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PLANEACIÓN ADUANERA Y CAMBIARIA

Erwin Blanco [email protected]

2020

Associated worldwide with CPA Associates International, Inc.

Agenda

Escenario normativo del comercio exterior

Principios del derecho aduanero

Enfoque de gestión del riesgo

Elementos a considerar en importaciones y exportaciones

Eliminación de UAP y ALTEX del ordenamiento legal aduanero

Operador Económico Autorizado - OEA

Zonas Francas

Modificación de IVA en Zonas Francas

Sociedades de Comercialización Internacional - SCI

Régimen Cambiario


Escenario normativo del comercio exterior


Dualidad legislativa domestica

Constitución Nacional

ARTICULO 150. Corresponde al Congreso hacer

las leyes. Por medio de ellas

ejerce las siguientes funciones:

19. Dictar las normas generales, y señalar en ellas

los objetivos y criterios a los cuales debe sujetarse el

Gobierno para los siguientes efectos:

b) Regular el comercio exterior y señalar el régimen

de cambio internacional, en

concordancia con las funciones que la

Constitución consagra para la

Junta Directiva del Banco de la República;

c) Modificar, por razones de política

comercial los aranceles, tarifas y

demás disposiciones

concernientes al régimen de

aduanas;


Dualidad legislativa domestica

Ley 9ª de 1991 (Art.1 Literal g, Art.18)

Ley Marco de Cambios

Ley 7ª de 1991 (Art.2 Numeral 7, Art.8)

Ley Marco de Comercio Exterior

Ley 1609 de 2013 (Art.3 Literal b)

Ley Marco de Aduanas

Ley 1004 de 2005

Ley Marco de Zona Franca

El presidente de la Republica de Colombia, en uso de las facultades que le confiere el numeral 25 de artículo 189 de la Constitución Política…..

Leyes Marco


Normograma

Decreto 2685 de 1999 (Estatuto Aduanero)

Resolución 4240 del 2000 (Reglamenta

Estatuto Aduanero)

Decreto 390 de 2016 (Nueva Regulación

Aduanera – Entrada en vigencia escalonada)

Decreto 2147 de 2016 (Decreto de Política ZF - Entrada en vigencia

escalonada)

Resolución 1649 de 2016 (Regula

Programas Plan Vallejo)

Decreto 380 de 2012 (Sociedades de

Comercialización Internacional)

Decreto 1165 de 2019 (Nueva Normativa

Aduanera)

Resolución 46 de 2019 (Reglamenta Nueva

Normativa Aduanera)

Resolución 1 de 2018 y Circular DCIN 83

(Régimen Cambiario)

Decreto 624 de 1989 (Estatuto Tributario

Nacional)

Ley 599 de 2000 (Código Penal)


Principios del derecho aduanero


Principios generales del derecho aduanero

Mínimos consensos acerca de los conceptos básicos que deben observarse para el desarrollo jurídico en un Estado social de derecho.

Con la Constitución de 1991 se dio paso al Estado social de derecho, caracterizado por la búsqueda de la verdad real sobre la procesal o formal.


Principio de prevalencia de lo sustancial

Al interpretar las normas aduaneras, el funcionario deberá tener en cuenta que el objeto de los procedimientos administrativos aduaneros es la efectividad del derecho sustancial contenido en este Decreto.

El régimen sancionatorio en materia aduanera paulatinamente ha permitido la existencia de causales de atenuación, incluso de ausencia de responsabilidad, como es el caso de los errores formales no sancionables. (Responsabilidad objetiva)

Decreto 1165 de 2109 - Artículo 2, Numeral 8.


Principio de tipicidad

En virtud de este principio, para que un hecho u omisión constituya infracción administrativa aduanera, de lugar a la aprehensión y decomiso de las mercancías o, en general, de lugar a cualquier tipo de sanción administrativa, dicha infracción, hecho u omisión deberá estar descrita de manera completa, clara e inequívoca en el presente Decreto, en la ley, o en los demás decretos que los establezcan expresamente.

