niif para pymes

Presentación de estados financieros en la NIIF para PYMES

Presentación preparada por Carlos Federico Torres

Santa Fe, octubre de 2010

12/04/23 Carlos Federico Torres 2

Aplicación de la NIIF para PYMES en Argentina

RT 26

1. Entes bajo la órbita de la CNV: En general, empleo obligatorio de las NIIF completas

2. El resto de los entes pueden optar por la aplicación de las:

a) NIIF completas

b) Normas de la FACPCE

c) NIIF para PYMES (opción incluida en el Proyecto 19, modificatorio de la RT 26)


Estructura de la Norma

1. Un prólogo

2. Treinta y cinco (35) secciones

3. Un glosario de términos

4. Una tabla de fuentes


Normas de exposición en las NIIF para PYMES

• Sección 3: Presentación de estados financieros: (Normas generales)

• Sección 4: Estado de situación financiera• Sección 5: Estado de resultados• Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y

Estado de resultados y ganancias acumuladas• Sección 7: Estado de flujo de efectivo• Sección 8: Notas• Sección 9: Estados financieros consolidados y

separados


Sección 3: Presentación de estados financieros: (Normas comunes a todos

los estados financieros)

1. Alcance de esta sección

2. Presentación razonable

3. Cumplimiento con la NIIF para PYMES

4. Hipótesis de negocio en marcha

5. Uniformidad en la presentación

6. Información comparativa

7. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos.

8. Conjunto completo de estados financieros

9. Identificación de los estados financieros

10. Presentación información no requerida por esta NIIF


Normas comunes a todos los estados contables (RT 8, capítulo II)

1. Alcance2. Aspectos generales3. Estados básicos4. Estados complementarios5. Información comparativa6. Modificación de información de ejercicios

anteriores7. Síntesis y flexibilidad8. Información complementaria


Sección 4. Estado de situación financiera – Normas generales

1. Información a presentar en el estado: Detalle de rubros

2. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes.

3. Ordenamiento y formato de las partidas.

4. Información a presentar en el mismo estado o en notas.


RT 8 – Capítulo III – estado de situación patrimonial – Normas generales

1. Clasificación de activos y pasivos en corrientes y no corrientes

2. Partidas de ajuste a la valuación.

3. Compensación de partidas

4. Modificación de información de ejercicios anteriores


Sección 4. Estado de situación financiera - Activos

1. Efectivo y equivalentes al efectivo.2. Deudores comerciales y otras cuentas por

cobrar.3. Activos financieros (salvo los incluidos en

los dos rubros anteriores y en los dos últimos de inversiones)

4. Inventarios.5. Propiedades, planta y equipo.6. Propiedades de inversión registradas al

valor razonable con cambios en resultados.


Sección 4. Estado de situación financiera - Activos

7. Activos intangibles.

8. Activos biológicos medidos al costo menos depreciaciones acumuladas y el deterioro del valor.

9. Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.

10. Inversiones en asociadas.

11. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.


Sección 4. Estado de situación financiera - Pasivos

1. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

2. Pasivos financieros (excluyendo los importes mostrados en el rubro anterior y en el siguiente)

3. Provisiones.


Sección 4. Estado de situación financiera – Activos o pasivos según sea su saldo

1. Pasivos y activos por imp. corrientes.

2. Pasivos y activos por impuestos diferidos (siempre clasifican como no corrientes)

12 meses 5 meses

FCE FCE FVTO

actual siguiente DDJJ


Sección 4. Estado de situación financiera – Patrimonio neto

1. Participaciones de las entidades no controladoras, presentadas dentro del patrimonio, separadas del patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

2. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.


Efectivo y equivalentes a efectivo

En las MIIF el rubro incluye no sólo las disponibilidades sino también su equivalente, cuyo alcance es luego definido en el estado que específicamente refiere a este concepto. Dicho alcance coincide con el de la RT 8.

La RT 9 identifica a este rubro en el estado de situación patrimonial como “Caja y Bancos”. En realidad, como expresa Fowler Newton, esa denominación refiere a los lugares donde se guarda el efectivo y no puntualmente a éste.


Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

•Separar en el mismo estado o en notas los importes por cobrar

1.A partes relacionadas

2.A terceros

3.Ingresos devengados pendientes de facturar.

Comentario

En las normas argentinas existen requerimientos similares a los indicados en los puntos 1 y 2.

El último en cambio no se contempla en ellas


Categorías de activos financieros (Párrafo 11.41.)

