power point ley del iva

1

LEY DE IVA

2

IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS

La existencia de los impuestos es fundamental para el diseño e implementación de las estrategias de desarrollo económico y social en que están comprometidos los países. En chile los impuestos proporcionan más de un 75% de los recursos con que año a año el estado financia los gastos e inversiones que realiza en beneficio de la comunidad en materia de salud, educación, previsión, vivienda y otros gastos sociales.

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Lo precedentemente expuesto queda reflejado y refrendado por las estadísticas de Ingresos del Gobierno Central correspondientes al año 2006, expresadas en millones de pesos, que se detallan en el siguiente cuadro:

INGRESO 20.060.50613.221.062Cobre

bruto 4.431.1231.050.396

Donaciones 92.689

363.202440.315Otros

ingresos 461.719

8.314.872

2.330.76418.591

Inversión 1.374.706974.6490

20.079.097

Consumo de Capital

TOTAL INGRESOS

Transferencias de

TRANSACCIONES QUE AFECTAN EL PATRIMONIO NETO

Imposiciones

RESULTADO OPERATIVO

Venta de activos físicos

Ingresos tributarios

Rentas de la propiedad Ingresos de operación

TRANSACCIONES EN ACTIVOS NO FINANCIEROSADQUISICION NETA DE

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La aceptación de los impuestos por parte de los contribuyentes depende de que la carga sea moderada, que conozcan y confíen en el destino de los fondos recaudados, que estén informados y tengan facilidades para cumplir con sus obligaciones tributarias y que perciban equidad en el sistema impositivo.

En chile en 2006 el gasto social representó el 68% del gasto total del gobierno. Un 32,1% se destinó a protección social; Un 17% a educación; Un 15,3% a salud y un 1.4 % a vivienda; Sectores considerados claves en la generación de una base sólida para el desarrollo económico, ya que esta inversión social apoya el crecimiento de largo plazo del país.


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El siguiente cuadro muestra la estructura de gastos del

gobierno central por el año 2006 expresada en millones de pesos nominales:

GASTO TOTAL 14.094.989

Servicios Públicos Generales 896.916Defensa 936.289

Orden Público y Seguridad 962.267

Asuntos Económicos 1.915.041Protección del Medio Ambiente 45.780

Vivienda y Servicios Comunitarios 192.930Salud 2.159.509Actividades Recreativas, Cultura y Religión 83.063Educación 2.373.194Protección Social 4.530.000

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El siguiente cuadro muestra los Ingresos Tributarios del año 2005, expresado en millones de pesos, teniendo el Impuesto al Valor Agregado una participación aproximada del 50% dentro del total de ingresos tributarios AÑO 2005 PORCENTAJE

3.448.993,70 30,80%1.868.710,60 16,70%699.891,00 6,30%234.211,20 2,10%689.565,20 6,20%5.348.265,80 47,80%1.120.158,70 10,00%382.690,30 3,40%737.468,40 6,60%457.851,40 4,10%328.347,30 2,90%188.911,50 1,70%23.184,10 0,20%-202.604,10 1,80%503.369,30 4,50%11.193.293,70 100,00%

IMPUESTOS A LA RENTAPrimera Categoría

IMPTO AL VALOR AGREGADO

Global ComplementarioAdicional

Segunda Categoría

IMPTOS AL COMERCIO EXTERIORIMPTO A LOS ACTOS JURIDICOSCombustibles

IMPTO A PROD ESPECIFICOSTabacos

FLUCTUACION DEUDORESCONVERSION PAGOS MON EXTRANJTOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS

IMPUESTOS VARIOSHerencia y Donaciones

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• Si consideramos que: Los impuestos proporcionan el 75% de los ingresos del gobierno central- El impuesto al valor agregado significa un 47.8% de los ingresos tributarios Podemos determinar que: Impuesto al valor agregado proporciona aproximadamente el 37% de los Ingresos totales del gobierno central. •Si consideramos además que: Los niveles de evasión tributaria en nuestro país giran en torno a un índice del 20%

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Podemos concluir finalmente que: •El correcto cumplimiento voluntario de los contribuyentes en torno al impuesto al valor agregado y la fiscalización ejercida por el servicio de impuestos internos a objeto de disminuir los niveles de evasión, revisten una relevante importancia para el gobierno central a objeto de financiar sus gastos e inversiones. •De esta forma, cada uno de los estamentos que componen el servicio de impuestos internos juega un rol importante en la fiscalización del impuesto al valor agregado.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado se encuentra contenido en el decreto ley Nº 825 del año 1974 sobre impuesto a las ventas y servicios.

El impuesto al valor agregado es un tributo que grava solamente el mayor o valor agregado del bien o servicio en cada una de las etapas de producción o comercialización.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos antecedentes:

1. Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes, tanto los recargados sobre especies destinadas a formar parte del activo fijo o realizable, como asimismo los gastos de tipo general y los pagos según comprobantes de ingresos, en el caso de importaciones, todo lo cual constituye el crédito fiscal.

2. Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de servicios que realizó en el mismo mes, lo que constituye el débito fiscal.Al deducir el crédito del débito del mismo período tributario, se determina el impuesto que debe enterarse en arcas fiscales.

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EL SIGUIENTE EJERCICIO O EJEMPLO, MUESTRA LA SECUENCIA DE LA OPERATORIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS ETAPAS DE PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN.

EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ETAPAS IMPTO. EN IMPTO. SOBRE IMPTO PAGADO FACTURA COMPRAS EN TESCOFABRICANTECosto Materias Primas (1) $ 2400 $ 456Valor Agregado 3.600 $ 6.000Impuesto 19% 1.140 $ 1.140 $ 456 $ 684Total Facturado $ 7.140 ====== (1) Se trataría de Materias Primas importadas.MAYORISTACosto de Mercadería $ 6.000Valor Agregado 4.000 $ 10.000Impuesto 19% 1.900 $ 1.900 $ 1.140 $ 760Total Facturado $ 11.900 =======

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MINORISTACosto de Mercadería $ 10.000Valor Agregado 2.000 $ 12.000Impuesto 19% (2) 2.280 $ 2.280 $ 1.900 $ 380Total Boleta $ 14.280 $ 2.280 ======= ======(2) Impuesto incluido en el precio de venta.

ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCION Y DISTRIBUCION

VALOR AGREGADO TASA IVA PAGADO

MATERIAS PRIMAS $ 2.400 19% $ 456 FABRICANTE $ 3.600 19% $ 684 MAYORISTA $ 4.000 19% $ 760 MINORISTA $ 2.000 19% $ 380 $ 12.000 $ 2.280 ======= =======

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CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

-Facilita determinar el IVA incluido en un producto, especialmente para fijar la devolución a los exportadores.-Autocontrol entre vendedores y compradores, por oposición de intereses.-El impuesto se traslada al consumidor final.-El impuesto se ingresa en tesorería parcialmente en cada etapa del proceso de producción y distribución. Por esto se le llama también impuesto en etapas múltiples.-El impuesto soportado en las compras no constituye para los comerciantes y fabricantes costo de producción, puesto que se permite deducir las sumas pagadas por este concepto (compras), de los impuestos que deben pagar sobre las ventas.-El IVA no influye en la fijación de precios.-Cualesquiera que sean los canales de producción y distribución que se utilicen, el impuesto soportado por el consumidor final de los bienes será el mismo, ante una igualdad de precios.

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CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS CONFIGURADAS EN LA LEY

TRIBUTARIA CUYA CONCURRENCIA DA ORIGEN A LA OBLIGACIÓN DE

PAGAR IMPUESTO

HECHOS GRAVADOS BÁSICOS DE

VENTA

HECHOS GRAVADOS BÁSICOS DE

SERVICIO

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

HECHO GRAVADO

DE VENTAS DE

SERVICIOS

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HECHO GRAVADO BÁSICO VENTAS

(Requisitos copulativos)

1) Convención que transfiera dominio.

2) Bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella,

3) Convención a titulo oneroso.

4) Bienes ubicados en chile,

5) Calidad de vendedor “habitualidad”

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HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS(Requisitos Copulativos)

1. Debe celebrarse una convención que sirva para transferir el dominio o cuotas de él u otros derechos reales. ARTÍCULO 2° N° 1 DEL DL 825.

•Convención

Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones. (La convención es el género y el contrato es la especie, el contrato crea derechos y obligaciones).

•Transferir

Entregar una cosa a otro con el animo de traspasar el dominio.

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•Dominio

Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente; No siendo contra ley o contra derecho ajeno.

A) Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer

B) Nuda propiedad: solo se dispone de ella.

C) Usufructo: se puede usar y gozar de ella.

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CONVENCIONES (CONTRATOS) TRASLATICIAS DE DOMINIO

COMPRAVENTADAR UNA COSA A CAMBIO DE

DINERO, O PARTE EN BCM,

SIENDO LA MAYOR PARTE EN DINERO

PERMUTADAR UNA COSA CIERTA

POR OTRA CIERTA EQUIVALENTE

AL PRECIO O MAS DEL 50%

TRUEQUE DAR UNA COSA POR OTRA.

MUTUO DE BCM, PREST.CONSUMO

SE DA UNA COSA FUNGIBLE, RESTITUYENDO POR OTRA

DEL MISMO GENERO Y CALIDAD

CONFECCIÓN DE OBRA MATERIAL MUEBLE

VENTA SI MATERIA

LA PROPORCIONAEL ARTÍFICE.

SERVICIO SI MATERIA LA PROPORCIONA

EL QUE NCARGA LA

OBRA.

DACIÓN EN PAGOENTREGA AL ACREEDOR DE UNA COSA DISTINTA

A LA QUE SE DEBE.

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2. La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos total o parcialmente por ella

BIENES

MUEBLES

INMUEBLES

DERECHOS REALES

DERECHOS PERSONALES

INCORPORAL

ES

CORPORALES

•POR ATURALEZA•POR ANTICIPACIÓN

•POR NATURALEZA

•POR ADHERENCIA

•POR DESTINACIÓN

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BIENES CORPORALES: Tienen un ser real, percibido por los sentidos Ej. Casa, libro.

BIENES MUEBLES POR ANTICIPACIÓN: Son los inmuebles por naturaleza, adherencia o destinación cuando se constituyen derechos en favor de una persona distinta al dueño, aun antes de su separación.

Ej. La madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina, piedras de una cantera.BIENES INMUEBLES POR:

• Por naturaleza (tierras, minas)• Por adherencia(edificios, arboles)• Por destinación(por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y beneficio de un inmueble , ej utensilios de labranza, minería, animales de trabajo, tractores de un fundo, etc.


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BIENES INCORPORALES: Meros derechos como los créditos, son percibidos mental o intelectualmente

DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Pueden ser ejercidos contra todos.Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles su transferencia esta gravada con IVA, no su constitución.Derechos personales: son aquellos que sólo pueden reclamarse de ciertas personas que por un hecho suyo o por disposición de la ley han contraido las obligaciones correlativas.

Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre por alimentos, derechos de socios en una sociedad, acciones de una sociedad anónima, etc.


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3. La convención debe ser a titulo oneroso

El contrato oneroso es aquél que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes gravándose cada uno en beneficio del otro

No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de las partes, basta con que ambas partes sufran un gravamen aunque no sea equivalente.

Por el contrario, el contrato a título gratuito tiene por objetivo

la utilidad de una las partes, sufriendo el otro el gravamen.

Por ejemplo la donación.

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4. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar ubicados en chile. Territorialidad. Art. 4° dl 825

Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la

convención, no importando el lugar donde esta se celebre.

Se entienden ubicados en chile, aunque esten fuera del pais:

- Los bienes cuya inscripción, patente o padrón, hayan sido otorgados en Chile y siempre que al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera del país. Ej. Automóviles, embarcaciones, caballos de carrera, etc. Esta ficción legal debe entenderse limitada a que los bienes enajenados retornen a chile.

- Enajenación de bienes embarcados en el país de origen a la fecha de celebrarse la convención, cuando el adquirente no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios (que las especies adquiridas no sean de su giro). (Ver art. 4º del d.L. 825 y art. 7º del reglamento.)


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5. La transferencia debe ser efectuada por un vendedor(LA HABITUALIDAD) ARTÍCULO 2° N° 3 DEL DL 825 y 4° del reglamento.

Vendedor1. Persona dedicada habitualmente a la venta de Bienes

corporales muebles2. Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la

venta de BCI de su propiedad construidos totalmente por ella o en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.

3. Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos no utilizados en sus procesos productivos.

No son vendedores Particulares que venden ocasionalmente bcm.1. Empresas que venden su activo fijo (después del 4° año si han

tenido derecho al crédito fiscal. Ver art.8 letra m).2. Empresas que venden material de oficina sobrante.

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USO

CONSUMO

REVENTA

ÁNIMO DE ADQUISICIÓN

NATURALEZA

HABITUALIDADCALIFICADA POR SII

VENDEDOR REALICE LAS VENTAS DE

BCM

CANTIDAD FRECUENCIA

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• Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquirió las especies muebles con ánimo de revenderlas

•Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectúe un vendedor dentro de su giro.

-Habitualidad en el caso de empresas constructoras (cir. 26/87 sii):

-Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles;

-No importa que el giro no sea exclusivo la construcción;

-Giro puede ser esporádico o de menor importancia;

-Cuando exista una organización empresarial distinta que sea aprovechada ocasionalmente para construir y vender uno o mas inmuebles;

-No se califica como habitual la venta de inmuebles construidos para el uso de la empresa constructora (activo fijo) excepto caso letra “m” art. 8º d.L. 825.

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HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS.ARTÍCULOS 2° n° 2 Y n° 4 DEL DL 825

Requisitos Copulativos

1. Que una persona realice una acción o prestación en favor de otra.

Prestación: acto o hecho que un contratante realiza o

promete a otro no importando que este sea habitual, ocasional o esporádico.

2. Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima, comisión o remuneración.

Percibir:

-recibir una cosa y entregarse de ella. -Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente

al patrimonio del que presta el servicio, no basta que se haya devengado a su favor, es decir: “desde que puede disponer de ella”

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Remuneración:

Tiene una acepción restringida que dice relación con la retribución de servicios personales, y otra amplia en el sentido de retribución, recompensa o pago de cualquier especie de prestaciones.

Interés-Provecho, utilidad, ganancia.-Lucro producido por el capital.

Prima:

Precio que el asegurado paga al asegurador.

Comisión:

Retribución percibida por el comisionista y en general las remuneraciones obtenidas por los diversos contribuyentes cuyos ingresos sean clasificados en el nº 3 y 4 de la Ley de la Renta.

HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS(Requisitos Copulativos)

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3. Servicios deben provenir de actividades clasificadas en el Artículo 20 N° 3 de la Ley sobre el impuesto a la Renta

Actividades clasificadas en el art. 20 nº 3 de la l.I.R.

- Comercio, industria., Minería y explotación riquezas mar, - Transporte terrestre, aéreo y marítimo - Bancos, financieras, fondos mutuos - Seguros - Constructoras - Empresas periodísticas, publicitarias, radiodifusión,

televisión - Procesamiento automático de datos, telecomunicaciones

Comercio: actos de comercio. Artículo 3° del código de comercio

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Actividades clasificadas en el art. 20 nº 4 de la l.I.R.

- Corredores (tributan en art. 42 nº 2 lir, persona natural, que actúe personalmente y no emplee capital, excepto su oficina)

- Comisionistas con oficina establecida (tributan en segunda categoría lir, persona natural, sin oficina, sin capital y actuación personal).

- Corredores que empleen capital en sus operaciones - martilleros- Agentes de aduana y de seguros- Embarcadores y otros que intervenga en el comercio marítimo, portuario y aduanero

- Colegios, academias e institutos de enseñanza- Clínicas, hospitales, laboratorios y similares- Empresas de diversión y esparcimiento.


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4. El servicio debe ser prestado o utilizado en chile. Territorialidad. Articulo 5° del 825

Prestado en chile Cuando la actividad se desarrolla en chile, independiente

del lugar donde se utilice.

Utilizado en chile Se considera utilizado en chile aun, cuando la actividad del

prestador deservicio se desarrolle en el extranjero.EN CHILE

O EN EL EXTRANJERO

LA REMUNERACIÓN PUEDE PAGARSE O PERCIBIRSE

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HECHO GRAVADOS ESPECIALES(ART.8º D.L. 825/74)

El articulo octavo contempla una serie de operaciones gravadas con el IVA, que no calzan dentro de las definiciones de “ventas” o “servicios”, o que no obstante estar incluidos en ella, se mencionan expresamente para evitar dudas en su aplicación, dado que puede que no cumplan la totalidad de los requisitos copulativos.

Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios sólo para los efectos de la aplicación del impuesto

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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS VENTAS

1. Importaciones (art. 8º LETRA a)

Importación: es la introducción legal de mercancías extranjeras para su uso o consumo en el país.

