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Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil

Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador

Jauditag

NIIF 9Instrumentos

Financieros

¡ Lógica Japonesa !

- Si alguien puede hacerlo significa que yo

puedo hacerlo; Si nadie puede hacerlo, yo

puedo ser el primero en hacerlo –

¡ Tú, haces la diferencia !

Nuestra filosofía, la comunicación perfecta.

Metas 2017: ¡ Bienvenido Julio !

Jauditag

Jauditag


Instrumento financiero: conceptoJauditag

Contrato

Donde simultáneamente, una empresa genera un:

• Activo financiero

Y otra empresa, genera un:

• Pasivo financiero o instrumento de capital


Instrumento financiero: activosJauditag

Activos financieros

Derecho de recibir efectivo u otro activo financiero

• ¿Inversión en póliza de acumulación?

• ¿Inversión en un fondo de inversión?

• ¿Cuenta por cobrar clientes?

• ¿Anticipo a proveedores?

• ¿Inventario vendido al contado?



Activos financieros

Derecho de recibir efectivo u otro activo financiero

• ¿Crédito tributario del impuesto a la renta?

• ¿Cuenta por cobrar a relacionadas, por ventas?

• ¿Cuenta por cobrar a relacionadas, por préstamos?

• ¿Inversión en acciones con participación del 40%?

• ¿Inversión en acciones con participación del 15%?



Activos financieros (AF) – NIC 32

Efectivo

¿Bancos?

IP en otra entidad

¿Compra de acciones de Holcim 10%)

Derecho contractual

Recibiremos efectivo u otro AF de

otra entidad

Convertible IP

Instrumento no derivado, cantidad variable por IP, o

derivado, cantidad fija por IP


Instrumento financiero: clasificanJauditag

Clasifican los instrumentos financieros – NIC 39

Activos o pasivos financieros a valor razonable

Prestamos y cuentas por cobrar

Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento

Activos financieros mantenidos para negociar

IF


Instrumento financiero: valoraciónJauditag

Valoración los instrumentos financieros – NIC 39

AyP F a VR

Inicio = VR | Posterior = VR

PyCxC

Inicio = VR | Posterior = CA

AF M Vencimiento

Inicio = VR | Posterior = CA

AF M Negociar

Inicio = VR | Posterior = VR

IF


Instrumento financiero: valor razonableJauditag

Valor razonable

IFRS 13

“El precio que se recibiría por vender un activo o que

se pagaría por transferir un pasivo en una transacción

ordenada entre participantes del mercado en la fecha

de medición.”



• Nivel 1 - Precios cotizados en mercadosactivos, sin ajustar

• Nivel 2 - Inputs diferentes a los precioscotizados en el Nivel 1 que son observablesdirectamente

• Nivel 3 - no observables

Valor razonable - IFRS 13



Valor razonable - IFRS 13

Enfoque

NIIF 13

Mercado

Costo

Ingreso

Precios cotizados

Reposición corriente

Técnica de VP de flujos futuros



Valor razonable

IFRS 13 - ¿Cuál es la valoración?

La compañía “A” compró el 23 de junio del 2017,

2.000 acciones ordinarias de Holcim, con un valor de

US$60 c/u. La intención de la Administración es buscar

el mayor rendimiento de la acción. Al cierre de junio

del 2017, el valor de la acción es de US$65.



Valor razonable

IFRS 13 - ¿Cuál es la valoración?

La compañía “A” invierte el 23 de junio del 2017,

US$50.000 en el fondo de inversión Fiducia S.A. Al

cierre de junio del 2017, el estado de cuenta refleja

un saldo de US$50.080.


Instrumento financiero: costo amortizadoJauditag

Costo amortizado activos y pasivos financieros

Es la medida inicial de dicho activo o pasivo financiero

menos los reembolsos del principal, más o menos la

amortización acumulada - calculada con el método de

la tasa de interés efectiva (TIR) - de cualquier

diferencia entre el importe inicial y el valor de

reembolso en el vencimiento.



Costo amortizado activos y pasivos financieros

Efectivo

pagado

Amortización

de capital

o intereses

Devengo

Interés a tasa

efectiva

Costo

Amortizado



Costo amortizado

NIC 39 – Titulo de una emisión titularización (MS)

Valor justo a la fecha de compra + comisión $ 1.000

Valor nominal $ 1.250

Tasa cupón (pagos anuales) 4,7% ($ 59)

TIR calculada a la fecha de compra 10%

Plazo 5 años



NIC 39 CA – Titulo de una emisión titularización (MS)

Tiempo Saldo inicial % TIR Saldo final

Inversión -1.000 - 1.000

Cobro Periodo 1 59 100 1.041




Cobro Periodo 5 1.309 119 0

TIR 10%


Instrumento financiero: deterioroJauditag

Deterioro

Paso 1 – Evidencia objetiva del

deterioro

Paso 2 – Cálculo del monto

recuperable

Paso 3 – Registro del deterior en el

estado de resultados


Instrumento financiero: reclasificacionesJauditag

Reclasificaciones

IF a VR

No puede ser reclasificado

IMV

Activo disponible para la venta, a VR con cambios en …….


Instrumento financiero: derivadosJauditag

Derivados

Un derivado es un instrumento financiero cuyo valor depende del valor de otras variables más

básicas (ítem o partida subyacente).

