presunción de ventas - caso chiroque

LA DETERMINACION SOBRE BASE

PRESUNTAPRESUNTA

PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO ART. 70 DEL C. T.

SUPUESTO O CAUSALAPLICAR LA PRESUNCIÓN

•Se oculte activos, rentas , ingresos, bienes, pasivos, gastos,o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.•La declaración presentada o la documentación, ofrecieradudas o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuandoexistiere dudas sobre la determinación o cumplimiento.

HECHO CIERTO Cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera superior al declarado o registrado.

PROCEDIMIENTO � Monto omitido patrimonio no declarado x coeficiente

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PROCEDIMIENTO PRESUNTIVO

� Monto omitido patrimonio no declarado x coeficiente

� El incremento patrimonial constituye ingreso gravable del

ejercicio derivado de Ventas o ingresos omitidos no

declarado.

COEFICIENTE Monto de ventas declarado

Valor de los bienes en existencia

EFECTOS I. A la renta.- Las ventas o ingresos determinados son renta

neta,

II. IGV.- Se imputa los ingresos presuntos en cada mes del

ejercicio.

PATRIMONIO OMITIDO = PATRIMONIO REAL

_ PATRIMONIO DECLARADO O REGISTRADO


PATRIMONIO = ACTIVO _ PASIVO

COEFICIENTE = VENTASDECLARADAS /

VALOR DE BIENES EN EXISTENCIA AL FINAL DEL

EJERCICIO

COEFICIENTE = VENTAS O INGRESOS / PATRIMONIO NETO

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SINO CUENTAN CON EXISTENCIAS

INGRESOS OMITIDOS = PATRIMONIO

OMITIDO X COEFICIENTE


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CASO PRACTICO:Contribuyente fiscalizado por el ejercicio 2010, en el cual informaS/. 1’ 129,120 de ventas declaradas.

Cuentas ImporteACTIVO

Caja Bancos 35,000.00Existencias 655,000.00Activo Fijo 250,000.00Total Activo 940,000.00

PASIVO

BALANCE GENERAL AL 31 – DIC - 2010


PASIVOProveedores 480,000.00Beneficios Sociales 60,000.00Total Pasivo 540,000.00

PATRIMONIOCapital 300,000.00Utilidad 100,000.00

Total Patrimonio 400,000.00

55

Numero de Factura

Fecha de Emisión Proveedor Importe (S/.)

001- 000250 25-10-2010 San Francisco S.A. 120,000.00

FACTURAS PENDIENTES DE PAGO AL 31-12-2010, SEGÚN CONTRIBUYENTE (SALDO PROVEEDORES)


SALDO DE LA CUENTA PROVEEDORES

001- 000250 25-10-2010 San Francisco S.A. 120,000.00121- 2555045 25-11-2010 El Apóstol S.R.L. 80,000.00011- 333310 01-12-2010 El Hermano S.C.R.L. 20,000.00220- 045615 05-12-2010 El Ministro S.A.C. 60,000.00005- 005005 10-12-2010 Roma S.A.C. 100,000.00033- 040001 15-12-2010 Negociación S.A. 30,000.00150-055511 18-12-2010 Sagitario S.R.L. 25,000.00220- 011111 30-12-2010 El Tigre E.I.R.L. 45,000.00

Totales (S/.) 480,000.00

66

Numero de Factura

Fecha de Emisión Proveedor Importe (S/.)

001- 000250 25-10-2010 San Francisco S.A. 120,000.00

FACTURAS CANCELADAS DURANTE EL PERIDODO 2010, SEGÚN CRUCES DE INFORMACIÓN


SALDO DE LA CUENTA PROVEEDORES

001- 000250 25-10-2010 San Francisco S.A. 120,000.00121- 2555045 25-11-2010 El Apóstol S.R.L. 80,000.00011- 333310 01-12-2010 El Hermano S.C.R.L. 20,000.00220- 045615 05-12-2010 El Ministro S.A.C. 60,000.00005- 005005 10-12-2010 Roma S.A.C. No canceladas033- 040001 15-12-2010 Negociación S.A. No canceladas150-055511 18-12-2010 Sagitario S.R.L. 25,000.00220- 011111 30-12-2010 El Tigre E.I.R.L. No canceladas

Totales (S/.) 305,000.00

77

RESUMEN S/.

Al contrastar con los proveedores la información de loscomprobantes de pago, se observa que gran parte de estosfueron cancelados duramente el período 2010, antes del31.12.2010, determinándose un nuevo saldo para la cuentaProveedores, como sigue:


RESUMEN S/.

