Piso jurdico

Artculos 236 al 239-1 del

Estatuto Tributario

Concepto DIAN 051651 de

2004

Concepto DIAN 011711 de

2005

Concepto DIAN 090280 de

2005

Introduccin

La renta gravable determinada por

comparacin patrimonial es un sistema

que facilita el control de los ingresos y en

consecuencia de la evasin, ya que parte

del supuesto de que todo incremento del

patrimonio liquido, proviene de rentas que

han sido capitalizadas.

Cuando la renta de cualquier clase de

contribuyente resulte inferior al aumento

del patrimonio registrado entre el ao

anterior y el gravable sin justificacin

alguna, dicho aumento es tomado por la

administracin tributaria como renta

gravable. Los patrimonios que para dicho

efecto se comparan, son los montos al

final de cada ejercicio, es decir, una vez

se resten las deudas que pesan sobre ellos.

Comparacin patrimonial Para efectos de la determinacin de la

renta por comparacin patrimonial se

aplica lo dispuesto en el artculo 236 del

Estatuto Tributario, el cual dispone:

cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional

neta, resultare inferior a la diferencia

entre el patrimonio lquido del ltimo

perodo gravable y el patrimonio lquido

del perodo inmediatamente anterior,

dicha diferencia se considera renta

gravable, a menos que el contribuyente

demuestre que el aumento patrimonial

obedece a causas justificativas.

rea de impuestos

RENTA POR COMPARACIN PATRIMONIAL

19 DE MAYO 2007 BOLETIN 55

Previamente a la comparacin

patrimonial deben hacerse los

ajustes correspondientes tanto en

renta como en el patrimonio.

En lo concerniente al patrimonio

se harn previamente los ajustes

por valorizaciones y

desvalorizaciones nominales.

En cuanto a la renta, a la suma

de las rentas gravables, las rentas

exentas y las ganancias

ocasionales se deben sumar los

ingresos no constitutivos de

renta en razn a que estos

tambin son susceptibles de ser

capitalizados, a este resultado se

restan los impuestos de renta y

complementarios pagados

durante el ao gravable y el

anticipo efectivamente pagado.

La diferencia ser el monto

mximo de incremento

patrimonial.

Si este resultado es inferior a la

diferencia entre los patrimonios

lquidos declarados en el ao

gravable y en el ejercicio

inmediatamente anterior, previos los

ajustes por valorizaciones y

desvalorizaciones nominales,

incluyendo los reavalos

autorizados en los artculos 51 y 52

del Decreto 2247 de 1974 dicha

diferencia se tomar como renta

gravable, a menos que el

contribuyente demuestre las causas

justificativas del incremento

patrimonial.

A manera de ejemplo, se presenta el

siguiente caso:

Diferencia patrimonial: Patrimonio lquido Diciembre 31/07 1000 (-) Patrimonio lquido a Diciembre 31/06 (700) Diferencia Patrimonial inicial 300 (+) Desvalorizaciones nominales 300 (-) Valorizaciones nominales (50) (-) Reajuste del IPC (80) Total Diferencia Patrimonial (1) 470

Ajuste de Rentas: Renta lquida gravable 200 (+) Rentas exentas 30 (+) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 40 (+) Ganancia ocasional neta 20 (-) Impuestos de Renta y Complementarios (99) (-) Retencin y Anticipos (10)

Total renta ajustada 181 Diferencia patrimonial gravable (2) (289)

En este caso de que (1) sea mayor que (2) entonces:

Total renta gravable del contribuyente: Renta Lquida Gravable (Art. 26 E.T) (supuesto) 200 (+) Diferencia Patrimonial gravable 289 Total renta lquida gravable 489

Pgina 2 RENTA POR COMPARACIN

PATRIMONIAL

Se realiza una

comparacin entre

ambos para

determinar la

diferencia

patrimonial

En base a la renta liquida

gravable inicial y la adicin de

la diferencia se calcula la renta

liquida gravable para el

periodo.

En base a estos conceptos

calculamos la diferencia

patrimonial total.