IMPORTACIONES NO

GRAVADAS

- ESPORÁDICAS O HABITUALES- - REALIZADAS POR CUALQUIER PERSONA,

INCLUSO PARTICULAR- - DEBE TRATARSE DE BIENES CORPORALES

MUEBLES

IMPORTACIÓNES

GRAVADAS

- - RÉGIMEN DE ADMISIÓN TEMPORAL- - ALMACENES PARTICULARES- - DEPÓSITOS ADUANEROS- - RETORNO MERCADERÍA NACIONAL O NACIONALIZADA - - BAJO RÉGIMEN DE SALIDA TEMPORAL

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2. Aportes a sociedades de B.C.M. (Art. 8º LETRA b)

Requisitos copulativos

-Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitución, ampliación o modificación de una sociedad.

-Aporte sea B.C.M. del giro del aportante. -Aportante tenga la calidad de “vendedor”. Conversión en sociedad

Es la transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza. Se gravan los B.C.M. en que el empresario individual tiene la calidad de vendedor.

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No son hechos gravados- Aporte de derechos sociales- Aporte de acciones-Transformación de sociedad de persona en s.A.- Fusión y absorción de sociedades.-División de sociedades.-Aportes de activo fijos (ver art. 8 letra m)


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3. Adjudicación de B.C.M. y B.C.I. en liquidación de sociedades (art. 8º LETRA c)

Adjudicación Es la entrega a cada comunero socio o cooperado al liquidarse la

comunidad, sociedad o cooperativa, uno o más bienes en pago de sus derechos respectivos.

Requisitos para quedar gravados:

-Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación de sociedad, comunidad o cooperativa

-Que recaiga sobre B.C.M. o B.C.I. construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.

-Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad (incluye a empresas constructoras), comunidad o cooperativa (también las de viviendas).


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LIQUIDACIÓN DE COMUNIDAD HERITARIA

LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD CONYUGAL

ADJUDICACIONES NO GRAVADAS

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4.- Retiros de de B.C.M. De la empresa (Art. 8º LETRA d)

Requisitos del hecho gravado

-Que el dueño, socios, directores o empleados de una

empresa retiren bienes corporales muebles. -Para su uso o consumo personal o de su familia -Bienes producidos o adquiridos por la empresa para la

reventa o la prestación de servicios

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I. Presunción de retiro en caso de faltantes de inventario

Todo los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se justifica con documentación fehaciente, se considerarán retirados para uso o consumo propio. Excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el S.I.I.

Documentos fehacientes para justificar faltantes de inventarios:

(Art. 10 reglam.) -Anotaciones cronológicas en inventario permanente,

debidamente contabilizadas,. -Denuncias por robos o accidentes formuladas en

carabineros o investigaciones y ratificadas en el juzgado respectivo, contabilizadas.

-Informes de liquidaciones de seguro, contab. -Mermas reconocidas por disposiciones legales


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Ii. Retiros de B.C. M. con fines de promoción o propaganda

B.C.M.DESTINADOS A

RIFAS Y SORTEOS

-EFECTUADAS POR VENDEDORES-CON FINES DE PROPAGANDA

ENTREGAS GRATUITAS DE

B.C.M.

SE EQUIPARA A VENTA

- SEAN O NO DEL GIRO- EFECTUADOS POR VENDEDORES AFECTOS AL IVA.

- AUN A TÍTULO GRATUITO.- CON FINES DE PROMOCIÓN O PROPAGANDA

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TRASPASO DEL ACT. REALIZABLE AL

ACT.INMOVILIZADONO

CONSTITUYE RETIRO

CONSUMO INTERNO DE LA EMPRESA ART. 11 DEL

REGLAMENTO.

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5. Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción (Art. 8º, e)

I. Contratos de instalación o confección de especialidades.

Requisitos según el art. 12 reglamento:

- Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que adhieran a un bien inmueble;

- Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla cabalmente la finalidad para la cual se construye.

Ejemplos:

- Inst. de ascensores- electricidad- pinturas - puertas y ventanas

- Climas artificiales - carpintería- estucos - papel mural - Cerrajería- sanitarios- vidrios- alarmas - Baldosas- jardines- etc

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Se asimila a Venta (Art.

1996, Código Civil)

Los Contratos por Suma

Alzada

Aquellos en que la materia o materia principal la aporta el que ejecuta la

obra (Instalador o contratista)

Es Hecho Gravado Básico de Servicio

Los Contratos por

Administración

Aquellos en que la materia o materia principal la aporta el que encarga la

obra (Tiene el carácter de

arrendamiento del servicio)

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II. Contratos generales de construcción.

Son aquellos que tienen por finalidad la confección de una obra material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades

Ejemplos:

- Construcción de edificios, bodegas, caminos; - Redes de agua potable o alcantarillado; - Urbanización de sitios; - Instalación de sistema de señalización de tránsito; - Transformación total de la estructura, diseño y distribución

de un edificio

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6. Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades (art. 8º, LETRA f)

Universalidad: conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. Ejemplos: fabricas, industrias, inmuebles agrícolas, bibliotecas, etc.

Requisitos hecho gravado

- Realización de una venta que verse sobre establecimiento de comercio u otra universalidad.

- La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del giro, que son aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora (art. 9º reglamento).

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7. Aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora (art. 8º, letra k)

Requisitos del hecho gravado:

El bien inmueble debe ser del giro de una empresa constructora

Son del giro de una empresa constructora los inmuebles construidos total o parcialmente por una persona para la venta.

Cuando se trate de inmuebles construidos por una empresa constructora para su uso, estos no constituirán bienes de su giro. (Salvo casos Art. 8º letra M). Se entenderá que un bien inmueble está destinado al uso de la empresa, cuando ésta lo acredite como necesario para producir la renta y que ha estado sujeto al tratamiento contable y tributario que corresponde al activo fijo.

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8. Las promesas de venta y los contratos de arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora (Art 8°, letra I)

HECHO GRAVADO

CONTRATOS DE

ARRIENDO CON

OPCION DE COMPRA

PROMESASDE

VENTA BCI DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTR. O UNA

COMUNIDAD

CONSTRUIDO TOTALMENTE O PARCIALMENTE POR ELLAS

QUE SEAN DEL GIRO DE LA EMP. CONSTR. O COMUNIDAD

ASIMILANDO

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La promesa de venta y posterior venta de inmuebles, no constituyen dos hechos gravados distintos que generen una doble aplicación del iva. Lo que se pretende al gravar la promesa es que el tributo se aplique sobre los pagos que se deriven de la celebración de dicha promesa, evitando de este modo, que se postergue el devengamiento del tributo hasta la época del otorgamiento de la escritura de venta.

En el caso del arriendo con opción de compra el tributo que grava la venta del inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando anticipadamente, sin esperar el ejercicio de la opción de compra, lo que normalmente ocurre en la oportunidad del pago de la última cuota.

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9. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen parte del “activo realizable” (Art 8º, letra M)

Requisitos hecho gravado:

Venta de bienes corporales muebles o inmuebles efectuada por un contribuyente del IVA aunque los bienes no hayan sido incorporados al activo realizable . (no pertenezcan al giro).Se trata de bienes del activo fijo.

Si los bienes son muebles, la venta debe efectuarse antes de que haya terminado su vida útil normal, según el articulo 31 de la ley de la renta, o hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición.Si son inmuebles, doce meses.

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El bien vendido -mueble o inmueble- no precisa ser del activo realizable del vendedor, o pertenecer a su giro, como lo requiere el hecho gravado básico de venta, para quedar gravado con el IVA, sólo basta el cumplimiento de los requisitos indicados anteriormente.

FECHA DE REGISTRO EN LA CONTAB. QUE

COINCIDE CON LA DE ADQUISICIÓN.

FECHA DEL ÚLTIMO DESEM- BOLSO

IMPUTADO AL COSTO DEL BIEN RESPECTIVO.

BIENES FABRICADOS

O CONSTRUIDO

S

FECHA ADQUISICIÓN

BIENES COMPRADOS

O IMPORTADOS

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B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS A SERVICIOS

1. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales muebles, Inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial (Art.8º G)

Hecho gravado

A) Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, por ejemplo: vehículos, maquinarias, animales, etc. No importa la calidad de las personas que efectúan la operación, puede ser entre particulares.

B) Inmuebles amoblados , por ejemplo:arriendos de casas amobladas en verano, para estudiantes, etc.

C) Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna actividad comercial o industrial, por ejemplo: hoteles, molinos, barracas, cines, etc. (Art.13 reglamento) (actividad industrial, art. 6º reglamento)

d) arriendo de todo tipo de establecimientos de comercio ej. Arriendo de un supermercado en marcha.

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En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica sobre la renta total menos el 11% del avalúo fiscal del inmueble, o la cantidad proporcional que corresponde al período si es distinto a un año.

Ejemplo

Renta mensual de arrendamiento inmueble amoblado $ 200.000.Se deduce: 11% a.F. Anual vigente del inmueble: $ 12.000.000.-Av. Fiscal mensual $ 1.000.000. (11% s/ $ 1.000.000) (110.000.-)Base imponible afecta a IVA $ 90.000.-IVA a declarar y pagar 19% s/ $ 90.000.- (Art. 17 inc. 1º d.L. 825/74)

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2. Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes.(Art. 8º H)

Hecho gravado

- Arrendamiento,subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de: marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones similares, por ejemplo la cesión del uso temporal de un nombre comercial. Exenciones

a) cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o

abonadas en cuenta, el impuesto adicional del art. 59 ley de la renta. A personas sin domicilio ni residencia en chile (art. 12º letra e) nº 7, d.L. 825.

b) cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y fórmulas sean arrendadas o cedidas a personas sin domicilio ni residencia en chile y sean utilizadas exclusivamente en el extranjero y calificadas como servicios de exportación por Aduanas. (art. 12 e) nº 16 ley).

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3. Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento (Art.8º Letra I)

Hecho gravado

Ingresos por servicio de estacionamiento de vehículos en:

-Playas de estacionamiento (terrenos sin construcción o con construcciones ligeras adecuadas a la explotación de estacionamientos -Edificios de estacionamiento.-Vías publicas habilitadas

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4. Primas de seguro de cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de la exenciones contenidas en el art. 12, LETRA E) nºs 14 y 15 (ART. 8º LETRA j).

Hecho gravado

- primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.

La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se clasifica en el art. 20, nº 5 de la ley de la renta, sin embargo, es un hecho gravado especial, con el objeto de igualar el tratamiento tributario con las demás instituciones aseguradoras y evitar distorsiones en el mercado asegurador.

exenciones - las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. (Art. 12,

letra E Nº 14, D.L. 825) - las primas de contratos de seguros de vida reajustables.(Art.

12, letra E Nº 15, D.L. 825)

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EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)

Constituyen limitaciones al ámbito de aplicación del impuesto, ya queen virtud de las disposiciones que las establecen, el gravamen no seaplica a bienes o convenciones que de otro modo deberían tributar por reunir los requisitos del hecho gravado

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EXENCIONES REALES (ART. 12)

A. Ventas de bienes

1. Vehículos motorizados usados (art. 12 letra a) nº 1

2. Regalías a los trabajadores (art. 12 LETRA a) Nº 3)

Requisitos (art. 23 regl.)

-Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa

-que el valor de mercado de las especie, no exceda de una U.T.M. Por cada trabajador, en cada período tributario.

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Base imponible

Si valor de mercado > 1 utm, se aplica IVA por el exceso. Es acumulable si regalía no es mensual, ej. Si regalía es trimestral, exención es 3 utm vigente a fecha entrega. Debe emitirse al momento de entregar la regalía una boleta a nombre del trabajador beneficiado, indicando período en que opera exención, valor mercado especies, monto exención y exceso afecto a IVA si hay industriales panificadores emiten una boleta, el último día de cada mes, por todas las regalías de pan del período a cada trabajador

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3. Materias primas nacionales empleadas en la producción, elaboración o fabricación de bienes destinados a la exportación (Art. 12 letra a) nº 5)

Requisitos (Art. 23 regl.)

- Resolución fundada del s.I.I. En cada caso particular a petición del interesado- Debe tratarse de materias primas nacionales.- Materias primas destinadas a proceso debe conducir a un producto distinto.- Las materias primas deben ser adquiridas a personas que no emitan facturas,o a proveedores que renuncien al crédito fiscal.


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Exención

Alcanza solo a las materias primas, entendiéndose por M.P. Toda sustancia, elemento o materia necesarios para obtener un producto, siempre que esté incorporado o contenido total o parcialmente en el producto final

No hay exención

- No alcanza la exención en los insumos que, aunque se destruyan o pierdan sus cualidades especificas en el curso del proceso productivo, no llegan a formar parte del producto final. Ej, ácidos, reactivos, etc.- Productos exportados sin proceso previo. - Embalajes, zunchos y etiquetas.


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B. Importaciones

La letra B del Art.12 del D.L.825/74 contempla un conjunto de exenciones relacionadas con importaciones,

C. Las especies que se internenEfectos personales y vehículos internados por pasajeros o visitantes para su propio uso durante su estada en chile. (Letra C Nº 1). Bienes internados transitoriamente al país en admisión temporal u otra destinación aduanera. Semejante. (Letra C Nº 2).

D. Las especies exportadas en su venta al exterior

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EXENCIONES REALES (ART. 12)E. Las siguientes remuneraciones y servicios

1. Ingresos percibidos por entradas a espectáculos y reuniones(letra enº 1):

- Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos auspiciados por el ministerio de educación

- Deportivos - A beneficio de instituciones de beneficencia con

personalidad jurídica, por un máximo de 12 espectáculos en un año calendario. Ej Cuerpo de bomberos, cema chile, etc.

- Circenses integrado por artistas nacionales.

2. Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a chile y viceversa. (Letra e Nº 2)

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3. Los pasajes internacionales, debe entenderse a los viajes desde el exterior a chile y viceversa, cualquiera sea el medio de transporte utilizado: aéreo, marítimo, lacustre, fluvial, ferroviario o por carretera. (Letra e nº 2)

4. Las primas y desembolsos de contratos de reaseguro. (Letra e nº 14)

5. Los ingresos que no constituyen renta s/ art. 17 l.I.R. (Letra e nº 7)

6. Los ingresos afectos al impto. Adicional del art. 59 l.I.R.

(Letra e nº 7)

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7. Las rentas gravadas en la segunda categoría L.I.R. (Letra e nº 8)

8. Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan en virtud del derecho de respuesta según el Art. 11 de la ley nº 16.643. (Letra E Nº 9)

9. Primas de seguros (letra E Nºs 3, 4, 5 y 15): riesgos en transporte de importaciones y exportaciones, sobre cascos de naves, que cubran riesgos de daños causados por terremoto o por incendios que tengan su origen en un terremoto. Los contratados dentro del país por la Federación Aérea de Chile, los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial los seguros de vida reajustables.

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10. Los intereses provenientes de operaciones e

instrumentos financieros o de créditos de cualquier naturaleza, excepto los señalados en el número 1º del artículo 15 del D.L. 825 (letra E Nº 10).

11. Las comisiones que provengan de avales o fianzas otorgados por instituciones financieras. (Letra E Nº 10).

12. El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a que se refiere la letra G) del artículo 8º del D.L. 825. (Letra E Nº 11).

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13.Remuneraciones relacionadas con exportaciones: servicios portuarios, almacenaje, muellaje, agentes de aduana, embarcadores o despachadores de aduana, por poner a bordo los productos uso de muelles derechos y comisiones por retorno de divisas

Letra E Nº 13, a). B). C) y d).

14. Ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia en chile y que sean calificados como servicios de exportación por el Servicio Nacional de Aduanas, conforme al procedimiento establecido en la Res. N° 2511 de 2007 de Aduanas. (Letra E Nº 16)

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15.Empresas hoteleras servicios a turistas extranjeros (Letra E Nº 17) exportación de servicios: ingresos en moneda extranjera, hoteles registrados en el S.I.I., Servicios a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en chile, emitir fact. De exportación en us$, turista debe pernoctar.

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EXENCIONES PERSONALES (ART. 12)

Trabajadores que laboren solos (Letra E Nº 12), excepto los que exploten vehículos motorizados destinados al transporte de carga:

•En forma independiente

•En su actividad debe predominar el esfuerzo físico sobre el capital o los materiales empleados

•Pueden colaborar con él su cónyuge, hijos menores de edad o un ayudante.

Ejemplos: prestadores de servicios de gasfitería, electricidad, carpintería, pinturas, aseo y encerados de pisos, lavado de vidrios, reparación de bienes corporales muebles

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1. Empresas radioemisoras y televisión (art- 13 nº 1)Radios:Actividad de radiodifusión, transmisión de espacios con salida al aire y el arrendamiento de espacios radiales a terceros.Televisión:Concesionarios de canales de televisión.AfectosT.V. Cable:No es concesionarios de canal de televisión. (C.15/96)Radio y T.V.:Difusión de avisos y propaganda

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EXENCIONES PERSONALES (ART. 13)2. Agencias noticiosas (art. 13 Nº 2)

Nacionales o extranjeras por la venta de servicios informativos, no comprende los ingresos por avisos y propaganda de cualquier especie.

