oficios iva.pdf

Índice Tomo i

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inTroducción ................................................................................. XiX

capÍTulo i consideraciones preliminares

1. clasificación de los impuesTos ............................................. 12. caracTerÍsTicas del impuesTo a las venTas y servicios ......... 13. esTrucTura del d.l. n° 825 de 1974 .................................... 4

capÍTulo ii deTerminación del hecho gravado

1. venTas .................................................................................... 71.1. Análisis de las disposiciones legales ............................... 7

a) Ventas ......................................................................... 7b) Vendedor y Habitualidad ............................................ 15c) Territorialidad ............................................................. 17

1.2. Exenciones de Impuestos ................................................ 181.3. Relación de oficios .......................................................... 19

• convenciones ............................................................. 19Oficio N° 1.650 de 16.09.2010 .................................. 19Oficio N° 407 de 15.03.2010 ..................................... 33Oficio N° 3.478 de 10.12.2009 .................................. 44Oficio N° 4.777 de 07.12.2006 .................................. 46Oficio N° 5.063 de 26.12.2005 .................................. 49

II Índice

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Oficio N° 4.843 de 09.12.2005 .................................. 51Oficio N° 4.645 de 23.11.2005 .................................. 54Oficio N° 3.717 de 24.07.2003 .................................. 56Oficio N° 3.140 de 15.06.1979 .................................. 59Oficio N° 2.269 de 26.04.1978 .................................. 59Oficio N° 5.966 de 31.10.1977 .................................. 60Oficio N° 85 de 17.08.1977 ....................................... 60Oficio N° 265 de 19.01.1977 ..................................... 61

• oneroso ...................................................................... 62Oficio N° 2.919 de 09.06.2006 .................................. 62Oficio N° 4.514 de 12.09.2003 .................................. 64Oficio N° 3.821 de 13.10.1999 .................................. 65Oficio N° 3.809 de 13.10.1993 .................................. 67Oficio N° 3.298 de 17.10.1989 .................................. 67Oficio N° 2.805 de 02.08.1985 .................................. 68Oficio N° 2.506 de 12.07.1985 .................................. 69Oficio N° 4.331 de 26.12.1984 .................................. 69Oficio N° 2.023 de 20.04.1981 .................................. 70Oficio N° 4.255 de 09.08.1977 .................................. 70Oficio N° 3.239 de 23.06.1977 .................................. 71

• Bienes corporales mueBles ........................................ 71Oficio N° 1.420 de 20.08.2010 .................................. 71Oficio N° 521 de 31.03.2010 ..................................... 75Oficio N° 486 de 30.03.2010 ..................................... 77Oficio N° 94 de 22.01.2010 ....................................... 81Oficio N° 2.181 de 26.09.2009 .................................. 84Oficio N° 1.827 de 27.05.2009 .................................. 87Oficio N° 1.832 de 27.05.2009 .................................. 88Oficio N° 332 de 24.02.2010 ..................................... 91Oficio N° 4.001 de 21.09.2010 .................................. 93Oficio N° 3.978 de 13.09.2006 .................................. 96Oficio N° 4.811 de 25.09.2003 .................................. 98Oficio N°2.985 de 12.06.2003 ................................... 101Oficio N° 4.441 de 13.11.2001 .................................. 103Oficio N° 3.871 de 25.09.2001 .................................. 107

IIIÍndice

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Oficio N° 3.081 de 20.07.2001 .................................. 110Oficio N° 568 de 07.02.2001 ..................................... 112Oficio N° 3.332 de 02.09.1999 .................................. 113Oficio N° 2.235 de 25.05.1999 .................................. 114Oficio N°1.594 de 15.06.1998 ................................... 116Oficio N° 2.676 de 25.09.1996 .................................. 117Oficio N° 2.099 de 26.07.1996 .................................. 118Oficio N° 2.005 de 16.07.1996 .................................. 119Oficio N° 3.102 de 23.08.1995 .................................. 120Oficio N° 3.556 de 21.09.1993 .................................. 121Oficio N° 3.657 de 07.09.1992 .................................. 122Oficio N° 4.203 de 11.12.1990 .................................. 123Oficio N° 540 de 12.02.1990 ..................................... 124Oficio N° 2.027 de 24.06.1986 .................................. 125Oficio N° 1.910 de 17.06.1986 .................................. 126Oficio N° 1.736 de 29.05.1986 .................................. 127Oficio N° 1.402 de 05.05.1986 .................................. 127Oficio N° 260 de 24.01.1984 ..................................... 128Oficio N° 4.316 de 09.08.1983 .................................. 128Oficio N° 608 de 31.01.1980 ..................................... 136Oficio N° 5.268 de 08.08.1978 .................................. 136Oficio N° 1.693 de 30.03.1978 .................................. 137

• Bienes corporales inmueBles ..................................... 138Oficio N° 2.646 de 26.08.2009 .................................. 138Oficio N° 3.853 de 04.10.2005 .................................. 139Oficio N° 1.852 de 20.06.2005 .................................. 143Oficio N° 1.066 de 20.04.2005 .................................. 145Oficio N° 2.236 de 12.05.2004 .................................. 151Oficio N° 3.261 de 04.07.2003 .................................. 154Oficio N° 3.170 de 03.09.2002 .................................. 157Oficio N° 587 de 18.02.2000 ..................................... 159Oficio N° 1.528 de 21.04.1999 .................................. 161Oficio N° 1.935 de 23.07.1998 .................................. 163Oficio N° 2.742 de 11.11.1997 .................................. 165Oficio N° 952 de 07.05.1997 ..................................... 166

IV Índice

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Oficio N° 516 de 07.03.1997 ..................................... 168Oficio N° 475 de 28.02.1997 ..................................... 170Oficio N° 2.793 de 08.10.1996 .................................. 172Oficio N° 1.761 de 18.06.1996 .................................. 173Oficio N° 3.463 de 14.09.1993 .................................. 174Oficio N° 41 de 06.01.1988 ....................................... 175

• Transferencia de dominio .......................................... 175Oficio N° 5.263 de 16.10.2003 .................................. 175Oficio N° 2.769 de 03.06.2003 .................................. 179Oficio N° 1.529 de 24.05.1996 .................................. 182

• haBiTualidad .............................................................. 183Oficio N° 1.300 de 04.08.2010 .................................. 183Oficio N° 1.309 de 12.04.2006 .................................. 185Oficio N° 3.178 de 30.06.2003 .................................. 187Oficio N° 740 de 04.03.2002 ..................................... 189Oficio N° 3.105 de 08.08.2000 .................................. 190Oficio N° 1.216 de 14.04.2000 .................................. 192Oficio N° 4.104 de 10.1999 ....................................... 194Oficio N° 911 de 28.04.1997 ..................................... 197Oficio N° 1.269 de 07.04.1993 .................................. 199Oficio N° 4.232 de 13.12.1990 .................................. 199Oficio N° 2.099 de 06.07.1990 .................................. 200Oficio N° 2.158 de 04.07.1986 .................................. 200Oficio N° 1.250 de 11.04.1985 .................................. 201Oficio N° 3.417 de 10.10.1984 .................................. 202Oficio N° 2.891 de 29.08.1984 .................................. 202Oficio N° 405 de 06.02.1984 ..................................... 203Oficio N° 1.783 de 25.05.1983 .................................. 203Oficio N° 4.369 de 03.12.1982 .................................. 203Oficio N° 3.137 de 13.09.1982 .................................. 205Oficio N° 8.507 de 18.11.1980 .................................. 206Oficio N° 412 de 24.05.1979 ..................................... 208Oficio N° 4.317 de 28.06.1978 .................................. 209Oficio N° 2.437 de 19.05.1977 .................................. 209Oficio N° 2.109 de 06.05.1977 .................................. 210

VÍndice

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Oficio N° 435 de 28.01.1977 ..................................... 210Oficio N° 432 de 28.01.1977 ..................................... 211Oficio N° 7.241 de 29.12.1976 .................................. 211

• TerriTorialidad de las venTas ................................... 212Oficio N° 3.696 de 10.09.2001 .................................. 212Oficio N° 4.062 de 20.10.2000 .................................. 214Oficio N° 3.797 de 26.09.2000 .................................. 217Oficio N° 3.384 de 22.05.1986 .................................. 220Oficio N° 2.566 de 13.06.2001 .................................. 222Oficio N° 759 de 16.02.2001 ..................................... 226Oficio N° 1.539 de 22.04.1999 .................................. 228Oficio N° 10.037 de 22.12.1980 ................................ 229Oficio N° 2.081 de 09.04.1980 .................................. 229

• eXenciones ................................................................. 230Oficio N° 1.672 de 24.09.2010 .................................. 230Oficio N° 1.687 de 24.09.2010 .................................. 231Oficio N° 1.637 de 16.09.2010 .................................. 232Oficio N° 3.258 de 09.11.2009 .................................. 234Oficio N° 2.834 de 15.09.2009 .................................. 237Oficio N° 2.809 de 15.09.2009 .................................. 240Oficio N° 2.435 de 29.07.2009 .................................. 241Oficio N° 952 de 08.04.2005 ..................................... 246Oficio N° 4.222 de 23.10.2001 .................................. 249Oficio N° 4.592 de 28.11.2000 .................................. 252Oficio N° 2.546 de 12.01.2000 .................................. 255Oficio N° 2.698 de 11.01.2000 .................................. 258Oficio N° 238 de 20.01.1988 ..................................... 261

2. servicios ................................................................................. 2622.1. Análisis de las disposiciones legales ............................... 2622.2. Exenciones ...................................................................... 264

A. Reales ......................................................................... 264a) Espectáculos ......................................................... 264b) Fletes ..................................................................... 266c) Primas de seguros .................................................. 266d) Comisiones percibidas ........................................... 267

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e) Avisos e inserciones .............................................. 268f) Servicios portuarios ............................................... 268g) Servicios utilizados exclusivamente en el exterior ...................................................................... 269h) Servicios hoteleros ................................................ 269i) Otros servicios exentos ......................................... . 269

B. Personales ................................................................... 2702.3. Relación de oficios .......................................................... 270

• ausencia de dualidad de personas ............................ 270Oficio N° 4.493 de 11.09.2003 .................................. 270Oficio N° 6.747 de 30.10.1978 .................................. 272Oficio N° 5.508 de 22.08.1978 .................................. 273

• ausencia de presTación .............................................. 273Oficio N° 1.263 de 29.07.2010 .................................. 273Oficio N° 3.490 de 11.12.2009 .................................. 276Oficio N° 3.478 de 10.12.2009 .................................. 280Oficio N° 2.805 de 01.10.2007 .................................. 282Oficio N° 2.996 de 25.10.2007 .................................. 283Oficio N° 3.233 de 13.11.2007 .................................. 286Oficio N° 1.172 de 11.04.2002 .................................. 289Oficio N° 862 de 22.04.1997 ..................................... 291Oficio N° 2.716 de 04.09.1995 .................................. 293Oficio N° 1.990 de 21.06.1982 .................................. 295

• cerTificaciones y concesiones .................................. 296Oficio N° 1.929 de 25.10.2010 .................................. 296Oficio N° 3.482 de 10.12.2009 .................................. 301Oficio N° 2.180 de 26.06.2009 .................................. 303Oficio N° 2.888 de 11.10.2007 .................................. 306Oficio N° 484 de 11.03.2008 ..................................... 309Oficio N° 2.565 de 08.06.2004 .................................. 313Oficio N° 560 de 14.02.2003 ..................................... 315Oficio N° 315 de 22.01.2001 ..................................... 316Oficio N° 1.221 de 05.05.1995 .................................. 319Oficio N° 2.402 de 21.07.1988 .................................. 320Oficio N° 2.182 de 08.06.1987 .................................. 320

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• indemnizaciones y mulTas .......................................... 320Oficio N° 192 de 25.01.2011 ..................................... 320Oficio N° 2.179 de 26.06.2009 .................................. 324Oficio N° 393 de 03.03.2009 ..................................... 327Oficio N° 373 de 03.02.2006 ..................................... 329Oficio N° 615 de 07.03.2005 ..................................... 331Oficio N° 4.853 de 19.12.2000 .................................. 332Oficio N° 3.004 de 25.10.1996 .................................. 335Oficio N° 752 de 27.02.1991 ..................................... 336Oficio N° 2.984 de 10.09.1990 .................................. 336Oficio N° 2.393 de 30.07.1990 .................................. 337Oficio N° 2.710 de 17.08.1988 .................................. 338Oficio N° 4.502 de 20.11.1987 .................................. 338Oficio N° 1.644 de 22.05.1986 .................................. 339Oficio N° 3.195 de 25.09.1984 .................................. 340Oficio N° 6.211 de 03.09.1979 .................................. 340Oficio N° 2.104 de 02.05.1979 .................................. 341

• reemBolso de gasTos .................................................. 341Oficio N° 1.646 de 08.05.2009 .................................. 341Oficio N° 591 de 16.02.2006 ..................................... 348Oficio N° 1.823 de 15.06.2005 .................................. 350Oficio N° 191 de 24.01.2005 ..................................... 352Oficio N° 2.852 de 07.08.2002 .................................. 354Oficio N° 3.846 de 24.09.2001 .................................. 357Oficio N° 3.067 de 22.12.1997 .................................. 359Oficio N° 3.001 de 24.08.1994 .................................. 361

• servicios de asesorÍas ................................................ 361Oficio N° 1.233 de 26.07.2010 .................................. 361Oficio N° 1.918 de 05.06.2009 .................................. 363Oficio N° 546 de 20.03.2008 ..................................... 365

• servicios miXTos ......................................................... 367Oficio N° 465 de 22.02.2011 ..................................... 367Oficio N° 30 de 11.01.2011 ....................................... 370Oficio N° 2.112 de 19.11.2010 .................................. 372Oficio N° 1.418 de 20.08.2010 .................................. 374Oficio N° 1.270 de 29.07.2010 .................................. 376