Saldo de Proveedores, según contribuyente 480,000

Monto cancelado, según cruces realizados (305,000)

Saldo por pagar al 31-12-2010 175,000

88

Cuentas Importe ImporteACTIVO

Caja Bancos 35,000.00 35,000.00Existencias 655,000.00 655,000.00Activo Fijo 250,000.00 250,000.00Total Activo 940,000.00 940,000.00

REESTRUCTURACION DEL BALANCE GENERAL AL 31 – DIC - 2010


Total Activo 940,000.00 940,000.00PASIVO

Proveedores 480,000.00 175,000.00Beneficios Sociales 60,000.00 60,000.00Total Pasivo 540,000.00 235,000.00

PATRIMONIO

Total Patrimonio Neto 400,000.00 705,000.00

99

PATRIMONIO OMITIDO = PATRIMONIO

REAL _PATRIMONIO DECLARADO O REGISTRADO


Patrimonio real determinado por laAdministración 705,000

Patrimonio declarado por el contribuyente (400,000)

COEFICIENTE = VENTASDECLARADAS /

VALOR DE BIENES EN EXISTENCIA AL FINAL DEL

EJERCICIO

= 1’129,120 / 655,000.00

= 1.7238

1010

Patrimonio declarado por el contribuyente (400,000)

Patrimonio omitido S/. 305,000

INGRESOS OMITIDOS = PATRIMONIO

OMITIDO X COEFICIENTE

= 305,000 X 1.7238

=525,759


1111

IMPUTACION DE LOS INGRESOS:El Monto determinado de S/. 525,759 constituye ventas oingresos omitidos por el año 2010, la que deberá distribuirse,para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a laRenta , de acuerdo a lo normado por el artículo 65° - A del CódigoTributario.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

1212

JURISPRUDENCIARTF N° 02164-3-2010

Se confirma la presunción de ingresos omitidos por

patrimonio no declarado, al haberse acreditado que la

recurrente consideró dentro del saldo de la Cuenta 42 -

Proveedores, el importe correspondiente a deuda

pendiente de pago con una empresa proveedora.pendiente de pago con una empresa proveedora.

Del cruce de información con la proveedora la deuda es por

un monto menor por lo que la diferencia corresponde a un

patrimonio no declarado.

Se confirma la apelada.

1313

Presunción de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado o no registrado

En la revisión del saldo pendiente de pago de proveedoresse detectan comprobantes de pago ya cancelados.

Se efectúa cruce de información con los proveedores delcontribuyente, verificándose que efectivamente dichasfacturas no se encontraban pendientes de pago .facturas no se encontraban pendientes de pago .

RTF O751-2-2001: “………un pasivo es considerado falsocuando las acreencias que lo conforman son inexistentes...

El recurrente no ha desvirtuado la existencia de pasivo falso quea su vez implica la existencia de un patrimonio no declarado...”

1414

JURISPRUDENCIARTF Nº 06940-3-2010

Se confirma el reparo al Impuesto a la Renta de tercera categoría

del ejercicio 2003 por presunción de ingresos omitidos por

patrimonio no declarado o registrado toda vez que éste se ajusta

a lo previsto en el artículo 70° del Código Tributario.a lo previsto en el artículo 70° del Código Tributario.

Debe recalcularse el importe del patrimonio no declarado respecto

de las diferencias en las cuentas caja y bancos por los depósitos

efectuados en las cuentas corrientes mancomunadas.

1515

JURISPRUDENCIARTF 05521-4-2008

No se ha observado el procedimiento establecido toda vez que la

Administración no parte de un hecho cierto, como sería la

información obtenida de los libros y registros contables,

comprobantes de pago, o cuentas bancarias (depósitos,

sobregiros, etc.), sino que se basa en el saldo de la cuenta caja ysobregiros, etc.), sino que se basa en el saldo de la cuenta caja y

bancos que el contribuyente proporcionó

No se corroboró la información del "Análisis detallado del

movimiento diario de la cuenta Caja y Bancos", cotejándola con

las facturas de ventas, de compra, y depósitos bancarios, por lo

que no constituye un hecho cierto sino presunto. Se declaró Nulo

el procedimiento y valores.

1616

JURISPRUDENCIARTF 12359-3-2007

Patrimonio no declarado", se refiere a bienes y derechos (activos)

no declarados o que se declare obligaciones (pasivos) irreales, y

para los casos donde se encuentren obligados a anotar sus

operaciones en registros contables, el "patrimonio no declarado"

se presenta cuando un contribuyente posee bienes y derechos

(activos) que no figuran anotados en los libros contables, o(activos) que no figuran anotados en los libros contables, o

cuando en las cuentas del pasivo se muestren obligaciones

inexistentes, evidenciándose así que la presunción de ingresos

por patrimonio no declarado o no registrado, esta directamente

vinculada a las cuentas de activo y pasivo del contribuyente.

Se determina mayor renta neta proveniente de la adquisición de un

inmueble, no registrado por el recurrente en su contabilidad.

1717

presunción de ventas - caso chiroque

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