nif serie a 2013
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BASE BUFETE DE ASESORÍA Y SERVICIOS EMPRESARIALES, SC NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2013
Contadores Públicos y Consultores en Administración, Auditores, Financieros y Fiscalistas Página 1 C.P.C. SERGIO PÉREZ ORTEGA Tel: 01 (228) 8 18 74 12 Email: [email protected]
UNIVERSIDAD
VERACRUZANA
MAESTRIA EN AUDITORIA
Experiencia Educativa
TEORIA CONTABLE
Normas Información Financiera
y Contabilidad Gubernamental
Expositor
CPC SERGIO PÉREZ ORTEGA
Maestro en Impuestos
XALAPA, VER. MARZO 2013
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Contadores Públicos y Consultores en Administración, Auditores, Financieros y Fiscalistas Página 2 C.P.C. SERGIO PÉREZ ORTEGA Tel: 01 (228) 8 18 74 12 Email: [email protected]
UNIVERSIDAD VERACRUZANA MAESTRÍA EN AUDITORIA
TEORIA CONTABLE
Normas de Información Financiera y Contabilidad Gubernamental
C.P.C. SERGIO PÉREZ ORTEGA Maestro en Impuestos
Tel. 01 228 818 74 12 Email:[email protected]
PLAN DE CLASE
Ubicación de la materia 1er Semestre
Carácter de la asignatura Formativa Disciplinar
Fechas de sesiones 1, 8, 15 y 22 de Marzo de 2013
Horario de sesiones Viernes de 9:00 a 13:30 y 15:00 a 18:00 horas
Número de horas por sesión 7 horas y 30 minutos
Total de horas clase 30
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
FECHA U N I D A D Y T E M A Expone
Viernes 1 Marzo
TEMA I: NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
1. Convergencia de las Normas de Información Financiera
(NIF) con las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)
Maestro
2. SERIE NIF-A. Marco conceptual: Maestro
NIF A-1. Estructura de las normas de información financiera NIF A-2. Postulados básicos NIFA-3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-4. Características cualitativas de los estados financieros NIF A-5. Elementos básicos de los estados financieros NIF A-6. Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros NIF A-7. Presentación y revelación en los estados financieros NIF A-8. Aplicación de Normas Supletorias
1ª EVALUACIÓN: VIERNES 1 MARZO, 18:00 HORAS
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Viernes 8 Marzo
3. SERIE NIF-B. Normas aplicables a estados financieros en su conjunto
EXPONE
NIF B-1. Cambios contables y correcciones de errores
NIF B-2. Estado de flujo de efectivo NIF B-3. Estado de resultados Boletín B-4. Utilidad integral NIF B-5. Información financiera por segmentos NIF B-7. Adquisiciones de negocios NIF B-8. Estados financieros consolidados o combinados NIF B-9. Información financiera a fechas intermedias NIF B-10. Efectos de la inflación NIF B-13. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros Boletín B-14. Utilidad por acción NIF B-15. Conversión de monedas extranjeras NIF B-16. Estados financieros de entidades con propósito no lucrativo
Maestro
Equipo 1 Dos
Alumnos
Equipo 2 Dos
alumnos
Equipo 3 Dos
Alumnos
EXPONEN 8 MARZO
MAESTRO
Equipo 4 Dos
Alumnos
ENTREGA 1ER TRABAJO, EQUIPO 1, 2 Y 3: VIERNES 8
2ª EVALUACIÓN: VIERNES 8 MARZO, 18:00 HORAS
4. SERIE NIF-C. Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros
Viernes 15 Marzo
NIF C-1. Efectivo y equivalentes de efectivo. Boletín C-2. Instrumentos financieros Boletín C-2. Documento de adecuaciones al Boletín C-2 Boletín C-3. Cuentas por cobrar NIF C-4. Inventarios NIF C-5. Pagos anticipados NIF C-6. Inmuebles, maquinaria y equipo NIF C-7. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF C-8. Activos intangibles Boletín C-9. Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Boletín C-10. Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Boletín C-11. Capital contable
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Boletín C-12. Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos NIF C-13. Partes relacionadas Boletín C-15. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición
NIF C-18. Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo
Equipo 5 Dos
Alumnos
EXPONEN 15 MARZO
ENTREGA 2º TRABAJO, EQUIPO 4 Y 5: VIERNES 15
3ª EVALUACIÓN: VIERNES 15 MARZO, 18:00 HORAS
Viernes 22 Marzo
5. SERIE NIF-D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados
EXPONE
NIF D-3. Beneficios a los empleados NIF D-4. Impuesto a la utilidad Boletín D-5. Arrendamientos NIF D-6. Capitalización del resultado integral de financiamiento Boletín D-7. Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital NIF D-8. Pagos basados en acciones
Equipo 6 Dos
Alumnos
Equipo 7
Dos Alumnos
TEMA II: CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1. Generalidades 2. Marco legal:
2.1 Constitución Política de los EUM 2.2 Ley Orgánica de la Administración Pública Federal 2.3 Ley General de Contabilidad Gubernamental 2.4Ley Federal de Presupuesto y responsabilidad hacendaria 2.5 Ley Federal de Responsabilidades de los servidores públicos 2.6 Ley de responsabilidades de los servidores públicos
del Estado 6.2.7 Otras leyes
3. Principales herramientas utilizadas para el registro
presupuestal
EXPONEN 22 MARZO
4. Instrumentos para el registro contable en las
dependencias y entidades 5. Estructura del Sistema de Contabilidad Gubernamental
6. Contabilidad presupuestal programática
7. Principales operaciones de la contabilidad gubernamental
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ENTREGA 3ER TRABAJO, EQUIPO 6 Y 7: VIERNES 22
4ª EVALUACIÓN: VIERNES 22 MARZO, 18:00 HORAS
Actividades de Enseñanza
Valuación de la Asignatura
Acreditación y Evaluación de la Asignatura
Trabajo grupal Control de lecturas Acreditación:
Resolución de casos Interés hacia la clase
Mínimo 80% de asistencias
Exposición de temas Participaciones Calificación mínima para acreditar: 8
Organización de equipos
Material de estudio Lecturas dirigidas
Conocimiento de las leyes
Actitud de compromiso y responsabilidad
Entrega puntual de Trabajos de investigación y Tareas
Disposición hacia la clase
Actividades de Aprendizaje
Lecturas controladas Investigación Evaluación:
Críticas constructivas Exposiciones Solución de casos 15%
Trabajo de investigación
Asistencias a clases Participación 10%
Debates Análisis e
interpretación de leyes
Resolución de casos
Razonamiento lógico jurídico
Contenido y exposición del Trabajo 10%
Dominio del Tema 10% Exámenes 55%
FUENTES DE INFORMACIÓN
1. CONSEJO MEXICANO PARA INVESTIGACIÓN Y EL DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, Normas de Información Financiera, México, CINIF - IMCP, 2013
2. ZAMORANO, García Enrique, ORTEGA, Armando y MORENO, Joaquín, Actualización de la información financiera, México, IMCP, 2008, 143 pp.
3. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2013 4. ROMERO, López Álvaro Javier, Principios de Contabilidad, Mc Graw Hill 2010, México 5. ROMERO, López Álvaro Javier, Contabilidad Intermedia, Mc Graw Hill 2012, México 6. ROMERO, López Álvaro Javier, Contabilidad Superior, Mc Graw Hill 2010, México 7. MARTÍNEZ, Castillo Aureliano, Consolidación de Estados Financieros, Mc Graw Hill, México 8. OROZCO, Felgueres Carlos, Análisis Fiscal y Jurídico de las Normas de Información
Financiera, Dofiscal, México 1a Edición
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CRITERIOS NORMATIVOS 1. Se aplicarán Evaluaciones de Lecturas y Trabajos de investigación, a través de exámenes parciales teóricos (cuatro en total). 2. Los exámenes parciales teóricos se basan en los Trabajos de Investigación y en el Material de Estudio enviado por el Maestro a los alumnos vía EMAIL, los
que se encargarán cada uno de imprimirlo, fotocopiarlo o guardarlo en su computadora que deberán llevarla a clases. Dicho material será estudiado y explicado durante las clases. Además, las evaluaciones incluyen también el contenido de los Trabajos de investigación.
