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LA TASSAZIONE DEI NON RESIDENTI NELL’INTORNO AMA

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IMMOBILI COMMERCIALI

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IMMOBILI ABITATIVI

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LE FONTI NORMATIVE PRINCIPALI Convenzione internazionale contro la doppia imposizione Italia –

Francia del 7 gennaio 1992 (GU n. 18 del 23.01.1992 in vigore dal 01.05.1992)

Convenzione internazionale contro la doppia imposizione Italia –Spagna del 29 settembre 1980 (GU n. 292 del 23.10.1980 in vigore dal 24.11.1980)

Testo Unico delle Imposte Dirette (TUIR): D.P.R. n. 917/1986 Testo Unico Imposta di Registro: D.P.R. n. 131/1986 D.Lgs. n. 23/2011 e s.m.i. (Federalismo Fiscale Municipale); Legge n. 147/2013 art. 1 commi 639 e ss. (Istituzione IUC); Legge n. 266/2005 art. 1 comma 496 (Imposta sostitutiva sulle

plusvalenze da cessione di immobili).

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RESIDENZA PERSONA FISICACONVENZIONI INTERNAZIONALI PER EVITARE LA DOPPIA IMPOSIZIONE

ART. 4 – RESIDENT

TIE BREAK RULES:

IMMOBILE QUALE ABITAZIONE PERMANENTE A DISPOSIZIONE CENTRO DI INTERESSI VITALI SOGGIORNO ABITUALE NAZIONALITA’ GLI STATI MEMBRI RISOLVONO DI COMUNE ACCORDO

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COME LE PERSONE FISICHE RESIDENTI, MA: No deduzioni per contributi previdenziali versati

No detrazioni per carichi di famiglia

No detrazioni spese sanitarie, veterinarie, funebri

No detrazioni spese istruzione

No detrazioni premi assicurativi (vita)

No detrazioni e deduzioni per molte erogazioni liberali (ONLUS, Ricerca...)

TASSAZIONE PFNR in ITALIA

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IMMOBILI: TASSAZIONE PFNROECD MODEL: ART. 6 «IMMOVABLE PROPERTY»

IMMOBILI come definiti dalla legge dello stato dove sono situati

DIRITTO DI TASSARE anche da parte dello STATO DELLA FONTE

REDDITO sia da UTILIZZO DIRETTO (su base catastale se prevista) sia da CONCESSIONE IN USO A TERZI

NORMA INTERNA: TAX COME PERSONA FISICA RESIDENTE

Tassazione catastale del reddito fondiario

Tassazione dei proventi da locazione e da concessone di altri diritti di godimento

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IMMOBILI: TAX DIRETTATASSAZIONE CATASTALE Rendita catastale Coefficienti di rivalutazione (5%) Giorni e percentuale di possesso Usufrutto e altri diritti reali Effetto sostitutivo IMU

REDDITO DA LOCAZIONE Tassazione progressiva del reddito percepito, ridotto del 5% Nessun effetto sostitutivo IMU Effetto di cumulo con altri redditi ma possibilità di beneficiare delle

detrazioni

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IMMOBILI: TAX DIRETTA (2)DETRAZIONI NO abitazione principale NO detrazione interessi su mutuo o su leasing immobiliare per acquisto

abitazione principale SI detrazioni per ristrutturazione edilizia e risparmio energetico,

acquisto immobili interamente ristrutturati, acquisto box autorimessa da impresa costruttrice

SI detrazioni spese di manutenzione beni soggetti a regime vincolistico

ALTERNATIVA: LA TASSAZIONE FORFETARIA ALIQUOTA «CEDOLARE SECCA» AL 21% SOLO contratti di locazione AD USO ABITATIVO NO tassazione progressiva e NO detrazioni

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ALIQUOTE DI TASSAZIONEIMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF):

IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETA’ (IRES): 27,5% (24% dal 1/1/2017)IMPOSTA DI REGISTRO: 9%IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (IVA): 10% o 22%

SCAGLIONI ALIQUOTA

- 15.000,00 23%

15.000,00 28.000,00 27%

28.000,00 55.000,00 38%

55.000,00 75.000,00 41%

75.000,00 oltre 43%

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IMMOBILI: TAX INDIRETTAIMPOSTA MUNICIPALE SUGLI IMMOBILI (IMU) Rendita catastale Coefficienti di moltiplicazione diversi da quelli per imposizione

diretta Aliquota fissata dalla normativa statale, con margini di modifica per

gli Enti Locali: per gli IMMOBILI DIVERSI DALL’ABITAZIONE PRINCIPALE Aliquota statale = 0,76% Comuni = +/- 0,3%

→ minimo 0,46% massimo di 1,06%.

