presentacion rgm nic 12 anepssa 20121119

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO –

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N°12

C.P.C.C. ROGER GRANDY C.P.C.C. ROGER GRANDY MENDOZA

CONCEPTUALIZACIÓN

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 100

IMP. RENTA 36

ESTADO DE RESULTADOS

POR QUÉ 36 ??? DEBE SER 30 !!!!!!!!!!!!!

PERO …SI TASA DE IMPUESTO ES 30 % …

OBTENCIÓN DE RESULTADOS

A NIVEL CONTABLEINGRESOS 1,000GASTOS (900)UTILIDAD A. IMP.(a) 100

A NIVEL TRIBUTARIOINGRESOS 1,000GASTOS (900)UTILIDAD A. IMP .(a) 100

APLIC. NORMAS

IMP. RTA. 30 % (b) (30)

APLIC. NORMAS TRIBUT. 20

BASE IMPON. 120

IMP. RTA. 30 % (b) (36)


A NIVEL CONTABLEAPLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD:

-DEVENGADO

A NIVEL TRIBUTARIOAPLICACIÓN DE LEY DE IMPUESTO A LA RENTA:

-GASTOS NO DEDUCIBLES-DEVENGADO -GASTOS NO DEDUCIBLES-INGRESOS NO GRAVADOS

ORIGEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

� Diferencia entre las normas contables y las normastributarias respecto a cuándo debe reconocerse uningreso como gravado o un gasto como deducible.

� El tratamiento del Impuesto a la Renta Diferido esdefinido en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC)definido en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC)12.

DIFICULTADES PARA EXPLICAR A LA GERENCIA EL CONCEPTO DE

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

� Complejidad de conceptos� Impuesto a la Renta Diferido está relacionado con el

Impuesto a la Renta pero NO tiene efectos tributarios,Impuesto a la Renta pero NO tiene efectos tributarios,sólo contables.

� Da origen a partidas contables que en algunos casos serevierten en un período muy largo de años (como lasrevaluaciones).

IMPACTO DEL IRD EN LOS EE.FF. DE LAS EMPRESAS

� Mayor razonabilidad en cifras de EE.FF.� Resultados contables (distribución de dividendos)� EE. FF. a fecha intermedia (¿son razonables sin la

provisión del IR y del IRD?)

EVOLUCIÓN DE LA NIC 12

TEMA NIC 12 – 1,994 NIC 12 – 1,998

MÉTODOS PARA DETERMINAR EL IRD

CENTRADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS

PASIVO DEL BALANCE GENERAL

TIPOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES

IMPONIBLES Y DEDUCIBLESTEMPORALES DEDUCIBLES

VARIACIÓN POR TEMA DE CONTROL !!!!

PRESENTACIÓN EFECTO IRD EN LOS EE. FF. DE LA EMPRESA

ESTADO DE RESULTADOS “TRIBUTARIZADO”

INGRESOS 1,000

GASTOS (900)

UTILIDAD A. IMP.(a) 100UTILIDAD A. IMP.(a) 100

IMP. RTA. 30 % (b) (36)

UTIL. NETA (a-b) 64

APLICACIÓN NORMAS

TRIBUTARIAS


CONCEPTO

UTILIDAD A. IMP.(a)

IMP. RTA. 30 % (b)

A NIVEL CONTABLE

100

(30)

A NIVELTRIBUTARIO

100

(36)

IRD -NIC 12

6

UTIL. NETA (a-b) 70 64

CONTROL CONTABLE !!!

ESTADO DE RESULTADOS CONTABLE

CONCEPTO

UTILIDAD A. IMP.(a)

IMP. RTA. (b)

A NIVEL CONTABLE

100

(30)IMP. RTA. (b) IMP. RTA. TRIB.APLIC. NIC 12

UTIL. NETA (a-b)

(30)(36)

6

70

CTA. DE BALANCE (CONTROL)

CTA. 37

DESARROLLO NIC 12

OBJETIVO

� Prescribir el tratamiento contable de los impuestos querecaen sobre las ganancias o renta de las empresas.