3. Para el desarrollo y estructuración de los Trabajos de Investigación, los alumnos deberán consultar las Normas de Información Financiera 2013 como bibliografía básica, y además ampliarlo, comentarlo y ejemplificar en base a los Libros de Texto sugeridos en la Bibliografía.
4. Es necesario que los equipos de trabajo se asignen un número (del 1 en adelante), pues en este orden expondrán el tema que les corresponda. El Número de Equipo y los integrantes del mismo, el Tema a investigar y la Exposición del Trabajo es de conformidad al orden señalado en Cronograma de Actividades que antecede a
estos Criterios. El tiempo de exposición por alumno es de 25 a 35 minutos en promedio. El orden para la exposición de los Trabajos por parte de los equipos, es el señalado en el Cronograma de Actividades. Para el momento de la exposición, todos y cada
uno de los alumnos deberán tener en su poder, una copia impresa o digital de los Trabajos que son sujetos a exposición. 5. El equipo que no envíe el Trabajo al Grupo o no lo entregue impreso al Maestro en la fecha y hora indicada conforme al Cronograma d Actvidades, disminuirá el valor
de la evaluación del Trabajo en un 10% 6. En las fechas acordadas en el Plan de Clase, el Maestro recibirá de cada equipo, el Trabajo debidamente impreso y encuadernado o engargolado, con las
siguientes características: Carátula que contenga nombre de la Universidad y Logotipo, nombre de la
Maestría, nombre de la asignatura, el título del Trabajo, nombre del Maestro y del o integrantes del equipo, mes, año y generación.
Índice, introducción, antecedentes o generalidades, desarrollo del trabajo,
conclusión y bibliografía consultada. Letra Arial #11 a renglón sencillo; entre cada párrafo dejar 1.5 de espacio. Anotar en “negrita”, Títulos y subtítulos
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Márgenes en los 4 lados de la hoja, debe ser de 2, anotando número de página en la parte derecha inferior de la hoja.
Cada hoja deberá tener el encabezado con los nombres de la Asignatura y del tema desarrollado, con letra mayúscula, en negrita, letra arial del número 8.
Al calce de la hoja, lo siguiente: nombre del Maestro y de los integrantes del equipo, con las mismas características del encabezado.
7. Es requisito indispensable que el total de los alumnos estudien el material del Tema que recibieron por Email con el propósito de participar durante la exposición, además de que será objeto de examen. Se calificará participación de cada alumno.
8. En cada sesión se pasará lista 2 veces: por la mañana al iniciar la sesión y por la tarde al retornar a clases después del descanso. EL HORARIO DE CLASE SERÁ: 9:00 a 13:30 y de 15:00 a 19:00 horas, que multiplicado por los 4 sábados de sesiones, resultan 30 horas efectivas de clase.
9. La participación continua y acertada del alumno en clase, será evaluada por el
Maestro, anotando en su control o lista de asistencia la participación en cada una de las sesiones. El alumno que falte a alguna de las sesiones de clase, no tiene derecho al 100% de la participación
10. El alumno que: a) Tenga menos del 80% de asistencias, no tendrá derecho a calificación aprobatoria. b) Tenga menos del 80% de asistencia y obtenga autorización de la Coordinación de
la Maestría para justificar su inasistencia, su calificación máxima final será de nueve, en el caso que su evaluación promedio llegara a diez. 11. Al finalizar la materia, los alumnos que deseen recopilar e integrar en un Libro Empastado todos los Trabajos de investigación, incluido el Plan de Clase y el material proporcionado por el Maestro, se harán acreedores desde un 5% (medio
punto) hasta un 10% (un punto) adicional a su calificación final, dependiendo del
contenido y de la presentación física que se haga en el mismo. Los equipos que se integren para presentar el Libro, podrán estar integrados hasta con 4 alumnos. El Índice General del Libro Empastado, respetará el orden del material entregado por el Maestro y de los Trabajos de investigación conforme al orden establecido en el Plan de Clase o Cronograma de Actividades, respetando las características descritas en el punto 6 de los criterios Normativos, como si fuera un solo Trabajo. El Libro contendrá además del índice general, una Introducción respecto de todos los trabajos, con número de página consecutiva; también contendrá la introducción e índice propios de cada Trabajo. Conjuntamente con el Libro empastado, los equipos
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que participen deberán entregar la recopilación en CD que incluya también las Diapositivas de la presentación en clase, debidamente rotulado en su parte frontal que contenga la información de la caratula del Trabajo.
_____________________________________ MTRO. SERGIO PÉREZ ORTEGA
Expositor de la Experiencia Educativa
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CURRICULUM VITAE NOMBRE: SERGIO PEREZ ORTEGA DOMICILIO: Av. Murillo Vidal #34, 2º Piso
Col. Cuauhtémoc, CP 91069 Tel-fax: 01 (228) 8 18 74 12
Celular: 044 22 81 10 39 33 E-mail: basebufetesc @hotmail.com Xalapa, Ver. REGISTROS Y CARGOS PÚBLICOS:
Contador Público Certificado por el IMCP, No. 5480 Contador Público Certificado en Auditoria Gubernamental Contador Público Registrado como Auditor en la SHCP, No. 14413 Contador Público Registrado para Dictaminar ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social, No. 5520-31-00 Agente Capacitador Externo Empresarial, No. PEOS 53 01 22 v20-0005 ante la
Secretaría de Trabajo y Previsión Social del Estado de Veracruz.
Socio activo de la Academia Fiscal Mexicana (2001 a la fecha) Socio activo Colegio de Contadores Públicos de Xalapa (CCPX), No 118 Vicepresidente de Desarrollo Profesional del CCPX (2003-2004) Vicepresidente de Educación Profesional Continua del CCPX (2005-2006) Presidente de la Comisión de Fiscal del CCPX, ( 2009) Padrón de Proveedores y Prestadores de Servicios, Mpio. de Xalapa #145 Padrón de Proveedores y Prestadores de Servicios, SEFIPLAN Padrón de Proveedores y Prestadores de Servicios, Contraloría General
PROFESIÓN: CONTADOR PÚBLICO AUDITOR
UNIVERSIDAD VERACRUZANA POSGRADO: GRADO DE MAESTRO EN IMPUESTOS
UNIVERSIDAD ANÁHUAC ESPECIALIDAD EN ADMINISTRACIÓN FISCAL
UNIVERSIDAD VERACRUZANA MAESTRIA EN FINANZAS
4º Trimestre UNIVERSIDAD ANAHUAC TRES DIPLOMADOS: IMPUESTOS FEDERALES Y ESTATALES.
UNIVERSIDAD ANÁHUAC (DOS) UNIVERSIDAD VERACRUZANA
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ESTUDIOS REALIZADOS
Contador Público Auditor, Universidad Veracruzana (1972-1976) Especialidad en Administración Fiscal, Instituto de la Contaduría Pública,
Universidad Veracruzana (1995-1996) Grado de Maestro en Impuestos, por la Universidad Anáhuac (2000-2002) Mención Honorífica por haber obtenido mejor promedio en la Maestría de
Impuestos. Maestría en Finanzas Corporativas y Bursátiles, Universidad Anáhuac
(Actualmente curso el 4º trimestre de seis en total). Diplomado en Impuestos Federales 2002, en la Universidad Anáhuac. Diplomado en Impuestos Federales 2000, en la Universidad Anáhuac. Diplomado en Impuestos, Colegio de Contadores Públicos de Xalapa y
Universidad Veracruzana (1994). DESARROLLO ACADÉMICO: Fundador y Coordinador Académico de la Maestría en Auditoria en la
Facultad de Contaduría y Administración, Campus Xalapa, Universidad
Veracruzana (Octubre 2010-Diciembre 2011). Director de Estudios de Posgrado, Universidad Hernán Cortés (2005-2006),
Xalapa, Ver Diseño Curricular del Programa de la Maestría de Impuestos, Universidad
Hernán Cortés (Mayo 2005) Diseño Curricular del Programa de la Maestría en Seguridad Social
Corporativa, Universidad de Xalapa (septiembre de 2004).
