Capitulo 6: Responsabilidades y objetivos de la auditoria

Objetivo de la realizacin de una Auditoria de Estados FinancierosEl objetivo de una auditoria comn de Estados Financieros por parte de un auditor independientemente es la expresin de la opinin, fundada en la evidencia adecuada, sobre la imparcialidad con que presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posicin financiera, resultado de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptadas.

5 temas claves para entender la recopilacin de evidenciastos son pasos que se utilizan para desarrollar los objetivos especficos de una auditoria

Entender los objetivos y responsabilidades de una auditoria

Dividir los estados financieros en ciclos

Responsabilidades de la Administracin de la Empresay Adoptar polticas slidas de contabilidad, conservar una adecuada estructura del control interno y hacer declaraciones objetivas en los estados financieros

Responsabilidades del Auditor

Informe sobre las responsabilidades de la administracinEn aos recientes, muchas compaas han incluido en el informe anual un enunciado sobre las responsabilidades de la administracin y su relacin con el despacho de contadores pblicos. As, por ejemplo: Informe de la administracin de The Boeing Company

INFORME ANUAL 2003 INFORME DE LA ADMINISTRACINA los accionistas de The Boeing Company: Los adjuntos estados financieros consolidados de The Boeing Company y subsidiarias han sido preparados por la administracin, quien es responsable de su objetividad e integridad. Las declaraciones han sido preparadas en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos y se incluyen los montos basados en los juicios y clculos informados de la administracin. La informacin financiera que se encuentre en alguna otra parte de este informe anual ser consistente con ello y con los estados financieros. La administracin ha establecido y mantiene un sistema de control interno diseado para proporcionar una certeza razonable de que los errores o fraudes que pudieran ser importantes para los estados financieros son prevenidos o debieran ser detectados dentro de un periodo oportuno. Adems, la administracin tambin ha establecido y mantiene un sistema de controles de revelacin, diseado para proveer una certeza objetiva de que la informacin que se requiere para divulgacin se recopila e informa de manera oportuna y precisa. Los sistemas de control interno y el control de revelacin incluyen declaraciones ampliamente divulgadas referentes a las polticas y prcticas del negocio que son diseadas como requisito para todos los empleados a fin de mantener altos estndares ticos de comportamiento en los asuntos de la compaa. Los controles internos y los controles de revelacin se incrementan mediante arreglos organizacionales que proporcionan una adecuada delegacin de autoridad y una divisin de responsabilidades y mediante un programa de auditora interna con-un seguimiento de la administracin. Los estados financieros se auditaron por Deloitte & Touche LLP, contadores pblicos certificados independientes. Su auditora se realiz conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas en Estados Unidos y se incluy un anlisis de los controles internos y pruebas selectivas de las operaciones. El informe de los auditores independientes aparece en este reporte. El comit de auditora del consejo directivo est compuesto slo por directores externos. El comit se rene en forma peridica con la administracin, los auditores internos y contadores pblicos a fin de revisar la contabilidad, auditora, controles internos de contabilidad, litigios y asuntos relativos a informes financieros. Los contadores pblicos certificados independientes y los auditores internos estn en total libertad de reunirse con el comit sin la presencia de los representantes de la administracin.

Ciclos de los Estados FinancierosLas auditorias se realizan mediante la divisin de los estados financieros en segmentos o componentes ms pequeos ya que ello permite una auditoria ms manejable, incluso, ayuda a la distribucin del trabajo en equipo. Una forma comn de dividir una auditoria es el MTODO DE CICLOS que consiste en reunir en el mismo grupo los tipos de operaciones y los saldos de cuentas que tengan una relacin estrecha. As por ejemplo encontramos Ciclo de adquisicin de capital y pago Ciclo de ventas y cobranzas

Ciclo de inventarios y almacenamiento Ciclo de nmina y personal

Ciclo de adquisici n y pago

EJEMPLO Ciclo Cuentas Efectivo en Bancos Cuentas por Cobrar Estimacin de Cuentas Incobrables Otras Cuentas por Cobrar Ventas Devoluciones y Rebajas sobre Ventas Gasto por Deudas Incobrables Efectivo en Bancos Inventarios Gastos Pagados por Anticipo Terreno Edificios Equipo de Cmputo y otros Equipos Mobiliario y Equipos Depreciacin Acumulada Cuentas por Pagar con Cargo a Clientes Impuesto sobre la Renta Estimados Impuestos Diferidos Otras Cuentas por Pagar Viajes y Entretenimiento: Ventas Publicidad Vetas y Folletos Promocionales Reuniones de Ventas y Capacitacin Gastos Varios por Ventas Viajes y Entretenimiento: Administracin

