I. PLANEACIÓN TRIBUTARIA 2015 Conferencista:

Dr. Jaime Monclou Material elaborado por la firma:

Monclou Asociados 

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I. PLANEACIÓN TRIBUTARIA 

Conferencista:Dr. Jaime Monclou

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1. Elevado endeudamiento y alto costo financiero2. Reducción en las ventas nacionales y exportaciones3. Mal manejo administrativo y financiero4. Alta competencia y Precios bajos en el exterior5. Falta de personal competente y con visión global6. Mezcla de problemas familiares y jurídicos7. Tecnología obsoleta8. Escasez recursos de la población en MIPYMES9. Falta de preparación en globalización y crisis económica10.Elevada carga tributaria y falta de planeación fiscal

Ahora tenemos las Leyes 1607/12 y 1739/14

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¿POR QUE?

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‐ Prevenir la problemática de altos costos de los negocios yde flujo de caja en el área financiera, así como la dobletributación.

‐ Incrementar la rentabilidad de la inversión de los dueñosdel negocio.

‐ Manejo optimo del diferimiento del impuesto.

‐ Optimizar el flujo de caja de las empresas, programandocon la debida anticipación el cumplimiento adecuado delas obligaciones tributarias.

¿PARA QUE ?

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• Evitar la retención en la fuente en el Estado de la fuente.

• Optimizar el uso del TAX Credit.

• Maximizar la deducción de gastos sin limitación.

• Utilización o compensación inmediata de perdidas.

• Adecuado manejo de la transparencia con Entes jurídicos:Consorcio, Joint Venture, Cuentas en Participación,Mandato, etc.

¿PARA QUE ?

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CDI VIGENCIAEspaña 23 de Octubre de 2008Chile 22 de Diciembre de 2009Suiza 11 de Septiembre de 2011

Canadá 12 de Junio de 2012México* 11 de Julio de 2013

Corea Ley 1667/13Portugal Ley 1692 Dic. 17/13

India Ley 1668/13República Checa Ley 1690 Dic. 17/13

*Aplicaron para el año gravable 2013 y el resto desde el 2014.

EFECTO CONVENIOS

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1. El derecho del contribuyente a una Planeación Tributaria legitimay a las economías de opción.

2. Los Derechos de los Contribuyentes según la reforma:

A un trato cordial, considerado, justo y respetuoso.

A que se observe el debido proceso en todas las actuacionesde la autoridad.

¡ Donde la DIAN todavía es juez y parte !

A recibir orientación efectiva e información actualizada sobre lasnormas sustanciales, los procedimientos, la doctrina vigente y lasinstrucciones de la autoridad.

DERECHOS DE LOSCONTRIBUYENTES

• Muy particular y especial por la coyuntura del proyecto de reforma 134 Cámara y 105 Senado, gaceta 143 noviembre/14:

1. Disminuir la base presuntiva del Impuesto de Renta 2014.2. Disminuir la base presuntiva del Impuesto CREE 2014.3. Disminuir la base gravable del Impuesto a la Riqueza del 1° de enero

de 2015.4. Se puede pasar en 24 horas de lo opaco a lo transparente.5. Se puede recurrir en los 16 días que restan del año a varias figuras

comerciales, civiles, contables y tributarias para contrarrestar losefectos impositivos.

6. Contablemente se preparan para el balance de apertura eImplementación de NIIF.

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ANUNCIO  DEREFORMA 

• Quienes antes de la ley hayan reducido, dividido o fraccionado el patrimonio, independientemente de la forma jurídica y….:

1. Inversión en acciones en la bolsa.2. Donaciones a entidades sin animo de lucro.3. Liquidación de la sociedad conyugal.4. Decretar y distribuir dividendos con endeudamiento, etc.5. Readquisición de acciones con utilidades gravadas.6. Reducción de Capital.7. Aplicación de depreciaciones y amortizaciones aceleradas.8. Renunciar al usufructo legal de bienes.9. Bajas de activos y Patrimonios Autónomos.10.Traslado del Patrimonio al Exterior. (CAN, España, Chile)11.Fusiones y Escisiones.

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ESTRATEGIAS

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DEPURACIÓN  LIBROS RENTA 2014 CREE  2014ORD. – 25% CREE – 9%

Utilidad sin deducción $ 5.000 $ 3.000 $ 3.000Deducciones especiales ‐ 0 ‐ $ 2.000 ‐ 0 ‐Utilidad cont. / fiscal $ 5.000 $ 1.000 $ 3.000Impuesto renta y CREE $ 770 $ 500 * $ 270Utilidad distribuir renta $ 4.230 $ 4.500 $ 4.730Renta presuntiva $ 2.000 * $ 2.000Renta líquida gravable $ 2.000 $ 3.000Renta G. ‐ Impuesto $ 1.500 $ 2.730Deducciones aplicadas $ 2.000 ‐ 0 –Ing. no cons. de renta $ 3.500 $ 2.730Dividendo gravado $ 1.000 $ 2.000Exceso de Presuntiva sobre Liquida $ 1.000 ‐ 0 –