Fundador y Coordinador Académico de Estudios de Posgrado, Maestría de
Impuestos, Universidad Anáhuac de Xalapa (2000-2003)
Fundador y Coordinador Académico de Estudios de Posgrado, Maestría de
Finanzas, Universidad Anáhuac de Xalapa (2000-2003)
Coordinador Académico de la Licenciatura en Contaduría Pública,
Universidad Anáhuac de Xalapa (1997-2003) Coordinador Académico de la Licenciatura de Administración, Universidad
Anáhuac de Xalapa (1997-1999)
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Coordinador Académico de la Escuela de Ingeniería en Tecnologías Estratégicas de la Comunicación, Universidad Anáhuac de Xalapa (1997-
2000) Diseño y Coordinación Académica de los Cursos de Estudios
Complementarios, como opción de titulación para los egresados de las
Maestrías en Impuestos y en Finanzas, Universidad Anáhuac de Xalapa y Universidad Anáhuac de Oaxaca
Fundador y Coordinador Académico del Departamento de Diplomados:
Universidad Anáhuac de Xalapa (1997-2003):
Diplomado en Impuestos Diplomado en Dictámenes Financieros, Fiscales y Seguridad Social Diplomado Planeación Financiera y Fiscal Diplomado en el Ciclo de Vida de los Proyectos de Inversión, en
coordinación con Nacional Financiera y la OEA Universidad de Xalapa (2004):
Diplomado en Asesor en Estrategias de Inversión Universidad Hernán Cortés (2006):
Régimen fiscal de Instituciones Educativas Asesor Fiscal designado del equipo que compitió en el “Maratón Regional de
Conocimientos de Fiscal” de la Zona Sur ANFECA, realizado en Oaxaca, Oaxaca, por parte de la Facultad de Contaduría Zona Xalapa, Universidad Veracruzana (Abril 2007)
Moderador en el “Maratón Regional de Conocimientos de Fiscal” de la Zona
Sur ANFECA, realizado en Xalapa, Ver. (Marzo 2010) Coordinador del Área Académica de Impuestos, Facultad de Administración,
Campus Xalapa, U.V. (2011 a la fecha) EXPERIENCIA ACADÉMICA. Catedrático a partir del año de 1974 a la fecha, en diversas Escuelas, Institutos y
Universidades del país. En Posgrado. Universidad Anáhuac, en Xalapa y Oaxaca: Maestro de Posgrado, en la Maestría en Impuestos, Universidad Anáhuac de
Xalapa, con la asignatura Impuesto sobre la Renta I Personas Morales
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Diseño y Elaboración del Examen General de Conocimientos, como opción de titulación de la Licenciatura de Contaduría, Universidad Anáhuac de Xalapa.
Maestro de Posgrado, en la Maestría en Impuestos, Universidad Anáhuac de
Oaxaca. Asignaturas: 1) Impuesto Empresarial a Tasa Única; 2)Taller de ISR e
IETU; 3) Estrategias Fiscales Personas Físicas
Diseño y Elaboración del Examen General de Conocimientos para la
Maestría en Impuestos, como opción para obtener el Grado de Maestro en Impuestos, Universidad Anáhuac de Oaxaca.
Centro Latinoamericano de Estudios Superiores, en Xalapa: Maestro en la Especialidad de Finanzas Estratégicas, del Centro
Latinoamericano de Estudios Superiores, con la asignatura Contabilidad
Financiera Universidad de Xalapa, en Xalapa: Maestro de Posgrado, en la Maestría Derecho Fiscal, de la Universidad de
Xalapa. Asignaturas: 1) IMSS e Infonavit; 2) Teoría General Tributaria; 3)
Impuesto sobre la Renta II; 4) Impuesto al Valor Agregado Universidad Cristóbal Colón, en Veracruz: Maestro en Posgrado de la Universidad Cristóbal Colón:
a) Maestría en Impuestos, en las materias de Análisis Fiscal Corporativo II;
Código Fiscal de la Federación; Impuesto al Valor Agregado; Impuesto Empresarial a Tasa Única.
b) Maestría en Administración, en la asignatura de: Análisis y Evaluación de
Proyectos de Inversión;
c) Maestría en Finanzas, con las materias: 1) Reestructuración Financiera;
2) Análisis y Evaluación de Proyectos de Inversión;
d) Maestría en Ingeniería Industrial, con la asignatura Costos Industriales
Centro Mexicano de Estudios de Posgrado, en Xalapa: Maestro en Posgrado, del Centro Mexicano de Estudios de Posgrado.
a) Maestría Contabilidad Área Impuestos. Asignaturas: 1) Impuesto sobre la
Renta Personas Físicas; 2) Régimen Fiscal de Impuestos Indirectos y al Comercio Exterior; 3) Seminario de Planeación Fiscal y Financiera; 4) Teoría de la empresa y análisis de costos; 5) Análisis y Crítica Contable; 6) Contabilidad Administrativa; 7) Impuesto sobre la Renta I
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b) Maestría Administración Área Derecho Corporativo y Finanzas.
Asignaturas: 1) Finanzas Corporativas; 2) Curso Reestructuración financiera; 6) Teoría de la empresa y análisis de costos; 7) Impuesto sobre la Renta, Personas morales y Personas Físicas
c) Maestría Administración de Personal y Recursos Humanos, con la
asignatura Sueldos, Salarios y Previsión Social Universidad Regional del Sureste, en Oaxaca: Maestro en Posgrado, de la Universidad Regional del Sureste, en la Maestría
Derecho Fiscal. Asignaturas: 1) Administración Integral del Proceso tributario; 2)
Seminario de Estrategias Fiscales Empresariales; 3) Seminario de Casos Fiscales; 4) ISR de las Personas Físicas-Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Universidad Hernán Cortés, en Xalapa: Maestro en Posgrado de la Universidad Hernán Cortés, en la Maestría en
Impuestos. Asignaturas: 1) Seguridad Social II; 2) ISR Personas Físicas; 3) ISR
Sueldos y Salarios, Actividad Empresarial y Profesional
Centro de Estudios Superiores de Veracruz, en Xalapa: Maestro en Posgrado en el Centro de Estudios Superiores de Veracruz
(CESVER), en la: a) Maestría en Finanzas, con la asignatura Contabilidad Financiera
b) Maestría en Ingeniería Administrativa, con la materia Planeación y Control
Financiero Universidad Autónoma del Carmen, en Ciudad del Carmen, Campeche: Maestro en Posgrado en la Universidad Autónoma del Carmen, en la
Maestría en Fiscal, con las asignaturas de: 1) Impuesto al Valor Agregado y
Contribuciones Especiales, 2) Planeación Fiscal-Financiera; 3) ISR de las Personas Morales
Universidad Veracruzana, Campus Xalapa: Maestro de Posgrado en la Universidad Veracruzana, en la Maestría de
Auditoria, con las asignaturas de: 1) Teoría Contable (NIF y Contabilidad
Gubernamental), 2) Auditoria de Seguridad Social En Licenciatura: Maestro en Licenciatura, Universidad Anáhuac de Xalapa:
1. Escuela de Contaduría, con las asignaturas: 1) Derecho Fiscal, Contabilidad
de Contribuciones; 2) Planeación Fiscal; 3) Contabilidad de Activo Circulante
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y Pasivo a Corto Plazo, 4) Contabilidad de Costos, 5) Contabilidad de Sociedades, 6) Presupuestos.
2. Escuela de Administración, con las asignaturas: 1) Sistemas de Costos, 2)
Presupuestos, 3) Financiamiento e inversión, 4) Planeación Fiscal, 5) Derecho Fiscal.
3. Escuela de Turismo, con las asignaturas: 1) Contabilidad Financiera, 2)
Contabilidad de Costos. Maestro en Licenciatura, Universidad Veracruzana, a partir del año de 1985 a
la fecha: 1. Facultad de Contaduría. Experiencias educativas: 1) Costos I, 2) Costos II,
3) Contabilidad Administrativa, 4) Presupuestos; 5) Código Fiscal de la Federación, 6) Impuestos Indirectos, 7) ISR-IETU de las Personas Morales, 8) Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas, 9) Marco Jurídico Fiscal, 10) Estrategias Fiscales, 11) Seminario de Fiscal, 12) Elementos de Defensa y Recursos Fiscales, 13) Impuesto Empresarial a Tasa Única; 14) Contabilidad
de Sociedades, 15) Contabilidad Financiera, 16) Contabilidad Intermedia; 17) Análisis e Interpretación de Estados Financieros, 18) Finanzas, 19) Análisis y Evaluación de Proyectos de Inversión, 21) Proyectos de Inversión; 22) Seguridad Social, 23) Auditoria
2. Facultad de Administración. Experiencias educativas: 1) Contabilidad
Intermedia, 2) Código Fiscal de la Federación, 3) Impuesto sobre la Renta a Personas Morales y Personas Físicas, 4) Impuesto Indirectos, 5) Finanzas, 6) Administración Financiera, 7) Planeación Integral, 8) Contabilidad de Costos, 9) Contabilidad Intermedia, 10) Estrategias Tributarias, 11) Impuestos I
3. Facultad de Informática y Estadística. Experiencias educativas: 1)
Contabilidad Financiera, 2) Matemáticas Financieras y 3) Fundamentos de Administración.
