resumen de nias 2013

8/16/2019 Resumen de Nias 2013

http://slidepdf.com/reader/full/resumen-de-nias-2013 1/116

Este material incluye secciones preparadas por diferentes colegas Contadores Públicos, con base a material de circulación pública.

Presentado por: Lic. Eddie CastellanosSan Salvador, Julio 2014



Que implica redactar y firmar undictamen que dice ….

¨La auditoria se condujo de acuerdocon Normas Internacionales de

Auditoria …¨

2



FASES/ETAPAS DE LA AUDITORIA

PLANEACIÓN EJECUCIÓN INFORME

Pre- Inicial

ETAPAS

SEGUIMIENTO



ETAPAS DE LA AUDITORIA

4

Pre-Inicial

Aceptacióndel Cliente

y/ocontinuación

Identificaciónde las

razones quetiene el

cliente para laauditoría.

Obtenciónde carta

compromiso




5

PL

ANE

AC

IÓN

Obtención de antecedentes, comprensión yanálisis del negocio.

Definición de aspectos significativos

Estudio y evaluación del control interno

Determinación de la materialidad

Evaluación de riesgos

Programación del trabajo y asignación delpersonal profesional

INFORME SOBRE CONTROL INTERNO




6

EJE

CUCIÓN

Evaluación de los resultados de losprocedimientos aplicados

Obtención de evidencia comprobatoria(suficiente y apropiada) mediante la ejecuciónde procedimientos contenidos en los programas.

Evaluación de las incorrecciones acumuladas



ETAPA FINAL DE LA AUDITORIA

INFOR M

E Emitir informe sobre los resultados dela auditoría

Concluir sobre la razonabilidad de cadauno de los aspectos significativos

Expresar una opinión



8

Carátula

Índice

Etc

Políticas C

Notas

Anexos

Est. Finan

Resumen

DICTAMEN(Informe)



9

Quien emite NIA(ISA)?

Quien emite NIE(IES)?

Quien emiteCódigo de Ética?

Quien emiteNICSP?

The InternationalAuditing andAssuranceStandards Board(IAASB)

The InternationalAccountingEducation StandardsBoard

The InternationalEthics StandardsBoard forAccountants

The InternationalPublic SectorAccountingStandards Board



ESTRUCTURA DE PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL CONSEJO DE NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ATESTIGUAMIENTOCódigo de Ética para Profesionales de la Contabilidad (IESBA – IFAC)

Servicios cubiertos por Pronunciamientos del IAASB

Normas Internacionales de Control de Calidad ISQC 1 (NIIC 1 a 99)

Marco Internacional de los Encargos de Aseguramiento

Auditoria y Revisiones deInformación Financiera

Histórica

Encargos de Aseguramiento,Excepto Auditorías o Revisiones

de Información FinancieraHistórica

Normas Internacionales deAuditoria (NIAs 100-999)

Normas Internacionales deEncargos de Aseguramiento

(NIEA 3000-3699)

Normas Internacionalesde Trabajos de Revisión

NIER 2000 A 2699

Normas Internacionales deServicios Relacionados

Nisr 4000 a 4699

MARCO DE REFERENCIA 2013

SERVICIOS RELACIONADOS



12

ETICA

Escepticismo

Profesional

-Evaluación y respuesta a Riesgossignificativos

- Evaluación de incorrecciones

-Importancia Relativa

-Evidencia: Confirmaciones,balances de apertura,procedimientos analíticos,Muestreo, Estimaciones contables,

uso del valor razonable, partesrelacionadas, hechos posteriores,negocio en marcha.

-Salvaguarda (Manifestaciones )

-Uso de experto o de otro auditor

-Consideraciones del trabajo de A.I.

- Conclusiones e informe

- Objetivos globales delauditor y de la auditoria bajoNIA

- Términos del Trabajo/CartaCompromiso

- Control de Calidad

- Documentación

- Consideración de Fraude- Leyes y Reglamentos

- Comunicación a nivelapropiado

- Comunicación de

deficiencias de control interno

- Planeación

Nombre + Firma + Sello = Responsabilidad = Credibilidad = ?



Auditoría Servicios Relacionados

Naturalezadel Servicio Auditoría Revisión Procedi-

mientosconvenidos

Compilación

Nivel compa-

rativo de cer-

teza provisto

por el auditor

Certeza

altapero noabsoluta

Certeza

Mode-rada

No

Certeza (noseguridad)

No

Certeza (Noseguridad)

Informe

proporciona

CertezaPositivasobre ase-veraciones

Certeza oSeguridad

Negativa

sobre ase-veraciones

Descubri-mientosactuales de

Procedi-mientos

IdentificacióndeInformacióncompilada

Revisión

NIAS200-999

NITR2000-2699

NISR4000-4699

NITR3000-3699

Trab.Atestiguar

T p/ Atest.

Certeza

razonableCertezaLimitada

Forma positivade expresarconclusión

Formanegativa deexpresarconclusión



Cambios al contenido de la edición 2013 Cambios sustanciales a partir de la edición 2012 en

tomo I:- El manual hace referencia a NIC y NIIF, las cuales

se encontraban en vigor a la fecha de la

preparación de los pronunciamientos. Cuando una

NIC/NIIF a sido revisada posteriormente, se debe

hacer referencia a las más recientes.

