pública. El control no representa una finalidad en sí mismo, sino una parte imprescindible de un mecanismo regula-dor que debe señalar, oportunamente, las desviacio-nes normativas y las infracciones de los principios de legalidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad de las operaciones financieras, de tal modo que puedan adoptarse las medidas correctivas convenientes en cada caso, determinarse la responsabilidad del ór-gano culpable, exigirse la indemnización correspon-diente o adoptarse las determinaciones que impidan o, por lo menos, dificulten, la repetición de tales in-fracciones en el futuro2. El Instituto de Desarrollo e Investigación en Auditoría y Gestión (IDIAG), señala que durante las últimas tres décadas, distintas organizaciones dedi-cadas al control y auditoria han venido practicando la denominada auditoría de Gestión, conocida en los países anglosajones con el nombre de “Value For

Money Audits” (Auditoría de Valor Por Dinero). Estas tienen el objeto de proporcionar a los destinatarios un producto profesional, que permita dar una opinión con valor agregado para las decisiones políticas y técnico-administrativas del gobierno3. Asimismo, señala que la Fundación Cana-diense de Auditoría Integral, define como: “… un examen sistemático, organizado y objetivo de las ac-tividades del gobierno, que tiene como objeto brindar a los interesados (contribuyentes, otros poderes del Estado, los acreedores, la comunidad en general), un dictamen acerca del desempeño de estas acti-vidades, conteniendo información, observaciones y recomendaciones destinadas a promover un gobier-no responsable, honesto, eficaz y productivo, forta-leciendo la práctica de la “Rendición de Cuentas” (respondabilidad) y la vigencia de los valores éticos.” Igualmente, indica que este nuevo enfoque de la auditoría ha modificado la percepción del rol del auditor en el sector público, al que ya no se lo con-ceptúa sólo como un mero especialista encargado de detectar fallas y errores en la gestión de las en-tidades, sino como un profesional que participa con una actitud proactiva en el logro de los objetivos de la entidad. De esta forma el auditor, a través de su actividad de control, realiza un aporte valioso al pro-ceso de mejora continua que debe caracterizar a la filosofía de la nueva administración gubernamental. En la misma forma, señala que la implemen-tación del mencionado nuevo enfoque, no fue fácil en los diferentes países de Latinoamérica, dado que tuvieron que enfrentarse los siguientes problemas:1. Falta de concientización, en general por parte de

las entidades, acerca de la necesidad de imple-mentar una gestión orientada al logro de resul-tados acordes con los recursos asignados; y la observancia de la siguiente problemática en las entidades que han implementado el planeamiento y la estructura administrativa:

• Ausencia de metas adecuadamente cuantifica-das.

• Escaso desarrollo de sistemas contables por cen-tros de costos, que posibilite evaluar la eficiencia de los distintos programas implementados por el ente.

1 Auditoría de Valor por Dinero, François Boisclair, disponible en http://www.ccpm.org.mx/consulta/veritas/2009enero/6auditoria_ene-ro2009.pdf, recuperado el 14-FEB-2012

2 Declaración de Lima, INTOSAI, disponible en http://www.intosai.org/es/documentos/intosai/documentos-basicos/declaraciones-de-lima-y-mexico/declaracion-de-lima/i-generalidades.html, recuperado el 14-FEB-2012

3 Auditoría de Gestión en el Sector Público, Instituto de Desarrollo e Investigación en Auditoría y Gestión, disponible en http://www.idiag.com.ar/archivo%203.pdf, recuperado el 14-FEB-2012

AUDITORíA


• Falta de compromiso suficiente con esta filosofía, por parte de las máximas autoridades del ente au-ditado.

• Insuficiencia de información estadística que per-mita elaborar indicadores de desempeño.

• Necesidad de desarrollo de mejores técnicas pre-supuestarias.

• Ausencia de controles adecuados. • Existencia de una cultura organizacional poco mo-

tivada hacia estos nuevos conceptos.

2. Limitaciones que los organismos de control en-frentan para adaptarse rápidamente a este en-foque de auditoría, tales como las restricciones presupuestarias, que dificultan la obtención de los recursos humanos y materiales necesarios para el desarrollo de nuevos y mejores proyectos de auditoría.

3. Presencia de escaso desarrollo profesional en cuanto a los nuevos conceptos, criterios y meto-dologías de auditoría de gestión, que reemplacen a los criterios de la tradicional auditoría operativa.

V. CONCLUSIONES:

1. La auditoría de gestión es un proceso de coordi-nación de los recursos disponibles con el propósi-to de establecer y alcanzar los objetivos y metas, en el marco de la eficiencia, eficacia y economía.

2. La auditoría de valor por dinero, introducida en la década de los años 70, tiene como propósito cu-brir la necesidad de información sobre la gestión, a través del examen sistemático, organizado y ob-jetivo de las actividades del gobierno, de mane-ra que los usuarios, contribuyentes, acreedores, cuenten con información sobre el resultado de la gestión; así como, respecto a las observaciones y recomendaciones destinadas a promover un go-bierno responsable, honesto, eficaz y productivo.

3. Con el nuevo enfoque (auditoría de valor por dine-ro), el rol del auditor pasa del simple encargado de detectar fallas y errores en la gestión a una labor más proactiva, como es la de contribuir al logro de los objetivos y metas de la entidad.

AUDITORíA


AntecedentesLas gerencias de las organizaciones pú-blicas y privadas a nivel internacional, que

están en la línea de la modernidad, están alen-tando permanentemente a la mejora de su ges-tión, preocupados que ésta se lleve a cabo con economía, eficiencia, eficacia y trasparencia; ha-biéndose generado nuevas corrientes y orienta-ciones administrativas, que estimulan a las admi-nistraciones, a mejorar los controles internos de las organizaciones, de tal forma que se fortalezca la imprescindible confianza de la sociedad, y otros actores, en la fidelidad de la información econó-mica y administrativa de las organizaciones y ele-var la profesionalidad y ética de los trabajadores y directivos de la misma, garantizando la calidad y transparencia en la gestión.

El Control InternoEl control interno ha sido reconocido como una herramienta para que la dirección de todo tipo de organización, obtenga una seguridad razonable para el cumplimiento de sus objetivos institucio-nales y esté en capacidad de informar sobre su gestión a las personas interesadas en ella.

Sistema de Control InternoEs el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, proce-dimientos y métodos, incluyendo las actitudes de las autoridades, directivos y el personal, organiza-das e instituidas en cada Entidad.1

El funcionamiento del Control Interno es continúo, dinámico y alcanza a la totalidad de la Organización, desarrollándose en forma previa,

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SU IMPORTANCIA EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

Autor: CPCC. Víctor Taboada Allende

Especialista en Control Internoy Gestión Integral de Riesgos

simultánea y posterior, de acuerdo con lo previsto en el Artículo 7º de la Ley 277852.

Normativa en el PerúLa Ley N° 28716, la Resolución de Contraloría N° 320-2006-CG, la Resolución deContraloría N° 458-2008-CG,el Decreto de Urgencia N° 067-2009 y la Ley N° 29743, impulsan para la Admi-nistración Pública del Perú, un Sistema de Control Interno – SCI, con una estructura uniforme.

Responsable del Control InternoCabe precisar que de acuerdo al Art.7° de la Ley 27785 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Repúbli-ca - CGR y el Art. 4° de la Ley 28716 Ley de Con-trol Interno para las Entidades Públicas del País, el responsable de la implementación o montaje del Sistema de Control Interno, es el Titular de la Entidad, por lo tanto, en aplicación de la Filosofía de la Dirección, es quien tiene que comprometer-

1Ley 28716 (Ley de Control Interno de las entidades del Estado), Artículo 3º2Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.

AUDITORíA


se con el Control Interno en la Organización3.

Involucramiento de otros actores en el Control Interno de la EntidadSi bien es cierto corresponde al Titular de la Entidad, la Implementación del Sistema de Control Interno, sin embargo, debe señalarse que la responsabilidad de su funcionamiento y mantenimiento le correspon-de a toda la organización, es decir, a la Alta Gerencia (Directores, Presidentes Ejecutivos, Directores Re-gionales, Gerentes Generales, Gerentes Centrales), de la Gerencia Media (Gerentes de Línea, Gerentes de Apoyo y Gerentes de Soporte; Sub Gerentes, Je-fes de Divisiones, de Departamentos y de Oficina) y de los Niveles Operativos (Todos los trabajadores o servidores públicos de Oficina y/o de Campo).

La Implementación del Sistema de Control InternoLa Implantación o montaje del Sistema de Control Interno4- SCI, está a cargo de la gestión de la orga-nización.

Evaluación de la Implementación del Sistema de Control InternoDe acuerdo a la normativa vigente, los Órganos de Control Institucional - OCI tienen la obligación de realizar anualmente, la Actividad de Control referida a la evaluación de la Implementación del Sistema de Control Interno - SCI, y su efectivización (cumpli-miento) y en el caso que la Administración no haya efectuado la implementación del SCI, el OCI en el Informe resultante de dicha Actividad de Control, lo-reportaráa la Contraloría General. Asimismo,es pertinente indicar que el Art.7º de la Ley 27785, establece que en el de-sarrollo de una Auditoría, los OCI, la CGR y las Sociedades de Auditoría - SOA tienen que evaluar el Control Interno.

El Control Interno en la Gestión de la OrganizaciónEs importante señalar que el Sistema de Control In-terno - SCI, es una herramienta administrativa poten-te y muy efectiva para la gestión de la Administración Pública, del País.

El Control Interno es una herramienta que contribuye a combatir la corrupción Efectivamente,el Control Internoentre otros aspectos positivos que brinda a la organización, genera una Cultura Organizacional basada en Valores Éticos5, cobrando mucha importancia el aspecto conductual; mucho apego al cumplimiento de las normas de con-trol interno implantadas, por parte de los Titulares, Funcionarios y Personal de la Institución; conse-cuentemente, genera en la entidad una cultura de transparencia, estimulando la previsión del fraude financiero y/u operativo. También es pertinente indicar, que el he-cho de tener controles fuertes, no garantiza la posibilidad de fraude; pero lo que sí se puede afirmar, que mientas más fuertes son los contro-les, los riesgos (internos y externos) disminuirán, evitando que éstosse materialicen y se conviertan en un evento, con los consecuentes costos que representan para la Entidad.

El Control Interno,es una herramienta muy potente para la Administración de la Entidad El Control Interno contribuye fuertemente a obtener una Gestión óptima, toda vez que genera muchos beneficios a la administración de la organización, en todos los niveles de la entidad, así como, en to-dos los procesos, sub procesos y actividades. Seguidamente, se enuncian sólo algunos beneficios a favor de la gestión de las organizacio-nes públicas, los mismos que estimulan y propician: • Reconocimiento y promoción de los aportes del

personal que mejoran el desarrollo de lasactivida-

3- Suscripción del Acta de Compromiso, conjuntamente con todos sus funcionarios. Ello significará también ejercer el liderazgo, fomentando el cumplimiento de las normas establecidas en el SCI.

- nombramiento del “Comité de Control Interno”, para poner en marcha las acciones necesarias para la adecuada implementación del sistema de control Interno y su eficaz funcionamiento, a través de la mejora continua. Difundir en la Organización la Resolución de Nombramiento.

- Impulsando en toda la organización la Cultura del Control Interno, que involucra la Gestión Integral de Riesgos (Administración de riesgos), estableciendo además, la familiarización de todos los funcionarios y del personal, sobre los conceptos que involucran el control Interno, a través de charlas de sensibilización.

4 La estructura del Control Interno(bajo el enfoque COSO): ambiente de Control, Evaluación de Riesgos, Actividades de Control, Sistema de Información y Comunicación y Supervisión.

5 La Organización tendrá que establecer los valores éticos institucionales que consideran pertinentes, para el cumplimiento de los objetivos estratégicos organizacionales, es decir, deberá privilegiar entre 3 o 4 valores éticos organizacionales, que podrían ser calidad de servicio, productividad, competitividad y honestidad.

AUDITORíA


des laborales.• La Dirección incentiva el desarrollo transparente

de las actividades de la entidad.• Adopción de decisiones frente adesviaciones de

indicadores.• La Dirección proporciona el apoyo logístico y de

personal para un adecuado desarrollo de laslabo-res de control interno.

• La Dirección demuestra una actitud positiva para implementar las recomendaciones del OCI. Que la entidad cuente con un código de Ética de-bidamente aprobado, y difundido mediante talle-res o reuniones.

• La aplicación del Código de Ética Institucional.• Se comunique debidamente dentro de la entidad

las acciones disciplinarias que se tomansobre vio-laciones éticas.

• La Dirección demuestra un comportamiento ético, poniendo en práctica los lineamientos deconducta de la entidad.

• Se sanciona a los responsables de actos ilegales, de acuerdo con las políticas definidas por la Direc-ción.

• La Dirección difundepara conocimiento general, la visión, misión, metas y objetivosestratégicos de la entidady los Valores Éticos Organizacionales.

• A la generación de indicadores de gestión, para la medición de resultados fundamentalmente, del Planeamiento Estratégico Institucional - PEI.

• La Dirección se asegura que todas las Áreas, Departamentos formulen, implementen yevalúen actividades concordantes con su PlanOperativo Institucional.

• Los planes estratégicos, operativo y de contingen-cia se elaboran, conservan yactualizan según pro-cedimiento documentado.

• Todas las unidades orgánicas evalúanperiódica-mente su plan operativo, con el fin deconocer los resultados alcanzados y detectarposibles desvíos.

• La entidad ha formulado el análisis de lasitua-ción, con participación de todas lasgerencias, para definir su direccionamiento ydesarrollo de los servicios.

• A la revisión de la estructura orgánica de la enti-dad, para confirmar su vigencia y sí los objeti-vos de cada Unidad Orgánica,están alineados a la Visión y Misión de la Entidad Contribuye, lo que permitirá efectuar los correctivos oportunos en los procesos macros o microprocesos.

• Propicia un apropiado clima laboral.• Impulsa fidelidad y oportunidad de la información.

• La Información Gerencial es seleccionada, anali-zada, evaluada y sintetizada para la toma de deci-siones.

• Definición de niveles para el acceso del personal al sistema de información.

• Se revisen periódicamente los sistemas de infor-mación y de ser necesario se rediseñan para ase-gurar su adecuado funcionamiento.

• Que los ambientes utilizados por el archivo institu-cional, cuenten con una ubicación y

• acondicionamiento apropiado.• Una corriente para documentar, controlar, evaluar

y mejorar los procesos.• Que las unidades orgánicas realicen acciones

para conocer oportunamente, sí los procesos en los que intervienen, se desarrollan de acuerdo con los procedimientos establecidos (monitoreo).

• La creatividad y mejora continua de los procesos, sub procesos, actividades.

• La efectividad de las operaciones y actividades.• Cumplimiento de la normativa.• La salvaguarda de activos, con acciones y activi-

dades de control previo, simultáneo y posterior.• La responsabilidad en el cumplimiento de los objetivos.• La formalización o actualización de los reglamen-

tos y manuales.• El respecto por la transparencia.• El desarrollo de la motivación del potencial humano.• Respeto por la independencia de la función del

Órgano de Control Institucional.

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• A disponer adecuadamente de los recursos.• Dotar de herramientas para una apropiada Admi-

nistración de los Recursos Humanos.• A la Administración de los Riesgos (Internos y Ex-

ternos) de la entidad.• Evaluar el Desempeño, individual, grupal y de la

Entidad.• Al autocontrol por parte de la propia Administra-

ción de la Entidad, para identificar las debilidades y deficiencias, así como, la recomendación de las acciones de mejora.