4. Facultad de Gestión y Dirección de Negocios. Experiencias Educativas: 1)
Fundamentos de Contabilidad; 2) Contabilidad Gerencial: 3) Seguridad Social Maestro Fundador en Licenciatura, Universidad de Xalapa:
Facultad de Contaduría. Asignaturas: 1) Contabilidad I; 2) Contabilidad II Maestro en Licenciatura de Comercio Exterior, Centro Latinoamericano de
Estudios Superiores, Escuela de Negocios Internacionales. Materias: 1)
Legal II (Derecho Mercantil), 2) Legal III (Derecho Fiscal), 3) Finanzas Internacionales
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Colegio de Contadores Públicos de Xalapa, como expositor de los siguientes
cursos: 1) Impuesto al Valor Agregado, 2) ISR de Personas Físicas; 3) Seguridad Social; 4) Normas de Información Financiera; 5) ISR de Personas Morales; 6) Impuesto Empresarial a Tasa Única; 7) Contabilidad Administrativa; 8) Sociedades y Asociaciones Civiles, Personas Morales con fines no lucrativos y Régimen Simplificado
Director y Asesor de Tesis, Tesinas y Monografías, a nivel Licenciatura y
Posgrado en diversas Universidades Públicas y Privadas Fundador y Director del Instituto de Estudios Comerciales “Pitman”
Expositor en Diplomados, Cursos, Seminarios, Talleres y Conferencias en los
siguientes foros e instituciones: Secretaría de Finanzas y Planeación, Estado de Veracruz. Instituto de Capacitación de Veracruz. Colegio de Contadores Públicos de Xalapa, AC Colegio de Contadores Públicos de Córdoba-Orizaba
Universidad Anáhuac de Xalapa. Universidad de Xalapa. Facultad de Contaduría, Universidad Veracruzana (Xalapa, Ver) Facultad de Administración, Universidad veracruzana (Xalapa, Ver) Universidad Hernán Cortés (Xalapa, Ver) Escuela de Bachilleres Morelos (Xalapa, Ver) Instituto de Estudios Superiores de Tamaulipas. Asociación de Masters en Fiscal del Estado de Veracruz. Dirección de Contabilidad, Rectoría Universidad Veracruzana Dirección de Egresos, Rectoría Universidad Veracruzana Dirección de Nóminas, Rectoría Universidad Veracruzana. Secretaría de Finanzas, Vicerrectoría Veracruz, UV Radio y Televisión de Veracruz. Instituto Tecnológico Superior del Estado de Veracruz. Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Veracruz. Universidad Regional del Sureste, Oaxaca-Oaxaca. Centro de Estudios Mexicano de Posgrados (Xalapa, Ver) Universidad Anáhuac de Oaxaca Colegio de Ingenieros de Xalapa, Ver Universidad del Carmen
EXPERIENCIA PROFESIONAL:
Jefe Administrativo, Cía. Constructora BH Consorcio de Ingenieros civiles, S.A. Contador General, de la Cía. Constructora HJ Ingeniería y Construcciones, SA
Contador General, de la Cía. Constructora de Arquitectos y Urbanistas, S.A
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Contador Operacional, en el Estado de Veracruz, de la empresa Paraestatal Impulsora del Pequeño Comercio, S.A de C.V
Subgerente Administrativo, de la Fabrica Celulosa y Papel de Xalapa, S.A. Analista “C”, Rectoría de la Universidad Veracruzana (1987) Jefe del Departamento Control y Análisis Presupuestal, Universidad Veracruzana
(1988.1989).
Director de Integración y Análisis Presupuestal (1990-1991 mayo) Administrador del instituto de Salud Pública, UV (1991-1992) Capacitador externo de la Universidad Veracruzana, en la Dirección de
Contabilidad, Dirección de Egresos y Dirección de Personal. Delegado Administrativo de la Dirección General de Agroindustrias, Secretaría
de Desarrollo Agropecuario y Pesquero, Gobierno del estado de Veracruz (1993-1994).
Contador General de la Cía. Concretos Asfálticos Azteca S.A. (1995) Asesor de la Cía. Constructora Diseño y Construcción Especializada, S.A. Asesor Fiscalista de Construcciones y Espacios Inmobiliarios, S.A de C.V. Director del Despacho Asesoría Fiscal, Contable y Administrativa (AFICA, 1985-
1998) Socio Fundador y Director General del Bufete de Asesoría y Servicios
Empresariales, S.C. (1999 a la fecha). Profesionista independiente en la prestación de servicios profesionales
especializados en contabilidad financiera, fiscal, seguridad social, finanzas
corporativas, auditorias, dictámenes, proyectos de inversión y capacitación empresarial (1984 a la fecha)
Asesor Fiscalista del Fideicomiso para el Desarrollo de la Infraestructura del Estado de Veracruz, Secretaría de Desarrollo Económico.
Asesor financiero del Fideicomiso Fondo para el apoyo a la Pequeña Empresa, Secretaría de Desarrollo Económico, Gobierno del Estado de Veracruz.
Asesor financiero y fiscal del Fideicomiso Fondo Relacionado con el Medio Empresarial, Sedeco, Gobierno del Estado de Veracruz.
Estudios de Evaluación Socioeconómica y Financiera para la Construcción y Operación de la Marina Turística de Veracruz, AC
Estudio para establecer el marco legal y la viabilidad operacional, técnica y financiera del Agrocentro 21, Puente Nacional, Veracruz.
Consultor Administrativo en el año 2004, del Programa de Cierre de la Administración Pública Estatal, del sexenio 1999-2004, en la Entrega-Recepción las Dependencias World Trade Center de Veracruz, Club de Beis-Bol
Águilas de Veracruz, Club de Beis-Bol de Cafeteros de Córdoba. Consultor Administrativo en el análisis e Integración de plazas transferidas por
la Federación a la Secretaría de Educación y Cultura, y a la Secretaría de Seguridad Pública.
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Consultor Administrativo del Instituto de Pensiones del Estado de Veracruz, en lo referente a: elaboración de nóminas, cálculo y retención de ISR, determinación del crédito al salario, declaraciones informativas.
Elaboración de Manuales Administrativos, Comisión Municipal de Agua Potable y Saneamiento, Municipio de Xalapa, Ver.
Capacitador del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Veracruz.
Capacitador del Colegio de Contadores Públicos de Xalapa. Capacitador del Colegio de Contadores Públicos de Córdoba, Ver. Consultor Administrativo en el año 2007, del Programa de Cierre de la
Administración Pública Municipal del trienio 2005-2007, en la Entrega-Recepción de la Comisión Municipal de Agua Potabley Saneamiento de Xalapa, ver.
Consultor Administrativo en 2008, en la preparación y elaboración de los Manuales Administrativos de la empresa El Pollo de los Pollos, SA de CV, ciudad de Veracruz, Ver.
Auditor para fines Financieros y Fiscales de diversas Empresas Privadas e Instituciones Gubernamentales
Auditor para fines de Seguridad Social, ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social Auditoría de Compras e Información ambiental de Fermentaciones Mexicanas,
SA de CV (FERMEX), así como la Revisión efectuada a la Información Financiera y a las Políticas y Prácticas Fiscales al 30 de septiembre de 2003.