� El problema esencial consiste en decidir cómo tratarcontablemente las consecuencias fiscales actuales yfuturas de:futuras de:

• a) la recuperación (o liquidación) del importe de losactivos (o pasivos) reconocidos en el balance de laempresa,

• b) las transacciones y sucesos del ejerciciocorriente reconocidos en los estados financieros

OBJETIVO

� Un principio general de la NIC 12 es que las empresashan de contabilizar las consecuencias fiscales de lastransacciones y eventos de la misma manera que secontabilizan esas mismas transacciones y eventos (osea, llevándolas a la cuenta de resultados, al patrimonioneto o al fondo de comercio, según cada caso).neto o al fondo de comercio, según cada caso).

� La norma también aborda el reconocimiento de activospor impuesto diferido procedentes de pérdidas fiscales ocréditos fiscales que estén pendientes de ser utilizados,así como la presentación en los estados financieros einformación a revelar por los impuestos sobre lasganancias.

ALCANCE

� La NIC 12 debe ser aplicada en la contabilización de losimpuestos sobre las ganancias, que incluyen todos losimpuestos nacionales y extranjeros que se relacionancon las ganancias sujetas a imposición

� La NIC 12 no se refiere a la forma de contabilización delas subvenciones oficiales (que se rigen por la NIC 20) nide los créditos fiscales por inversiones, aunque sí seocupa de la contabilización de las diferenciastemporarias que pudieran derivarse de talessubvenciones o deducciones.

DEFINICIONES BÁSICAS – NIC 12


� Resultado contable: Es la ganancia o pérdida neta delejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto a lasganancias.

� Ganancia (pérdida) fiscal: Es la ganancia (pérdida) deun ejercicio calculada de acuerdo con las reglasfiscales, sobre la que se calculan los impuestos a pagarfiscales, sobre la que se calculan los impuestos a pagar(recuperar)

Gasto (ingreso ) por impuesto a la renta

= Impuesto a la renta corriente

(+)/

(-)

Impuesto a larenta diferido


CONCEPTO

UTILIDAD A. IMP.(a)

IMP. RTA. (b)

A NIVEL CONTABLE

100

(30) � GTO. CONTABLE - IMP.RTA. IMP. RTA. (b) IMP. RTA. TRIB.APLIC. NIC 12

UTIL. NETA (a-b)

(30) �(36) �

6

70

CTA. DE BALANCE (CONTROL)

CTA. 37

IMP. RTA. CORRIENTE

IMP. RTA. DIFERIDO ��


� Impuesto a la Renta Corriente: Impuesto a la RentaTributario (determinado en DD.JJ. correspondiente).

� Impuesto a la Renta Diferido: Variación de lasdiferencias temporales durante el período.


� Activos por impuesto diferido: Son las cantidades deimpuestos sobre las ganancias a recuperar enejercicios futuros relacionadas con:

� Diferencias temporarias deducibles;� Pérdidas fiscales no utilizadas que se� Pérdidas fiscales no utilizadas que se

compensarán en ejercicios posteriores; y� Créditos fiscales no utilizados que se aplicarán en

ejercicios posteriores.


� Pasivos por impuesto diferido: Son las cantidades deimpuestos sobre las ganancias a pagar en ejerciciosfuturos relacionadas con las diferencias temporariasimponibles.


� Diferencias Temporarias: Se generan por divergenciasentre las bases contables y tributarias de activos ypasivos. Se dividen en:

� Deducibles: Generan deducciones al determinar elimpuesto a la renta de ejercicios futuros cuando elimpuesto a la renta de ejercicios futuros cuando elimporte en libros del activo sea recuperado o ladeuda sea pagada (IRD Activo).

� Imponibles: Generan una mayor base de cálculopara determinar el impuesto a la renta de ejerciciosfuturos cuando el importe en libros del activo searecuperado o la deuda sea pagada (IRD Pasivo).

¿CÓMO APARECE EL IRD EN EL ACTIVO?

