Realizar pruebasRealizar pruebas

Tipos de pruebasTipos de pruebas

De ControlDe Control Procedimientos analíticos sustantivosProcedimientos analíticos sustantivos Pruebas de detallePruebas de detalle

Planear pruebas de Planear pruebas de controlescontroles

Antes de planearAntes de planear necesitamosnecesitamos:: Establecer que es más efectivo y eficiente Establecer que es más efectivo y eficiente

adoptar una estrategia de confiabilidad en los adoptar una estrategia de confiabilidad en los controles a realizar pruebas sustantivas.controles a realizar pruebas sustantivas.

Evaluar el ambiente de control y establecer que Evaluar el ambiente de control y establecer que los sistemas de información y comunicación los sistemas de información y comunicación parecen adecuados para producir información parecen adecuados para producir información contable confiable.contable confiable.

Que los controles que queremos identificar y probar Que los controles que queremos identificar y probar son aquellos que son efectivos y relevantes al trabajo son aquellos que son efectivos y relevantes al trabajo de auditoria y que pueden ser probados de auditoria y que pueden ser probados eficientemente.eficientemente.

Los controles efectivos previenen o detectan Los controles efectivos previenen o detectan irregularidades y errores importantes en los saldos de irregularidades y errores importantes en los saldos de cuenta. Considerar que no es suficiente confiar en las cuenta. Considerar que no es suficiente confiar en las actividades de monitoreo sino que el procedimiento actividades de monitoreo sino que el procedimiento de control relativo también debe ser probado cuando de control relativo también debe ser probado cuando los controles mitigan un riesgolos controles mitigan un riesgo

Ambiente de controlAmbiente de control Evaluación del riesgo realizado por la Evaluación del riesgo realizado por la

gerencia.gerencia. Información y comunicación.Información y comunicación. Actividades de monitoreo.Actividades de monitoreo. Procedimientos de controlProcedimientos de control

Elementos del control internoElementos del control interno

Identificar controles usando el Identificar controles usando el enfoque “Arriba hacia abajo”.enfoque “Arriba hacia abajo”.

Utilizamos el enfoque “arriba hacia abajo” para Utilizamos el enfoque “arriba hacia abajo” para identificar y probar controles relevantes y identificar y probar controles relevantes y efectivos de manera eficiente. Los controles que efectivos de manera eficiente. Los controles que queremos identificar y probar son parte de la queremos identificar y probar son parte de la estructura de control establecida y utilizada por estructura de control establecida y utilizada por la gerencia.la gerencia.

Mayor nivel mayor información y menos Mayor nivel mayor información y menos detalles.detalles.

Para identificar los controles que son Para identificar los controles que son efectivos y relevantes y que pueden ser efectivos y relevantes y que pueden ser probados eficientemente, realizamos las probados eficientemente, realizamos las siguientes actividades:siguientes actividades:

Identificar los controles utilizando el enfoque.Identificar los controles utilizando el enfoque. Ampliamos nuestra comprensión de alto nivel de Ampliamos nuestra comprensión de alto nivel de

los sistemas y controles.los sistemas y controles. Determinamos si los controles son efectivos.Determinamos si los controles son efectivos. Realizamos los controles con errores potenciales.Realizamos los controles con errores potenciales. Planeamos pruebas de controles.Planeamos pruebas de controles.

Pruebas de controles que mitigan los Pruebas de controles que mitigan los riesgos específicos identificados:riesgos específicos identificados:

Si planeamos confiar en controles que Si planeamos confiar en controles que mitigan un riesgo específico identificado, mitigan un riesgo específico identificado, consideramos si los controles están consideramos si los controles están apropiadamente designados para prevenir apropiadamente designados para prevenir o detectar la ocurrencia de errores o detectar la ocurrencia de errores importantes de saldos de cuenta importantes de saldos de cuenta significativos, mitigando de esa manera el significativos, mitigando de esa manera el riesgo. Siendo así, planeamos pruebas de riesgo. Siendo así, planeamos pruebas de los controles.los controles.

Pruebas de control donde no se ha Pruebas de control donde no se ha identificado riesgo específico.identificado riesgo específico.

Planear pruebas de control anuales.Planear pruebas de control anuales.

Bajo el modelo de seguridad de auditoría, Bajo el modelo de seguridad de auditoría, donde no hayamos identificado un riesgo donde no hayamos identificado un riesgo específico tenemos la opción de probar específico tenemos la opción de probar controles que consideran un error controles que consideran un error potencial y obtener un nivel moderado de potencial y obtener un nivel moderado de seguridad de control.seguridad de control.