Auditoría Financiera, Presupuestal y Programática del Colegio de Veracruz, conforme a las bases convenidas con la Contraloría General del Estado de Veracruz
Auditoria Legal de la Cartera Litigiosa del Fideicomiso Fondo del Futuro, Secretaria de Desarrollo Económico del Estado de Veracruz
Valuación de la Cartera de Clientes de la Ciudad Industrial Bruno Pagliai, del Fideicomiso Fondo del Futuro, Secretaria de Desarrollo Económico del Estado de Veracruz
Administración Financiera y Fiscal del Centro Educativo Milenio, A.C. Auditoria para efectos Fiscales a las siguientes empresas:
Comercializadora H y H del Golfo, SA de CV Arq. Carlos Arsenio Hernández Ochoa Constructora Angélica Cuervo Hinojosa Alimexa, SA de CV Ingeniería T.V. Comunicaciones, SA de CV Constructora, Edificadora y Urbanizadora Mexicana SA de CV VIMACXA, SA de CV Forrajera Albagrán, SA de CV Abastecedora Ferretera Hermanos Morales, SA de CV
Xalapa, Ver. Marzo 2013
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CONVERGENCIA DE NORMAS NACIONALES DE CONTABILIDAD (NIF) CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (IFRS)
La Convergencia es un fenómeno derivado de la globalización mundial en el ámbito de los negocios y los mercados de capital, cuyo fin es que la normatividad a nivel mundial converja, es decir, se armonice para lograr NIF que permitan producir y comunicar
información financiera de alta calidad, confiable, relevante y comprensible sobre las operaciones realizadas por las entidades y ciertos eventos económicos identificables y cuantificables, que las afectan que sirva a los objetivos de los usuarios y de los interesados en ella. Como resultado de la Convergencia, los PCGA se convierten en NIF, y el organismo responsable de emitir los PCGA ya no será la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del IMCP, ya que esta actividad ahora recae sobre el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF). En mayo de 2002 inicia la utilización del concepto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés), llamadas antes Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en el año 2002 por entidades líderes de los sectores públicos y privados, con objeto de desarrollar las Normas de Información Financiera (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera. A partir del 1º de enero de 2006 el término “Normas de Información Financiera” se utiliza en sustitución del de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, con lo cual se pretende puntualizar su carácter normativo obligatorio. Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasifican en las siguientes series:
SERIE A. Marco Conceptual SERIE B. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto SERIE C. Normas aplicables a conceptos específicos de los Estados Financieros SERIE D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados SERIE E. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores
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TEORIA CONTABLE Normas de Información Financiera y Contabilidad Gubernamental
La estructura básica de la contabilidad financiera está compuesta por dos elementos principales:
1. Teoría Contable. Proporciona 3 instrumentos para formular los Principios de
Contabilidad y las Normas de Información Financiera: a) Marco Conceptual. Permite organizar y coordinar las ideas (Teoría) y la
práctica contables, con la finalidad de lograr un entendimiento más sencillo de la doctrina contable.
b) Criterios. Permiten evaluar la aplicación coherente de los conceptos teóricos
en la vida práctica. c) Bases y Lineamientos. Resuelven nuevos problemas y retos a los que se
enfrenta la profesión.
2. Práctica Contable. Los contadores diseñan procedimientos adecuados para
resolver problemas prácticos que, al presentarse de nuevo y volverse a resolver de igual forma, hace que la solución propuesta tome el carácter de procedimiento, y basándose en la lógica establecida por el método inductivo, se obtienen generalizaciones de la práctica contable.
Importancia de las NIF.
Sistematizan y estructuran las teorías contables. Establecen los límites y condiciones de operación de la contabilidad Sirve de marco regulador para la emisión de estados Financieros Hacen más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información
financiera Evitan o reducen la discrepancia de criterios que pueden generar diferencias
sustanciales en la información. Concepto de Normas de Información Financiera.
El término de “Normas De Información Financiera” se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.
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MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A
MARCO CONCEPTUAL (MC)
El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados,
agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de Información Financiera y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable. ESTRUCTURA GENÉRICA DE LAS NIF.
1. Normas de Información Financiera a) Marco Conceptual y Normas Particulares; b) Interpretaciones a las NIF (INIF); c) Orientaciones a las NIF (ONIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y
emitidas por el CINIF
2. Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC)
del instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y
3. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicables de
manera supletoria. Las NIF se conforman de 4 grandes apartados: Normas De Información Financiera Conceptuales Normas de Información Financiera Particulares Interpretaciones a las NIF Orientaciones a las NIF
1. Normas De Información Financiera Conceptuales o “Marco Conceptual”:
NIF A-1. Estructura de las normas de información financiera NIF A-2. Postulados básicos NIF A-3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-4. Características cualitativas de los estados financieros NIF A-5. Elementos básicos de los estados financieros NIF A-6. Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros
NIF A-7. Presentación y revelación en los estados financieros NIF A-8. Aplicación de Normas Supletorias
Comentario [U1]: Abarca de la serie B a la E, dejando como base a la serie A
Comentario [U2]: Sugerencias a las NIF
Comentario [U3]: Siguen existiendo
Comentario [U4]: A partir de 2012 se comienzan a aplicar
Comentario [U5]: La principal es la utilidad.
Comentario [U6]: Devengado o realizado.
Comentario [U7]: Darle valor.
Comentario [U8]: Notas en los estados financieros.
Comentario [U9]: Lo que las NIF no contemplen.
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2. Normas de Información Financiera Particulares o “NIF Particulares” Las NIF particulares establecen las bases específicas de valuación, presentación y
revelación de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en la información financiera: SERIE NIF B. Normas Particulares aplicables a los estados financieros en
su conjunto
NIF B-1. Cambios contables y correcciones de errores NIF B-2. Estado de flujo de efectivo NIF B-3. Estado de resultados Boletín B-4. Utilidad integral NIF B-5. Información financiera por segmentos (vigente enero 2011) NIF B-7. Adquisiciones de negocios NIF B-8. Estados financieros consolidados o combinados NIF B-9. Información financiera a fechas intermedias (vigente enero 2011) NIF B-10. Efectos de la inflación NIF B-13. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
Boletín B-14. Utilidad por acción NIF B-15. Conversión de monedas extranjeras NIF B-16. Estados financieros de entidades con propósito no lucrativo SERIE NIF C. Normas Particulares aplicables a conceptos específicos de
los estados financieros
NIF C-1. Efectivo Boletín C-2. Instrumentos financieros Boletín C-3. Cuentas por cobrar NIF C-4. Inventarios NIF C-5. Pagos anticipados NIF C-6. Inmuebles, maquinaria y equipo NIF C-7. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF C-8. Activos intangibles Boletín C-9. Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Boletín C-10. Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Boletín C-11. Capital contable Boletín C-12. Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos NIF C-13. Partes relacionadas Boletín C-15. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición NIF C-18. Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo
Comentario [U10]: Controladora-controladas.
Comentario [U11]: Muchas empresas no reexpresan sus edos. financieros
Comentario [U12]: Poder de decisión sobre otra entidad.
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SERIE NIF D. Normas Particulares aplicables a problemas de determinación de resultados
NIF D-3. Beneficios a los empleados NIF D-4. Impuesto a la utilidad Boletín D-5. Arrendamientos NIF D-6. Capitalización del resultado integral de financiamiento
Boletín D-7. Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital NIF D-8. Pagos basados en acciones SERIE NIF E. Normas Particulares aplicables a las actividades
especializadas de distintos sectores
Boletín E-1. Agricultura NIF E-2. Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no Lucrativos.
3. Interpretaciones a las NIF o “INIF”.
Las interpretaciones tienen por objeto: a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF b) Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados en la
información financiera que no esté tratados específicamente en las NIF 4. Orientaciones a las NIF o “ONIF”
El CNIF puede emitir Orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que requieren de atención rápida, las cuales no son sometidas a auscultación, por lo que no son obligatorias
Mejoras a las NIF.
Adicionalmente, el CINIF emite un documento llamado Mejoras a las NIF, que tiene como objetivo hacer cambios y precisiones a las NIF. Se presentan clasificadas en dos secciones:
I. Mejoras a las NIF que generan cambios contables en valuación, presentación o revelación a los Estados Financieros.
II. Mejoras a las NIF que no generan cambios contables, sino mas bien ayudan a establecer planteamientos normativos más claros y comprensibles
Comentario [U13]: Sugerencias
Comentario [U14]: Tmb son sugerencias y no son obligatorias.
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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA CONCEPTUALES
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIF A-1
Objetivo
Definir la estructura de las NIF y establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual (MC) y las NIF Particulares. Alcance
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF. Concepto de Contabilidad
La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad, son:
Las transacciones, Las transformaciones internas y Otros eventos.