CONCEPTO

UTILIDAD A. IMP.(a) (+) REPARO TRIBUTARIOPROVISIÓN DESVALORIZ.DE EXISTENCIAS

EST. G Y P

100

20

EFECTO EN EL IR 30%

30

6DE EXISTENCIAS

UTIL. TRIBUTARIA

20

120

6

36

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO DEDUCIBLE

REPRESENTA UN CRÉDITO QUE TIENE LAEMPRESA A SU FAVOR PARA APLICARLOCONTRA EL IMPUESTO A LA RENTACONTABLE DE AÑOS FUTUROS, CUANDOSEA DEDUCIBLE

¿CÓMO APARECE EL IRD EN EL PASIVO?

CONCEPTO

UTILIDAD A. IMP.(a) (-) DEDUCCIÓN TRIBUTARIAUTILIDAD DIFERIDA EN

CONTRATO DE

EST. G Y P

100

( 20)

EFECTO EN EL IR 30%

30

(6)CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

UTIL. TRIBUTARIA

( 20)

80

(6)

24

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO GRAVABLE

REPRESENTA UNA OBLIGACIÓNFUTURA POR IMPUESTO A LA RENTA


� Base Contable: Es el valor en libros de un activo opasivo.

� Base Fiscal (o Tributaria): Monto que se le reconocepara fines tributarios a un activo o pasivo.


�La base fiscal de un elemento es el concepto clave paracontabilizar el efecto impositivo de acuerdo con la NIC 12, yaque:

� Las divergencias entre la base fiscal y el importe enlibros de los activos y pasivos exigibles dan lugar a lasdiferencias temporarias (imponibles o deducibles).Aplicando el tipo de gravamen a las diferencias� Aplicando el tipo de gravamen a las diferenciastemporarias se determinan los pasivos y activos porimpuesto diferido.

Por tanto, en el enfoque de balance, la base fiscal es elpunto de partida para el cálculo y contabilización de lospasivos y activos por impuesto diferido.


� En muchos casos el cálculo de la base fiscal es casiintuitivo, pero en otros su cálculo es difícil.

� La propia NIC 12 previene que en el supuesto de que labase fiscal de un elemento no resulte fácilmenteaparente, es útil considerar el principio fundamentalsobre el que se basa esta Norma:sobre el que se basa esta Norma:

“Una empresa debe, con ciertas excepciones muylimitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestodiferido si al recuperar o pagar el valor contable delactivo o de la deuda, el pago de impuestos en elfuturo es mayor (menor) de lo que sería si talrecuperación o pago no tuviese consecuenciasfiscales”


� Teóricamente, de acuerdo con el enfoque de balanceque sigue la NIC 12, algunas circunstancias que danlugar a diferencias permanentes podrían ocasionar quela base fiscal de un elemento fuera diferente de su valorcontable, por lo que en estas diferencias permanenteshabría también una diferencia temporaria que daríahabría también una diferencia temporaria que daríalugar a un pasivo o activo por impuesto diferido.

� Para evitar que se reconozca un impuesto diferidocuando produce una diferencia permanente, la NIC 12considera, en este caso, que la base fiscal de unelemento es igual a su valor contable (importe enlibros), con lo que se elimina la teórica diferenciatemporaria y, por tanto, en este supuesto no existiránpasivos ni activos por impuesto diferido.

DEFINICIONES BÁSICAS – NIC 12� Base Tributaria de un activo: Importe que será

deducible de los beneficios económicos que, paraefectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuandorecupere el importe en libros de dicho activo. Si talesbeneficios económicos no tributan, la base fiscal seráigual a la base contable.

� Base Tributaria de un pasivo: Importe en libros menos� Base Tributaria de un pasivo: Importe en libros menoscualquier importe que, eventualmente, sea deduciblefiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros.En el caso de ingresos ordinarios que se reciben deforma anticipada, la base fiscal del pasivocorrespondiente es su monto en libros, menos cualquiereventual importe que no resulte imponible en periodosfuturos.