VIII Índice

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Oficio N° 752 de 10.05.2010 ..................................... 378Oficio N° 331 de 24.02.2010 ..................................... 382Oficio N° 281 de 12.02.2010 ..................................... 384Oficio N° 1.830 de 27.05.2009 .................................. 387Oficio N° 705 de 11.04.2008 ..................................... 390

• TelefonÍa .................................................................... 393Oficio N° 1.175 de 30.05.2008 .................................. 393Oficio N° 854 de 25.04.2008 ..................................... 394

• TraBajadores que laBoran solos .............................. 396Oficio N° 2.909 de 12.10.2007 .................................. 396

• capaciTación ............................................................... 397Oficio N° 1.477 de 27.08.2010 .................................. 397Oficio N° 3.470 de 10.12.2009 .................................. 399Oficio N° 1.836 de 27.05.2009 .................................. 402Oficio N° 473 de 16.03.2009 ..................................... 405Oficio N° 453 de 11.03.2009 ..................................... 406Oficio N° 2.829 de 04.10.2007 .................................. 409

• eXenciones .................................................................. 410• especTáculos ............................................................. 410

Oficio N° 2.767 de 24.06.2004 .................................. 410Oficio N° 3.363 de 12.09.2002 .................................. 413Oficio N° 3.154 de 12.11.1996 .................................. 415Oficio N° 1.560 de 28.05.1996 .................................. 417Oficio N° 2.763 de 22.08.1988 .................................. 418Oficio N° 3.956 de 21.11.1984 .................................. 418Oficio N° 3.487 de 31.10.1983 .................................. 419Oficio N° 6.059 de 15.09.1980 .................................. 419Oficio N° 5.925 de 05.09.1980 .................................. 420Oficio N° 5.907 de 05.09.1980 .................................. 420Oficio N° 262 de 27.10.1975 ..................................... 421

• fleTes ......................................................................... 423Oficio N° 483 de 20.12.2008 ..................................... 423Oficio N° 2.132 de 17.05.2001 .................................. 426Oficio N° 1.546 de 06.04.2001 .................................. 429Oficio N° 682 de 03.04.1997 ..................................... 432

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Oficio N° 296 de 30.01.1996 ..................................... 434Oficio N° 2.990 de 02.10.1995 .................................. 436Oficio N° 3.541 de 20.09.1993 .................................. 438Oficio N° 1.169 de 23.03.1992 .................................. 439Oficio N° 4.386 de 02.12.1991 .................................. 440Oficio N° 1.450 de 02.05.1991 .................................. 441Oficio N° 3.210 de 02.10.1990 .................................. 442Oficio N° 1.727 de 07.05.1987 .................................. 443Oficio N° 999 de 18.03.1987 ..................................... 443Oficio N° 995 de 26.03.1986 ..................................... 445Oficio N° 1.472 de 10.03.1980 .................................. 445Oficio N° 980 de 23.02.1976 ..................................... 446

• seguros ...................................................................... 446Oficio N° 2.533 de 02.08.1984 .................................. 446Oficio N° 358 de 05.02.1982 ..................................... 447

• ingresos no consTiTuTivos de renTa o afecTos a impuesTo adicional .................................................... 447Oficio N° 508 de 08.02.2007 ..................................... 447Oficio N° 3.975 de 13.09.2006 .................................. 449Oficio N° 2.917 de 09.06.2006 .................................. 452Oficio N° 5.184 de 01.12.2004 .................................. 454Oficio N° 1.204 de 09.04.1999 .................................. 461Oficio N° 1.062 de 06.04.1999 .................................. 462Oficio N° 1.922 de 26.08.1997 .................................. 463Oficio N° 3.511 de 23.11.1995 .................................. 467Oficio N° 1.424 de 24.05.1995 .................................. 469Oficio N° 1.197 de 02.04.1993 .................................. 471Oficio N° 4.608 de 06.11.1992 .................................. 472Oficio N° 160 de 17.01.1989 ..................................... 474Oficio N° 2.083 de 01.06.1987 .................................. 474Oficio N° 1.979 de 25.05.1987 .................................. 475Oficio N° 4.444 de 05.12.1986 .................................. 477Oficio N° 88 de 29.08.1979 ....................................... 478Oficio N° 7.353 de 23.11.1978 .................................. 480

X Índice

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• ingresos mencionados en los arTÍculos 42 ó 48 ....... 481Oficio N° 542 de 08.03.1999 ..................................... 481Oficio N° 303 de 28.01.1998 ..................................... 483Oficio N° 5.194 de 18.12.1997 .................................. 485Oficio N° 3.553 de 23.12.1996 .................................. 486Oficio N° 121 de 12.01.1989 ..................................... 488Oficio N° 3.265 de 11.10.1983 .................................. 489Oficio N° 3.218 de 12.09.1982 .................................. 490Oficio N° 3.415 de 24.07.1981 .................................. 490Oficio N° 5.270 de 08.08.1978 .................................. 491Oficio N° 452 de 28.01.1977 ..................................... 492

• inTereses provenienTes de operaciones de crédi-To de dinero ................................................................ 493Oficio N° 1.638 de 16.09.2010 .................................. 493Oficio N° 870 de 24.05.2008 ..................................... 494Oficio N° 2.381 de 30.05.2001 .................................. 495Oficio N° 3.266 de 09.02.1996 .................................. 500Oficio N° 48 de 08.01.1996 ....................................... 503Oficio N° 1.042 de 12.04.1995 .................................. 505Oficio N° 518 de 04.02.1992 ..................................... 506Oficio N° 2.887 de 25.08.1986 .................................. 506Oficio N° 2.276 de 11.07.1986 .................................. 507Oficio N° 2.000 de 23.06.1986 .................................. 507Oficio N° 3.395 de 28.09.1982 .................................. 508Oficio N° 5.013 de 21.09.1977 .................................. 509Oficio N° 2.091 de 06.05.1977 .................................. 509Oficio N° 4.690 de 14.08.1975 .................................. 510

• arriendo de Bienes inmueBles .................................... 510Oficio N° 337 de 24.02.2010 ..................................... 510Oficio N° 1.826 de 27.05.2009 .................................. 512Oficio N° 2.160 de 02.07.1991 .................................. 513

• servicios presTados por TraBajadores que laBo-ran solos .................................................................... 514Oficio N° 547 de 22.02.2005 ..................................... 514Oficio N° 1.182 de 09.03.2004 .................................. 516

XIÍndice

Página

Oficio N° 365 de 31.01.1989 ..................................... 518Oficio N° 859 de 14.03.1986 ..................................... 519Oficio N° 1.376 de 18.06.1975 .................................. 519

• servicios relacionados con eXporTaciones ................ 520Oficio N° 1.217 de 22.07.2010 .................................. 520Oficio N° 1.718 de 15.05.2009 .................................. 522Oficio N° 661 de 07.04.2009 ..................................... 524Oficio N° 1.467 de 16.05.2005 .................................. 527Oficio N° 37 de 08.01.1997 ....................................... 530Oficio N° 239 de 21.01.1992 ..................................... 531Oficio N° 4.397 de 21.11.1985 .................................. 532Oficio N° 1.398 de 08.05.1984 .................................. 533Oficio N° 9.204 de 11.12.1979 .................................. 533Oficio N° 3.055 de 12.06.1979 .................................. 533

• seguros de vida reajusTaBles .................................... 534Oficio N° 2.662 de 08.08.1986 .................................. 534Oficio N° 2.656 de 08.08.1986 .................................. 535Oficio N° 1.651 de 22.05.1986 .................................. 535Oficio N° 3.288 de 03.06.1980 .................................. 536Oficio N° 4.085 de 20.07.1976 .................................. 537

• presTación de servicios uTilizados en el eXTe- rior ............................................................................. 537

Oficio N° 1.688 de 24.09.2010 .................................. 537Oficio N° 270 de 05.02.2009 ..................................... 540Oficio N° 226 de 20.01.2006 ..................................... 549Oficio N° 3.057 de 30.08.1994 .................................. 551Oficio N° 4.039 de 26.10.1993 .................................. 552Oficio N° 3.921 de 06.11.1991 .................................. 553Oficio N° 2.683 de 11.08.1988 .................................. 553Oficio N° 2.500 de 31.07.1984 .................................. 554Oficio N° 6.475 de 13.09.1979 .................................. 556

• presTación de servicios hoTeleros a TurisTas eX-Tranjeros .................................................................... 557Oficio N° 386 de 09.03.2010 ..................................... 557Oficio N° 3.480 de 10.12.2009 .................................. 559

XII Índice

Página

Oficio N° 2.411 de 27.07.2009 .................................. 562Oficio N° 1.831 de 27.05.2009 .................................. 566Oficio N° 1.772 de 20.05.2009 .................................. 569Oficio N° 1.309 de 23.04.2009 .................................. 571Oficio N° 3.480 de 23.04.2009 .................................. 574Oficio N° 4.240 de 28.08.2003 .................................. 577Oficio N° 4.087 de 20.08.2003 .................................. 581Oficio N° 4.686 de 30.11.2001 .................................. 582Oficio N° 3.282 de 30.08.1999 .................................. 585Oficio N° 400 de 07.02.1995 ..................................... 586Oficio N° 399 de 07.02.1995 ..................................... 587Oficio N° 1.563 de 04.05.1993 .................................. 588Oficio N° 4.229 de 22.11.1991 .................................. 589Oficio N° 3.518 de 11.10.1991 .................................. 590Oficio N° 69 de 09.01.1991 ....................................... 591

• TransporTe de pasajeros ............................................ 591 Oficio N° 400 de 26.02.2008 ..................................... 591 Oficio N° 2.646 de 13.09.2007 .................................. 592

• educación ................................................................... 593Oficio N° 2.726 de 26.09.2007 ................................. 593

• salud .......................................................................... 595Oficio N° 753 de 10.05.2010 ..................................... 595Oficio N° 3.490 de 11.12.2009 .................................. 599Oficio N° 3.255 de 09.11.2009 .................................. 602Oficio N° 3.225 de 06.11.2009 .................................. 605Oficio N° 2.814 de 15.09.2009 .................................. 608Oficio N° 2.556 de 14.08.2009 .................................. 616Oficio N° 1.835 de 27.05.2009 .................................. 617

• inversión eXTranjera ................................................. 620Oficio N° 1.640 de 16.09.2010 .................................. 620

• isla de pascua ............................................................ 621Oficio N° 464 de 22.02.2011 ..................................... 621Oficio N° 1.933 de 25.10.2010 .................................. 626Oficio N° 1.019 de 22.06.2010 .................................. 627

XIIIÍndice

Página

3. acTos que se consideran venTas ............................................ 6303.1. Importaciones .................................................................. 630

a) Análisis de las disposiciones legales .......................... 630b) Exenciones ................................................................. 631c) Relación de oficios ..................................................... 633

• anulación de imporTación .................................... 633Oficio N° 4.405 de 31.12.1990 ............................. 633

• imporTaciones gravadas ....................................... 634Oficio N° 4.504 de 22.11.2000 ............................. 634Oficio N° 80 de 09.01.1990 .................................. 638Oficio N° 1.726 de 07.05.1987 ............................. 638Oficio N° 2.603 de 18.07.1985 ............................. 639Oficio N° 3.379 de 05.10.1984 ............................. 639Oficio N° 6.508 de 28.11.1977 ............................. 640Oficio N° 2.482 de 20.05.1977 ............................. 641Oficio N° 433 de 20.01.1977 ................................ 641Oficio N° 6.085 de 28.10.1976 ............................. 641Oficio N° 1.866 de 10.04.1975 ............................ 642

• imporTaciones no gravadas .................................. 643 Oficio N° 639 de 21.04.2010 ................................ 643 Oficio N° 1.368 de 27.04.2009 ............................. 644Oficio N° 523 de 19.03.2009 ................................ 646Oficio N° 295 de 20.01.2001 ................................ 647Oficio N° 4.268 de 25.11.1999 ............................. 651

• propiedad de mercaderÍa imporTada ..................... 654Oficio N° 5.438 de 03.11.2003 ............................. 654

• eXenciones leTra B ............................................... 655Oficio N° 196 de 25.01.2011 ................................ 655Oficio N° 2.119 de 19.11.2010 ............................. 659Oficio N° 1.744 de 04.10.2010 ............................. 662Oficio N° 1.850 de 23.05.2006 ............................. 666Oficio N° 738 de 01.03.2006 ................................ 669Oficio N° 164 de 18.01.2005 ................................ 671Oficio N° 933 de 17.02.2004 ................................ 673

XIV Índice

Página

Oficio N° 3.072 de 28.08.2002 ............................. 674Oficio N° 2.665 de 19.07.2002 ............................. 677Oficio N° 3.055 de 04.08.1999 ............................. 682Oficio N° 711 de 16.02.1994 ................................ 683Oficio N° 3.209 de 02.10.1990 ............................. 684Oficio N° 327 de 29.01.1990 ................................ 686Oficio N° 3.846 de 02.11.1986 ............................. 686Oficio N° 1.811 de 05.06.1986 ............................. 687Oficio N° 3.915 de 15.10.1985 ............................. 687Oficio N° 1.283 de 15.04.1985 ............................. 688Oficio N° 144 de 17.01.1984 ................................ 688Oficio N° 429 de 02.02.1983 ................................ 689Oficio N° 477 de 12.03.1982 ................................ 690Oficio N° 1.130 de 13.08.1981 ............................. 691Oficio N° 3.138 de 15.06.1979 ............................. 691Oficio N° 1.182 de 06.03.1979 ............................. 691Oficio N° 5.229 de 29.09.1977 ............................. 692Oficio N° 1.647 de 13.04.1977 ............................. 692Oficio N° 5.682 de 06.12.1976 ............................. 693Oficio N° 3.860 de 06.07.1976 ............................. 693Oficio N° 2.420 de 03.05.1976 ............................. 694

• eXenciones leTra c ............................................... 694 Oficio N° 2.580 de 09.08.1983 ............................. 694 Oficio N° 6.265 de 05.09.1979 ............................. 694

