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NUEVO TRATAMIENTO DE GASTOSEN EL IMPUESTO A LA RENTA

-Decreto Legislativo 945-

FERNANDO ZUZUNAGA

marzo 09, 2004

Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT)Asociación Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano

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INDICE

• GASTOS POR PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES

• GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

• GASTOS ORIGINADOS POR PROVISION DE DEUDAS

• GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO

• ARRASTRE DE PERDIDAS

• OTROS

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PREAMBULO

• DEVENGO

• IMPUTACION

• FEHACIENCIA

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GASTOS POR PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES:

ANTECEDENTES

1. Gasto de la empresa en el ejercicio del devengo

Art. 37, inciso l) y v), LIR

=> Cuando hayan sido pagadas dentro del plazo de presentación de D.J.:

2. Obligación de pago a cuenta vía “retención” por parte del empleador Art. 71 último párrafo LIR

=> Cuando se produce el

3. Ingreso para el trabajador Art. 34, inciso c); art. 57 inciso c) LIR

=> Se imputa en el momento en que se “perciba”

4. Cabe que la empresa reconozca el gasto en el ejercicio del “devengo” si cumple con 2. (no necesita cumplir con 1.)

Art. 21, inciso q) del Reglamento LIR

¿Devengo?

“Devengo”

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GASTOS POR PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES: NUEVO

TRATAMIENTO PERMANENTE

• VARIACION:

Obligación de pago a cuenta vía “Retención” por parte del empleador => Surge dentro

plazo de pre-sentación DJ

Art. 71, último párrafo LIR

• VIGENCIA

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GASTOS POR PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES: NUEVO

TRATAMIENTO PERMANENTE

CONCLUSIONES:• El devengo del gasto por participación de utilidades se

produce al 31 de diciembre de cada año• No basta el devengo del gasto para que opere la deducción • La deducibilidad del gasto requiere “necesariamente pago”

aún cuando no haya vencido el plazo para efectuarlo según normas laborales

• Se genera una inconsistencia en pagos a cuenta de los trabajadores: “pagos en exceso”

• Se desconoce si el nuevo Reglamento mantendrá como alternativa la posibilidad de deducir el gasto en el ejercicio del devengo si durante el plazo de presentación de la DJ se produce la “retención”

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GASTOS POR PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES: TRATAMIENTO

ESPECIAL 2001 Y 2002La declaración de las retenciones que correspondan a la participación de los trabajadores en las utilidades de los ejercicios 2001 y 2002 que se hubieren efectuado o efectúen considerando como período tributario cualquiera de los meses comprendidos hasta la oportunidad que fija el Decreto Legislativo No. 892, inclusive, tendrá los siguientes efectos tributarios:1. No genera intereses ni sanciones por obligaciones sustanciales y formales vinculadas a la situación antes señalada.2. No origina la presentación de declaraciones rectificatorias por períodos tributarios que se encuentren relacionados a dicha participación en las utilidades

8va DT y F LIR

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GASTOS POR PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES: TRATAMIENTO

ESPECIAL 2001 Y 2002

• Efectos por incumplir la retención en los períodos diciembre 2001 y diciembre 2002: – Intereses sobre el pago a cuenta no efectuado

entre la exigibilidad (enero) y su extinción– Omitir la retención: multa más intereses desde la

exigibilidad y hasta la subsanación– Declarar cifras o datos falsos: multa + intereses

desde la presentación de la D.J. que contiene el dato falso y hasta la subsanación

• Condonación de intereses y sanciones así como liberación de presentar declaración jurada

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GASTOS POR PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES: TRATAMIENTO

ESPECIAL 2001 Y 2002

Esta disposición no será aplicable para efectos de la deducibilidad del gasto de las rentas de tercera categoría. Extíngase cualquier interés y sanción relacionados a cualquier omisión que se produzca como consecuencia de la no deducibilidad de dicho gasto por no haber sido pagado dentro del plazo a que se refiere el inciso v) del artículo 37° de la Ley

8va DT y F de la LIR

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GASTOS POR PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES: TRATAMIENTO

ESPECIAL 2001 Y 2002

• Implicancias que se derivan de considerar deducible el gasto por participación de utilidades aún cuando no se hayan pagado

– Intereses sobre el impuesto dejado de pagar– Declarar cifras o datos falsos: multas más

intereses desde la fecha de presentación de D.J. que contiene el dato falso y la subsanación

• Condonación de intereses y sanciones

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GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

CASO 1 ¿Qué pasa con la deducción no efectuadade la participación, por no haberse pagadoantes del vencimiento de la DJ? ¿Esdeducible en el año en que se paga?

CASO 2 ¿Qué pasa con un gasto conocido en elejercicio 2004 pero que no cuenta concomprobante de pago en ese año sino queéste se entrega en el año 2005?¿Es deducible en:

a) 2004b) 2005c) ¿En ningún año?

