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IMPUESTO A LA RIQUEZA Y SU COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIÓN

DE ACTIVOS, Y CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES

Por:

Norbey de Jesús Vargas RicardoContador Público, Especialista en Impuestos y Abogado

Objetivos

Presentar a los asistentes los aspectos más importantes a tener en cuenta en el año2016 en el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales asociadas alImpuesto a la riqueza y su complementario de normalización de activos y pasivos, asícomo la retención en la fuente para los empleados, teniendo en cuenta la Ley 1739de 2014, sentencias del Consejo de Estado y la Corte Constitucional y la doctrinaoficial de la DIAN.

Contenido

Impuesto a la riqueza y su complementario de normalización de activos y pasivos: elementos esenciales y formalidades

Retención en la fuente empleadosClasificación de las personas naturalesRetención la fuente empleados independientesRetención en le fuente indemnizaciones laboralesRetención en la fuente en los reembolsos de gastosOtros temas asociados a retención en la fuente.

Otros deberes formales Presentación de declaraciones electrónicas Actualización del RUT Obligados a tener revisor fiscal Obligados a firmar las declaraciones tributarias por Contador o Revisor Fiscal. Información exógena tributaria Otros deberes formales

IMPUESTO A LA RIQUEZA

Impuesto la Riqueza: Sujetos pasivos

Art. 1 de la Ley 1739 de 2014- Adiciona el E.T. con el art. 292-2.

“1. Las personas naturales (residentes), las sucesiones ilíquidas, las personas jurídicas ysociedades de hecho, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.

(…)

Incluye a:

PJ SAL que realicen actividades de captación y colocación de recursos financieros y seencuentren sometidos a la vigilancia de la Superfinanciera.

Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto de sus actividadesindustriales y de mercadeo.

Las cooperativas y demás entidades del numeral 4 del art. 19 del E.T.

Las cajas de compensación, fondos de empleados y demás entidades del art. 19-2 delE.T.


Art. 1 de la Ley 1739 de 2014- Adiciona el E.T. con el art. 292-2.

“1. (…)

2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en elpaís, respecto de su riqueza poseída directamente en el país, salvo las excepcionesprevistas en los tratados internacionales y en el derecho interno.

3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en elpaís, respecto de su riqueza poseída indirectamente a través de establecimientospermanentes, en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionalesy en el derecho interno”.


(…)

4. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseídadirectamente en el país, salvo las excepciones previstas en los tratadosinternacionales y en el derecho interno.

5. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseídaindirectamente a través de sucursales o establecimientos permanentes en elpaís, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en elderecho interno.

(…)


(…)

6. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de sumuerte respecto de su riqueza poseída en el país.

Parágrafo 1°. Para el caso de los contribuyentes del impuesto a la riqueza señaladosen el numeral 3 y 5 del presente artículo, el deber formal de declarar estará en cabezade la sucursal o del establecimiento permanente, según sea el caso.

Parágrafo 2°. Para el caso de los sujetos pasivos del impuesto a la riqueza que seanpersonas jurídicas y sociedades de hecho, sean nacionales o extranjeras, el impuesto ala riqueza desaparece a partir del 1° de enero del año 2018 inclusive”.

Impuesto la Riqueza: No contribuyentes

Consorcios y UT:

Para recordar:

De conformidad con lo dispuesto en el art. 18 del E.T., los consorcios y UT, noson contribuyentes del Impuesto a la renta

Lo son los consorciados y miembros de la UT, quienes deben registrar en formaindependiente los ingresos, costos y gastos.

La contabilización por parte de los miembros, de las operaciones realizadas bajoconsorcios o UT, deben observar lo dispuesto en la CIRCULAR EXTERNA 115-006(23/12/2009) de Supersociedades.

Los consorciados deben reconocer los ingresos en forma periódica. Mensual?Bimestral? Anual?.


Inversiones de portafolio de capital exterior en Colombia, en los términosdel art. 18-1 del E.T.

Los centros de eventos y convenciones en los cuales participemayoritariamente las Cámaras de Comercio y las Empresas comerciales eindustriales del Estado u otras entidades públicas.

Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, a que hacereferencia el art. 19 numeral 1 del E.T.


Los no contribuyentes del impuesto a la renta. Art. 22, 23, 23-1 y 23-2 delE.T.

Sociedades y entidades en liquidación, concordato, liquidación forzosaadministrativa o acuerdo de reorganización de conformidad con la ley 1116de 2006..

Cuando la disolución y liquidación haya sido decretada con el único propósitode no pagar este impuesto, los socios que hubieren participado en laaprobación, responderán solidariamente por el impuesto, sanciones eintereses que debió pagar la sociedad.