Percepciones de algunos gerentes frente al Con-trol InternoComo se puede apreciar, las bondades del Sistema de Control Interno a favor de la Gestión de la Orga-nizaciones, son muy importantes, pero algunos Ge-rentes de la Alta Gerencia en la Administración Pú-blica, por desconocimiento de dichas bondades, no le prestan la debida atención,porque estiman que es una actividad que les pertenece a los Auditores Gu-bernamentales (Sistema Nacional de Control: CGR, OCIs y SOAs ó porque consideran que al ser una actividad de mando medio,su aplicación y manteni-miento no les corresponde a la Alta Gerencia, y que los responsables de su funcionamiento, sólo es com-petencia de la gerencia media y niveles operativos, por lo tanto, no se involucran. También, se tiene la percepción, que es una actividad burocrática, que no agrega valor a la orga-nización, sino por el contrario,obstruye o entrampa la gestión, entonces se tratan de mantenerse alejados e indiferentes a su implementación y funcionamiento6. Asimismo, se ha identificado que algunos gerentes, sí consideran que el control interno es im-portante, pero que sólo es aplicable a las actividades netamenteadministrativas de la organización, por lo tanto, excluyen de la implementación del CI, a los procesos “core” (procesos de línea ó procesos de producción, ó que se realizan en la planta - fabrica).Cuando el CI, debe implementarse, en todos las Ac-tividades de la Entidad, las Actividades CORE, de Apoyo y Soporte.

Gerencias indiferentes al orden y la transparenciaComo resultado de encuestas realizadas a nivel na-cional, se ha establecido que existen algunas Enti-dades Públicas, que muestran permanentemente

debilidades y deficiencias de orden administrativo y económico, sin embargo, sus autoridades y funcio-narios, se muestran indiferentes y se resisten a la Implementación del SCI, no obstante,las bondades que representan para la mejora de la transparencia, el orden administrativo y económico, de las Entida-des Públicas.

Pasos previos a la Implementación del SCI De otro lado, se puede advertir que cuando la Admi-nistración de una Organización toma la decisión de Implementar el Sistema de Control Interno en una Entidad, muchas veces, se piensa que ello se puede realizar rápidamente, sin considerar que previamen-te a la Implementación del SCI, debe contemplar-seentre otras, las pautas que establece la Guía de Implementación del SCI (Resolución de Contraloría Nº 458-2008-CG:• Suscribirse (o actualizarse)el ACTA DE COM-

PROMISO de parte de la Alta Dirección• Difundir dicha Acta, en toda la Organización• Impulsar la capacitación de la Alta Dirección, la

Gerencia Media y los Niveles Operativos de la Or-ganización, para que estén debidamente sensibili-zados, es decir, con los conocimientos básicos de Control, Control Interno, Riesgos y Procesos. Así como, su interrelación y los beneficios que brindan a la Organización, para facilitar la Implementación del SCI

• Nombrar el Equipo Técnico de Implementación, poniéndose en conocimiento de toda la Organiza-

6 El equipo que impulsa tiene que tener competencias especiales entre otras conocimiento de los procesos y actividades de la enti-dad; manejo de conflictos; formación académica universitaria.

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ción• La Administración,deberá darle las facilidades del

caso, al Equipo Técnico de implementación, entre otros, ambiente de trabajo, aspectos logísticas, in-formáticos, presupuestales, de recursos humanos

• Elaboración del Programa de Trabajo, para reali-zar el Diagnóstico del SCI

• Cronograma de Trabajo• Recopilación y Análisis de Información de los do-

cumentos de Gestión, entre otros, Planeamien-to Estratégico Institucional - PEI, Plan Operativo Institucional - POI, Manual de Organización y Funciones - MOF, Reglamento de Organización y Funciones - ROF, Texto Único de Procedimien-tos Administrativos - TUPA, Manual de Procedi-mientos - MAPRO, Identificación de Actividades CORE, Actividades de Apoyo y de Soporte

• Documentar las actividades desarrolladas • Realización de EntrevistasEstructuradas y No Es-

tructuradas• Encuestas abiertas y cerradas• Desarrollo de Flujogramas• Diagrama de Causa/Efecto• Elaboración del Mapeo de Procesos• Recopilación y Análisis de la Normativa de la Or-

ganización• Elaboración de Matriz de Riesgos• Elaboración del Mapeo de Riesgos• Análisis FODA del SCI, existente en la Entidad• Formulación del Diagnóstico del SCI de la Entidad• El Diagnóstico del SCI, deberá reportar los contro-

les fuertes, controles débiles, controles desfasa-dos y ausencia de control

• Plan de Trabajo

Implementación del Sistema de Control InternoLuego de los pasos indicados precedentemente, y habiéndose definido los macroprocesos y micropro-cesos, recién se podrá implementarse el Sistema de Control Internoen concordancia con la normativaan-tes indicada.

Incumplimiento de la implementación del Sistema de control InternoRetomando el tema de la evaluación del SCI por parte del OCI de las Entidades Públicas, es preci-so indicar, que si bien es cierto que como resultado

de la Actividad de Control anual que realizan, para evaluar la Implementación del Sistema de Control Interno no les es posible la emisión de Informes de Auditoría7; sin embargo, cuando se realiza una Au-ditoría Programada o Inopinada, los OCIs, tendrán la posibilidad de emitir el Informede Auditoría, en concordancia con la normativa actual8 denominado Informe Especifico correspondiente, reportando las faltas graves ó muy graves, en dicho Informe, a partir del 06.ABR.2011.

Es decir, la Comisión de Auditoría en fun-ción al “efecto” que se derive de la“Observación” determinada(falta grave y muy grave), identificará las responsabilidades administrativas funcionales, ubicadas entre otras, como: ”infracciones por el in-cumplimiento de las disposiciones que integran el marco legal aplicable a las entidades y disposiciones relacionadas la actuación funcional” (ART.6° del De-creto Supremo N° 023-2011-PCM), lo que conllevará a que el Informe Especifico, sea elevado al Órgano Instruc-tor de la CGR(Art. Nº 5.4.2 del referido Decreto Su-premo), que luego de la evaluación, corra traslado al Órgano Sancionador de la CGR(Art. Nº 5.4.3 del antes citado Decreto Supremo),y posteriormente a la

7 Por lo tanto, no es posible la identificación de responsabilidades por incumplimiento de funciones.8 Ley Nº 29622, su Reglamento Decreto Supremo N° 023-2011-PCM y la Resolución de Contraloría N° 333-2011-CG publicada el 22.NOV.2011, concordante con la RC N° 309-2011-CG publicada el 29.OCT.2011.

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revisión y análisis correspondientes, decida sobre la imposición de sanciones por responsabilidad admi-nistrativa funcional, que como está establecido en la normativa precedentemente indicada, podría ser una suspensión para los funcionarios involucrados, inclu-sive en un término superior a un año.

ReflexiónEspero que el presente material, pueda servir para consolidar los criterios en relación al ámbito de com-petencia del Sistema de Control Interno, pero funda-mentalmente, para concientizar a las autoridades y

funcionarios de las Instituciones Públicas de nuestro País, para que impulsen y apoyen una cultura orga-nizacional relacionada al Control Interno, de tal for-ma que posibilite la implementación del Sistema de Control Interno, que como se ha señalado preceden-temente, es una herramienta potente y efectiva para la gestión de las Organizaciones. También es importante, impulsar y desarro-llar una cultura de Gestión de Riesgos en la Entidad, nos ayudará a evitar que se presenten los eventos. Algunos comentarios relacionados:http://www.ccpl.org.pe/noticiacont.php?ID=627

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RESUMEN

El artículo desarrollado en esta oportunidad de-nominado “Carta de Gerencia o Representa-ción” es el documento que la gerencia general

de una empresa, entrega a sus auditores externos al termino del examen de sus Estado Financieros de un periodo determinado con la finalidad de confirmar las informaciones y opiniones que se les entrego oportu-namente para el desarrollo adecuado de la auditoria.1. La declaración de la administración sobre su res-

ponsabilidad en la preparación razonable de sus estados financieros.

2. Reconocimiento de la disponibilidad y entrega de todos los registros, documentos y libros contables entregados a los auditores externos

3. Otras aseveraciones (declaraciones formales) so-bre la situación en que se encuentra la empresa desde el punto de vista Contable financiero, legal laboral, tributario, administrativo, que no genera riesgo en la continuidad de la empresa.

I. INTRODUCCION

El articulo desarrollado en esta oportunidad denomi-nado “Carta de Gerencia o Representación” es un procedimiento que debe tenerse presente en toda auditoría financiera “, es decir la Gerencia General de una empresa entregara dicho documento a sus auditores externos, antes de finalizar la auditoria, que a su vez viene a ser un Aval o Garantía para ambas partes, la empresa demuestra que entrego oportunamente toda la información solicitada por los auditores; y los auditores externos tienen la prueba de toda la información recibida efectivamente, para evitar confusiones o supuestas entregas de informa-ciones no recibidas.

CARTA DE GERENCIA O REPRESENTACION Autor: CPC.Teodoro

Oscar Gonzales Rodríguez

Así mismo siendo la auditoría financiera una labor tan especializada y de cuidado profesional y que asume una tremenda responsabilidad social, como es examinar los Estados Financieros para luego in-formar sus resultados, antes de emitir su Dictamen, el auditor debe solicitar la respectiva Carta de Ge-rencia o Representación, que sustente su opinión profesional, a fin de que los distintos usuarios de in-formación financiera puedan tomar adecuadamente las decisiones que les compete.

II. CARTA DE GERENCIA O REPRESENTACION

Viene a ser un documento que emite la gerencia ge-neral de una empresa que está siendo auditada, y lo dirige a sus auditores externos con la finalidad de efectuar aseveraciones (declaraciones) con respecto a las informaciones y opiniones que se les suministro durante el examen de los estados financieros. La obtención de la carta de gerencia, viene a ser parte de los procedimientos que se ejecuta en el marco del examen de auditoría. Si bien es cierto que las aseveraciones que efectúa la gerencia general no sustituyen a otras evi-dencias de auditoría que pudieran estar disponibles, su obtención es parte del proceso de construcción de evidencias, validas y suficientes, es una fuente importante para soportar la opinión de los auditores externos. Sobre el particular se indica lo siguiente:

NIA 580 REPRESENTACIONES DE GERENCIA

El auditor debe obtener evidencia con respecto, de que la dirección de la empresa reconoce su respon-

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sabilidad sobre la presentación razonable de los es-tados financieros de acuerdo con normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente, en consecuencia la carta de gerencia incluye afirmacio-nes significativas tanto explicita como implícita que contienen los estados financieros. Si la gerencia de la empresa se negara a emitir la carta de gerencia, esta situación constituye una limitación en el alcance del trabajo del auditor y por tanto deberá evaluar si califica su informe (dic-tamen con salvedad) o directamente se abstiene de emitir una opinión sobre la información auditada. La carta de gerencia contiene diversas ma-nifestaciones que dependerán de diversos factores entre los que se encuentran: las circunstancias de la auditoria, el negocio y la naturaleza y bases de presentación de la información financiera, pero en líneas generales se puede decir que existen 3 tipos de temas esenciales que son:1.- Que, la gerencia confirme que se ha suministrado

la integridad de la información disponible para per-mitir a los auditores externos formarse una opinión profesional adecuada en las circunstancias.

2.- Que, los estados financieros, entregados para la auditoria son razonables (es decir contienen todos los activos, pasivos, ingresos, y gastos y están va-luados adecuadamente)

3.- Que, la empresa no tiene ningún problema signi-ficativo, con instituciones públicas o privadas que ponga en riesgo su funcionamiento.

MODELO DE CARTA DE GERENCIA O REPRE-SENTACION (Elaborado por la entidad auditada)

III. CONCLUSIONES:

- La carta de gerencia viene hacer un aval o garantía: Para la empresa: Que entrego toda la informa-

ción requerida oportunamente a los auditores ex-ternos.

Para los auditores externos: es la prueba de la información recibida efectivamente,

- La carta de gerencia, debe contener aseveracio-nes:

La gerencia es responsable de la preparación de los estados financieros en forma razonable.

Que no existen dificultades con ninguna institución que ponga en riesgo la continuidad de la empresa.

- La carta de gerencia se debe aplicar necesaria-mente en toda auditoría financiera y en otros ca-sos, en la medida de lo posible.

- La carta de gerencia debe entregarse a los audito-res externos, antes de la finalización de la auditoria.

- La carta de gerencia es un procedimiento de audi-toría de suma importancia que se debe considerar antes de emitir el dictamen.

- Si la gerencia de la empresa, se negara a otorgar la carta de gerencia, el auditor deberá evaluar si da un dictamen con salvedad, o se abstiene de opinar.

MODELO DE CARTA DE GERENCIA O REPRESENTACIÓN

(Elaborado por la entidad auditada)

Lima…… de……de……Señores. F Y. L. Asociados S.C. Sociedad de Audi-toría. Lima.-

Muy señores nuestros:A nuestro mejor saber y entender, les aseveracio-nes que les suministramos durante el examen de los Estados Financieros del 01 de enero al 31 de di-ciembre de …………; con el propósito de expresar una opinión sobre si dichos estados presentan ra-zonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y flujo de efectivo a dicha fecha, de acuerdo a los Principios de Contabilidad General-mente Aceptados, y las Normas Internacionales de Contabilidad para el sector público.1. Reconocemos la responsabilidad de la adminis-

tración en cuanto a presentar razonablemente en los Estados financieros la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efec-tivo de acuerdo a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

2. Hemos puesto a su disposición todo(a)s. Las ac-tas de directorio y/o sesiones de consejo, y; - Los registros de contabilidad, la documentación sus-tentatoria y la información respectiva les han sido facilitadas.

3. No conocemos la existencia de saldos, opera-ciones o contratos de importancia que no estén razonablemente expuestos o debidamente conta-bilizados en los registros contables que amparan los Estados Financieros.

4. Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren la administración o empleados que desempeñen roles de importancia dentro del sistema de control interno contable o cualquier irregularidad en que de Financieros, o alguna violación o posibles violaciones a leyes o regla-

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mentos cuyos efectos debieran ser considerados para su exposición en los Estados Financieros.

5. No existen notificaciones de organismos superio-res rectores con respecto al incumplimiento de, o deficiencias en, la preparación de información fi-nanciera que podrían tener un efecto significativo sobre los Estados Financieros.

6. La entidad ha cumplido con todos los aspectos contractuales que podrían tener un efecto impor-tante sobre los Estados Financieros.

7. No existe incumplimiento o: - Violaciones o posi-bles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deben ser considerados en los Estados Financieros o como una base de registro de una pérdida contingente.

8. Todos los fondos de caja y bancos y otros bienes y activos de la entidad, según nuestros conoci-mientos, han sido incluidos en los Estados Finan-cieros.

9. La entidad tiene a su nombre los correspondien-tes títulos de propiedad de los activos de gravá-menes y/o garantías de importancia sobre cual-quier activo se exponen en los anexos o en las notas correspondientes.

10. Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de……….por un total de S/………….represen-tan los ingresos tributarios y no tributarios u otros conceptos hasta esa fecha y no están sujetos a descuentos con excepción de los pagos en efec-tivo.

11. Las existencias al 31 de diciembre de………por un total de S/…………. están valuadas a su costo o valor neto de realización, el que fuere menor, sobre la base promedio de manera uniforme con relación al ejercicio anterior.

12. La existencia al 31 diciembre de ……….han sido determinadas en base a los registros permanen-tes de control de la entidad; los cuales fueron ajustados de acuerdo con los resultados de los recuentos físicos efectuados al cierre del ejercicio por empleados capacitados para ello, efectuán-dose las estimaciones necesarias en cuanto a los inventarios obsoletos.

13. No existen deudas, según nuestro entender, al 31 de diciembre de…….. Que no estén incluidas en los Estados Financieros. No existen otros pasivos

de importancia o pérdidas contingentes no previs-tas o expuestas.

14. Hemos revelado en notas a los EE.FF. todas las garantías otorgadas a terceros.

15. No existen compromiso de compra por cantida-des y precios que pudieran originar pérdidas para la entidad. El cumplimiento de los compromisos contraídos o la imposibilidad de hacerlo no ge-neraran mayores pérdidas que las ya contabiliza-das.