3.2. Aportes a sociedades ....................................................... 695a) Análisis de las disposiciones legales: ......................... 695b) Relación de oficios ..................................................... 696

• acTos gravados .................................................... 696Oficio N° 26 de 05.01.2006 .................................. 696Oficio N° 4.726 de 26.12.1991 ............................. 700Oficio N° 44 de 04.01.1983 .................................. 700

• hechos no gravados ............................................. 703Oficio N° 27 de 05.01.2006 .................................. 703Oficio N° 2.169 de 01.06.2000 ............................. 708

XVÍndice

Página

Oficio N° 2.528 de 15.09.1998 .................................. 710Oficio N° 1.116 de 28.04.1998 .................................. 710Oficio N° 1.637 de 22.07.1997 .................................. 713Oficio N° 4.825 de 31.12.1985 .................................. 714Oficio N° 464 de 31.01.1977 ..................................... 715Oficio N° 4.565 de 08.08.1975 .................................. 716

3.3. Adjudicaciones de bienes corporales muebles ................ 716a) Análisis de las disposiciones legales .......................... 716b) Relación de oficios ..................................................... 717

• adjudicaciones afecTas ........................................ 717Oficio N° 1.561 de 15.07.1997 ............................. 717Oficio N° 1.436 de 05.05.1988 ............................. 718Oficio N° 2.875 de 14.05.1980 ............................. 718Oficio N° 1.178 de 22.02.1980 ............................. 719

• adjudicaciones no afecTas ................................... 720Oficio N° 1.874 de 23.05.2006 ............................. 720Oficio N° 3.961 de 01.10.2001 ............................. 723Oficio N° 3.736 de 04.10.1999 ............................. 726Oficio N° 2.915 de 13.09.1989 ............................. 727Oficio N° 1.376 de 02.05.1988 ............................. 728Oficio N° 2.585 de 07.08.1984 ............................. 730Oficio N° 10.388 de 31.12.1980 ........................... 730

3.4. Retiros de bienes corporales muebles ............................. 731a) Análisis de las disposiciones legales .......................... 731b) Exenciones ................................................................. 732c) Relación de oficios ..................................................... 733

• reTiros para consumo ........................................... 733Oficio N° 4.265 de 18.10.2006 ............................. 733Oficio N° 3.151 de 12.11.1996 ............................. 735Oficio N° 2.007 de 26.05.1994 ............................. 736

• enTrega de Bienes con fines promocionales ......... 738Oficio N° 3.874 de 03.10.2000 ............................. 738Oficio N° 307 de 26.01.1990 ................................ 739Oficio N° 2.566 de 07.09.1983 ............................. 740Oficio N° 7.999 de 24.10.1980 ............................. 744

XVI Índice

Página

Oficio N° 613 de 03.02.1976 ................................ 745• reTiros o enTregas no gravadas .......................... 746

Oficio N° 2.240 de 05.06.1992 ............................. 746Oficio N° 2.691 de 14.08.1988 ............................. 746Oficio N° 827 de 12.03.1986 ................................ 747Oficio N° 3.704 de 05.11.1984 ............................. 748Oficio N° 1.651 de 30.03.1981 ............................. 749Oficio N° 454 de 28.01.1977 ................................ 749Oficio N° 1.336 de 29.10.1975 ............................. 750

3.5. Contratos de confección de especialidades y contratos generales de construcción ..................................... 750

a) Análisis de las disposiciones legales .......................... 750b) Relación de oficios ..................................................... 751

• conTraTos de insTalación o confección de

especialidades ........................................................ 751Oficio N° 1.049 de 27.02.2004 ............................. 751Oficio N° 3.691 de 03.10.1985 ............................. 752Oficio N° 5.196 de28.09.1977 .............................. 753Oficio N° 3.107 de 06.06.1975 ............................. 754

• conTraTos generales de consTrucción ................ 756Oficio N° 634 de 21.02.2006 ................................ 756Oficio N° 321 de 02.02.2005 ................................ 758Oficio N° 5.187 de 01.12.2004 ............................. 759Oficio N° 796 de 20.08.2003 ................................ 762Oficio N° 2.277 de 26.05.1999 ............................. 766Oficio N° 1.371 de 03.05.1996 ............................. 768Oficio N° 1.054 de 07.03.1991 ............................. 769Oficio N° 2.796 de 28.08.1990 ............................. 771Oficio N° 2.897 de 12.09.1989 ............................. 771Oficio N° 5 de 04.01.1988 .................................... 772Oficio N° 4.747 de 11.12.1987 ............................. 773Oficio N° 4.383 de 09.11.1987 ............................. 774Oficio N° 4.331 de 05.11.1987 ............................. 774

• concesiones ........................................................... 775Oficio N° 2.465 de 27.05.2004 ............................. 775

XVIIÍndice

Página

Oficio N° 3.150 de 10.08.2000 ............................. 779Oficio N° 1.596 de 04.06.1996 ............................. 784Oficio N° 1.532 de 24.05.1996 ............................. 788Oficio N° 1.002 de 10.04.1996 ............................. 793Oficio N° 2.201 de 26.07.1995 ............................. 795Oficio N° 2.058 de 12.07.1995 ............................. 798Oficio N° 1.206 de 03.05.1995 ............................. 805Oficio N° 898 de 29.03.1995 ................................ 810Oficio N° 127 de 12.01.1995 ................................ 812Oficio N° 4.596 de 28.12.1994 ............................. 815Oficio N° 3.845 de 26.10.1994 ............................. 818Oficio N° 2.683 de 26.07.1994 ............................. 820Oficio N° 2.514 de 20.07.1993 ............................. 821Oficio N° 2.783 de 10.07.1992 ............................. 823Oficio N° 2.246 de 05.06.1992 ............................. 824Oficio N° 1.331 de 06.04.1992 ............................. 824Oficio N° 172 de 14.01.1992 ................................ 828Oficio N° 1.222 de 11.04.1991 ............................. 829

• cooperaTivas ......................................................... 830Oficio N° 195 de 16.01.2003 ................................ 830

• acTos no gravados ............................................... 834Oficio N° 1.683 de 24.09.2010 ............................. 834Oficio N° 4.744 de 11.12.1987 ............................. 836Oficio N° 4.856 de 10.11.1981 ............................. 836

Índice Tomo ii

Página

3.6. Ventas de establecimientos de comercio ......................... 837a) Análisis de las disposiciones legales .......................... 837b) Relación de oficios ..................................................... 837

• operaciones afecTas ............................................. 837Oficio Nº 3.260 de 04.07.2003 .............................. 837Oficio Nº 2.567 de 09.09.1996 .............................. 839Oficio Nº 191 de 18.01.1995 ................................. 840Oficio Nº 654 de 21.02.1986 ................................. 842Oficio Nº 5.424 de 17.08.1978 .............................. 843

• operaciones no afecTas ........................................ 843Oficio Nº 4.348 de 16.09.2004 .............................. 843Oficio Nº 156 de 16.01.1995 ................................. 845

3.7. Aportes y otras transferencias de bienes inmuebles .................................................................................. 846 Análisis de las disposiciones legales ............................... 8463.8. Promesas de ventas de bienes inmuebles ........................ 847


• conTraTos afecTos ................................................ 847 Oficio Nº 783 de 04.04.2007 ................................. 847 Oficio Nº 3.003 de 25.10.1996 .............................. 851

• conTraTos no afecTos ........................................... 853Oficio Nº 3.747 de 05.10.1999 .............................. 856 Oficio Nº 682 de 14.02.1994 ................................. 859

II Índice

Página

3.9. Ventas de activos no realizables ...................................... 860a) Análisis de las disposiciones legales .......................... 860b) Relación de oficios ..................................................... 861

• acTos no afecTos .................................................. 861Oficio Nº 27 de 05.01.2006 ................................... 861Oficio Nº 1.664 de 08.04.2004 .............................. 865Oficio Nº 3.031 de 26.08.2002 .............................. 870

• Bienes enajenados ................................................. 872Oficio Nº 360 de 12.02.2007 ................................. 872Oficio Nº 26 de 05.01.2006 ................................... 874Oficio Nº 3.261 de 16.12.2003 .............................. 878

• esTaBlecimienTos de comercio .............................. 880Oficio Nº 3.260 de 10.04.2003 .............................. 880

• plazo para su venTa .............................................. 884Oficio Nº 2.546 de 27.05.2003 .............................. 884Oficio Nº 4.763 de 26.12.2002 .............................. 888Oficio Nº 2.698 de 23.07.2002 .............................. 890

4. acTos que se consideran servicios ......................................... 8944.1. Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, ba- jo ciertas condiciones ...................................................... 894

a) Análisis de las disposiciones legales .......................... 894b) Exenciones ................................................................. 895c) Relación de oficios ..................................................... 895

• acTos no gravados ............................................... 895Oficio Nº 5.063 de 26.12.2005 .............................. 895Oficio Nº 754 de 10.02.2004 ................................. 897Oficio Nº 5.352 de 23.10.2003 .............................. 898Oficio Nº 1.055 de 24.03.2003 .............................. 903Oficio Nº 3.734 de 04.10.1999 .............................. 906Oficio Nº 2.504 de 24.10.1997 .............................. 907Oficio Nº 863 de 20.03.1996 ................................. 908Oficio Nº 929 de 18.03.1991 ................................. 910Oficio Nº 1.830 de 12.06.1984 .............................. 911Oficio Nº 4.045 de 16.07.1976 .............................. 911Oficio Nº4.856 de 21.08.1975 ............................... 912

IIIÍndice

Página

• afecTación parcial ............................................... 912 Oficio Nº 184 de 15.01.2001 ................................. 912Oficio Nº 1.954 de 29.08.1997 .............................. 913

• Bienes inmueBles ................................................... 914Oficio Nº 3.476 de 10.12.2009 .............................. 914Oficio Nº 2.804 de 01.10.2007 .............................. 917Oficio Nº 245 de 01.02.2008 ................................. 919Oficio Nº 2.503 de 08.07.2005 .............................. 925Oficio Nº 3.427 de 26.07.2006 .............................. 928Oficio Nº 2.918 de 09.06.2006 .............................. 929Oficio Nº 1.555 de 03.05.2006 .............................. 931Oficio Nº 374 de 08.02.2006 ................................. 934Oficio Nº 5.055 de 26.12.2005 .............................. 936Oficio Nº 5.021 de 19.12.2005 .............................. 938Oficio Nº 1.671 de 02.06.2005 .............................. 940Oficio Nº 1.197 de 28.04.2005 .............................. 942Oficio Nº 1.198 de 28.04.2005 .............................. 944Oficio Nº 1.379 de 09.05.2005 .............................. 946Oficio Nº 933 de 05.04.2005 ................................. 948Oficio Nº 4.637 de 08.10.2004 .............................. 950Oficio Nº 4.163 de 02.09.2004 .............................. 953Oficio Nº 1.995 de 29.04.2004 .............................. 957Oficio Nº 1.478 de 29.03.2004 .............................. 961Oficio Nº 6.176 de 03.12.2003 .............................. 965Oficio Nº 5.262 de 16.10.2003 .............................. 967Oficio Nº4.883 de 26.09.2005 ............................... 969Oficio Nº 3.263 de 04.07.2003 .............................. 971Oficio Nº 3.398 de 16.09.2002 .............................. 974Oficio Nº 4.356 de 07.11.2001 .............................. 978Oficio Nº 4.111 de 24.10.2000 .............................. 980Oficio Nº 3.331 de 02.09.1999 .............................. 982Oficio Nº 2.709 de 30.06.1999 .............................. 983Oficio Nº 2.463 de 22.10.1997 .............................. 984Oficio Nº 262 de 26.01.1995 ................................. 985Oficio Nº 1.440 de 13.04.1992 .............................. 988

IV Índice

Página

Oficio Nº 16 de 02.01.1992 ................................... 989Oficio Nº 2.669 de 17.08.1990 .............................. 990Oficio Nº 203 de 22.01.1990 ................................. 990Oficio Nº 825 de 15.03.1989 ................................. 991Oficio Nº 4.860 de 31.08.1984 .............................. 991Oficio Nº 1.681 de 31.03.1981 .............................. 993Oficio Nº 1.976 de 24.04.1979 .............................. 994Oficio Nº 2.888 de 09.06.1977 .............................. 994

• Bienes mueBles ...................................................... 995Oficio Nº 163 de 18.01.2005 ................................. 995Oficio Nº 842 de 27.02.2001 ................................. 997Oficio Nº 4.895 de 26.12.2000 .............................. 999Oficio Nº 2.634 de 03.11.1997 .............................. 1001Oficio Nº 4.266 de 29.11.1994 .............................. 1002Oficio Nº 58 de 07.01.1993 ................................... 1003Oficio Nº 1.640 de 17.05.1991 .............................. 1005Oficio Nº 2.799 de 28.08.1990 .............................. 1006Oficio Nº 369 de 01.02.1988 ................................. 1006Oficio Nº 2.611 de 05.05.1986 .............................. 1007Oficio Nº 3.198 de 29.08.1985 .............................. 1008Oficio Nº 2.650 de 10.08.1984 .............................. 1009Oficio Nº 2.732 de 19.08.1982 .............................. 1010Oficio Nº 4.568 de 27.07.1980 .............................. 1011Oficio Nº 2.045 de 07.04.1980 .............................. 1012Oficio Nº 8.191 de 23.12.1979 .............................. 1013Oficio Nº 7.510 de 24.10.1979 .............................. 1013Oficio Nº 6.139 de 29.08.1979 .............................. 1014Oficio Nº 7.950 de 21.12.1978 .............................. 1014Oficio Nº 712 de 09.02.1976 ................................. 1015

4.2. Arrendamiento de marcas y otros ................................... 1016a) Análisis de las disposiciones legales .......................... 1016b) Relación de oficios ..................................................... 1018

• acTos gravados .................................................... 1018Oficio Nº 559 de 06.03.2007 ................................. 1018Oficio Nº 4.467 de 02.11.2006 .............................. 1019