Se debe tener presente que el derecho administrativo sancionador permite a la Administración imponer sanciones pecuniarias o de tipo administrativo, mas no de penas privativas de la libertad por ser exclusivas de la rama judicial, previo proceso con fallo condenatorio.



Principio de favorabilidad

Si antes de la firmeza del acto que decide de fondo la imposición de una sanción o el decomiso entra a regir una norma que favorezca al

interesado, la autoridad aduanera la aplicara de oficiosamente.

Que ocurrirá con las normas que resultaban mas favorables

contenidas en el Decreto 390 de 2016, entre otros, que no entraron

en vigencia?



Enfoque de gestión del riesgo


Elementos de la gestión del riesgo

El sistema de gestión de riesgo identifica, entre otros, los riesgos relacionados con:

2. El estado de las obligaciones de pago exigibles en materia tributaria, aduanera o cambiaria, sanciones y demás acreencias a favor de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

3.Los derivados del incumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias.

El sistema de gestión del riesgo servirá como uno de los instrumentos para definir el alcance del control respecto de las operaciones de comercio exterior, en cualquiera de sus etapas.

Decreto 1165 de 2109 - Artículo 584.


Base de datos

Para efectos de control, la Unidad Administrativa Especial Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) dispondrá de una base de datos que le

permita medir el riesgo en el cumplimiento de los trámites aduaneros y obligaciones aduaneras, tributarias y cambiarias, por

parte de los usuarios aduaneros.

Habeas data?

“Con base en el sistema de gestión de riesgo se calificará con riesgo bajo, medio o

alto. Esta calificación servirá para emitir concepto favorable o desfavorable de los

usuarios aduaneros. En ningún caso se emitirá concepto favorable con base en una

calificación de riesgo alto.”

Decreto 1165 de 2109 - Artículo 585.


Elementos a considerar en importaciones y exportaciones


Hecho generador de una importación

La introducción de mercancías procedenciaextranjera al territorio aduanero nacionalcumpliendo con los términos y condicionesprevistos en el presente Decreto.


Hecho generador de una exportación

Es la salida de mercancías delterritorio aduanero nacionalcon destino a otro país.


Sujetos

Sujeto activo

Estado - DIAN

Sujeto pasivo

Declarante y terceros


Naturaleza de la obligación aduanera

La obligación aduanera es de carácterpersonal, sin perjuicio de que puedahacerse efectivo su cumplimiento sobrela mercancía mediante el abandono o eldecomiso, con preferencia sobrecualquier otra garantía u obligación querecaiga sobre ella.


Obligados aduaneros

Directos: Los usuarios aduaneros

Indirectos: Toda persona que en desarrollo de su

actividad haya intervenido de manera

indirecta en el cumplimiento de

cualquier trámite u operación aduanera.


Obligaciones a cargo del sujeto pasivo

Formales: Cumplir con las obligaciones aduanerasen forma previa y posterior a la llegada demercancías al territorio aduanero nacional.

Sustanciales: Pago de los derechos e impuestos a laimportación. (Arancel e IVA)


Declarante

Es la persona que suscribe y presenta una declaración aduanera a nombre propio o por encargo de terceros. El declarante debe realizar los trámites

inherentes a su despacho.


Agencias de Aduanas

Decreto 2685 de 1999 – Art. 12

Son auxiliares de la funciónaduanera.

Son declarantes

Tienen como objeto social principal el agenciamiento aduanero, excepto en los casos de los almacenes generales de deposito. Art.14


Son operadores de comercioexterior.

No son declarantes

Tienen como objeto social principal el agenciamiento aduanero, excepto en los casos de los almacenes generales de deposito. (Las agencias de aduana no podrán representar a una persona, natural o jurídica, dentro de un proceso de fiscalización aduanera. Art. 55)


Son auxiliares de la funciónaduanera.