- Adiciones: Modificaciones a NIA (ISA) 610 y otras

a las que afectan estas modificaciones.

- Retiro y reemplazo: NIA 315. Vigencia para

periodos terminados en o después de 31 dic. 2013

Cambios sustanciales a partir de la edición 2012 en

tomo II:- La NITR 2400 ha sido revisada. Cambios vigentes

a partir del 31 dic. 2013.

- La NISR 4410 ha sido reemplazada con vigencia

para periodos terminados en o después de 31 dic.

2013



1. Principios generales yresponsabilidades (NIAs 200-299)



Proceso de auditoría de información financiera

histórica

Auditoríasde

informaciónfinancieraHistórica

Valoración del riesgo – NIAs 300 a 320

Respuesta a los riesgos – NIAs 330 a 450

Informes – NIAs 700 a 799 / 800 a 810

P r i n c i p i o s g

e n e r a l e s y r e s p o n

s a b i l i d a d e s

S i s t e m

a d e c o n t r o l d e c

a l i d a d

NIAs

220-299NICC-1 Desarrollo de la auditoría

Evidencia de auditoría – NIAs 500 a 599



NICC-1

Sistema de

control decalidad

Elementos de un sistema de control de calidad

• La firma de auditoría establecerá y mantendrá políticas y procedimientosque contemplen cada uno de los siguientes elementos:

Responsabilida

des

Ética

Aceptación y

continuidad

Recursoshumanos

Realización del

trabajo

Seguimiento



NIA-200

Objetivosglobales delauditor

independientey realizaciónde la auditoríade

conformidadcon las NIA

Objetivos globales del auditor

• En la realización de la auditoria, los objetivosglobales son:

Seguridad razonable Emisión de un informe

La obtención de una seguridadrazonable de que los estadosfinancieros en su conjunto,

están libres de incorrecciónmaterial, debido a fraude oerror, que permita al auditorexpresar una opinión sobre silos estados financieros están preparados, en todos los

aspectos materiales, deconformidad con un marco deinformación financieraaplicable.

La emisión de un informesobre los estados financieros, yel cumplimiento de los

requerimientos decomunicación contenidos enlas NIA, a la luz de loshallazgos del auditor.



NIA-200

Objetivosglobales delauditorindependiente

y realizacióndela auditoríade

conformidadcon las NIA

Requerimientos

• Para cumplir con los objetivos globales, losrequerimientos son:

Temas Requerimientos

Ética Cumplir los requerimientos de ética, incluidos losrelativos a la independencia.

Escepticismo

profesional

Planificar y ejecutar la auditoría con escepticismo

profesional, reconociendo que pueden darsecircunstancias que supongan que los EFs contenganincorrecciones materiales.

Juicio profesional Aplicar su juicio profesional en la Planeación yejecución de la auditoría

Evidencia deauditoría

Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

para reducir el riesgo de auditoría a un nivelaceptablemente bajo.

Uso de NIAs Conocer su texto completo, usarlas íntegramente ydeclarar en su informe su cumplimiento.



NIA-210

Acuerdo de

los términosdel encargode auditoría

Condiciones previas de una auditoría

Temas Requerimientos

Marco depreparación de EFsaceptable

• Con criterios suficientes para evaluar y medir lainformación financiera, incluyendo presentación yrevelación.

• Cumplimientos de criterios de aceptabilidad• Prescritos por disposiciones legales o

reglamentarias.

Confirmar lasresponsabilidadesde laadministración

• Sobre la preparación de los estados financieros• Sobre el control interno que considere necesario• La necesidad de proporcionar al auditor acceso a

la información.

Limitaciones en laauditoría

• Si se imponen limitaciones, el auditor debeconsiderar denegar la opinión.

• Considerar aspectos legales.

Otros factores • Uso de un marco de información financierainaceptable

• Si no se ha alcanzado el acuerdo del trabajo



NIA-220

Control decalidad de laauditoria de

estadosfinancieros

Objetivo del auditor

Implementar procedimientos de control de calidadrelativos al encargo que le proporcionen una seguridad

razonable de que:

La auditoría cumple lasnormas profesionales y

los requerimientoslegales y

reglamentariosaplicables

El Informe emitido porel auditor es adecuado

en función de lascircunstancias



NIA-220

Control decalidad de laauditoria deestadosfinancieros

Requerimientos

Incluye los sistemas, las políticas y losprocedimientos relativos al trabajo, e incluyen:



NIA-230

Documentaciónde auditoría

Objetivos

El objetivo del auditor es preparar documentaciónque proporcione:

Un registro suficiente yadecuado de las bases para

el informe de auditoría

Evidencia de que laauditoría se planificó yejecutó de conformidad

con las NIA y losrequerimientos legales y

reglamentarios aplicables.



Archivocorriente

Archivopermanente

Archivo

administrativo

NIA-230

Documentaciónde auditoría

Requerimientos

• Preparación oportuna• Documentación de los procedimientos•

Compilación del archivo final de auditoria

Compilación no debe exceder de 60 días después del informe (A21)



Presión - Esto a menudo es generado por necesidades inmediatas(tales como tener deudas personales significantes o satisfacer lasexpectativas de utilidad de un analista o del banco) que sean difíciles

de compartir con otros.

Oportunidad - La cultura pobre y la carencia de procedimientosinadecuados de control interno a menudo crean la confianza de que elfraude podría no ser detectado.