� Ejemplo de determinación de base tributaria de unactivo

� El costo de una máquina es de 100. De los mismos,ya ha sido deducida una depreciación acumulada de30 (valor neto = S/. 70.00), en el periodo corriente yen los anteriores, y el resto del costo será deducibleen los anteriores, y el resto del costo será deducibleen futuros periodos, ya sea como depreciación ocomo un importe deducible en caso de venta delactivo en cuestión. Los ingresos ordinarios generadospor el uso de la máquina tributan, las eventualesganancias obtenidas por su venta son también objetode tributación y las eventuales pérdidas por venta sonfiscalmente deducibles. La base fiscal y tributaria dela máquina es, por tanto, de 70.



� Los deudores comerciales de una entidad tienen unimporte en libros de 100. Los ingresos ordinarioscorrespondientes a los mismos han sido ya incluidoscorrespondientes a los mismos han sido ya incluidospara la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal.La base contable y fiscal de los deudorescomerciales es de 100.



� Un equipo cuyo valor neto en libros es de 400, el cualha sido revaluado a 800, generando un excedente derevaluación de 400, monto que no será deduciblerevaluación de 400, monto que no será deduciblefiscalmente, ni por depreciación, ni como costocomputable en caso de venta. La base fiscal delexcedente de revaluación es cero.


� Ejemplo de determinación de base tributaria de unpasivo

� Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudasprovenientes de gastos acumulados (o devengados),con un importe en libros de 100 (base contable). Elcon un importe en libros de 100 (base contable). Elgasto correspondiente será deducible fiscalmentecuando se pague. La base fiscal de las deudas poresos gastos acumulados (devengados) es cero.


� Ejemplo de determinación de base tributaria de unpasivo� Un préstamo recibido tiene un importe en libros de

100. El reembolso del préstamo no tiene ningunaconsecuencia fiscal. La base fiscal del préstamo esde 100.de 100.


� Ejemplo de determinación de base tributaria de unpasivo� Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas

provenientes de gastos acumulados (o devengados),con un importe en libros de 100. El gastocorrespondiente ya ha sido objeto de deduccióncorrespondiente ya ha sido objeto de deducciónfiscal. La base fiscal de las deudas por gastosacumulados (o devengados) es de 100.


� Ejemplo de determinación de base tributaria de unpasivo� Una entidad reconoce una obligación de pago por

importe de 100, derivada de la provisión porgarantías de productos vendidos. El importe de laprovisión dotada no es deducible a efectos fiscales,provisión dotada no es deducible a efectos fiscales,hasta que la entidad pague las correspondientesreclamaciones. La base fiscal del pasivo creado por

la provisión tiene valor nulo (importe en libros de 100

menos el importe que será deducible fiscalmente

respecto del pasivo en periodos futuros)

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

� El Impuesto Corriente

� Es consecuencia directa de la liquidación exigida por lasAutoridades Fiscales.

� Se concreta en unas cantidades a ingresar a la HaciendaPública en las distintas jurisdicciones fiscales o en laPública en las distintas jurisdicciones fiscales o en lapetición de unas devoluciones (o sea, se trata de pasivos oactivos).

� Se calcula de acuerdo con la normativa fiscal., a partir delresultado fiscal o base imponible, y teniendo en cuenta lasdeducciones bonificaciones, compensaciones de pérdidas,ingresos a cuenta o retenciones que exigen o permiten lasAutoridades Fiscales.


� El Impuesto Corriente� El impuesto corriente del ejercicio presente y de los

anteriores, debe ser reconocido como una deuda en elcaso de que esté pendiente de pago.

� Si los importes pagados a cuenta por el ejercicio� Si los importes pagados a cuenta por el ejerciciopresente y los anteriores exceden del importe a pagarpor estos ejercicios, dicho exceso debe reconocersecomo un activo.

� El impuesto corriente es el pasivo (impuesto a pagar) oactivo (impuesto a devolver) derivado de lasliquidaciones fiscales.