Contabilidad Financiera:
Técnica mediante la cual se registran, cuantifican y resumen las operaciones, transacciones y eventos económicos, naturales y de cualquier tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios de control que permitan comunicar información cuantitativa expresada en unidades monetarias, e información cualitativa, analizada e interpretada, para que los diversos interesados tomen decisiones en relación con dicha entidad económica. Información Financiera
La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiera de una entidad y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca
esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.
Comentario [U15]: El cambio de materia prima a producto terminado o la depreciación de los activos.
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POSTULADOS BÁSICOS
Son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar, son la piedra angular sobre la que descansa el
ejercicio profesional de la contaduría pública. Su conocimiento y comprensión permitirán fundamentar los registros y la información financiera que se presente a los usuarios, pues se relacionan básicamente con los procedimientos del cómo hacer.
El estudio amplio de los Postulados básicos se lleva a cabo en la NIF A-2 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADO FINANCIEROS.
Los objetivos se derivan de las necesidades del usuario, las cuales dependen de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario tenga con ésta. Los estados Financieros deben permitir al usuario evaluar:
a) El comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y
vulnerabilidad, así como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener
financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Estados Financieros básicos
a) El balance general, también llamado estado de situación financiera o estado de
posición financiera;
b) El estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, el estado de
actividades, para entidades con propósitos no lucrativos;
c) El estado de cambios en el capital contable, en el caso de entidades
lucrativas,
d) El estado de flujos de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la
situación financiera.
Características de los Estados Financieros.
Pueden agruparse en dos: 1. Característica fundamental. Es la utilidad de los Estados Financieros de
adecuarse a las necesidades comunes del usuario general.
Comentario [U16]: Pagar a los que prestan lo que me prestaron y sus intereses.
Comentario [U17]: En la no lucrativa solo son donativos, por eso no emiten este estado.
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2. Características Cualitativas. Se subdividen en dos: Primarias.
a) La confiabilidad b) La relevancia c) La comprensibilidad d) La comparabilidad.
Secundarias. Se subdividen en dos: a) Las que se encuentran orientadas a la Confiabilidad:
La veracidad, La representatividad, La objetividad, La verificabilidad y La información suficiente
b) Las que se encuentran orientadas a la Relevancia:
La posibilidad de predicción y confirmación, La importancia relativa
Las características cualitativas de los Estados Financieros se estudian con mayor detalle en la NIF A-4
ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
a) Los activos, los pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas;
b) Los activos, los pasivos y el patrimonio contable, de las entidades con
propósitos no lucrativos. Dichos elementos se presentan en el balance
general;
c) Los ingresos, costos, gastos y la utilidad o pérdida neta, los cuales se presentan en el estado de resultados de las entidades lucrativas
d) Los ingresos, costos, gastos y el cambio neto en el patrimonio, los cuales se
presentan en el estado de actividades de las entidades con propósitos no lucrativos;
e) Los movimientos de propietarios, la creación de reservas y la utilidad o
pérdida integral, los cuales se presentan en el estado de variaciones en el
capital contable de las entidades lucrativas; y
f) El origen y la aplicación de recursos, los cuales se presentan en el estado de
flujos de efectivo o, en su caso, en el estado de cambios en la situación
Comentario [U18]: La objetividad se logra haciendo los estados financieros con base en las NIF
Comentario [U19]: Aportaciones o retiros.
Comentario [U20]: 5% anual hasta llegar a 25% del total del capital
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financiera, tanto por las entidades lucrativas como por las que tienen propósitos no lucrativos.
Los elementos básicos de los Estados Financieros se estudian con mayor detalle en la NIF A-5
RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Reconocimiento Contable: Es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, los efectos de las
transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.
El Reconocimiento Contable se presenta en dos etapas:
a) Reconocimiento inicial. Proceso de valuar, presentar y revelar una partida por
primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y b) Reconocimiento posterior. Es la modificación de una partida reconocida
inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad.
Valuación: Consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se
reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad.
El Reconocimiento y Valuación de los elementos de los Estados Financieros se encuentran contenidos en la NIF A-6 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
La presentación de Información Financiera: Se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas,
los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. La Revelación de Información Financiera: Es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información
que amplié el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como el entorno en el que se desenvuelve la entidad.
La Presentación y Revelación en los Estados Financieros se estudia en la NIF A-7
Comentario [U21]: Compra de una camioneta, registro de la compra.
Comentario [U22]: Modificación del valor de la camioneta por el paso del tiempo.
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Juicio profesional
El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIF, dentro del contexto de la sustancia económica de la operación a ser reconocida. El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual
consiste en seleccionar la opción más conservadora, procurando en todo momento que la decisión se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera. Además, debe explicarse la forma en que se aplicó dicho criterio El juicio profesional se emplea comúnmente para:
a) La elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confiables;
b) La determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros;
c) La selección de tratamientos contables;
d) La elección de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente;
e) El establecimiento de tratamientos contables particulares; y
f) Lograr el equilibrio entre las características cualitativas y de la información
financiera.
Estimaciones y Provisiones Contables.
El uso de estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboración de la información financiera, la que contempla hechos probables a la luz de las circunstancias actuales, pero desconocidas en cuanto a su importe, su fecha de realización destinatario, reconociéndolos adecuadamente a pesar de las posibles incertidumbres inherentes al hecho en cuestión. Su determinación requiere del empleo del criterio prudencial, de manera tal que se evite la sobrevaluación o subvaluación de activos y pasivos.
Comentario [U23]: Se usa al momento de elegir la norma a aplicar a ciertas circunstancias.
Comentario [U24]: Ejempo de registrar Ingresos-gastos.
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Apéndice A- Estructura de las Normas de Información Financiera
Comparabilidad
Restricciones:
Oportunidad Relación en
costo beneficio Equilibrio entre
las características cualitativas
Normas
reconocimiento
Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable Ingresos, costos y gastos Utilidad o pérdida neta Cambio neto en el patrimonio contable Movimientos de propiedad, creación de reservas y utilidad o
pérdida integral Origen y aplicación de recursos
Normas relativas a los estados financieros en su
conjunto
Normas aplicables a conceptos específicos de
los estados financieros.
Normas aplicables a problemas de determinación
de resultados
Normas aplicables a actividades específicas.
l
Confiabilidad
Reconocimiento y valuación
Supletoriedad
Representación y revelación
Relevancia
Posibilidad de predicción y confirmación Importancia relativa
Veracidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Información suficiente
Características cualitativas de los estados financieros
Comprensibilidad
Sustancia económica Entidad económica Negocios en marcha Devengación contable Asociación de costos y gastos con
ingresos Valuación Dualidad económica consistencia
Postulados
básicos
Información útil para la
toma de decisiones.
Necesidades de
los usuarios y
objetivos de los
estados
financieros
Elementos
básicos de los
estados
financieros
NIF PARTICULARES
MARCO CONCEPTUAL
Interpretaciones a las NIF
Normas de
valuación
Normas de
presentación
Normas de
revelación
Aplicación de juicio profesional
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POSTULADOS BÁSICOS NIF A-2
OBJETIVO.
El objetivo de la NIF A-2 es describir el primer eslabón en la jerarquía de conceptos plasmada en la NIF A-1, estableciendo para este fin ocho postulados básicos que
constituyen los fundamentos básicos para reconocer los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos que la afectan económicamente:
1. Sustancia económica. 2. Entidad económica se incorpora para delimitar e identificar al ente económico 3. Negocio en marcha para asumir su continuidad; 4. Devengación contable,
5. Asociación de costos y gastos con ingresos, 6. Valuación, 7. Dualidad económica y 8. Consistencia,
La NIF A-2 mantiene como postulados básicos a los principios de:
a) Entidad, denominada ahora con mayor precisión entidad económica; b) Negocio en marcha, c) Dualidad económica d) Consistencia. e) La NIF A-2 incorpora como nuevo Postulado al de Sustancia económica.
Los Principios de Realización, Periodo contable y Valor histórico original se incorporan con una nueva denominación:
f) Devengación contable, antes Realización. g) Asociación de costos y gastos con ingresos = Período contable h) Valuación, antes Valor histórico original
Los Principios de contabilidad de Importancia relativa y Revelación suficiente se clasifican ahora como parte de los requisitos de calidad que la información
financiera debe contener para ser útil. Principio de Realización, actualmente Devengación Contable.
Dicho cambio se establece para adecuar la terminología conceptual al entorno internacional dado que los organismos líderes emplean el término de “base de acumulación o devengado” para establecer que el sistema de información contable opera sobre una base de Devengación contable más que sobre una base de Cobro o Pago de Efectivo (Flujo de efectivo).
