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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 1 Luis Henry Moya Moreno
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO – NIA (ISA por su sigla en Inglés)
NUEVO MARCO DE AUDITORIA EN COLOMBIA
Luís Henry Moya Moreno
Contador Público
Especialista en Auditoria Tributaria
Maestrante en Finanzas Corporativas
Certificado ACCA
Consultor Independiente
Celular 3174292865
mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 2 Luis Henry Moya Moreno
Agenda
Normas de Auditoria en Colombia
Estándares Internacionales de
Auditoría
Función del Auditor Externo o
Estatutario
Estándares Internacionales de
Auditoría – Adoptados por Colombia
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 3 Luis Henry Moya Moreno
Objetivo de una auditoría
Las necesidades y expectativas de los usuarios son razonables si:
Características del trabajo están establecidas por Ley. Los usuarios están dispuestos a pagar por el servicio. Existen un auditor dispuesto a prestar el servicio y apto para hacerlo.
Función del Auditor Externo y/o Estatutario
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 4 Luis Henry Moya Moreno
Los usuarios esperan que el Auditor contribuya a proteger los intereses de los accionistas, acreedores, pensionados, empleados y el público en general tranquilizándolos en lo que respecta a:
Exactitud de los estados financieros Continuidad o solvencia de la sociedad La existencia de fraude El respeto de la sociedad de sus obligaciones jurídicas La actuación responsable de la sociedad en temas medioambientales y sociales.
Conviene examinar brevemente lo razonable de estas expectativas
Función del Auditor Externo y/o Estatutario
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 5 Luis Henry Moya Moreno
Enfoque de Auditoría Tradicional Enfoque de Auditoría Actual
Enfocada única y exclusivamente en
Estados financieros
Orientada al cumplimiento
Basada en transacciones contables
rutinarias
Equipo compuesto principalmente por
contadores
El resultado: Opinión sobre estados
financieros
Periódica, Reactiva
Principales usuarios: Inversionistas o el
Gobierno
Enfocada a todos los tipos de información
Orientada a crear valor
Basada en riesgos, procesos y controles
Equipo multidisciplinario liderado por
Contadores
El resultado: Además de la opinión,
oportunidad de mejoramiento
Continua, Proactiva (Tiempo real)
Cualquier Usuario.
Función del Auditor Externo y/o Estatutario
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 6 Luis Henry Moya Moreno
Agenda
Normas de Auditoria en Colombia
Estándares Internacionales de
Auditoría
Función del Auditor Externo o
Estatutario
Estándares Internacionales de
Auditoría – Adoptados por Colombia
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 7 Luis Henry Moya Moreno
Funciones del Revisor Fiscal
Art. 207 del Código de Comercio
Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva
Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y por que se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines.
Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título.
Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales
Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente.
Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario.
Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
http://www.gerencie.com/obligados-a-llevar-contabilidad.html
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 8 Luis Henry Moya Moreno
Funciones del Revisor Fiscal desde los Entes de Vigilancia
Supersalud Supersubsidio
Emp. Comunitarias
Supersolidaria Asoc. Gremiales
Revisor Fiscal
Funciones
Código de Comercio Superservicios
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 9 Luis Henry Moya Moreno
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia
Artículo7 Ley
43 de 1990
Normas Personales
• 3
Normas Relativas al Trabajo
• 3
Normas Relativas al Informe
• 4
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 10 Luis Henry Moya Moreno
Ley 43 de 1990
Artículo 7° - De las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Se relacionan con la cualidades personales del contador público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Son las
siguientes:
NORMAS PERSONALES
a. El examen debe ser ejecutado por personas que tenga entrenamiento adecuado y
estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública en Colombia.
b. El Contador Público debe tener independencia mental y en todo lo relacionado con su
trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
c. En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder con
diligencia profesional.
Normas de Auditoría en Colombia
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 11 Luis Henry Moya Moreno
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION EL TRABAJO
a. El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión
apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
b. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control
interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la
determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría.
c. Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,
inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos
de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el
otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a
revisión.
Normas de Auditoría en Colombia
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 12 Luis Henry Moya Moreno
NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION DE INFORMES
a. Siempre que el nombre de un contador público sea asociado con estados financieros,
deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales
estados. Si practicó un examen de ellos, el contador público deberá expresar claramente el
carácter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la
información contenida en dichos estados financieros.
b. El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están presentados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
c. El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de manera
uniforme en el período corriente en relación con el período anterior.
d. Cuando el contador público considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las
afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e
inequívoca, indicando a cuál de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de
la salvedad en relación con los estados financieros tomados en conjunto.
e. Cuando el contador público considere no estar en condiciones de expresar un dictamen
sobre los estados financieros tomados en conjunto deberá manifestarlo explícita y
claramente.