� El Impuesto Corriente� El importe a cobrar que corresponda a una pérdida

fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar elimpuesto corriente satisfecho en ejercicios anteriores,debe ser reconocido como un activo.debe ser reconocido como un activo.

� El reconocimiento de este activo ha de hacerse en elejercicio en el que se produce la pérdida.

� (Nota: La normativa tributaria peruana no permite lacompensación hacia atrás de bases imponiblesnegativas)

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

� Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido paratodas las diferencias temporarias imponibles, a menosque la diferencia haya surgido por:� Reconocimiento inicial de plusvalía comprada.� Plusvalía comprada cuya amortización no sea� Plusvalía comprada cuya amortización no sea

deducible a efectos fiscales� Reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una

transacción que a) no sea una combinación denegocios, y además, b) en el momento en que fuerealizada no afectó ni a la ganancia contable ni a laganancia (pérdida) fiscal.


� Ejemplo de determinación de base tributaria de unactivo� La revaluación del valor no afecta a la ganancia fiscal

del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y portanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal.No obstante, la recuperación futura del importe en� No obstante, la recuperación futura del importe en

libros producirá un flujo de beneficios económicosimponibles para la entidad, puesto que los importesdeducibles a efectos fiscales serán diferentes de lascuantías de esos beneficios económicos. Ladiferencia entre el importe en libros de un activorevalorizado y su base fiscal, es una diferenciatemporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivopor impuestos diferidos.


� Ejemplo de determinación de base tributaria de un activo� Esto se cumple incluso cuando:

• (a) La entidad no desea vender el activo. En tales casos,el importe en libros revaluado se recuperará mediante eluso, lo que generará beneficios fiscales por encima de lauso, lo que generará beneficios fiscales por encima de ladepreciación deducible fiscalmente en periodos futuros; o

• (b) Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias,a condición de que el importe de la venta de los activosse reinvierta en otros similares. En tales casos elimpuesto se acabará pagando cuando se vendan losnuevos activos, o bien a medida que vayan siendoutilizados.


� Se debe reconocer un activo por impuesto diferido paratodas las diferencias temporarias deducibles, en lamedida que sea probable que la empresa obtenga en elfuturo suficientes ganancias fiscales contra las que podráutilizar las deducciones por diferencias temporarias, autilizar las deducciones por diferencias temporarias, amenos que el activo por impuesto diferido aparezca porcausa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo enuna transacción que a) no sea una combinación denegocios, y además, b) en el momento en que fuerealizada no afectó ni a la ganancia contable ni a laganancia (pérdida) fiscal.

PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS

� Debe reconocerse un activo por impuesto diferido por laspérdidas fiscales pendientes de compensar en futurosperíodos y por los créditos fiscales pendientes de aplicar, perosólo en el caso en que sea probable la disponibilidad desuficientes ganancias fiscales futuras que permitan lautilización de tales pérdidas o créditos no utilizados.utilización de tales pérdidas o créditos no utilizados.

� Los criterios para reconocer los activos por impuesto diferidoque nacen de la posibilidad de compensar pérdidas y créditosen el futuro son los mismos que en el reconocimiento deactivos por diferencias temporarias deducibles

� No obstante, la existencia de pérdidas fiscales pendientes decompensar es una firme evidencia de que no se va a disponerde ganancias fiscales futuras

MEDICIÓN

� Los pasivos (activos) por impuesto corriente del ejerciciopresente y de ejercicios anteriores deben medirse por elimporte que se espere pagar (recuperar) de las autoridadesfiscales, de acuerdo con los tipos de gravamen (y leyesfiscales) que hayan sido aprobados, o estén a punto deaprobarse, en la fecha del balance.aprobarse, en la fecha del balance.

� Los activos y pasivos por impuesto diferido debenvalorarse a los tipos de gravamen que se espere que seande aplicación para el periodo en el que el activo serecupere o el pasivo se liquide, sobre la base de los tiposde gravamen (y leyes fiscales) que hayan sido aprobados,o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

ACTUALIZACIÓN FINANCIERA

� Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben serdescontados financieramente.

