novedades respecto a los impuestos especiales y el …€¦ · “3. las infracciones a las que se...

$: NOVEDADES RESPECTO A LOS IMPUESTOS ESPECIALES Y EL …€¦ · “3. Las infracciones a las que se refieren las letras a), b) y c) del número anterior se sancionarán con multa pecuniaria$
NOTAINFORMATIVA: ANTEPROYECTODELEYDEMEDIDASDEPREVENCIÓNYLUCHACONTRAELFRAUDEFISCAL,DETRANSPOSICIÓNDELASDIRECTIVAS(UE)2016/1164,DELCONSEJO,DE12DEJULIO,PORLAQUE SE ESTABLECEN NORMAS CONTRA LAS PRÁCTICAS DE ELUSIÓN FISCAL QUE INCIDENDIRECTAMENTEENELFUNCIONAMIENTODELMERCADOINTERIOR,Y2017/1852,DELCONSEJODE 10 DE OCTUBRE DE 2017, RELATIVA A LOS MECANISMOS DE RESOLUCIÓN DE LITIGIOSFISCALESENLAUNIÓNEUROPEA,YDEMODIFICACIÓNDEDIVERSASNORMASTRIBUTARIASFechadePublicación:23/10/2018.FechalímiteparapresentacióndeaportacionesalMinisteriodeHacienda:15/11/2018

NOVEDADESRESPECTOALOSIMPUESTOSESPECIALES

YELDERECHOADUANERO

1.-FUNDAMENTODELANTEPROYECTODELEYyPRINCIPALESNOVEDADESRESPECTOALOSIMPUESTOSESPECIALESYELDERECHOADUANEROEstaLeycontienemodificacionesendiversasnormas,principalmenteenmateriatributaria,conunafinalidaddoble:

1.-IncorporacióndelDerechodelaUniónEuropeaalordenamientointernoenelámbitodelasprácticasdeelusiónfiscalydelosmecanismosderesolucióndelitigiosfiscales.

2.-Introducircambiosenlaregulacióndirigidosaasentarunosparámetrosdejusticiatributaria y facilitar las actuaciones tendentes a prevenir y luchar contra el fraudereforzandoelcontroltributario.

Enestecontexto,yenrelaciónalosImpuestosEspecialesyelDerechoAduanero,seproponenunasimportantesmodificacionesenlaLeydelIVAyLaLeydelosImpuestosEspeciales,cargadasdegrancontroversiaparaelsector.DestacalaresponsabilidadsubsidiariadelostitularesdeDepósitosFiscalesenelpagodelIVArespecto de los devengos del mismo a la salida del establecimiento de los productos deterceros.

IVA

- Se actualiza el supuesto de responsabilidad subsidiaria del pago del impuesto,definidoactualmenteparalosagentesdeaduanas,queahoraserádeaplicaciónalaspersonasoentidadesqueactúenennombreypor cuentadel importador.Deestaforma, se alinea el precepto a las modificaciones establecidas en el ámbito de larepresentaciónaduanerayalafiguradelrepresentanteaduanero.


- Paradelimitar el ámbitode la responsabilidad solidariao subsidiariaderivadade lasliquidacionesaduanerassesustituyeeltérmino“recintoaduanero”, términoquehasidoobjetodecontinuacontroversia,paraclarificarqueestaresponsabilidadalcanzaa los procedimientos de declaración y de verificación de datos de declaracionesaduaneras.

- Seextiendeelsupuestoderesponsabilidadsubsidiariadelpagodeladeudatributaria

quealcanzaalostitularesdelosdepósitosdistintosdelosaduaneroscorrespondientealasalidaoabandonodelosbienesestosdepósitos,alosbienesobjetodeImpuestosEspeciales,excluidoshastalafechaparaevitarquelosbeneficiosdelrégimenseutilicende forma fraudulenta para realizar compras exentas del Impuesto sobre el ValorAñadidoalamparodelrégimen,condevengodelImpuestoalasalidaperosiningresodelmismoantelaHaciendaPública.

IMPUESTOSESPECIALES

- Serealizaunajustetécnicoenladefinicióndelosdepósitosfiscales:seclarificaqueparaque el titular de un depósito fiscal obtenga la correspondiente autorización que lehabilita para operar como tal es preciso que en dicho establecimiento se realicenoperaciones efectivas de almacenamiento de productos objeto de los impuestosespecialesdefabricación.

Conellosepretendeevitarlaindebidaaplicacióndelrégimensuspensivo.