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GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Hasta 31/12/03 A partir del 2004

• Se admiten gastos de ejercicios anteriores si en el ejercicio posterior: − Se provisiona − Se paga

• Se admiten gastos de ejercicios anteriores si por razones ajenas al contribuyente no se conocía del gasto, siempre que SUNAT compruebe que su deducción en ejercicio posterior no implica beneficio y siempre que se provisione y pague íntegramente antes del cierre

Art. 54 LIR

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GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

CASO ESPECIAL DE GASTOS QUE SON PARA SU PERCEPTOR 2DA., 4TA. O 5TA. CATEGORIAS

Los gastos no deducidos en el ejercicio en que corresponden, se deducirán cuando se paguen aún cuando se encuentren provisionados en un ejercicio anterior

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GASTOS ORIGINADOS EN PROVISION DE DEUDAS:

ANTECEDENTESREQUISITOS PARA SU DEDUCCIONa) Demostrar existencia de

dificultades financieras por partedel deudor que hagan previsible elriesgo de incobrabilidad

ó

Demostrar morosidad del deudor

Estados financieros del deudorRelación de deudas impagas con tercerosInfocorp

Doc. que acrediten gestiones de cobro(carta notarial)ProtestosInicio de Procedimiento judicialMás de 12 meses desde la fecha devenc. de la obligación

b) La provisión al cierre de cada ejercicio debe figurar en el libro de inventarios ybalances y en forma discriminada

c) La provisión en cuanto se refiere al monto se considerará equitativa si guardarelación con la parte o el total si fuera el caso que se estime de cobranza dudosa

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GASTOS ORIGINADOS EN PROVISION DE DEUDAS: NUEVO

TRATAMIENTO

No se reconoce carácter de deudas incobrables:

i) Afianzadas por empresas del Sistema Financiero y Bancario. Garantizados mediante:

• Derechos reales de garantía• Depósitos dinerarios • Compra venta con reserva de propiedad

ii)Objeto de renovación o prórroga expresa

iii)Contraídos entre sí por partes vinculadas

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GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO: NUEVO

TRATAMIENTO• Se precisa que se deducen de la renta de fuente

extranjera, los gastos incurridos en el exterior, siempre que sean necesarios para producirla y mantener su fuente

• Si los gastos inciden conjuntamente en rentas de fuente peruana y de fuente extranjera se practica deducción proporcional

• Se imputan los gastos al ejercicio en que se devengan en caso la renta de fuente extranjera tenga naturaleza negocial

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GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO: NUEVO

TRATAMIENTO

• Los gastos incurridos en el exterior se acreditan con documentos emitidos según las normas del exterior:

– Nombre– Domicilio– Naturaleza u objeto– Fecha– Monto– Traducción al castellano

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ARRASTRE DE PERDIDAS

- Sistema A: Imputación año a año, hasta agotar el importe, a las rentas netas que se obtengan en los 4 ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente a generación de la pérdida.

- El saldo no compensado en el plazo, no podrá imputarse en el futuro

- Sistema B: Imputación año a año, hasta agotar su importe, al 50% de las rentas netas que se obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores

- Al no existir plazo límite, no existiría saldo no compensado

• SISTEMAS ALTERNATIVOS

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ARRASTRE DE PERDIDAS

• Oportunidad del ejercicio de la opción: Con la presentación de la declaración jurada anual del IR

• Imposibilidad de cambiar de sistema una vez elegido, hasta agotar las pérdidas de ejercicios anteriores

• Fiscalización de pérdidas: En los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario

• Tratamiento optativo: Se aplica para pérdidas:– Generadas a partir del ejercicio 2004– Las generadas en ejercicios anteriores cuyo plazo de 4

ejercicios no hubiera comenzado a computarse al cierre del ejercicio 2003

• REGLAS APLICABLES

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ARRASTRE DE PERDIDAS

• TRATAMIENTO DE EJERCICIOS ANTERIORES- Pérdidas generadas hasta el ejercicio 2000 (Ley N° 27356) no aplican Decreto

Legislativo N° 945Si iniciaron su cómputo hasta el 2000: Se compensan máximo hasta 2003, según correspondaSi no iniciaron cómputo hasta el 2000: Se compensan desde 2001 hasta 2004

- Pérdidas generadas en 2001 (Ley N° 27356 y Decreto Supremo N° 017-2003-EF que modifica informe SUNAT) no aplican Decreto Legislativo N° 945: Se compensan desde 2002 a 2005

- Pérdidas generadas en 2002:Si hay Renta Neta en 2003: Se compensan hasta 2006. No aplica Decreto Legislativo N° 945Si hay pérdida en 2003: Aplica Decreto Legislativo N° 945

- Pérdidas generadas en 2003: Aplican Decreto Legislativo N° 945

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OTROS

PROVISIONES DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

• Se limitan las provisiones deducibles a aquellas relacionadas con riesgos de crédito y siempre que respondan a las categorías:

Problemas Potenciales/Deficiente/Dudoso/Pérdida

• En consecuencia: se excluye cualquier otra provisión que pretenda proteger un riesgo distinto al de crédito

• El riesgo de crédito debe estar referido a: colocaciones/contratos de arrendamiento financiero (no incluye a los celebrados hasta 31.12.00) /Otros según el Reglamento

• Deben ser autorizadas por el MEF previa opinión de la SUNAT

• Caso de provisión de cuentas por cobrar diversas

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OTROS

• Se incorpora el criterio de generalidad para gastos del artículo 37° inciso ll): gastos y contribuciones para salud, recreativos, culturales y educativos a favor del personal

• No deducibilidad de gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por no habidos (a la fecha de emisión), según la publicación realizada por la Administración Tributaria. Excepción

• Gastos deducibles por operaciones con sujetos en Paraísos Fiscales (créditos, seguros, etc.): la deducibilidad se supedita a que el precio o contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables