RESUMEN CUESTIONARIO SOBRE DESGLOSESDE INFORMACION REQUERIDOS POR IAS/IFRS

Paulino García Suárez(CNMV-España)

Buenos Aires, 20 de marzo de 2003

INDICE

I. ATRIBUTOS CUALITATIVOS DE LA INFORMACION

II. ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES

III. INFORMACION ANUAL

IV. INFORME DE GESTION

V. INFORMACION DE PERIODOS INTERMEDIOS

I. ATRIBUTOS CUALITATIVOS

Principios Presentación Razonable Imagen Fiel:

Comprensibilidad

Relevancia: Importancia relativa o materialidad (*)

Fiabilidad (*)Representación fielLa esencia sobre la formaNeutralidadPrudenciaIntegridad

Comparabilidad

(*) Restricciones a la información relevante y fiable:Oportunidad de la informaciónEquilibrio coste & beneficio

II. ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES

Los Estados Financieros Anuales deben incluir:

a) Cuenta de Pérdidas y Ganancias

a) Balance de situación

a) Estado de Cambios en Patrimonio con:

(i) Todos los cambios habidos en el patrimonio; o

(ii) Sólo con los cambios en patrimonio distintosde las operaciones con los accionistas

d) Estado de flujos de tesorería

e) Políticas contables y notas explicativas

III. INFORMACION ANUAL IAS (IFRS)

Información Básica Información Adicional

1) Información general

2) Políticas contables

3) Resultados y notas

4) Cambios patrimonio

5) Balance y notas

6) Flujos de tesorería

7) Combinaciones negocios

8) Instrumentos financieros

9) Empresas cotizadas

9.1) Información segmentos9.2) Beneficios por acción

10) Empresas determinadassituaciones

11) Entidades financieras

12) Planes de Pensiones

2002

INFORMACION BASICA

1) Información general

i. Estados financieros y fecha aprobación para publicar

ii. Fecha de cierre, moneda y nivel de redondeo

iii. Declaración expresa cumplimiento IAS / IFRS

iv. Bases de presentación y cifras comparativas

v. Denominación social, domicilio y forma legal

iv. Dominante directa y dominante última del grupo

v. Naturaleza operaciones y principales actividades

vi. Número de trabajadores

vii. ... Etc

INFORMACION BASICA

2) Políticas contables

i. Bases de valoración y políticas contables generales

ii. Políticas contables específicas

Reconocimiento de ingresos y gastos, activos y pasivos, inversiones, instrumentos financieros, arrendamientos, provisiones, amortizaciones y depreciaciones .....

Valoración (VR, coste, ...) y reconocimiento resultados

Consolidación, combinaciones negocios y joint ventures

Inversión filiales y asociadas en cuentas no consolidadas

Valoración instrumentos y contabilidad coberturas

Transacciones moneda extranjera

Definición de segmentos y criterios de asignación costes

iii. Cambios en políticas contables y tratamiento efectos

INFORMACION BASICA

3) Cuenta Resultados y notas relacionadas

i. No se prescriben formatos concretos (*):

Los ingresos se presentan por categorías y los gastos de operación se pueden clasificar por función o naturaleza

Se exige presentación mínima de partidas y desgloses en notas por categorías de ingresos, gastos, márgenes intermedios y resultados

Dividendos por acción, en formato principal o en notas

Naturaleza e importe cambios estimaciones contables

(*) El IASB está desarrollando un proyecto – Reporting Performance -sobre nuevo formato del Estado de Pérdidas y Ganancias.

.../...