VÍndice

Página

Oficio Nº 236 de 26.01.2006 ................................. 1022Oficio Nº 5.176 de 30.11.2004 .............................. 1028Oficio Nº 2.490 de 11.08.1995 .............................. 1030Oficio Nº 4.063 de 17.11.1982 .............................. 1032Oficio Nº 325 de 18.01.1979 ................................. 1033

• acTos no gravados ............................................... 1034Oficio Nº 280 de 12.02.2010 ................................. 1034Oficio Nº 3.477 de 10.12.2009 .............................. 1037Oficio Nº 1.940 de 09.07.19996 ............................ 1038Oficio Nº 375 de 03.02.2006 ................................. 1039

4.3. Explotación de playas de estacionamiento ..................... 1042a) Análisis de las disposiciones legales .......................... 1042b) Relación de oficios ..................................................... 1042

• acTos gravados .................................................... 1042Oficio Nº 4.568 de 05.12.2002 .............................. 1042Oficio Nº 3.566 de 04.10.2002 .............................. 1045Oficio Nº 3.030 de 26.08.2002 .............................. 1046Oficio Nº 1.137 de 05.04.2002 .............................. 1049Oficio Nº 4.471 de 21.11.2000 .............................. 1050Oficio Nº 2.987 de 28.07.2000 .............................. 1051Oficio Nº 1.243 de 14.04.1999 .............................. 1053Oficio Nº 3.136 de 30.12.1997 .............................. 1055Oficio Nº 2.620 de 23.08.1995 .............................. 1056Oficio Nº 954 de 30.03.1990 ................................. 1058Oficio Nº 796 de 13.10.1980 ................................. 1059

• acTos no gravados ............................................... 1064Oficio Nº 198 de 24.01.2005 ................................. 1064Oficio Nº 4.494 de 11.09.2003 .............................. 1067Oficio Nº 4.766 de 26.12.2002 .............................. 1068Oficio Nº 2.093 de 13.05.1999 .............................. 1070Oficio Nº 2.700 de 07.10.1998 .............................. 1071Oficio Nº 66 de 13.02.1997 ................................... 1073

4.4. Primas de seguro de las cooperativas .............................. 1074a) Análisis de las disposiciones legales .......................... 1074b) Exenciones ................................................................. 1074

VI Índice

Página

capÍTulo iii idenTificación del sujeTo

1. norma general ....................................................................... 10752. normas especiales .................................................................. 10763. emisión de documenTos .......................................................... 1078

• relación de oficios ......................................................... 1078Oficio Nº 1.639 de 16.09.2010 ....................................... 1078Oficio Nº 1.584 de 09.09.2010 ....................................... 1081Oficio Nº 1.220 de 22.07.2010 ....................................... 1083Oficio Nº 1.219 de 22.07.2010 ....................................... 1087Oficio Nº 333 de 24.02.2010 .......................................... 1089Oficio Nº 25 de 12.01.2010 ............................................ 1091Oficio Nº 13 de 11.01.2010 ............................................. 1094Oficio Nº 2.555 de 14.08.2009 ....................................... 1095Oficio Nº 2.310 de 10.07.2009 ....................................... 1098Oficio Nº 1.828 de 27.05.2009 ....................................... 1099Oficio Nº 1.390 de 29.04.2009 ....................................... 1101Oficio Nº 1.366 de 27.04.2009 ....................................... 1106Oficio Nº 472 de 16.03.2009 .......................................... 1109

4. siTuación de los remanenTes de crédiTos fiscales ................ 1111

capÍTulo iv devengo del impuesTo

1. análisis de la norma legal ................................................... 11132. relación de oficios ................................................................ 1116

• venTa de Bienes corporales mueBles .............................. 1116Oficio Nº 13 de 11.01.2010 ............................................. 1116Oficio Nº 702 de 11.04.2008 ........................................... 1118Oficio Nº 4.645 de 23.11.2005 ........................................ 1120Oficio Nº 1.109 de 03.03.2004 ....................................... 1122Oficio Nº 1.936 de 23.07.1998 ....................................... 1124Oficio Nº 1.126 de 28.05.1997 ....................................... 1125Oficio Nº 1.585 de 05.04.1979 ....................................... 1126

VIIÍndice

Página

Oficio Nº 456 de 28.01.1977 .......................................... 1127Oficio Nº 4.679 de 13.08.1975 ....................................... 1127

• presTaciones de servicios ................................................ 1128Oficio Nº 613 de 14.03.2011 ........................................... 1128Oficio Nº 2.993 de 25.10.2007 ....................................... 1134Oficio Nº 1.683 de 16.06.1995 ....................................... 1136Oficio Nº 1.089 de 19.04.1995 ....................................... 1140Oficio Nº 3.056 de 30.08.1994 ....................................... 1142Oficio Nº 2.982 de 10.09.1990 ....................................... 1144Oficio Nº 2.578 de 09.08.1983 ....................................... 1145Oficio Nº 2.603 de 26.05.1977 ....................................... 1145Oficio Nº 452 de 29.01.1977 .......................................... 1146

• inTereses y saldos de precio ........................................... 1147Oficio Nº 260 de 24.01.1984 .......................................... 1147Oficio Nº 1.450 de 28.04.1983 ....................................... 1148Oficio Nº 1.264 de 26.04.1982 ....................................... 1149Oficio Nº 436 de 28.01.1977 .......................................... 1150

• servicios domiciliarios periódicos .................................. 1151Oficio Nº 4.121 de 11.11.2002 ........................................ 1151Oficio Nº 3.074 de 28.08.2002. ...................................... 1156Oficio Nº 619 de 04.03.1998 .......................................... 1159oficio Nº 697 de 05.03.1996 ........................................... 1160Oficio Nº 542 de 22.02.1995 .......................................... 1162Oficio Nº 460 de 24.01.1976 .......................................... 1164

• conTraTos de insTalación o confección de especia-lidades, conTraTos generales de consTrucción, pro-

mesas y arriendos con opción de compra ....................... 1164Oficio Nº 2.261 de 13.05.2004 ....................................... 1164Oficio Nº 294 de 20.01.2001 .......................................... 1167Oficio Nº 2.384 de 27.08.1996 ....................................... 1169Oficio Nº 366 de 01.02.1998 .......................................... 1172

• normas soBre documenTos ............................................. 1174Oficio Nº 1.717 de 29.09.2010 ....................................... 1174Oficio Nº 333 de 24.02.2010 .......................................... 1177Oficio Nº 548 de 20.03.2008 .......................................... 1179

VIII Índice

Página

oficio Nº 547 de 23.03.2008 ........................................... 1181Oficio Nº 401 de 26.02.2008 .......................................... 1185Oficio Nº 310 de 18.02.2008 .......................................... 1187

capÍTulo v deTerminación de la Base imponiBle

• Relación de oficios ................................................................ 1189Oficio Nº 1.586 de 09.09.2010 ............................................... 1189Oficio Nº 330 de 24.02.2010 .................................................. 1192Oficio Nº 38 de 14.01.2010 .................................................... 1194Oficio Nº 1.719 de 15.05.2009 ............................................... 1197Oficio Nº 1.717 de 15.05.2009 ............................................... 1199Oficio Nº 275 de 05.02.2009 .................................................. 1202Oficio Nº 2 de 02.01.2004 ...................................................... 1205Oficio Nº 476 de 01.02.1993 .................................................. 1208Oficio Nº 2.574 de 09.08.1990 ............................................... 1208Oficio Nº 3.066 de 08.09.1988 ............................................... 1209Oficio Nº 2.866 de 29.08.1988 ............................................... 1210

1. venTas y servicios .................................................................. 12101.1. Análisis de las disposiciones legales ............................... 12101.2. Relación de oficios .......................................................... 1211

• valores que forman parTe de la Base imponiBle ....... 1211Oficio Nº 2.007 de 1996............................................. 1212Oficio Nº 2.384 de 27.08.1996................................... 1214Oficio Nº 3.428 de 04.10.1991................................... 1218Oficio Nº 4.139 de 1988............................................. 1219

• valores que no forman parTe de la Base imponiBle .. 1219Oficio Nº 362 de 12.02.2007...................................... 1219Oficio Nº 1.720 de 30.07.1997................................... 1221Oficio Nº 2.291 de 19.08.1996................................... 1222Oficio Nº 610 de 23.02.1996...................................... 1224Oficio Nº 3.428 de 04.10.1991................................... 1225Oficio Nº 1.289 de 23.04.1986................................... 1225Oficio Nº 111 de 10.01.1983...................................... 1226Oficio Nº 898 de 25.02.1977...................................... 1226

IXÍndice

Página

2. imporTaciones ......................................................................... 12282.1. Análisis de las disposiciones legales ............................... 12282.2. Relación de oficios .......................................................... 1228

Oficio Nº 3.590 de 29.08.2001 ....................................... 1228Oficio Nº 3.385 de 14.08.2001 ....................................... 1230Oficio Nº 1.751 de 24.04.2001 ....................................... 1232Oficio Nº 4.767 de 24.12.1985 ....................................... 1233Oficio Nº 3.575 de 26.09.1985 ....................................... 1234Oficio Nº 1.808 de 03.06.1982 ....................................... 1235Oficio Nº 3.867 de 30.11.1979 ........................................ 1236Oficio Nº 6.185 de 11.11.1977 ........................................ 1236

3. reTiros ................................................................................... 12374. conTraTos de insTalación y confección de especialidades y conTraTos generales de consTrucción ......................... 1237

4.1. Análisis de las disposiciones legales ............................... 12374.2. Relación de oficios .......................................................... 1237

Oficio Nº 663 de 29.02.2000 .......................................... 1237Oficio Nº 517 de 04.02.1992 .......................................... 1238

5. conTraTos de consTrucción de oBras de uso púBlico ............ 12395.1. Análisis de las disposiciones legales ............................... 12395.2. Relación de oficios .......................................................... 1239

Oficio Nº 4.619 de 29.11.2000 ........................................ 1239Oficio Nº 2.295 de 19.06.1996 ....................................... 1242

6. venTas de esTaBlecimienTos de comercio ............................... 12467. presTaciones de servicios y venTas de producTos en ho- Teles y negocios similares. ..................................................... 12468. servicios presTados en peluquerÍas y salones de Be- lleza ....................................................................................... 12479. aporTes y oTras Transferencias ............................................ 124710. servicios de conservación, reparación y exploTación de

oBras de uso púBlico .............................................................. 124711. adjudicaciones de Bienes inmueBles ...................................... 124812. arrendamienTo de Bienes corporales inmueBles con

insTalaciones .......................................................................... 124812.1. Análisis de las disposiciones legales ............................... 124812.2. Relación de oficios .......................................................... 1248

X Índice

Página

Oficio Nº 1.716 de 29.09.2010 ....................................... 1248Oficio Nº 783 de 04.04.2007 .......................................... 1250Oficio Nº 5.009 de 29.12.2006 ....................................... 1254Oficio Nº 4.580 de 15.11.2006 ........................................ 1256

13. venTas o promesas de compravenTa de inmueBles ................. 125814. permuTas ................................................................................. 1259

14.1. Análisis de las disposiciones legales ............................... 125914.2. Relación de oficios .......................................................... 1259

Oficio Nº 211 de 22.01.1990. .......................................... 1259Oficio Nº 7.318 de 21.11.1975 ........................................ 1260

15. servicios pagados con Bienes corporales mueBles ................ 126015.1. Análisis de las disposiciones legales ............................... 126015.2. Relación de oficios .......................................................... 1261

Oficio Nº 2.165 de 24.04.1981 ....................................... 1261

capÍTulo vi deTerminación del impuesTo a pagar

1. deTerminación del déBiTo fiscal del perÍodo ........................ 12631.1. Débito y agregados ......................................................... 12631.2. Deducciones .................................................................... 12641.3. Débito fiscal indebido ..................................................... 12651.4. Deducción al débito fiscal de las empresas constructoras ........................................................................... 1265


• deducciones improcedenTes .................................. 1266Oficio Nº 2.567 de 28.10.1997 .............................. 1266Oficio Nº 1.132 de 25.04.1995 .............................. 1267Oficio Nº 1.174 de 22.02.1980 .............................. 1270

• devoluciones ........................................................ 1271Oficio Nº 2.995 de 25.10.2007 .............................. 1271Oficio Nº 546 de 22.02.2005 ................................. 1276Oficio Nº 950 de 20.03.1990 ................................. 1279Oficio Nº 3.141 de 15.06.1979 .............................. 1279

XIÍndice

Página

• resciliaciones ....................................................... 1280Oficio Nº 4.445 de 05.12.1991 .............................. 1280Oficio Nº 3.212 de 21.09.1988 .............................. 1280Oficio Nº 203 de 18.01.1983 ................................. 1281

• déBiTo fiscal indeBido ........................................... 1281Oficio Nº 1.226 de 03.04.2006 .............................. 1281

• crédiTo especial empresas consTrucToras ........... 1284Oficio Nº 1.718 de 29.09.2010 .............................. 1284Oficio Nº 1.685 de 24.09.2010 .............................. 1286Oficio Nº 1.684 de 24.09.2010 .............................. 1289Oficio Nº 349 de 26.02.2010 ................................. 1291Oficio Nº 329 de 24.02.2010 ................................. 1293Oficio Nº 3.386 de 26.11.2009 .............................. 1296Oficio Nº 2.557 de 14.08.2009 .............................. 1298Oficio Nº 2.558 de 14.08.2009 .............................. 1300Oficio Nº 2.410 de 27.07.2009 .............................. 1302Oficio Nº 2.402 de 27.07.2009 .............................. 1305Oficio Nº 1.834 de 27.05.2009 .............................. 1309Oficio Nº 1.829 de 27.05.2009 .............................. 1315Oficio Nº 1.771 de 20.05.2009 .............................. 1316Oficio Nº 1.367 de 27.04.2009 .............................. 1317Oficio Nº 641 de 03.04.2009 ................................. 1321Oficio Nº 2.810 de 15.09.2009 .............................. 1326Oficio Nº 2.476 de 03.09.2009 .............................. 1329Oficio Nº 668 de 19.03.2007 ................................. 1333Oficio Nº 4.905 de 20.12.2006 .............................. 1335Oficio Nº 4.887 de 19.12.2006 .............................. 1338Oficio Nº 231 de 20.01.2006 ................................. 1339Oficio Nº 365 de 02.02.2006 ................................. 1342Oficio Nº 1.196 de 28.04.2005 .............................. 1350Oficio Nº 6.471 de 16.12.2003 .............................. 1354Oficio Nº 4.067 de 19.08.2003 .............................. 1357Oficio Nº 2.492 de 20.05.2003 .............................. 1359Oficio Nº 2.455 de 15.05.2003 .............................. 1361Oficio Nº 4.123 de 11.11.2002 .............................. 1363