Son declarantes

Tienen como objeto social principal el agenciamiento aduanero, excepto en los casos de los almacenes generales de deposito. Numeral 2 del Art.36


Base gravable

Base gravable

Valor en aduanas

Tarifa

Arancel - IVA


Eliminación de UAP y ALTEX del ordenamiento legal aduanero


Transición para UAP y ALTEX

El artículo 766 del Decreto 1165 de 2019 dispone que los

reconocimientos, inscripciones, obligaciones y prerrogativas derivadas de la

condición de Usuario Aduanero Permanente (UAP) y Usuario Altamente Exportador (ALTEX) continuarán vigentes hasta el 22 de marzo de 2020.

Entre estas disposiciones transitorias, el parágrafo 2 del mismo artículo, prevé que el

pago consolidado de los tributos aduaneros

correspondientes a las mercancías importadas por un Usuario Aduanero Permanente (UAP) o un Usuario Altamente

Exportador (ALTEX) deberá efectuarse dentro de los 5

primeros días del mes de abril de 2020.


Operador Económico Autorizado -OEA


Importancia del OEA

El OEA es una figura mundial creada en el Marco SAFE de la Organización Mundial Aduanas año 2005

El OEA se basa en uno de los pilares del Marco SAFE que es Aduana- Empresas y lo que busca es que las partes que participan en el Movimiento Internacional de Mercaderías tengan cadenas de suministro seguras

En Marzo de 2020 termina la transitoriedad de las actuales empresas que poseen la calidad de UAP y ALTEX.


Programas OEA en el mundo


Adopción del Operador Económico Autorizado –OEA en Colombia


Definición de Operador Económico Autorizado –OEA

Se entiende por Operador Económico autorizado, la persona natural o jurídica establecida en Colombia, que siendo parte de la cadena de suministro internacional, realiza actividades reguladas por la legislación aduanera o vigiladas y controladas por la Superintendencia de Puertos y Transporte, la Dirección General Marítima o la Aeronáutica Civil, que mediante el cumplimiento de las condiciones y los requisitos mínimos establecidos en el presente decreto, garantiza operaciones de comercio exterior seguras y confiables y, por lo tanto, es autorizada como tal por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.


Que es cadena de suministro

Cadena de Suministro Segura. Es aquella en la cual cada uno de los operadores de comercio que hacen parte del proceso logístico, cumple con las condiciones y requisitos exigidos en el presente decreto y adopta e implementa de manera continua mejores prácticas, garantizando con ello de modo integral procesos confiables de comercio exterior.

Decreto 3568 de 2011 – Artículo 2. Definiciones


Cadena de suministro en importaciones


Enfoque del riesgo transversal corporativa

OEA

Gerencia General

Asociados internos

Asociados externos


Requisitos que se deben observar – OEA


Etapas para obtener la autorización – OEA


Zonas Francas


Noción de Zona Franca

Son áreas geográficas dentro del territorio nacional paradesarrollar actividades

Industriales de bienes yServicios

Comerciales

Conserva una ficción de extraterritorialidad para las mercancías allí introducidas, para efectos de los

impuestos a las importaciones y a las exportaciones


Principio de exclusividad

El servicio ofrecido por el Usuario Industrial de Servicios deberá ser

prestado exclusivamente dentro o desde el área declarada como ZF

siempre y cuando no exista desplazamiento físico fuera de la ZFP de quien

presta el servicio.

El Usuario Operador no podrá ostentar simultáneamente otra calificación ni podrá tener ninguna vinculación económica o societaria con los demás usuarios de la

Zona Franca

Principio de Exclusividad

Las personas jurídicas que soliciten la

calificación como Usuario Industrial de Bienes

y Usuario Industrial de Servicios, deberán

estar instalados exclusivamente en las áreas

declaradas como Zona Franca y podrán

ostentar simultáneamente las dos calidades.