16. No existen activos fijos dado en prenda o garan-tía.

17. No existen acuerdos formales o informales que comprometen los saldos por ninguna de nuestras cuentas de efectivo o inversiones………excepto por lo revelado en la nota No…….. a los Estados Financieros.

18. Los Estados Financieros y notas adjuntas inclu-yen todas las exposiciones necesarias para una presentación razonab le de la situación financie-ra y los resultados de las operaciones de la enti-dad de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, así como aquellas ex-posiciones exigidas por la legislación a las cuales está sujeta la entidad.

19. No conocemos la existencia de acontecimiento producido con posterioridad al cierre y fecha que, pese a no afectar a los mencionados Estados Fi-nancieros, hayan provocado o es probable que lo hagan, algún cambio de importancia en la situa-ción financiera o o en los resultados de la entidad.

20. No tenemos planes que afecten significativamen-te la clasificación de los activos y pasivos.

21. les confirmamos que los activos totales ascien-den a S/…..,los pasivos totales S/…. …y el patri-monio asciende a S/. ……….., el déficit o superá-vit asciende a S/…………,no existiendo ninguna operación no registrada que pudiera variar los referidos saldos.

22. No hay afirmaciones negativas sobre reclamos informados por nuestros abogados como proba-bles aseveraciones que deberían ser reveladas.

FUENTES DE INFORMACIÓNInternational Accounting Standard Committee (IFAC)NIA 580 Carta de gerencia o representación

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LA RECONCEPTUALIZACIÓN EN LA AUDITORIA FINANCIERA(PRIMERA PARTE)

Autor: Mag. CPC. Juana Medina Ramos

RESUMEN

La Comisión de Normas Internacionales de Audi-toria (NIAs) del Colegio de Contadores Públicos de Lima, Organismo Miembro de la Federación

Internacional de Contadores (IFAC), integrado por Contadores Especialistas en Auditoria, asume con responsabilidad la labor de traducir al Castellano, publicar y divulgar Las Normas Profesionales del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Revisión, Otros Ase-guramientos y Servicios Relacionado, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB) publicado en 2010 por IFAC y en concordancia con los acuerdos tomados en el Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú, en la Ciudad de Arequipa – Perú en Octubre 2010 a través de Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú. Este honroso e importante Trabajo fue exito-samente terminado y el Colegio de Contadores Pú-blicos de Lima con la responsabilidad de velar por el ejercicio doctrinario actualizado de la Profesión, cumplió con publicar en dos Partes, lo entregó a la Comunidad Contable en Diciembre. 2011, constitu-yendo además, una valiosa herramienta para la for-mación universitaria de los futuros Contadores Públi-cos que se especialicen en el ejercicio profesional de la Auditoría. Esta publicación contiene: los pronuncia-mientos sobre Control de Calidad, Auditoria, revi-sión, otros Servicios de Aseguramientos y Servicios afines, un GLOSARIO DE TÉRMINOS y un prefacio a las Normas Internacionales, emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditoria y Asegura-miento (IAASB), además incluye, la Norma Inter-nacional sobre el Compromiso de Aseguramiento

(ISAE) 3402, “Informes de Aseguramiento sobre los Controles en una Organización de Servicio”, emitido por el IAASB en diciembre 2009. La ISAE 3402, está vigente para informe de los auditores por los servicios que cubren los ejer-cicios que terminen en, o después del, 15 de Junio 2011. También está reemplazando la parte I de la edición2008 del Manual de Pronunciamientos Inter-nacionales de Auditoria, Aseguramientos y Ética, y la edición 2009 del Manual de Normas Internaciona-les de Auditoría y Control de Calidad, el mismo que cuenta con treinta y seis Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) y la Norma Internacional sobre con-trol de Calidad (ISQC) redactadas nuevamente por el IAASB para mejorar su claridad. Cuando IAASB anuncia la finalización de la revisión, en marzo 2009, como un logro histórico, los Auditores de todo el mundo tienen acceso a 36 NIAs actualizadas y aclaradas y una aclaración de la ISQC.

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I. INTRODUCCION

La Federación Internacional de Contadores (IFAC) fundada en 1977, es una organización a nivel mun-dial para la profesión contable. Su misión permite servir y contribuir al fortalecimiento de la Profesión Contable, contribuyendo al desarrollo de economías internacionales fuertes, al establecer y promover la adherencia a Normas Profesionales de alta calidad, con la convergencia internacional de tales NormasIFAC está representando a mas de 2.5 millones de Contadores en la práctica pública, industria y comer-cio, el sector público y educativo; compuesto por 159 organismos miembros y asociados en 124 países de todas partes del mundo. Ningún otro Organismo de Profesionales en el mundo tiene el apoyo Internacio-nal de amplia base que caracteriza a IFAC Los integrantes de IFAC están comprometi-dos con los valores de integridad, transparencia y ex-periencia. Con el “Código de Ética para Contadores Profesionales” emitido por la Junta de Normas inter-naciones de Ética para Contadores (EL CODIGO DE IESBA), IFAC busca la adherencia y practica de estos valores, por parte de los Contadores Profesionales. Como un medio para que el Contador Pro-fesional ejerza su criterio profesional al aplicar las Normas Internacionales, se hace necesario revisar el moderno sistema conceptual de la Contabilidad aplicando las expresiones que aparecen en el último Glosario de Términos publicados por IFAC en la obra mencionada anteriormente.

II. GLOSARIO DE TÉRMINOS

Actividades de Control.- Son aquellas políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las di-rectivas de la administración se estén llevando a cabo. Las actividades de control son un componente del control interno.

Administración.- Es la persona o personas con res-ponsabilidad ejecutiva para conducir las operaciones de una entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la administración incluye a algunos a todos aquellos a cargo del gobierno de la entidad, por ejemplo, miembros ejecutivos, una junta directi-va, o el propietario-administrador.

Administración del grupo.- Es la administración responsable de la preparación de los estados finan-cieros del grupo.

Administrador del Componente.- Es la administra-ción responsable de la preparación de la información financiera de un componente.

Ambiente de control.- Incluye las funciones del go-bierno y administración de la entidad, así como de las actitudes, conciencia y acciones de aquellos a cargo del gobierno y administración, en lo concer-niente al control interno de la entidad y su importan-cia dentro de la entidad. El ambiente de control es un componente del control interno.

Ambiente de TI.- Son las políticas y procedimientos que implanta la entidad, incluyendo la infraestructura de TI (equipos, sistemas operativos, etc.), así como los programas de aplicaciones que se utilizan para sustentar las operaciones y el logro de las estrate-gias del negocio.

Anomalía.- Es un error o desviación que se puede comprobar y que no es representativo de un error o desviación en el contexto de los estados financieros.

Alcance de una revisión.- Son los procedimientos de revisión que se consideran necesarios en las cir-cunstancias para lograr el objetivo de la revisión.

Aplicación de Controles en la Tecnología de la Información.- Son procedimientos manuales o au-tomatizados que operan típicamente los negocios en todos los niveles de los procesos operativos. La aplicación de controles puede ser de naturaleza preventiva o de detección, y están diseñados para asegurar la integridad de los registros contables. Por consiguiente, la aplicación de controles se relacio-na con procedimientos usados para iniciar, registrar, procesar e informar transacciones u otros datos fi-nancieros.

Aquellos a cargo del gobierno de la entidad.- Es la persona (personas) u organización (organizacio-nes) (por ejemplo, un fideicomisario corporativo) con responsabilidad para supervisar la dirección estra-tégica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la contabilidad de la entidad. Esto incluye la su-pervisión del proceso de presentación de informa-ción financiera. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones, aquellos que están a cargo del gobier-no de la entidad pueden incluir al personal adminis-trativo, por ejemplo los miembros ejecutivos de una junta directiva de una entidad del sector público o

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privado o un administrador propietario.

Archivo de auditoria.- Son una o varias carpetas u otros medios de almacenamiento, en físico o en formato electrónico, que sustenta la documentación de auditoria de un compromiso específico.

Aseguramiento razonable (en el contexto de los compromisos de aseguramiento, incluyendo los compromisos de auditoría y de control de calidad) Es un alto, pero no absoluto, nivel de aseguramiento.

Aseveraciones.- Son declaraciones, explicitas y de otro tipo, de la administración, que están incorpora-das en los estados financieros y son utilizadas por el auditor para considerar los diferentes tipos de decla-raciones erróneas que pudieran ocurrir, de importan-cia relativa.

Asociación del Auditor con la Información Finan-ciera.- Un auditor está asociado con la información financiera cuando el auditor adjunta un informe a di-cha información financiera o acepta que se use su nombre en una relación profesional.

Asuntos Ambientales

(a) Son iniciativas para prevenir, evitar o remediar daños al ambiente o para ocuparse de la conser-vación de los recursos renovables y no renova-bles (estas iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y regulaciones ambientales o por con-trato, o pueden emprenderse voluntariamente).

(b) Consecuencias de infringir o violar leyes y regula-ciones ambientales;

(c) Consecuencias de daños ambientales hechos a otros o a los recursos naturales, y

(d) Consecuencias de la responsabilidad indirecta impuesta por ley (por ejemplo, la responsabilidad civil por daños causados por los anteriores pro-pietarios).

Auditor.- El término “Auditor” es utilizado para refe-rirse a la persona o personas que conducen la audi-toria, usualmente es el socio del compromiso u otros miembros del equipo del compromiso, o, cuando fuere aplicable, la firma. Cuando la NIA expresa que un requerimiento o responsabilidad sea cumplida por el socio de compromiso, el término “socio del com-promiso” se usa en lugar de “auditor”. Los términos “socio del compromiso” y “firma” se deben entender

a su equivalente para el sector público cuando se aplicable.

Auditor anterior.- Es el auditor de otra firma de audi-toria, que ha auditado los estados financieros de una entidad del período anterior y que ha sido reempla-zado por el auditor actual.

Auditor del Componente.- Es un auditor que, a so-licitud del equipó del compromiso, del grupo, realiza trabajo sobre la información financiera del compo-nente para la auditoria del grupo.

Auditor del Servicio.- Es un auditor que, a solici-tud de una organización de servicios, proporciona un informe de aseguramiento sobre los controles de la misma.

Auditor del Usuario.- Es un auditor que audita y presenta un informe sobre los estados financieros de una entidad usuaria.

Auditor Experimentado.- Es una persona (interno o externo de una firma) que tiene experiencia en la prác-tica de auditoria, y un entendimiento razonable de:(a) Los procesos de auditoria;(b) Las NIAs y los requerimientos legales y regulato-

rios aplicables;(c) El ambiente del negocio en la que opera la enti-

dad; y (d) Auditoria y temas de información financiera perti-

nente para la actividad industrial.

Auditores internos.- Son aquellas personas que realizan actividades referentes a la función de audi-toria interna. Los auditores internos pueden pertene-cer a un departamento de auditoria interna o a uno con una función equivalente.

Auditoria del grupo.- Es la auditoria que se realiza a los estados financieros de un grupo.

Carta de compromiso.- Describe los términos del compromiso en una carta.

Cifras correspondientes.- Es la información com-parativa en la que se han incluido montos y otras re-velaciones del período anterior como una parte inte-grante de los estados financieros del período actual, y han sido preparados para ser leídos sólo en rela-ción con los montos y otras revelaciones del período

AUDITORíA


actual. (Referidas como “cifras del período actual”). El nivel de detalle presentado en cuanto a montos y revelaciones correspondientes, está de-terminado principalmente por la importancia de los cifras del período actual.

Componente significativo.- Es un componente identificado por el equipo del compromiso del gru-po (i) que tiene una significancia financiera individual para el grupo, o (ii) que, debido a su naturaleza es-pecífica o a circunstancias específicas, es probable que incluya un riesgo significativo de error de impor-tancia relativa de los estados financieros del grupo.

Compromiso de Aseguramiento.- es un compro-miso en el cual el profesional contable expresa una conclusión diseñada a realzar el grado de confianza de los usuarios, que no sean responsables de los resultados de la evaluación o medición del tema, en contra de los criterios previstos. El resultado de la evaluación o medición del tema es la información que resulta de la aplicación de los criterios (ver tam-bién información del tema en cuestión). De acuer-do con el “marco de Referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento” hay dos tipos de compromisos de aseguramiento que el profesional contable puede realizar: un compromiso de asegura-miento razonable y un compromiso de aseguramien-to limitado.

Compromiso de Aseguramiento Razonable.- El objetivo de un compromiso de aseguramiento razo-nable es reducir el riesgo del compromiso de ase-guramiento a unible aceptablemente bajo en las cir-cunstancias del compromiso como fundamento para que el profesional contable exprese una conclusión en forma positiva.

Compromiso de Aseguramiento Limitado.- El ob-jetivo de un compromiso de aseguramiento limitado es reducir el riesgo del compromiso de aseguramien-to a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del compromiso, pero el riesgo es mayor que para un compromiso de aseguramiento razonable, siendo el fundamento para que el profesional contable expre-se una conclusión en forma negativa.

Compromiso de Compilación.- El objetivo de un compromiso de revisión es hacer posible que un au-ditor declare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se podría re-

querir en una auditoria, algo ha llamado la atención del auditor que le ocasione creer que los estados financieros no han sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia conceptual aplicable para la presentación de información financiera.

Compromiso de primera auditoría.- Es un compro-miso en el que:a) Los estados financieros del período anterior no

han sido auditados; ob) Los estados financieros del período anterior han

sido auditados por otro auditor o auditor predecesor.

Compromiso sobre Procedimientos Acordados.- Es un compromiso en el cual el auditor se encarga de aplicar aquellos procedimientos de auditoria que han sido acordados por el auditor y la entidad así como por cualquier otra parte relacionada que esté de acuerdo con el tipo de informe sobre los resultados de su trabajo. Los destinatarios del informe formaran sus propias conclusiones sobre la base del informe del auditor. La distribución del informe se restringirá a aquellas terceras partes que han acordado los pro-cedimientos que se han desarrollado, ya que otros no enterados de las razones de los procedimientos acordados, pueden malinterpretar los resultados.

Componente.- Es una entidad o actividad de nego-cio para que la administración del grupo o compo-nente, prepare información financiera que será in-cluida en los estados financieros del grupo.

Condiciones previas de una auditoria.- Es el uso de un marco de referencia conceptual aceptable para la presentación y preparación de los estados financieros y el acuerdo por parte de la administra-ción representados por aquellas que están cargo de la entidad, la premisa sobre la cual la auditoria será conducida.

Confirmación externa.- Es la evidencia de audito-ria obtenida de un tercero (la parte informante) como una respuesta directa al auditor, mediante un docu-mento escrito, por vía electrónica o por otro medio.

Contador Profesional.- Es una persona que es miembro de una organización miembro de IFAC.

Contador Profesional en la práctica pública.- Es un profesional contable, independiente de su clasifi-

AUDITORíA


cación funcional (por ejemplo, auditoria, tributación o consultoría) en una firma que proporciona sus servi-cios profesionales. Este término también se usa para referirse a una firma de contadores profesionales en la práctica pública.

III. CONCLUSIONES

1.- Por lo extenso del Glosario de Términos publica-dos por IFAC, en esta oportunidad se presenta parte de ellos.

2.- Es necesario e impostergable que el Contador Profesional (Contador Público Colegiado en el Perú) que para mejor apreciación de las Normas Internacionales, revise y domine estos nuevos términos del Sistema Conceptual Contable.

3.- El Contador Público Colegiado en el Perú para la aplicabilidad de las Normas Internacionales, re-quiere de una constante Actualización Profesio-nal en el área de Contabilidad, en la especialidad de Auditoria, y otros complementarios.

4.- La relación con otros países donde prevalecen los Tratado Internacionales de Libre Comercio,

obligan al Contador Público Colegiado, conocer y dominar este nuevo Lenguaje para ser aplicado en la Profesión. Contable en cualquier territorio, así como las instituciones que forman nuevos Profesionales de la Contabilidad, tendrán renova-do interés en la Actualización permanente.

5.- Estamos comprometidos todos los Contadores Públicos a ser capaces de mantener nuestros conocimientos actualizados y poder afrontar los constantes retos profesionales que exige la mo-derna Empresa.