1. Medidos a valor razonable con cambios en resultados: Ejemplo: acciones con cotización



2. Instrumentos de deuda medidos al costo amortizado:

a) Medición inicial

b) Menos los cobros efectuados

c) Más la porción devengada a tasa efectiva de la diferencia entre la medición inicial y el importe al vencimiento

d) Menos deterioros del valor e importes incobrables



3. Instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor: Ejemplo: acciones sin cotización que no representan inversiones en asociadas ni en entidades en las que se ejerce control conjunto.


Inventarios

•Separar en el mismo estado o en notas los:

1.Destinados a la venta en el curso normal de las operaciones.

2.En proceso de producción para esta venta.

3.Materiales o suministros destinados a ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios.

Comentario

La RT 9 (capítulo III, apartado A,4,) agrega los anticipos efectuados a proveedores de estos bienes


Inventarios

• La medición de inventarios en la NIIF para PYMES se basa en el ”importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta” (Párrafo 13.4.).

• Se enuncia así la medición tradicionalmente conocida como “costo o mercado, el menor”.

• El criterio aplicable es por ende distinto al previsto en el modelo argentino, en el que los activos destinados a la venta se miden a valores corrientes.


Métodos de imputación de salidas de inventarios

• Se prevén:

1. PEPS (primero entrado primero salido, conocido por su sigla inglesa “FIFO”)

2. PPP (precio promedio ponderado)

• No es admitido en cambio UEPS (último entrado primero salido, conocido por su sigla inglesa “FIFO”)


Propiedades, plantas y equipos

1. Sección 17: Activos tangibles mantenidos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o con propósitos administrativos

• Se espera usarlos durante más de un período.

2. Sección 4.11.a): Requiere clasificación adecuada.

• Comentario: Incluye las propiedades para inversión cuyo valor razonable no es determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado.


Contenido del rubro “Propiedades, plantas y equipos”

1. Las que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios o con propósitos administrativos y:

2. Las propiedades para inversión cuyo valor razonable no puede obtenerse sin incurrir en costos o esfuerzos desproporcionados

Medición: Costo menos depreciaciones menos otras desvalorizaciones


Medición de este rubro en las NIIF completas

1. Modelo del costo o

2. Modelo de la revaluación• Por el contrario, en la NIIF para PYMES sólo se

acepta el modelo del costo.

Comentario: En la FACPCE comenzó a cursar un Proyecto que admite la alternativa de revaluación.

Por lo tanto, los entes que opten por la NIIF para PYMES no contarán con la posibilidad de revaluar estos bienes, a diferencia de los que opten por las NIIF completas o por las normas de la FACPCE si es que se aprueba el mencionado Proyecto.


Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en

resultados

Terrenos y / o

edificios que

califican en este

rubro si:

1. Son mantenidas bajo el régimen de arrendamiento financiero con el fin de obtener rentas y / o plusvalía (es decir ganancia de capital) (párrafo 16.2.), o

2. Están bajo régimen de arrendamiento operativo pero dan cumplimiento a la definición de propiedades de inversión.

3. El valor razonable es medido con fiabilidad.


Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en

resultados• Información a revelar en relación al valor razonable

asignado: Entre otras la sección 16.10. requiere informar:

1. Los métodos e hipótesis empleados en la determinación del valor razonable.

2. La medida en la que el valor razonable se basa en tasación de un tasador independiente, de alto reconocimiento profesional y experiencia en la zona.

3. Una conciliación entre sus importes en libros al inicio y al final del período.


Plusvalía (Llave en nuestras normas o “Fondo de Comercio”)1. En la NIIF para PYMES no se incluyen

normas de exposición.

2. En la RT 9 de la FACPCE existen las disposiciones que se indican en la filmina siguiente.


Exposición de la plusvalía (llave) en la RT 9

1. Originada en compra de activos netos:

• Subtotal del Activo• Llave (expuesta en un

rubro específico)• = Total del Activo

• Así, la llave corrige en forma global la medición de los activos adquiridos

2. Originada en compra de acciones:

• Rubro Inversiones:• Acciones • Llave• = Total del rubro

• En este caso la llave corrige en forma específica la medición de las acciones


Activos intangibles distintos de la plusvalía

Definición (párrafo 18.2.)

Activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

Se considera que es

identificable cuando:

1. Es susceptible de ser separado de la entidad para ser vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, o

2. Surge de un contrato o de otros derechos legales, sean o no separables de la entidad. Es el caso de concesiones, licencias, etcétera.