Requiere proceso de determinación oficial del tributo

Notificación a el o los socios, con el objeto que éstos tengan oportunidad dediscutir el monto del tributo.

Impuesto la Riqueza: Hecho generador

Este impuesto se genera por la posesión de riqueza al 1 de enero de 2015en un monto superior a $1.000 Millones.

El concepto de riqueza es igual a patrimonio bruto menos las deudas a lamisma fecha.

Las sociedades que hayan realizado proceso de escisión y las resultantes apartir de la vigencia de la presente ley y hasta el 1 de enero de 2015,deberán sumar sus riquezas de las sociedades escindidas y beneficiarias a1º de enero de 2015.

Las personas naturales y jurídicas que hayan constituido sociedades a partirde la vigencia de la presente ley y hasta el 1 de enero de 2015, deberánsumar sus patrimonios a 1º de enero de 2015.

Impuesto la Riqueza: Determinación del Patrimonio Líquido

Valores patrimoniales de activos y pasivos:

De manera general el valor patrimonial de los activos es el costo fiscal.

Valor patrimonial de los bienes de los bienes depreciables, amortizableso agotables.

Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera. Se debe tener encuenta la modificación al art. 32-1 del E.T., realizada por la Ley 1739 de2014.

Valor patrimonial de las acciones, aportes y demás derechos ensociedades.



Valor patrimonial de los bienes inmuebles de personas naturales noobligados a llevar contabilidad.

Analizar los reajustes fiscales, de los cuales una vez realizados no se puedendevolver, y produce los efectos del art. 281 del E.T.

Renta en la enajenación de activos fijos

Determinación de la ganancia ocasional

La renta presuntiva.

Determinación del patrimonio líquido.



Pasivos debidamente soportados.

Pasivos en moneda extranjera, debidamente ajustados por TRM.

Pasivos de personas naturales no obligados a llevar contabilidad, debensoportarse en documentos de fecha cierta. (Art. 283 y 767 del E.T.)

Impuesto la Riqueza: Crítica al hecho generador

Concepto de riqueza que se mide en un momento en el tiempo (enero 1de 2015) y se hace extensivo como criterio de tributación,representativo de capacidad contributiva para los años siguientes.

El hecho generador debe ser actual, es decir, el existente al momento decausación de la obligación tributaria.

Impuesto la Riqueza: Base gravable

Artículo 4°. Adiciónese el artículo 295-2 al Estatuto Tributario el cual quedaráasí:

“Artículo 295-2. Base Gravable. La base gravable del impuesto a la riqueza es el valordel patrimonio bruto de las personas jurídicas y sociedades de hecho poseído a 1° deenero de 2015, 2016 y 2017 menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esasmismas fechas, y en el caso de personas naturales y sucesiones ilíquidas, el patrimoniobruto poseído por ellas a 1° de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 menos las deudas acargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas, determinados en ambos casosconforme a lo previsto en el Título II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valorpatrimonial que tengan al 1° de enero de 2015, 2016 y 2017 para los contribuyentespersonas jurídicas y sociedades de hecho, y el que tengan a 1° de enero de 2015, 2016,2017 y 2018 las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, los siguientes bienes:


Artículo 4°. Adiciónese el artículo 295-2 al Estatuto Tributario el cual quedará así:

“Artículo 295-2. Base Gravable. (…)

1. En el caso de las personas naturales, las primeras 12.200 UVT del valor patrimonialde la casa o apartamento de habitación.

Valor patrimonial neto = (Patrimonio líquido/Patrimonio bruto)*valor patrimonial delbien.



2. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de interés en sociedadesnacionales poseídas directamente o a través de fiducias mercantiles o fondos deinversión colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones voluntariaso seguros de vida individual determinado conforme a las siguientes reglas: En el casode acciones, cuotas o partes de interés de sociedades nacionales, poseídas a través defiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva, fondos de pensiones voluntarias,seguros de pensiones voluntarias o seguros de vida individual el valor patrimonial netoa excluir será el equivalente al porcentaje que dichas acciones, cuotas o partes deinterés tengan en el total de patrimonio bruto del patrimonio autónomo o del fondo deinversión colectiva, del fondo de pensiones voluntarias, de la entidad aseguradora devida, según sea el caso, en proporción a la participación del contribuyente.




3. El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso público de lasempresas públicas de transporte masivo de pasajeros, así como el valor patrimonialneto de los bancos de tierras que posean las empresas públicas territorialesdestinadas a vivienda prioritaria.