Si planeamosSi planeamos confiar en controles que confiar en controles que consideran error potencial relevante con la consideran error potencial relevante con la finalidad de obtener un nivel moderado de finalidad de obtener un nivel moderado de seguridad de control , debemos probar cada seguridad de control , debemos probar cada control en que intentamos confiar en el año control en que intentamos confiar en el año corriente.corriente.

Si adoptamos este enfoque, estamos Si adoptamos este enfoque, estamos obteniendo la mayor parte de nuestra seguridad obteniendo la mayor parte de nuestra seguridad de auditoría acerca de un error potencial de de auditoría acerca de un error potencial de seguridad inherente y seguridad de control.seguridad inherente y seguridad de control.

Plan de rotación para sistemas de Plan de rotación para sistemas de aplicación.aplicación.

Nuevos sistema de aplicación.Nuevos sistema de aplicación. Sistemas de aplicación significativamente Sistemas de aplicación significativamente

cambiados.cambiados. Sistemas de aplicación que no han sido Sistemas de aplicación que no han sido

probados dentro de los últimos cinco probados dentro de los últimos cinco años.años.

Realizar prueba de controles

Política: Antes de confiar en controles que

hemos identificado debemos realizar pruebas para confirmar que los controles han estado operando efectivamente y consistentemente durante todo el período en el que intentamos confiar.

Si las pruebas confirman que los controles son efectivos para:

Mitigar riesgos específicos identificados, proveyendo de esa manera un nivel máximo de seguridad de control, debemos realizar un nivel básico de pruebas sustantivas.

Considerar errores potenciales relevantes, proveyendo de esa manera un nivel moderado de seguridad de control, debemos realizar un nivel bajo de pruebas sustantivas.

Confirmar la confiabilidad de los sistemas contables, proveyendo de esa manera un nivel básico de seguridad de control, debemos realizar un nivel básico de pruebas sustantivas.

Cuando probamos un control relacionado con uno o más errores potenciales buscamos asegurarnos que el control previene o detecta un error importante

Necesitamos seguridad acerca de dos factores:

1. El diseño del control.- Asegura que si el control opera como se pretende, él prevendrá que el error potencial conduzca a un error importante o detectará tal error.

2. La operación del control.- asegura que el control opera como se pretende consistentemente a través del período que intentamos confiar.

Técnica usadas en pruebas de controles

Preguntas corroborativas. Observación. Examen de documentos. Repetir el proceso.

Diseño de pruebas de control

La naturaleza y diseño de los procedimientos de control o de las actividades de monitoreo.

Facilidad de obtener evidencia. La eficiencia relativa de pruebas diferentes. El ambiente de control. Nuestra evaluación de la capacidad de los

individuos que realizan procedimientos. Nuestra evaluación inicial de la confiabilidad de

los sistemas contables. El período en el cual intentamos confiar.

Realizar pruebas de controles

Generalmente comenzamos nuestras pruebas de controles entrevistando a personal apropiado que realiza o monitorea procedimientos de control.

Estas entrevistas nos sirven para ampliar nuestro comprensión del proceso, sistemas y controles contables con pruebas de controles a través de preguntas corroborativas.

Pruebas de las actividades de monitoreo:

Arreglamos usualmente entrevista con la gerencia responsable de realizar actividades de monitoreo.

El énfasis en las preguntas es satisfacernos que las actividades de monitoreo fueron realizadas consistentemente y son efectivas en asegurar que los procedimientos estuvieron vigentes en el período que nos interesa confiar

Pruebas de los procedimientos de control

Los asuntos que consideramos y ponemos especial énfasis en su efectividad y realización son:

Registros utilizados para realizar los procedimientos de control.

Si los errores son detectados y de que manera son resueltos.

Si han ocurrido cambios en los procedimientos Como realiza la gerencia las actividades de

monitoreo del procedimiento de control.

Uso de la computadora

Si el uso de computadoras es dominante o significativo:

Muchos procesos de control y actividades de monitoreo pueden depender de la confiabilidad de informes producidos por sistemas de la computadora.

Algunos procedimientos de control pueden ser controles programados.

Evaluar las desviaciones de control

Determinar su causa, frecuencia con la que ocurre, su magnitud y la importancia e impacto en términos de nuestros objetivos de pruebas de control.

¿Cómo determinamos causa e importancia de la desviación de control?

Analizamos las circunstancias particulares y las razones de la desviación.

Determinamos el efecto de la desviación del control en nuestras pruebas de controles.

Evaluamos las acciones de la gerencia considerando si fue afectado y corregido y en caso contrario si resulta efectivo el control.

Evaluamos la desviación del control estadísticamente si usamos muestreo de atributos.

¿Qué considerar si hemos identificado desviaciones de control significativas?