3. Empresas navieras, aéreas ferroviarias, movilización urbana, interurbana interprovincial y rural, por el transporte de pasajeros (Art.13 Nº 3)

Exención beneficia a las personas o empresas que se dediquen a la movilización de alumnos, trabajadores, turistas, enfermos en ambulancias particulares, etc

No beneficia la exención, por no ser empresas de transporte colectivo:

- transporte de alumnos efectuados por un establecimiento de educación- Transporte de huéspedes efectuado por un hotel- Transporte de turistas efectuado por una agencia de turismo- Transporte de enfermos en ambulancias de una clínica particular.

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EXENCIONES PERSONALES (ART. 13)4. establecimientos de educación (Art. 13 Nº 4)

Actividad docente - sala cuna- jardín infantil- básica y media- profesional- universitaria- diplomados.

- enseñanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas, artes marciales

pintura, etc.5. hospitales del estado y de universidades reconocidas

por el estado (Art. 13 Nº 5) Exención beneficia a los ingresos de su giro.

Los medicamentos empleados en tratamientos a pacientes son ingresos propios del giro.Los fármacos vendidos por el hospital están afectos a IVA cuando no son consumidos en tratamiento de pacientes

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6. Instituciones (Art. 13 Nº 6)

Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro del objeto y finalidad de cada uno de los organismos. A) Servicio de seguro socialB) Fondo nacional de saludC) Servicios de salud

7. Personas que en virtud de un contrato o autorización sustituyan a los organismos señalados en el párrafo anterior en la prestación de los beneficios establecidos por ley. (Art. 13 Nº 7)

Isapres: por las prestaciones de salud hechas directamente a sus afiliados hasta niveles 1, 2, 3 del arancel fonasa, según el respectivo establecimiento asistencial de salud. Exime a las isapres por la cotización legal para salud sobre el límite mensual imponible de 60 U.F. S/ Art. 16 D.L. 3.500. 7%, 4,2 UF por trabajador.

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8. Casa de moneda de chile

Por la confección de cospeles (discos de metales para acuñación de monedas), billetes, monedas y otras especies valoradas. Y las personas que efectúen dicha elaboración total o parcial, por encargo de la casa de moneda, por las remuneraciones que perciban

9. Empresa de correos de chile (excepto los servicios de telex)

10. Polla chilena de beneficencia y la lotería de concepción (Art. 13 Nº 8)

Por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneración que paguen en razón de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.

Las comisiones de agentes y sub-agentes de la polla chilena de beneficencia por venta de boletos y premios están exentas.

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EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS EN OTROS TEXTOS LEGALES

•Franquicias establecidas en favor de la organización de naciones unidas en relación con la construcción y alhajamiento de los edificios destinados al funcionamiento de sus dependencias. D.L. 1051, D.O. 06.06.75)

•Exención que favorecen a las empresas que se instalen en las zonas francas, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos y zonas. (D.S. 341 de 1977).

•Exención que favorecen a los habitantes de las zonas francas de extensión establecidas en el art. 23 DS 341, la exención alcanza solo al iva y no los impuestos del título III del D.L. 825.

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•Exención en favor de los habitantes de la provincia de isla de pascua. Favorece a los vendedores y prestadores y servicios domiciliados o residentes en ella, por los impuestos del título II y III del D.L. 825. Las compras que efectúen fuera de la isla están afectas. (D..L. 1.244 D.O. 08.11.75).

•Exención de IVA a las comisiones que cobran las a.F.P. A sus afiliados, para el financiamiento de las administradoras. (Art. 28 D.L. 3500, modificado por la ley Nº 18.646, D.0. 29.08.87)

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•Fondos rotativos de abastecimiento de las fuerzas armadas y carabineros de chile: establecida en la ley orgánica constitucional de las fuerzas armadas y carabineros de chile, que establecen “ los actos, contratos o convenciones relativos a la adquisición, administración y enajenación de los bienes o servicios correspondientes al fondo rotativo de abastecimiento, estarán exentos de todo impuesto o derecho, ya sean fiscales, aduaneros o municipales. Los proveedores deben acreditar la exención de IVA con la orden de compra de la respectiva institución.

•Exenciones otorgadas a los exiliados políticos que retornen al país

•Exenciones en favor de los almacenes de venta libre o “duty free shop” en los aeropuertos internacionales arturo merino benítez de santiago, chacalluta de arica y diego aracena de iquique. (Ventas para el uso o consumo de los pasajeros de aeronaves que se dirijan al exterior, que arriben al país o se encuentren en tránsito al extranjero) leyes 19288/94 y 19478/96.

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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 ) El devengamiento de una obligación tributaria es el momento

en que nace para el fisco el derecho al impuesto, es decir, el momento en que se adeuda.1. Devengamiento del impuesto en las ventas de B.C.M.

Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes situaciones:Se emite la boleta o facturaSe produce la entrega real o simbólica del bien

Obligación de emisión de

-Boletas: entrega real o simbólica

-Facturas: entrega real o simbólica hasta el 5º día del mes siguiente pero con la fecha del mes anterior, de emitirse guía de despacho al momento de la entrega de los bienes.

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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )

Entrega real: aprehensión material de los bienes

Entrega simbólica : entrega de las llaves, venta de una cosa que ya estaba en posesión del comprador. Cuando el vendedor conserva la especie como depositario. Poner los bienes a disposición del comprador y este no los retira.

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2. Devengamiento del impuesto en los servicios.

Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes situaciones:

- Emisión de la factura o boleta- La remuneración se percibe como pago, abono en cuenta o

puesta a disposición del interesado.

Obligación de emisión

- Boletas : al momento mismo en que la remuneración se perciba

- Factura : en el mismo período tributario en que la remuneración se percibe

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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 ) 3. Situaciones especificas devengamiento del IVA.

A. En las consignaciones:cuando el consignatario vende las especies.

B. En las importaciones:

b1. Al consumarse legalmente la importación, cuando los bienes quedan a disposición del interesado para su libre circulación en el país.

b2. Importaciones efectuadas por personas que en su actividad no están afectas al I.V.A.: Locomoción colectiva, taxis, colegios.Opción : I.V.A. En las fechas que fije el S.I.I.

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C. En los retiros : al momento del retiro mercaderías, retiros para rifas y sorteos distribución gratuita con fines de promoción o de propaganda efectuada por vendedores

D. Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios; Exigibles o

Percibidos (lo que ocurra primero): -Son exigibles a su vencimiento

-Debe indicarse lo que corresponde a precio e interés -Salvo mención en contrario, se presume que cada cuota

comprende precio, reajuste e interés.

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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 ) E. Servicios periódicos

Lo que ocurra primero: termino el periodo fijado para el pago, cuando se emite la boleta o factura; Cuando se paga la remuneración.

Ejemplos : Servicios de mantención periódicosServicios prestados por agencias de negocios

F. Servicios periódicos domiciliarios

Al termino del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea que la remuneración se haya pagado o no.

ejemplos : - Gas- Electricidad- Agua potable- Teléfonos- Alcantarillado

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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 ) G. OPERACIONES SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES

-CONTRATOS DE INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES

-CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION

-PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES ( IGUAL TRATAMIENTO PARA ARRIENDO CON OPCIÓN DE COMPRA )

-VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES

AL MOMENTO DE EMITIRSE LA FACTURA

LA FACTURA SE EMITE AL

MOMENTO EN QUE SE PERCIBA EL PAGO DEL PRECIO DEL CONTRATOMOMENTO EN QUE SE

PERCIBA PARTE DEL PRECIO DEL CONTRATO

CUALQUIERA SEA LA

OPORTUNIDAD EN QUE SE EFECTUE

DICHO PAGO

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VENTA DE INMUEBL

ES

LA FACTURA DEFINITIVA

POR EL TOTAL O SALDO A

PAGAR DEBE EMITIRSE

ENTREGA REAL O

SIMBOLICA

SUSCRIPCION DE LA

ESCRITURA DE VENTA

LO QUE OCURRA PRIMER

O

- DEBE EMITIRSE FACTURA POR CADA UNO DE LOS PAGOS EFECTIVOS, SEAN ESTOS ANTICIPOS, CANJE O RECUPERACION DE RETENCIONES, AVANCE DE OBRA, ETC.