4. El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinadosal control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas públicas deacueducto y alcantarillado.

5. El valor de la reserva técnica de Fogafín y Fogacoop.



“Artículo 295-2. Base Gravable. (…).

6. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4 y 5 del artículo 292-2del Estatuto Tributario que sean entidades financieras del exterior el valor de lasoperaciones activas de crédito realizadas con residentes fiscales colombianos osociedades nacionales así como los rendimientos asociados a los mismos.

7. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4 y 5 del artículo 292-2del Estatuto Tributario, el valor de las operaciones de leasing internacional así comolos rendimientos financieros que de ellas se deriven, cuyos objetos sean activoslocalizados en el territorio nacional.


Artículo 4°. Adiciónese el artículo 295-2 al Estatuto Tributario el cualquedará así:


8. En el caso de los extranjeros con residencia en el país por un términoinferior a cinco (5) años, el valor total de su patrimonio líquido localizadoen el exterior.

9. Los contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 de esteEstatuto, pueden excluir de su base el valor patrimonial de los aportessociales realizados por sus asociados.




Parágrafo 1°. La base gravable, en el caso de las cajas de compensación, los fondosde empleados y las asociaciones gremiales, estará constituida por el valor delpatrimonio bruto del contribuyente poseído a 1° de enero de 2015, a 1° de enero de2016 y a 1° de enero de 2017 menos las deudas a cargo del contribuyente vigentesen esas mismas fechas, siempre que, tanto el patrimonio bruto como las deudas, seencuentren vinculados a las actividades sobre las cuales tributan comocontribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.


Artículo 4°. Adiciónese el artículo 295-2 al Estatuto Tributario el cual quedaráasí:


Parágrafo 3°. Para efectos del numeral 2 del presente artículo, las sociedadesfiduciarias, las sociedades administradoras de fondos de inversión colectiva olas sociedades administradoras de fondos de pensiones voluntarias, o lasentidades aseguradoras de vida, según corresponda, certificarán junto con elvalor patrimonial de los derechos o participaciones, el porcentaje que dichasacciones, cuotas o partes de interés tengan en el total del patrimonio brutodel patrimonio autónomo o del fondo de inversión colectiva o del fondo depensiones voluntarias o las entidades aseguradoras de vida, según sea el caso.




Parágrafo 4°. En caso de que la base gravable del impuesto a la riqueza determinadaen cualquiera de los años 2016, 2017 y 2018, sea superior a aquella determinada enel año 2015, la base gravable para cualquiera de dichos años será la menor entre labase gravable determinada en el año 2015 incrementada en el veinticinco por ciento(25%) de la inflación certificada por el Departamento Nacional de Estadística para elaño inmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en el añoen que se declara. Si la base gravable del impuesto a la riqueza determinada encualquiera de los años 2016, 2017 y 2018, es inferior a aquella determinada en el año2015, la base gravable para cada uno de los años será la mayor entre la basegravable determinada en el año 2015 disminuida en el veinticinco por ciento (25%) dela inflación certificada por el Departamento Nacional de Estadística para el añoinmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en el año enque se declara.




Parágrafo 5°. Los bienes objeto del impuesto complementario de normalización tributariaque sean declarados en los períodos 2015, 2016 y 2017, según el caso, integrarán la basegravable del impuesto a la riqueza en el año en que se declaren. El aumento en la basegravable por este concepto no estará sujeto al límite superior de que trata el parágrafo 4°de este artículo.

Parágrafo 6°. En el caso de las personas naturales sin residencia en el país y las sociedadesy entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o sucursal enColombia, la base gravable corresponderá al patrimonio atribuido al establecimiento osucursal de conformidad con lo establecido en el artículo 20-2 del Estatuto Tributario.




(…)

Para efectos de la determinación de los activos, pasivos, capital, ingresos, costos ygastos que se tienen en cuenta al establecer el patrimonio atribuible a unestablecimiento permanente o sucursal durante un año o período gravable, se deberáelaborar un estudio, de acuerdo con el Principio de Plena Competencia, en el cual setengan en cuenta las funciones desarrolladas, activos utilizados, el personalinvolucrado y los riesgos asumidos por la empresa a través del establecimientopermanente o sucursal y de las otras partes de la empresa de la que el establecimientopermanente o sucursal forma parte.”