Racionalización -Racionalización es la creencia de que realmente no

se ha cometido fraude. Por ejemplo, quien lo comete racionaliza"esto no es un gran negocio" o "Yo sólo estoy tomando lo quemerezco"

NIA-240

Responsabilidaddel auditor en la

auditoría deestadosfinancieros conrespecto alfraude

El triangulo del fraude



NIA-240Responsabilidaddel auditor en laauditoría deestadosfinancieros conrespecto alfraude

Objetivos

• Identificar y valorar los riesgos de incorrecciónmaterial, debidos al Fraude

•

Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuadacon respecto a los riesgos valorados• Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de

fraude identificados

M d lid d d l f d




Modalidades del fraude

• Fraude en la información financiera

M d lid d d l f d




Modalidades del fraude

• Uso inadecuado de activos



Discusiones con el equipo de auditoría

• Los beneficios de discutir sobre áreas de fraudede auditoría son:




NIA-250Consideraciónde las

disposicioneslegales yreglamentariasen la auditoríade estadosfinancieros

Objetivos del auditor

Evidencia decumplimiento

La obtención de evidencia de auditoríasuficiente y apropiada al cumplimiento dedisposiciones legales y reglamentarias quetienen un efecto directo en la determinaciónde montos materiales.

Considerarincumplimientos

La aplicación de procedimientos de auditoríaespecíficos que ayuden a identificar casos deincumplimiento de disposiciones legales yreglamentarias que pueden tener un efectomaterial en los estados financieros

Respuestas aincumplimientos

Responder adecuadamente al incumplimientoo la existencia de indicios de unincumplimiento de otras disposiciones legalesy reglamentarias identificados durante larealización de la auditoría



NIA-260

Comunicación

con losresponsablesdel gobiernode la entidad

Requerimientos

Responsabilidadesdel gobierno de la

entidad

• El auditor determinará la persona opersonas que, dentro de la estructura de

la entidad, sean las adecuadas a efectosde realizar sus comunicaciones.

Asuntos quedebencomunicare

• Responsabilidades del auditor• Alcance y momento de realización de la

auditoría•

Hallazgos significativos• La independencia del auditor

El proceso decomunicación

• Establecer el proceso de comunicación• Formas de comunicación• Momento de realizar la comunicación• Adecuación del proceso de comunicación

Documentación • Evidencia en caso de comunicacionesorales.

• Copia de las comunicaciones escritas

O f



NIA-265

Comunicación delas deficiencias

en el controlinterno a losresponsables delgobierno y a ladirección de la

entidad

Objetivo del auditor y definiciones

• Comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de laentidad y a la dirección las deficiencias del control internoidentificadas durante la realización de la auditoría y que, según el

juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente paramerecer la atención de ambos.

• Clasificación de las deficiencias

Deficiencias decontrol interno

- Un control está diseñado, se implementa u operade forma que no sirve para prevenir, o detectar y

corregir incorrecciones en los estados financierosoportunamente; o

- No existe un control necesario para prevenir odetectar y corregir, oportunamente, incorreccionesen los estados financieros.

Deficienciassignificativas

Deficiencia o conjunto de deficiencias en el controlinterno que, según el juicio profesional del auditor,tiene la importancia suficiente para merecer la atenciónde los responsables del gobierno de la entidad.



2. Evaluación del riesgo yrespuesta a los riesgos



Proceso de planeación de la auditoria

• Participación de miembros clave del equipo del compromiso• Revisión de la continuidad y requerimientos éticos•

Establecimiento de acuerdo de los términos del trabajo• Establecer una estrategia global que determine el alcance,momento de realizar la auditoria, objetivos e informes y lanaturaleza de las comunicaciones.

NIA-300

Planificaciónde la auditoriade estados

financieros

NIA 315



Procedimientos de valoración del riesgo y

actividades relacionadas

• Aplicar procedimientos de valoración de riesgos para contar con una base deidentificación de riesgos de incorrección material en los EFs

• Estos procedimientos incluyen: Indagaciones con la dirección y personal de la entidad.• Procedimientos analíticos• Observación e inspección-

NIA-315

Identificación y

valoración delos riesgos deincorrecciónmaterial

mediante elconocimientode la entidad ysu entorno

(Revisadavigente a partirde 15 dic 2013)



Seis áreas de entendimiento de la fuente potencial

de riesgos NIA-315

Identificación yvaloración delos riesgos deincorrecciónmaterialmediante elconocimientode la entidad ysu entorno



Procedimientos de valoración del riesgo y

actividades relacionadas (p.5-10) NIA-315




El conocimiento requerido de la entidad y su

entorno, incluido su control interno (p.11-24) NIA-315




Procedimientos de valoración del riesgo (p.6)

• Incluyen:• Indagaciones•

Procedimientos analíticos• Observación e inspección.