- EN EL CASO DE VENTA DE INMUEBLES LOS PAGOS GRAVADOS (YA FACTURADOS) SE DEDUCEN DEL TOTAL.

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SUJETO DEL IMPUESTO ( ART. 10 Y 11 DEL D.L. 825 DE 1974)

La obligación tributaria, como toda obligación, es un vínculo jurídico en virtud del cual una persona denominada "deudor" del impuesto, se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de otra persona denominada "acreedor"; Generalmente el Estado u otro ente de derecho publico

SUJETO PASIVO

SUJETO ACTIVO

DEUDOR DEL IMPUESTO O CONTRIBUYENTE

LA PERSONA QUE PAGA EL IMPUESTO

ACREEDOR DEL IMPUESTO. EL FISCO.

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SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO La principal obligación en la que se encuentra el sujeto pasivo es la

de dar o entregar al estado una suma determinada de dinero; Pero puede también tener otras que consisten en hacer o no hacer una cosa: son las llamadas obligaciones tributaria accesorias, como las inscripciones en roles, presentación de declaraciones, llevar contabilidad, no entrabar la fiscalización del servicio, etc.

1. EN LAS VENTAS O ACTOS EQUIPARADOS A VENTAS.

VENDEDOR

PRESTADOR DEL SERVICIO

IMPORTADOR

COMPRADOR

2. PRESTACION DE SERVICIOS O EQUIPARADOS A ELLOS

3. EN LAS IMPORTACIONES

4. VENTAS REALIZADAS POR PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE

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SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOCIEDAD O

COMUNIDAD, SOCIO O

COMUNEROAPORTANTE

BENEFICIARIO DEL SERVICIO

CADA PARTE RESPECTO BIEN

QUE TRANSFIERE

CONTRATISTA O SUBCONTRATIST

A- CONSIGNATARIO POR SU REMUNERACION

- MANDANTE (VENTA)

5. ADJUDICACIONES

6. APORTES

7. SERVICIOS PRESTADOS POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

8. EN LAS PERMUTAS O TRUEQUES

9. CONTRATOS DE ESPECIALIDAD Y GENERALES DE CONSTRUCCION

10. CONSIGNACIONES - INTERMEDIACIONES

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CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO No obstante las normas sobre sujeto del impuesto previamente vistas, el Art. 3º de la ley faculta al servicio para cambiar al sujeto pasivo del impuesto trasladando la obligación de su pago al comprador o beneficiario del servicio.

Tipos de cambio de sujeto pasivo 1. Cambio total de sujeto

Vendedor no posee documento, contribuyente en nomina de difícil fiscalización.

Ejemplos:- Chatarra.- Contribuyentes de difícil fiscalización.- Ventas de papel y cartón para reciclar.

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CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO 2. Cambio parcial de sujeto Retención de un porcentaje del total del impuesto Ejemplos: - Madera (8%)

- Hidrobiológicos (10%)- Trigo (11%)- Legumbres (13%)- Arroz (10%)- Berries (5%)

3. Retención adicional Además del 19% de IVA se efectúa recargo adicional que para el comprador es un adelanto al impuesto por sus ventas Ejemplos:

- Harina (12%)- Carne (5%)- Mataderos (5% sobre valor por kilo de carne)

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CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

3. Retención incluye margen Junto con el 19% del valor del producto se retiene el impuesto del margen de venta. Ejemplos:

- Cigarrillos y tabacos- Gas licuado- Tarjetas telefónicas, cassettes de video y audio, compac, a suplementeros.

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BASE IMPONIBLE DEL IVA( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)

Base imponible es la cantidad, sobre la cual se aplica directamente la tasa del tributo para determinar el monto de la obligación tributaria en cada una de las operaciones gravadas. Regla general “valor de la operación de venta o servicio” Mas: 1) intereses, reajustes, gastos de financiamiento (comisiones, gastos notariales, inscripciones, etc ), diferencias de cambio. Menos reajuste de los valores que ya pagaron IVA, en la parte que corresponde a la variación de la UF, determinada por el periodo de la operación a plazo.

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BASE IMPONIBLE DEL IVA( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)

2) Valor de los envases y de los depósitos constituidos para garantizar su devolución. Excepto: fabricantes de cerveza, jugos, aguas minerales, bebidas analcóholicas, ver Art. 28 reglamento IVA. Balones de gas licuado, etc. 3) Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre impuesto a las ventas y servicios. Menos: Bonificaciones y descuentos a los compradores

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BASES IMPONIBLES ESPECIALES (ART. 16 AL 19 D.L.825/74)

EN LAS IMPORTACIONES VALOR ADUANERO O EN SU DEFECTO VALOR CIF, MAS GRAVAMENES ADUANEROS

EN LOS RETIROS B.C.M VALOR ASIGNADO COMO PRECIO DE VENTA A PUBLICO O VALOR DE MERCADO, LO QUE SEA MAYOR

CONFECCION DE ESPECIALIDADES EL VALOR TOTAL DEL CONTRATO Y CONTRATOS GENERALES DE INCLUYENDO LOS MATERIALES CONSTRUCCION

VENTA DE ESTABLEC. DE VALOR DE LOS BIENES CORPORALESCOMERCIO Y OTRAS MUEBLES DEL GIRO.UNIVERSALIDADES

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SERVICIOS Y VENTAS EL VALOR TOTAL DE LAS VENTAS Y SERVICIOS(HOTELES, RESIDENCIALES, SALONES DE TE, BARES, TABERNA, HOSTERIAS)

PELUQUERIAS Y SALONES EL VALOR DE LAS PRESTACIONES INCLUIDOS DE BELLEZA LOS MATERIALES

ARRENDAMIENTO DE RENTA DE ARRENDAMIENTO MENOS:INMUEBLES AMOBLADOS 11% DEL AVALUO FISCAL ANUALY OTROS

VENTA O PROMESA DE VENTA MONTO DE LA TRANSFERENCIADE INMUEBLES GRAVADOS MENOS: VALOR DEL TERRENO

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PERMUTAS Y TRUEQUES EL VALOR DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES (GRAVADOS POR LA LEY)

PRESTAMOS DE CONSUMO VALOR DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES DEL GIRO ENTREGADOS Y DEVUELTOSCOMISIONISTA MONTO DE LA REMUNERACION O COMISION PACTADA

REMATES VALOR DE ADJUDICACION

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SERVICIOS PAGADOS CON BIENES PRECIO DEL SERVICIO, VALOR QUE LAS PARTES ASIGNEN A LOS BIENES CORPORALES MUEBLES.

VENTA DE BIENES QUE SE PRECIO DEL SERVICIO PAGAN CON SERVICIOS VALOR DE LA VENTA

ADJUDICACIONES BIENES VALOR DE ADJUDICACION,CORPORALES INMUEBLES EL CUAL NO PUEDE SER GRAVADOS INFERIOR AL AVALUO FISCAL.

APORTES, RETIROS Y VENTAS SE APLICAN LAS NORMAS DE ESTABLEC. DE COMERCIO PRECEDENTEMENTE SEÑALADAS QUE COMPRENDAN BIENES PARA CADA CASOCORPORALES INMUEBLES GRAVADOS

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DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )

Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios

Determinación del débito fiscal

• I.V.A. Recargado en las facturas de ventas y servicios

• I.V.A. Incluido en las boletas de vtas. y serv. y el incluido en vtas. y serv. Sin Obligación de emitir boletas.

Más :

• I.V.A. Recargado en las notas de débito emitidas - Intereses, reajustes y demás gastos de financiamiento por operaciones a plazo - Diferencia de precio y demás ajustes que incrementan el IVA facturado (error en facturación)

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DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 ) Menos:

• I.V.A. Recargado en las notas de crédito emitidas - Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o beneficiarios de servicio, con posterioridad a la facturación - Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio, en razón de bienes devueltos y servicio resciliados - Cantidades restituidas a los compradores por ventas o promesas de venta de inmuebles gravados con IVA dejados sin efecto por resolución, resciliación, nulidad u otra causa - Sumas devueltas a los compradores por depósitos constituidos para garantizar devolución de envases -Ajustes que disminuyan el IVA facturado (facturación indebida de un debito superior a que corresponde), siempre que se efectúen dentro del mismo periodo tributario

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CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 ) Impuestos que han sido recargados en las importaciones, adquisiciones y servicios recibidos, y que se pueden deducir del debito fiscal mensual según la ley

• IVA recargado separadamente en: facturas de prestadores de Serv., Facturas de proveedores, facturas de compras (cambio Sujeto)

• IVA pagado según comprobante de importaciones.