Normas de Auditoría en Colombia
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 13 Luis Henry Moya Moreno
Agenda
Normas de Auditoria en Colombia
Estándares Internacionales de
Auditoría
Función del Auditor Externo o
Estatutario
Estándares Internacionales de
Auditoría – Adoptados por Colombia
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 14 Luis Henry Moya Moreno
IFAC
International Federation Of
Accounts
Standard Interpretations
Committee
International Auditing and
Assurance Standars Board
International Auditing Procedure
Committee
IASB SIC IAASB IAPC
Normas de Contabilidad Normas de Auditoría
International Accounting Standard
Boards
Director of Operations
Antecedentes - Emisores
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 15 Luis Henry Moya Moreno
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento
• Creado en abril de 2002
• La IAASB es el organismo que establece las Normas Internacionales de
Auditoría (International Standards on Auditing, ISA) de la IFAC.
• La mayoría de los 18 miembros de la IAASB son auditores y contadores en
ejercicio que representan a las organizaciones miembros de todo el mundo.
• Las ISA son normas que han sido desarrolladas por la IAASB, que están
sometidas a una continua revisión, actualización o al desarrollo, cuando es
necesario de nuevas normas.
• Junta Internacional de Auditoría y Normas de Atestación se dedica a reforzar la
transparencia y aceptación de los estándares internacionales de Auditoría.
Antecedentes - Emisores
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 16 Luis Henry Moya Moreno
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento
OBJETIVOS
• Un objetivo consiste en servir a los intereses del público, mediante la elaboración independientemente, y bajo su propia autoridad de normas de alta calidad en Auditoría, garantía, control de calidad y afines.
• Posicionar, independientemente y bajo su propia autoridad, normas de alta calidad en Auditoría, calidad, control, revisión y servicios relacionados, y facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales
• Consecuencia de esto, refuerza la calidad y uniformidad de práctica en todas partes del mundo y fortalece la confianza pública en la Auditoría y aseguramiento de la profesión.
Antecedentes - Emisores
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 17 Luis Henry Moya Moreno
Marco Normativo Internacional
Organismos Internacionales
IFAC
International Federation Of
Accounts
International Accounting Standard
Boards
Director of Technical
Activities
International Financial
Reporting
Interpretations Committee
Standars Advisory
Council
International Auditing and
Assurance Standars Board
International Auditing
Practice StatementsInternational
Estándar on Auditing
SAC IFRSDTA
IASB
DTA
Director of
Technical
Activities
SAC
Standars
Advisory
Council
IFRS
International
Financial
Reporting
Interpretations
Committee
ISA IAPS
IAASB
ISA
International
Estándar on
Auditing
IAPS
International
Auditing
Practice
Statements
Comité de Interpretación de
ReportesConsejo asesor de Normas
Comité de interpretacion de
NormasConsejo asesor de Normas
Alta Dirección
Director of Operations
International Auditing Procedure
Committee
IAPC
Comité de Practicas
Internacionales de Auditoria
Standard Interpretations
Committee
SIC
Comité de Interpretación de
Normas
IAPC
International
Auditing
Procedure
Committee
Antecedentes - Emisores
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 18 Luis Henry Moya Moreno
US – GAAS / SAS / LEY SARBANES OXLEY
Modelo de auditoría financieros más conocido y de mayor aplicación. Contiene excelentes
fundamentos conceptuales y aplicación práctica.
Hacen referencia a la calidad de la auditoría desempeñada por el auditor
independiente. Gozan de una estructura eminentemente profesional, son Emitidas
por el Auditing Standards Board (Ahora PCAOB).
Aplicadas por Auditores y Enforzadas por el AICPA
US - GAAS corresponden a estándares de auditoría generalmente aceptados (10)
Las SAS (Statements on Auditing Standards) Declaraciones sobre estos estándares. En la
actualidad se han emitido 115, siendo las últimas sobre:
Consideraciones del fraude en un estado financiero,
Información financiera intermedia y
auditoría a la medición del valor razonable o fair value y revelaciones.
Estándares Internacionales
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 19 Luis Henry Moya Moreno
ESTANDARES INTERNACIONALES DE AUDITORIA (ISAs)
En opinión de muchos, el más importante modelo tanto por su fuerte estructuración
conceptual y práctica como por su utilidad para la toma de decisiones en los mercados
de capital (financiero y de valores) en el mundo entero. Una de sus más grandes
fortalezas.