NIA-315




El proceso de valoración del riesgo por la entidad

(p.15 – 24)

• El auditor obtendrá conocimiento de si la entidad tiene un proceso para identificar losriesgos del negocio, estimaciones significativas, probabilidad de ocurrencia y

respuestas.• Sistemas de información incluidos en los procesos de negocios• Las actividades de control relevantes par la auditoria• Monitoreo de los controles• Preparar estados financieros que no contengan errores materiales

NIA-315




Objetivos del auditor en cuanto a riesgos

• Determinar que los estados financieros de la entidad esténlibres de errores materiales

NIA-315




Aserciones de la administración en los estados

financieros

• El auditor deber probar las aserciones que la

administración ha hecho en los estados financieros

NIA-315




Puntos a considerar en la identificación de riesgos

• Identificación de los riesgos típicos

• Focalizarnos en cuales cambios han ocurrido desde el período previo

NIA-315




Identificación y valoración de riesgos de

incorrección material (p.25 a 29)

• A nivel de estados financieros

• A nivel de afirmaciones• Considerar la probabilidad de ocurrencia• Determinar si algún riesgo es Riesgo Significativo

NIA-315




Riesgo de fraude – requiere una consideración

especial (p.27-28)

• El riesgo de fraude es un Riesgo Significativo

NIA-315

Identificación yvaloración delos riesgos deincorrecciónmaterialmediante elconocimientode la entidad y

su entorno

Consideraciones para el sector público: Ver A126 - A147



Importancia relativa en el contexto de la auditoria

(p.2-6)

NIA-320

Importanciarelativa o

materialidad enla planificacióny ejecución dela auditoria

Determinación:• Importancia relativa para los estados financieros como un todo• Materialidad de desempeño• Planificar para que riesgos valorados se desarrollar procedimientos• Evaluar el efecto de declaraciones equivocadas V

a l o r a c i ó

n

d e l r i e s g o

Determina la naturaleza, extensión y tiempo de los procedimientosde auditoria adicionales

Revisión de la materialidad como resultado de los cambios en lascircunstancias durante la auditoria

R e s p o n d i e n

d o

a l r i e s g o

Evaluación de lo efectos de errores no corregidos

Formato de la opinión del auditor en su dictamen E f e c t o e n

r e p o r t e s



Diferentes niveles y tipos de materialidad (p.9-11)

• Definiciones• Establecida para efecto de EFs y para la ejecución de la auditoria•

Específica para ciertas áreas NIA-320





Revisión a medida que la auditoria avanza (p.12-13)

• Considerar factores cualitativos y cuantitativos• Valores claramente triviales•

Incorrecciones no corregidas del año anterior NIA-320





Niveles de materialidad usados

• La materialidad es un asunto de juicio profesional, no requiere de un ejerciciomatemático, de tal forma que no hay guías en las NIAs.

• El manual para pequeñas y medianas prácticas de auditoria da lineamientos.

NIA-320





Respuestas globales (p5)

• El auditor diseñará e implementará respuestas globales para responder alos riesgos de incorrección material en los Efs; incluye:

• Mantener el escepticismo profesional• Profesionales de mayor experiencia• Más supervisión• Elementos de imprevisibilidad en los procedimientos de auditoría• Modificar de forma general la naturaleza y tiempo de los

procedimientos de auditoría.

NIA-330

Respuestas del

auditor a losriesgosvalorados

G í A R l b l



Guía A – Respuestas globales

• Insistir ante el equipo de auditoria en la necesidad de mantener elescepticismo profesional

• Asignar empleados con mayor experiencia• Proporcionar más supervisión• Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en los

procedimientos a desarrollar• Modificar de forma general los procedimientos, momento de

realización o extensión de los procedimientos

NIA-330

Respuestas del


P di i t d dit í d l



Procedimientos de auditoría que responden a los

riesgos (p6-23)

• Clasificación del riesgo en respuesta a su valoración

NIA-330

Respuestas del


P di i t d dit í d l



Procedimientos de auditoría que responden a los

riesgos (p6-23)

• Si la magnitud del riesgo es de alto impacto, se requiere buscar controles queclaramente mitiguen esa condición; normalmente la gerencia habrá tomado lasacciones necesarias. Adicionalmente, esos riesgos deben ser considerados en laauditoria como riesgos significativos y requieren de consideración especial. NIA-330

Respuestas del


D ll b d t l ( 8 11)



Desarrollar pruebas de controles (p8-11)

• Diseñar y realizar pruebas de controles cuando:• Hay una expectativa de que los controles operan eficientemente• Los procedimientos sustantivas por si solos no son suficientes.

NIA-330

Respuestas del


N t l t ió d l b d t l



Naturaleza y extensión de las pruebas de controles

(p10)

• Controles relevantes• Congruencia de su aplicación• Las personas que los han aplicado y los medios utilizados• Controles indirectos NIA-330

Respuestas del


E l ió d l fi i i ti d l



Evaluación de la eficiencia operativa de los

controles (p16-17)

• Considerar:• Las pruebas realizadas proporcionan una base suficiente• Son necesarias pruebas adicionales• Resulta necesario responder a los riesgos mediante procedimientos

sustantivos. NIA-330

Respuestas del


Diseñar y aplicar procedimientos sustantivos (p18



Diseñar y aplicar procedimientos sustantivos (p18-

23)

• Con independencia de los riesgos valorados de incorrección material, el auditordiseñará procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción, saldo contable

e información a revelar que resulte material.• El auditor considerará si debe aplicar procedimientos de confirmación eterna a

modo de procedimientos sustantivos (NIA-505)• Si el riesgo es significativo, los procedimientos sustantivos serán focalizados.• Si únicamente se realizarán procedimientos sustantivos, estos serán de detalle