• Agregados al crédito fiscal: notas de débito recibidas

• Deducciones al crédito fiscal: notas de crédito recibidas

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Procedencia del crédito fiscal

• IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o Utilización de servicios destinados a: activo realizable, activo fijo, Gastos generales

• IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales inmuebles: Contratos de venta, promesas de venta, contratos de confec. O instalac. Especialid., Contratos generales construc.

Las adquisiciones deben estar relacionadas con la actividad o giro del contribuyente

CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )

101

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL 1) Adquisición de bienes y utilización de servicios

destinados: Hechos no gravados Operaciones exentas Hechos que no guardan relación directa con la actividad del

contribuyente

2) Adquisiciones, arrendamiento y gastos en lubricantes, repuestos y otros:

Automóviles Station wagons y similares; Excepto que constituyan el giro o actividad del vendedor, ej.

Renta car o que sean autorizados por el director

3) IVA recargado en facturas: No fidedignas o falsas Que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios Otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del

IVA

102

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL Esto no se aplica si el comprador:Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta. En el caso de transferencias electrónicas de dinero, esta misma información, incluyendo el monto de la operación, se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco.

4) En la compra de inmuebles o en los contratos generales de construccion:Por la parte del IVA que la constructora recupere en virtud de lo señalado en Art. 21º del D.L. 910 de 1975 (crédito especial del 65%)

5) En las facturas que corresponden a bienes recibidos en virtud de retiros, rifas, sorteos. Cuando correspondan a retiros, rifas o sorteos, referidos en el art 8º letra d), inciso final del d.L.825.

103

REQUISITOS PARA HACER USO DEL CREDITO FISCAL Art. 25

El impuesto debe haber sido recargado separadamente en la factura o pagado según comprobantes de ingresos, tratándose de importaciones

Las facturas y/o comprobantes de ingreso deberán estar contabilizados en los libros especiales que señala el Art.59 de la ley ( libro de compras )

Además

Debe acreditarse con el original de la factura

La factura debe cumplir con los requisitos legales y reglamentarios, en cuanto a contenidos y fondos impresos, timbraje y contenido de emisión.

104

CREDITO FISCAL DOCUMENTOS REGISTRADOS O RECIBIDOS CON RETRASO

El impuesto registrado en estos documentos, puede ser utilizado para aumentar o disminuir el crédito, según corresponda, hasta 2 periodos siguientes al que figura en dichos documentos:

- Facturas- Notas de crédito- Notas de debito

Situación del IVA no utilizado como crédito fiscal:-Considerar el IVA como gasto( art. 31 nº2 ley impuesto a la renta)-Acumularlo como remanente para periodos posteriores.- Solicitar la devolución del IVA, dentro del plazo de 3 años contado desde la fecha de la declaración en que debió utilizarse.

105

CREDITO FISCAL PROPORCIONAL (ART.23 Nº3 D.L.825 DE 1974)

Procede cuando

Existan adquisiciones de bienes o utilización de servicios que afecten a operaciones gravadas y exentas o no gravadas en forma simultanea.

Mecanismo de calculo

- Se establece la relación porcentual que representa la suma acumulada de ventas y/o servicios afectos respecto de la suma total acumulada de ventas y servicios.

-La acumulación es hasta diciembre de cada año. Para enero sólo se consideran los valores de dicho mes

-El porcentaje determinado se aplica sobre el IVA soportado o pagado, de utilización común.

106

DEVOLUCIÓN DE REMANENTE POR ADQUISICIÓN DE ACTIVO

FIJO ART. 27 BIS DL 825 Circular 94

de 2001

107

DEVOLUCIÓN DE REMANENTE POR ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO ART. 27 BIS DL 825

• Contribuyentes beneficiados:‑ Vendedores‑ Prestadores de servicios- Exportadores

• Adquisiciones que pueden acogerse al beneficio a condición que pasen a formar parte del activo fijo:

‑ Adquisiciones de bienes corporales muebles (Circular N° 55 de 1985) ‑ Adquisiciones de bienes corporales inmuebles (Circular N° 26, de 1987)- Arrendamiento con o sin opción de compra de bienes corporales muebles (Circular N° 36 de 1987)‑ Utilización de servicios que forman parte del activo fijo y se incorporan a su valor de costo (Circular Nº 5 de 1988)

‑ Períodos acumulados 6 meses o más (Circular N° 12 de 1989)

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• Adquisiciones que no pueden acogerse al beneficio:

‑ Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que no guarden relación con la actividad del vendedor.

‑ Importación, arrendamiento con o si opción de compra y adquisiciones de automóviles station-wagons y similares y de combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones ‑ Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios

• Tributos a que puede imputarse el remanente:

- Cualquier Impuesto fiscal Incluso de retención (ejemplo: Impuesto Único de Trabajadores) ‑ Derechos aduaneros ‑ Tasas - Demás gravámenes que se perciban por intermedio de Aduanas

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• Procedimiento para determinar el monto a imputar o solicitar su devolucion:

‑ Se computa a partir del primer mes en que se determine remanente que Incluya créditos que correspondan a adquisiciones o Importaciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo, el monto del crédito fiscal y la cantidad de documentos debe indicarse en F. 29 del mes de adquisiciones.

‑ Se suman los créditos fiscales totales de los seis meses consecutivos o más.

‑ Se suman los créditos fiscales por compras o importaciones de activo fijo que se encuentra incluidos en el crédito fiscal total.

‑ Se establece la relación porcentual entre el total del crédito fiscal por compras destinadas al Activo Fijo, respecto del total del crédito fiscal de los seis períodos o más

‑ Este porcentaje así determinado se aplicará al remanente del crédito fiscal acumulado del período tributario en que se solicita la devolución.

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• Solicitud de devolucion del remanente:

- Presentar solicitud en formulario N° 3280 al Servicio de Impuestos Internos acompañada de los formularios 29, de todos los períodos tributarios por los cuales se solicita la devolución. (Ver O.C. Nº 220 / 99)

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EJEMPLO DE CALCULO DE DEVOLUCION ARTICULO 27 BISDébito Fiscal Crédito

Fiscal Total

Remanente Crédito Fiscal

Crédito Fiscal Actualizado Fijo (incluido en Crédito

Fiscal total)80.000

120.000 40.000 50.000

70.000 140.000 110.000

110.000

20.000 30.000 120.000 100.000 60.000 80.000 90.000 160.000 150.000 50.000 40.000 110.000 220.000 69.000

$400.000 $620.000 $279.000

Nota: En el ejemplo no se ha considerado el reajuste del artículo 27 para una mejor

comprensión.Cálculo solicitud de devolución: $ 279.000 x 100 = 45% x 220.000 = $ 99.000 620.000

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EXPORTADORES. ART. 36 DL 825 Y DS 348 DE 1975 CIR. 37/2001 RES.EX 23/2001

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IVA QUE SE PUEDE RECUPERAR • El IVA soportado en:a) Adquisición, construcción o importación de bienes destinados a su actividad de exportación, yb) Utilización de servicios destinados al mismo fin.

En tal situación, el exportador que sea a la vez productor de los bienes que exporta, podrá recuperar el IVA soportado sobre: -Las materias primas, partes o piezas y otros elementos consumidos en el proceso de producción. Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y accesorios, herramientas y otros bienes muebles o inmuebles del activo inmovilizado. -Los bienes cuya adquisición constituya un gasto general de la empresa, como los artículos destinados o envasar o embalar el producto o dejarlo en condiciones de ser exportado, etc.

Si los bienes son exportados por una persona distinta al productor de los bienes, aquella tendrá derecho a recuperar el IVA, que hubiere debido soportar al adquirir dichos bienes.

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OTROS TRIBUTOS QUE SE PUEDEN RECUPERAR

a. Impuesto Adicional contemplado en las letras a), b) y c) del Art. 37 y en el Art. 40, que afecta a:

• a.1 Artículos de oro, platino y marfil;• a.2 Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas;• a.3 Pieles finas, calificadas como tales por el S.I.I.,

manufacturadas o no.

b. Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares, contemplado en el artículo 40 de la Ley.

c. Impuesto especial a las gasolinas automotrices contenido en la Ley 18.502.

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PROCEDIMIENTOS PARA RECUPERAR EL IVA

• EXISTEN DOS PROCEDIMIENTOS:1) Establecido en el Inc. 3º del Art. 36, Ley del IVA año 1975;

2) Mecanismos de devolución establecidos en el D.S. Nº 348:

2.1.) Procedimiento General de devolución al mes siguiente efectuada la exportación (Art. 1 al 3 inclusive).2.2.) Procedimiento especial de devolución anticipada (Art. 6)

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1) PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL INC. 3º DEL ART. 36.