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Realización. En la normatividad internacional se relaciona con la materialización de una partida a través de su cobro o pago, lo cual no necesariamente coincide con el momento en el
que se considera devengada para fines contables. ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros. DEFINICIÓN
Postulados básicos. Son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de
información contable. Dan pauta para explicar “en qué momento” y “cómo” deben reconocerse los efectos derivados de: a) Las transacciones, b) Transformaciones internas y c) Otros eventos, que afectan económicamente a una entidad.
1. POSTULADO DE SUSTANCIA ECONÓMICA
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema
de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afecta económicamente a una entidad. Debe otorgarse prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.
Un ejemplo de la aplicación de este postulado, se tiene cuando una entidad económica vende un activo a un tercero de tal manera que la documentación
generada en la operación indica que la propiedad ha sido transferida, sin embargo, puede existir simultáneamente acuerdos entre las partes que aseguren a la entidad el continuar disfrutando de los beneficios económicos del activo en cuestión, en
tales circunstancias, el hecho de presentar información sobre la existencia de una venta sólo con un enfoque jurídico, podría no representar adecuadamente la transacción efectuada. El sistema Contable debe diseñarse de tal forma que sea capaz de captar la esencia en cualquier operación que afecte económicamente a la entidad emisora de información financiera.
2. POSTULADO DE ENTIDAD ECONÓMICA.
Entidad Económica es aquella Unidad identificable que: Realiza actividades económicas, Constituida por recursos humanos, materiales y financieros, Conducidos y administrados por un centro de control que toma decisiones para
alcanzar los fines específicos para los que fue creada.
Comentario [U25]: Inflación y políticas gubernamentales.
Comentario [U26]: Ejemplo de la camioneta de reparto.
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Como entidad jurídica, puede estar integrada por una persona física o como una persona moral.
Centro de Control.
Es el poder que tiene el órgano centralizado de la entidad para tomar decisiones sobre los recursos y sus fuentes, el establecimiento y gobierno de políticas financieras y
operativas que le permitan obtener beneficios. La personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
En atención a su finalidad existen dos tipos de entidades económicas:
a) Entidad lucrativa: cuando su principal propósito es resarcir y retribuir a los
inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.
b) Entidad con propósito no lucrativo: cuando su objetivo es la consecución de
los fines para los cuales fue creada, principalmente de beneficio social, sin que
se busque resarcir económicamente las contribuciones a sus patrocinadores. Personalidad de la Entidad Económica La Entidad Persona física se asume como una entidad de negocios independiente
de su propietario con personalidad y capital contable propios, por lo que sólo deben incluirse en la información financiera, los activos, pasivos y el capital contable de todos los negocios que estén bajo el control de la persona física. La Entidad Persona moral tiene personalidad y capital contable o patrimonio
contable propios distintos de los que ostentan las personas que la constituyen y administran. Po tal razón, debe presentar información financiera en la que sólo deben incluirse los activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable de dicha entidad.
3. POSTULADO DE NEGOCIO EN MARCHA
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un
horizonte de tiempo limitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con la base en las NIF. Supone un negocio que se mantendrá en el futuro previsible, sin intenciones de liquidar o reducir sustancialmente la continuidad de la entidad
económica.
4. POSTULADO DEVENGACIÓN CONTABLE
Comentario [U27]: Dos tipos: 1 si realizan actividades económicas y pagan impuestos y otras que realizan actividades de tipo social que no pagan impuestos.
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Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente (NIF A-6) en su totalidad, en el momento en el que ocurren (base devengado),
independientemente de la fecha que se consideren realizados (cobrados o pagados) para fines contables.
Transformaciones internas. Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad, a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos
económicos que modifican sus recursos o sus fuentes. Las transformación internas se reconocen contablemente en el momento en que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes, por ejemplo, la transformación de materia prima en producción en proceso y de ese estado a producto terminado,
o el abandono de una planta de una porción de la misma, entre otros. Otros eventos
Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a una entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración (centro de control) de la entidad y están parciales o totalmente fuera de su control:
Eventos Externos. Son los eventos que se derivan de la interacción entre una
entidad y su medio ambiente y que están fuera de su control Eventos Internos. Eventos que ocurren dentro de la entidad y que están fuera
de su control. Momento en el que ocurren La contabilidad sobre una base de devengación (también llamada “contabilidad sobre una base acumulada” o “contabilidad sobre una base de acumulación”) no
sólo capta transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que representaron cobros o pagos de efectivo, sino también, obligaciones de pago en el futuro y recursos que representan efectivo o cobran en el futuro.
Realizados Realización se refiere al momento en que se materializan el cobro o el pago de la partida (base flujo de efectivo) en cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir o
pagar efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones. Periodo Contable
Comentario [U28]: Normales
Comentario [U29]: Inflación, impuestos
Comentario [U30]: Huelga
Comentario [U31]: Ejercicio…regular o irregular.
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Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos, que la afectan económicamente, deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable),
a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad. El concepto de periodo asume que la actividad económica de la entidad, la cual tiene una existencia continúa, pueda ser divida en periodos convencionales, los cuales
varían en extensión, para presentar la situación financiera, los resultados de operación, los cambios en el capital o patrimonio contable y los cambios en su situación financiera incluyendo operaciones, que si bien no han concluido totalmente, ya han afectado económicamente a la entidad. Necesidad de efectuar cortes convencionales:
a) Se delimite la información financiera reconociendo en el periodo que
corresponde, las operaciones que se han devengado aun cuando se vayan a realizar en periodo contables futuros.
b) Se refleje oportunamente y se asocien con el periodo en el que ocurren las
operaciones que llevan a cabo una entidad susceptible de ser cuantificables.
c) Se tomen decisiones económicas sobre los aspectos financieros de la entidad
así como sobre su continuidad.
d) Se demuestren en forma separada en el balance general, los activos y pasivos de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad, respectivamente;
e) Se elaboren estimaciones y provisiones contables, que aun cuando se
tengan incertidumbres en cuanto a su monto, periodicidad y destinatario, se tiene que reconocer contablemente por considerarse devengados.
5. POSTULADO DE ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse (enfrentarse) con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se
realicen. Este postulado es el fundamento para presentar una partida (ingreso o gasto) en el estado de resultados. La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:
a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar
directamente la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse estimaciones o provisiones.
Comentario [U32]: Para conocer cómo va la empresa.
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b) Distribuyendo, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que
están relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.
Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no
pueden identificarse o cuantificarse razonablemente, deben reconocerse directamente en los gastos del periodo, como pueden ser los siguientes:
a) Los que se incurren para generar los ingresos del periodo b) Aquellos cuyos beneficios económicos futuros no pueden identificarse o
cuantificarse razonablemente (gastos de investigación) c) Los que se derivan de un activo de periodos anteriores y que generan beneficios
económicos en el periodo actual (depreciación de activos fijos)
6. POSTULADO DE VALUACIÓN
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de
captar el valor económico más objetivo de los activos netos. Valuación.
Proceso que atribuye valor a conceptos específicos de estados financieros, seleccionando entre distintas alternativas, la base de cuantificación más apropiada que refleje el tipo de transacción o evento económico que lo generaron.
Valor Económico más objetivo: Reconocimiento Inicial, el valor económico más objetivo es el valor original
de intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos de
las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una estimación razonable que se haga de éste. Ejemplo: ventas de crédito
Reconocimiento Posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse, en
atención a lo establecido por las normas particulares, en caso de que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser valuado. Ejemplo: estimación de cuentas incobrables
El valor Original de Intercambio representa el costo o recurso histórico inicial de
un activo o pasivo, o en su caso, la estimación del beneficio o sacrificio económico
futuro de un activo o pasivo. En la NIF A-6 se realiza una descripción más detallada de las bases de Valuación.
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7. POSTULADO DE DUALIDAD ECONÓMICA La estructura financiera de una entidad económica está constituida por:
a) Los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines b) Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
Estos recursos son:
1. Activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, 2. Pasivos representan participaciones en la obtención de dichos recursos, a una
fecha. 3. Capital contable o patrimonio contable representan el valor contable de los
activos netos (activos menos pasivos) con que cuenta la entidad.