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IMMOBILI: TAX INDIRETTA (2)TASSA PER I SERVIZI INDIVISIBILI (TASI) IMMOBILI E AREE EDIFICABILI (NO TERRENI AGRICOLI) BASE IMPONIBILE = IMU ALIQUOTA STATALE 1 PER MILLE = 0,1% I COMUNI POSSONO RIDURRE LA TASI SINO AD AZZERARLA

TASSA RIFIUTI (TARI) DETERMINAZIONE A CARICO DI CIASCUN COMUNE

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ESEMPIO DI TASSAZIONE II.DD.CONFRONTO CARICO FISCALE IMMOBILE LOCATO, CON SPETTANZA DI DETRAZIONI FISCALI E POSSIBILITA’ OPZIONE CEDOLARE SECCA

Tassazione ORDINARIA, in assenza di altri redditi

Tassazione in regime di CEDOLARE SECCA

REDDITO 50.000,00

IMPOSTA LORDA 15.320,00

RISTRUTTURAZ. 4.800,00

RISPARMIO ENER. 6.240,00

NETTO 4.280,00

REDDITO 50.000,00

TAX CEDOLARE 10.500,00

NETTO 10.500,00

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TERRENIREDDITO IMPONIBILE Reddito dominicale Coefficienti di rivalutazione Reddito agrario Effetto sostitutivo IMU soltanto sul reddito dominicale TERRENI AGRICOLI AFFITTATI: NO EFFETTO SOSTITUTIVO IMU

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IMMOBILI: CAPITAL GAINSOECD MODEL: ART. 13 «CAPITAL GAINS» tassazione concorrente Stato DELLA FONTE – Stato DELLA RESIDENZA Immobili posseduti da imprese: la plusvalenza entra a far parte del reddito

di impresa SE asset posseduto da STABILE ORGANIZZAZIONE, altrimenti trattamento isolato come per PFNR

NORMA INTERNA In Italia tassazione del capital gain su vendita di immobili, SE posseduti da

meno di cinque anni da parte di PFNR (E TRATTAMENTO ISOLATO) Tassazione sempre in caso di immobili posseduti da imprese

Problemi di doppia imposizione, di diversità della base imponibile, e di doppia esenzione (non tassazione)

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IMMOBILI: CAPITAL GAINS (2)Art. 13 par. 4 OECD MODEL: CAPITAL GAIN SU PARTECIPAZIONI IN SOCIETA’ «IMMOBILIARI» Deroga al criterio generale → tassazione concorrente Criteri qualificatori: comparazione del valore degli immobili sul valore

dell’attivo E’ una clausola antiabuso, assente nelle Convenzioni ITALIA – FRANCIA e

ITALIA – SPAGNAMA

FRANCIA: RECEPIMENTO NEL PROTOCOLLO AGGIUNTIVO DEL 1992 CON PARTICOLARITA’SPAGNA: NESSUN RECEPIMENTO → TASSAZIONE SOLO NELLO STATO DELLA RESIDENZA

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CESSIONE DI IMMOBILE: ESEMPIO DI TASSAZIONE

CESSIONE DI IMMOBILE ENTRO I 5 ANNI DALL’ACQUISTO.

Cessione immobile commerciale detenuto da PFNR

Cessione immobile detenuto in SOCIETA’ con distribuzione

REDDITO 300.000,00

IMPOSTA SOSTITUTIVA 60.000,00

NETTO DISPONIBILE 1.440.000,00

REDDITO LORDO 480.000,00

IMPOSTA IRES 132.000,00

REDDITO DISTRIBUIBILE 1.368.000,00

REDDITO IRPEF 83.530,00

IMPOSTA IRPEF 29.088,00

NETTO DISPONIBILE 1.338.912,00

Dopo i 5 ANNI la tassazione sulla PFNR si azzera.

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LA DOPPIA IMPOSIZIONEELIMINAZIONE DELLA DOPPIA IMPOSIZIONE GIURIDICA:

SPAGNA – ART. 22 CONVENZIONE: CRITERIO DEL CREDITO DI IMPOSTA, IN PROPORZIONE ALLA IMPOSTA CHE LO STATO DELLA RESIDENZA CALCOLA SUI REDDITI PROVENIENTI DALLO STATO DELLA FONTE

FRANCIA – ART. 24 CONVENZIONE: CRITERIO MISTO CREDITO DI IMPOSTA/ESENZIONE CREDITO DI IMPOSTA PER I CAPITAL GAINS DA PARTECIPAZIONE IN

SOCIETA’ IMMOBILIARI ESENZIONE (PARTICOLARITA’) PER I REDDITI IMMOBILIARI E PER I

CAPITAL GAINS IMMOBILIARI DIRETTI

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DIRITTO DELL’UECOME VENGONO INFLUENZATE LE LEGISLAZIONI NAZIONALI DAL DIRITTO COMUNITARIO (SOVRAORDINATO)?