TASA EFECTIVA DE TRIBUTACIÓN 10% 5.4%

MEDICIÓN PLANEACIÓN

• A. CAPITAL    

> Riesgo> Rentabilidad< Flexibilidad> Solidez> Impuesto de Registro y de Notaria.>Impuesto patrimonio* Rete‐fuente 0

Dividendo no deducible ALIVIO 0%                     

• B. DEUDA

< Riesgo< Rentabilidad> Flexibilidad< Solidez< Impuesto de Registro y  de Notaria.<Impuesto patrimonio* Rete‐fuente 14 ó (33%)

Interes si es deducible ALIVIO DE 34%  

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EFECTOS SUBCAPITALIZACIÓN

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SOCIEDAD COLOMBIANA

España 0% ó 10%

CAN1%, 14% o 33%

México 0%, 5% ó 10%

Chile 5% ó 15%

Hoy 14%

Suiza 0% ó 10%

1%, 14% o 33%

Canadá

10%

PAGO DE INTERESES PAÍSES CON CDI

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SOCIEDAD COLOMBIANA

España 24% País FuenteMéxico 25% Canadá 25% Chile 20% Suiza 0%

10%, 26,4%, 19,8% o 33%

10% por el artículo 12 del CDI – Modelo OCDE 10%

PAGO DE SERVICIOSPAÍSES CON CDI

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• Retención del 10%, si es contrato de tecnología (registro ante Min.Comercio).

• Retención 0%, si no hay elemento tecnológico y es de fuente extranjera.• Retención máxima del 33%, si no hay elemento tecnológico y fuere prestado

en Colombia ó C.D.I.• Deducibilidad del costo o gasto: 100% ó limitado al 15%.• IVA si es prestado en Colombia.• Producción intangible: propiedad proporcional o derechos de uso sin pago

de regalías.

• IVA, salvo exportación de servicios.• ICA, salvo exportación de servicios.• Impuesto sobre la renta.• Posibilidades de desarrollo en zona franca.• Producción intangible: propiedad proporcional o derechos de uso sin 

pago de regalías.

Pagos al

Exterior

Pagos hacia

Colombia

OPTIMIZACIÓNPLANEACIÓN

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COST – SHARING AGREMENTS: Acuerdos de Repartición de Costos o de Costos Compartidos. (C.S.A.)

SHARED SERVICES CENTRE: Centralización de Procesos y Actividades en una unidad para proveer y compartir servicios a nivel regional o global. (S.S.C.)

REGIONAL HEAD QUARTERS OPERATIONS: Oficina o sede central que controla las operaciones de gestión (Administrativas) de otras regionales, “Planeación Estratégica”. (R.H.Q.)

IFRS (NIIF) como componente: Administrativo, Operacional, Financiero y de Control. (No solo contable).

ESTRATEGIAS DEGRUPOS ECONÓMICOS

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(a) Pago mundial Impto. Renta con C.S.A. = US$ 10 y no US$ 50.(b) Sin C.S.A. Precio de Transferencia (hoy) = US$ 200, sólo para U.S.A. y la

empresa del País A pagaría US$ 70, mientras la vinculada del País B deduciríalos US$ 200 con un efecto en el Impto. de US$ ‐20.

PAÍS A ‐ U.S.A.

(a)

---------------------------------------------------------------------------------------

Participación del 40% US$40

(b)

35% Impto. RentaIngreso US$14

PAÍS B

Valor del Proyecto US$100.

IRS

10% Impto. RentaDeducción US$- 4

(a)

Autoridad Tributaria

(En millones de dólares)

CREACIÓN DE UN INTANGIBLEY SU EXPLOTACIÓN 

• Algunas empresas vienen declarando inventarios quese encuentran en mal estado y que contablemente estánprovisionados en un 100%. Al determinar el valorpatrimonial de los inventarios, la provisión no esaceptada fiscalmente como deducción, ni comodisminución del valor patrimonial a los mismos;incrementando el patrimonio líquido a declarar en cadaaño.

• Destrucción de inventarios por vencimiento y no se pueden comercializar (S. 18412 septiembre 5/13).

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Castigos deinventarios

• Algunas empresas o entidades poseen carteraprovisionada en el 100%; en este caso si se dan lasjustificaciones legales de su no recuperación, podríanser castigadas. En esta forma se reduce el valorpatrimonial de las cuentas por cobrar.

• Para que proceda la deducción del castigo de lacartera, deben aportarse los requisitos del Artículo 80del Decreto Reglamentario 187 de 1975.

• Co. DIAN 35555/98 permite utilizar ambos metodos.

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Castigos de Cartera

La depreciación por reducción de saldos se determina por un factor quese calcula por la siguiente fórmula:

Factor= 1-

Donde:

N: número de años de vida útil del activo.VS: Valor de salvamento > al 10% del valor del bien-Art. 134 E.T. C: Costo de adquisición

NVSC

Cambios en sistemas de depreciación de las propiedades, planta y equipo, excepto para bienes productivos.

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DIFERIMIENTO

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Beneficiaria entidad sin ánimo de lucro.

Beneficiaria Entidad del Art. 22 E.T.

Deducción no exceda 20%, 30% o 40% Renta líquida.

