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PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA
ASPECTOS LEGALES
Guatemala, agosto 2016
Precios de Transferencia. Definiciones.
“Los precios de transferencia son losprecios fijados en las transaccionesinternacionales entre personas o entidadesvinculadas fiscalmente.”
Fuente: Precios de transferencia. OLGA HERNÁNDEZ VÁZQUEZ / ÁNGELA JUSTO ALONSO. Agencia Estatal deAdministración Tributaria
Precios de Transferencia. Definiciones.
“Son los precios que se pagan o cobran entreempresas relacionadas domiciliadas en distintosregímenes tributarios, y que poseen la capacidadde producir transferencias de utilidades o pérdidasde un país a otro, dependiendo de los objetivosespecíficos en su determinación.”
Fuente: Glosario de precios de transferencia. Chile
¿Por qué es importante regular los Precios de Transferencia?
Crecimiento de empresas multinacionales planteacuestiones fiscales cada vez más complejas.
Necesidad de cumplir con requisitos y normas de cada país implica costos más altos.
Riesgo de doble o múltiple tributación
Criterio de la entidad separada asegura una base imponible apropiada en cada jurisdicción y evita la doble imposición.
Fuente: Directrices OCED
¿Por qué es importante regular los Precios de Transferencia?
Necesidad de regular operaciones realizadas entrecompañías relacionadas:
Bienes materialesBienes intangiblesServicios
Diferencia en tasas impositivas, afectan la base sobre laque se calcula el ISR
Transferencia de utilidades desde países con altas tasas impositivas apaíses con bajas tasas impositivasReducción de la carga tributaria global
¿Por qué es importante regular los Precios de Transferencia?
Minimizar prácticas de elusión y evasión tributarias para un justo reparto de cargas tributarias.
Atraer inversión extranjera a través de estándaresinternacionales que dan seguridad al inversionista.
Fuente: Exposición de Motivos Ley Modelo COSEFIN
¿Por qué es importante regular los Precios de Transferencia?
ACosto de Fabricación / Costo de Exportación
$40 $20
BCosto de Venta
$15
Costo A + B$75
Utilidad A +B$25
Precio de Venta$100
¿Cómo se reparte la utilidad entre A y B?¿Cómo se grava esa utilidad?
EjemploCasa Matriz Extranjera Sin precios de
TransferenciaCon Precios de Transferencia
Ingresos 500 500
Costos deducibles (100) (130)
Gastos deducibles (100) (100)
Base imponible 300 270
Tasa de Impuesto 25% 75 67.5
Subsidiaria Guatemala Sin precios de Transferencia
Con Precios de Transferencia
Ingresos 100 130
Costos y gastos deducibles
(100) (100)
Base imponible 0 30
Tasa de impuesto 25% 0 7.5
Impuesto Total Matriz y Filial
75 75
Prestación de servicios o transferencia de bienes
EjemploCasa Matriz Extranjera Sin precios de
TransferenciaCon Precios de Transferencia
Ingresos 500 500
Costos deducibles (100) (130)
Gastos deducibles (100) (100)
Base imponible 300 270
Tasa de Impuesto 15% 45 40.5
Subsidiaria Guatemala Sin precios de Transferencia
Con Precios de Transferencia
Ingresos 100 130
Costos y gastos deducibles
(100) (100)
Base imponible 0 30
Tasa de impuesto 25% 0 7.5
Impuesto Total Matriz y Filial
45 48
Prestación de servicios o transferencia de bienes
Ley de Actualización Tributaria
Libro I (Impuesto Sobre la Renta)
Título II (Renta de las Actividades Lucrativas)
Art. 10 “Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Rentaregulado en el presente título, la obtención de rentas provenientesde actividades lucrativas realizadas con carácter habitual uocasional por personas individuales, jurídicas, entes o patrimoniosque se especifican en este libro, residentes en Guatemala.”
Capítulo VI Normas Especiales de Valoración entre PartesRelacionadas
¿Aplica a ganancias de capital?
Lo Más Relevante de la Regulación
Presunción de onerosidad de las operaciones
Principio de plena competencia (Arm’s Length)
Aplica a operaciones internacionales
Conceptos de “Partes Relacionadas” y “Control”
6 Métodos de valoración
SancionesNo entregar información que no sea apropiadaAjustes
No remite a directrices OCDE
Partes Relacionadas. Extranjero - Residente
Titular directo o indirecto del 25% del capital social o de losderechos de voto (parentesco).
5 o menos personas dirijan o controlen directa o indirectamenteambas partes relacionadas.
5 o menos personas posean en su conjunto, directa oindirectamente, 25% de participación en el capital social o losderechos de voto de ambas personas
Partes Relacionadas. Extranjero - Residente
Pertenencia a un mismo grupo empresarial: Mayoría de los derechos de votoFacultad de nombrar o destituir a los miembros del órgano deadministración (OA)Intervención en la otra entidad a través de su representante legalPueda disponer, en virtud de acuerdos con otros socios, de lamayoría de los derechos de votoDesigne exclusivamente con sus votos a la mayoría de losmiembros del OALa mayoría de los miembros del OA de la sociedad dominada, seanpersoneros, gerentes o miembros del OA de la sociedad dominanteo de otra dominada por ésta.
En resumen, dirigir o controlar es el poder de influir odeterminar las decisiones clave de otra persona.
Partes Relacionadas. Extranjero - Residente
Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agenteexclusivo de la misma residente en el extranjero.
Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de unaentidad residente en el exterior y esta última.
Una persona residente en Guatemala y sus establecimientospermanentes en el extranjero.
Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casamatriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente dela misma o una persona con ella relacionada.
Establecimiento permanente
Es un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.
Existencia de un “lugar de negocios”; esto es, de instalaciones. Este lugar de negocios debe ser “fijo” y con cierto grado de permanencia.La realización de las actividades de la empresa mediante este lugar fijo de negocios.
En Guatemala: Las sedes de dirección, las sucursales, oficinas, losalmacenes, las tiendas u otros establecimientos, las explotacionesagrícolas, forestales o pecuarias, las minas o cualquier otro lugar deextracción o exploración de recursos naturales;
Toda obra, proyecto de construcción o instalación, cuya duración excedade seis (6) meses.
Establecimiento permanenteCuando una persona ostenta y ejerce habitualmente poderespara concluir contratos en nombre de la empresa; o, tienehabitualmente en Guatemala, existencias de bienes para suentrega en nombre del no residente.
Recaudación de primas en el territorio nacional o asegurariesgos situados en él a través de una persona residente enGuatemala (excepción: reaseguro y reafianzamiento).
Cuando las actividades de un agente se realicenexclusivamente, o en más de un cincuenta y uno por ciento(51%) por cuenta del no residente y las condicionesaceptadas o impuestas entre éste y el agente en susrelaciones comerciales y financieras difieran de las quese darían entre empresas independientes.
Operaciones
Operaciones internacionales entre partesrelacionadas (local – extranjera).
Operaciones que tengan un efecto en ladeterminación de la base imponible delcontribuyente local.
No existe un monto mínimo establecido por la leypara la aplicación de las regulaciones sobre preciosde transferencia.
Comprensión de métodos de precios de transferencia de operaciones
Tres métodos tradicionales transaccionalesDos métodos transaccionales deutilidad de la operaciónUn método relativo a importaciones y exportaciones
Presentación de información requerida
¿Cómo cumplir con la Regulación de Precios de Transferencia?
Métodos de Valoración de las Operaciones
Métodos tradicionales
Método de precio comparable no controladoCompara bienes o servicios con características idénticas o similares
Método del costo adicionadoParte de los costes en que ha incurrido el proveedor de los bienes (o servicios) en unaoperación vinculada por los bienes transmitidos o los servicios prestados a un compradorasociado. Este coste se incrementa en un margen que le permita obtener unbeneficio apropiado teniendo en cuenta las funciones desempeñadas y las condicionesdel mercado. El resultado, que se obtiene después de incrementar el coste mencionadocon dicho margen, puede considerarse como un precio de plena competencia de laoperación vinculada original. (Semielaborados)
Método del precio de reventaResta del precio de venta de un bien o de un servicio a una parte independiente, elmargen de utilidad bruta aplicado con o entre partes independientes en operacionescomparables, para obtener el costo de adquisición en condiciones de libre competencia.(distribución, comercialización o reventa)
Métodos de Valoración de las Operaciones
Métodos de Utilidad de la Operación
Complejidad de operaciones o falta de información:
Método de la partición de utilidadesAtribuye a cada empresa asociada parte de la utilidad(pérdida) total generada
Método del margen neto de la operaciónCompara el margen neto fijado con base en undenominador apropiado (costes, ventas, activos)
Métodos de Valoración de las Operaciones
Método de valoración para importaciones o exportaciones de mercancías
Importaciones: con base a parámetro internacional en lafecha de compra en el lugar de origen.
Exportaciones: investigación de precios internacionales,según la modalidad de contratación elegida en la fecha delúltimo día del embarque.
Acuerdo de Precios por Anticipado (APAs)
Solicitud previa a SAT
Unilaterales. SAT podrá aprobar, denegar omodificar la propuesta
En otras jurisdicciones hay también acuerdos bilaterales.
Surte efectos respecto a operaciones realizadascon posterioridad a la fecha de aprobación.
Surte efectos por un máximo de 4 períodos fiscales
Silencio administrativo opera en sentido negativo
Ventajas de los APAs
Reduce el riesgo de una auditoría fiscal
Reduce o elimina doble tributación
Seguridad jurídica
Información y Documentación
Información relativa al grupo empresarial
Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo
Descripción general de la naturaleza e importe de las operaciones en las que intervengael contribuyente
Relación de titularidad de la propiedad intelectual (marcas, patentes, etc.)
Descripción de políticas en materia de precios de transferencia
Relación de los contratos de prestación de servicios entre partes relacionadas
Relación de acuerdos de precio por anticipado
Memoria del grupo o informe anual equivalente
Información y Documentación
Información del contribuyente
Identificación de partes relacionadas
Descripción detallada de la naturaleza, características e importe deoperaciones
Análisis de operaciones comparables
Motivos de elección del método
Disponible al momento de presentar la declaración jurada anual del ISR(31/03/2016)
Sanciones
Incumplimiento a deberes formales (art. 94 CT)
Falta de entrega de información
Ajustes por valoración incorrecta de operacionessujetas a precios de transferencia
Pago de impuesto omitido
Multa del 100%
Intereses
¿Qué Operaciones puede revisar SAT a partir del 01/01/2015?
Decreto 19-2013 suspendió la regulación de Precios deTransferencia
Vigencia de regulaciones del 01/01/2013 al 20/12/2013
Facultad de revisar operaciones y aplicar normas devaloración
Ajustes si afectan la determinación de la base imponible
¿Puede exigir presentación de estudio de precios detransferencia para dicho período?
¿Qué Operaciones puede revisar SAT a partir del 01/01/2015?
SAT puede adicionalmente solicitar información ydocumentación.Declaración jurada a presentarse el 31/03/2016 conanexo (declaración informativa).
¿Qué puede ajustar SAT?
Reclasificación de operaciones:Esencia económica de la operación difiere de su forma.
Efectos en determinación de la base imponible
Año 2016: requerimiento de estudio a todas las entidadesque completaron en anexo a la declaración jurada anual.
Criterios de SAT en aplicación de la norma
Vigencia de la norma durante el ejercicio fiscal 2013.
Exigibilidad del estudio de precios de transferencia para el ejerciciofiscal 2013.
Formulario Web de Precios de Transferencia enviado acontribuyentes que reportan operaciones internacionales con partesrelacionadas en 2015.
Anexo a Declaración Jurada Anual ISR para ejercicios 2014 y 2015
Precios de transferencia aplican a operaciones que implicanganancias de capital.
Formulario Web de Precios de Transferencia
Información del Contribuyente
Información del Grupo Empresarial
Información de Accionistas
Partes relacionadas
Otras partes relacionadas (sin propiedad accionaria)
Operaciones con partes relacionadas y otras partes relacionadas
Retos de Implementación
Intendencia de Fiscalización – Departamento deFiscalización de Precios de Transferencia
Niveles de especialización
Mejores prácticas y documentación
Análisis de comparabilidad requiera disponibilidadde datos comparables
Bases de datos internas y externas