IMPOSTE DIRETTE: non armonizzate, ma processo di lento «avvicinamento» del diritto positivo

RUOLO DELLA CORTE DI GIUSTIZIA DELL’UNIONE EUROPEA: rispetto dei Principi Fondamentali PRINCIPIO DI NON DISCRIMINAZIONE ALTRI PRINCIPI FONDAMENTALI: LIBERTA’ DI STABILIMENTO; LIBERA

CIRCOLAZIONE DI PERSONE E CAPITALI.

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MILANOViale Emilio Caldara, 33

20122 – ITALIATel. +39 02 54102434Fax +39 02 54012300

www.blustudio.it

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Fiscalidad de no residentesFiscalidad de los residentes en Francia e Italia que tienen relaciones

económicas con España. Supuestos recurrentes

Llorenç Maristany BadellVicepresidente de la AEDAF

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Qué veremos?

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Residencia

• En ausencia de convenio• Permanencia más de 183 días• Núcleo principal o base de sus

actividades o intereses económicos de forma directa o indirecta

• Presunción de residencia cuando resida en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél

• Con convenio• Vivienda permanente a su

disposición, o• Relaciones personales y

económicas más estrechas (centro de intereses vitales), o

• Dónde viva habitualmente, o• Nacional, o• Común acuerdo

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Inmuebles. Adquisición

• Vivienda• Impuesto sobre transmisiones

patrimoniales y actos jurídicos documentados

• IVA

• Local de negocio• Impuesto sobre transmisiones

patrimoniales y actos jurídicos documentados

• IVA

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Inmuebles. Tenencia

• Uso personal• Impuesto sobre Bienes Inmuebles• Impuesto sobre la renta de no

residentes

• Alquiler sin establecimiento permanente

• Impuesto sobre Bienes Inmuebles• Impuesto sobre la renta de no

residentes

• Alquiler mediante establecimiento permanente

• Impuesto sobre Bienes Inmuebles• Impuesto sobre la renta de no

residentes

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Inmuebles. Transmisión

• Vivienda• IVA / ITPAJD• IIVTNU• Retención IRNR 3%• Exención reinversión vivienda

habitual• IRNR (ganancia patrimonial)

• Local de negocio• IVA / ITPAJD• IIVTNU• Retención IRNR 3%• IRNR

• Sin mediación de establecimiento permanente

• Con mediación de establecimiento permanente

Exención 50% transmisiones 12/5/2012 a 31/12/2012

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Dividendos e intereses

• Tributación por su rendimiento íntegro• Posibilidad de deducción de gastos directamente relacionados con

dichos ingresos• Tipo aplicable residentes en Francia e Italia: 19%

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Participaciones

• Transmisión• Cálculo de la base en función de

las reglas básicas del IRPF (precio de transmisión – precio de adquisición)

• Imposibilidad de compensar ganancias con pérdidas

• Devengo• Tipo aplicable para residentes en

Francia e Italia: 19%

• Tenencia• Distribución de dividendos• Tributación por Impuesto sobre el

Patrimonio (a partir de un valor global de 700.000 euros)

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Trabajadores desplazados a España

• Requisitos para poder tributar en España• Permanencia más de 183 días en España• Remuneraciones pagadas por, o en nombre de

un empleador residente en España• Remuneraciones pagadas por un EP o base fija

que tenga un empleador Español en Francia o en Italia

• Tipo de gravamen: 19%

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Trabajadores desplazados a España

• Posibilidad de tributar por IRPF• Rendimientos del trabajo o de

actividades económicas en España, que superen el 75% de su renta total

• Rendimientos inferiores al 90% del mínimo personal y familiar y que la renta extranjera sea también inferior a dicho mínimo

• Tributación tipo medio de gravamen

• Régimen impatriados• Posibilidad de tributar como no

residentes aún siendo residentes• Necesidad de ser residente en

España• No lo haya sido en los 10 años

anteriores al desplazamiento• Contrato de trabajo (excepción

deportistas)• Trabajos efectivamente realizados en

España• Límite 600.000 euros

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Impuesto sobre el patrimonio (obligación real)

• A partir de 700.000 euros de patrimonio global en España• Tabla de tipos impositivos aplicables a partir de 700.000 euros

Base liquidable (hasta) Cuota Resto base liquidable (hasta)Tipo aplicable

0 0 167.129,45 0,2

167.129,45 334,26 167.123,43 0,3

334.252,88 835,63 334.246,87 0,5

668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9

1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3

2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7

5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1

10.695.996,06 183.670,29 en adelante 2,5

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