Ver Decreto Reglamentario 3026 de 2013

Impuesto la Riqueza: Base gravableArt. Artículo 4°. Adiciónese el artículo 295-2 al Estatuto Tributario el cual quedaráasí:


Parágrafo 4°. En caso de que la base gravable del impuesto a la riquezadeterminada en cualquiera de los años 2016, 2017 y 2018, sea superior a aquelladeterminada en el año 2015, la base gravable para cualquiera de dichos años serála menor entre la base gravable determinada en el año 2015 incrementada en elveinticinco por ciento (25%) de la inflación certificada por el DepartamentoNacional de Estadística para el año inmediatamente anterior al declarado y labase gravable determinada en el año en que se declara. Si la base gravable delimpuesto a la riqueza determinada en cualquiera de los años 2016, 2017 y 2018, esinferior a aquella determinada en el año 2015, la base gravable para cada uno delos años será la mayor entre la base gravable determinada en el año 2015disminuida en el veinticinco por ciento (25%) de la inflación certificada por elDepartamento Nacional de Estadística para el año inmediatamente anterior aldeclarado y la base gravable determinada en el año en que se declara.”


Variación de la base gravable en los años, con respecto a ladeterminada en el año 2015

Ejemplo: Base gravable superiorIPC 2015=6.77% Dividido/4= 1.6925%

Base gravable 2015 = 1.000.000.000Base gravable 2016 = 1.200.000.000

Calculo: BG 2015=1.000.000.000*(IPC*25%) 1.6925%=1.016.925.000

BG 2016 =1.200.000.0000

La base gravable definitiva del año gravable 2016 será la menor entrelas dos, es decir, : $1.016.925.000


Variación de la base gravable en los años, con respecto a la determinada en el año2015

Si la base gravable de los años 2016, 2017 y 2018, es inferior a la determinada en elaño 2015, entonces la base gravable para dicho año será la mayor entre la basegravable del 2015 disminuida en el 25% del IPC del año anterior y la base gravabledel año que se declara.

Ejemplo: Base gravable inferiorIPC 2015=6.77% /Dividido/4= 1.6925%

Base gravable 2015 = 1.000.000.000Base gravable 2016 = 800.000.000

Calculo: BG 2015 =1.000.000.000*(IPC *25%) 1.6925%=$983.075.000BG 2016 = 800.000.000

La base gravable definitiva del año gravable 2016, será la mayor entre las dos:

$983.075.000

Impuesto la Riqueza: Tarifa

Límite Inferior Límite Superior

> 0 < $2.000 millones 0.20% (Base gravable) *0.20%

> = $2.000 millones < $3.000 millones 0.35% (Base gravable- $2.000 millones)*0.35%+ $4 millones

> = $3.000 millones < $5.000 millones 0.75% (Base gravable- $3.000 millones)*0.75%+ $7.5 millones

> = $5.000 millones En adelante 1.15% (Base gravable- $5.000 millones)*1.15%+ $22.5 millones

Rangos de base Gravable en ($)

Tarifa Marginal Impuesto

TABLA DE IMPUESTO A LA RIQUEZA DEL AÑO 2015

1. Personas jurídicas

Impuesto la Riqueza: Otros aspectos

Causación: el impuesto se causa el 1º de enero de los años 2015, 2016,2017 y 2018 respectivamente.

Implica que las obligaciones del Impuesto a la Riqueza nacen el 1 de enero de cada unode los años por los cuales está vigente el Impuesto.

Así las cosas, si una sociedad se liquida en vigencia del impuesto, no estará obligada alpago del impuesto por los años faltantes.

Esta causación también será desde el punto de vista contable.

Con lo anterior se materializa una clara injerencia de la norma tributariasobre la norma contable.


Concepto del Consejo Técnico de la Contaduría Nº 722 del 5 de diciembre de2014.

“No obstante lo anterior, una vez analizados los impactos que tendría el impuesto a lariqueza en las entidades del país, contenido en el proyecto de ley, su propuesta de "(...)excluir en la aplicación de los marcos técnicos, la forma en que se debe calcular el pasivocorrespondiente al impuesto a la riqueza, en el entendido que la base gravable de dichotributo es el valor del patrimonio bruto del contribuyente poseído a 1° de enero de 2015,base gravable que se deberá tener en cuenta para el pago de dicho impuesto para los años2015, 2016, 2017 y 2018, (.1" y, teniendo en cuenta la importancia de los efectos quepodrán producir para las entidades los impactos mencionados en su consulta, esteOrganismo de Normalización Técnica, por decisión mayoritaria, está de acuerdo con la ideade efectuar una exención de aplicación voluntaria en los marcos técnicos normativos, quesea aplicable a los estados financieros individuales y separados, que permita a las entidadestener la opción de reconocer la totalidad del impuesto a la riqueza directamente contra losresultados acumulados (ganancias retenidas) y no contra el estado de resultados. Estaopción, aun cuando está en contravía de los criterios de reconocimiento de las NIIF y la NIIFPymes, permite reconocer la totalidad del pasivo y la baja patrimonial generada por laimposición de dicho impuesto.(…)”


El impuesto a la riqueza y su complementario no sondeducibles.

Existe la declaración voluntaria para los no obligados. En estecaso no se aplica lo dispuesto en el art. 594-2 del E.T.

Obliga a causar impuesto voluntario? Se puede presentar declaración voluntaria sin liquidar el impuesto correspondiente? Podría generarse inexactitud sancionable?. La declaración voluntaria estará motivada esencialmente para liquidar el impuesto

complementario de normalización de activos y pasivos.

Impuesto la Riqueza: Otros

El impuesto se podrá imputar contra reservas patrimoniales, sin afectarutilidades del ejercicio. De cuál ejercicio? 2014 o 2015?

Se puede afectar la reserva legal? Art. 425 Comercio, art. 456 del Comercio,se infiere que es para enjugar pérdidas. La reserva legal es de ordenpúblico, y no puede disponerse para fines distintos a los que establece lanorma.

Oficio Supersociedades 09897 de 23 de junio de 1975. Oficio AN-13626 del 20 de junio de 1991, de Supersociedades.

Se puede afectar la reserva del art. 130 del E.T.


El impuesto se podrá imputar contra reservas patrimoniales, sin afectarutilidades del ejercicio. De cuál ejercicio? 2014 o 2015?

Se puede afectar la reserva legal? Art. 425 Ccio, art. 456 del Ccio, se infiereque es para enjugar pérdidas. La reserva legal es de orden público, y nopuede disponerse para fines distintos a los que establece la norma.

Se puede afectar la reserva del art. 130 del E.T.

Para recordar:

Reserva: apropiación de utilidades. La revalorización del patrimonio no es reserva. Se pueden desafectar reservas y cambiarle de destinación para estos

efectos?. La imputación contra las reservas debe ser aprobada por la asamblea

o junta de socios.


La declaración del impuesto a la riqueza y su complementario denormalización tributaria, se someten a las normas sobre declaración, pago,administración y control reglados en los art. 298, 298-1 y 298-2 del E.T.

Declaración y pago

Contenido de la declaración

Liquidación de aforo en un solo acto

Sanción por no declarar del 160% del valor del impuesto determinado.

La declaración se debe presentar en el formulario 440.

Plazos: están contenidos en el Decreto 2243 de 2015.

Impuesto Complementario(*) de Normalización Tributaria (**)

(*) Complementario al Impuesto a la Riqueza(**) Mecanismo de lucha contra la evasión

Vigencia: Años 2015, 2016 y 2017

Sujetos pasivos: contribuyentes del impuesto a la Riqueza que tenganactivos omitidos o pasivos inexistentes.

Hecho generador: posesión de activos omitidos o pasivos inexistentes a 1de enero de 2015, 2016 y 2017. Activos omitidos: aquellos no incluidos en las declaraciones de impuestos nacionales,

estando legalmente obligado a hacerlo. Pasivos inexistentes: pasivos declarados con la única finalidad de disminuir la carga

tributaria del contribuyente.

Base gravable: Valor patrimonial de los activos omitidos

Tarifa: 2015 = 10%, 2016 = 11.5%, y 2017 = 13%.

Impuesto complementario de normalización de activos y pasivos: Elementos esenciales

ICDNT: Elementos esenciales

Quienes se sometan a este impuesto, no están sometidos a la renta porcomparación patrimonial, ni tampoco a la renta líquida por activosomitidos.

Los activos objetos de este impuesto, integrará la base gravable delImpuesto a la riqueza en el año en que se declare y en los años siguientes.

La legalización tributaria de los activos a que se refiere esta ley no implicala legalización de activos cuyo origen fuere ilícito o estuvierenrelacionados con el lavado de activos.

A partir del año 2018, la sanción por inexactitud activos omitidos ypasivos inexistentes es del 200%.

Retención en la fuente a empleados independientes

Impuesto sobre la renta Empleados – IMAN - Sentencia C-492 de 2015

Renta exenta del 25% del art. 206 numeral 10 es aplicable en la depuración de laRGA para el cálculo del IMAN.

“Resuelve

Primero. - (…)

Segundo.- Declarar EXEQUIBLE, por los cargos examinados, el artículo 10 (integral)de la referida Ley, en concordancia con la reforma introducida por el artículo 33 de laLey 1739 de 2014, en el entendido de que a partir del periodo gravable siguiente aaquel en que se expide este fallo, el cálculo de la renta gravable alternativa paraempleados, obtenida en virtud de los sistemas IMAN e IMAS-PE, debe permitir lasustracción de las rentas de trabajo exentas, en los términos previstos por elartículo 206-10, primera frase, del Estatuto Tributario, una vez se detraigan del valortotal de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los conceptos permitidos porel artículo 332 del Estatuto.”