Soportado en unos requisitos éticos y de control de calidad, en aras del interés público,
así como de la exigencia de ser realizado por contadores públicos independientes.
Direccionamiento más claro hacia mercados globales.
Deben ser aplicadas en la auditoría de los estados financieros, y, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra información y servicios relacionados.
Emitidas por la Junta de Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
(IAASB) de la International Federation of Accountants (IFAC).
Estándares Internacionales
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 20 Luis Henry Moya Moreno
Agenda
Normas de Auditoria en Colombia
Estándares Internacionales de
Auditoría
Función del Auditor Externo o
Estatutario
Estándares Internacionales de
Auditoría – Adoptados por Colombia
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 21 Luis Henry Moya Moreno
Ley 1314 de 2009
Art. 5
• DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN. Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior.
Par. 1°
• El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo ente diferentes auditorías.
Par. 2°
• Los servicios de aseguramiento de la información financiera de que trata este artículo, sean contratados con personas jurídicas o naturales, deberán ser prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores públicos.
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 22 Luis Henry Moya Moreno
Normas emitidas por IAASB
Normas éticas
Normas de auditoría de información
financiera histórica
Normas de revisión de información
financiera histórica
Normas de aseguramiento de información
distinta de la anterior.
Normas de aseguramiento de información
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 23 Luis Henry Moya Moreno
Alcance
Auditorías y
Revisiones de
información Histórica
Trabajos de
Aseguramiento
diferentes de auditoría
de información
histórica
Control de Calidad
Normas Internacionales
de Auditoría
(200 -299)
ISAE (trabajos para
atestiguar)
(3000 -3399)
Normas Internacional de
Control de Calidad
(NICC 1)
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 24 Luis Henry Moya Moreno
Alcance
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 25 Luis Henry Moya Moreno
Alcance
NIA 200 Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la
Auditoría de Conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
NIA 210 Acuerdo de los Términos del Encargo de Auditoría
NIA 220 Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros
NIA 230 Documentación de Auditoría
NIA 240 Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros
con Respecto al Fraude
NIA 250
Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la
Auditoría de Estados Financieros
NIA 260 Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad
NIA 265 Comunicación de las Diferencias en el Control Interno a los
Responsables del Gobierno y a la Dirección de la Entidad
NIA 300 Planificación de la Auditoría de Estados Financieros
NIA 315 Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material
Mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 26 Luis Henry Moya Moreno
Alcance
NIA 320 Importancia Relativa o Materialidad en la Planificación y Ejecución de
la Auditoría
NIA 330 Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados
NIA 402 Consideraciones de Auditoría Relativas a una Entidad que Utiliza una
Organización de Servicios
NIA 450 Evaluación de las Incorrecciones Identificadas Durante la Realización
de la Auditoría
NIA 500 Evidencia de Auditoría
NIA 501
Evidencia de Auditoría - Consideraciones Específicas para
Determinadas Áreas
NIA 505 Confirmaciones Externas
NIA 510 Encargos Iniciales de Auditoría - Saldos de Apertura
NIA 520 Procedimientos Analíticos
NIA 530 Muestreo de Auditoría
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 27 Luis Henry Moya Moreno
Alcance
NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables Incluidas las de Valor Razonable,
y de la Información Relacionada a Revelar
NIA 550 Partes Vinculadas
NIA 560 Hechos Posteriores al Cierre
NIA 570 Empresa en Funcionamiento
NIA 580 Manifestaciones Escritas – Cartas de Representación
NIA 600
Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros de
Grupos (Incluido el Trabajo de los Auditores de los Componentes).
NIA 610 Utilización del Trabajo de los Auditores Internos
NIA 620 Utilización del Trabajo de un Experto del Auditor
NIA 700 Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre los
Estados Financieros
NIA 705 Opinión Modificada en el Informe Emitido por un Auditor Independiente
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 28 Luis Henry Moya Moreno
Alcance
NIA 706 Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre otras Cuestiones en el Informe
Emitido por un Auditor Independiente
NIA 710 Información Comparativa - Cifras Correspondientes de Períodos
Anteriores y Estados Financieros Comparativos
NIA 720 Responsabilidad del Auditor con Respecto a Otra Información Incluida
en los Documentos que Contienen los Estados Financieros Auditados
NIA 800 Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros
Preparados de Conformidad con un Marco de Información con Fines
Específicos
NIA 805 Consideraciones Especiales - Auditorías de un solo Estados Financiero
o de un Elemento, Cuenta o Partida Específicos de un Estado
Financiero
NIA 810
Encargos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos
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2014 Normas de Auditoría y Aseguramiento 29 Luis Henry Moya Moreno
Gracias