IV.- FUENTES DE INFORMACIÓN

1.- COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA, Diciembre 2011 Manual de Pronuncia-mientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Revisión, Otros Aseguramientos y Ser-vicios Relacionado. – ARTE I - 2010 Edición Ta-lleres Gráficos de SERVICIOS GRAFICOS - JMD -Lince – Lima Perú.

2.- IFAC 2010 http://www.ifac.org

AUDITORíA


RESUMEN

En el presente artículo se analiza las variaciones de los costos presupuestados de la empresa, utilizan-do algunos medios de evaluación que proporcionan los costos estándares con incidencia en las variacio-nes de precio y cantidad de materia prima directa, variación del costo y eficiencia de la mano de obra directa, variación del presupuesto, eficiencia y capa-cidad de los costos indirectos de fabricación, a fin de que sirvan de base a la gerencia general para que tome las medidas correctivas que crea conveniente.

I. INTRODUCCION:

Costo, variación, precio materia prima directa, can-tidad de materia prima, tasa de mano de obra, efi-ciencia de mano obra, eficiencia de costo indirecto, capacidad, presupuesto, causales.

1. Análisis de las variaciones de los costos.La comparación de los costos reales con los costos que se han presupuestado, constituyen elementos integrantes del control gerencial. Si las variaciones son importantes la gerencia general debe dar inicio a un estudio al respecto con la finalidad de analizar las causas y proponer la solución respectiva. La variación del costo, se tiene que analizar teniendo en cuenta las siguientes hipótesis de trabajo:a) La variación del costo o del gasto puede que no

sea importante.b) La variación es producto del momento en la elabo-

ración del informe de costos.c) La variación del costos, es producto de la gestión

operativa del proceso de producción

2. Investigación de las variaciones de costos.

ANÁLISIS DE LA VARIACIÓN DEL PRESUPUESTO DE COSTO COMO MEDIO DE CONTROL GERENCIAL Autor: CPC. Percy

Chambergo Campo

Existen numerosas formas de analizar las variacio-nes de los costos y los gastos, así por ejemplo:a. Reuniones con los funcionarios de la empresa.b. Análisis de las condiciones de trabajo.c. Observación directa en las distintas áreas de res-

ponsabilidad.d. Investigaciones en las áreas de responsabilidad.e. Investigaciones en el área de asesoría.f. Auditoría interna.g. Estudios especiales.h. Análisis de las variaciones de costos.

A continuación se presenta el cuadro No. 01 donde se indica la variación presupuestal de varios puntos de venta que tiene la empresa desde un punto de vista estático, que sirve de referencia para compa-rar con las variaciones de los costos de producción incurridos en la gestión de la empresa, las mismas que sirven de referencia para medir la rentabilidad por puntos de venta o líneas de productos.

CUADRO No. 01Análisis de las variaciones de ventas

Punto de venta

1

2

3

MontoEjecutado

S/.450 000

250 000

400 000

S/. 1 100 000

Monto pre-supuestado

S/. 600 000

300 000

350 000

S/. 1 250 000

Variación

S/. (150 000)

(50 000)

50 000

S/. (150 000)

COSTOS


La gerencia general tiene que hacer un aná-lisis de inmediato de la variación total de las ventas no logradas por el monto de S/. 150 000. Se debe tener en cuenta que las metas logradas o no logra-das están identificadas, consecuentemente es fácil identificar la responsabilidad del funcionario. Antes de identificar responsables, es menester determinar las causas posibles de dichas variaciones presu-puestales.

CUADRO No. 02Informe de gestión de ventas – Punto de venta 1

Por el presente mes

El cuadro No. 02 que estamos observando, permitirá al gerente general, analizar la rentabilidad de cada uno de los productos por punto de venta como en el presente caso no se logró la meta en ninguno de los dos productos que ofrece la empresa. A continuación se presenta un modelo de cálculo y análisis de las variaciones en la estructura del costo de producción en una empresa industrial.

II. ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA

Para el efecto, nos valemos del estudio del costo estándar analizando sus dos variables: variación de precio y variación de cantidad.

(a) Variación del precio de la materia prima directa

Producto

Unidad Unidad UnidadImportado Importado Importado

A

B

35 000

50 000

S/.200 000

250 000

S/.450 000

45 000

55 000

S/.250 000

350 000

S/.600 000

10 000

5 000

S/.50 000

100 000

S/.150 000

Ejecución presupuestal

Monto pre-supuestado

Variación

Donde:PE = Precio estándar unitarioPR = Precio real unitarioCR = Cantidad total real compradaPrecio = (S/.100 – S/.102) 1000 unidades = S/.2 000 de mayor costo que el costo pre-

Donde:TE = tasa estándar, es decir costo estándar de una (1) hora de trabajo.TR = tasa real, de decir el costo real pagado de una (1) hora de trabajo.

Ejemplo:Tasa = (S/. 25 – S/.26) 100 horas de mano de obraTasa = S/. 100 más de lo presupuestado.

El ejemplo se puede ver claramente que se canceló S/.1.00 más por cada hora de trabajo realizada, cuya responsabilidad corresponde al jefe de recursos hu-

Variación de precio = (PE – PR) CR

Tasa de mano de obra directa = (TE –TR) HR

Variación de cantidad = (CE –CR) PE

supuestado. Esta variación permite establecer la respon-sabilidad de la oficina de compras, es decir el res-ponsable del área de compras tendrá de fundamen-tar el incremento en el costo, cuyas posibles causas puede ser: (a) mayor costo en el flete, (b) escasez de la materia prima, (c) variación del tipo de cambio, (d) intereses de financiación, (e) error humano, etc.

(b) Variación de cantidad de materia prima

Donde:CE = Cantidad estándar totalCR = Cantidad real totalPE = Precio estándarCantidad = (4,000 unidades – 4 010 unidades) S/. 100 = S/. 1 000 mayor que el costo presupuestado.

El mayor costo en la variación de la cantidad de la materia prima directa, puede tener como posibles causas por ejemplo: (a) desperdicio de la materia pri-ma directa, (b) robo de la materia prima, (c) merma de la materia prima directa, (d) error humano en el cálculo presupuestal, etc.

Variación de la mano de obra directaLa mano de obra directa se puede analizar desde el punto de vista de dos variables: (a) tasa de la mano de obra directa y (b) eficiencia de la mano de obra directa. Para el cálculo de la variación de la mano de obra directa utilizaremos dos fórmulas:

(a) Variación de la tasa de la mano de obra directa

COSTOS


Donde:HE = Horas estándar en base a la producción real.HR = Horas reales TE = Tasa estándar de los costos indirectos.EjemploVariación eficiencia = (1,500 – 1,400) S/. 10Variación eficiencia = S/. 1,000 menos de lo presu-puestado, siendo entre otras causas la variación de precios, error de cálculo en el presupuesto, eficiencia

Eficiencia de mano de mano obra directa = (HE-HR)TE

Variación del presupuesto = (monto presu-puestado –Monto ejecutado)

Variación de la eficiencia = (HE- HR) TE

Variación de la capacidad = (HP – HR) TE

manos el cual tendrá que fundamentar la variación del mayor costo para este caso.

(b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa

Donde:HE= horas estándar totales, las cuales se calculan en función de la producción real.HR = horas reales totales.

Ejemplo:= (5,000 horas estándar – 5,010 horas reales) S/.25= S/.250 más de lo planeado.

El jefe de producción como responsable del área ex-plicará las causas de la variación de costos de S/. 250.00 más de lo planeado. Se debe tener en cuenta que las horas es-tándares se calculan teniendo como información la cantidad de productos terminados y el tiempo están-dar presupuestado para cada producto terminado. Así por ejemplo:

Producción real del período = 2,500 unidades.Tiempo estándar por producto terminado = 2 horasLuego:2,500 unidades x 2 horas estándar = 5, 000 horas estándar.

Variación de los costos indirectos de fabricaciónFundamentalmente se emplean tres fórmulas para analizar la variación de los costos indirectos de fabri-cación: (a) Variación de la eficiencia, (b) Variación de la capacidad y (c) variación del presupuesto.

a) Variación de la eficiencia de los costos indirectos

en la gestión del proceso productivo, etc. b) Variación de la capacidad de la fábrica

Donde:HP = Horas presupuestadas.HR = Horas realesTE = Tasa estándar de los costos indirectos.

EjemploVariación de capacidad = (2,000 – 1,800) S/.10Variación de capacidad = S/. 2,000 que represen-tan el costo por tener tiempo ocioso en la fábrica, resultante de 2,000 horas – 1,800 horas = 200 no utilizadas.

c) Variación del presupuesto de los costos indirectos

EjemploVariación del presupuesto = (S/.3’000,000 – S/. 2`800,000)

Variación de presupuesto = S/. 200,000, monto que representa un saldo por ejecutar, que puede ser va-rios motivos, uno de los cuales no se ha terminado el volumen de producción, o también puede ser como consecuencia de error en el cálculo del presupuesto entre otras razones o variaciones en los precios de los servicios públicos utilizados, etc.

III. CONCLUSIONES:

La planificación operativa de la empresa y, en par-ticular de los costos de producción, resulta impor-tante para medir y evaluar la gestión de costos y la toma de decisiones, razón por la cual el cálculo y el análisis de las variaciones que proporciona el costo estándar, resultan importantes indicadores en la eva-luación de la gestión productiva de la empresa.

Fuentes de Información:1. Neuner, Jonh (2010) Contabilidad de Costos2. Polimeni, Ralph (2009) Contabilidad de Costos3. Shim, Jae (2007) Contabilidad Administrativa4. Backer, Jacobsen (2004) Contabilidad de Costos5. Cashin, James (2004) Contabilidad de Costos

COSTOS


LA UNIVERSIDAD Y LA INVESTIGACIÓN

Autor: Dr. Adrián Arce Yturry

RESUMEN

Este artículo establece la relación del mandato constitucional, la Ley Universitaria 23733 y el Estatuto de la U.T.P. con el cumplimiento de

uno de los cinco fines de la Universidad como Insti-tución Superior de Estudios. Este cumplimiento legal – estatutario, no sólo se refiere a las mejoras académicas en la formación profesional, sino también al aporte de la Universidad en la solución de problemas nacionales, regionales y locales en áreas críticas, como también, mejorar la competitividad, con ciencia, técnica e innovación.

I. INTRODUCCIÓN

Para la UTP en su conjunto de profesores y alumnos la noticia académica – intelectual del año 2011, fue la creación del vicerrectorado de investigación, con dos áreas diferenciadas, ciencias y humanidades. Es a partir de estos vicerrectorados, que se estructura el andamiaje de la investigación en todas las facultades recayendo en ellas, la responsabilidad de fomentar, organizar, dirigir y supervisar, la tarea investigativa como medio y soporte, para el desarro-llo de conocimientos teóricos, tecnológicos e innova-tivos, que el país necesita para superar gradualmen-te el nivel de desarrollo y dependencia en el que nos encontramos. Decía Luis A. Sánchez, tres veces rector de

la Universidad Nacional Mayor de San Marcos que la Universidad no es una isla, es decir no puede estar divorciada ni de la realidad ni de la historia del Perú y ese es nuestro reto en los estudios de pre grado y postgrado. Finalmente, renunciar a este reto y respon-sabilidad significaría estar más distante en esta revo-lución del hombre, la revolución del conocimiento.

II. La Asamblea Nacional de Rectores (ANR) de la cual el Rector de la UTP Dr. Enrique Bedoya Sán-chez es vicepresidente, emitió un comunicado el día 29/01/2012 en el que dice:“El pleno de la ANR reunido en sesión ordinaria de fecha 23/01/2012 convocada para analizar el infor-me de la Comisión Nacional de Rectores, acordó di-rigirse a Uds, para expresar lo siguiente:“La Universidad Peruana ratifica su compromiso de trabajo para el desarrollo del país, contribuyendo con los poderes del Estado, las diferentes instancias le-gislativas y gubernamentales a partir de la que hace-mos. Esto es, hacer que la investigación y la innova-ción desde la Universidad, juega un rol decisivo para generar la tecnología y la innovación necesaria que permita hacer del Perú, una nación moderna, desa-rrollada” Es decir la ANR, acorde con los artículos 66 y 67 de la Ley 23733, asume el compromiso que ha-

TEMAS COMPLEMENTARIOS


bía sido postergado desde la década del 90 cuando se “facilita” al estudiante universitario el Bachillerato automático y la titulación profesional con curso de actualización, olvidando, que uno de los fines de la universidad es la investigación, sin la cual no existe universidad posible. La ANR dice además… “aportando para te-ner una nueva Ley Universitaria que asuma la misión histórica que tiene la Universidad enfrentando los grandes problemas regionales y nacionales” ratifi-cando el mandato de los artículos señalados líneas arriba. Este anuncio debe constituir la piedra an-gular de la función, misión que le corresponde a la universidad, rectificando un error histórico de haber soslayado, la investigación como tarea y fin de la uni-versidad. De igual manera, en una entrevista de agos-to 2011 en “El Académico” periódico y vocero de la UTP el “Vicerrector a Investigación, Ciencia y tec-nología” Dr. Augusto Bernuy, sostiene que “la uni-versidad es la base del desarrollo del país” y a la pregunta de ¿Qué le parece el nivel de investigación en las Universidades? Responde “lamentablemente se realicen muy pocas, tal como queda demostra-do en el ranking de las universidades realizado hace tres años. Hay algunas que hemos iniciado el cam-bio con una idea clara, creando el vicerrectorado de investigación, ciencia y tecnología. Lo que se debe buscar es provocar un cambio en la mentalidad de las personas, darle un sentido de productividad a los trabajos que se realicen que sean de utilidad para la sociedad y no sólo para una nota. Debemos seguir el ejemplo de países como Japón. Y termina subrayan-do cuando afirma “… se ha reestructurado la currícu-la 2011-3 para incluir un curso de investigación, dos cursos de tesis para todas las carreras… queremos recuperar el valor de la investigación para el Perú, ser actores activos de los TLC y avanzar en los pro-yectos de integración de América Latina”. Nos regocija, esta declaración de la auto-ridad encargada de la Investigación porque está haciendo cumplir el mandato imperativo de la Ley Universitaria que en su artículo 65º dice “La inves-tigación es función obligatoria de las universidad”. Igual obligación tienen los profesores como parte de su labor académica. Del mismo modo el Dr. Raúl Chaname Orbe actual Decano del Colegio de Abogados de Lima, au-tor de numerosos libros, catedrático Sanmarquino y colaborador permanente del periódico “El Académi-

co” de la UTP manifiesta en su artículo “La Hora del Posgrado” donde señala: “Sin embargo, el posgrado puede terminar corriendo la mala suerte de algunas instituciones educativas, que solo reproducen cono-cimiento, profesionalizan y otorgan certificación, sin que ello signifique ningún adelanto sobre la educa-ción en su conjunto. Los estudios tras el pregrado, deben resaltar la investigación, la actualización y la renovación en conocimientos y métodos, debiendo ser la superación cognitiva del pre-grado. El pre-gra-do debería propender a la investigación: no lo hace, pues prescinde de las tesis para el grado universi-tario, haciendo del grado un derecho en sí y no un mérito intelectual. Esa es una de las trampas de la profesionalización masiva. Entonces, el postgrado debe suplir esta gran deficiencia de la Universidad, capacitando a los in-vestigadores, innovadores y maestros. No obstante, hasta el momento los resultados a simple vista son decepcionantes, del 100% de egresados del post-grado sólo el 4% se gradúa. La mayoría, no entre-nada en la investigación por la universidad, termina masificando el postgrado sin ningún aporte intelec-tual plasmado en una tesis. No se cumple así la re-validación profesional. La universidad elitista se reformó con el Manifiesto de Córdova (1918), haciéndose masiva y democrática, hoy hay que reformar el postgrado para hacerlo el gran laboratorio de investigación que carece la universidad peruana, donde se forje la mé-ritocracia que otorga el grado universitario”. Estas líneas nos permiten conocer la denun-cia pública de un investigador de renombre sobre la suerte que le tocaría a la universidad si sigue en la misma línea académica, con sus repercusiones en contra de la sociedad y el país. Siendo la investigación, una capacidad aca-démica fundamental de la universidad como lo se-ñala la Constitución Política del Perú -1993 en su artículo 18 que dice… “La universidad tiene como fines la formación profesional, la difusión cultural, la creación intelectual y artística y la investigación cien-tífica y tecnológica, la proyección social y la exten-sión universitaria”, es entonces, que siendo mandato Constitucional, no sólo debe cumplirse por ser Ley sino por el imperativo categórico de vivir en razón de los nuevos conocimientos y tecnologías que el hom-bre en sociedad debe tener. Esta investigación académica, como proce-so sistemático consiste en hacer diligencias intelec-tuales, que nos conduzcan al descubrimiento o al