NIA-330

Respuestas del




Desarrollar la respuesta ante el riesgo



Desarrollar la respuesta ante el riesgo

Hay una cantidad de posibles respuestas frente al riesgo,tales como las que se ilustran en la muestra que se presenta

abajo. NIA-330

Respuestas del


Requerimiento



Requerimiento

• Obtener conocimiento de los servicios prestados por laorganización de servicios

• Utilización de informes especiales sobre los controles dela organización de servicios

NIA-402

Consideracionesde auditoriarelativas a una

entidad queutiliza unaorganización deservicios

Requerimientos



• Acumulación de las incorreccionesidentificadas• Todos los errores conocidos y

probables, deben acumularsedurante la auditoria; excepto los

insignificantes (p.5)

• Consideración de las incorreccionesidentificadas• Revisar la estrategia general de

auditoria y el plan detallado (p.6-7)

• Comunicación y corrección de las

incorrecciones• Comunicación oportuna y al nivel

adecuado; considerar las razonesde la administración para nocorregirlas (p.8-9)

• Evaluación del efecto de lasincorrecciones no corregidas (p.10-13)

• Volver a valorar la importanciarelativa

• Incorrecciones materialesindividuales o de forma agregada

• Incorrecciones de años anteriores • Manifestaciones escritas

• Un resumen de las incorreccionesse incluirá en la manifestación

escrita.

NIA-450

Evaluación delasincorrecciones

identificadasdurante larealización dela auditoria



Requerimientos



Requerimientos

• Evidencia de auditoria suficiente y adecuada• Información que se utilizará como evidencia de auditoria (Uso de experto

por la entidad)•

Selección de los elementos sobre los que se realizará pruebas para obtenerevidencia de auditoria• Incongruencia en la evidencia de auditoria o reservas sobre su fiabilidad

• Guía sobre las técnicas de auditoria utilizadas

NIA-500

Evidencia deauditoría

Evidencia de auditoria suficiente para áreas



p

específicas

• La realidad y el estado de las existencias• La totalidad de los litigios y reclamaciones• La presentación y revelación de información por segmentos

NIA-501

Consideracionesespecíficas paradeterminadasáreas



Requerimientos



q

• Procedimientos analíticos sustantivos• Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global• Investigación de los resultados

NIA-520

Procedimientos

analíticos

Requerimientos



q

• Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementosa comprobar

• Aplicación de procedimientos de auditoria• Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones• Extrapolación de las incorrecciones• Evaluación de los resultados del muestreo de auditoria

NIA-530

Muestreo deauditoria



Respuestas a los riesgos valorados de



p g

incorrección material, procedimientos posteriores,

evaluación de la razonabilidad y revelación

adecuada.

• El auditor realizará una o varias actuaciones, de acuerdo a lanaturaleza de las estimaciones contables.

• Incluye evaluar la incertidumbre de la estimación y los criteriosde reconocimiento y medida.

• Evaluar de acuerdo al marco de información financiera aplicable.• Las revelaciones se adecuan al marco contable

NIA-540

Auditoría deestimacionescontables,

incluidas las devalor razonabley de lainformación

Indicadores de la existencia de posible sesgo de la



dirección

• La Guía proporciona los siguientes ejemplo: NIA-540

Auditoría deestimacionescontables,

incluidas las devalor razonabley de lainformación

Manifestaciones escritas



• Incluir manifestaciones específicas sobre: NIA-540

Auditoría deestimacionescontables,incluidas las de

valor razonabley de lainformación

Naturaleza de las relaciones y transacciones con



partes vinculadas

NIA-550

Partesvinculadas

• Muchas de lastransacciones con partesvinculadas se producen enel curso normal de losnegocios y no representarriesgos.

• Cierta naturaleza derelaciones y transacciones

pueden dar lugar a riesgosde incorrección material

Objetivo del auditor



j

• Independientemente si el marco contable

en referencia establezca o no requisitossobre partes vinculadas:

• Reconocer los factores de riesgo de

fraude debido a las relaciones ytransacciones con partes vinculadas

• Que los estados financieros logran

una presentación fiel y no inducen aerror.

NIA-550

Partesvinculadas



Responsabilidades del auditor sobre eventos



subsecuentes

• Obtener conocimiento de cualquier procedimiento de laadministración para identificar hechos posteriores al cierre.

• Indagar con la dirección sobre hechos posteriores al cierre• Lectura de actas o resúmenes de reuniones posteriores al cierre• Lectura de los últimos EFs de la entidad posteriores al cierre

NIA-560

Hechos posteriores alcierre

Valoración del riesgo, actividades relacionadas y

di i t



procedimientos

NIA-570

Empresa enfuncionamiento

Manifestaciones escritas como evidencia de

dit i



auditoria

NIA-580

Manifestacionesescritas

Manifestaciones escritas como evidencia de

dit i



auditoria

NIA-580


Otras consideraciones



NIA-580




Objetivos:D t i i d d t dit d



- Determinar si es adecuado actuar como auditor delos estados financieros del grupo

- Si actúa como auditor de los estados financieros de

grupo: Comunicación con auditores de loscomponentes y evidencias sobre lo componentes, elproceso de consolidación y la opinión de acuerdo conel marco de información financiera aplicable.

NIA-600

ConsideracionesEspeciales –

Auditoría deEstadosFinancieros deGrupos

Definiciones:

- Componente: Una entidad o unidad de negocio cuyainformación financiera se prepara por la dirección delcomponente o del grupo para ser incluida en los estadosfinancieros del grupo.