� El importe en libros de ciertas partidas puede ser un valorya descontado, lo que no impide que sobre este importedescontado se calcule, en su caso, una diferenciadescontado se calcule, en su caso, una diferenciatemporaria.

REVISIÓN DE LOS ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

� El valor contable de los activos por impuesto diferido deberevisarse a la fecha de cada balance y se reducirá en elcaso en que se estime que no sea probable que sedisponga de suficientes ganancias fiscales en el futuro

� Esta reducción deberá ser objeto de reversión si serecuperan de nuevo las expectativas de obtener suficientesrecuperan de nuevo las expectativas de obtener suficientesganancias fiscales.

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS

� La contabilización de los efectos fiscales corrientes ydiferidos de una transacción o suceso ha de sercoherente con el registro de esa misma transacción osuceso.

� Así, la contrapartida de los pasivos y activos por� Así, la contrapartida de los pasivos y activos porimpuestos normalmente será un gasto o ingreso, perotambién pueden cargarse/abonarse al neto o al fondode comercio


� El importe en libros de un activo o pasivo por impuestodiferido puede cambiar, incluso sin que haya cambiadoel importe de la diferencia temporaria correspondiente.Esto puede suceder:

• a) Por un cambio en el tipo impositivo o en lasleyes

• b) Por una reestimación de la recuperabilidad de• b) Por una reestimación de la recuperabilidad delos activos por impuesto diferido

• c) Por un cambio en la forma esperada derecuperar un activo.

� El efecto de estos cambios se recoge en resultados,excepto si se relaciona con partidas previamentecargadas/abonadas al patrimonio neto.


� El impuesto corriente y el impuesto diferido deben sercargado o abonado directamente al patrimonio neto si elimpuesto se relaciona con partidas que se llevandirectamente a las cuentas del patrimonio neto, en elmismo ejercicio o en otro diferente.


� En alguna circunstancia puede ser difícil determinar el importe del impuesto corriente o diferido que se corresponde con partidas de neto. Esto puede suceder:

• si hay una escala progresiva de tipos impositivos• si se producen cambios en los tipos• si se producen cambios en los tipos• si se reestiman los activos por impuesto diferido

relacionados con partidas de patrimonio neto.� En tales casos, el impuesto corriente o diferido relativo a

partidas de neto se basará en una prorrata razonable oen otro método apropiado de reparto.


� Cuando un activo se revaloriza a efectos fiscales y talrevalorización fiscal está relacionada con unarevalorización contable, los efectos fiscales de larevalorización contable y del ajuste de la base fiscal secargarán/abonarán al patrimonio neto.

� Si la revalorización fiscal no se relaciona con unarevalorización contable los efectos fiscales del ajuste dela base fiscal se reconocerán en la cuenta de resultados.

PRESENTACIÓN

� Una empresa debe compensar activos y pasivos porimpuesto corriente si, y sólo si, la empresa:� tiene ese derecho legal, y� tiene la intención de pagar o cobrar por la diferencia

neta o de forma simultánea.En los estados consolidados, un activo por impuesto� En los estados consolidados, un activo por impuestocorriente de una empresa del grupo se compensa con unpasivo por impuesto corriente de otra empresa si, y sólosi, tienen ese derecho legal y la intención de pagar ocobrar por la diferencia neta o de forma simultánea.

PRESENTACIÓN

� Una empresa debe compensar activos y pasivos por impuesto diferido si, y sólo si, � tiene el derecho legal a compensar activos y pasivos

por impuesto corriente, y� los activos y pasivos por impuesto diferido derivan de � los activos y pasivos por impuesto diferido derivan de

impuestos sobre las ganancias establecidos por la misma autoridad fiscal sobre

• la misma entidad fiscal, o• diferentes entidades que pretenden liquidar por la

diferencia neta o realizar los activos y pagar los pasivos de forma simultánea en períodos futuros.

PRESENTACIÓN

� El importe del gasto (ingreso) por impuestos relativo a laactividades ordinarias, debe aparecer en el cuerpoprincipal del estado de resultados.