INFORMACION BASICA

ii. Partidas individualesIngresos por categorías, gastos por naturaleza o función Amortización y depreciación activos y fondo comercio Resultados ajustes valor razonable activos y pasivos Resultados transferencia activos disponibles venta Pérdidas de valor activos y reversiones Prestaciones jubilación Gastos I+DDiferencias cambio partidas en moneda extranjera Ingresos y gastos de inversiones inmobiliariasIngresos, gastos, resultado activos y pasivos financierosParticipación resultados asociadas y minoritarios, ... Etc

iii. Impuestos

iv. Reestructuración y cese de actividades

v. Partidas extraordinarias Expropiaciones de activosPérdidas por catástrofes naturales

INFORMACION BASICA

4) Estado Cambios Patrimonio Neto

i. Se permiten dos formatos de presentación:

a) Un estado que contenga todos los cambiosregistrados en el patrimonio neto; o bien

b) Incluir sólo los cambios en el patrimonio neto quesean distintos de las aportaciones y reembolsos,compraventa de acciones propias y pagos dedividendos a los accionistas, que incluya:

Resultado neto del ejercicio

Gastos, ingresos, pérdidas y ganancias que sehayan reconocido directamente en fondos propios

Efecto acumulado de los cambios en las políticascontables y los errores materiales

.../...

INFORMACION BASICA

ii. Desgloses en el estado principal o en notas

Transacciones de capital con accionistas y sus costes

Conciliar, saldo inicial y final, capital, prima de emisión, reservas y acciones propias

Conversión deudas convertibles en fondos propios

Naturaleza reservas y restricciones a su distribución

Impuestos en partidas imputadas a fondos propios

Pérdidas valor activos reconocidas en fondos propios

Acciones emitidas y autorizadas, derechos y nominal

Acciones propias y reservadas para opciones

Acciones preferentes y dividendos no reconocidos

Dividendos distribuidos, propuestos y anunciados

.... Etc

INFORMACION BASICA

5) Balance situación y notas relacionadas

i. No se prescriben formatos concretos

Se exige una presentación mínima de partidas en elbalance y desgloses más detallados en notas porcategorías de activos, pasivos y fondos propios

Si es necesario, deben incluirse en el balance líneasadicionales para presentar adecuadamente la situaciónfinanciera de la entidad

Si en el balance no se presentan los activos y pasivoscirculantes separados, deben desglosarse en notas losimportes de las partidas no circulantes

.../...

INFORMACION BASICA

ii. Partidas individualesPropiedades, planta y equipo y activos intangiblesPropiedades de inversión y arrendamientosFondos de comercioPérdidas y reversiones del valor de los activos o unidades generadoras de tesoreríaInversiones en filiales, asociadas y joint ventureInversión en activos financieros Existencias, deudores y acreedores comerciales Impuestos corrientes y diferidosProvisiones, compromisos y contingenciasPrestación jubilación y a compensar instrumentos capitalPasivos por arrendamientos financieros y operativosPasivos financieros y otros recursos ajenos Subvenciones oficiales, .... Etc.

iii. Transacciones con partes vinculadas

iv. Hechos posteriores al cierre

INFORMACION BASICA

6) Estado Flujos Tesorería

i. Presentación general

Clasificación flujos de tesorería en actividades ordinaria, inversión y financiación

Métodos de presentación flujos actividades ordinarias:

METODO DIRECTO

Refleja cobros y pagos en términos brutos

METODO INDIRECTO

Refleja los resultados netos +/- transacciones sinmovimientos tesorería +/- ajustes periodificacionesque generan cobros o pagos futuros +/- resultadosasociados con flujos de inversión y financiación

.../...