Esta sentencia deberá aplicarse también a la depuración de la base de la retenciónmínima a que hace referencia el art. 384 del E.T.?

Concepto DIAN 36306 de diciembre de 2015 – Base de retención empleados independientes

Los independientes que se clasifiquen la categoría de empleados, y para efectos de laretención en la fuente del régimen ordinario (Arts. 383, 385, 386 y 387 del E.T.), la basegravable se puede depurar con el las deducciones que proceden para los asalariados.

En el Concepto 36306 de diciembre de 2015, se dijo que:

“En efecto, en el Oficio No. 036037 del 14 de junio de 2013, se indicó:

“(...) si el contratista clasifica en la categoría tributaria de empleado, /e aplica a partir del 1de enero de 2013, la tabla de retención en la fuente contenida en el artículo 383 delEstatuto Tributario y para determinar la base de retención, el agente retenedor debe teneren cuenta las siguientes disposiciones: artículos 119, 126-1, 126-4 y 387 del EstatutoTributario y articulo 2 de los decretos reglamentarios 0099 y 1070 de 2013” (negrilla fuerade texto).

(….)

Así las cosas, acorde con los antecedentes expuestos, es de colegir que es viable para lapersona natural, clasificada como empleado acorde con el artículo 329 del EstatutoTributario, disminuir de la base de retención los pagos efectuados por concepto dedependientes

Retención en la fuente empleados – Arts. 383, 385, 386 y 387 del E.T.

Retención asociada al régimen ordinario del Impuesto a la Renta:

Procedimiento N° 1: La retención se determina a partir de los pagos gravables realizados en el mes, una

vez depurada con las deducciones y rentas exentas procedentes.

La prima se mira de forma separa

Procedimiento N° 2: Cálculo del porcentaje de retención de forma semestral Todos los pagos gravables se someten al porcentaje de retención determinado Proceden las deducciones y exenciones de ley, tanto en el cálculo del porcentaje,

como en la aplicación de la retención mensual.

Las deducciones y exenciones procedentes son: Aportes voluntarios y obligatorios aPensiones, AFC, 25% del numeral 10 del Art. 206 del E.t., intereses de vivienda, saludobligatoria, dependientes, salud prepagada.

El monto de la retención del régimen ordinario, se compara con la retención del 384del E.T. (siempre que el contribuyente esté sometido a dicha retención) y se aplica laque resulte superior.

Retención mínima – Art. 384 del E.T. Sentencia C-492 de 2015

Retención en relación íntima con el IMAN:

Para recordar:

Se someten a esta retención los empleados declarantes y quienes no aporten laspruebas para ser debidamente clasificados en los términos del art. 329 del E.T.

Las deducciones de las base de retención son: aportes obligatorios a salud y pensiones,gastos de representación exentos (art. 206 numeral 7 del E.T.), el exceso del salariobásico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y de la policía nacional, y elpago correspondiente a la licencia de maternidad.

La DIAN en el Concepto 1344 de 4 de febrero de 2016, conceptuó que los efectos de laSentencia C-492 de 2015, no se aplica a la retención mínima del 384 del E.T., dijo la DIAN enel este Concepto que: “(…) la retención en la fuente de que trata el art. 384 del EstatutoTributario no sufrió modificación alguna por la Sentencia C- 492 de 2015 de la CorteConstitucional, y en esa medida, no es posible que la retención en la fuente mínima se veaafectada con una disminución de la base de retención del 25%.”

Retención en la fuente por indemnizaciones laborales

El artículo 401-3 del E.T., dispone que: “Las indemnizaciones

derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria,

estarán sometidas a retención por concepto de impuesto sobre

la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) para

trabajadores que devenguen ingresos superiores a diez (10)

salarios mínimos legales mensuales) al equivalente de doscientas

cuatro (204) Unidades de Valor Tributario (UVT), sin perjuicio de lo

dispuesto por el artículo 27 de la Ley 488 de 1998”.

Mediante el Concepto 30573 de noviembre de 2015, derogó la

doctrina vigente sobre esta materia, la cual establecía que el

promedio del devengado mensual era inferior a 204 UVT, se

sometía a la retención mayor entre el 383 y el 384 el E.T.

(Conceptos 054164 de 2014 y 62586 de 12 de noviembre de

2014).