Beneficios otorgados

Los usuarios operadorese industriales pagarán el 20% como tarifa única

del impuesto de renta sobre los ingresos obtenidos en zona franca. (Articulo 240-1 ET)

Los usuarios comerciales pagaran la tarifa general de renta establecida en el artículo 240. (Parágrafo 1 Articulo 240-1)

Renta


Beneficios otorgados

Ventas Exentas de IVA

Las ventas que se realicen desde el resto del país a usuarios industriales de materias primas, insumos y

bienes terminados, siempre que estos sean necesarios para el desarrollo del objeto social del

usuario. ( literal e) articulo 481 del E.T.)


Modificación de IVA en Zonas Francas


Ley 1943 de 2018 – Ley de Financiamiento

ARTÍCULO 8°. Modifíquese el parágrafo del artículo 459 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

PARÁGRAFO. Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la prestación de un servicio o resulte incrementado por la inclusión del valor de un bien intangible, la base gravable será determinada aplicando las normas sobre valoración aduanera, de conformidad con lo establecido por el Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial de Comercio -OMA.

La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas -IVA en la importación de productos terminados producidos en el exterior o en zona franca con componentes nacionales exportados, será la establecida en el inciso primero de este artículo adicionado el valor de los costos de producción y sin descontar el valor del componente nacional exportado.


Circular 6 del 31 Diciembre 2018

Cuando los productos finales que salgan en forma definitivade zona franca hacia el territorio aduanero nacional, seanelaborados 100% con componentes nacionales onacionalizados, el correspondiente formulario de movimientode mercancías que ampara su salida deberá estardebidamente autorizado antes de la salida efectiva de zonafranca, y no requerirá la presentación de una declaración deimportación.

El IVA para los bienes gravados se liquidará en lacorrespondiente factura de venta.


Resolución 46 del 26 Julio 2019

Artículo 526...

Parágrafo. La salida de productos finales de zona franca al Territorio Aduanero Nacional elaborados en un ciento por ciento (100%) con materias primas o insumos nacionales o nacionalizados, sólo requerirá el diligenciamiento del formulario de movimiento de mercancías, siempre y cuando no haya lugar al pago de tributo aduanero alguno.

Cuando haya lugar a la liquidación y pago de algún tributo aduanero, además, deberá presentarse y tramitarse la correspondiente declaración de importación.


Decreto 1370 del 1 Agosto 2019

Artículo 526...

Define componente nacional exportado

Prórroga hasta el 1 de octubre de 2019 la

presentación de declaración de importación especial


Oficio DIAN 951 del 5 Septiembre 2019

Mediante doctrina la jurídica de la DIAN señaló losaspectos que se deben tener en cuenta paraconformar la base gravable de IVA enimportaciones desde zona franca al resto del TAN.

1. Se considera componente nacional exportadotanto las ventas al amparo del literal a) como e)del artículo 481 del ET.

2. No se puede renunciar a vender exento porparte de los proveedores de UIZF.


Resolución 59 del 20 Septiembre 2019

Establece Declaración deImportación Especial (500)para la importación de bienesdesde zona franca al resto delterritorio aduanero nacional.


Ley 2010 del 27 Diciembre 2019 – Ley de Crecimiento Económico

Artículo 8°. Modifíquese el parágrafo del artículo 459 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Parágrafo. Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la prestación de un servicio oresulte incrementado por la inclusión del valor de un bien intangible, la base gravable serádeterminada aplicando las normas sobre valoración aduanera, de conformidad con loestablecido por el Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial de Comercio -OMC.

La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas IVA en la importación deproductos terminados producidos en el exterior o en zona franca con componentes nacionalesexportados de manera definitiva o introducidos de manera definitiva, o con materia primaimportada, será la establecida en el inciso primero de este artículo adicionando o incluyendo elvalor de todos los costos y gastos de producción y descontando el valor de las materias prima yservicios sobre los que ya se haya pagado el IVA, de conformidad con el certificado deintegración. Cuando el importador sea el comprador o cliente en territorio aduanero nacional,la base gravable de la declaración de importación será el valor de la factura más los aranceles.

Cuando los bienes producidos sean exentos o excluidos de IVA, la salida de zona franca alterritorio aduanero nacional se perfeccionará con el Formulario de Movimiento de Mercancíasy el certificado de integración. Lo anterior sin perjuicio de presentar declaración de importacióncuando haya lugar a pagar derechos de aduana.


Resolución 007 del 28 de Enero 2020 – Establece DEI

Establece Declaración deImportación Especial (500)para la importación de bienesdesde zona franca al resto delterritorio aduanero nacional.


Sociedades de Comercialización Internacional - SCI


Que se entiende por SCI

CO

MER

CIA

LIZA

DO

RA

IN

TER

NA

CIO

NA

L

Son aquellas personas jurídicas que tienen por objeto social principal la comercialización y venta de productos colombianos al exterior, adquiridos en el mercado interno o fabricados por productores socios de las mismas.

Definición – Artículo 65 del Decreto 1165 de 2019

En todo caso las demás actividades que desarrollela empresa deberán estar siempre relacionadas con la ejecución del objeto social principal y la sostenibilidad económica y financiera de la empresa., tendrán la obligación de utilizar en su razón social la expresión Sociedad de comercialización o la sigla C.I.


Beneficios de las SCI

Cuando el gobierno lo determine podrán obtener elcertificado de reembolso tributario CERT por lasexportaciones realizadas. La distribución del Certificado deReembolso Tributario deberá ser acordada con el productor;

Comprar o adquirir bienes en el mercado nacional exentosdel pago de IVA en los términos previstos en los artículos479 y 481 del Estatuto Tributario, siempre y cuandoestos sean exportados dentro de los seis (6) mesessiguientes a la fecha de expedición del correspondientecertificado al proveedor.

Las compras que hagan las S.C.I. no están sujetas a Retenciónen la Fuente, en los términos establecidos por el artículo1.2.4.6.2. del Decreto 1625 de 2016.

BENEFICIOS

Artículo 68 - Decreto 1165 de 2019


En que momento se entiende que se llevo a cabo la exportación por parte del proveedor de la SCI

Desde el momento en que la Sociedad de Comercialización recibe lasmercancías y expide el Certificado al proveedor -CP-

Si hay devolución de la mercancía el proveedor deberá cancelar los impuestos

internos exonerados y reintegrar los beneficios obtenidos por la venta a la

S.C.I.

Artículo 70 del Decreto 1165 de 2019


Régimen Cambiario


Marco Legal

Consitución Política

Artículos 150, 189, 371, 372 y

373

Ley 9 de 1991

Ley Marco

de Cambios

Decreto 1735 de 1993 y Decreto 2080 de

2000/ Compilado en el Decreto 1068 de 2015,

modificado por el Decreto 119 de 2017.

Definición de

residente e Inversiones Extranjeras

Resolución Externa 1 de 2000

Compendio del régimen cambiario

Circular Reglamentaria

Externa DCIN-83

Reglamentaria.

Decreto Ley 2245 de 2011

Régimen sancionatorio


Estructura Cambiaria

Consitución Política

CongresoBanco de la República

Ejecutivo

Dirección de Impuestos y

AduanasNacionales

Superintendenciade Sociedades

Superintendenciafinanciera


Operaciones internas

Salvo autorización expresa en contrario, ningún contrato, convenio u operación que se celebre entre residentes se considerará operación de cambio. En

consecuencia, las obligaciones que se deriven de tales contratos, convenios u operaciones, deberán cumplirse

en moneda legal colombiana.