Medición inicial: al

costo. Si la adquisición

fue:

1. Separada: el costo es el precio de adquisición y gastos directamente atribuibles a la compra y a la preparación previa

2. Como parte de una combinación de negocios: el costo es su valor razonable a fecha de la adquisición.



Mediciones posteriores

1.Costo - depreciaciones acumuladas, dado que su vida útil se considera siempre finita.

2.Si no es posible hacer una estimación fiable de la vida útil, se supondrá que ella es de diez años.


Activos intangibles generados internamente (párrafos 18.14. y 18.15)

• Los desembolsos incurridos internamente en una partida intangible son imputables como gastos, inclusive los realizados con motivo de actividades de investigación y desarrollo. Ejemplos:

1. Generación interna de marcas, logotipos, sellos

2. Actividades de establecimiento (gastos de inicio de actividad incurridos en la creación de una entidad, de apertura de nuevas instalación, lanzamiento de un nuevo producto).

3. Actividades formativas.

4. Costos de reorganización o reubicación de la entidad.


Activos intangibles generados internamente

• El destacado en otro color en la filmina anterior refiere a una disposición distinta a la que rige en las NCP argentinas, dado que se trata de los gastos de organización, los que en éstas son susceptibles de activación.


Activos biológicos

A diferencia de la RT 22, la sección 34. de la NIIF para PYMES al igual que las NIIF, no los clasifica en función de su destino (venta o uso como factor de la producción). Surgen así dos categorías para estos activos en función de su medición:

Activos biológicos a valor razonable con cambios en resultados. El VR previsto es asimilable al VNR en la RT 22, que ésta sólo aplica a los destinados a la venta y en su defecto:

Activos biológicos a costo neto de depreciaciones acumuladas y el deterioro del valor, para el caso que el valor razonable no sea determinable sin esfuerzo desmedido.


Inversiones en asociadas.

Definición de

asociadas (párrafo

14.2.)

Son entidades sobre las que se posee influencia significativa, ya sea en forma directa o indirecta a través de subsidiarias, pero sin llegar a tener control o control conjunto sobre ellas.

Aspecto a considerar

En caso de control se presentan estados consolidados como información principal.

Medición (párrafo

14.4.)

Opción, para todas las inversiones entre:

a) Modelo del costo

b) Método de la participación

c) Modelo del valor razonable


Inversiones en entidades controladas de forma conjunta

• Párrafo 15.2.: Control conjunto surge de un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. Se da únicamente cuando las decisiones financieras y operativas deben requerir el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).


Clases de negocios conjuntos en la NIIF para PYMES

1. En entidades societarias

2. En entidades contractuales

• ACES

• UTES


Inversiones en entidades controladas de forma conjunta

Medición (párrafo

15.9.)

Opción, para todas las inversiones entre:

a)Modelo del costo

b)Método de la participación

c)Modelo del valor razonable


Clases de negocios conjuntos en las normas FACPCE

1. RT 21: En sociedades sobre las que se ejerce control conjunto: aplicación VPP y consolidación proporcional

2. RT14: combinaciones de negocios transitorias (negocios conjuntos en sentido estricto): la medición y exposición es:

• Consolidación total cuando se posee control individual

• Consolidación proporcional cuando se posee control conjunto.

• VPP cuando no se posee control


Inversiones en controladas

• Rubro no previsto en el estado de situación financiera dado que en las NIIF para PYMES, al igual que en las NIIF, en caso de control se presentan únicamente los estados financieros consolidados.


Diferencias en casos de control conjunto

En la NIIF para PYMES ni es obligatorio aplicar el método de la participación. Tampoco se requiere consolidación.

En las normas FACPCE

1. En sociedades debe aplicarse VPP y luego consolidación proporcional

2. En los negocios conjuntos contractuales debe aplicarse consolidación proporcional


Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar

• Separando en el mismo estado o en notas los importes por pagar:

1. A proveedores,

2. A partes relacionadas,

3. Ingresos diferidos

4. Acumulaciones (o devengos)

Comentarios:Comentarios:

1.1. Los ingresos diferidos no constituyen pasivo. Los ingresos diferidos no constituyen pasivo. Seguramente refiere a cobros anticipados.Seguramente refiere a cobros anticipados.

