Resumen de la NIA 6Introduccin1. El objetivo de esta norma es instaurar normas y lineamientos que el auditor debe seguir al realizar una auditora a estados financieros.2. Se debe remarcar que en la revisin de los estados financieros el auditor puede encontrar faltas a la ley que a su vez alteran lo que reflejan los estados financieros.3. La presente NEA aclara que el cualquier falta, omisin o los actos de este tipo asumidos por la empresa refleja incumplimiento de las leyes o normas estipuladas por los organismos reguladores, de la misma manera ningn acto de incumplimiento ser de carcter personal al aplicarse esta NEA,.4. Cualquier tipo de incumplimiento que presente la empresa va ms all del poder que tiene el auditor, en ese caso se debe pasar a otra estancia de regulacin.5. De acuerdo a la entidad que se vaya a auditar se deben aplicar las leyes regulatorias que le correspondan, adems estos pueden representar multas, litigios, etc. Para la empresa.6. La aplicacin de esta NEA se refiere nicamente a la Auditora de estados financieros muy aparte de cualquier otra labor que este deba desarrollar.7. Toda informacin que recaiga en fraude o error le competen a la NEA 5.

Responsabilidad de la administracin sobre el cumplimiento con leyes y reglamentos1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Se establece que la administracin es la encargada de ver que la empresa cumpla con todas las leyes y reglamentos9. Existe ciertas polticas y procedimientos que ayudan a la administracin a descargar sus responsabilidades tales como: Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta. Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el Cdigo de tica. Monitorear el cumplimiento del Cdigo de tica y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l. Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legales. Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejasEn entidades grandes estas polticas pueden tener un complemento dentro de la compaa: Auditoria interna Un comit de auditoria

Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. De ninguna manera el auditor puede considerarse como culpable en el incumplimiento de normas dentro de una compaa11. Todo tipo de auditoria est sujeta a errores y que estos posiblemente no sean detectados en la ejecucin de la auditoria, esta norma establece los siguientes factores atenuantes para que exista un mayor porcentaje de error: Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultar, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor.12. Conforme la NEA 1 el auditor debe planificar y realizar su auditoria con el pensamiento que encontrara inconformidades que le llevaran a preguntarse si la organizacin a auditarse est cumpliendo con las leyes y reglamentos.13. En la auditoria de estados financieros al auditor se le puede pedir exmenes especiales sobre provisiones que manda la ley o sus reglamentos, y este deber aplicar las pruebas para ello.14. Para planificar la auditoria el auditor debe tener pleno conocimiento de cul es la ley o reglamento que regula a la entidad auditada.15. El auditor debe conocer cules son las leyes de mayor importancia en el desarrollo de la empresa y cules que pueden determinar si la entidad puede o no seguir funcionando en caso de que faltaren.16. El auditor para mantenerse actualizado sobre las leyes y reglamentos debe: Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad. Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos. Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones. Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en otros pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la compaa tenedora).

17. Una vez que el auditor tenga el conocimiento general de la empresa este debe disear los mejores procedimientos para determinar si se cumple o no con las leyes que le competen a la empresa, para lo cual debe considerar: Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y reglamentos. Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen reglamentos.18. Mas halla de todo procedimiento el auditor siempre deber tener las evidencias suficientes, relevantes, competentes y oportunas para que sean tomadas en cuenta.19. Todas las normas y leyes que deban aplicar la empresa deben estar plenamente conocidas y ser aplicadas constantemente cada vez que se realicen estados financieros.20. El auditor nicamente se somete a la evaluacin de las leyes que intervengan con los estados financieros.21. El auditor debe estar pendiente constantemente de las irregularidades que puedan presentar la aplicacin de procedimientos en una entidad.22. El auditor debe tener todos los incumplimientos encontrados por escrito23. Si no existe evidencia alguna, el auditor puede considerar que la empresa est cumpliendo con todas las leyes y reglamentos.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. El auditor si tiene alguna sospeche que incumplimiento debe analizar el efecto e impacto que pueden causar en los estados financieros.26. El auditor cuando evala a una entidad debe considerar lo siguiente: Las potenciales consecuencias financieras, como multas, sanciones, daos, amenaza de expropiacin de activos, suspensin forzosa de operaciones y litigios. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros.27. Todo lo que encuentre el auditor debe ser documentado y tambin debe ser discutido con la administracin28. En caso de que el auditor no este conforme con la respuesta de la administracin sobre el cumplimiento de las leyes debe consultar con un abogado para saber las implicaciones que esto tendra en una empresa.29. Si en caso no se logra encontrar la evidencia suficiente sobre un incumplimiento hallado, el auditor deber considerar que problemas podra acarrear la falto u omisin de ese detalle.30. El auditor debe considerar todo lo que puede acarrear el incumplimiento de una ley y comparar esto con toda la auditoria que se este realizando.

Informe de cumplimientoA la administracin1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. Todo lo que le llame la atencin al auditor debe ser comunicado de inmediato al comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos senior, o verificar que estn informados.32. Si el auditor cree que la falta es en pleno conocimiento de la empresa debe comunicarlo sin retrasos.33. En caso de que el auditor crea que el incumplimiento de la empresa est siendo consentido por altos miembros de la administracin, este debe informar a la entidad superior o al consejo de auditores inmediatamente.A los usuarios del dictamen de la Auditoria sobre los estados financieros34. Si las anomalas encontradas en el proceso de auditoria son fundamentales en la presentacin de los estados financieros este debe emitir una opinin adversa.35. Si al auditor no le facilitan la informacin suficiente para determinar un incumplimiento este debe abstener su opinin sobre los estados financieros.36. En el caso de que el auditor tenga complicaciones al demostrar que ocurri un incumplimiento a las leyes, debe considerar qu efecto tendr la omisin de este en el dictamen final.A las autoridades reguladoras y las de control37. El auditor debe por sobre todas las cosas mantener la confidencialidad de su trabajo, excepto en casos excepcionales en donde la confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia.

Retiro del trabajo38. Si la empresa no ayuda con la in formacin o correcciones pertinentes que pide el auditor sobre incumplimientos relevantes que afecten a los estados financieros este puede concluir su trabajo y retirarse.39. En caso de existir motivos personales por los cuales el auditor no pueda cumplir su trabajo, este deber comunicarlo por escrito exponiendo sus razones.

Perspectiva del Sector Pblico

Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades de auditora adicionales respecto de la consideracin de leyes y reglamentos. An si las responsabilidades del auditor no se extienden ms all de las del auditor del sector privado, las responsabilidades para reportes pueden ser diferentes ya que el auditor del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportarlos en el dictamen de auditora.