Forwards Futuros Swaps Opciones



Derivados

Opciones permitidas

VR por resultados Contabilidad de coberturas



¿Cuál es la valoración?

FCA-UG importa materia prima por costo de €1, y el

tipo de cambio es $2.000 pesos. Hace un forward de

cobertura de flujo de caja (Banco Pichincha) por

$2.200 pesos a dos meses. Mes 1: Tipo de cambio

US$2.100, y Mes 2: Tipo de cambio US$2.250.

Jauditag


Normas sobre instrumentos financierosJauditag

Reconocimiento

Clasificación

Medición inicial

NIIF 9

NIC 39

NIC 32

Medición

Valuación

NIIF 9

NIC 39

Presentación

Estado financiero

NIIF 9

NIC 39

NIC 32

Revelación

Notas explicativas

NIIF 7


Proceso del proyecto NIIF 9Jauditag

Fase 1: Clasificación y valoración de los activos ypasivos financieros.

Fase 2: Metodología del deterioro de valor

Fase 3: Contabilidad de cobertura


Proceso del proyecto NIIF 9 - IASBJauditag

Jauditag


Clasificación de NIC 39 a NIIF 9Jauditag

NIC

39

NIIF

9

Instrumentos financieros a valor

razonable con cambios en resultados

Instrumentos financieros disponibles

para la venta

Instrumentos financieros mantenidos

hasta su vencimiento

Cuentas por cobrar

Instrumentos financieros a valor

razonable con cambios en:

a) Resultados y b) ORI

Instrumentos financieros a costo

amortizado

Clasificación de NIC 39 a NIIF 9


Jauditag

Cost

o

am

ort

izado

AF se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener AF para obtener los

flujos contractuales.

Condiciones contractuales de AF, tienen fechas especificas, flujos únicamente de capital e

intereses.



Jauditag

VR c

on

cam

bio

s en

ORI

Se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo se logra obteniendo los flujos

contractuales y vendiendo AF.

Condiciones contractuales de AF, tienen fechas especificas, flujos únicamente de capital e

intereses.



Jauditag

Modelo de negocio

Características flujos de efectivo

Enfoque grupal IF

Recaudar o vender

Principal Intereses


Modelos de negocioJauditag

Concesionaria IndustrialFondo

inversión

Factoring Casa de Valores

Tienda de ropa


Metodología de clasificaciónJauditag

¿Flujo contractual es capital e intereses?

SI

¿El modelo de negocio es recaudar flujo contractual?

SI

¿Al inicio se reconoció a VR con

cambios ER?

NO | SI

Entonces …..

Costo amortizado VR con cambios en ER


Metodología de clasificaciónJauditag

¿El AF no es para negociar como IP con cambios al ORI en el reconocimiento inicial?

SI: Designado a VR con cambios al ORI

NO: VR con cambios en ER

¿Flujo contractual es capital e intereses?

NO


Clasificación de NIC 39 a NIIF 9Jauditag

Valor razonable

Por transferencia de AF sin dar de baja o es

implicación continuada.

Compromiso de concesión de préstamos a tasa inferior al mercado.

Contratos de garantía financiera.

Contraprestación contingente de una

combinación de negocios.

Todos los pasivos financieros se miden al costo amortizado, excepto:


Resumen sobre efectos en la clasificaciónJauditag

Clase

Costo amortizado

VR con cambios ORI

Instrumento de deuda

VR con cambios ORI

Instrumento patrim.

VR con cambios ER

Impacto ER

Intereses, deterioro

Intereses, deterioro, diferencia de cambio

Dividendos (excepto si es recuperación cost)

Todos los cambios en el VR

Impacto ORI

-

Cambios en el VR distintos los del ER

Cambios en el VR distintos los del ER

-


Resumen sobre efectos en la clasificaciónJauditag

NIC 39

(Acción Holcim)

Precio VR

I: US$1.000

C: US$1.100

Dividendo

US$50

VR – ORI

US$100

NIIF 9

(Acción Holcim)

Precio VR

I: US$1.000

C: US$1.100

Dividendo

US$50

VR – ORI

US$50



NIIF 9NIC 39

Pérdidas crediticias incurridas.

Pérdidas crediticias esperadas, aún cuando los activos financieros hayan

sido recientemente originados.

Método simplificado: un % a la totalidad de los AF.



Deterioro

Fase 1 Fase 2 Fase 3

NIC 39 NIC 39 NIC 39

Riesgo crediticio no significativamente

desde el inicio

(Base es la cartera)

(Estimar próximos 12 meses)

Riesgo crediticio significativamente

desde el inicio

(Base es la cartera)

(Estimar toda la vida del IF)

Instrumento “default”, o crédito de posible castigo crediticio

(Base es el instrumento)

(Establece US$ recuperable)



Sin vencer

Inc.: 1%

Saldo: US$10.000

Estimar CI: US$100

Vencido 1-30 días

Inc.: 3%

Saldo: US$10.000

Estimar CI: US$300

Vencido 31-90 días

Inc.: 5%

Saldo: US$10.000

Estimar CI: US$500

Vencido 91-180 días

Inc.: 20%

Saldo: US$10.000

Estimar CI: US$2.000

Vencido 181-365 días

Inc.: 60%

Saldo: US$10.000


Vencido + 365 días

Inc.: 100%

Saldo: US$10.000



File No. 10: IICE en FCA por NIIF 9

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