Si la debilidad ha sido informada en una carta o de otra manera a la gerencia.

Identificación del riesgo posible o la existencia de fraude o equivocación.

Efecto en la confiabilidad de evidencia producida por la computadora utilizada para propósitos de auditoría.

Observaciones relacionadas a las normas de servicio al cliente.

CAPÍTULO 15:CAPÍTULO 15:PLANEAR PRUEBAS PLANEAR PRUEBAS

SUSTANTIVASSUSTANTIVASPOLÍTICAPOLÍTICA

Para cada saldo de cuenta y el error potencial Para cada saldo de cuenta y el error potencial relacionado, debemos planear la realización de pruebas relacionado, debemos planear la realización de pruebas sustantivas a uno de los cuatro niveles, dependiendo de sustantivas a uno de los cuatro niveles, dependiendo de que hayamos identificado un riesgo específico y del nivel que hayamos identificado un riesgo específico y del nivel de seguridad de control que planeamos obtener de las de seguridad de control que planeamos obtener de las pruebas de controles.pruebas de controles.

Pruebas sustantivas enfocadasPruebas sustantivas enfocadas. Estas son pruebas . Estas son pruebas sustantivas que debemos realizar si hemos identificado un sustantivas que debemos realizar si hemos identificado un riesgo específico relacionado con el saldo de cuenta y error riesgo específico relacionado con el saldo de cuenta y error potencial correspondiente, y no confiamos en las actividades potencial correspondiente, y no confiamos en las actividades de control que mitiguen el riesgo. de control que mitiguen el riesgo.

R = 3.0, lo que corresponde a un nivel de seguridad de 95%.R = 3.0, lo que corresponde a un nivel de seguridad de 95%.

Nivel intermedio de pruebas sustantivasNivel intermedio de pruebas sustantivas. Este es el nivel . Este es el nivel de pruebas sustantivas que debemos realizar si no hemos de pruebas sustantivas que debemos realizar si no hemos identificado un riesgo específico relacionado con el saldo de identificado un riesgo específico relacionado con el saldo de cuenta y error potencial correspondiente, y elegimos no cuenta y error potencial correspondiente, y elegimos no confiar en las actividades de control que cubren el error confiar en las actividades de control que cubren el error potencial relevante. potencial relevante.

R = 2.0, lo que corresponde a un nivel de seguridad de 86%R = 2.0, lo que corresponde a un nivel de seguridad de 86%

Nivel básico de pruebas sustantivasNivel básico de pruebas sustantivas. Este es el nivel de . Este es el nivel de pruebas sustantivas que debemos realizar si confiamos en pruebas sustantivas que debemos realizar si confiamos en las actividades de control que mitigan el riesgo específico las actividades de control que mitigan el riesgo específico identificado. En la ausencia de riesgo específico identificado, identificado. En la ausencia de riesgo específico identificado, debemos también realizar un nivel básico de pruebas debemos también realizar un nivel básico de pruebas sustantivas si incluimos las actividades de control relevantes sustantivas si incluimos las actividades de control relevantes en nuestro plan de rotación, pero no probarlas en el año en nuestro plan de rotación, pero no probarlas en el año actual, obteniendo de esa manera un nivel básico de actual, obteniendo de esa manera un nivel básico de seguridad de control. seguridad de control. R = 0.7, lo que corresponde a un nivel de seguridad de 50%.R = 0.7, lo que corresponde a un nivel de seguridad de 50%.

Nivel bajo de pruebas sustantivasNivel bajo de pruebas sustantivas. Se utiliza . Se utiliza si no si no hemos identificado un riesgo específicohemos identificado un riesgo específico relacionado relacionado con el saldo de cuenta y error potencial correspondiente, con el saldo de cuenta y error potencial correspondiente, y probamos las actividades de control relevantes que y probamos las actividades de control relevantes que cubren errores potenciales relevantes en el año actual y cubren errores potenciales relevantes en el año actual y hemos concluido que ellos son efectivos, obteniendo por hemos concluido que ellos son efectivos, obteniendo por lo tanto un nivel moderado de seguridad de control. No lo tanto un nivel moderado de seguridad de control. No cuantificamos el nivel de seguridad de un nivel bajo de cuantificamos el nivel de seguridad de un nivel bajo de pruebas sustantivas. pruebas sustantivas.

CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE SON APROPIADOS LOS SON APROPIADOS LOS

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOSSUSTANTIVOS

Las cuentas del estado de resultados,Las cuentas del estado de resultados, representan representan generalmente acumulaciones de transacciones similares generalmente acumulaciones de transacciones similares sobre un período de tiempo y frecuentemente tienen una sobre un período de tiempo y frecuentemente tienen una relación con otra información. relación con otra información.

Los procedimientos analíticos sustantivos son Los procedimientos analíticos sustantivos son frecuentemente más efectivos y eficientes que las pruebas frecuentemente más efectivos y eficientes que las pruebas de detalle para probar estos saldos de cuentas, porque de detalle para probar estos saldos de cuentas, porque información confiable y plausible se puede obtener información confiable y plausible se puede obtener usualmente para construir expectativas razonables de los usualmente para construir expectativas razonables de los montos en tales saldos de cuentas.montos en tales saldos de cuentas.

También consideramos información similar de períodos También consideramos información similar de períodos anteriores a la luz de los cambios conocidos con la finalidad anteriores a la luz de los cambios conocidos con la finalidad de desarrollar nuestras expectativas.de desarrollar nuestras expectativas.

Por ejemplo, expectativas razonablemente precisas Por ejemplo, expectativas razonablemente precisas acerca de los saldos de la cuenta de costo de acerca de los saldos de la cuenta de costo de ventas para un producto particular o grupos de ventas para un producto particular o grupos de productos similares pueden ser frecuentemente productos similares pueden ser frecuentemente desarrollados sobre la base del monto de venta, desarrollados sobre la base del monto de venta, volumen de venta, información sobre envíos, volumen de venta, información sobre envíos, información sobre el precio de compra, información sobre el precio de compra, conocimiento de los cambios en niveles de conocimiento de los cambios en niveles de inventario y métodos de costo o alguna inventario y métodos de costo o alguna combinación de estos y otros factores.combinación de estos y otros factores.

Los procedimientos analíticos sustantivos Los procedimientos analíticos sustantivos pueden ser utilizados efectivamente para pueden ser utilizados efectivamente para considerar ciertos errores potenciales en las considerar ciertos errores potenciales en las cuentas del balance general en las que hemos cuentas del balance general en las que hemos identificado información relacionada confiable identificado información relacionada confiable y plausible.y plausible.

Por ejemplo, los procedimientos analíticos Por ejemplo, los procedimientos analíticos sustantivos pueden ser efectivos para probar sustantivos pueden ser efectivos para probar la valuación de préstamos de cartas de crédito la valuación de préstamos de cartas de crédito garantizados por una institución financiera.garantizados por una institución financiera.

Sin embargo, procedimientos analíticos Sin embargo, procedimientos analíticos sustantivos pueden no considerar efectivamente sustantivos pueden no considerar efectivamente errores potenciales relacionados con otras errores potenciales relacionados con otras cuentas del balance general.cuentas del balance general.

Por ejemplo, los procedimientos analíticos Por ejemplo, los procedimientos analíticos sustantivos no consideran en forma efectiva la sustantivos no consideran en forma efectiva la validez de cuentas a cobrar o inventarios. Estos validez de cuentas a cobrar o inventarios. Estos errores potenciales son probados más efectiva y errores potenciales son probados más efectiva y eficientemente utilizando pruebas de detalle, tales eficientemente utilizando pruebas de detalle, tales como procedimientos de confirmación y como procedimientos de confirmación y observaciones físicas, respectivamente.observaciones físicas, respectivamente.

CRITERIO PARA LA CRITERIO PARA LA UTILIZACIÓN DE UTILIZACIÓN DE

PROCEDIMIENTOS ANALÍTCOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTCOS SUSTANTIVOSSUSTANTIVOS

Los procedimientos analíticos sustantivos Los procedimientos analíticos sustantivos se utilizarán normalmente cuando la se utilizarán normalmente cuando la seguridad deseada de pruebas de seguridad deseada de pruebas de procedimientos sustantivos es equivalente procedimientos sustantivos es equivalente a un nivel básico (R = 0.7) o un nivel a un nivel básico (R = 0.7) o un nivel bajo de pruebas.bajo de pruebas.

Si procedimientos analíticos sustantivos son Si procedimientos analíticos sustantivos son utilizados para un nivel intermedio de pruebas utilizados para un nivel intermedio de pruebas (R = 2.0), nuestros procedimientos incluyen (R = 2.0), nuestros procedimientos incluyen expectativas más precisas y limites más bajos expectativas más precisas y limites más bajos para identificar diferencias para investigación. para identificar diferencias para investigación. Si no podemos obtener el nivel adecuado Si no podemos obtener el nivel adecuado cuando determinamos nuestras expectativas, no cuando determinamos nuestras expectativas, no es apropiado confiar en procedimientos es apropiado confiar en procedimientos analíticos sustantivos.analíticos sustantivos.