2.2. Acumulaciones o devengos: Refiere a las deudas Acumulaciones o devengos: Refiere a las deudas no comerciales devengadas..no comerciales devengadas..


Categorías de pasivos financieros (Párrafo 11.41.)

• Debe distinguirse entre medidos a:

1. Valor razonable con cambios en resultados

2. Al costo amortizado


Provisiones

a) Según el párrafo 21.1, provisión es un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.

b) En su presentación se deben separar:

• Provisiones constituidas para cubrir beneficios a empleados de

• Otras provisiones


Comparación entre Provisiones y Previsiones de Pasivo contempladas en

las NC argentinas1. Las provisiones son obligaciones

ciertas, aunque su importe y su plazo de vencimiento no lo sean.

2. Las previsiones de pasivo son obligaciones contingentes, cuya certeza está aún pendiente de una condición resolutoria. En las NIIF no se reconocen pasivos ni activos contingentes (ver filminas siguientes)


Contingencias

1. Pasivos contingentes (Párrafo 21.12)• No se reconocen pero se revelan en nota a

menos que su concreción sea remota. Sólo se contabilizan:

a) Las provisiones para cubrir pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios

b) Las obligaciones asumidas en forma conjunta y solidarias, por la parte de la deuda que deben cubrir las otras partes


Contingencias

2. Activos contingentes (Párrafo 21.14)

• No se reconocen pero se revelan en nota cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad.

• Se exceptúa de esta limitación el activo por impuesto diferido.


Composición del patrimonio neto

Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.

ComentarioComentario

Esta información se brinda en el estado de cambios en el patrimonio (Estado de evolución del patrimonio neto en las normas argentinas)


Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

• El párrafo 4.4. establece este requisito, el que se ha de cumplir siguiendo las pautas contenidas en los párrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante.

• Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).


Reglas básica y complementarias

Regla básica

Ciclo operativo, que comprende el período abarcado desde la compra de bienes de cambio hasta la cobranza de la venta de los mismos.

Reglas complementarias

Para activos y pasivos no operativos, como asimismo para entes en los que el ciclo operativo no es claramente determinable, rige la regla del año.


Reglas básica y complementarias

• Teniendo en cuenta la clasificación realizada en la filmina anterior, consideramos las pautas enunciadas por la NIIF para PYMES:


Pautas para la clasificación de activos corrientes (Párrafo 4.5.)

1. Regla básica: Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;

2. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

3. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa;

4. Se trata de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su aplicación esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.


Comentarios sobre estas pautas

1. El criterio del ciclo operativo no es utilizado por la RT 8.

2. El requisito de su mantenimiento con fines de negociación debería complementarse con las expectativas de concreción de ella y cobranza en el plazo para que califique como corriente.

3. La realización dentro del plazo de doce meses aparece así como complementaria de la anterior.

4. La restricción a la disponibilidad del efectivo y sus equivalentes implica que en realidad se trata de conceptos que no califican como tales.


Activos no corrientes (Párrafo 4.6.)

1. Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.

2. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses


Pautas para la clasificación de pasivos corrientes (Párrafo 4.7.)

1. Pauta básica; Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad;

2. Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;

3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa

4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

• El párrafo 4.8 establece que todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.


Comentarios sobre estas pautas

1. El criterio del ciclo operativo no es utilizado por la RT 8.

2. El requisito de su mantenimiento con fines de negociación debería complementarse con las expectativas de concreción de ella y pago en el plazo para que califique como corriente.

3. La tercera pauta aparece como lógica. Y la cuarta, relacionada con la imposibilidad de refinanciación, es complementaria de ella.


Ordenamiento y formato de las partidas

• Párrafo 4.9.: “esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera”


Criterio de flexibilidad

En la NIIF para PYMES• Se incluye a través

de ese párrafo como criterio general el de flexibilidad, pero no como norma común a todos los estados financieros, sino dentro de la sección referida al estado de situación financiera.

RT 8• Forma parte de las

normas comunes a todos los estados contables.


Ordenamiento y formato de las partidas

• En el mismo párrafo, se continúan enunciando pautas referidas a la aplicación de ese criterio:

1. se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, y

2. las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad.


Sección 5: Alternativas de presentación: Estado del Resultado Integral o Estado

de Resultados1. Un único estado del resultado integral, en el

que se incluirán las dos porciones que se indican en las filminas siguientes.

2. Dos estados ― un estado de resultados y un estado del resultado integral ―, donde el primero presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado.