Artículo 2.17.1.3. - Decreto 1068 de 2015 (Art. 3 Decreto 1735 de 1993)


Estipulaciones en moneda extranjera (Código de Comercio)

Cuando no se exprese otra cosa, las cantidades que se estipulen en los negocios

jurídicos serán en moneda legal Colombiana. La moneda nacional que

tenga poder liberatorio al momento de hacer el pago

se tendrá como equivalente de la pactada, cuando ésta no se halle en circulación al tiempo del

pago.

Las obligaciones que se contraigan en monedas o

divisas extranjeras, se cubrirán en la moneda o divisa estipulada, si fuere

legalmente posible; en caso contrario, se cubrirán

en moneda nacional colombiana, conforme a las prescripciones legales vigentes al momento de

hacer el pago.

Artículo 874 – Código de Comercio


Mercado cambiario y mercado libre

Mercado Cambiario

Comprende las divisas provenientes de operaciones

consideradas como de obligatoria canalización.

Mercado Libre

Compuesto por las divisas que no deben obligatoriamente

canalizarse por los intermediarios o mecanismos autorizados.


Operaciones de obligatoria canalización

Importaciones y exportaciones de bienes;

Operaciones de endeudamiento celebradas por residentes en el

país, así como los costos financieros inherentes a las

mismas;

Inversiones de capital del exterior en el país, así como los

rendimientos asociados a las mismas;

Inversiones de capital colombiano en el exterior, así

como los rendimientos asociados a las mismas;

Inversiones financieras en títulos emitidos o en activos radicados en el exterior así como los rendimientos

asociados a las mismas, salvo cuando las inversiones se efectúen con divisas provenientes de operaciones que no

deban canalizarse a través del mercado cambiario;

Avales y garantías en moneda extranjera;

Operaciones de derivados.


Que es canalización

La denominada canalización consiste en que los ingresos y egresos de divisas de las operaciones obligatoriamente

canalizables deben hacerse utilizando las entidades financieras autorizadas, denominadas intermediarios del

mercado cambiario, y de manera excepcional, las denominadas cuentas de compensación.

Gerardo Hernández Correa - “Regulación de cambios internacionales”


Obligaciones de residentes y no residentes

Los residentes o no residentes que realicen una operación de cambio deberán:

•Suministrar la información veraz y completa de los datos mínimos de las operaciones de cambio que canalicen por conducto del mercado cambiario (Declaración de Cambio).

•Conservar los documentos que acrediten el monto, características y demás condiciones de la operación y el origen o destino de las divisas, según el caso, por un período igual al de caducidad o prescripción de la acción sancionatoria por infracciones al régimen cambiario.

Tales documentos deberán presentarse a las entidades

encargadas del control y vigilancia del cumplimiento

del régimen cambiario que los requieran, o dentro de las

actuaciones administrativas que se inicien para determinar

la comisión de infracciones cambiarias.

Punto 1.2.1 – Circular DCIN 83


Principio de coincidencia

TAN

EXTERIOR

IMPORTADOR EXPORTADOR

COMPRADOR

Reembolso Reintegro

TERCERO TERCERO

PROVEEDOR


Prohibición de compensación

La compensación de obligaciones no es admisible en operaciones de comercio

exterior.

Circular DCIN 83


Cuentas de compensación

Los residentes que manejen ingresos y/o egresos por concepto de operaciones sujetas al requisito de canalización por conducto del mercado cambiario o

del cumplimiento de obligaciones derivadas de operaciones internas, podrán hacerlo a través de

cuentas bancarias en moneda extranjera en entidades financieras del exterior, las cuales

deberán ser registradas en el Banco de la República (en adelante BR) bajo el mecanismo de

compensación con el Formulario No. 10 “Registro, Informe de Movimientos y/o Cancelación Cuenta de Compensación”, a través del cual, adicionalmente, se podrán reportar los movimientos y/o cancelar el

registro de las mismas.

Punto 8.1 – Circular DCIN 83


GRACIAS

66

Erwin Blanco [email protected]

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