práctica 1

Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense

Régimen Fiscal de la Empresa 2

Curso 2013-14

EJEMPLO 1: LIQUIDACIÓN DE UNA HERENCIA

� D. Ernesto Alla, soltero, falleció en Verín el 29 de octubre del año 0 a la edad de 62

años. Deja como herederos a un hermano suyo y a un sobrino. El volumen de la

adquisición hereditaria individual es de 51.100 euros para el hermano y de 18.000

euros para el sobrino. Cada uno tiene un patrimonio propio que alcanza los 420.700

euros. Todos residen en Galicia

6

� Se pide: Determinar las cuotas tributarias correspondientes a los herederos.

John Leyton Velásquez. Régimen Fiscal II. Práctica 1: ISD.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. 2013-2014

Práctica 1.

EJEMPLO 1.

Liquidaciones de las obligaciones fiscales del hermano, colateral de segunda grado (grupo III: reducción y coeficiente).

1. Base imponible: ....................................................................................... 51.100€

2. Reducción: ................................................................................................ 8.000€

3. Base Liquidable: (1-2) ............................................................................. 43.100€

4. Cuota Íntegra: (A+B) ............................................................................... 4.110,24€

A. Hasta 39.943,26€ ................................................................................3.734,59€

B. Resto: (43.100-39.943,26) x 11,9% ..................................................375,65€

5. Coeficiente multiplicador: Grupo III ................................................... 1,6676

Cuota Tributaria: (4 x 5) ............................................................................ 6.854,24€

Liquidaciones de las obligaciones fiscales del sobrino, colateral de tercer grado (grupo III: reducción y coeficiente).

1. Base imponible: ....................................................................................... 18.000€

2. Reducción: ................................................................................................ 8.000€

3. Base Liquidable: (1-2) ............................................................................. 10.000€

4. Cuota Íntegra: (A+B) ............................................................................... 782,05€

A. Hasta 7.993,46 .....................................................................................611,5€

B. Resto: (10.000-7.993,46) x 8,5% .......................................................170,55€

5. Coeficiente multiplicador: Grupo III ................................................... 1,6676




Curso 2013-14


� D. Manuel Malasombra, viudo con dos hijos, José y María, fallece en octubre del año

0, dejando su herencia a sus herederos por partes iguales.

� D. Manuel tenía contrató en (-12) un seguro de vida a favor de su hija María,

minusválida con un grado del 35%, por 90.151,82 euros.

� El fallecido deja dos inmuebles valorados cada una en 90.151,82 euros y un depósito

7

� El fallecido deja dos inmuebles valorados cada una en 90.151,82 euros y un depósito

bancario a plazo por 63.418,80 euros.

� Por mutuo acuerdo, cada heredero se adjudica un inmueble y la mitad del depósito.

Los dos son mayores de 25 años y su patrimonio preexistente es de 3.000 euros.

� La Administración Tributaria previo expediente de comprobación confirma los valores y

determina que no existe ajuar doméstico. Tanto el causante como los causahabientes

residen en Galicia.

� Se pide: Liquídese el lmpuesto de Sucesiones y Donaciones, aplicando la normativa

autonómica gallega.



EJEMPLO 2.

Determinación de los sujetos pasivo: Sr. José y Sra. María. Patrimonio preexistente 3.000.

Valoración del Hecho Imponible:

- Seguro de vida por en (-12) a favor de Sra. María (con minusvalía del 35%) por 90.151,82€.

- Dos inmuebles por 90.151,82€ cada uno.

- Depósito bancario a plazo por 63.418,8€

o Masa hereditaria: (90.151.82 x 2) +63.418,8= ............................. 243.722,44€

Recordemos que no existe ajuar doméstico, sino habría que sumarlo.

Liquidaciones de las obligaciones fiscales del Sr. José, colateral de segunda grado (grupo II: reducción y coeficiente).