examen minucioso de un hecho, proceso o problemas y obteniendo como conse-cuencia nuevos conocimientos, tecno-logías, aplicaciones que modifican el mundo cultural, civilizado con el cual nos desenvolvemos y construir una sociedad o país más independiente de las tec-nologías, ciencias que nos subordinan cuando no son el producto de nuestra búsqueda. Recurriendo al saber, experien-cia de investigadores podemos encon-trar innumerables definiciones, como Garza Mercado Arlo que la define así “La investigación es un proceso que median-te la aplicación del método científico, procura obte-ner información relevante y fidedigna, para obtener, verificar, corregir o aplicar el conocimiento”. Arista, Baldomero la define así “la investiga-ción es el proceso social de producción de nuevos conocimientos científicos, logrados por el esfuerzo colectivo mediante el empleo de métodos y criterios admitidos como válidos para explicar la realidad y orientarla transformadoramente al servicio de la hu-manidad”. Finalmente Piscoya Hermosa Luis, nos dice “La investigación científica puede ser concebida como el proceso de naturaleza compleja a través del cual se producen los conocimientos científicos”. Estas tres definiciones tienen en común, re-conocer que la investigación es un proceso porque abarca varios momentos, es sistemático porque obe-dece a un conjunto ordenado de instancias científico, porque en la teoría de la ciencia donde se va a apor-tar, que es producto de la búsqueda de nuevas ver-dades utilizando como instrumento al método cien-tífico, remarcando que el fin de ésta es el desarrollo de la humanidad. Por todas estas razones la investigación constituye uno de los fines más importantes que debe cumplir la universidad, para ofrecer a la socie-dad al país y al mundo soluciones a los problemas mediante la exploración como investigación más elemental, la descriptiva para entender la razón de los hechos presentes lo que se llama el diagnóstico situacional y la explicativa que nos permitirá conocer el por qué de los hechos, problemas de una realidad. Mirar retrospectivamente a la Universidad del Perú es recomendable porque en las primeras décadas del Siglo XX en que solo existía 4 univer-sidades nacionales en la U.N.M.S.M., los estudian-

tes que conformaron la “Generación del Centenario” generaron con la tarea investigativa la misión de redescubrir al Perú al cabo de cien años de Repú-blica y producto de esta tarea tuvimos el privilegio de contar entre universitarios y no universitarios in-vestigaciones, que se convirtieron no sólo en nue-vos conocimientos sino, textos y derroteros del siglo XX, como “los 7 ensayos de la Realidad Peruana” de Mariátegui “Por la emancipación de América La-tina” de Víctor Raúl Haya de la Torres, “Los Poetas de la Colonia” de Luis Alberto Sánchez, “Los Cronis-tas de la Colonia” de Raúl Porras Barrenechea, “La Historia del Perú Republicano” de Jorge Basadre o la “Educación Rural” de José Antonio Encinas, “La Educación Campesina” de Emilio Vásquez o los más recientes o de las últimas décadas como “Historia del Tahuantinsuyo” María Diez Canseco de Rostoroswky •El Desborde Popular” de José Matos Mar, “El otro Sendero” de Hernando de Soto e innumerables li-bros que son producto de la investigación y que permiten encontrar pautas, derroteros, soluciones a problemas sociales, sociológicos, psicológicos, políticos, económicos, etc. y que han permitido en casi todos los casos que la investigación inicialmente teórica, se manifieste y comporte como investigación aplicada a problemas y realidades concretas. Nadie puede negar los cambios sociales, económicos, jurídicos y de toda naturaleza ocurridos durante los últimos cien años, sin embargo en la se-gunda mitad del Siglo XX significó para el mundo, ser escenario de la disputa de dos grandes imperios no sólo económicos, políticos, sino científicos, tec-nológicos que determinó el enfrentamiento entre la URSS y USA durante la Guerra Fría (1948-1990) que constituyó la guerra secreta por los nuevos conoci-mientos, el desarrollo de las nuevas tecnologías y



la aplicación de nuevas doctrinas y otras novedades que dieron lugar al desarrollo armamentista, a la apli-cación y uso de nueva energía nuclear, a la cons-trucción de la cohetería espacial, a la conquista del espacio, pero también a la penetración de lo micros-cópico tanto en conocimientos como en tecnologías, como es la nanotecnología y la nanociencia, el inicio de los trasplantes de órganos, el análisis del ADN, la clonación, los procesos de transgenia, el descu-brimiento del genoma humano y el reconocimiento y análisis de estudios de los elementos destructivos del planeta. Todo lo señalado que es mínimo frente a la realidad existente, es producto de la investigación, que generaron la “crisis de los paradigmas científi-cos” e insurgen los nuevos conocimientos que no solo constituye una época del cambio sino un cam-bio de época histórica Alguien podría negar el valor de la investiga-ción? O podríamos preguntarnos como Jaime Lava-do M., ¿Para qué sirven las universidades” El siguiente cuadro es ilustrativo cómo y en qué situación estaba Perú en cuanto a la investi-gación en el concierto de los países de América en 1985 cuando todavía los profesionales se graduaban y titulaban con tesis.

III. CONCLUSIONES

1. Nuestro ordenamiento legal, nos uniformiza en la universalidad, igualdad, obligatoriedad de su man-dato, como instrumento democrático.

2. La institución tiene señalados los fines que tiene que cumplir, como mandato constitucional y legal que la UTP las considera en su estatuto para cum-plirlos a cabalidad.

3. La UTP al crear los vicerrectores de investigación ha dado cumplimiento a institucionalizar la inves-tigación como tarea en estudios pre y postgrado, elevando de esta manera la calidad académica, complementando con su bien conformada infraes-tructura de gabinetes, laboratorios, bibliotecas y todo el soporte tecnológico.

4. No obstante, su corta existencia, la UTP podrá posicionarse como una sólida institución univer-sitaria, que se acredite por sí misma y sirva con calidad y eficiencia a la comunidad nacional.

FUENTES DE INFORMACIÓN• Berrio B.V. Nueva Ley Universitaria Nº 23733.• Congreso Constituyente Democrático. Nueva

Constitución Política del Perú.

Indicadores demográficos y epistemométricosAmérica Latina (1985)



LAS CLASES DE TESIS UNIVERSITARIAS

Autor: Dr. CPC. César Mejía López

RESUMEN

Un Rasgo propio de las tesis universitarias es que se clasifican en un nivel determinado. En efecto, según el grado o nivel las tesis univer-

sitarias pueden ser de Bachillerato, de Maestría y de Doctorado. Es evidente que aunque tienen semejan-zas, las tesis de Bachillerato no reúnen las mismas características que las tesis de Maestría o de Docto-rado. Hay diferencias claramente distinguibles. Diga-mos, por ahora, que las tesis de maestría son de un nivel especial en la medida en que intentan resolver problemas más complejos.

I. INTRODUCCIÓN:

Como las investigaciones se clasifican según la fun-ción de la ciencia, y en tanto las tesis son también investigaciones, pueden clasificarse siguiendo el mismo juicio: pueden ser predominantemente des-criptivas, explicativas o predictivas.La tesis de Bachillerato resuelve problemas de orden descriptivo, o bien de diagnostico; los bachilleres es-tán formados para hacer investigaciones prelimina-res o de primer grado. Las tesis aplicativas también pueden considerarse en este nivel.

II. Las tesis de Maestría supera el nivel descriptivo. Sus funciones son explicativas, predictivas o de con-trol. Se admite, como es lógico suponer, que las tesis explicativas, requieren descripciones e implican un diagnostico para hacer otras investigaciones. Cierto es que un aspirante al bachillerato no está impedido de hacer una tesis explicativa. Tam-bién es posible que un maestrista proponga e imple-mente una tesis descriptiva. Pero lo que se tiene en cuenta es que el grado de dificultad que se exige a un aspirante al bachillerato no puede ser igual que el grado de dificultad exigido a un maestrista. Es posi-

ble una tesis de diagnostico para aspirar al grado de Magíster. Más, en este caso se exigirá la dificultad que ella ha de entrañar. La tesis de doctorado es de un nivel espe-cial: problemiza un área de conocimiento, o bien tie-ne una dimensión de suma significación, sea para la sociedad, la humanidad o el país, la investigación de doctorado trata de problemas que comprometen pro-fundamente una realidad determinada; por ejemplo, la realidad nacional, la vida humana, el desarrollo de una sociedad o de un país. Las investigaciones so-bre el genoma humano, sobre la crisis de nuestra sociedad, sobre el cáncer, las averiguaciones sobre enfermedades que aún no tienen terapia, la introduc-ción de un nuevo método terapéutico, o de enseñan-za, etc., ameritan ser tesis doctorales.

III. CONCLUSIONES:

1.-El criterio de dificultad permite determinar a que nivel pertenece una tesis universitaria, evidentemen-te las investigaciones que tratan sobre problemas fá-ciles de resolver pertenecen al nivel de bachillerato las relativamente difíciles son tesis de maestría y las tesis de mucha dificultad son tesis de doctorado. La dificultad de una tesis puede medirse en términos de instrumentos que se utilizan, tanto teó-ricos como tecnológicos, de actividades que se im-plementan así como de ingredientes de creación e imaginación en muchas investigaciones el talento se expresa para crear modelos, elaborar o perfeccionar instrumentos para conseguir información así como también en la peculiaridad de las soluciones de los problemas de investigación.

Fuente de Información: La Tesis Universitaria, Raúl Tafur Portilla, Editorial; Mantaro – Perú.



RESUMEN

Nuestro País al igual que en América Latina pre-senta una realidad deficiente en materia de in-vestigación científica y ello se ve de manifiesto

en la Universidad, tanto pública como privada, donde se evidencia una carencia de proyectos, infraestruc-tura y personal capacitado para ello, lo cual ha sido observado por instituciones internacionales como la UNESCO. En ese sentido, la Universidad se ve enfren-tada a un proceso de globalización que la inserta den-tro de sistema global de producción del conocimiento bajo el patrocinio de corporaciones transnacionales; de este modo el nuevo patrón de la ciencia está ba-sado en la vinculación de lo académico con lo indus-trial, lo cual determina la producción del conocimien-to y la autonomía de las instituciones educativas. En ese transitar hacia la búsqueda de la excelencia que pretenden las Universidades, la acreditación resulta una necesidad y la investigación científica constituye un aspecto central en la calificación de las entidades educativas.. Dos aspectos fundamentales en la proble-mática que abordamos es el rol del docente univer-sitario en la tarea de enseñar y orientar a los estu-diantes hacia la investigación científica y el rol de la Universidad, a la luz de las TICs y bajo los objetivos trazados por ésta.

I. INTRODUCCIÓN:

En nuestro país, al igual que en América Latina, subsiste una realidad muy deficiente en materia de investigación científica, ello resulta ser un limitante para nuestra inserción integral en la economía mun-dial, en el marco de la globalización. Al respecto,

EL NUEVO ROL DOCENTE UNIVERSITARIO EN LA INVESTIGACION EN LA ERA DE LA GLOBALIZACIÓN Autor: Lic. Romero

Ramírez, Martina

según Hurtado (2000) el perfil de la ciencia en casi todos los países latinoamericanos se caracteriza por lo siguiente:- Escasez de personal dedicado a la investigación- Ausencia de políticas de gobierno referidas a fo-

mentar la investigación- Poca participación del sector productivo en el fi-

nanciamiento de la investigación.- Fuga de Talentos y ausencia de cuantificación de

investigaciones

A menudo se ha vinculado la investigación científica con la universidad, pues es uno de sus fines esen-ciales. Según el artículo 2° de la Ley Nº 23733 co-rresponde a dicha institución realizar investigación en las áreas de humanidades, ciencia y tecnología, y fomentar la creación intelectual y artística. De ese modo, la universidad peruana enfrenta grandes de-safíos, tales como la globalización, la competitividad, el cambio tecnológico y la presencia de abundantes tecnologías de la información y comunicación, no obstante lo cual tiene como principal obstáculo la fal-



ta de presupuesto económico que, en el caso de las universidades estatales, el gobierno aun se resiste a brindar para el logro de dichos fines.

II. Tanto en América Latina como en el Perú el proceso de investigación no se está llevando de la manera más adecuada, para la UNESCO (2002) en Latinoamérica existen 23.000 investigadores, el Perú solo cuenta con 800 investigadores de cien-cia y tecnología en actividad, donde la mayoría se dedica a investigación teórica. Así lo indica uno de los últimos informes, Global de Tecnología de la In-formación 2010-2011 del Foro Económico Mundial. Suecia y Singapur continúan en el top del ranking del mencionado informe; se confirma el liderazgo de los países nórdicos y de los países asiáticos según la adopción e implementación de sus avances por el incremento de su crecimiento y desarrollo. Finlan-dia salta al tercer lugar, mientras que Suiza y EEUU se mantienen en el 4° y 5° lugar respectivamente. La edición del 10° aniversario se centra en el poder de las Tecnologías de la información y comunicación para transformar la sociedad en la siguiente década a través de la modernización e innovación. La posi-ción de nuestro país es preocupante debido al magro presupuesto que da el estado a la ciencia, tecnología e investigación que no nos hace avizorar mejoras in-mediatas en este campo tan necesario para el desa-rrollo económico del país. Según Augusto Mellado, presidente del Con-sejo Nacional de Ciencia y Tecnología (Concytec). “Si bien algunas instituciones hacen los esfuerzos para desarrollar la ciencia y la tecnología, en general, en el país, no hay condiciones para hacer investigación científica”. La mayoría de investigadores peruanos se dedican a la investigación científica básica (teórica), sin fines comerciales, ello indirectamente pone en riesgo el desarrollo económico de nuestro país, así lo señalan funcionarios, académicos y empresarios cuando se discute si ¿Hemos seguido los casos de éxitos como Corea e India en cuanto al apoyo a la inversión de la ciencia y tecnología? o ¿Estamos de-jando escapar la oportunidad de convertirnos en una nación cuyo desarrollo basado en la innovación sea sostenible?. Observamos las estadísticas de los in-formes mundiales y todo hace presagiar que se debe de cambiar de rumbo cuanto antes y empezar a in-vertir en educación, ciencia, investigación y tecnolo-gía en todos los niveles, básica regular y superior. Ya en muchas universidades nacionales (UNMSM, UNI entre otras) se viene dando mucho

impulso al funcionamiento de los institutos y proyec-tos de investigación, sólo que se da énfasis en la producción de la ciencia básica poniendo en un se-gundo plano su fin comercial, es decir a problemas tecnológicos de las empresas, como diría Mellado “Son de la vieja guardia”; del mismo modo, este im-pulso se viene dando en las universidades particu-lares tradicionales, más bien en las universidades creadas recientemente se ha venido generando el mismo empuje pero en forma más lenta aún; claro está que la globalización ha motivado dicha preocu-pación por la investigación tanto en las autoridades y docentes universitarios generando a su vez toda una revolución desde sus principios y bases que antes la sustentaban como quehacer científico universitario.