Ciclo de ventas y cobranzas

Ciclo de adquisicin y pago

Ciclo de nmina y personal

Ciclo de inventarios y almacenamiento

Ciclo de adquisicin de capital y pago

Mantenimiento del Equipo de Cmputo y Suministros Papelera y Suministros Correos Telfono y Fax Rentas Honorarios de Abogados y Anticipos Auditoria y Servicios Relacionados Depreciacin Seguros Reparacin y Mantenimiento de Oficinas Gasto Vario de Oficinas Gastos Generales Varios Ganancias sobre Ventas de Activos Impuesto sobre la Renta Efectivo en Bancos Nmina Acumulada Impuestos a la Nmina Acumulada Salarios y Comisiones Impuesto sobre la Nmina de Ventas Salarios del Personal Ejecutivo y Oficinas Impuestos del Personal Administrativo Inventarios Costos de Bienes Vendidos Efectivo en Bancos Documentos por Pagar Intereses Acumulados Dividendos por Pagar Efectos por Pagar a Largo Plazo Capital Social Capital Superior a Valor Par Utilidades Retenidas Gastos por Inters Dividendos

Los ciclos no tienen principio ni fin, salvo por la creacin y disolucin de una compaa. Una compaa se inicia mediante la obtencin de capital, por lo general, en forma de efectivo. En una compaa manufacturera, el efectivo se utiliza para adquirir materias primas, activos fijos y bienes y servicios relacionados para producir un inventario (ciclo de adquisicin y pago). El efectivo tambin se utiliza para adquirir mano de obra por la misma razn (ciclo de nmina y personal). Adquisicin y pagos y nmina y personal son similares en naturaleza, pero sus funciones son muy diferentes como para ajustar ambos ciclos independientes. El resultado combinado de ambos ciclos es el inventario (ciclo de inventario y almacenamiento). Posteriormente, se vende el inventario y el resultado es la facturacin y la cobranza (ciclo de ventas y cobranzas)

Determinacin de los Objetivos de la AuditoriaLos auditores han determinado que la forma ms eficiente de realizar una auditora es obtener alguna combinacin de certeza de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta relacionada.

Afirmaciones de la AdministracinSon declaraciones implcitas o explicitas que hace la administracin acerca del tipo de operaciones y las cuentas relacionadas con los estados financieros. Existen 5 amplias categoras

Existencia u OcurrenciaSi los activos, pasivos y capiatl incluidos en el balance general existieron efectivamente en la fecha del mismo. Las operaciones registradas incluidas en los estados financieros suscitaron en efecto durante el periodo contable

IntegridadTodas las transacciones y cuentas estan incluidas en los estados financieros. Posibilidad de omitir partidas de los estados financieros que se deban incluir.

Valuacin o AsignacinActivo, Pasivo, Capital, Cuentas de Ingreso y Gastos incluidos en los Estados se encuentran en los montos adecuados.

Derechos y ObligacionesLos activos son los derechos de las entidades y los pasivos son las obligaciones de la entidad en una fecha determinada

Presentacin y RevelacinLos componentes de los estados fiancieros estn combinados o separados, descritos y revelados de forma adecuada.

Objetivos de Auditoria Relacionada con OperacionesObjetivos de Auditoria Generales Relacionados con Operaciones Existencia

Afirmaciones de la Administracin Existencia u

Caracterstica Existen operaciones

Objetivos de auditoria especficos relacionados con operaciones Las ventas registradas son

ocurrencia Integridad Integridad

registradas Se registran las operaciones existentes Las operaciones registradas estn asentadas con los montos correctos Las operaciones incluidas en los diarios de los clientes estn clasificados de forma adecuada Las operaciones se registran en las formas correctas Las operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos maestros y se resumen de manera apropiada

Precisin o exactitud

para embarques que se hacen a clientes reales Se registran operaciones de ventas existentes Las ventas son registradas por el monto de bienes embarcados y estn registradas y facturadas completamente Las operaciones de ventas se clasifican adecuadamente Las ventas se registran en las fechas correctas

Clasificacin Valuacin Asignacin o Tiempo

Asentamiento resumen

y

Las operaciones de venta se incluyen en los archivos maestros y se resumen adecuadamente