Componentes del estado del resultado integral (estado único)• En primer lugar se incluyen los resultados

de operaciones que continúan:

1. Ingresos de actividades ordinarias.

2. Los costos financieros.

3. Participación en resultado de inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el método de la participación.

4. El gasto por impuestos


Componentes del estado del resultado integral (estado único)5. Luego se agrega un único importe que

incluye:a) El total del resultado después de impuestos

de operaciones discontinuadas y b) La ganancia o pérdida también después de

impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada.

6. Se llega así al resultado reconocido en el período (no habiendo otros resultados integrales puede obviarse este subtotal)


Componentes del estado del resultado integral (estado único)7. Cada partida de otro resultado integral

clasificada por naturaleza8. La participación en el otro rdo. integral de

asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación.

9. El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado).


En el estado único debe separarse en dos renglones sucesivos luego de cada

resultado

El resultado del periodo atribuible a

1. La participación no controladora.

2. Los propietarios de la controladora.

El resultado integral total del periodo atribuible a

1. La participación no controladora.

2. Los propietarios de la controladora.


Conceptos que forman el otro resultado integral (Párrafo 5.4.)

Conceptos que integran

el

resultado integral

total, pero fuera del resultado

1. Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero.

2. Algunas ganancias y pérdidas actuariales (Contabilización de beneficios a empleados)

3. Algunos cambios en valores razonables de instrumentos de cobertura.


Presentación de dos estados (Párrafo 5.7.)

1. El estado de resultados tendrá el mismo contenido que el detallado en los puntos 1 a 5 de las filminas 61 y 62 de, finalizando con el resultado en la última línea, es decir el indicado en el punto 6 de la filmina 62.

2. El estado del resultado integral comenzará con el resultado en su primera línea y luego incluirá las partidas indicadas en la filmina anterior a ésta.


No reconocimiento de resultados extraordinarios (Párrafo 5.10.)

Una entidad no presentará ni describirá partidas de ingreso o gasto como “partidas extraordinarias” en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas.

Comentario

Las NIIF vienen considerando que toda partida reconocida en resultados es propia del riesgo del negocio, por lo que no debe reconocerse nunca como extraordinaria.


Desglose de gastos (Párrafo 5.11.)

Criterio general

Una entidad presentará un desglose de gastos empleando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos en la entidad, adoptando la que proporcione la información que sea la más fiable y relevante.

Comentario

No existe la exigencia de la doble clasificación prevista en las normas contables argentinas, originadas a su vez en el art. 64 de la LSC.


Desglose de gastos (Párrafo 5.11.)

Bases para la

clasifica-

ción

1. Por naturaleza de los gastos: Ejemplos depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad). No se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad.

2. Por función de los gastos: como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo se informará según esta base el costo de ventas separado de otros gastos.


Sección 6 - Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y

Ganancias Acumuladas

Párrafo 6.2.:

El estado de

cambios en el

patrimonio incluye

1. el resultado del periodo sobre el que se informa

2. las partidas reconocidas en el otro resultado integral

3. los efectos de los cambios en políticas contables y de las correcciones de errores reconocidos en el periodo,

4. las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores.


Información a presentar en el estado de

cambios en el patrimonio (Párrafo 6.3.) 1. El resultado integral total del periodo,

mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.

2. Los efectos de la aplicación retroactiva de los conceptos de la Sección 10 referida a políticas contables, estimaciones y errores.

3. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo (es decir, su evolución)


La conciliación indicada en el último punto separará

1. El resultado del periodo.2. Cada partida del otro resultado integral.3. Los dividendos y otras distribuciones

hechas a favor de los propietarios4. Las inversiones de los éstos, separando las

distintas emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera y los cambios en participaciones en subsidiarias que no den lugar a pérdida de control


Estado de resultados y ganancias acumuladas (Párrafo 6.4.)

1. Este estado presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa.

2. Se admite su presentación si los únicos cambios en el patrimonio de la entidad durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, el pago de dividendos y las correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables.

Comentario: En nuestro país la LSC antes de su modificación por la ley 22.903, incluía la presentación del estado de resultados acumulados


Estado de resultados y ganancias acumuladas (Párrafo 6.5.)

• Incluirá, además de la información correspondiente al Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas:

1. Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.

2. Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

3. Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores.

4. Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.

5. Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.


Estado de resultados y ganancias acumuladas

• En las normas contables argentinas sólo existe la opción de presentar un estado de características similares, denominado “Estado combinado”, en la RT 11, aplicable por los entes sin fines de lucro cuando en ellas no hay cuenta representativas de aportes de los asociados.