INFORMACIÓN A REVELAR� Una empresa ha de revelar, de acuerdo con la NIC-37,

cualesquiera pasivos y activos contingentes relaciona-dos con los impuestos

� Por ejemplo, pasivos y activos contingentes puedenaparecer en litigios sin resolver con la administraciónfiscal.fiscal.

� Si se producen cambios en los tipos o leyes fiscalesdespués de la fecha de balance, la empresa revelarácualquier efecto significativo de esos cambios sobre susactivos y pasivos por impuesto corriente y diferido(véase la NIC-10).

INFORMACIÓN A REVELAR

AÑO DEP. TRIB. DEP. CONT. DIFER. IRD

1 200 333 133 40

2 200 267 67 20

3 200 200 0 0

4 200 133 (67) (20)

5 200 67 (133) (40)

TOTAL 1,000 1,000 0 0

DATOSMÁQUINA PARA PRODUCCIÓNVALOR: S/. 1,000 DEPREC. TRIBUTARIA: 5 AÑOSDEPREC. CONTABLE: SUMA DE DÍGITOS/ VALOR RESIDUAL: S/. 0

PRINCIPALES SITUACIONES PARA APLICACIÓN DE LA NIC 12

CONCEPTO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

Cobranza Dudosa NIC 39: Estimación decobranza dudosa deacuerdo a negocio

LIR, art. 37°, inciso i); RLIR,art. 21°, inciso f):Cumplimiento deformalidades, identificaciónespecífica de cada cobranzaespecífica de cada cobranzadudosa

Desvalorización de Existencias

NIC 2: Desvalorización para considerar el valor neto razonable

LIR, art. 37°, inciso f); RLIR, art. 21°, inciso c): Cuando se destruya ante notario público o se venda a valor de mercado.

Costo Financiero –intereses en construcción de activos calificados

NIC 23: Si los intereses se generaron con préstamos, los mismos se capitalizan durante su período de construcción.

LIR, art. 37°, inciso a): Los intereses son gastos deducibles en su totalidad.



Depreciación deRevaluación deelementos depropiedades, plantay equipo.

NIC 16 : Se permite larevaluación de activosfijos y el uso de ladepreciacióncorrespondiente

LIR, art. 41°: Ladepreciación se calculasobre el valor de adquisicióno producción de los bienes.Se agregarán las mejorasy equipo. correspondiente Se agregarán las mejorascorrespondientes.

Costo dedesmantelamientode elementos depropiedades, plantay equipo.

NIC 16: Parte del costo deun elemento depropiedades, planta yequipo es la estimacióninicial del costo dedesmantelamiento delmismo, sobre el cual secalculará la depreciacióncorrespondiente

LIR, art. 41°: Ladepreciación se calculasobre el valor de adquisicióno producción de los bienes.Se agregarán las mejorascorrespondientes.



Desvalorización deActivos

NIC 36: Si el activo tieneindicios de estarcontabilizados por encimade su importerecuperable, debe

LIR, art. 44°, inciso f): No seaceptan asignacionesdestinadas a la constituciónde reservas o provisionescuya deducción no admite larecuperable, debe

reconocerse una pérdidapor deterioro.

cuya deducción no admite laLIR

Diferencia decambio enpréstamosutilizados paracompras deelementos depropiedades, plantay equipo

NIC 21: La diferencia decambio debe reconocerseen el resultado delejercicio en el queaparezcan.

LIR, art. 61°, inciso f): Estasdiferencias deberán afectarel costo del activo.



Intangibles de duración limitada

NIC 38: Amortización enfunción de su vida útil.

LIR, art. 44°, inciso f): Sepueden considerar comogasto en un ejercicio o en 10años.

Provisiones por NIC 37: Debe LIR, art. 44°, inciso f): No se Provisiones por litigios

NIC 37: Debe reconocerse una provisión cuando se espera el desprendimiento de recursos que incorporan beneficios económicos

LIR, art. 44°, inciso f): No se aceptan asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite la LIR

Arrendamiento Financiero con depreciación acelerada

NIC 16: Depreciación en función a vida útil.