INFORMACION BASICA

ii. Partidas individualesTransacciones que no suponen movimientos tesoreríaFlujos pagados por impuesto de sociedadesFlujos por intereses y dividendosFlujos compraventa filiales y otras unidades negocioFlujos asociados a partidas extraordinariasFlujos procedentes de abandono operacionesTesorería disponible y activos líquidos equivalentes.... Etc

iii. Información voluntariaFacilidades de crédito disponiblesFlujos relacionados con joint ventureFlujos en mantener o incrementar capacidad operativaFlujos por segmentos de negocio o geográficos.... Etc

INFORMACION BASICA

7) Combinaciones negocios y enajenaciones

i. Información general combinacionesDenominación y descripción empresas combinadasMétodo contabilización, fecha efectiva y efectosOperaciones o activos que se han decidido enajenar

ii. Adquisiciones% y coste adquisición: Contraprestación activos líquidos Activos líquidos, otros activos y pasivos en adquirida Efectos adquisición situación financiera y resultadosProvisiones por cese o reducción actividades adquiridaValor razonable de activos y pasivos adquiridos y de la contraprestación entregada. Ajustes posterioresValor según cotización acciones entregadas y diferencia con valor razonable asignado contraprestación.... Etc

.../...

INFORMACION BASICA

iii. EnajenacionesImporte contraprestación y activos líquidos recibidos Activos líquidos, activos y pasivos de filiales vendidasEfecto enajenación situación financiera y resultadosResultados, activos y pasivos ejercicio anterior filial

iv. Unión de intereses (*)Acciones emitidas y % derecho voto de cada empresaActivos y pasivos aportados por cada empresaIngresos ordinarios, resultados extraordinarios y resultado neto de cada empresa incluidos en los estados financieros de la empresa combinada.

(*) El IASB, en la I Fase de su nuevo proyecto sobre Combinaciones de Negocios, ha eliminado el método de la Unión de Intereses y va a proponer, en la II Fase de dicho proyecto, un nuevo método para las combinaciones del tipo “Fresh Start”

INFORMACION BASICA

8) Instrumentos financieros

i. Información generalEstimación valor razonable y contabilización cambios Fecha negociación o liquidaciónNaturaleza, alcance, plazos, etc, de los instrumentosValor medio y final activos y pasivos financieros (V)Política gestión y cobertura riesgos financieros

ii. Riesgo tipo de interésExposición riesgo tipos de interésActivos y pasivos clasificados por fechas de vencimiento o revisión tipos de interés. Tipos de interés efectivos

iii. Riesgo de créditoExposición riesgo de crédito y exposición máxima Concentraciones significativas de riesgo de crédito

.../...

INFORMACION BASICA

iv. Coberturas valor razonable y flujos de tesoreríaDescripción coberturas y naturaleza riesgos cubiertosInstrumentos de cobertura y su valor razonableCoberturas sobre transacciones previstasParte eficaz (fondos propios) e ineficaz (resultados) coberturas flujos tesorería

v. Valores razonablesValor razonable instrumentos financieros Cuando no sea posible estimar valor razonable:

Razones y valor neto contable del instrumentosRango posible estimación valor razonablePérdidas y ganancias en el momento de la venta

Activos contabilizados por encima de su valor razonableRazones y evidencias de recuperaciónValor neto contable y valor razonable

.../...

INFORMACION BASICA

vi. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidasIngresos y gastos financieros de activos y pasivosGanancias y pérdidas por cambios valor razonableResultados cancelación activos disponibles para la ventaPérdidas de valor y reversionesIngresos financieros no cobrados activos pérdidas valor

vii. GarantíasActivos pignorados, garantías recibidas y condicionesValor contable activos pignorados como garantíaValor razonable garantías recibidas Garantías recibidas vendidas o pignoradas

viii. Titulización activosNaturaleza, alcance y garantías de las transaccionesHipótesis estimación valor razonable activos titulizadosReconocimiento o no de los activos titulizados

INFORMACION ADICIONAL

9.1) Empresas cotizadas: Información segmentos

i. Información generalTipos de productos y servicios de cada segmentoComposición de cada segmento geográficoCambios políticas contables y composición segmentos

ii. Segmentos principalesVentas externas, ingresos segmentos y bases preciosGastos significativos y amortizacionesParticipación resultados asociadas y joint ventureResultados del segmentoActivos, pasivos e inversiones (fondo de comercio)Pérdidas valor y reversiones resultados o fondos propios Localización geográfica activos e inversiones (+10%)

iii. Segmentos secundarios + 10%Ventas externas, activos e inversiones de cada segmento