Obtener Certificado. 

Reconocimiento

Donaciones (Artículo 125 del E. T.): 100%, 125%, 165% y 175%

OTRAS         ESTRATEGIAS

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• EJEMPLO 4 ‐ 2013: Donaciones a grupos de investigación de universidades ycentros para investigación, tecnología, etc… por $22.857:

• Renta liquida antes de Donación CREE $100.000• Limitación de la deducción 40% $ 40.000 (NOTA)• Donación máxima optimizada 175% $ 22.857• Deducción optimizada del 175% $ 40.000*• Renta líquida optimizada $ 60.000• Alivio en el impuesto de renta $ 10.000 *

• NOTA: Con el parágrafo 1. del Art. 158‐1 E.T. deduce el 175%, pero aplicalimitación del 40%. (Ventaja como ingreso no constitutivo de renta al socio,parágrafo 6 y no puede deducir depreciación o amortización parágrafo 5ENRENTA Y SI APLICA EN CREE). Leer Nuevo Acuerdo Colciencias que derogaanteriores.

PLANEACIÓNCONJUNTA

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• Como incluye etapa de cultivo, siembra yfinalización, incluyendo mantenimiento(No incluye el Terreno y queda enconcordancia con el Art. 142 E.T.) por loque puede resultar más favorable laamortización o depreciación porsistemas corrientes o acelerados. (Art.143 E.T.).

NORMA ESPECIALVS

NORMA GENERAL

El beneficio del artículo 4° Ley 1429, es exclusivamente a las rentasrelativas a los ingresos operacionales u ordinarios, provenientes deldesarrollo, AR.4° D.R………… (Lo resaltado fue declarado inconstitucional).

Lo anterior en S. 19306 Mayo/13 y la ¡ULTIMA!S.20731 Agos 28/14. Suspendió AR. 7° y aparte delAR. 9° D.R

Para no perder el beneficio debe ahora solo radicarse eloficio dentro del plazo establecido, AR.6° D.R antes de dic31/14 ya no aplicando el de antes de marzo 31/15.

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FORMALIZACIÓN DE EMPRESAS

La exención del 25%,  prevista en el numeral 10 del E.T.,  procede también para las personas naturales categoría de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria (artículos 329 y 383 del E.T.). 

No podrán solicitar el reconocimiento fiscal de costos y gastos distintos de los permitidos a los trabajadores asalariados involucrados en la prestación de servicios personales o de la realización de actividades económicas por cuenta y riesgo del contratante. 

Lo anterior no modificará el régimen del impuesto sobre las ventas aplicable, ni afectará el derecho al IVA descontable por compras y servicios para el Régimen Común.  

EMPLEADOS Y LAREFORMA 

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1. Disminuye R.G.A. que sea menor que en el 2014, pasando de de 4.700 UVT ($ 132.911.000) a 2.800 UVT ($ 79.181.000), ahora.

2. Que hayan poseído en 2015 un Patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT   ($ 339.348.000).

3. Se elimina la opción que tenía el rico con Presuntiva alta de renunciar al 210 y quedar en el 230, sin Renta Presuntiva y un IMAS cómodo.

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SEGMENTACIÓN POR REFORMA

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••••

DETALLE CON PLANEACION AÑO 2013Ingresos $126.000.000(-) I.N.C.R. 0(-) Intereses Vivienda $24.000.000(-) Aporte Salud O. $3.528.000(-) Salud y Dependientes $12.000.000(-) Exen. Aportes Pensiones O. y V y/o AFC $37.800.000BASE EXENCION GENERAL $48.672.000(-) 25% Exención - 12.168.000BASE GRAVABLE O RENTA ORDINARIA $36.504.000Impuesto de Renta Ordinario $1.377.000IMAN en pesos $5.098.000Exceso de IMAN sobre impuesto ordinario $3.721.000

PLANEACION OBLIGATORIA

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EMPLEADO 2013Ingresos periodo gravable $ 560.643.000

(-) Aportes obligatorios S.G.S.S $ 4.116.000

(-) Aportes obligatorios empleada $0

Renta gravable alternativa $ 556.527.000Ir a tabla Art. 10: IMAN 333 E.T. – IMAS 334 E.T.

R.G.A en UVT 2013 20.734,21

IMAN en UVT 3.976,23IMAN en pesos $106.726.000

Opción IMAS en pesos NO APLICANOTA: SIN RETENCIÓN EN LA FUENTE Y CON EFECTO EN EL ANTICIPO.

LO QUE PASO, PASO…..

LA OCDE

“ (…) recomienda simplificar significativamente el régimen tributario y eliminar el gran número de exenciones que erosionan la base de los diferentes impuestos. Asimismo, sugiere reducir el impuesto a la renta para las sociedades, eliminar los impuestos a la inversión, y hacer más progresivo el impuesto de renta a las personas, entre otras, a través de un impuesto a los dividendos. A futuro, el reporte considera que hay espacio para incrementar la tasa del IVA, pues el16% .....

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Elaborado por: Dr. Jaime Monclou Pedraza.Experto tributarista

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GRACIAS !