Retención en la fuente por indemnizaciones laborales

Las indemnizaciones por despido injusto de quienes devengueningresos promedios iguales o inferiores a 204 UVT, no está sometida aretención ordinaria ni tampoco a retención mínima.

De otra parte, señaló que “ bonificaciones por retiro definitivo deltrabajador, estamos frente a un ingreso laboral gravable que no sepuede sustraer de la retención a que se refiere el artículo 384 delEstatuto, razón por la cual el valor indicado en el literal a) delprocedimiento especial previsto en el artículo 9° del Decreto 400 de1987 también tendrá que llevarse a la tabla de retención prevista en elartículo citado.”

Retención en la fuente (mínima) sobre cesantías e intereses

Conceptos DIAN: 1571 de diciembre de 2015, 25475 del 02/09/2015,08720 del 20/03/2015; 057063 del 03/10/2014.

El sustento de la doctrina oficial es que dentro de la depuración de labase gravable de la retención del art. 384 del E.T., no se encuentra lascesantías e intereses.

La retención del 384 del E.T., está en íntima relación con el IMAN, y almismo tiempo con el impuesto a cargo del art. 6 del E.T.

Retención en la fuente (mínima) sobre cesantías e intereses

El parágrafo 3 del Art. 135 de la Ley 100 de 1993, dispone que lascesantías e intereses no están sometidas a retención en le fuente.

La calidad de exentos o no, dependerán de los topes recibidos por estosconceptos, en relación con el intervalo reglado en el art. 206 del E.T.numeral 4.

En mi sentir no hay lugar a practicar retención en la fuente sobrecesantías e intereses.

Retención en la fuente reembolso de gastos

Concepto DIAN 23230 de 2015

“Así, en términos generales, un pago o abono en cuenta estará sometido aretención en la fuente, siempre que constituya ingreso tributario, que seagravado con renta o ganancia ocasional, o que no se halle expresamenteexento de retención” (la negrita es nuestra).

(…)

El reembolso que efectúa el contratista como consecuencia no tienevocación de remunerar la prestación del servicio del contratista, ni deincrementar el patrimonio del contratista ya que resulta ser unarestitución de una erogación que debió asumir por un tercero, por efectosde disposición contractual, por lo que no podrá ser objeto de retención enla fuente en la medida que dicho reembolso no constituye de maneracorrelativa un ingreso gravado. se aclara el Concepto número 09179 demarzo 26 de 2015.

Retención en la fuente reembolso de gastos

Concepto DIAN 23230 de 2015

“Así las cosas, considera este despacho que en aquellos casos en donde porautonomía de la voluntad de las partes se discrimine el valor objeto deremuneración por prestación de servicios, y el relativo a los gastosrembolsables asumidos temporalmente por el contratista, como sucede enel caso objeto de estudio, no procede la retención en la fuente respecto deeste último concepto por las razones aquí expuestas.

Ahora bien, respecto del tratamiento de este concepto en el impuesto sobre las ventas y bajo la línea argumentativa planteada con antelación, los gastos reembolsables al no ser una remuneración directa del servicio prestado por parte del contratista no deberán integrarse a la base para efectos de la aplicación del artículo 447 del Estatuto Tributario en este impuesto.

Por las razones aquí expuestas, se aclara el Concepto número 09179 de marzo 26 de 2015”.

Oportunidad para aportar certificados

Oportunidad para aportar el certificado del art. 1 del Decreto 1070 de2013:

“Artículo 1°. Determinación de la clasificación de las Personas Naturales en lasCategorías Tributarias establecidas en el artículo 329 del Estatuto Tributario.Las personas naturales residentes en el país deberán reportar anualmente a suspagadores o agentes de retención la información necesaria para determinar lacategoría tributaria a que pertenecen de acuerdo con lo previsto en el artículo329 del Estatuto Tributario, a más tardar el treinta y uno (31) de marzo delrespectivo periodo gravable. La persona deberá manifestar expresamente:”

http://www.gerencie.com/estatuto-tributario.html

Oportunidad para aportar certificados

Decreto 4713 de 2005: frente a la oportunidad de aportar los certificadosde las deducciones a que hace referencia el art. 387 del E.T., señala que:

“ARTICULO 7. Los certificados sobre los intereses y corrección monetaria paraefectos de la adquisición de vivienda o costo financiero en virtud de un contratode leasing que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda deltrabajador y los certificados en los que consten los pagos desalud y educación de que trata el artículo 387 del Estatuto Tributario y quesirven para disminuir la base de retención, deberán presentarse al agenteretenedor a más tardar el quince (15) de abril de cada año.