- Auditor del componente: Auditor que, a petición del equipodel encargo del grupo, realiza un trabajo para la auditoríadel grupo, en relación con la información financiera de uncomponente.

Requerimientos:



- Responsabilidad- Aceptación y continuidad

- Estrategia global de auditoria y plan de auditoria- Conocimiento del grupo, de sus componentes y desus entornos

- Conocimiento del auditor de un componente- Importancia relativa- Respuesta a los riesgos valorados- Proceso de consolidación- Hechos posteriores al cierre- Comunicación con el auditor de un componente- Evaluación de la suficiencia y adecuación de la

evidencia de auditoria obtenida

- Comunicación con la dirección y los responsables delgobierno de grupo

- Documentación.

NIA-600

ConsideracionesEspeciales –

Auditoría deEstadosFinancieros deGrupos

Objetivo:



Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad

cuenta con una función de auditoria interna y el

auditor externo tiene previsto utilizar el trabajo de lafunción de auditoria interna para modificar la

naturaleza o el momento de realización de los

procedimientos de auditoria a aplicar directamente

por él, o para reducir su extensión, o utilizar ayuda

directa de los auditores internos, son:

a) Determinar si se puede utilizar el trabajo de lafunción de auditoria interna o la ayuda directa de losauditores internos, y, en su caso, las áreas en lasque se puede utilizar y la extensión de dicha

utilización, y una vez determinada esta cuestión:b) En casi de utilizar el trabajo de la función de

auditoria interna, determinar si dicho trabajo esadecuado para los fines de la auditoría; y

c) En caso de utilizar ayuda directa de los auditores

internos, supervisar y revisar su trabajo.

NIA-610

Utilización del

trabajo de losAuditoresInternos

Requerimientos:



- Determinar si se puede utilizar el trabajo de la

función de auditoria interna, las áreas en las que

se puede utilizar y la extensión de dichautilización.

- Determinar la naturaleza y extensión del trabajo

de la función de auditoria interna que puede ser

utilizado.

- Utilización del trabajo de la función de auditoria

interna.

- Determinar si se puede utilizar ayuda directa de

los auditores internos, las áreas en las que se

puede utilizar y la extensión de dicha utilización.

- Determinar la naturaleza y extensión del trabajo

que se puede asignar a los auditores internos queprestan ayuda directa.

- Utilización de ayuda directa de los auditores

internos.

- Documentación.

NIA-610

Utilización del

trabajo de losAuditoresInternos

Objetivos:



Los objetivos del auditor son:

a) Determinar si se utiliza el trabajo de un experto del

auditor.b) En caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor,

determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines

del auditor.

NIA-620

Utilización del

trabajo de unexperto delauditor

Definiciones:

- Experto del auditor: Persona u organización especializada enun campo distinto al de la contabilidad o auditoria, cuyotrabajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle laobtención de evidencia de auditoria suficiente y adecuada. Unexperto del auditor puede ser interno (es decir, un socio oempleado, inclusive temporal, de la firma de auditoria o deuna firma de la red) o externo.

- Experto de la dirección: Persona u organización en un campodistinto al de la contabilidad o auditoria, cuyo trabajo en esecampo se utiliza por la entidad para facilitar la preparación delos estados financieros.

Requerimientos:



- Determinación de la necesidad de un experto del

auditor

- Naturaleza, momento de realización y extensión de losprocedimientos de auditoría.

- Competencia, capacidad y objetividad del experto del

auditor.

- Obtención de conocimiento del campo especialización

del experto del auditor.

- Acuerdo con el experto del auditor.

- Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del

auditor.

- Referencia al experto del auditor en el informe de

auditoria.

NIA-620

Utilización del

trabajo de unexperto delauditor



4. Conclusiones y dictamende auditoría (NIAs 700-899)

Objetivo de la NIA 700



• Formación de una opinión basada en la evaluación de laevidencia de auditoria

• La expresión por escrito de dicha opinión con claridad.

NIA-700

Formación dela opinión y

emisión delinforme deauditoría sobreestados

financieros

Estados Financieros:• Conjunto completo de estados financieros con fines

generales, con notas explicativas.

Estados Financieros con fines generales:• Aquellos preparados de conformidad con un marco de

información con fines generales.

Marco de Información con fines generales:• Aquellos preparados de conformidad con un marco de

información con fines generales = Marco de imagen fiel oun Marco de Cumplimiento

Definiciones:

Requisitos:



NIA-700

Formación dela opinión yemisión del

informe deauditoría sobreestadosfinancieros

El auditor se formará una opinión sobre si los

estados financieros están preparados, en todoslos aspectos materiales, de conformidad con el

marco de información financiera aplicable.

El auditor deberá concluir si ha obtenido unaSEGURIDAD RAZONABLE sobre si los EFs ensu conjunto están libres de incorrección material,

debida a fraude o error, debiendo tomar en cuenta:• NIA 330 ¿Se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada?• NIA 450 ¿Las incorrecciones no corregidas son materiales, de

manera individual o colectiva?• Las evaluaciones previstas en los apartados 12 a 15 de esta NIA

(700)

Requisitos:



NIA-700

Formación dela opinión yemisión delinforme deauditoría sobreestados

financieros

Las evaluaciones previstas de los párrafos 12 a 15 de esta NIA:

Deberá evaluar si los EF están preparados, en todos los aspectosimportantes, de acuerdo con los requisitos del marco de

referencia de información financiera aplicable.