XII Índice

Página

Oficio Nº 3.789 de 21.10.2002 .............................. 1365Oficio Nº 3.960 de 01.10.2001 .............................. 1367Oficio Nº 3.330 de 10.08.2001 .............................. 1368Oficio Nº 4.935 de 28.12.2000 .............................. 1370Oficio Nº 4.557 de 27.11.2000 .............................. 1371Oficio Nº 2.204 de 05.06.2000 .............................. 1375Oficio Nº 148 de 20.01.2000 ................................. 1376Oficio Nº 2.512 de 10.08.1998 .............................. 1377Oficio Nº 2.630 de 07.11.1997 .............................. 1379Oficio Nº 2.987 de 24.10.1996 .............................. 1381Oficio Nº 2.717 de 04.09.1995 .............................. 1382Oficio Nº 1.381 de 22.05.1995 .............................. 1383Oficio Nº 199 de 20.01.1995 ................................. 1385Oficio Nº 2.189 de 15.06.1994 .............................. 1387Oficio Nº 2.495 de 19.07.1993 .............................. 1388Oficio Nº 693 de 14.02.1992 ................................. 1391Oficio Nº 533 de 06.02.1992 ................................. 1392Oficio Nº 4.853 de 30.03.1990 .............................. 1392Oficio Nº 415 de 06.02.1990 ................................. 1395Oficio Nº 3.061 de 08.09.1988 .............................. 1396Oficio Nº 2.163 de 28.06.1988 .............................. 1396

2. deTerminación del crédiTo fiscal .......................................... 13972.1. Análisis de las disposiciones legales ............................... 1397

a) Conceptos que dan derecho ........................................ 1398b) Conceptos que no dan derecho ................................... 1398

2.2. Oportunidad en que se puede utilizar el crédito fiscal .................................................................................... 1402

a) Dentro del mismo período .......................................... 1402b) Dentro de los dos períodos tributarios siguien- tes ............................................................................... 1403c) Relación de oficios ..................................................... 1409

• acTivo inmovilizado .............................................. 1409Oficio Nº 403 de 26.02.2008 ................................. 1409Oficio Nº 4.651 de 26.11.2006 .............................. 1411Oficio Nº 675 de 23.02.2006 ................................. 1414

XIIIÍndice

Página

Oficio Nº 4.086 de 20.08.2003 .............................. 1417Oficio Nº 2.525 de 23.05.2003 .............................. 1420Oficio Nº 3.564 de 02.10.2002 .............................. 1422Oficio Nº 1.067 de 31.03.2000 .............................. 1424Oficio Nº 2.586 de 26.06.1992 .............................. 1428Oficio Nº 4.429 de 13.11.1987 .............................. 1428Oficio Nº147 de 09.01.1980 .................................. 1429

• acTivos realizaBles .............................................. 1430Oficio Nº 1.673 de 22.04.2003 .............................. 1430Oficio Nº 5.730 de 02.09.1980 .............................. 1432Oficio Nº 1.755 de 19.04.1977 .............................. 1433

• crédiTos especiales ............................................... 1433Oficio Nº 2.727 de 26.09.2007 .............................. 1433Oficio Nº 284 de 11.02.2008 ................................. 1436Oficio Nº 827 de 24.04.2008 ................................. 1437Oficio Nº 779 de 04.04.2007 ................................. 1441Oficio Nº 667 de 19.03.2007 ................................. 1445Oficio Nº 1.708 de 15.05.2006 .............................. 1448Oficio Nº 739 de 01.03.2006 ................................. 1451Oficio Nº 376 de 03.02.2006 ................................. 1453Oficio Nº 5.009 de 16.12.2005 .............................. 1457Oficio Nº 463 de 09.02.2005 ................................. 1459Oficio Nº 1.468 de 16.05.2005 .............................. 1462Oficio Nº 709 de 18.03.2005 ................................. 1468Oficio Nº 793 de 28.03.2005 ................................. 1472Oficio Nº 1.501 de 30.03.2004 .............................. 1474Oficio Nº 5.193 de 10.10.2003 .............................. 1476Oficio Nº 4.016 de 19.08.2003 .............................. 1480Oficio Nº 3.817 de 30.07.2003 .............................. 1481Oficio Nº 3.090 de 20.06.2003 .............................. 1483Oficio Nº 1.018 de 20.03.2003 .............................. 1486Oficio Nº 3.737 de 16.10.2002 .............................. 1489Oficio Nº 3.396 de 16.09.2002 .............................. 1493Oficio Nº 4.593 de 28.11.2000 .............................. 1495Oficio Nº 30 de 05.01.2000 ................................... 1497

XIV Índice

Página

Oficio Nº 4.558 de 16.12.1999 .............................. 1498Oficio Nº 1.323 de 26.04.1996 .............................. 1499Oficio Nº 3.771 de 15.12.1995 .............................. 1501Oficio Nº 4.092 de 18.11.1991 .............................. 1501Oficio Nº 2.677 de 11.08.1988 .............................. 1502Oficio Nº 74 de 08.01.1988 ................................... 1503Oficio Nº 1.917 de 22.05.1987 .............................. 1504Oficio Nº 3.872 de 03.11.1986 .............................. 1505Oficio Nº 3.613 de 15.10.1986 .............................. 1505

• gasTos generales .................................................. 1506Oficio Nº 1.686 de 24.09.2010 .............................. 1506Oficio Nº 336 de 24.02.2010 ................................. 1508Oficio Nº 612 de 14.03.2011 ................................. 1513Oficio Nº 2.147 de 24.11.2010 .............................. 1516Oficio Nº 2.409 de 27.07.2009 .............................. 1518Oficio Nº 1.373 de 27.04.2009 .............................. 1521Oficio Nº 1.825 de 27.05.2009 .............................. 1525Oficio Nº 1.280 de 18.06.2007 .............................. 1529Oficio Nº 2.914 de 09.06.2006 .............................. 1531Oficio Nº 3.055 de 18.08.2005 .............................. 1535Oficio Nº 432 de 31.01.2002 ................................. 1537Oficio Nº 1.842 de 05.05.1999 .............................. 1539Oficio Nº 2.615 de 29.09.1998 .............................. 1542Oficio Nº 2.287 de 01.10.1997 .............................. 1544Oficio Nº 18 de 07.01.1997 ................................... 1546Oficio Nº 2.361 de 23.08.1996 .............................. 1548Oficio Nº 971 de 04.04.1996 ................................. 1550Oficio Nº 1.478 de 12.04.1994 .............................. 1552Oficio Nº 4.976 de 01.12.1992 .............................. 1554Oficio Nº 4.138 de 07.12.1988 .............................. 1556Oficio Nº 3.391 de 03.10.1988 .............................. 1557Oficio Nº 1.519 de 12.05.1988 .............................. 1558Oficio Nº 3.241 de 21.08.1987 .............................. 1559Oficio Nº 1.506 de 22.04.1987 .............................. 1560Oficio Nº 1.447 de 30.03.1979 .............................. 1561

XVÍndice

Página

• imporTaciones ........................................................ 1561Oficio Nº 1.181 de 18.11.1977 .............................. 1561Oficio Nº 5.476 de 13.10.1977 .............................. 1562

• normas generales ................................................. 1563Oficio Nº 197 de 25.01.2011 ................................. 1563Oficio Nº 192 de 25.01.2011 ................................. 1565Oficio Nº 1.931 de 25.10.2010 .............................. 1569Oficio Nº 5.008 de 29.12.2006 .............................. 1571Oficio Nº 4.814 de 26.10.2004 .............................. 1572Oficio Nº 4.202 de 07.09.2004 .............................. 1575Oficio Nº 1.050 de 17.02.2004 .............................. 1578Oficio Nº 4.764 de 26.12.2002 .............................. 1581Oficio Nº 2.353 de 29.05.2001 .............................. 1582Oficio Nº 1.739 de 01.08.1997 .............................. 1584Oficio Nº 794 de 25.02.1992 ................................. 1585Oficio Nº 4.506 de 24.08.1977 .............................. 1585

• TransmisiBilidad .................................................... 1586Oficio Nº 4.203 de 07.09.2004 .............................. 1586Oficio Nº 3.021 de 02.08.2000 .............................. 1589Oficio Nº 7.181 de 26.09.1980 .............................. 1592

• Noda derecho a crédito fiscal ............................... 1592Oficio Nº 1.797 de 19.04.2004 .............................. 1592Oficio Nº 1.603 de 05.05.2006 .............................. 1595Oficio Nº 1.594 de 11.04.2001 .............................. 1601Oficio Nº 3.008 de 01.08.2000 .............................. 1603Oficio Nº 737 de 17.03.1998 ................................. 1606Oficio Nº 2.338 de 07.10.1997 .............................. 1607Oficio Nº 2.611 de 13.09.1996 .............................. 1610Oficio Nº 4.825 de 31.12.1995 .............................. 1613Oficio Nº 3.021 de 31.12.1990 .............................. 1614Oficio Nº 4.175 de 23.10.1987 .............................. 1617Oficio Nº 2.929 de 31.08.1984.1634 ..................... 1618Oficio Nº 3.646 de 17.11.1983 .............................. 1618Oficio Nº 4.948 de 15.09.1977 .............................. 1619

XVI Índice

Página

• crédiTo fiscal proporcional ................................. 1620Oficio Nº 1.641 de 16.09.2010 .............................. 1620Oficio Nº 1.585 de 09.09.2010 .............................. 1621Oficio Nº 607 de 12.04.2010 ................................. 1623Oficio Nº 327 de 24.02.2010 ................................. 1626Oficio Nº 3.481 de 10.12.2009 .............................. 1628Oficio Nº 3.259 de 09.11.2009 .............................. 1631Oficio Nº 2.647 de 26.08.2009 .............................. 1633Oficio Nº 704 de 11.04.2008 ................................. 1637Oficio Nº 31 de 05.01.2006 ................................... 1641Oficio Nº 3.483 de 21.07.2004 .............................. 1645Oficio Nº 826 de 12.02.2004 ................................. 1647Oficio Nº 2.574 de 29.05.2003 .............................. 1651Oficio Nº 773 de 10.03.2000 ................................. 1654Oficio Nº 4.180 de 17.11.1999 .............................. 1657Oficio Nº 102 de 15.01.1999 ................................. 1658Oficio Nº 335 de 11.02.1997 ................................. 1660Oficio Nº 2.365 de 09.08.1995 .............................. 1661Oficio Nº 427 de 10.02.1995 ................................. 1664Oficio Nº 3.636 de 24.09.1993 .............................. 1665Oficio Nº 3.031 de 13.09.1990 .............................. 1666Oficio Nº 392 de 05.02.1990 ................................. 1667Oficio Nº 3.813 de 14.11.1984 .............................. 1667Oficio Nº 2.602 de 25.05.1979 .............................. 1668Oficio Nº 6.628 de 26.11.1976 .............................. 1669

Índice Tomo iii

Página

• Automóviles y similares ........................................ 1671Oficio N° 854 de 20.03.2000 ................................ 1671Oficio N° 4.321 de 29.11.1999 ............................. 1672Oficio N° 278 de 04.02.1997 ................................ 1675Oficio N° 3.753 de 16.09.1992 ............................. 1676Oficio N° 2.943 de 30.08.1991 ............................. 1677Oficio N° 2.159 de 12.07.1990 ............................. 1677Oficio N° 1.969 de 25.06.1990 ............................. 1678Oficio N° 2.669 de 11.08.1988 ............................. 1678Oficio N° 1.313 de 25.04.1988 ............................. 1680Oficio N° 4.269 de 30.10.1987 ............................. 1681Oficio N° 5.525 de 26.08.1986 ............................. 1681Oficio N° 2.786 de 31.07.1985 ............................. 1682Oficio N° 895 de 29.05.1985 ................................ 1683Oficio N° 2.564 de 06.08.1984 ............................. 1684Oficio N° 8.648 de 09.12.1980 ............................. 1684Oficio N° 4.882 de 30.07.1980 ............................. 1684Oficio N° 3.348 de 05.06.1980 ............................. 1685Oficio N° 681 de 09.02.1979 ................................ 1686Oficio N° 439 de 20.01.1977 ................................ 1686

• Facturas no fidedignas o falsas .............................. 1687Oficio N° 4.635 de 12.12.2002 ............................. 1687Oficio N° 1.135 de 10.04.2000 ............................. 1691Oficio N° 1.596 de 15.06.1998 ............................. 1692

ÍndiceII

Página

Oficio N° 4.110 de 02.11.1993 ............................. 1694• Situación del crédito especial empresas constructoras ................................................................. 1695

Oficio N° 1.235 de 20.04.1988 ............................. 1695Oficio N° 366 de 01.02.1988 ................................ 1696