CIRCUNSTANCIAS EN LAS CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE SON APROPIADAS QUE SON APROPIADAS PRUEBAS DE DETALLEPRUEBAS DE DETALLE

Las pruebas de detalle son normalmente más eficientes Las pruebas de detalle son normalmente más eficientes que los procedimientos analíticos para probar cuentas que los procedimientos analíticos para probar cuentas del balance general.del balance general. La mayor parte de las cuentas del La mayor parte de las cuentas del balance general están afectadas por cambios balance general están afectadas por cambios relativamente menores en la oportunidad de relativamente menores en la oportunidad de transacciones, y sus saldos a determinado momento son transacciones, y sus saldos a determinado momento son por lo tanto difíciles de predecir con razonable precisión.por lo tanto difíciles de predecir con razonable precisión.

Por ejemplo, si las salidas de caja son hechas Por ejemplo, si las salidas de caja son hechas semanalmente, las cuentas a pagar y los saldos de caja semanalmente, las cuentas a pagar y los saldos de caja pueden fluctuar ampliamente de un período al próximo, pueden fluctuar ampliamente de un período al próximo, dependiendo que los gastos sean hechos muy cerca dependiendo que los gastos sean hechos muy cerca antes o después de la fecha del balance. La oportunidad antes o después de la fecha del balance. La oportunidad precisa de los ingresos de caja y de las compras precisa de los ingresos de caja y de las compras también afecta estos saldos de cuenta.también afecta estos saldos de cuenta.

La eficiencia con la cual podemos aplicar pruebas de La eficiencia con la cual podemos aplicar pruebas de detalles está afectada por el número y los montos detalles está afectada por el número y los montos monetarios de ítems que hacen al saldo de cuenta, y la monetarios de ítems que hacen al saldo de cuenta, y la naturaleza y las posibilidades de obtener evidencia que naturaleza y las posibilidades de obtener evidencia que soporte los ítems seleccionados. Comparamos estos soporte los ítems seleccionados. Comparamos estos factores contra la eficiencia con la cual los factores contra la eficiencia con la cual los procedimientos analíticos pueden ser realizados si procedimientos analíticos pueden ser realizados si ambos tipos de procedimientos parecen igualmente ambos tipos de procedimientos parecen igualmente efectivos.efectivos.

Podemos utilizar algunas veces pruebas de detalle para Podemos utilizar algunas veces pruebas de detalle para obtener seguridad sustantiva y, simultáneamente, obtener seguridad sustantiva y, simultáneamente, seguridad acerca de ciertos tipos de actividades de seguridad acerca de ciertos tipos de actividades de control. control.

Si pretendemos probar una actividad de control Si pretendemos probar una actividad de control seleccionando las transacciones y examinando la seleccionando las transacciones y examinando la documentación que provee evidencia de que la actividad documentación que provee evidencia de que la actividad de control es efectiva, puede ser eficiente combinar las de control es efectiva, puede ser eficiente combinar las pruebas con pruebas sustantivas de detalle que nos pruebas con pruebas sustantivas de detalle que nos requieren que examinemos la misma documentación. requieren que examinemos la misma documentación.

Esas pruebas combinadas pueden ser frecuentemente Esas pruebas combinadas pueden ser frecuentemente apropiadas cuando realizamos un nivel bajo de apropiadas cuando realizamos un nivel bajo de procedimientos sustantivos para uno o más errores procedimientos sustantivos para uno o más errores potenciales.potenciales.

La extensión de tales pruebas de detalle necesita ser la La extensión de tales pruebas de detalle necesita ser la mayor de la extensión requerida para obtener el nivel de mayor de la extensión requerida para obtener el nivel de seguridad requerido acerca de la efectividad de las seguridad requerido acerca de la efectividad de las actividades de control o la extensión requerida para actividades de control o la extensión requerida para obtener el nivel requerido de seguridad sustantiva. Los obtener el nivel requerido de seguridad sustantiva. Los procedimientos analíticos sustantivos raramente nos procedimientos analíticos sustantivos raramente nos permiten probar las actividades de control permiten probar las actividades de control simultáneamente.simultáneamente.

Si los requerimientos profesionales locales, legales o Si los requerimientos profesionales locales, legales o regulatorios, especifican que las pruebas de detalles regulatorios, especifican que las pruebas de detalles deben ser realizadas para ciertos saldos de cuenta o deben ser realizadas para ciertos saldos de cuenta o transacciones, necesitamos realizarlos, sin tomar en transacciones, necesitamos realizarlos, sin tomar en cuenta si ellos son menos eficientes que los cuenta si ellos son menos eficientes que los procedimientos analíticos substantivosprocedimientos analíticos substantivos

REALIZAR REALIZAR PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS

ANALITICOS SUSTANTIVOSANALITICOS SUSTANTIVOS

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALITICOSANALITICOS

Procedimientos analíticos preliminaresProcedimientos analíticos preliminares cuando planeamos el trabajo cuando planeamos el trabajo de auditoria con la finalidad de identificar cambios inusuales en los de auditoria con la finalidad de identificar cambios inusuales en los Estados Financieros, ausencia de cambios esperados y riesgos Estados Financieros, ausencia de cambios esperados y riesgos específicos.específicos.