• Revelación adecuada de las políticas contables seleccionadas y aplicadas

• Esas políticas contables son consistentes con el marco de referencia?

• Esas políticas contables son apropiadas?

• Las estimaciones contables son razonables?

•La información presentada en los EF es: Relevante, confiable, comparable yentendible?

• Las revelaciones permiten que los usuarios puedan entender el efecto de lastransacciones y hechos materiales?

• La terminología usada es apropiada (incluyendo el título de los EF?

Requisitos:



NIA-700



financieros

El auditor deberáexpresar una OPINION

NO MODIFICADA (ofavorable) cuandoconcluye que los EF están preparados, en todos losaspectos materiales, de

conformidad con el marcode información financiera

aplicable.

El auditorexpresará unaOpinión

Modificada,cuando:

NO PUEDE OBTENEREVIDENCIA de auditoría

suficiente y adecuada para concluir que los

estados financieros en suconjunto están libres deincorrección material.

Concluya que, sobrela base de la evidenciade auditoría obtenida,los estados financieros

en su conjunto NOESTÁN LIBRES deincorrección material

Informe de auditoría:



NIA-700



financieros

El informe del auditor deberá ser por escrito

INFORME DE AUDITORIA PARA AUDITORIASREALIZADAS DE ACUERDO CON NIA *

- Título- Destinatario

- Apartado Introductorio- Responsabilidad de la dirección en relación con los

estados financieros- Responsabilidad del auditor- Opinión del auditor

- Otras responsabilidades de información- Firma del auditor (Para El Salvador también el sello)- Fecha del informe de auditoría- Dirección del auditor

* Contenido para un informe con opinión no modificada o favorable

Tipos de opinión modificada

NIA-705



NIA-705

Opiniónmodificada enel informeemitido por un

auditorindependiente

Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas:

- Con salvedades- Desfavorable (o Adversa)

- Denegación (o Abstención)

La decisión respecto a cuál tipo de opinión modificada esadecuada, depende de:

a) La naturaleza del hecho que origina la opiniónmodificada (Los EF contienen incorrecciones

materiales o, imposibilidad de obtener evidencia deauditoría suficiente y adecuada)

b) El juicio del auditor sobre la generalización de losefectos o posibles efectos del hecho en los EF.

Definiciones:

NIA-705 G li d té i tili d l f i l



NIA-705



Generalizado: término utilizado, al referirse a lasincorrecciones para describir los efectos de éstas sobrelos estados financieros o los posibles efectos de las

incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado,debido a la imposibilidad de obtener evidencia deauditoría suficiente y adecuada. Son efectosgeneralizados sobre los EF son aquellos que, a juiciodel auditor:

i) No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de losEF

ii) En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos,éstos representan o podrían representar una parte sustancial de losEF; o

iii) En relación con las revelaciones de información, sonfundamentales para que los usuarios comprendan los EF.

Opinión Modificada: Una opinión con salvedades, unaopinión desfavorable o una denegación de opinión.



Forma y contenido del Informe del auditor – Opinión con Salvedad (Incorrección material)



NIA-705



- Título

- DestinatarioInforme sobre los estados financieros- Párrafo Introductorio- Responsabilidad de la dirección en relación

con los estados financieros

- Responsabilidad del Auditor- Fundamento de la opinión con salvedad

(Describe incorrección material)- Opinión con salvedad

Informe sobre otros requisitos legales yreglamentarios- Firma del auditor ( y sello)- Fecha del informe del auditor- Dirección del auditor

Forma y contenido del informe del auditor – Opinión Desfavorable



NIA-705



- Título- DestinatarioInforme sobre los estados financieros- Párrafo Introductorio- Responsabilidad de la dirección en relación

con los estados financieros- Responsabilidad del Auditor- Fundamento de la opinión desfavorable

(Describe incorrección material)- Opinión desfavorable

Informe sobre otros requisitos legales yreglamentarios

- Firma del auditor ( y sello)- Fecha del informe del auditor

- Dirección del auditor

(Debido a Incorrección material)



NIA-705Forma y contenido del informe del auditor – Denegación deOpinión (Debido a que no se ha podido obtener evidencia deauditoría suficiente y adecuada con relación a UN UNICO



NIA 705

Opiniónmodificada enel informeemitido por unauditorindependiente

- Título- DestinatarioInforme sobre los estados financieros- Párrafo Introductorio- Responsabilidad de la dirección en relación con los

estados financieros- Responsabilidad del Auditor- Fundamento de la denegación de opinión

(Describe las limitaciones)- Denegación de Opinión


auditoría suficiente y adecuada con relación a UN UNICOelemento de los EF)

NIA 705

Forma y contenido del informe del auditor – Denegación deOpinión (Debido a que no se ha podido obtener evidencia deauditoría suficiente y adecuada con relación a MULTIPLES



NIA-705



- Título- DestinatarioInforme sobre los estados financieros- Párrafo Introductorio- Responsabilidad de la dirección en relación con

los estados financieros- Responsabilidad del Auditor- Fundamento de la denegación de opinión

(Describe las limitaciones)- Denegación de Opinión


auditoría suficiente y adecuada con relación a MULTIPLESelemento de los EF)

Alcance:



NIA-706

Párrafos deénfasis y

párrafos deotras cuestionesen el informeemitido por un


Esta NIA trataacerca de la

comunicación

adicional en elinforme delauditor, cuando

el auditorconsidera

necesario:

• Llamar la atención sobre

una cuestión ocuestiones presentadaso reveladas en los EF,de tal importancia quesean fundamentales paraque los usuarios puedancomprender los EF; o

• Llamar la atención sobrecualquier cuestión ocuestiones distintas delas presentadas oreveladas en los EF,que sean relevantes paraque los usuarios puedancomprender laauditoría, lasresponsabilidades delauditor o el informe delauditor.