- Setipificannuevasinfracciones:

o Laexistenciadediferenciasenmenosdeproductosobjetode los impuestos

especiales de fabricación, que excedan de los porcentajes establecidosreglamentariamente(sancióngrave).Deestaformasepretendedesincentivarlaexistenciadedichasdiferencias.

o Nuevassancionesrespectodelincumplimientodelosrequisitosycondicionesestablecidas en la Ley y en su normativa de desarrollo necesarios para laaplicacióndedeterminadosbeneficiosfiscales(enrespuestaalaSentenciadelTribunal Supremo de 27/02/2018 que dejó sin cobertura sancionadora lamayoríadeestosincumplimientos):


§ Grave: para los casos en que, incumpliendo dichos requisitos, no se

justifique el usoo destinodado a los productos por los que se hayaaplicadounaexenciónountipoimpositivoreducido.

§ Leve:encasodequelosproductossehubierandestinadoaunfinquejustificalaexenciónolaaplicacióndeltipoimpositivoreducido.

Estos dos supuestos de infracción, con sus correspondientes sanciones, también seintroducen en la normativa reguladora del Impuesto Especial sobre el Carbón y elImpuestoEspecialsobrelaElectricidad.

2.-MODIFICACIÓNDELALEYDELIVA(Art.8)EstassonlasmodificacionesenlaleydelIVAqueafectanalosImpuestosEspecialesoalDerechoAduanero:1.-Art.87apartadostresycuatro:

Tres.Seránresponsablessubsidiariosdelpagodel impuesto laspersonasoentidadesqueactúenennombreyporcuentadelimportador.

Cuatro.Lasresponsabilidadesestablecidasenlosapartadosdosytresalcanzaránalasdeudas tributarias que se pongan de manifiesto como consecuencia de losprocedimientosdedeclaraciónoverificacióndedatosdelasdeclaracionesaduaneras.

2.-ÚltimopárrafodelapartadoQuintodelAnexo:

Los titulares de los depósitos a que se refiere este precepto serán responsablessubsidiariosdelpagodeladeudatributariaquecorrespondaalasalidaoabandonodelos bienes de estos depósitos, independientemente de que puedan actuar comorepresentantesfiscalesdelosempresariosoprofesionalesnoestablecidosenelámbitoespacialdelimpuesto.


3.-MODIFICACIÓNDELALEYDELOSIIEE(Art.9)1.-Art.4,apartado10:“10.“Depósitofiscal”.Elestablecimientoolareddeoleoductosogaseoductosdonde,envirtudde la autorización concedida y con cumplimiento de las condiciones y requisitos que seestablezcanreglamentariamente,sealmacenen,reciban,expidany,ensucaso,setransformenenrégimensuspensivoproductosobjetodelosimpuestosespecialesdefabricación.”Ahoraesteartículodice:

10."Depósitofiscal”:Elestablecimientoolareddeoleoductosogasoductosdonde,envirtuddelaautorizaciónconcedidayconcumplimientodelascondicionesyrequisitosqueseestablezcanreglamentariamente,puedenalmacenarse,recibirse,expedirsey,ensu caso, transformarse, en régimen suspensivo, productos objeto de los impuestosespecialesdefabricación.

El cambio es el término verbal de la redacción. Ahora se propone que ya no sea el actualcondicional“sepuedanalmacenar,recibiroexpedirseproductos”,sino“QUESEALMACENEN,RECIBANOEXPIDAN”.

Porlotanto,seeliminanlasopcionesactualesde:

- poder gestionar a través de un depósito fiscal productos para los que no se tenganelementosdealmacenamiento.

- quelosproductosgestionadosenundepósitofiscalsemuevansinalmacenarseenelmismo.

2.-Art.19:seañadenlasletrasd)ye)alapartado2(infraccionesgraves),semodificanlosapartados3y6,yseañadeunapartado8:-Apartado2d)ye)(nuevos):

“d)Laexistenciadediferenciasenmenosdemateriasprimas,productosen cursodefabricaciónoproductosterminadosenfábricasydepósitosfiscalesqueexcedandelos


porcentajes autorizados reglamentariamente, puestas demanifiesto en recuentos deexistenciaspracticadosporlaAdministración.

e) El incumplimiento por los obligados tributarios de los requisitos y condicionesestablecidosenestaLeyyensunormativadedesarrollonecesariosparalaaplicacióndelasexencionesotiposreducidosprevistosenaquélla,cuandonose justifiqueelusoodestinodadoalosproductosobjetodedichosbeneficios".