• Oportunidad en que se efectúan los ajustes ........... 1698Oficio N° 2.413 de 27.07.2009 ............................. 1698Oficio N° 3.882 de 19.11.1990 ............................. 1701Oficio N° 5.012 de 29.12.2006 ............................. 1702Oficio N° 25 de 05.01.2006 .................................. 1703Oficio N° 687 de 16.03.2005 ................................ 1707Oficio N° 755 de 10.02.2004 ................................ 1710Oficio N° 6.606 de 23.12.2003 ............................. 1713Oficio N° 2.517 de 23.05.2003 ............................. 1718Oficio N°2.380 de 30.05.2001 .............................. 1720Oficio N°1.164 de 30.04.1998 .............................. 1723Oficio N° 1.500 de 09.07.1997 ............................. 1724Oficio N° 738 de 06.12.1994 ................................ 1727Oficio N° 230 de 14.10.1994 ................................ 1728Oficio N° 1.559 de 04.05.1993 ............................. 1730Oficio N° 793 de 16.03.1988 ................................ 1731Oficio N° 1.604 de 28.04.1987 ............................. 1732Oficio N° 424 de 28.01.1978 ................................ 1733

• Formalidades en el uso del crédito fiscal .............. 1733Oficio N° 1.310 de 23.04.2009 ............................. 1733Oficio N° 867 de 25.04.2008 ................................ 1736Oficio N° 4.170 de 23.10.1987 ............................. 1738Oficio N° 3.055 de 22.06.2006 ............................. 1739Oficio N° 2.920 de 09.06.2006 ............................. 1742Oficio N° 4.066 de 18.10.2005 ............................. 1745Oficio N° 2.845 de 02.07.2004 ............................. 1747Oficio N° 335 de 26.01.2004 ................................ 1749Oficio N° 1.192 de 20.03.2001 ............................. 1751Oficio N° 4.617 de 29.11.2000 ............................. 1753Oficio N° 1.471 de 16.05.1996 ............................. 1755

Índice III

Página

Oficio N° 1.322 de 26.04.1988 ............................. 1756Oficio N° 990 de 04.03.1977 ................................ 1758

capÍTulo Vii deTerminación del plazo para enTerar los impuesTos

1. norma general ....................................................................... 17612. normas especiales .................................................................. 1761

2.1. Importaciones .................................................................. 17612.2. Primera venta de ciertos vehículos ................................. 17622.3. Relación de oficios .......................................................... 1763

Oficio N° 2.828 de 04.10.2007 ....................................... 1763

capÍTulo Viii impuesTos adicionales a cierTas VenTas

a. impuesTo a los arTÍculos sunTuarios ..................................... 1765 Sección 1:Determinación del hecho gravado ........................ 1765

1. Análisis del hecho gravado ............................................. 17652. Exenciones ...................................................................... 17663. Relación de Oficios ......................................................... 1769

• Artículos de oro .......................................................... 1769Oficio N° 3.161 de 26.06.2003 .................................. 1769Oficio N° 2.454 de 08.07.2002 .................................. 1772Oficio N° 4.304 de 26.11.1999 .................................. 1774Oficio N° 2.584 de 06.12.1991 .................................. 1775Oficio N° 3.124 de 14.09.1988 .................................. 1778Oficio N° 2.991 de 31.07.1987 .................................. 1779Oficio N° 2.897 de 28.07.1987 .................................. 1780Oficio N° 1.127 de 09.04.1986 .................................. 1780Oficio N° 2.255 de 13.07.1984 .................................. 1781

• Joyas ........................................................................... 1782Oficio N° 778 de 14.04.1997 ..................................... 1782Oficio N° 3.716 de 06.11.1990 .................................. 1783Oficio N° 3.952 de 22.11.1988 .................................. 1784

ÍndiceIV

Página

Oficio N° 3.797 de 29.09.1987 .................................. 1785Oficio N° 6.641 de 29.11.1976 .................................. 1785

• Casas rodantes ............................................................ 1786Oficio N° 2.334 de 13.07.1983 .................................. 1786

• Armas ......................................................................... 1787Oficio N° 3.718 de 11.09.2001 .................................. 1787

Sección 2: Identificación del sujeto ........................................ 17891. Ventas .............................................................................. 17892. Importaciones .................................................................. 1789Sección 3: Devengo del impuesto ........................................... 1790Relación de oficios ................................................................. 1790Oficio N° 1.281 de 26.02.1980 ............................................... 1790Sección 4: Determinación de la base imponible .................... 17911. Tasa del impuesto ............................................................ 17912. Base imponible ................................................................ 17913. Relación de oficios .......................................................... 1791 Oficio N° 2.534 de 02.08.1984 ....................................... 1791Sección 5: Determinación del impuesto a pagar ................... 17931. Bienes que se afectan en su primera venta o impor- tación ............................................................................... 17932. Bienes que se afectan en todas las etapas de comer- cialización ....................................................................... 1793

B. impuesTo a las BeBidas alcohólicas y analcohólicas ........... 1795Sección 1: Determinación del hecho gravado ........................ 17951. Análisis de las disposiciones legales ............................... 17952. Artículos gravados .......................................................... 17953. Exenciones ...................................................................... 17964. Relación de oficios .......................................................... 1796

• Artículos gravados ..................................................... 1796Oficio N° 334 de 24.02.2010 ..................................... 1796Oficio N° 1.224 de 03.04.2006 .................................. 1798Oficio N° 2.632 de 21.07.2005 .................................. 1800Oficio N° 1.294 de 03.05.2005 .................................. 1801Oficio N° 3.565 de 04.10.2002 .................................. 1803Oficio N° 4.334 de 05.11.2001 .................................. 1804

Índice V

Página

Oficio N° 3.033 de 18.12.1997 .................................. 1806Oficio N° 1.609 de 05.06.1996 .................................. 1808Oficio N° 558 de 20.02.1996 ..................................... 1809Oficio N° 433 de 09.02.1996 ..................................... 1811Oficio N° 261 de 26.01.1995 ..................................... 1812Oficio N° 1.252 de 30.03.1994 .................................. 1814Oficio N° 491 de 12.02.1990 ..................................... 1815Oficio N° 2.676 de 11.08.1988 .................................. 1816Oficio N° 4.500 de 20.11.1987 .................................. 1816Oficio N° 1.078 de 03.04.1986 .................................. 1817Oficio N° 3.064 de 12.09.1984 .................................. 1817Oficio N° 1.996 de 25.06.1984 .................................. 1818Oficio N° 7.591 de 13.10.1980 .................................. 1819Oficio N° 4.731 de 06.09.1977 .................................. 1820

• Hecho gravado ........................................................... 1820Oficio N° 2.631 de 21.07.2005 .................................. 1820Oficio N° 1.065 de 20.04.2005 .................................. 1822Oficio N° 69 de 07.01.2005 ....................................... 1824Oficio N° 6.059 de 26.11.2003 .................................. 1825Oficio N° 4.622 de 10.12.2002 .................................. 1827Oficio N° 3.788 de 21.10.2002 .................................. 1830Oficio N° 4.379 de 26.08.2002 .................................. 1832Oficio N° 3.427 de 17.08.2001 .................................. 1835Oficio N° 3.832 de 30.09.1987 .................................. 1838Oficio N° 5.609 de 28.08.1980 .................................. 1838Oficio N° 430 de 27.01.1978 ..................................... 1839

Sección 2: Identificación del sujeto ........................................ 18411. Análisis de las disposiciones legales ............................... 18412. Relación de oficios .......................................................... 1841

Oficio N° 359 de 12.02.2007 .......................................... 1841Oficio N° 2.497 de 31.05.2004 ....................................... 1845Oficio N° 6.059 de 26.11.2003 ....................................... 1847

Sección 3: Determinación de la base imponible .................... 18501. Análisis de las disposiciones legales ............................... 1850

1.1. Tasa del Impuesto Adicional ..................................... 1850

ÍndiceVI

Página

1.2. Base imponible ......................................................... 18502. Relación de oficios .......................................................... 1851

Oficio N° 1.797 de 26.04.2001 ....................................... 1851Oficio N° 2.806 de 02.08.1985 ....................................... 1854Oficio N° 4.268 de 19.12.1984 ....................................... 1855

Sección 4: Determinación del impuesto a pagar ................... 18561. Análisis de las disposiciones legales ............................... 1856

1.1. Determinación del débito fiscal ............................... 18561.2. Determinación del crédito fiscal .............................. 1856

2. Relación de oficios .......................................................... 1856Oficio N° 363 de 12.02.2007 .......................................... 1856Oficio N° 4.009 de 18.08.2003 ....................................... 1860Oficio N° 935 de 31.03.1995 .......................................... 1862Oficio N° 5.609 de 25.04.1994 ....................................... 1866Oficio N° 2.359 de 12.05.1992 ....................................... 1866

Sección 5: Determinación del plazo para enterar losimpuestos ................................................................................ 18681. Norma general ................................................................. 18682. Resumen .......................................................................... 1868

capÍTulo iX deVoluciones de remanenTes de crédiTos fiscales

sección 1: por compras de acTiVo fijo ......................................... 18691. análisis de las disposiciones legales .................................... 18692. insTrucciones del serVicio de impuesTos inTernos ................ 18713. relación de oficios ................................................................ 1872

• Bienes que dan derecho .................................................. 1872Oficio N° 1.636 de 16.09.2010 ....................................... 1872Oficio N° 350 de 26.02.2010 .......................................... 1876Oficio N° 95 de 20.01.2010 ............................................ 1882Oficio N° 96 de 20.01.2010 ............................................ 1885Oficio N° 3.479 de 10.12.2009 ....................................... 1889Oficio N° 810 de 08.03.2006 .......................................... 1891Oficio N° 2.503 de 08.07.2005 ....................................... 1896Oficio N° 5.132 de 25.11.2004 ....................................... 1899

Índice VII

Página

Oficio N° 4.913 de 09.11.2004 ....................................... 1901Oficio N° 4.511 de 29.09.2004 ....................................... 1905Oficio N° 4.441 de 23.09.2004 ....................................... 1907Oficio N° 3.940 de 19.08.2004 ....................................... 1913Oficio N° 6.470 de 16.12.2003 ....................................... 1916Oficio N° 4.782 de 23.09.2003 ....................................... 1919Oficio N° 2.624 de 16.07.2002 ....................................... 1923Oficio N° 4.208 de 22.11.1999 ....................................... 1926Oficio N° 3.735 de 04.10.1999 ....................................... 1928Oficio N° 2.989 de 24.10.1996 ....................................... 1930Oficio N° 3.778 de 12.11.1990 ....................................... 1933Oficio N° 2.986 de 31.07.1987 ....................................... 1933Oficio N° 1.432 de 16.04.1987 ....................................... 1934

• Bienes que no dan derecho ............................................. 1935Oficio N° 1.930 de 25.10.2010 ....................................... 1935Oficio N° 1.218 de 22.07.2010 ....................................... 1936Oficio N° 3.977 de 13.09.2006 ....................................... 1939Oficio N° 4.690 de 17.12.2002 ....................................... 1943Oficio N° 545 de 16.02.1998 .......................................... 1945Oficio N° 2.219 de 24.09.1997 ....................................... 1946Oficio N° 1.585 de 30.05.1996 ....................................... 1948Oficio N° 1.079 de 18.04.1995 ....................................... 1950Oficio N° 2.821 de 09.08.1994 ....................................... 1952Oficio N° 2.699 de 27.07.1994 ....................................... 1953Oficio N° 553 de 03.02.1994 .......................................... 1954Oficio N° 3.570 de 22.09.1993 ....................................... 1955Oficio N° 1.675 de 17.05.1991 ....................................... 1956

• Cambio de sujetos ........................................................... 1957Oficio N° 4.266 de 18.10.2006 ....................................... 1957

• Cómputo del período ....................................................... 1960Oficio N° 3.557 de 21.10.1988 ....................................... 1960

• Créditos fiscales a considerar .......................................... 1960Oficio N° 2.148 de 10.05.2004 ....................................... 1960Oficio N° 3.188 de 14.08.2000 ....................................... 1965Oficio N° 4.324 de 29.11.1999 ....................................... 1968

ÍndiceVIII

Página

Oficio N° 582 de 24.02.1995 .......................................... 1971Oficio N° 353 de 29.01.1991 .......................................... 1973

• Exportadores ................................................................... 1974Oficio N° 780 de 04.04.2007 .......................................... 1974Oficio N° 2.749 de 01.08.1994 ....................................... 1979Oficio N° 168 de 08.07.1992 .......................................... 1979

• Restitución ...................................................................... 1980Oficio N° 1.930 de 25.10.2010 ....................................... 1980Oficio N° 3.389 de 13.12.2007 ....................................... 1982Oficio N° 855 de 25.04.2008 .......................................... 1985Oficio N° 1.135 de 26.05.2008 ....................................... 1989Oficio N° 2.296 de 04.08.1995 ....................................... 1991Oficio N° 2.221 de 27.07.1995 ....................................... 1993

4. resolución de casos ............................................................... 1995 Sección 1: 27 bis .................................................................... 1995

Caso: Devolución IVA activo fijo artículo 27 bis ................... 19954.1. Objetivo ........................................................................... 19954.2. Antecedentes de hecho .................................................... 19954.3. Antecedentes de derecho ................................................. 19964.4. Desarrollo ........................................................................ 19974.5. Conclusiones ................................................................... 1998

Sección 2: Por exportaciones ................................................. 19991. Análisis de las disposiciones legales ............................... 1999

1.1. Artículo 36 D.L. Nº 825 ............................................. 19991.2. Decreto Supremo Nº 348/75 ...................................... 2001 Reglamentación de la devolución crédito fiscal

IVA a los exportadores .............................................. 2001a) Quiénes se rigen por este decreto .......................... 2001b) Monto de la recuperación ...................................... 2001c) Procedimiento ........................................................ 2002d) Deducciones al crédito fiscal producto de las devoluciones solicitadas ........................................ 2004e) Aplicación de las normas comunes sobre cré- dito fiscal ............................................................... 2004f) Fiscalización previa a la devolución ..................... 2004

Índice IX

Página

g) Devolución anticipada a los exportadores ............. 2006h) Procedimiento que debe seguir el Servicio de Tesorerías .............................................................. 2008i) Sanciones y efectos en el caso de reembolsos improcedentes ........................................................ 2008

2. Instrucciones del Servicio de Impuestos Internos ........... 20093. Relación de oficios .......................................................... 2012