Ley 27394: Se puede utilizar como % de depreciación máxima la determinada de manera lineal en función a la cantidad de años que dure el contrato.

PRINCIPALES SITUACIONES PARA APLICACIÓN DE LA NIC 12 CON

APLICACIÓN DE NIIF 1CONCEPTO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

Depreciación de Costo Atribuido

Nueva valorización depropiedades, planta yequipo

LIR, art. 41°: Ladepreciación se calculasobre el valor de adquisicióno producción de los bienes.

LA NIC 12 Y EL PCGE

CTA: 21 Productos Terminados

EJEMPLOS DE PARTIDAS CON EFECTO TRIBUTARIO Y FINANCIERO (BALANCE)

SUB CTA: 218 Costo de financiación – productos terminados_______________________________________________________

CTA: 23 Productos Terminados

SUB CTA: 238 Costo de financiación – productos en proceso

APLICACIÓN DE NIC 23 – COSTO DE FINANCIAMIENTO

CTA: 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

SUB CTA: 333 Maquinarias y Equipos de Explotación


SUB CTA: 333 Maquinarias y Equipos de Explotación

DIVISIONARIA:3331 Maquinarias y Equipos de Explotación

DIVISIONARIAS: 33311 Costo de Adquisición o producción33312 Revaluación33313 Costo de financiación

APLICACIÓN DE NIC 16 – INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOAPLICACIÓN DE NIC 23 – COSTO DE FINANCIACIÓN

CTA: 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados

SUB CTA: 361 Inversiones inmobiliarias


SUB CTA: 361 Inversiones inmobiliarias363 Inmuebles, Maquinaria y Equipo364 Intangibles

APLICACIÓN DE NIC 36 – DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS

CTA: 48 Provisiones

SUB CTA: 481 Provisiones para litigios


SUB CTA: 481 Provisiones para litigios482 Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación

del inmovilizado483 Provisión para reestructuraciones484 Provisión para protección y remediación del medio

ambiente485 Provisión para gastos de responsabilidad social489 Otras provisiones

APLICACIÓN DE NIC 37 – PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES

OTROS EJEJMPLOS: (RESULTADOS)

EJEMPLOS DE PARTIDAS CON EFECTO TRIBUTARIO Y FINANCIERO

(RESULTADOS)

DIV. 6815 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIAY EQUIPO - REVALUACIÓN

6816 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO - COSTO DE FINANCIAMIENTO

6842 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS6843 DESVALORIZACION DE INVERSIONES

INMOBILIARIAS.

CTA: 685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS.

OTROS EJEJMPLOS: (RESULTADOS)

EJEMPLOS DE PARTIDAS CON EFECTO TRIBUTARIO Y FINANCIERO

(RESULTADOS)

DIV. 68611 PROVISIÓN PARA LITIGIOS - COSTO68611 PROVISIÓN PARA LITIGIOS - ACTUALIZACIÓN

FINANCIERA6862 PROVISIÓN PARA DESMANTELAMIENTO, RETIRO O

REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO 6863 PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES6864 PROVISIÓN PARA PROTECCIÓN Y REMEDIACIÓN DEL

MEDIO AMBIENTE6865 PROVISIÓN PARA GTOS. DE RESPONSABILIDAD SOCIAL

CTA. 88 IMPUESTO A LA RENTA881 IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE

PARTIDAS DE CONTROL DE APLICACIÓN DE NIC 12

882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO

CTA. 37 ACTIVO DIFERIDO371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

PARTIDAS DE CONTROL DE APLICACIÓN DE NIC 12

CTA. 49 PASIVO DIFERIDO491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

4911 IMP. RENTA DIFERIDO - PATRIMONIO4912 IMP. RENTA DIFERIDO – RESULTADOS

¡¡¡ GRACIAS !!!

presentacion rgm nic 12 anepssa 20121119

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