La Globalización de los sistemas de investigación universitaria:El actual proceso de globalización de los sistemas investigación académica se produce en el marco de una profunda reestructuración del sistema global de la producción del conocimiento que tiene lugar bajo el patrocinio de las corporaciones transnacionales, resultado de ello la tendencia a convertir a la uni-versidad en una institución más funcionalista regida por criterios comerciales y empresariales, alejada de su esencia menos intelectual alterando hasta su ethos académico signado por la lógica de la com-petitividad, sin que por ello pensemos que este úl-timo no es vital en estos tiempos de globalización de los sistemas económicos de los países pero que sin embargo ha obligado a muchas universidades a establecer ciertas características respecto los fines de la investigación en la universidad es decir buscar nuevas fuentes de financiación tendiente a estable-cer alianzas entre empresas e instituciones públicas logrando de este modo el tan añorado presupuesto que promueva sus proyectos de investigación. Así encontramos que para Munarriz, el nue-vo patrón de la ciencia basado en la vinculación de lo académico con lo industrial tiene un doble propósito: por una parte, con él se intenta generar los ingresos complementarios necesarios para el desempeño de las universidades y; por la otra se pretende subsa-nar ciertas ineficiencias del sistema de investigación científica con respecto a las necesidades de la indus-tria. Así de acuerdo a este nuevo modelo de ciencia e investigación observamos que la producción del conocimiento de las universidades debe orientarse a resolver problemas antes referidos a la investigación básica como decía más arriba Mellado, para volver-



se en una orientación mas supeditada a los intereses de las corporaciones que son las que finalmente van a financiar dichos proyectos, cabe aquí una interro-gante ¿se estaría perdiendo la capacidad crítica y la autonomía universitaria, que otrora signaba a la universidad, institución tutelar de nuestra sociedad?. Aquí se suscita otro problema, el de la bre-cha del quehacer científico que se produciría entre las universidades públicas y privadas, en especial entre estas últimas, ya que en muy pocas hay un lento pero progresivo crecimiento en la investiga-ción pero en la mayoría se viene dando una preca-rización y debilidad en este campo, estableciéndose una gran brecha de la investigación científica. Juana Gonzales nos señala que La investigación como una determinante de la existencia de una cultura univer-sitaria, y de la acreditación universitaria conforme a la ética institucional. De seguro que para los que so-mos docentes universitarios consideramos este as-pecto de gran relevancia porque pone de manifiesto nuestra gran responsabilidad como formadores de los estudiantes, el promover la cultura de la investi-gación y actualmente tan vinculada a la acreditación de la Universidad conforme a la ética institucional.

La Acreditación y la calidad de la universidad:La corriente mundial hoy, es que las instituciones de nivel superior se acrediten y demuestren su valor como un modo de asegurar la formación competitiva de las futuras, o el termino más apropiado tendría que ser, las actuales generaciones; es decir, nues-tros estudiantes. Sin duda la investigación científica está progresivamente dejando de ser la Cenicienta de siempre, según Mario Bunge, para convertirse en tema de alto nivel en las diversas esferas del poder político y universitario. Y es que el tema de la acre-ditación universitaria que durante muchos años atrás se veía aun muy lejano, excepto para las facultades de Educación y Salud que son con las que se inició en nuestro país; hoy, es ya una realidad. Ha puesto en el centro del escenario de la discusión que uno de los indicadores sustanciales para determinar si una universidad es de calidad, es si cumple su función de investigar es decir el “quehacer”, el funcionamiento es evaluado en términos de eficiencia y eficacia. La producción del conocimiento es uno de los quehaceres que implica una indagación cuidado-sa, crítica y rigurosa variando sus métodos y técnicas según los requerimientos de la problemática identifi-cada y orientada al esclarecimiento y/o solución de

problemas de la especialidad. En el actual proceso de acreditación de la calidad de las universidades no solo están como indicadores aspectos relacionados a la investigación sino también el proceso de Ense-ñanza-Aprendizaje, aspecto en el que los docentes estamos involucrados directamente.

Rol del docente universitario en la enseñanza de la investigación científica:En la reflexión de nuestro rol de docentes orientado-res para con los estudiantes cabe resaltar entre otros el de: Enseñar a investigar, promover el desarrollo de habilidades intelectuales y habilidades sociales en los estudiantes, herramientas fundamentales que le permitan poder desenvolverse como futuros investi-gadores productores de conocimientos valiosos para el país.

¿Qué son las Habilidades de Pensamiento? Son las destrezas intelectuales que el ser humano va ad-quiriendo y desarrollando a lo largo de su formación como persona que se inicia desde el hogar luego continua en la educación básica y le sigue en la edu-cación superior, los docentes de este nivel tenemos que conocer en qué consiste dicho proceso de ad-quisición de habilidades, y así podamos contribuir positivamente en el desarrollo de las capacidades investigadoras de los estudiantes. A continuación presentamos un cuadro de Marcel, Edgar que clasi-fica las habilidades o destrezas intelectuales en tres niveles: Literal, Inferencial y Crítico, entendiéndose que estos niveles reflejan los niveles de pensamien-to a los que llegamos de ser bien estimulados por un entorno de aprendizaje positivo.

1 HABILIDADES DEL PENSAMIENTO

PENSAMIENTO LITERAL




PENSAMIENTO INFERENCIAL


PENSAMIENTO INFERENCIAL


PENSAMIENTO CRÍTICO

Se desprende al analizar estos cuadros que las estrategias de aprendizaje creadas para nuestros alumnos deben promover el desarrollo más que de contenidos conceptuales mas contenidos procedi-mentales es decir el desarrollo de las habilidades de pensamiento, ayudar a construir a los estudiantes sus propios conocimientos con la ayuda de las he-rramientas variadas que van aprendiendo en cada una de sus clases. Del mismo modo en este proceso de ense-ñanza aprendizaje orientada al desarrollo integral del estudiante encontramos que así como se estimula estas habilidades cognitivas también se puede esti-

mular las habilidades sociales Las habilidades sociales (HHSS) son el con-junto de hábitos -conductas, pensamientos y emo-ciones- que disponemos para relacionarnos con los demás. Aunque existen factores personales consti-tuyentes (temperamento, género, atractivo físico) y psicológicos (cognitivos, afectivos, conductuales) que determinan en gran medida la conducta social de un individuo, ésta se modela y actualiza: son aprendidas gradualmente, con la educación, las vi-vencias cotidianas y la experiencia que dan los años. Influyen en la vida personal, social, aca-démica y laboral. Aprender y desarrollar estas habilidades es fundamental para lograr óptimas relaciones con otras personas; conocer nuestras fortalezas y debilidades es el punto de partida para trabajar en ello. En el ámbito laboral revisten particular im-portancia. Si bien el conocimiento académico o técni-co es necesario, el saber cómo vincularse con el jefe, compañeros o clientes, cómo negociar, enfrentar el fracaso o liderar un grupo, entre otras situaciones, resulta imprescindible para el crecimiento personal. No es acaso un contenido tan útil para incorporarlo también entre nuestras estrategias de enseñanza, fomentarlo estudiantes cada vez más seguros de sí, con capacidades de liderazgo. A continuación obser-vemos el cuadro clasificatorio de las mencionadas habilidades en seis niveles.

CLASIFICACIÓN DE LAS HABILIDADES SOCIALES



Rol de la Universidad: Como es sabido por todos, nos hallamos inmersos en la “sociedad del conocimiento”, en donde la po-sibilidad de crear riqueza y de mejorar la calidad de la vida depende, cada vez más, de la capacidad de generar, incorporar, utilizar y dispersar conocimientos científicos y tecnológicos. Todas estas capacidades intelectuales y habilidades sociales potenciadas con las tecnologías de la información y comunicación (TIC) generará como es de esperarse una univer-sidad que en el término de unos diez años o quizás menos pueda llegar a competir con las más prestigio-sas del mundo; una universidad de investigación que se dedique a crear conocimiento, a patentarlo y a co-mercializarlo por medio de centros de investigación.

III. CONCLUSIONES:

La globalización de la investigación ha traído consi-go el debilitamiento de la investigación básica prio-rizando más bien en investigación con aplicación comercial La investigación como determinante de la mayor responsabilidad del estamento de los docen-tes, nuestro rol debe debatirse a través de talleres de interaprendizaje, capacitaciones y de hecho bus-car la exigencia de su reconocimiento como un valor para la Universidad. La adopción de una política de investigación como un aspecto categórico sobre toda una cultura universitaria de la investigación, y de la acreditación universitaria de acuerdo a la ética institucional.

La investigación en las aulas universitarias es imprescindible, tan imprescindible como la volun-tad y decisión para realizarla. Una universidad que no investiga no debe merecer ese título. A la univer-sidad uno va a universalizarse en el conocimiento. La valoración de la investigación por la propia Uni-versidad, docentes y estudiantes que se debe resu-mir en el Deleite por la Investigación.

FUENTES DE INFORMACIÓN:

• Casal de Altuve, Rosa Aurea. Universidad, docen-cia e investigación en Venezuela. Depto. Contabi-lidad y Finanzas de la Universidad de los Andes.

• Congreso de la República. Ley Universitaria Nº 23733. Lima - Peru.1983.

• GADES. Habilidades Sociales. Plan de Acción Tu-torial.

• Galarza Aquino, Marcel. Panel de Habilidades de Pensamiento. Tomado de Maureen Priestley

• Hurtado de Barrera, J. (2000) Metodología de la Investigación Holística. SYPAL. Caracas.

• Gonzales Moreno, Juana. La investigación en la Universidad Peruana. Universidad Cesar Vallejo. Trujillo

• Munarriz O’Phelan, Silvia. La investigación en la universidad ante el desafío de la globalización. EN: Revista: Limite. Articulo 06 UNJBG.

• WORLD ECONOMIC FORUM.(2011) Soumitra Dutta. Irene Mia .The Global Information Techno-logy Report 2010-2011. Transformations 2.0. 10th Anniversary Edition.



REFORMA DEL ESTADOAutor: Julio Tarazona

Padilla

RESUMEN

La Reforma del Estado Peruano ha sido siempre una aspiración del pueblo peruano, un estado organizado y descentralizado al servicio del ciu-

dadano, que proteja sus derechos a la educación, a la salud, a la alimentación, al trabajo fundamental-mente. Sin lugar a dudas la implementación jurídica, administrativa y económica de los gobiernos regio-nales y municipales ha sido un avance significativo; asi como los derechos de revocataria de sus autori-dades locales y regionales; su participación a través de diversas instituciones de la sociedad Civil en la elaboración y ejecución del Presuspuesto Participa-tivo Municipal; la atención oportuna a sus tramites administrativas cuando hay una excesiva demora como lo prescribe la Ley del Silencio Administrativo. Ley N° 29060. Hay todavía un largo camino que recorrer, se requiere de una clase política y administrativa que conduce el país, muy profesional, disciplinado y ho-nesto.

I. INTRODUCCIÓN

El presente trabajo pretende alcanzar dos objetivos:1.- La necesidad de poner al Estado Peruano al ser-

vicio del ciudadano. Esta meta solo se obtendrá modernizando las instituciones conformadas del gobierno central, regional y local; haciéndolas me-nos burocráticas y más equitativas.

2.- Coadyuvar en la generación de una mayor con-ciencia y mayor responsabilidad de quienes tienen la sagrada misión de dirigir los destinos del país, asi como de la ciudadanía en general que conoz-can sus derechos y obligaciones, haciéndose res-petar y que también construyan con iniciativas y propuestas adecuadas.

II. REFORMA DEL ESTADO

Defender la soberanía nacional, garantizar la plena vi-gencia de los derechos humanos, proteger a la pobla-ción peruana de las amenazas contra su seguridad, promover el bienestar general con justicia y equidad contribuyendo al desarrollo integral y equilibrado de la Nación, son los deberes primordiales del Estado. Para cumplir con estos deberes el Estado peruano cuenta con el Poder Ejecutivo, el Poder Le-gislativo y el Poder Judicial fundamentalmente. Quienes conducen las instituciones confor-madas de estos poderes, desde la Presidencia de la República, los Ministros de Estado, los Congresistas, los Magistrados del Poder Judicial y demás funciona-rios, han venido y vienen desplegando múltiples es-fuerzos políticos y administrativos que permitan cum-plir al Estado Peruano con sus tareas encomendados. El 02 – 05 – 1994 el Ing. Alberto Fujimori Fu-jimori promulgó la Ley N° 26300 Ley de los Derechos de Participación y Control Ciudadanos, donde se de-termino entre los derechos de control de los ciudada-nos los siguientes:a) Revocatoria de Alcaldes y Regidores.b) Revocatoria de Presidentes, Vice Presidentes y

Consejeros Regionales.c) Magistrados que provengan de elección popular.Una norma importante que se viene cumpliendo.

El 21 – 02 – 2002 el Presidente de la Repú-blica Dr. Alejandro Toledo Manrique promulgó La Ley Marco de Modernización de la Gestión del Estado declarando al Estado Peruano en proceso de moder-nización en sus diferentes instancias dependientes y procedimientos, con la finalidad de mejorar la gestión pública y construir un estado democrático, descen-tralizado y al servicio del ciudadano. Como consecuencia de esta norma se pro-



mulgaron la Nueva Ley Orgánica de Gobiernos Re-gionales. Ley N° 27867 y la Nueva Ley Orgánica de Gobiernos Municipales. Ley 27972. Primera Norma promulgó la transferencia de las competencias mi-nisteriales centralizados en Lima a los Gobiernos Regionales, asignándolas autonomía presupuestaria y administrativa respectivamente. El 15 – 07 – 2003 se promulgo la Ley Mar-co del Presupuesto Participativo. Ley N° 28056 me-diante el cual los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales promueven estrategias de participación de la Sociedad Civil (Colegios Profesionales, Cámaras de Comercio, Universidades, Micro y pequeños em-presarios, Asentamientos Humanos, entre otros), en la programación y ejecución del presupuesto insti-tucional, así como en la vigilancia y fiscalización de gestión de los recursos públicos. El 30 de Junio de 2004 el entonces Presi-dente del Consejo de Ministros Carlos Ferrero Costa entregó y expuso ante la Comisión de Descentrali-zación y Modernización del Estado del Congreso de la República, un conjunto de proyectos de Ley, para modernización y optimizar la gestión pública:• Ley de la Carrera del Servicio Público.• Ley de los Funcionarios Públicos y Empleados de

confianza.• Ley de Sistema de Remuneraciones de Empleo

Público.• Ley de Gestión del Empleo Público.• Ley de Incompatibilidades y Responsabilidades.

Han transcurrido más de siete años lamentablemen-te sobre estos temas no hay avances significativos.Finalmente debo señalar que mediante la Ley del Si-lencio Administrativo Ley N° 29060 (07 – 07 – 2007) diversos trámites que como usuarios solicitamos en las dependencias del estado se consideran automá-ticamente aprobados si vencido el plazo establecido de 30 días máximo, la entidad no hubiera emitido pronunciamiento correspondiente (silencio adminis-trativo positivo). Estas importantes medidas sancionadas han sido y son insuficientes. Como usuarios que somos observamos todavía indiferencia, privilegios, injusticia, ineficiencia, despilfarro de recursos finan-cieros, sobredimensionamiento estructural, lentitud de trámites e inacabable papeleo y corrupción e in-moralidad en la administración pública.Por lo que demandamos:1. De la clase política y administrativa que conduce

el país, mayor seriedad y responsabilidad en sus

funciones encomendados.2. Las instituciones del estado a través de sus fun-

cionarios deben modernizar los manuales de pro-cedimientos (MAPROS) para agilizar los trámites administrativos.

3. Capacitar, perfeccionar y especializar al trabajador.4. Ser imparcial, proceder sin discriminación, favori-

tismo, ni abuso de autoridad.5. Respaldar y proteger los derechos de los usuarios.6. Salvaguardar el buen uso de los recursos públi-

cos del estado.7. Defender los derechos laborales.8. Retribución económica justa y equitativa al servi-

dor público.9. No permitir que la Administración Pública se consti-

tuya en patrimonio de los partidos políticos de turno.10. El usuario deberá ejercer el derecho de iniciativa

de denuncia y de fiscalización.11. Establecer el orden y la disciplina laboral en el

servidor público.12. Drástica sanción y separación del funcionario y

servidor público que ha incurrido en actos ilícitos.