Objetivos de Auditoria Relacionada con el SaldoObjetivos de Auditoria Generales Relacionados con el Saldo Existencia Objetivos de auditora especficos relacionados con el saldo aplicado al inventario Existe todo el inventario registrado en la fecha del balance general Se ha contado todo el inventario existente y se ha incluido en el resuenen del inventario 1. Las cantidades del inventario concuerdan con los artculos fsicamente disponibles 2. Los precios utilizados para valorar los inventarios son materialmente correctos 3. Las extensiones de precio por cantidad son correctas y los detalles se agregan de manera adecuada Las partidas del inventario estn clasificadas de manera

Afirmaciones de la Administracin

Caracterstica

Existencia ocurrencia

u

Existen los montos incluidos

Integridad

Integridad

Se incluyen existentes

los

montos

Valuacin Asignacin

o

Precisin exactitud

o

Los montos incluidos estn expresados en los montos correctos

Clasificacin

Los montos incluidos en un listado del cliente estn

clasificados adecuadamente

Corte

Las operaciones prximas a la fecha del balance general se registran Los detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del archivo maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayor de Los activos se incluyen en los montos de realizacin estimada

adecuada en cuanto a materias primas, trabajos en proceso y productos terminados La fecha de corte de compras al final del ao es apropiada. La fecha de corte de ventas al final del ao es apropiada Las partidas de todo el inventario concuerdan con el libro mayor Se ha ajustado los inventarios cuando no es posible obtener el valor neto de realizacin 1. La compaa es duea de todas las partidas de inventarios enunciadas. 2. Los inventarios no se otorgan en prendas 1. Se divulgan las categoras principales de inventarios y sus bases de valuacin 2. Se revela el otorgamiento en prenda o asignacin de cualquier inventario

Inventario detallado

Valor realizacin

Derechos obligaciones

y

Derechos obligaciones

y

Presentacin revelacin

y

Presentacin revelacin

y

Los saldos en cuentas y los requerimientos relacionados de revelacin se presentan adecuadamente en los estados financieros

Cmo Se Cumple Con Los Objetivos De Una AuditoriaEl auditor debe obtener suficientes datos competentes de auditora que sustenten todas las afirmaciones de la administracin en los Estados Financieros. Y esto se logra mediante la acumulacin de datos que respalden alguna combinacin adecuada de objetivos de auditora relacionados con operaciones y saldos a travs del proceso de auditora. FASE NOMBRE Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluacin de riesgos. I Planeacin y diseo de un mtodo de auditora Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control. CARACTERISTICAS Evaluar el riesgo de declaraciones errneas en los estados financieros e interpretar la informacin que se obtenga a lo largo de la auditora; es esencial el entendimiento de las estrategias del negocio y sus procesos.Por ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo del negocio del cliente y ejecutar los procedimientos analticos y realizar otras comparaciones con los competidores

Identificar los controles internos y evaluar su efectividad.Si los controles internos se consideran eficaces, se puede reducir la evaluacin del riesgo de control en el plan y la cantidad de evidencia acumulada en la auditora

Pruebas de control.- Procedimientos que intervienen en para probar la eficacia de los controles.Por ejemplo, supongamos que los controles internos del cliente requieren la verificacin, por parte de una persona independiente, de todos los precios unitarios de venta sobre las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes. Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor examine una muestra con las inciales del responsable que son requeridas en cada copia de la factura de ventas despus de verificar el precio unitario de venta.

II

Realizacin de pruebas de controles y pruebas sustanciales de las operaciones

Pruebas sustanciales de las operaciones.- Los auditores tambin evalan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de las operaciones.Ejemplo: el auditor compara el precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista aprobada como una prueba de la precisin del objetivo para las operaciones de venta.

Procedimientos analticos.- Aquellos que utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los saldos en cuentas y otros datos parecen razonables. Realizar procedimientos analticos y verificaciones de detalles de saldosEjemplo: Examinar las operaciones de venta en el diario de ventas con el fin de detectar los montos inusualmente importantes y comparar el total las ventas mensuales con aos anteriores.

III

IV

Terminacin de la auditora y emisin del dictamen de auditora

Verificaciones de detalles de saldos.- Procedimientos especficos cuyo objetivo es detectar errores e irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Ejemplo: La comunicacin directa por escrito con los clientes del cliente. Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditora y de cada cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la informacin obtenida para llegar a una CONCLUSIN GLOBAL acerca de si los estados financieros se presentaron con imparcialidad o no. Una vez que se ha completado esta conclusin, el contador pblico emite un informe que acompae los estados financieros publicados del cliente.