• Aprovisionamiento ..................................................... 2012Oficio N° 3.992 de 29.10.1999 .................................. 2012Oficio N° 836 de 20.03.1990 ..................................... 2016Oficio N° 11 de 02.01.1989 ....................................... 2016Oficio N° 3.170 de 15.09.1988 .................................. 2017Oficio N° 426 de 05.02.1988 ..................................... 2018

• Devolución anticipada ................................................ 2019Oficio N° 684 de 23.02.2006 ..................................... 2019Oficio N° 1.608 de 05.06.1996 .................................. 2022Oficio N° 3.158 de 28.09.1990 .................................. 2026Oficio N° 1.649 de 20.05.1990 .................................. 2027Oficio N° 2.346 de 24.07.1989 .................................. 2028Oficio N° 3.500 de 21.10.1988 .................................. 2029Oficio N° 1.296 de 27.04.1984 .................................. 2031Oficio N° 304 de 25.01.1983 ..................................... 2032Oficio N° 824 de 01.02.1982 ..................................... 2032Oficio N° 4.375 de 14.07.1980 .................................. 2033Oficio N° 1.217 de 07.03.1978 .................................. 2033

• Navieras ..................................................................... 2034Oficio N° 2.144 de 23.11.2010 ................................. 2034Oficio N° 536 de 23.03.2009 ..................................... 2037Oficio N° 285 de 11.02.2008 ..................................... 2042Oficio N° 703 de 11.04.2008 ..................................... 2045Oficio N° 2.563 de 08.06.2004 .................................. 2048Oficio N° 4.666 de 13.12.2002 .................................. 2051Oficio N° 4.119 de 24.10.2000 .................................. 2054Oficio N° 366 de 31.01.2000 ..................................... 2056Oficio N° 64 de 11.01.2000 ....................................... 2057

ÍndiceX

Página

Oficio N° 2.818 de 08.09.1995 .................................. 2060Oficio N° 2.207 de 26.07.1995 .................................. 2062Oficio N° 2.390 de 12.07.1993 .................................. 2064Oficio N° 1.295 de 02.04.1992 .................................. 2065Oficio N° 79 de 09.01.1989 ....................................... 2066Oficio N° 71 de 06.01.1989 ....................................... 2066Oficio N° 402 de 08.02.1984 ..................................... 2067Oficio N° 3.780 de 30.11.1983 .................................. 2069Oficio N° 3.499 de 06.10.1982 .................................. 2069Oficio N° 1.314 de 29.02.1980 .................................. 2070

• Normas generales ....................................................... 2071Oficio N° 1.419 de 20.08.2010 .................................. 2071Oficio N ° 611 de 14.03.2011 ................................... 2072Oficio N° 474 de 16.03.2009 ..................................... 2077Oficio N° 545 de 20.03.2008 ..................................... 2079Oficio N° 13 de 03.01.2006 ....................................... 2081Oficio N° 640 de 04.02.2004 ..................................... 2083Oficio N° 83 de 08.01.2003 ....................................... 2085Oficio N° 3.688 de 14.10.2002 .................................. 2088Oficio N° 3.364 de 12.09.2002 .................................. 2090Oficio N° 1.417 de 02.05.2002 .................................. 2092Oficio N° 4.083 de 11.10.2001 .................................. 2094Oficio N° 3.694 de 10.09.2001 .................................. 2097Oficio N° 4.312 de 09.11.2000 .................................. 2100Oficio N° 2.740 de 11.11.1997 .................................. 2103Oficio N° 2.654 de 28.08.1995 .................................. 2105Oficio N° 4.519 de 20.12.1994 .................................. 2107Oficio N° 2.111 de 03.06.1994 .................................. 2109Oficio N° 1.815 de 09.05.1994 .................................. 2109Oficio N° 4.560 de 29.11.1993 .................................. 2111Oficio N° 3.797 de 28.07.1993 .................................. 2113Oficio N° 8.078 de 23.12.1991 .................................. 2116Oficio N° 3.584 de 17.10.1991 .................................. 2116Oficio N° 368 de 01.02.1988 .................................... 2117

Índice XI

Página

Oficio N° 1.125 de 01.04.1985 .................................. 2118Oficio N° 3.817 de 05.12.1983 .................................. 2121Oficio N° 4.417 de 06.10.1981 .................................. 2122Oficio N° 7.228 de 29.09.1980 .................................. 2123Oficio N° 2.839 de 13.05.1980 .................................. 2125Oficio N° 6.476 de 27.10.1975 .................................. 2127

• Representantes ........................................................... 2128Oficio N° 4.320 de 29.11.1999 .................................. 2128Oficio N° 1.555 de 04.05.1993 .................................. 2130

• Transporte aéreo ......................................................... 2131Oficio N° 3.093 de 20.06.2003 .................................. 2131Oficio N° 4.842 de 18.12.2000 .................................. 2138Oficio N° 74 de 12.01.2000 ....................................... 2140Oficio N° 4.522 de 14.12.1999 .................................. 2142Oficio N° 3.822 de 13.10.1999 .................................. 2144Oficio N° 406 de 08.02.1996 ..................................... 2147Oficio N° 4.120 de 09.09.1993 .................................. 2150Oficio N° 4.171 de 15.09.1981 .................................. 2152

• Transporte terrestre de carga ..................................... 2154Oficio N° 335 de 24.02.2010 ..................................... 2153Oficio N° 148 de 14.01.2003 ..................................... 2157Oficio N° 190 de 18.01.1995 ..................................... 2160Oficio N° 354 de 20.01.1994 ..................................... 2161

• Vino ........................................................................... 2163Oficio N° 869 de 25.04.2008 ..................................... 2163

4. Resolución de casos ........................................................ 21664.1. Materia: comerciante y exportador ............................ 2166

a) Antecedentes de hecho .......................................... 2166b) Análisis y documentación ..................................... 2167

b.1) Compras ......................................................... 2167b.2) Ventas ............................................................ 2168

c) Registro de las operaciones y determinación del crédito fiscal .................................................... 2168d) Resumen de la declaración .................................... 2168

ÍndiceXII

Página

e) Devolución IVA exportadores .............................. 21684.2. Materia: Exportadores ................................................ 2169

Ejercicio exportadores y empresa constructora ......... 2169a) Antecedentes ......................................................... 2169 a.1) Período enero 2011 ........................................ 2169 a.2) Período febrero 2011 ..................................... 2171 a.3) Período marzo 2011 ...................................... 2172b) Enero 2011 ............................................................ 2173 b.1) Registro de las operaciones ............................ 2173 b.2) Resumen de la declaración ............................. 2173c) Febrero 2011 ......................................................... 2173 c.1) Registro de las operaciones ............................ 2173 c.2) Resumen de la declaración ............................. 2174 c.3) Solicitud devolución IVA exportadores ......... 2174d) Marzo 2011 ........................................................... 2175 d.1) Registro de las operaciones ............................ 2175 d.2) Resumen de la declaración ............................. 2176 d.3) Solicitud devolución IVA exportadores ......... 2176

Sección 3: Por cambios de sujetos de IVA ............................. 21781. Análisis de las disposiciones legales ............................... 21782. Relación de oficios .......................................................... 2179

Oficio N° 1.421 de 20.08.2010 ....................................... 2179Oficio N° 3.389 de 13.12.2007 ....................................... 2181Oficio N° 3.232 de 27.11.2007 ....................................... 2184

3. Resolución de casos ........................................................ 2185• Devolución de IVA cambio de sujeto ......................... 2185

capÍTulo X Temas de uso frecuenTe

i. TriBuTación de los serVicios en el iVa ................................. 2189

Impuesto a los servicios en el decreto ley Nº 825 ................. 21891. Concepto ......................................................................... 21892. Fuente legal ..................................................................... 21893. Características ................................................................ 2190

Índice XIII

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Título I Hecho Gravado: Servicio

1. hecho graVado Básico ............................................................ 21901.1 Definición ....................................................................... 21901.2 Elementos ........................................................................ 2191

a) Acción o prestación .................................................... 2191b) Realizado por una persona a favor de otra ................. 2193c) Percepción de alguna forma de remuneración ........... 2193d) Actividad comprendida en el art. 20 Nºs. 3 y 4 de la LIR..................................................................... 2195

d.1) Empresas de suministro ...................................... 2198d.2) Agencia de negocios ........................................... 2198

e) Acción o prestación prestada o utilizada en el territorio nacional ....................................................... 2200

2. hechos graVados asimilados .................................................. 22012.1 Cesión temporal de bienes .............................................. 2201

a) Bienes corporales muebles ......................................... 2202b) Bienes corporales inmuebles amoblados ................... 2202c) Bienes corporales inmuebles con instalaciones

o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial ............................ 2203d) Todo tipo de establecimientos de comercio ............... 2204

2.2 Cesión temporal de marcas y otros ................................. 2204 a) Marcas ........................................................................ 2207 b) Patentes de Invención ................................................. 2207c) Procedimientos y fórmulas industriales .................... 2208d) Otras prestaciones similares ....................................... 2208

2.3 Explotación de playas de estacionamiento ..................... 2209a) Estacionamiento ......................................................... 2209b) Playas de estacionamiento u otros lugares desti- nados a dicho fin ........................................................ 2209

2.4 Primas de Seguros de las Cooperativas .......................... 22103. presTación del serVicio (elemenTo maTerial/oBjeTiVo) .......... 22114. relación presTador-serVicio (elemenTo suBjeTiVo) ............... 2212

ÍndiceXIV

Página

5. deVengo (elemenTo Temporal) .............................................. 22125.1 Regla general .................................................................. 22125.2 Servicios Periódicos ........................................................ 2213

a) Suministros domiciliarios (gas, energía eléctri- ca, telefónicos y de agua potable) .............................. 2213b) Servicios Periódicos de Alcantarillado ...................... 2214

6. lugar de la operación (elemenTo TerriTorial) ................... 22156.1 Prestación ........................................................................ 22166.2 Utilización ....................................................................... 22166.3 Territorio Nacional .......................................................... 22166.4. Situaciones complejas ..................................................... 2216

a) Servicios ..................................................................... 2216b) Cesión temporal de bienes corporales ........................ 2217c) Cesión temporal de marcas y otros ............................ 2218

Título II Exenciones y hechos no gravados

1. definición ............................................................................... 22181.1 Exenciones ...................................................................... 22181.2 Hechos no gravados (Supuestos no sujeción) ................. 2219

2. inTerpreTación de las eXenciones según el sii ...................... 22193. imporTancia/efecTos ............................................................... 22204. eXenciones oBjeTiVas ............................................................. 2220

4.1 Transporte internacional ................................................. 22224.2 Primas de seguros ........................................................... 2222

a) Seguros de vida .......................................................... 2224b) Cascos de naves ......................................................... 2224c) Contratados por la Federación Aérea de Chile y otros ............................................................................ 2224d) Otros seguros exentos ................................................ 2224

4.3 Entrada a Espectáculos ................................................... 2225a) Artísticos, científicos o culturales, teatrales,

musicales, poéticos, o de danza y canto, que por su calidad artística y cultural cuenten con el

auspicio del Ministerio de Educación Pública ........... 2225

Índice XV

Página

b) De carácter deportivo ................................................. 2225c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de ciertas instituciones ............................................... 2225d) Circenses presentados por compañías o conjun-

tos integrados exclusivamente por artistas na- cionales....................................................................... 2226

4.4 Comisiones ...................................................................... 22274.5 Exenciones relacionadas con la LIR ............................... 2228

a) Ingresos no Renta ....................................................... 2228b) Ingresos afectos a Impuesto Adicional ....................... 2228c) Ingresos gravados por el Impuesto de Segunda Categoría .................................................................... 2228

4.6 Tarifas relacionadas con exportaciones........................... 22284.7 Servicios Hoteleros ......................................................... 22294.8 Otros servicios exentos ................................................... 2229

5. eXenciones suBjeTiVas ............................................................ 2230

Título III Sujetos

1. conTriBuyenTes ...................................................................... 22312. camBio de sujeTo ................................................................... 2232

Título IV Base imponible

1. deTerminación de la Base imponiBle ...................................... 2233 1.1 Regla general .................................................................. 22331.2 Partidas que se excluyen de la base imponible ............... 2234

a) Reembolso de gastos .................................................. 2234b) Reajuste de valores que ya han pagado IVA .............. 2235

b.1) Ejemplo de cálculo de reajuste ........................ 2236b.2) Cálculo de interés y reajustes por cada cuota .. 2237b.3) Cálculo de interés pactado sobre el total del saldo del precio ............................................... 2237b.4) Otras situaciones ............................................. 2237b.5) Emisión de documentos .................................. 2238

ÍndiceXVI

Página

b.6) Notas de débito ............................................... 2238b.7) Resumen .......................................................... 2239

c) Diferencias de cambio ................................................ 2239c.1) Baja en el tipo de cambio, de la moneda ex-

tranjera en la que se ha convenido expresar un precio pagadero en moneda nacional,

y una variación positiva de la U.F. .................. 2240c.2) Alza en el tipo de cambio, de la moneda

extranjera en la que se ha convenido expre-sar un precio pagadero en moneda nacional

y una variación negativa de la U.F. ................. 2241c.3) Alza en el tipo de cambio, de la mone-

da extranjera en la que se ha convenido expresar un precio pagadero en moneda nacional y una variación positiva de la U.F.

superior a la variación del tipo de cambio ....... 2241d) Descuentos y bonificaciones ...................................... 2242

1.3 Esquema de determinación de la base imponible del IVA ............................................................................ 22431.4 Reglas especiales ............................................................ 2243

a) Prestaciones de Servicios y Ventas de Produc- tos en Hoteles y negocios similares ........................... 2243b) Servicios prestados en peluquerías y salones de belleza ........................................................................ 2244c) Servicios de Conservación, Reparación y Ex- plotación de Obras de Uso Público ............................ 2245

c.1) Concesionario Original ................................... 2245c.2) Concesionario por Cesión. Cesión con fecha posterior al término de la obra .................. 2245c.3) Cesión con fecha anterior al término de la obra ................................................................. 2245

d) Arrendamiento de Bienes Corporales Inmuebles con Instalaciones ........................................................ 2246e) Servicios pagados con bienes corporales muebles ............................................................................. 2246