Definiciones:



NIA-706


párrafos deotras cuestiones

en el informeemitido por unauditorindependiente

Párrafo de énfasis: Un párrafo que se incluye en el

informe del auditor, que se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los EFque, a juicio del auditor, es de tal importancia queresulta fundamental para que los usuarioscomprendan los EF.

Párrafo de otras cuestiones: Un párrafo incluido en elinforme del auditor que se refiere una cuestióndistinta de las presentadas o reveladas en los estadosfinancieros que, a juicio del auditor, es relevante para

que los usuarios comprendan la auditoría, lasresponsabilidades del auditor o el informe deauditoría

Requerimientos:



NIA-706




Cuando el auditor incluya un párrafo deénfasis en el dictamen, deberá:

a) Incluirlo inmediatamente DESPUES del párrafo de opinión

b) UTILIZAR EL TÍTULO ¨PARRAFO

DE ÉNFASIS¨, u otro título adecuado,c) Incluir en el párrafo una clara referencia al

asunto que se está enfatizando y en qué parte de los EF puede encontrarse lasrevelaciones importantes que describen

por completo el asunto.d) Indicar que no se expresa una opinión

modificada en relación a la cuestión quese resalta.

Requerimientos:



NIA-706




Cuando el auditor incluya un párrafo deotras cuestiones en el informe, deberá:

a) Incluirlo inmediatamente DESPUES del párrafo de opinión y de cualquier párrafode énfasis

b) UTILIZAR EL TÍTULO ¨Párrafo sobreotras cuestiones¨, u otro título adecuado.

Alcance:



NIA-800

Consideracionesespeciales – Auditorías de

estadosfinancieros preparados deconformidad

con un marcode informacióncon finesespecíficos

Las NIA en la serie 100 a 700 son de aplicación a la auditoría de estados

financieros. Esta NIA (800) aborda las consideraciones especiales en laaplicación de dichas NIA a una auditoría de EF preparados de acuerdocon un marco de información con fines específicos.

La NIA 800 está redactada en el contexto de un conjunto completo de EF preparados de conformidad con un marco de información con finesespecíficos.

La NIA 805 trata de consideraciones especiales aplicables en unaauditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partidaespecíficos de un EF.

La NIA 800 no invalida los requisitos de las demás NIA, ni pretendetratar todas las consideraciones especiales que pueden ser aplicables enlas circunstancias del encargo.

Definiciones:



Estados financieros con fines específicos: EFs preparadosde conformidad con un marco de información con fines específicos.

A4. Los EFs preparados de conformidadcon un marco de información con finesespecíficos PUEDEN SER LOS UNICOS

EFs que prepara la entidad. En estascircunstancias, dichos EFs pueden serutilizados por usuarios distintos de aquellospara los que se diseñó el marco deinformación financiera. A pesar de la

amplia distribución de los EFs en dichascircunstancias, éstos se consideran EFs confines específicos a efectos de las NIA.

NIA-800




Definiciones:



Marco de información con fines específicos:

Un marco de información financiera diseñado parasatisfacer las necesidades de información financiera deusuarios específicos. EL marco de informaciónfinanciera puede ser un marco de imagen fiel o unmarco de cumplimiento.

EJ. Marco de imagen fiel: Normas de informaciónfinanciera de la jurisdicción X

Ej. Marco de Cumplimiento: Normas emitidas por laSSF.

NIA-800




Requerimientos



Consideracionespara la

aceptación deltrabajo

• Aceptabilidad del marco deinformación financiera (Segúnrequerimiento de la NIA 210)

• El auditor obtendráconocimiento de:

• Finalidad para la cual se han preparado los EF• Los usuarios a quienes se

destina el informe• Las medidas tomadas por la

dirección para determinarque el marco deinformación aplicable esaceptable en lascircunstancias.

NIA-800




Requerimientos



Consideracionespara la

planificación yrealización de la

auditoría • Cumplimiento de las NIA(Según NIA 200)

• Obtener conocimiento de laselección y de la aplicaciónde las políticas contables por parte de la entidad (Según NIA 315)

• Contratos: Conocercualquier interpretación

significativa del contrato quehaya realizado la dirección para la preparación de losEF.

NIA-800




Requerimientos



Consideraciones

relativas a la

formación de la

opinión y al

informe • Aplicar los requerimientosde la NIA 700:

• Descripción del marco deinformación financieraaplicable

• ADVERTENCIA A LOSLECTORES DE QUE LOSESTADOS FINANCIEROSHAN SIDO PREPARADOS

DE CONFORMIDAD CONUN MARCO DEINFORMACIÓN CON FINESESPECÍFICOS

NIA-800




resumen de nias 2013

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