• Según el inciso 3º del Art. 36 de la Ley, la facultad de hacer efectiva la recuperación del crédito fiscal puede ejercerse imputando este crédito al débito fiscal originado en el mismo período.

A través de un ejemplo se ilustrará este procedimiento de recuperación del IVA. Compras Crédito Para exportación$ 2.500.000 x 19% 475.000 Para Ventas Nacionales7.500.000 x 19% 1.425.000Total $1.900.000 Ventas Débito De exportación $ 3.000.000Nacionales $ 12.000.000 x 19% 2. 280.000 Impuesto a pagar $380.000

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• La factibilidad y conveniencia de utilizar este procedimiento depende del volumen que representan las exportaciones dentro del total de las operaciones de la empresa, puesto que si ellas alcanzan un porcentaje significativo, este procedimiento causará inevitablemente la acumulación de saldos mensuales por insuficiencia de Débito Fiscal para absorberlos, lo que dejaría postergada la recuperación de parte del impuesto pagado en la adquisición de insumos.

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2) MECANISMOS DE DEVOLUCIÓN DEL IVA ESTABLECIDOS POR EL DS Nº348.

• Dicho Decreto contempla dos mecanismos:

a) Procedimiento general de devolución al mes siguiente de efectuada la exportación, dispuesto por los Arts. 1º al 3º, inclusive (Circular 45/91)Este procedimiento opera sobre la base de la devolución hecha al exportador o prestador de servicios directamente por la Tesorería, por regla general, dentro del mes siguiente de efectuado el embarque de los bienes o la aceptación a trámite de la Declaración Unica de Salida (DUS) en el caso de los servicios, presentando los siguientes antecedentes:

- La declaración jurada a que se refiere el artículo 2 letra c) del D.S. 348 de 1975, la cual se encuentra regulada por la Res. N° 23 del 2001 y en la Circular 37 de 2001.

.- Los respectivos conocimientos de embarque;

.- Las correspondientes Declaraciones de Exportación; (DUS)

.- El formulario 29 “Declaración y Pago Simultáneo Mensual”, del período por el cual se solicita la devolución.En la actualidad todos estos antecedentes se presentan ante la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos respectiva.

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Monto de la recuperación en el caso de exportación de bienes o servicios:

El monto de la recuperación se determinará aplicando al total del crédito fiscal del período, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones en relación a las ventas totales (internas y externas) de bienes y servicios del período tributario.

El valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes o de la prestación de servicios, y se calculará al tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de exportación de bienes; o a la fecha de aceptación o de la Declaración de Exportación en el caso de prestación de servicios.

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b) Recuperación de remanentes de crédito de meses anteriores

Los remanentes de crédito de meses anteriores relacionados con operaciones internas, se recuperarán hasta la suma que resulte de aplicar la tasa del IVA al valor FOB de la exportación.

El Servicio de Tesorería, deberá girar el cheque correspondiente al exportador de bienes o servicios, y entregarlo a este dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha en que se hubiere presentado la declaración jurada a condición de que cumpla con los requisitos contenidos en la letra d del art. 2º del D.S. 348, o que en su defecto sea sometido a fiscalización especial previa, para cuyo análisis se profundiza en el art. 5 del mencionado cuerpo legal complementado por Circular 45/91, materia de estudio de otro curso.

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A continuación se presenta ejemplo tipo de este procedimiento: PERIODO TRIBUTARIO MAYO DE 2006

Ventas internas (netas) $ 1.200.000 20%Ventas externas (FOB) 4.800.000 80%Crédito Fiscal del mes 700.000Remanente Crédito Fiscal del mes anterior (actualizado) 600.000 Form. 29 mes de Octubre 2005.-Línea 1 Exportaciones Código 20 4.800.000Línea 24 Código 504 600.000Línea 18 Código 520 700.000Línea 33 Código 537 1.300.000Línea 4 Débito 19% s/ventas internas $ 1.200.000 Código 502

228. 000Línea 34 Total Rem. C.F. Código 77 1.072.000 Valor UTM Noviembre 2005 $ 31.414 1.072.000/31.601 = 33,92

UTM

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Declaración Jurada para solicitar devolución de exportaciones:

Crédito Fiscal de Exportaciones (del mes) 80% sobre $ 700.000 = $ 560.000.-

Remanente de C.F. del mes anterior $ 600.000Imputado al Débito Fiscal ( 88.000)Saldo Remanente 512.000Tope: 19% sobre Valor FOB $ 4.800.000 = $ 912.000)= Tope ........ $

512.000Total a devolver por Tesorería.. .........$..

1.072.000 Declaración del mes de julio de 2006

Valor UTM julio 2006: $31.855Remanente Crédito Fiscal Mes Anterior 33.92 UTM

Línea 24 Remanente Crédito Fiscal Mes Anterior Código. 504 1.080.521 (33,92 UTM x $ 31.855)

Línea 25 Devolución Solicitud Art. 36 (Exportadores) Código 593 1.080.521

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1. IMPUESTO ADICIONAL A CIERTAS ESPECIES • El Art. 37 de la Ley grava con un impuesto

adicional de 15%, salvo la letra j) que paga 50%, además del IVA, la primera venta o importación habitual o no de las siguientes especies:

1.1 Artículos de oro, platino y marfil 1.2 Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas1.3 Pieles finas1.4 Alfombras y tapices finos y otros artículos similares1.5 Derogado1.6 Casa-rodantes autopropulsados1.7 Conservas de caviar y sus sucedáneos1.8 Artículos de pirotecnia 1.9 Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y

proyectiles

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2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y OTROS PRODUCTOS SIMILARES.

• El Impuesto Adicional a las ventas o importaciones de bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares se encuentra establecido en el Párrafo Nº 3º, Art. Nº 42 y siguientes, del Título III de la ley.

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2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y OTROS PRODUCTOS SIMILARES. 2.1 Productos Gravados y Tasas del ImpuestoEn conformidad con lo dispuesto en el artículo Nº 42 del D.L. Nº 825, los productos sujetos a esta tributación adicional y sus respectivas tasas, son los siguientes:Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermuth, tasa del 27%. Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, espumosos, champaña, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominación: 15%.Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, jarabes y, en general, cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares: 13%.Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o edulcorantes: 13% .

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2.2 Operaciones No Afectas De conformidad con lo dispuesto en el inciso final del Art. 43, el impuesto adicional en comento, no afecta a las siguientes operaciones: - Las ventas efectuadas por los comerciantes minoristas al consumidor- Las ventas de vino a granel efectuadas por los productores del mismo a otros vendedores sujetos de este impuesto

2.3 Base Imponible De acuerdo con lo dispuesto por el inciso primero del Art. 42 de la Ley, el impuesto adicional con tasa diferenciada según el producto de que se trate, se debe aplicar sobre la misma base imponible del IVA., cuyas normas de cálculo fueron analizadas en la Unidad 2

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2.4 Determinación de los Débitos y Créditos De conformidad con los artículos 44 y 45 de la Ley, los contribuyentes afectos a este tributo tienen derecho a un crédito fiscal contra el impuesto adicional que recarguen en las ventas, equivalente al tributo de la misma naturaleza que hayan debido soportar en las compras de los productos gravados con este impuesto adicional, ya sean nacionales o importados, en el mismo período tributario de que trate la declaración mensual del presente tributo. El mecanismo de aplicación de este tributo adicional es similar al del IVA., analizado en la Unidad 2 de esta Guía.

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2.5 Devolución del Impuesto Adicional a los ExportadoresDe conformidad con el inciso segundo del Art. 45 de la Ley, los vendedores que exporten los productos señalados en el Art. 42, respecto del crédito fiscal o recuperación del IVA., les serán aplicables las normas del Art. 36 de la Ley y sus disposiciones reglamentarias.

2.6 Documentos que deben EmitirseLos vendedores afectos al IVA., e impuesto adicional en comento, deberán emitir las correspondientes facturas, o guías de despacho cuando hagan uso del derecho que les confiere el inciso segundo del Art. 55 de postergar la emisión de sus facturas, por las operaciones que efectúen con otros vendedores. La factura, en este caso, deberá ser una misma para el IVA y el Impuesto Adicional, indicándose obviamente en forma separada la cantidad recargada por concepto de IVA y aquella recargada por concepto de impuesto adicional.

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