CONCLUSIONES

1. Que se ha promulgado normas legales muy im-portantes tendientes a modernizar al Estado Pe-ruano, impulsando a una mayor participación del ciudadano en la gestión y administración del país.

2. Qué todavía quedan pendientes la promulgación de leyes y normas administrativas en el Poder Eje-cutivo y Poder Legislativo algunas de ellas como la Ley de Carrera Publica, de remuneraciones, de incompatibilidades, de confianza entre otras, en-tes para el debate y su aprobación pertinente.

BIBLIOGRAFIA1. Ley N° 26300 – Ley de Derechos de Participación

y Control Ciudadano (02 – 05 – 1994)2. Ley Marca de Modernización de la Gestión del Es-

tado. (21 – 02 – 2002)3. Nueva Ley Orgánica de Gobiernos Regionales.

Ley 27867 (16 – 11 – 2002)4. Nuevo Ley Orgánica de Gobiernos Locales. Ley

N° 27972 (26 – 05 – 2003)5. Ley Marco del Presupuesto Participativo. Ley N°

28056 (15 – 07 – 2003)6. Ley del Silencio Administrativo. Ley N° 29060 (07

– 07 – 2007)Docente Universitario y Ex PresidenteRegional de Huánuco, Pasco y Junín



DESDE EL BURNOUT HASTAEL ENGAGEMENTEN DOCENTES Y ESTUDIANTES UNIVERSITARIOS PERUANOS Autor : Lic. en Psicología

Roberto Arrieta Segura.

RESUMEN

El presente escrito describe la naturaleza de los factores psicosociales del estrés laboral los cua-les podría afectar la calidad de vida laboral y

académica del docente y del estudiante universitario en el Perú, en esta oportunidad asumiendo una posi-ción diagnostica del Síndrome de Burnout y el Cons-tructo Engagement, planteando los conceptos, las ca-racterísticas, variables relacionadas e investigaciones realizadas a nivel mundial. Por otro lado se plantea la descripción de instrumentos de medición psicológica de las variables anteriormente mencionadas.

I. INTRODUCCION

Las actividades profesionales en nuestro país de-mandan grandes retos y exigencias como conse-cuencia de un mundo globalizado y la presencia de la calidad en los servicios y productos, en especial en las organizaciones que brindan servicios aca-démicos, las cuales se encuentra inmersas en una sinergia o mejora constante para satisfacer las ne-cesidades de sus estudiantes y una optima imagen institucional. Actualmente el marcado laboral obliga a las organizaciones a entregar calidad en sus ser-vicios, como organizaciones socialmente abiertas pueden verse afectadas directamente por la colec-tividad a la cual dirigen su foco de actuación profe-sional, Desde esta óptica surge la gran necesidad de identificar, evaluar, diagnosticar y monitorear las variables e indicadores psicológicos que se vinculan íntimamente con la calidad de vida laboral.

II. CONTENIDO

El Síndrome de Burnout (SBO) o el Síndrome de Quemarse en el Trabajo (SQT) es una respuesta al

estrés laboral crónico conformado por actitudes y sentimientos de índole negativos hacia los individuos con los que se labora y hacia el propio rol profesio-nal y la experiencia emocional. (Christina Maslach, 1976), así mismo revela un severo cansancio psico-lógico o agotamiento emocional en donde el sujeto se manifiesta cínico y se despersonaliza con relación al valor que tiene su trabajo y al sentido que para esta persona significa trabajar, generando una etapa de completa inestabilidad y duda con relación a su eficacia profesional y capacidad para laborar. (Gil-Monte, Pedro, 2001) La experiencia burnout perjudica el funcio-namiento personal, así como social en el trabajo y en consecuencia entrega costos reales para cada trabajador, los trabajadores se afectan y al mismo tiempo afectan a la organización como un todo co-herente. Mientras que algunas personas podrían abandonar el trabajo como consecuencia del síndro-me de burnout, otros permanecerán en ella pero sólo harán el mínimo esfuerzo en lugar de hacer y dar lo mejor de sí, conviviendo con sintomatología físi-ca como es el caso del insomnio, dolor de cabeza, de músculos, mareos, alteraciones de pigmentación en la piel, trastornos respiratorios, cardiovasculares, digestivos, variaciones de peso y presencia de baja autoestima. (Schaufeli y Enzmann, 1998) Estudios recientes han demostrado que el síndrome de burnout se vincula con las condiciones de estrés negativo, insatisfacción laboral, salud ocu-pacional, exceso de trabajo así como el entorno so-cial de trabajo (Christina Maslach, 2009), así mismo se encuentra relacionado con la falta de apoyo, ten-dencia a la afectación negativa de la productividad laboral, dificultad en el desempeño, comportamiento agresivo y disminución de factores protectores. (Kop



et al. 1999), se aprecia correlación entre el burnout con la depresión y la ansiedad en la salud mental de estudiantes españoles (Caballero, Hederick y Pala-cio, 2009). El Constructo Engagement es definido como el estado psicológico positivo relacionado con el tra-bajo y articulado por el vigor, dedicación y absorción (Wilmar Schaufeli, 2000), que está relacionado con un estado mental optimo y satisfactorio frente a las actividades laborales, con una motivación positiva y estados subjetivos de bienestar que genera momen-tos o circunstancias cognitivo – afectivos que se ca-racterizan por tener un nivel elevado de persistencia en el tiempo con relación a la ejecución de activida-des laborales y también a la propia vida personal de un individuo. (Bakker, Demerouti y Xanthopouloup, 2011) El engagement plantea mayor persistencia y situaciones cognitivo-afectivas dominantes en el comportamiento laboral, refiere también a los facto-res de vigor y dedicación completamente opuestos a las dimensiones de agotamiento emocional y des-personalización comprendidas en el SBO, así como la dimensión de absorción es opuesta al factor de in-eficacia profesional de presente en el burnout. (Mas-lach, C., Schaufeli, W. y Leiter, M. 2001) Algunos estudios reportan una vinculación positiva con recursos laborales (apoyo social de compañeros e inmediato superior), feedback del ren-dimiento, control laboral, variedad de tareas (Bakker, Demerouti y Xanthopouloup, 2011), así mismo logra generar oportunidades de aprendizaje y desarrollo, bajos niveles de burnout, bajos niveles de neurotisis-mo y altos niveles de extraversión (Schaufeli, 2002), por otro lado es una guía para el alto desempeño y tiene como predictores a los recursos personales y laborales, ejerciendo una conexión en términos físi-

cos, cognitivos y emocionales con los roles laborales en muestras holandesas (Bakker, 2011). La psicología organizacional emplea al MBI – GS (Maslach Burnout Inventory – General Survey) para medir la incidencia y prevalencia del SBO, inda-gando en las sub escalas de Agotamiento Emocional (AG), Cinismo (CI) y Eficacia Profesional (EP) y tam-bién utiliza al UES (Ultrech Engagement Scale) para evaluar la presencia del constructo engagement, mi-diendo las sub escalas de Vigor (VI), Absorción (AB) y Dedicación (DE), comprendiendo que estos instru-mentos son herramientas psicológicas potenciales para generar líneas bases diagnosticas y diseñar programas para mejorar la calidad de vida laboral de un docente universitario y de un estudiante universi-tario que al mismo tiempo trabaja.

III. CONCLUSIONES

1.- Actualmente la calidad de vida laboral de un do-cente universitario y de un estudiante que compar-te su vida académica con el trabajo se ve afectada por factores estresantes como es el caso del SBO.

2.- Mientras el SBO genera una respuesta negativa al estrés crónico que lo desvincula de la actividad laboral, el Constructo Engamenet genera un es-tado de bienestar psicológico y disfrute en el mo-mento de realizar actividades laborales.

3.- Las organizaciones en especial la de corte acadé-mico deberían orientar su preocupación a la cali-dad de vida laboral de sus docentes y al desarrollo de estrategias preventivas para estimular adecua-damente el pensar, sentir y actuar no solamente de sus facilitadores sino de sus estudiantes que en su gran mayoría trabajan y están expuestos a estresores laborales y académicos.



LA EDUCACIÓN EN EL MODELO E-LEARNING Y WEB 2.0 Autor: Fausto Mercado

Philco

RESUMEN

Las formulaciones y aplicaciones del e- learning en el actual modelo educativo global obedecen a satisfacer necesidades de comunicación y utilidad de tiempos e información real, basado en tecnologías y soportes de un mundo educativo que aspira a ser mas virtual que presencial. En tal sentido el e-learning surge como solución a estas necesidades, con el respaldo de la web, las redes (sociales), los ciber espacios (cultura-les) y demás herramientas que son utilizadas en el día a día (email, face, twitter, wikis, podcart entre otras), llevándonos a comunicaciones one line en tiempos reales, liberándonos de territorios, espacios y demás convenciones de la comunicación tradicional. Como complemento de todo ello, en la actualidad, la web2.0, es el espacio virtual donde se aloja todo este modelo, representando la evolución de las aplicaciones tradi-cionales (como lo fue la web 1.0, estática y de publi-cación informativa) y el soporte a nuevas tecnologías como ya se está viendo a través de la web 3.0 de interpretación semántica y propuesta de valor inteli-gente.

II. INTRODUCCIÓN

Si nos remontamos a los orígenes de la educación, podemos manifestar que ella durante muchos siglos fue mas de enseñanza que de aprendizaje, seria por que las exigencias del entorno donde las corrientes conductista y cognitiva primaban, generando duran-te mucho tiempo una educación memorista y vertical, pero ahora empieza a manifestarse con fuerza la co-rriente constructiva, de la mano del aprendizaje y la retroalimentación. En tal sentido la educación presen-cial toma como aliado a la educación virtual, la cual replantea la retrospectiva y perspectiva académica y nos lleva a proyectar nuevos enfoques de la tecno-

logía de la información (prospectiva social), basada en políticas y estrategias innovadoras, de análisis- de-ducción y de investigación mixta (métodos deductivos e inductivos), desarrolladas para entornos altamente competitivos. Teniendo estos elementos de juicio nos en-focaremos a analizar opiniones de este proceso de enseñanza- aprendizaje en medios virtuales, y lo ha-remos a través de lo expresado por autoridades en el tema como Germán Rai Perez de la Universidad a distancia de España (UNED), estudios desarrollados por la Universidad Católica del Norte (Colombia) y la versada opinión del profesor Julio Cabero de la Uni-versidad de Sevilla (España). En razón a ello pode-mos hacernos la siguiente pregunta:

¿Cómo se ajusta, esta nueva propuesta a los enfo-ques pedagógicos?Podríamos mencionar que esta propuesta hace uso de las ventajas comparativas (entorno) y competiti-vas (producto /servicio) en tiempos reales, lineales, evitando desplazamientos físicos geográficos, ello le da fuerza a esta iniciativa, pues minimiza el uso de recursos materiales entre otros, donde el productor o fabricante de ideas, ve plasmadas estas en productos o servicios, siendo consumidor de las mismas, dando fuerza a los canales de comercialización directos, que es la tendencia que estamos viviendo. (Ver video Pro-meteus, y la revolución de los medios)

LA EDUCACIÓN EN EL MODELO E-LEARNING Y WEB 2.0

En tal sentido debemos considerar una propuesta de valor realista (manejo de activos, tiempos y minimiza-ciones de riesgos), todo ello de la mano del e- lear-



ning. El target y segmentación; debe considerar los públicos objetivos (grupos de aprendizaje), los cana-les directos de comunicación y la retroalimentación considerando los impactos de los procesos, los cuales se reflejaran en la cadena de valor institucional. Definitivamente muchos investigadores en el área de tecnología educativa, saludan las nuevas posibilidades que ofrecen este conjunto de herramien-tas descentralizadas (web 2.0), como disparadores de nuevos modelos de cognición que colocan en el cen-tro a los sujetos por encima del entramado institucio-nal de las organizaciones, surgen otras voces críticas que alertan sobre la fragmentación, el individualismo y los problemas de evaluación que suelen tener los procesos de aprendizaje basados en un conjunto de herramientas que en su mayor parte no fueron pensa-das para el contexto educativo. Esta reflexión la hizo el Dr Juan Carlos Malaga, Director de la Universidad Virtual de la Universidad Tecnológica del Perú (UTP). A raíz de ello como educador del presente siglo en temas de gestión, podría agregar que los pro-fesionales de hoy, y en mayor grado si practicas la docencia universitaria debe rápidamente adaptarse a los cambios que estos procesos educativos llevan consigo, la web 2.0, es una transición de la web 3.0 y de las que vendrán, la migraciones de las web, de los conocimientos y aprendizajes, de las tecnologías son constantes y nos llevan a replantear los planes institucionales y /o personales, por ello es importante inducir a nuestros alumnos como nuestros colabora-dores, como si fuéramos parte de una escudería de un equipo. Se nos vienen tiempos acelerados donde lo aprendido y la tecnología que usamos actualmente será una mínima expresión de lo que vendrá, la pre-gunta que nos hacemos ¿estaremos preparados para estos cambios? En relación a ello diríamos que se necesita articular políticas y estrategias entre los diversos ac-tores que conforman el desarrollo de ciencia y tecno-logía en nuestro país para ello es necesario que los actores involucrados como son las universidades, el empresariado y los gobiernos regionales, identifiquen bien que productos o servicios pueden ser mejorados (incubadoras – parques tecnológicos), todo ello de la mano de la ciencia, la tecnología, la investigación, in-novación y desarrollo, el objetivo es claro generar en base al desarrollo de productos o servicios competiti-vos, valor agregado para las regiones en los merca-dos locales e internacionales. ¿La pregunta que nos hacemos?, en qué medida el desarrollo de la ciencia

y tecnología se encuentra contemplado en el centro nacional de planeamiento estratégico- CEPLAN, el acuerdo nacional y lo más importante ello estará arti-culado con lo esbozado por el Concytec, a través del plan nacional estratégico de ciencia, tecnología e in-novación. Podríamos seguir mencionado ejemplos de experiencias en ciencia y tecnología a nivel mundial y la relación de ello con la enseñanza y aprendizaje en universidades y centros de capacitación mundial, por lo que responder, a bases pedagógicas para un nuevo aprendizaje se está desarrollando en la Universidad Tecnológica del Perú, con talleres en educación virtual como en especialización en entornos virtuales, para un nuevo aprendizaje, la UTP está haciendo uso de sus ventajas comparativas.

III. CONCLUSIONES

Quisiera terminar el presente artículo, recomendando e induciendo a los profesores de la Facultad de Con-tabilidad y Finanzas, principalmente a los de espe-cialidad que desarrollen sus cursos en forma virtual. Mi experiencia en el ciclo anterior se pudo dar con la puesta en valor del curso de Finanzas Públicas, en el presente semestre se viene llevando nuevamente un segundo piloto semipresencial con el curso en men-ción, por lo que las formulaciones se están haciendo realidad y con ello contribuyendo a que la Universidad Tecnológica del Perú, esté a la vanguardia en estos cambios educativos.

Fuentes de Información:1. Revista EducaPR, “Web 2.0: Experiencia, Re-

flexión Crítica, y Discurso Racional Para Lograr Un Aprendizaje Transformacional”, Prof. Bernabé Soto Beltrán.

h t t p : / / w w w . r e v i s t a e d u c a p r . c o m /uploads/7/0/5/6/7056381/web_20_bernabe.pdf

2. Revista de Universidad y Sociedad del Conocimien-to, “Bases pedagógicas del e-learning”, Julio Cabe-ro, Vol. 3 - N.º 1 / Abril de 2006, ISSN 1698-580X.

3. Ver video Prometeus, y la revolución de los medios) http://www.youtube.com/watch?v=aD4XtZqJu-U4. Concytec: Plan Nacional Estratégico de Ciencia, Tec-

nología e Innovación, Dr. Augusto Mellado Mendez, http://www.upch.edu.pe/TROPICALES/imia_lac_

peru/e-health%2021%20enero-peru/imialac.pdf5. Materiales y ensayos del II Curso de Especializa-

ción: “Capacitación Docente para un Entorno Vir-tual 2012”, Universidad Virtual –UTP.