3. Tasa ........................................................................................ 2247

Índice XVII

Página

Título V Administración del impuesto

1. deTerminación del impuesTo .................................................. 22471.1 Determinación del débito fiscal del período ................... 2247

a) Débito y agregados ..................................................... 2247b) Deducciones ............................................................... 2248c) Débito Fiscal Indebido ............................................... 2249

c.1) Corrección dentro del mismo período ............. 2249c.2) Corrección fuera del período ........................... 2249

2. deTerminación del crédiTo fiscal .......................................... 22492.1 Situación del crédito fiscal proporcional ........................ 22502.2 Oportunidad en que se puede utilizar el crédito fiscal ................................................................................ 2251

a) Dentro del mismo período.......................................... 2251b) Dentro de los dos períodos tributarios siguien- tes ............................................................................... 2252

2.3 Situación especial de los remanentes del crédito fiscal ................................................................................ 2252

3. emisión de documenTos.......................................................... 22524. declaración y pago del impuesTo .......................................... 2253

4.1 Norma General ................................................................ 22534.2 Normas especiales ........................................................... 2253

a) Ampliación del plazo ................................................. 2253b) Declaraciones sin movimiento y sin pago .................. 2254

Título VI Infracciones y Sanciones

a) Errores u omisiones en los documentos tributarios ........ 2255b) Error en el recargo del impuesto ..................................... 2256

ii. serVicios simulTáneos y clasificación en el iVa .................. 2257

iii. la Base imponiBle del iVa ................................................... 22611. Regla general de base imponible en el IVA .................... 22612. Agregados a la base imponible ....................................... 2261

ÍndiceXVIII

Página

3. Reglas referidas a los inmuebles ..................................... 2262 Venta ............................................................................... 2262 Arrendamiento de inmuebles amoblados y muebles con instalaciones ............................................................ 2262 Facturación ...................................................................... 2263 Facultad tasadora ............................................................ 22634. Importaciones .................................................................. 22635. Retiros ............................................................................. 22646. Contratos de instalaciones y especialidades ................... 22647. Venta de establecimiento de comercio ............................ 22648. Prestaciones especiales ................................................... 2265

iV. crédiTo fiscal en el iVa ......................................................... 2271

Título I Nociones Generales

1. concepTo y denominación ...................................................... 22712. naTuraleza jurÍdica ............................................................... 22723. nacimienTo y ejercicio ........................................................... 22744. agregados y deducciones al crédiTo fiscal .......................... 2275

4.1 Deducciones .................................................................... 22754.2 Agregados ....................................................................... 2275

Título II Procedencia del Crédito fiscal

a) Activo realizable ........................................................ 2275b) Activo fijo .................................................................. 2275c) Gastos de tipo general ................................................ 2276

Título III Requisitos del crédito fiscal

1. maTeriales, susTanTiVos o de fondo ..................................... 2276

Índice XIX

Página

1.1 Existencia de la operación .............................................. 2276 1.2 Relación con el Giro ....................................................... 22781.3 Afectación a Hechos Gravados ....................................... 2279

a) Regla general .............................................................. 2279b) CF vinculados a operaciones no afectas o exen- tas ............................................................................... 2280c) CF vinculado a operaciones afectas y no afectas ............................................................................... 2282

2. formales o de forma .............................................................. 22832.1 Recargo en forma separada en la respectiva fac- tura .................................................................................. 22832.2 Anotación en el Libro de Compras y Ventas................... 22842.3 Oportunidad del CF ......................................................... 2284

3. rechazo del crédiTo fiscal .................................................... 22853.1 Facturas rechazadas legalmente ...................................... 2285

3.1.1 Situaciones excepcionales que permiten ha-cer uso del crédito fiscal ................................................. 2288

3.2 Automóviles y otros ........................................................ 2289

Título IV Imputación y devolución

1. impuTación .............................................................................. 22921.1 Regla General .................................................................. 22921.2 Término de Giro .............................................................. 22931.3 Crédito fiscal no utilizado dentro del plazo legal ........... 22931.4 CF por adquirentes declarados en quiebra ...................... 2294

2. deVolución ............................................................................. 22952.1 Regla general .................................................................. 22952.2 Activo fijo ....................................................................... 2295

a) Reglas generales ......................................................... 2295b) Imputación del crédito fiscal ...................................... 2297c) Devolución del crédito fiscal ..................................... 2297

2.3 Exportaciones .................................................................. 2298

ÍndiceXX

Página

a) Reglas generales ......................................................... 2298b) Requisitos ................................................................... 2299c) Calificación de exportador y de la exportación ......... 2299d) Reglas aplicables en la recuperación de CF ............... 2300e) Exportador que realiza ventas internas ...................... 2302

2.4 Recuperación de créditos fiscales por cambio de sujeto ................................................................................... 2302

Título V Créditos especiales

1. peTróleo diesel ..................................................................... 23051.1 Regla general .................................................................. 23051.2 Proporcionalidad en el uso del combustible ................... 23061.3 Proporcionalidad entre operaciones afectas y no afectas ............................................................................. 23071.4 Exportadores ................................................................... 2307

2. imporTación de mercaderÍas a zonas francas de eX- Tensión .................................................................................... 2308

Título VI Infracciones y Sanciones

1. infracciones ........................................................................... 23091.1 Uso indebido del crédito fiscal proporcional .................. 23091.2 Obligación de restituir devolución de IVA en ex- ceso ................................................................................. 2309

2. deliTos ................................................................................... 23092.1 Aumento de crédito fiscal ............................................... 23092.2 Obtención de devoluciones de impuesto ......................... 23102.3 Uso malicioso de documentación tributaria .................... 23102.4 Concepto de malicia ........................................................ 2310

V. iVa eXporTador

1. Explicación del proceso de exportación ......................... 2311

Índice XXI

Página

2. Franquicias que benefician a los exportadores ............... 23132.1 Exención de IVA que beneficia a la adquisi- ción de materias primas .............................................. 23132.2 Exención de IVA que beneficia a ciertas remu-

neraciones y tarifas relacionadas con el comercio de exportación ...................................................... 23152.3 Exención de IVA que beneficia a las especies exportadas en su venta al exterior .............................. 2317

3. Tramitación de las exportaciones .................................... 23194. Normativa de exportadores ............................................. 2321

4.1 Esquema artículo 36 ley de IVA ............................... 23214.2 Esquema D.S N° 348 Ministerio de economía ......... 2326

Vi. deVolución de iVa por compras de acTiVos fijos .................. 2335

Introducción ............................................................................ 23351. Historia del artículo 27 bis .............................................. 23382. Tipo de beneficio que se concede a los contribuyentes de IVA y a los exportadores ................................. 23393. Procedimiento de determinación del monto a impu-

tar o solicitar su devolución, del crédito fiscal por compra de activo fijo, que está incorporado en el

RCF ................................................................................. 23414. Procedimiento de determinación de la suma a solicitar devolución o imputación ......................................... 2343 Ejemplo numérico ........................................................... 2343

A. El contribuyente tiene mixtura de ventas ................... 2345A.1. Cuando el contribuyente compró activo fijo en sólo un mes del perÍodo de remanente ........ 2346 Ejemplo numérico ........................................... 2346A.2. Cuando el contribuyente compró activo

fijo en más de un mes durante el período de remanente ................................................... 2347 Ejemplo numérico ........................................... 2347A.3. Durante el período de remanente sólo hubo ventas afectas y luego mixtura de ventas ........ 2348 Ejemplo numérico ........................................... 2349

ÍndiceXXII

Página

B. El contribuyente no realizó ventas durante el período de remanente. Luego de recibir la de-

volución, genera mixtura de ventas ............................ 2349 Ejemplo numérico ...................................................... 2350C. El contribuyente pide una segunda devolución

antes de realizar la restitución adicional que se produce por una devolución recibida con ante-

rioridad ....................................................................... 2351 Ejemplo numérico ...................................................... 2352

aneXos .......................................................................................... 2355Interpretación administrativa relativa al artículo 27 bis ......... 23551. Oficio N° 1.135 de 26 de mayo de 2008. Vigencia de la Circular 94 del año 2001 ........................................ 23552. Oficio N° 855 de 25 de mayo de 2008. No es ne-

cesario que los activos fijos que dieron derecho al crédito fiscal que se solicitó su devolución ..................... 23583. Oficio N° 3.389 de 13 de diciembre de 2007. Efectos

de una división en la responsabilidad de restituir la devolución del crédito fiscal por adquisición de

activo fijo ........................................................................ 23624. Oficio N° 780 de 4 de abril de 2007. Los exporta-

dores deben optar por utilizar beneficio del artículo 27 bis o el sistema referido en artículo 36 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. Estos mismos contribuyentes, de optar por artículo 27

bis, no están obligados a restitución adicional ................ 23675. Oficio N° 360 de12 de febrero de 2007. Es pro-

cedente aplicar lo dispuesto en el artículo 27 bis cuando se trata del activo fijo que una empresa tiene

para el arriendo ............................................................... 23736. Oficio N° 4.266 de 8 de octubre de 2006. No es

posible pedir en un mismo periodo la devolución del artículo 27 bis y también solicitar la devolución

del crédito fiscal por cambio de sujeto ........................... 2376

Índice XXIII

Página

7. Oficio N° 3.977 de 13 de septiembre de 2006. No es posible impetrar la disposición del artículo 27 bis cuando los bienes del activo fijo están en como-

dato .................................................................................. 23798. Oficio N° 810 de 8 de marzo de 2006. Este oficio

ilustra muy bien qué sucede cuando un contribu-yente no tiene ventas afecta y ha recibido la devolu-

ción del artículo 27 bis .................................................... 23849. Oficio N° 5.132 de 25 de noviembre de 2004. Es

posible acoger a las normas del artículo 27 bis el crédito fiscal soportado por la adquisición de árbo-

les plantados en terreno arrendado .................................. 238910. Oficio N° 4.913 de 9 de noviembre de 2004. Es

posible considerar como activo fijo las instalacio-nes que una empresa contratista construya en una obra concesionada, para luego transferir a quien

le encomendó la obra ...................................................... 2392

capÍTulo Xi ley de iVa y su reglamenTo

i. decreTo ley n° 825 impuesTo a las VenTas y serVi- cios .......................................................................................... 2399

Título I. Normas Generales .................................................... 2399Párrafo 1º. De la materia y destino del impuesto ............ 2399Párrafo 2º. Definiciones .................................................. 2400 Párrafo 3º. De los contribuyentes ................................... 2401 Párrafo 4º. Otras disposiciones ....................................... 2402

Título II. Impuesto al Valor Agregado .................................... 2403 Párrafo 1º. Del hecho gravado ........................................ 2403 Párrafo 2º. Del momento en que se devenga el im-puesto .............................................................................. 2406 Párrafo 3º. Del sujeto del impuesto ................................ 2408 Párrafo 4º. De las ventas y servicios exentos del impuesto .......................................................................... 2409

ÍndiceXXIV

Página

Párrafo 5º. Tasa, base imponible y débito fiscal ............. 2418Párrafo 6º. Del crédito fiscal ........................................... 2426 Párrafo 7º. Del régimen de tributación simplifica-da para los pequeños contribuyentes .............................. 2434Párrafo 8º. De los exportadores ...................................... 2435

Título III. Impuestos especiales a las ventas y servicios ........ 2438Párrafo 1º. Del impuesto adicional a ciertos pro-ductos .............................................................................. 2438Párrafo 2º. Del Impuesto a las Ventas de Automó-viles y Otros Vehículos ................................................... 2440Párrafo 3º. Del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares ........... 2440Párrafo 4º. Otros impuestos específicos ......................... 2445Párrafo 5º. Del impuesto a las compras de mone-das extranjeras ................................................................ 2446Párrafo 6º. Disposiciones varias ..................................... 2446

Título IV. De la administración del impuesto ......................... 2447Párrafo 1º. Del Registro de los Contribuyentes .............. 2447 Párrafo 2º. De las facturas y otros comprobantesde ventas y servicios ....................................................... 2447Párrafo 3º. De los libros y registros ................................ 2452 Párrafo 4º. De la declaración y pago del impuesto ......... 2453 Párrafo 5º. Otras disposiciones ....................................... 2456

ii. decreTo supremo n° 55 reglamenTo de la ley soBre impuesTo a las VenTas y serVicios .......................................... 2465

Título I. Generalidades ........................................................... 2465 Título II. Hecho gravado con el Impuesto al Valor Agre-gado ........................................................................................ 2470 Título III. Del momento en que se devenga el Impues-to al Valor Agregado ............................................................... 2471Título IV. Del sujeto del Impuesto al Valor Agregado ........... 2473 Título V. Exenciones del Impuesto al Valor Agregado ........... 2474Título VI. Tasa y base imponible del Impuesto al Valor Agregado ................................................................................ 2474

Índice XXV

Página

Título VII. Determinación del débito fiscal en el Im-puesto al Valor Agregado ........................................................ 2477 Título VIII. Del crédito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado ................................................................................ 2479Título IX. Determinación del Impuesto al Valor Agre-gado ........................................................................................ 2483 Título X. Régimen de Tributación Simplificada de los Pequeños Contribuyentes ....................................................... 2484Título XI. Impuestos Especiales a las Ventas ......................... 2485Título XII. Impuesto Especial a los Vehículos Motori-zados Usados .......................................................................... 2486Título XIII. De la Administración del Impuesto .................... 2488Título XIV. De los Libros y Registros .................................... 2492 Título XV. Normas sobre Declaración y Pago ....................... 2495 Título XVI. Otras Disposiciones ............................................ 2497Título XVII. Disposiciones Reglamentarias sobre el Im-puesto Adicional a las Bebidas Alcohólicas ........................... 2498

oficios iva.pdf

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