En consecuencia, hasta la fecha indicada en el inciso precedente, los retenedorestomarán como válida la información que suministró el trabajador en el añoinmediatamente anterior.”

Otros deberes formales

Presentación de declaraciones electrónicas

La Resolución 12761 de 2011, dispone quienes son los obligados a presentarlas declaraciones por medios electrónicos: Los grandes contribuyentes Quienes estén obligados a reportar información en medios magnéticos (exógena) Las entidades no contribuyentes (artículos 23-1 y 23-2 del ET). Usuarios aduaneros Notarios Consorcios y uniones temporales Los intermediarios del mercado cambiario Los obligados a facturar que expidan factura electrónica Los funcionarios de la Dian que deban declarar Personas jurídicas obligadas a presentar declaración de retención en la fuente Los obligados a presentar declaración de precios de transferencia Representantes legales, contadores y revisores fiscales de quienes estén obligados

a declarar de forma virtual.

http://www.gerencie.com/obligados-a-facturar.html

http://www.gerencie.com/que-es-una-factura.html

Actualización del RUT

Decreto 2460 de 2013, artículo 6, parágrafo único, dispone que el RUT nopierde vigencia y que sólo debe actualizarse cuando han cambiado datoscomo la actividad económica, responsabilidades, dirección, entre otras.

Nuevos códigos de responsabilidad: “40- Impuesto a la Riqueza. El Impuesto a la Riqueza se genera por la posesión de

la misma al 1º de enero del año correspondiente, cuyo valor sea igual o superior a$1.000 millones de pesos. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza esequivalente al total del patrimonio bruto del contribuyente poseído en la mismafecha menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esa fecha. (artículo294-2 E.T.).

41- Declaración anual de activos en el exterior. A partir del año gravable 2015, loscontribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, sujetos a esteimpuesto respecto de sus ingresos de fuente nacional y extranjera, y de supatrimonio poseído dentro y fuera del país, que posean activos en el exterior decualquier naturaleza, estarán obligados a presentar la declaración anual de activosen el exterior (artículo 607 E.T”.).

http://www.estatutotributario.com/

http://www.estatutotributario.com/

Vigencias de las firmas electrónicas

La vigencia de la firma electrónica es de tres (3) añoscontados a partir de su expedición.

Se debe verificar la vigencia de la firma electrónica detodas las personas que tienen el deber formal desuscribir las declaraciones tributarias.

Obligados a tener revisor fiscal

Ley 43 del 90, en su Art. 13, parágrafo 2 contempla:(…) activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean oexcedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutosdurante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tresmil salarios mínimos.

“Artículo 203 del Código de Comercio: deben tener revisor fiscal:1) Las sociedades por acciones;2) Las sucursales de compañías extranjeras, y3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración nocorresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número desocios excluidos de la administración que representen no menos del veinte porciento del capital.

Obligados a tener revisor fiscal

Vale recalcar que en el caso de las empresas señaladas por el artículo 203del Código de comercio, éstas están obligadas a tener revisor fiscal sinimportar si cumplen o no los requisitos establecidos por la Ley 43 de 1990.

Según opinión de la Superintendencia Financiera, el valor del salariomínimo que se debe tener cuenta para determinar si se está o no obligado atener revisor fiscal, en los términos de la Ley 43 de 1990, es el valor delsalario mínimo del año inmediatamente anterior, puesto que el 31 dediciembre del año inmediatamente anterior es el que se toma comoreferencia, por lo que los topes serian para el año 2016 de $3.221.750.000 y$1.933.050.000 respectivamente, tomando el salario mínimo del año 2015($644.350).

Es de anotar que en cada año se deben cumplir los requisitos exigidos por laley para que exista la obligación de tener revisor fiscal.

Información exógena tributaria

La Resolución 220 de 31 de octubre de 2014, constituye la norma basebajo el cual debe reportarse en el año 2016 la información exógenatributaria del año 2015.

La Resolución 078 de 22 de julio de 2015, modificó la información quedeben reportar las entidades que celebren convenios de cooperación yasistencia técnica con organismos internacionales, así como lainformación que deben reportar quienes soliciten la cancelación del RUTy estén obligados a reportar información exógena tributario.

Resolución 111 de 29 de octubre de 2015, en el cual se introdujeroncambios a la resolución 220 de octubre 31 de 2014.

Otros deberes formales

Actualización de los representantes legales

Atender requerimientos ordinarios de información

Expedir certificados de retención

Presentación de declaración de activos en el exterior

Presentar declaración de precios de transferencia

Muchas gracias!

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