LA IMPORTANCIA DE LAS ESTRATEGIAS PEDAGÓGICAS PARA LA DOCENCIA UNIVERSITARIA Autor: Lic. Nancy Luz

Escudero Benavides

RESUMEN

Es sabido que, en Latinoamérica, las instituciones de educación superior cuentan en su staff de do-centes con profesionales de diversas disciplinas

como: medicina, odontología, ingeniería, química, his-toria y otros, los que han incursionado en la enseñan-za muchas veces por una inclinación personal como laboral, a pesar de ello, en muchos casos carecen de una formación en esta labor, ya que no han sido “enseñados a enseñar” y más de las veces responden a este reto en base a sus experiencias como estudiantes. La realidad nos dice que, una mejoría sustancial en la enseñanza ocurrirá si los profesores lo-gran articular las teo-rías educativas, o téc-nica de enseñanza, o el cómo hacer con los problemas y dile-mas que se enfrentan cotidianamente en el aula; más aún si es un conocimiento reflexionado a profundidad, que genere propuestas de cambio. Lo que se pretende no sólo es que el docente obtenga información teórica sino que visualice y reflexione so-bre su práctica, construyendo soluciones atinadas a los problemas del aula, es así que se mejorará en la formación docente. En ese sentido, las universidades nacionales, particulares y otros instituciones pertinentes deben incidir en el conocimiento y la práctica de la enseñan-za significativa, mediante orientación, capacitaciones

y seguimiento a los docentes que son y no son de la especialidad de educación, ya que en ellos recae la responsabilidad directa del proceso educativo, de la formación idónea del futuro profesional y por ende de un ciudadano integro, en aras de mejorar nuestra edu-cación a todo nivel y como consecuencia la calidad de vida. Como señala GARCÍA HOZ y otros autores “...el hombre necesita aprender a ser (lo que es). A ningún otro animal le ocurre esto...”. Es decir, las personas están en constante aprendizaje y perfeccionamiento. La vida misma exige: estar debidamente preparados

para vivir bien.

I. INTRODUCCIÓN:Se es consciente de que es imposible abarcar la totalidad de los saberes y problemas relacionados con la docencia, en este artículo sólo enfocamos el marco constructivista de los procesos de en-señanza – aprendizaje, en el que se analizan las posibilidades de la labor docente en su papel de

mediador de dichos procesos y proveedor de una ayuda pedagógica regular, también se considera al alumno y se analiza los procesos de enseñanza significativa y estratégica, la motivación y la interac-ción entre sus iguales; se consideran la intervención de los materiales de estudio y las formas de orga-nización del proceso instruccional, destacando la elaboración de estrategias de instrucción cognitivas y el diseño de actividades académicas basadas en la conformación de grupos cooperativos, integran-do asimismo diversas estrategias de evaluación del


TEMAS COMPLEMENTARIOSaprendizaje.

II. Pero todo esto ¿cómo se puede lograr de manera efectiva, práctica y que no sólo sea acumulación de conocimientos teóricos, difícilmente plasma-bles?, pues veamos una propuesta sobre Capa-citación Docente a través de Talles Pedagógicos, según lo plantea Rodrigo Vera, “Los Talleres Pe-dagógicos asumen, con visión estratégica, el de-safío del cambio del sistema educativo. Parten de la base que los profesores deben contribuir a la satisfacción de necesidades específicas de apren-dizaje de los alumnos que asisten a la universidad, de modo tal que les permitan adquirir nuevas com-petencias para desempeñarse de manera positiva en relación consigo mismo, los demás y el medio ambiente. La identificación de dichas necesidades de aprendizaje (conocimientos teóricos y prácti-cos, valores y actitudes) y el diseño de diversas formas de acompañamiento pedagógico, consti-tuyen competencias que los Talleres Pedagógicos favorecen para el desempeño de un rol profesional por parte de los profesores. Esto implica disponer de competencias para diagnosticar, analizar pro-cesos de aprendizaje, diseñar diversas situacio-nes de enseñanza para favorecer una pluralidad de formas de aprendizaje, evaluar resultados (en términos de aprendizaje) y aprender a aprender, a partir de las propias experiencias de enseñanza y de los aprendizajes de los alumnos, acumulados a lo largo de la vida profesional”.

Justamente, se considera el Método de Talle-res, como una de las estrategias más importantes a ser consideradas en toda capacitación a profesores universitarios, ya que influye en la mejora de su ren-dimiento y calidad Docente, por lo que se deduce una mejora en los resultados de los procesos de en-señanza – aprendizaje de los estudiantes.

En la actualidad se observa un grado de in-satisfacción por parte de los estudiantes frente a las metodologías tradicionales, muestran conformismo ante lo que el Profesor pueda brindar en su clase, siendo parte de esta problemática la teorización de las sesiones, es por ello que exigen el uso de técni-cas innovadoras y prácticas que permitan un apren-dizaje significativo, aplicable a su entorno.

De acuerdo a Gloria Inostroza “ La operacio-nalización de los Talleres Pedagógicos se desarrolla a través de una línea de práctica donde los estu-diantes interactúan con diversas realidades educa-tivas. En esta estrategia se combinan investigación,

trabajo cooperativo, renovadas formas de enseñan-za y de aprendizaje, con el fin de lograr una perma-nente recreación del rol docente y, por lo tanto, de las prácticas pedagógica de los practicantes”.

Lo fundamental en este tipo de experiencias es que los profesores practiquen lo que necesitan aprender. Es por ello que se propone utilicen un mé-todo con el que practiquen lo que va a utilizar en clase o en el aula. Una propuesta que se recoge de la práctica, confirma que el Método de Talleres, es el más adecuado.

Para lograr una formación adecuada de los estudiantes es importante y vital partir de la re-flexión de nuestra realidad, para luego de analizarla dar respuestas de cambio o de solución a través de acciones pedagógicas que permitan se mejore la calidad educativa universitaria.

Ezequiel Ander Egg, nos dice al respecto lo siguiente:

“...colocando el énfasis en que las experiencias de aprendizajes se relacionen directamente con las ex-periencias de la vida cotidiana.

Esto implica que la práctica:• sea la línea y eje fundamental de la formación• sea el motor gestor del compromiso de los estu-

diantes con su perfil profesional• sea la que otorgue el sentido que incluya accio-

nes grupales al interior de los centros de prácti-cas, en el marco de la “cultura investigativa”.

• sea un espacio que brinde las condiciones para que los formadores de formadores, estudiantes y profesores en ejercicio se investiguen y orien-ten en su quehacer hacia la autonomía y la crea-tividad.”

El llegar a esta práctica implica que el do-cente este abierto a un cambio en querer aprender a aprender, dependiendo sólo de él y no de las palabras del capacitador la experiencia y practica, lo que le dará resultados posteriormente con los alumnos.

III. CONCLUSIÓN:La educación nacional está experimentando la meto-dología basada en la construcción de los conocimien-tos para lograr aprendizajes significativos, por esta ra-zón y por las fuentes mencionadas anteriormente se cree conveniente y necesario se de la aplicación del Método de Talleres, el cual facilitará el logro de apren-dizajes por parte del alumno, donde se observará y registra cuál es el tipo de Profesor y Alumno con los que contamos en nuestro país.



ETICA Y MORAL EN LA PROFESION

Autor: Lic. Raúl Montoya Barandiarán

RESUMEN

Para una mejor comprensión de esta lectura acer-ca de la Ética, tenemos que remontarnos a la ciencia madre de ésta que es la filosofía:

La Filosofía es la rama del saber humano dedicada a la búsqueda de la verdad, y se compone de las si-guientes disciplinas: - La antropología. La cual estudia al hombre, como

finalidad y de la cual se desprende, que el hombre es una unidad sustancial de cuerpo y alma.

- La Metafísica u Ontología dedicada al conoci-miento de las cosas, del yo personal y de Dios.

- La Epistemología o teoría del razonamiento. - La Lógica o proceso del conocimiento, mediante

verdades complementarias que no son excluyeres. - La Ética o ciencia de la definición del bien y el mal.

De esta se desprende la Política que es la ciencia del bien común.

La Ética al pertenecer a la Filosofía, participa de las características de esta disciplina y le interesa el estudio de la esencia de los actos humanos, o sea, trata de las características propias de todo acto hu-mano, siendo la mas importante la libertad, ya que sin ella no hay acto humano, sino acto del hombre, y la condición indispensable de un valor moral es el acto humano, es decir, un acto ejecutado libremente. Lo interesante del carácter filosófico de la Éti-ca es el intento de penetración hasta la esencia de la bondad de la conducta humana. En pocas palabras estudiar Ética es filosofar sobre los actos humanos, es investigar las causas su-premas de los actos humanos, escudriñar en lo más íntimo de la conducta del hombre, en la esencia de los actos humanos para vislumbrar allí los aspectos

de bondad, perfección o valor, que pueden encerrar en su misma naturaleza y en su calidad de creación humana.

I. INTRODUCCIÓN:

Ética y Moral El uso de las palabras Ética y Moral están suje-

tas a diversos convencionalismos, que cada autor, época o corriente filosófica las utilizan de diversas formas: Mientras que la ética es el hecho real que se da en la mentalidad de algunas personas, como conjunto de normas (principios y razones) que una persona ha establecido como una línea directriz de su propia conducta, la moral es el hecho real que encontramos en todas las sociedades, un conjun-to de normas que se transmiten de generación en generación, evolucionan a lo largo del tiempo y po-seen fuertes diferencias con respecto a las normas de otras sociedades y de otras épocas históricas.


TEMAS COMPLEMENTARIOSII. Como características de ambas debemos mencio-

nar que la moral es un conjunto de normas que una sociedad se encarga de transmitir a través de generaciones, mientras que la ética es un conjunto de normas que un sujeto ha discernido y adoptado en su propia mentalidad.

Como diferencias diremos que la Moral tiene una base social, establecidas en el seno de una sociedad y como tal, ejerce una influencia muy poderosa en la conducta de cada uno de sus in-tegrantes. En cambio la Ética se genera en el in-terior de la persona, como resultado de su propia reflexión y elección. Asimismo la Moral contiene las normas que actúan desde el exterior o desde el inconsciente, mientras la Ética modela la conducta de una persona pero desde su misma conciencia y voluntad.

Finalmente diremos que en la moral impera el aspecto prescriptivo, legal, obligatorio, impositivo, coercitivo y punitivo, es decir en las normas mora-les destacan la presión externa; en cambio en la ética destaca el valor captado y apreciado interna-mente como tal “El fundamento de la norma Ética es el valor descubierto internamente en la reflexión de una persona, no el valor impuesto desde el ex-terior”.

Mientras que la ética usa términos como “bue-no”, “malo”, “correcto”, “incorrecto”, “obligatorio”, “permitido”, etc., referido a una acción o una deci-sión, la moral valora a las personas con términos como “corrupto”, “impresentable” y “loable”, etc.

Profesionalmente hablando la ética debe ser considerada como disciplina constante para la vida, pues nos obliga a realizar nuestras labores con eficiencia así como mantener una actitud de rechazo frente a todo lo que disminuya nuestra dignidad. De aquí es que se dice que el hombre es un ser inexorablemente moral, pues su vida no le viene dada con dignidad y moral, sino que debe construirla con estos valores.

El comportamiento ético no es tanto un pro-blema de normas como un problema del hombre que se realiza a través de sus obras; por lo tan-to, los pasos conducentes a una mejora de la éti-ca profesional pasan por la formación moral que posee basada en la afirmación de la conciencia moral. De aquí que la principal, y casi única, re-comendación que cabe hacer en todos los niveles de la empresa es la de formar integralmente a las personas, mediante la educación y especialmente con el ejemplo.

La persona que conoce la carrera que ha ele-gido, con una buena formación ética y conciente del sentido del deber de lo que se debe hacer en moral, está llamado a triunfar en el desempeño de sus actividades.

Todo profesional está obligado a amar la ver-dad, a dedicarse plenamente a la investigación y a practicar el bien en todas sus niveles, cultivando la mente con el estudio de lo que se necesita saber y pertrechando su voluntad con todos los motivos del bien obrar. El profesional que se gradúa hoy y deja de estudiar mañana, estará en inferioridad de condiciones para el día siguiente. Es un deber perfeccionarse constantemente, poniéndose al día con los nuevos avances que se registran en el mundo; pues aunque los principios fundamentales sean los mismos, las técnicas cambian y las má-quinas se perfeccionan.

III. CONCLUSIÓN El verdadero profesional debe ser un hombre de

conciencia, capaz de amar el cumplimiento del de-ber por encima de las garantías materiales, ven-tajas o provechos personales; debe empezar por respetarse a sí mismo, sin ofrecer jamás motivo de escándalo en su vida privada, profesional o su vida pública ciudadana. Debe mantener a raya sus pa-siones y ser un ejemplo vivo de buen comporta-miento: Un comportamiento verdaderamente ético.


LATEXAutor: Miguel Angel Paz

Arcelles

RESUMEN

LATEX es un lenguaje de computadora que nos será útil para hacer textos científicos, es decir, textos que incluyan ecuaciones y símbolos cien-

tíficos, ya sean matemáticos, físicos o químicos.

I. INTRODUCCIÓN

LATEX apareció a mediados de 1980 y se viene actualizando anualmente desde entonces. Consta de un conjunto de comandos que se distribuyen en varios paquetes. Estos comandos son usados en la preparación de una gran variedad de documentos como artículos científicos, reportes, exámenes, se-paratas de estudio e incluso libros muy complejos. Los paquetes de LATEX son de distribución libre, es decir, no tienen costo alguno, se pueden descargar directamente de internet. Estos paquetes son usados por programas de computadora que son capaces de reconocer el lenguaje LATEX, llamados editores LATEX. Los editores frecuentemente usa-dos son el WinEdt y el TexMaker. Estos editores son los encargados de convertir textos que contienen có-digo LATEX en textos listos para impresión.

II. CONTENIDO

Un documento hecho en LATEX es documento de texto simple en el cual se incluyen comandos LATEX, que luego serán interpretados (compilados) por el editor para su vista previa en pantalla y así, su futura impresión. Los editores LATEX arriba mencionados incluso son capaces de convertir la compilación en archivos de formato PDF. LATEX es capaz de crear documentos de tipo libro, con capítulos, secciones y sub-secciones, cada una de ellas automáticamente numeradas y con la posibilidad de ser integradas rápidamente a un índice de temas, el cual también es generado de forma automática. LATEX, además de poder crear todo tipo de ecuaciones, también es capaz de: numerar las ecua-ciones, hacer referencias en el texto a dichas ecua-ciones, insertar notas a pie de página, insertar tablas y figuras, hacer referencias bibliográficas, crear au-tomáticamentes la bibliografia al final del documen-to, configurar los márgenes, etc. Incluso nos permite crear comandos personalizados, los cuales nos ayu-daran a agilizar la creación de nuestro trabajo. La siguiente tabla muestra ejemplos de co-mandos y compilaciones en LATEX:

INFORMÁTICA


III. CONCLUSIÓN

Con LATEX, el usuario no se preocupa del diseño del archivo final, únicamente de su contenido, ahorrando de esta forma tiempo y esfuerzo, sobretodo cuando el contenido es extenso (Artículo, Tesis o Libro). Se tiene una forma elegante de hacer la impresión de un documento que contenga información científica.

La lista de comandos para insertar símbolos en LATEX es muy extensa. Los editores LATEX tienen barras de herramientas desde las cuales se insertan directamente los comandos que se usan con más frecuencia.

Figura 1: Símbolos de Relación, Símbolos de Flechas y Letras Griegas

Fuentes de InformaciónHelmut Kopka, Patrick W. Daly “A Guide to LATEX and Electronic Publishing”

INFORMÁTICA

revista gestión contable 7

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