-Apartado3(modificación):“3.Lasinfraccionesalasqueserefierenlasletrasa),b)yc)delnúmeroanteriorsesancionaránconmultapecuniariaproporcionaldel100porcientodelascuotasquecorresponderíanalascantidadesdelosproductos,calculadasaplicandoeltipovigenteenlafechadedescubrimientodelainfracción,conunmínimode1.200euros.La infraccióna la quese refiereelapartadod)delnúmeroanterior se sancionará conmultapecuniaria del 50 por ciento de las cuotas del impuesto especial que corresponderían a losproductos terminados sobre los que se haya comprobado la diferencia o a los productosterminadosquesehubieranpodidoobtenerapartirde losproductosencursoo lasmateriasprimas respectode loscuales sehayacomprobado ladiferencia,calculadasaplicandoeltipoimpositivovigenteenlafechadedescubrimientodelainfracción,conunmínimode1.200euros.La infracción a que se refiere el apartado e) del número anterior se sancionará con multapecuniariaproporcionaldel50porcientodelbeneficiofiscalaplicadoalosproductosrespectode los cuales se hayan incumplido los requisitos y condiciones establecidas legal oreglamentariamente.Lasanciónquecorrespondaconformealoseñaladoenlospárrafosanterioresseincrementaráen el 25 por ciento cuando se produzca comisión repetida de infracciones tributarias. Estacircunstanciaseapreciarácuandoelinfractor,dentrodelosdosañosanterioresalacomisióndelanuevainfracción,hubiesesidosancionadoporresoluciónfirmeenvíaadministrativaporinfringircualquieradelasprohibicionesestablecidasenelnúmero2anterior.”Ahoraesteartículodice:

3. Las infracciones a las que se refieren las letras a), b) y c) del número anterior sesancionarán conmultapecuniariaproporcionaldel 100por cientode las cuotasque


corresponderíanalascantidadesdelosproductos,calculadasaplicandoeltipovigenteenlafechadedescubrimientodelainfracción,conunmínimode1.200euros.

La sanción que corresponda conforme a lo señalado en los párrafos anteriores seincrementaráenel25porcientocuandoseproduzcacomisiónrepetidadeinfraccionestributarias.Estacircunstanciaseapreciarácuandoelinfractor,dentrodelosdosañosanterioresalacomisióndelanuevainfracción,hubiesesidosancionadoporresoluciónfirmeenvíaadministrativaporinfringircualquieradelasprohibicionesestablecidasenelnúmero2anterior.

Soloseincluyen(subrayadoentextofuturo)lassancionesasociadasalosdosnuevostiposdeinfracciones.-Apartado6:(modificación)“6. Tendrá la calificación de infracción tributaria leve la tenencia, con fines comerciales, debebidasalcohólicasodelaboresdeltabacoquenoostentenmarcasfiscalesolasostentensincumplir losrequisitosestablecidosreglamentariamentealefecto,salvocuandorespectodelamismaconductaseadeaplicaciónloestablecidoenelapartado2.Estainfracciónsesancionará:a)Conmultade150eurosporcada1.000cigarrillos,conunimportemínimode600eurosporcadainfracción.b)Conmultade90eurosporcadakilogramodepicaduraparaliar,conunimportemínimode600eurosporcadainfracción.c)Conmultade10eurosporcadalitrodebebidas,conunimportemínimode600eurosporcadainfracción.Las sancionesestablecidas en las letrasa), b) y c)anteriores se graduarán incrementandoelimportedelamultaenun25porcientoencasodecomisiónrepetidadeestasinfracciones.Lacomisiónrepetidaseapreciarácuandoelsujetoinfractor,dentrodelosdosañosanterioresalacomisióndelanuevainfracción,hubiesesidosancionadoenvirtudde resolución firmeenvíaadministrativaporlacomisióndelasinfraccionescontempladasenestenúmero.”Ahoraesteartículodice:

6.Tendrálacalificacióndeinfraccióntributarialevelatenencia,confinescomerciales,debebidas alcohólicas o de labores del tabaco que no ostenten marcas fiscales o dereconocimiento, cuando tal requisito sea exigible reglamentariamente, salvo cuando


respecto de la misma conducta sea de aplicación lo establecido en el apartado 2. Estainfracciónsesancionará:

a)Conmultade150eurosporcada1.000cigarrillosquesetenganconfinescomercialessinostentartalesmarcas,conunimportemínimode600eurosporcadainfracción.

b)Conmultade10eurosporcadalitrodebebidasderivadasquesetenganconfinescomercialessinostentartalesmarcas,conunimportemínimode600eurosporcadainfracción.

Lassancionesestablecidasenlasletrasa)yb)anterioressegraduaránincrementandoel importe de la multa en un 25 por ciento en caso de comisión repetida de estasinfracciones.Lacomisiónrepetidaseapreciarácuandoelsujetoinfractor,dentrodelosdosañosanterioresa lacomisiónde lanueva infracción,hubiesesidosancionadoenvirtud de resolución firme en vía administrativa por la comisión de las infraccionescontempladasenestenúmero.