1. Base imponible: 0,5 x 243.722,44= ...................................................... 121.861,22€

2. Reducción: (art. 20 LISD) ....................................................................... 18.000€

3. Base Liquidable: (1-2) ............................................................................. 103.861,22€

4. Cuota Íntegra: (A+B) ............................................................................... 6.270,28€

A. Hasta 50.000€ ......................................................................................2.500€

B. Resto: (103.861,22-50.000) x 7% ......................................................3.770,28€

5. Coeficiente multiplicador: Grupo II..................................................... 1


No obstante, la cuota a pagar es cero, debido a la DEUCCIÓN POR PARENTESCO de la CA de Galicia. Vemos como

explicita lo siguiente:

- En el caso de adquisiciones mortis causa por sujetos pasivo incluidos en el grupo II, se aplicará una deducción

del 100% de la cuota tributaria siempre que s base imponible fuese igual o inferior a 125.000€.



Liquidaciones de las obligaciones fiscales de la Sra. María, colateral de segunda grado (grupo II: reducción y coeficiente).

1. Base imponible: 0,5 x 243.722,44 + 90.151,82= ............................... 212.013,04€

2. Reducción (art. 20 LISD): A+B+C .......................................................... 177.195,49€

A. Por parentesco: ....................................................................................18.000€

B. Por minusvalía: ....................................................................................150.000€

C. Por seguro de vida: .............................................................................9.195,49€

3. Base Liquidable: (1-2) ............................................................................. 34.817,55

4. Cuota Íntegra: (A+B) ............................................................................... 1.740,88€

A. Hasta 0€ ................................................................................................0€

B. Resto: (34.817,55 - 0) x 5% ................................................................1.740,88€

5. Coeficiente multiplicador: Grupo II..................................................... 1


No obstante, la cuota a pagar es cero, debido a la DEUCCIÓN POR PARENTESCO de la CA de Galicia. Vemos como

explicita lo siguiente:





Curso 2013-14


� D. Antonio David, residente en el municipio de Pereiro de Aguiar, ha heredado

de su hermano en el año 0 una finca en Ourense valorada en 20.000 euros y

un piso en Ginebra, que era propiedad de su hermano, emigrante en Suiza

hasta su fallecimiento.

8

� Por la herencia ha tenido que pagar impuestos en Suiza por 30.000 euros. El

piso tiene un valor de 200.000 euros.

� Se pide: Determine si procede la liquidación y establezca el monto a

practicar. Aplique normativa estatal.� Pista: Para resolver este ejercicio debe tener en cuenta que se trata de un supuesto de doble

imposición internacional en el ISD, por lo que en algún momento OBLIGATORIAMENTE deberá

aplicar el articulo 23 de la LISD (deducción por doble imposición internacional)



EJEMPLO 3.

Determinación del sujeto pasivo: Sr. Antonio David, colateral de segundo grado (Grupo III: reducción y coeficiente).

Residente en España, tiene obligación personal (Art. 6 LISD).

Valoración del Hecho Imponible:

- Finca en Verín por 20.000€.

- Piso en Ginebra por 200.000€.

o Masa hereditaria: 20.000 + 200.000= ........................................... 220.000€

Liquidaciones de las obligaciones fiscales del Sr. Antonio David, colateral de segunda grado (grupo III: reducción y

coeficiente).

1. Base imponible ........................................................................................ 220.000€

2. Reducción: (art. 20.2.a LISD) ................................................................. 7.993,46€

3. Base Liquidable: (1-2) ............................................................................. 212.006,54€

4. Cuota Íntegra: (A+B) ............................................................................... 34.192,24€

A. Hasta 159.634,83€ ..............................................................................23.063,25€

B. Resto: (212.006,54-159.634,83) x 21,25% .....................................11.128,99€

5. Coeficiente multiplicador: Grupo III (Art. 22.2 LISD) ....................... 1,5882


No obstante, al tener obligación personal y tener que “pagar dos veces por el mismo impuesto” (Doble imposición), éste

tiene derecho a una deducción.

VER ARTÍCULO 23 LISD.





Por lo tanto, podremos deducir el menor de las siguientes cantidades:

a) Importe satisfecho en Suiza por impuesto similar= 30.000€

b) Resultado de aplicar el tipo medio efectivo. Para ello, realizamos:

Tipo medio efectivo= Cuota tributaria/Base Liquidable= 54.304,11/212.006,54= 25,61%

Incremento patrimonial= 200.000€.

i. Resultado= 200.000 x 0,2561= ............................................51.220€

Es decir, resulta de aplicación como deducción los 30.000€.

Por lo tanto, la cuota tributaria final es:

Cuota Tributaria final: 54.304,11 – 30.000= .......................................... 24.304,11€

práctica 1

Documents