Procedimientos analíticos para la revisión de los Estados Procedimientos analíticos para la revisión de los Estados Financieros.Financieros. El último paso en la ejecución del plan de auditoria para El último paso en la ejecución del plan de auditoria para asegurarnos que hemos obtenido un entendimiento comprensivo de los asegurarnos que hemos obtenido un entendimiento comprensivo de los Estados Financieros del trabajo de auditoria y para determinar si los Estados Financieros del trabajo de auditoria y para determinar si los Estados Financieros están presentados apropiadamente y contienen Estados Financieros están presentados apropiadamente y contienen adecuada revelación.adecuada revelación.

Procedimientos analíticos sustantivos,Procedimientos analíticos sustantivos, para obtener seguridad para obtener seguridad sustantiva que no es probable que existan errores importantes en los sustantiva que no es probable que existan errores importantes en los saldos de cuentas. Para hacer esto, dirigiremos nuestros saldos de cuentas. Para hacer esto, dirigiremos nuestros procedimientos analíticos sustantivos sobre saldos de cuentas en procedimientos analíticos sustantivos sobre saldos de cuentas en particular, y damos atención detallada a los factores que afecten esos particular, y damos atención detallada a los factores que afecten esos saldos de cuenta a través del desarrollo de una expectativa saldos de cuenta a través del desarrollo de una expectativa independiente del saldo registrado encontramos indicaciones de independiente del saldo registrado encontramos indicaciones de errores, examinamos la evidencia sustentatoria.errores, examinamos la evidencia sustentatoria.

Los pasos en el diseño y realización de Los pasos en el diseño y realización de procedimientos analíticos sustantivos procedimientos analíticos sustantivos para probar una suma registrada son:para probar una suma registrada son:

A) Identificar el saldo de cuenta y errores A) Identificar el saldo de cuenta y errores potenciales a ser probados.potenciales a ser probados.

B) Desarrollar una expectativaB) Desarrollar una expectativa

C) Determinar el límiteC) Determinar el límite

D) Identificar diferencias significativas para D) Identificar diferencias significativas para investigacióninvestigación

E) Investigar las diferenciasE) Investigar las diferencias

F) Evaluar los resultadosF) Evaluar los resultados

a)a) La precisión de nuestra expectativa será afectada por: La precisión de nuestra expectativa será afectada por:I.I. Razonabilidad y predicción de las relaciones utilizadas Razonabilidad y predicción de las relaciones utilizadas

para desarrollar nuestra expectativapara desarrollar nuestra expectativaII.II. Confiabilidad de la información utilizada para Confiabilidad de la información utilizada para

desarrollar nuestra expectativa (desarrollar nuestra expectativa (la información la información preparada externa e internamentepreparada externa e internamente))

III.III. Tamaño del monto registrado y nivel de disgregaciónTamaño del monto registrado y nivel de disgregación

b)b) Relaciones Razonables y Predecibles. Relaciones Razonables y Predecibles. La existencia de una relación entre la información La existencia de una relación entre la información

utilizada para desarrollar nuestra expectativa y el utilizada para desarrollar nuestra expectativa y el monto registrado necesita ser razonable.monto registrado necesita ser razonable.

Las relaciones también necesitan ser predecibles. Las relaciones también necesitan ser predecibles. Una relación predecible es una que da resultado Una relación predecible es una que da resultado suficientemente consistente o resultados que varían en suficientemente consistente o resultados que varían en forma predecible.forma predecible.

c)c) Confiabilidad de la Información. Confiabilidad de la Información.

La información puede ser preparada por el cliente o por La información puede ser preparada por el cliente o por el grupo del cual el cliente es una parte, o podría ser el grupo del cual el cliente es una parte, o podría ser obtenida de fuentes externas.obtenida de fuentes externas.

La información independiente incluye La información independiente incluye a)a) información información preparada internamente que no es sujeta a preparada internamente que no es sujeta a manipulación por aquellos que realizan funciones manipulación por aquellos que realizan funciones contables relacionadas, contables relacionadas, b)b) información obtenida de información obtenida de fuentes fuera de la entidad tales como publicaciones de fuentes fuera de la entidad tales como publicaciones de la industria.la industria.

Información Preparada Internamente.Información Preparada Internamente.

Una expectativa de un monto de interés para auditoría puede Una expectativa de un monto de interés para auditoría puede ser desarrollada utilizando uno o más de los siguientes tipos de ser desarrollada utilizando uno o más de los siguientes tipos de información preparada internamente:información preparada internamente:

Información del año anterior ajustada por cambiosInformación del año anterior ajustada por cambios Información financiera del período corriente de la entidad Información financiera del período corriente de la entidad

ejemplo: Costo de ventas, a ventas; gastos de comisión a los ejemplo: Costo de ventas, a ventas; gastos de comisión a los representantes de venta a ventas; Gastos variables de ventas, a representantes de venta a ventas; Gastos variables de ventas, a ventas.ventas.

Presupuestos o estimaciones del cliente.Presupuestos o estimaciones del cliente. Información no financiera de la entidad, lInformación no financiera de la entidad, la información de a información de

operaciones corrientes es frecuentemente utilizada para desarrollar operaciones corrientes es frecuentemente utilizada para desarrollar expectativas de ingresos y costo de ventas.expectativas de ingresos y costo de ventas.

Información Preparada Externamente.Información Preparada Externamente. En algunas circunstancias, un importe de interés para la auditoría En algunas circunstancias, un importe de interés para la auditoría

puede ser estimado utilizando información obtenida de fuentes puede ser estimado utilizando información obtenida de fuentes externas al cliente.externas al cliente.

Las fuentes de información externa incluye:Las fuentes de información externa incluye: El gobierno y los departamentos del gobierno (por ejemplo, la tasa de El gobierno y los departamentos del gobierno (por ejemplo, la tasa de

inflación nacional, la tasa de interés bancaria, informes sobre cambios inflación nacional, la tasa de interés bancaria, informes sobre cambios en el nivel de actividad y en las inversiones, cambios en tasas de en el nivel de actividad y en las inversiones, cambios en tasas de impuestos y niveles de precios y cuotas fijas por la Ley)impuestos y niveles de precios y cuotas fijas por la Ley)

Reguladores de la industria, asociaciones comerciales y encuestas Reguladores de la industria, asociaciones comerciales y encuestas hechas por la industria (por ejemplo, relaciones industriales hechas por la industria (por ejemplo, relaciones industriales promedios)promedios)

Organizaciones privadas de estimaciones económicas, incluyendo los Organizaciones privadas de estimaciones económicas, incluyendo los departamentos económicos de los bancos más importantes (por departamentos económicos de los bancos más importantes (por ejemplo, indicadores del rendimiento general de la economía o ejemplo, indicadores del rendimiento general de la economía o rendimiento de las industrias en particular)rendimiento de las industrias en particular)

Información financiera publicada por compañías de tamaño Información financiera publicada por compañías de tamaño similar y/o con similares características en la misma industriasimilar y/o con similares características en la misma industria

Bolsas y mercados (por ejemplo, índices de precios de las Bolsas y mercados (por ejemplo, índices de precios de las acciones)acciones)

Se necesita tener cuidado cuando se use información externa, Se necesita tener cuidado cuando se use información externa, particularmente estadísticas industriales y resultados de particularmente estadísticas industriales y resultados de competidores.competidores.

Otras Consideraciones.Otras Consideraciones.

Otros temas a los cuales necesitamos darle consideración Otros temas a los cuales necesitamos darle consideración debida en la evaluación de la información y las relaciones debida en la evaluación de la información y las relaciones son:son:

Información confiable existente solamente en parte de la Información confiable existente solamente en parte de la poblaciónpoblación

Las relaciones pueden producir un solo conjunto de Las relaciones pueden producir un solo conjunto de informacióninformación

Confiabilidad de la información en la Dirección de la Confiabilidad de la información en la Dirección de la pruebaprueba

Cambios en las relaciones, temporadas e intervalosCambios en las relaciones, temporadas e intervalos

d)d) Conclusiones Sobre la Confiabilidad de la Conclusiones Sobre la Confiabilidad de la Información.Información.

Podemos asumir que es probable que nuestros procedimientos Podemos asumir que es probable que nuestros procedimientos

analíticos sustantivos sean efectivos y eficientes si concluimos que la analíticos sustantivos sean efectivos y eficientes si concluimos que la información disponible para construir expectativas:información disponible para construir expectativas:

Está razonablemente relacionada y es confiableEstá razonablemente relacionada y es confiable

Resultará en una expectativa que será razonablemente precisa en Resultará en una expectativa que será razonablemente precisa en relación a la importancia relativa planeada y el tamaño del monto a ser relación a la importancia relativa planeada y el tamaño del monto a ser probadoprobado

Será razonablemente eficiente para obtener y utilizar en comparación Será razonablemente eficiente para obtener y utilizar en comparación con la eficiencia de realización de otros procedimientos sustantivoscon la eficiencia de realización de otros procedimientos sustantivos

e)e) Tamaño del Monto Registrado y Nivel de Tamaño del Monto Registrado y Nivel de Disgregación.Disgregación.

Generalmente, cuando más importante es el monto a Generalmente, cuando más importante es el monto a ser probado, es más difícil desarrollar una expectativa ser probado, es más difícil desarrollar una expectativa que sea suficientemente precisa para proveer que sea suficientemente precisa para proveer seguridad adecuada de que no existen errores seguridad adecuada de que no existen errores importantes.importantes.

Cuando no estamos en condiciones de desarrollar una Cuando no estamos en condiciones de desarrollar una expectativa que sea suficientemente precisa para expectativa que sea suficientemente precisa para proveer la seguridad de auditoría requerida, proveer la seguridad de auditoría requerida, necesitamos disgregar la población para obtener necesitamos disgregar la población para obtener expectativas más precisas. Una parte disgregada es expectativas más precisas. Una parte disgregada es una porción de la población sujeta a examen para la una porción de la población sujeta a examen para la cual una expectativa separada es desarrollada.cual una expectativa separada es desarrollada.

Hay varias maneras de disgregar una Hay varias maneras de disgregar una población:población:

Por períodoPor período

Por línea de productoPor línea de producto

Por ubicación (subsidiaria, división, o sucursal)Por ubicación (subsidiaria, división, o sucursal)

En montos que comprenden transacciones con En montos que comprenden transacciones con características distintascaracterísticas distintas

Una combinación de distintos métodos de Una combinación de distintos métodos de disgregacióndisgregación

Los asuntos a considerar en la determinación de Los asuntos a considerar en la determinación de un nivel apropiado de disgregación son:un nivel apropiado de disgregación son:

Nivel de precisiónNivel de precisión Facilidad de identificar explicaciones para las Facilidad de identificar explicaciones para las

diferenciasdiferencias Organización de los registros del clienteOrganización de los registros del cliente Confiabilidad de la información a nivel de Confiabilidad de la información a nivel de

disgregacióndisgregación La naturaleza de las transacciones en la La naturaleza de las transacciones en la

poblaciónpoblación

C)C) DETERMINAR EL LÍMITE.DETERMINAR EL LÍMITE.

El “límite” representa la diferencia máxima entre una expectativa y un El “límite” representa la diferencia máxima entre una expectativa y un monto registrado que es aceptable sin explicación, y es el criterio monto registrado que es aceptable sin explicación, y es el criterio principal para seleccionar diferencias para investigación. El límite no es principal para seleccionar diferencias para investigación. El límite no es una medida de error efectivo de un saldo de cuenta, es más bien un una medida de error efectivo de un saldo de cuenta, es más bien un monto aceptable de falta de certeza en relación a un error potencial.monto aceptable de falta de certeza en relación a un error potencial.

Una vez que hayamos desarrollado nuestras expectativas, debemos Una vez que hayamos desarrollado nuestras expectativas, debemos compararlas con los monto de saldos registrados a ser probados. Si compararlas con los monto de saldos registrados a ser probados. Si las diferencias entre las expectativas y los saldos de cuenta las diferencias entre las expectativas y los saldos de cuenta registrados, son relativamente pequeños, tenemos base para concluir registrados, son relativamente pequeños, tenemos base para concluir que los saldos de cuenta no están errados en una manera que los saldos de cuenta no están errados en una manera importante. Si las diferencias son relativamente importantes, importante. Si las diferencias son relativamente importantes, debemos obtener y corroborar explicaciones por ellas.debemos obtener y corroborar explicaciones por ellas.

E)E) INVESTIGAR DIFERENCIAS.INVESTIGAR DIFERENCIAS.

Para efecto de investigar las diferencias Para efecto de investigar las diferencias requerimos considerar:requerimos considerar:

Identificar explicaciones razonableIdentificar explicaciones razonable Corroborar explicacionesCorroborar explicaciones Cuantificar las explicacionesCuantificar las explicaciones Considerar afinar las expectativasConsiderar afinar las expectativas

F)F) EVALUAR LOS RESULTADOS.EVALUAR LOS RESULTADOS.

Revisar diferencias no explicadasRevisar diferencias no explicadas

Concluir sobre la obtención del nivel Concluir sobre la obtención del nivel deseado de seguridaddeseado de seguridad

Errores conocidosErrores conocidos

Errores probablesErrores probables