Se incluye (subrayado) la sanción respecto de la picadura de liar para actualizar los últimoscambiosnormativosenelReglamentodelosIIEEalrespecto.-Apartado8(nuevo):“8.Constituyeinfraccióntributaria leveel incumplimientopor losobligadostributariosde losrequisitos y condiciones establecidos en esta Ley y en su normativa de desarrollo para laaplicacióndeunsupuestodeexenciónountipoimpositivoreducidoenrazóndeldestinodelosproductosobjetodelosimpuestosespeciales,cuandonoconstituyainfraccióntributariagrave.Lainfraccióntipificadaenesteapartadosesancionaráconmultapecuniariadel10porcientodel beneficio fiscal aplicado a los productos respecto de los cuales se hayan incumplido losrequisitosycondicionesestablecidaslegaloreglamentariamente.”ConestenuevoapartadolaAdministraciónsegarantizalasanciónporestehechoquetraslaSentenciadelTribunalSupremodefebrerode2018quedósincoberturainterpretativa.3.-IIEESOBREELCARBÓNArt.87:semodificaelapartado2yseañadenlosapartados3y4:


-Apartado2(modificación):“2.Constituyeinfraccióntributariagraveelincumplimientoporlossujetospasivosdelimpuestode los requisitos y condiciones establecidos en esta Ley y en su normativa de desarrollonecesariosparalaaplicacióndelasexencionesotiposreducidosprevistosenaquélla,cuandonosejustifiqueelusoodestinodadoalcarbónobjetodedichosbeneficios.Labasedelasanciónseráelimportedelbeneficiofiscalaplicadoalcarbónrespectodelcualsehayaincumplidolosrequisitosycondicionesestablecidaslegaloreglamentariamente.Lasanciónconsistiráenmultapecuniariaproporcionaldel50porciento.-Apartado3(nuevo):3.ConstituyeinfraccióntributarialeveelincumplimientoporlossujetospasivosdelimpuestodelosrequisitosycondicionesestablecidosenestaLeyyensunormativadedesarrollonecesariosparalaaplicacióndelasexencionesotiposreducidosprevistosenaquélla,cuandonoconstituyainfraccióntributariagrave.Labasedelasanciónseráelimportedelbeneficiofiscalaplicadoalcarbónrespectodelcualsehayaincumplidolosrequisitosycondicionesestablecidaslegaloreglamentariamente.Lasanciónconsistiráenmultapecuniariaproporcionaldel10porciento.-Apartado4(nuevo):4.ElrestodeinfraccionestributariasenesteimpuestosecalificaránysancionaránconformealodispuestoenlaLey58/2003,de17dediciembre,GeneralTributaria..3.-IIEEELECTRICIDAD:Art.102:semodificaelapartado3yseañadenlosapartados4y5:-Apartado3(modificación):“3.Constituyeinfraccióntributariagraveelincumplimientoporloscontribuyentesdelimpuestode los requisitos y condiciones establecidos en esta Ley y en su normativa de desarrollonecesariosparalaaplicacióndelasexencionesoreduccionesenlabaseimponibleprevistasen


aquélla, cuando no se justifique el uso o destino dado a la electricidad objeto de dichosbeneficios.Labasedelasanciónseráelimportedelbeneficiofiscalaplicadoalaenergíaeléctricarespectode la cual se hayan incumplido los requisitos y condiciones establecidas legal oreglamentariamente.Lasanciónconsistiráenmultapecuniariaproporcionaldel50porciento.-Apartado4y5(nuevos):4.ConstituyeinfraccióntributarialeveelincumplimientoporloscontribuyentesdelimpuestodelosrequisitosycondicionesestablecidosenestaLeyyensunormativadedesarrollonecesariospara laaplicacióndelasexencioneso reduccionesen labase imponibleprevistasenaquélla,cuandonoconstituyainfraccióntributariagrave.Labasedelasanciónseráelimportedelbeneficiofiscalaplicadoalaenergíaeléctricarespectode la cual se hayan incumplido los requisitos y condiciones establecidas legal oreglamentariamente.Lasanciónconsistiráenmultapecuniariaproporcionaldel10porciento.5.LasdemásinfraccionestributariasrelativasaesteimpuestoseráncalificadasysancionadasdeconformidadconlodispuestoenlaLey58/2003,de17dediciembre,GeneralTributaria,sinperjuiciodeloestablecidoenelartículoanterior.”NataliaHidalgoSebastián. EnBarcelona,a10deNoviembrede2018DirectoraJurí[email protected]

novedades respecto a los impuestos especiales y el …€¦ · “3. las infracciones a las que se...

Documents