Sección 7: Estado de flujo de efectivo

• No existen grandes diferencias entre las normas de esta sección y las contenidas en el capítulo VI de la RT 8. Hemos detectado las que se enuncian a continuación:

1. Le denominación del estado en la NIIF para PYME no incluye los equivalentes de efectivo si bien luego los tiene en cuenta en la conformación del concepto.



2. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación al igual que los préstamos. Sin embargo, en el párrafo 7.2. si forman parte integral de la gestión de efectivo de una entidad se incluyen en el efectivo y equivalentes al efectivo.


Inclusión de los sobregiros bancarios en el efectivo y sus equivalentes

Siendo E y EE = P + PN – RA

- SG

1. P = Pasivo

2. PN = Patrimonio neto

3. RA = Resto de activos, o sea aquellos que no califican como E y EE.

4. SG = Sobregiros bancarios



3. La RT 8 prevé que los intereses, dividendos e imp. a las ganancias devengados en el ejercicio deben eliminarse del resultado del ejercicio cuando el ente aplique el método indirecto para mostrar las causas provenientes de las actividades operativas. Esta exigencia no existe en la sección 7 de la NIIF para PYME.


Sección 9: Estados financieros consolidados y separados

Alcance En el caso de existir control de controladora sobre subsidiaria.

No es necesario

elaborarlos si

1. La controladora es una subsidiaria y los presenta su controladora última

2. Adquirió la inversión con la intención de venta en el plazo de un año


Objetivo de la consolidación (párrafo 9.13.)

1. Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad económica.

2. En las NIIF se presentan como estados contables únicos, disposición de la que resulta su inaplicabilidad en nuestro país, dado lo dispuesto por la LSC artículo 62, acerca de su presentación con el carácter de estados complementarios.


Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.)

1. Se combinan los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;

2. Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;



3. Se miden y presentan las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y



4. Se miden y presentan las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Estas participaciones están compuestas por:



a) el importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial y

b) la porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinación


Transacciones y saldos recíprocos (Párrafo 9.15.)

Se eliminarán

en su totalidad

1. Las transacciones y saldos recíprocos, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos

2. Las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones recíprocos reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo.

• Recuérdese que no se prevé la consolidación proporcional.


Fecha uniforme para la presentación de información (Párrafo 9.16.)

• Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados se prepararán en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable.

• No se prevé entonces la alternativa de aceptar estados de la subsidiaria con hasta tres meses de antelación respecto a la fecha de la controladora.


Participaciones no controladoras en subsidiarias (Párrafo 9.20.)Participaciones no controladoras en el

estado de

situación financiera consolidado

Dentro del patrimonio, separado del

patrimonio de los propietarios de la

controladora

Comentario

En la RT 21, sección 2., se prevé incorporarla como una tercera fuente de financiación intercalada entre pasivo y patrimonio neto del grupo consolidado


Tratamiento de las participaciones no controladoras en los resultados

1. De lo expuesto en los párrafos 9.21. y 9.22. surge que la NIIF para PYMES las incluye en el resultado total del grupo y luego las atribuye a propietarios de la controladora y a los no controladores.

2. En la RT 21, sección 2, son incluidas en una cuenta específica (PNCRSC) dentro del estado de resultados consolidado en forma total, por lo que el resultado neto queda calculado luego de esa participación.


Ejemplo

NCP argentinas NIIF para PYMES

Rdos. consolidados línea por línea

PANCRSC

Resultado consolidado

100

-20

80

Rdos consolidadas línea por línea

Rdo. consolidado•Controladora•No Controladoras•Total

100

100

80

20

100


Presentación de los estados financieros separados (Párrafo 9.24.)• No requiere la presentación de estados

financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales.


Glosario: Estados financieros separados

Son los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad participada (el destacado es agregado)

Comentario: Por lo tanto las inversiones en los estados separados son medidas al costo.


Opción para inversoras en asociadas o en negocios conjuntos (Párrafo 9.25.)

1. Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados.

2. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participación en un negocio conjunto presentará sus estados financieros de conformidad con la Sección 14 o la Sección 15, según proceda.

3. Sin embargo, también puede elegir presentar estados financieros separados

4. Como consecuencia de esta opción las inversiones quedarán medidas al costo, dada la definición de estados separados que surge del Glosario.


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