INFORMACION ADICIONAL

9.2) Empresas cotizadas: Beneficios por acción

i. Cuenta de resultados

Bpa Básico y Bpa Diluido acciones ordinariasCifras comparativas ajustadas retrospectivamente

ii. Notas relacionadas

Importes utilizados numerador Bpa Básico y DiluidoAcciones, media ponderada, utilizadas denominadorConciliación acciones Bpa Básico y DiluidoConciliación resultado neto otro resultado numeradorOperaciones importantes realizadas con acciones realeso potenciales después fecha cierre balance (V)

INFORMACION ADICIONAL

10) Empresas en determinadas situaciones

a) Contratos de construcción (IAS 11)b) Contabilidad del arrendador (IAS 17 y SIC 27)c) Abandono (discontinuación) operación (IAS 35 y 12)d) Errores materiales (IAS 8)e) Economías con altas tasas de inflación (IAS 29 y 1)f) Efectos cambios en los precios ( IAS 15 V)g) Incertidumbre empresa en funcionamiento (IAS 1)h) Desviaciones aplicación IAS (IAS 1)i) Cambio fecha de cierre (IAS 1)j) Dominante intermedia que no consolida (IAS 27)k) Acuerdos sobre concesiones de servicios (SIC 29)l) Activos biológicos y productos agrícolas (IAS 41)

INFORMACION ADICIONAL

11) Bancos e instituciones financieras

i. Estados financierosCuenta de Resultados, adaptadaBalance, adaptadoEstado Flujos Tesorería, algunas partidas por netos

ii. Otras informacionesRendimientos y costes medios activos y pasivos (V) Análisis desfases activos y pasivos por vencimientosValor razonable de cada clase de activos y pasivosProvisiones insolvencias y riesgos bancarios generalesPolíticas contables reconocimiento morosidadCompromisos contingentes y actividades fiduciariasPosiciones netas en moneda extranjera Concentración riesgos y operaciones fuera de balancePasivos garantizados y activos pignorados en garantía

INFORMACION ADICIONAL

12) Planes de pensiones

i. Información generalCaracterísticas del planPolítica de financiación y política contable

ii. Activos disponibles para atender prestacionesEstado activos al cierre, netos de pasivos no actuarialesBases valoración e inversiones superiores al 5%Estado cambios en activos netos disponibles

iii. Planes de prestación definidaHipótesis actuariales, método y fecha de cálculo Valor actuarial prestaciones. Superávit o déficitEfecto cambios hipótesis actuariales Relación valor actuarial prestaciones y activos netos plan

INFORME DE GESTION

Aconseja, si bien no exige, presentar fuera delos estados financieros un análisis sobre:

i. Factores que han influi-do en la rentabilidad ycambios del entono enel que opera la empresa

ii. Políticas de inversión ydistribución dividendos

iii. Fuentes de financiación,políticas endeudamientoy de gestión del riesgo

iv. Amplitud uso de instru-mentos financieros, losriesgos asociados, cómose controlan y mitigan

v. Reparto valor añadido,informe medioambiental

vi. Incertidumbre derivadanecesidad acometer mo-dificaciones software

(SIC 6p5)

ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS (IAS 34)

Frecuencia Al menos, referidos al I Semestre

Publicidad 60 días después cierre periodo intermedio

Formato Estados financieros completos, o bienEstados financieros condensados

PresentaciónEstados

Balance

Resultados

Patrimonio

Flujos Tesorería

Bpa

Notas

Cierre periodo intermedioCierre ejercicio anterior

Periodo intermedio y acumuldel ejercicio actual y anterior

Cambios acumulados durante periodos año actual y anterior

Flujos acumulados durante losperiodos año actual y anterior

Bpa básico y Bpa diluido

Seleccionadas