8. POSTULADO DE CONSISTENCIA
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones. Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos con base en el que mejor refleje la sustancia económica de la operación; sin embargo, no se trata de utilizar el mismo tratamiento por el simple hacho de ser consistente, sino de adecuarse al entorno económico y a las necesidades particulares de la entidad.
Consistencia.
Coadyuva a la comparabilidad de la información financiera en una misma entidad en diferentes periodos contables y en comparación con otras entidades. Ejemplos: métodos de valuación de inventarios, métodos de depreciación.
Comentario [U33]: Causa y efecto, cargo y abono.
Comentario [U34]: Definir un método para los registros, estimaciones o valuaciones, se deben quedar con ese método hasta por 5 años.
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NECESIDADES DE LOS USUSARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIF A3
OBJETIVO
Esta Norma tiene como finalidad identificar las necesidades de los usuarios y establecer, con base en las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; así como las características y limitaciones de los estados financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todo tipo de entidades.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Las definiciones utilizadas en esta NIF son las siguientes:
a) Entidad Lucrativa.
Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de lucro de la entidad, siendo su principal atributo, la atención de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.
b) Entidad con propósitos no lucrativos.
Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportación, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no resarce económicamente la contribución a sus
patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes características:
1. Sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios perciben cubrir, directa o indirectamente, fines de beneficio social;
2. Obtención de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestación pagos o beneficios económicos por los recursos aportados;
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3. Ausencia de participación definida de propietario que puede ser vendida, transferida o redimida, o que puede transferir derechos a la distribución residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad.
c) Usuario general – Es cualquier ente involucrado en la actividad económica
(sujeto económico) presente o potencial, interesado en la “información financiera de las entidades, para que en función a ella base su toma de
decisiones.
NECESIDADES DE LOS USUARIOS
El usuario general de la información financiera puede clasificarse de manera significativa en los siguientes grupos:
a) accionistas o dueños
b) patrocinadores - incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que
proporcionan recursos que no son directamente compensados (entidades con propósitos no lucrativos);
c) órganos de supervisión y vigilancias corporativas, internas o externas.
d) administradores
e) proveedores
f) acreedores
g) empleados
h) clientes y beneficiarios
i) unidades gubernamentales
j) contribuyentes de impuestos
k) otros usuarios – incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados
anteriores, tales como publico inversionista, analistas financieros y consultores.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. Los Estados Financieros deben de proporcionar elementos de juicio confiables
que permitan al usuario general evaluar:
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a) El comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y
vulnerabilidad; así como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener
financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
2. Los Estados Financieros deben ser útiles para:
a) Tomar decisiones de inversión. Los principales interesados al respecto son
quienes puedan aportar capital o realizan aportaciones, contribuciones o donaciones a la entidad.
b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y
acreedores
c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus
actividades operativas;
d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la
entidad, así como el rendimiento de los mismos.
e) Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión
de la administración, a través de un diagnóstico integral que permita conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cómo y en qué medida ha venido cumpliendo sus objetivos; y
f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la
generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
3. Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general, si éstos proveen elementos de juicio, respecto a su nivel o grado de:
a) Solvencia o Estabilidad financiera: Sirve al usuario para examinar la estructura de capital contable de la entidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversión.
Comentario [U35]: Posibilidad de seguir existiendo.
Comentario [U36]: Comparar los estados de resultados de años anteriores; en el grado de cumplimiento de las proyecciones establecidas.
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b) Liquidez: Sirve para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para satisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazo.
c) Eficiencia Operativa: Sirve al usuario general para evaluar los niveles de
producción o rendimientos de recursos a ser generados por los activos
utilizados por la entidad.
d) Riesgo Financiero: Sirve al usuario para evaluar la posibilidad de que ocurra
algún evento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, y que, de ocurrir dicho evento, puede originar una pérdida
Los riesgos financieros, por sí solos o combinados, están representados por
uno o más de los siguientes:
Riesgo de mercado: a) Cambiario b) De tasas de interés c) En precios
Riesgo de crédito. Es el riesgo de que una de las partes involucradas en una
transacción con un activo o un pasivo, deje de cumplir con su obligación y provoque que la contraparte incurra en una pérdida
Riesgo de liquidez o de fondeo. Es el riesgo de que una entidad no tenga
capacidad para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con activos o pasivos.
Riesgo en flujo de efectivo. Es el riesgo en el cual los flujos futuros de efectivo
asociados con un activo o pasivo fluctuarán en sus montos debido a cambios en las tasas de interés del mercado
e) Rentabilidad. Sirve al usuario para valorar la utilidad neta o los cambios de los
activos netos de la entidad, en relación con sus ingresos. Capital contable o patrimonio y sus propios activos.
Finalidad de la Contabilidad Financiera.
Producir y comunicar información financiera comprensible, útil y confiable que sirva de base para la toma de decisiones. ESTADOS FINANCIEROS
Instrumentos que comunican información financiera de la entidad, que es útil al usuario en su toma de decisiones. Deben proveer información de las entidades relativa a:
Comentario [U37]: Hoy en día es mucho más importante la liquidez que la solvencia y el estado financiero que más piden es el estado de cambios en la situación financiera, flujo de efectivo.
Comentario [U38]: Dependiendo de la estabilidad del país, elegir entre tasa fija o variable.
Comentario [U39]: Una empresa no tiene para cumplir con sus compromisos a corto plazo.
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1. Su situación financiera. Qué recursos posee y de dónde provienen:
a) Los activos, b) Los pasivos, c) El capital contable o patrimonio contable,
2. Actividad Operativa. Se refiere a la generación de utilidades:
a) Los ingresos b) Costos c) Gastos
3. Su Liquidez. Capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo presentes y
futuros a) Flujos de Entrada b) Flujos de Salida
4. Cambios en la Situación Financiera
a) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y b) Los cambios en la situación financiera.
Estados financieros básicos
a) Balance General, también llamado estado de situación financiera o estado de
posición financiera, muestra información relativa a una fecha determinada sobre recursos y obligaciones financieras de la entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como, el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha;
b) Estado de Resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, Estado de
Actividades, para entidades con propósitos no lucrativos. Juzga los resultados
de operación generados por la actividad de la empresa; permite analizar el desarrollo de la entidad en un periodo, medido normalmente por la utilidad o pérdida neta.
c) Estado de Variaciones en el Capital Contable, en el caso de entidades
lucrativas, que muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños
y el comportamiento o uso de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad
d) Estado de Flujos de Efectivo o, en su caso, el Estado de Cambios en la Situación Financiera, que permite analizar la forma en que la empresa obtiene
y aplica flujos de efectivo, y los factores que pueden afectar su solvencia o liquidez. Proporciona información acerca de los cambios en los recursos y las
Comentario [U40]: Aportaciones, nuevos socios, retiro de socios, etc.
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fuentes de financiamiento, clasificados por actividades de operación, de
inversión y de financiamiento.
e) Notas a los estados financieros, son explicaciones y análisis que amplían el
origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados; dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas políticas y
procedimientos contables y de los cambios en los mismos ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS
Igual que en el ambiente de negocios lucrativos, los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario general.
La información financiera debe servirle al usuario general de una entidad con propósitos no lucrativos para:
a) Evaluar en el largo plazo si con la asignación de recursos, estas
organizaciones, pueden continuar logrando sus objetivos operativos a un nivel satisfactorio para los patrocinadores y los beneficiarios y, por tanto, si los recursos disponibles son suficientes para proporcionar servicios y lograr sus fines sociales.
b) Analizar si se mantienen los niveles apropiados de contribuciones y
donaciones para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria
Diferencias entre Entidades Lucrativas
y Entidades con propósitos no lucrativos. 1. Entidades con propósitos No Lucrativos:
a) En una entidad con propósitos no lucrativos los patrocinadores (patronos, donantes, asociados, miembros) no reciben una retribución económica por sus aportaciones. Sus expectativas son el cumplimiento de los objetivos de la entidad y el mantenimiento del patrimonio contable de la misma, como
condición necesaria para que la entidad pueda realizar sus actividades de manera continua en el tiempo.
b) Los patrocinadores de entidades con propósitos no lucrativos aportan
recursos por razones de beneficencia, ya sea caritativas, humanitarias, culturales, científicas u otro orden de carácter social sin perseguir fines de lucro; esperando que sus objetivos sean cumplidos eficientemente por la entidad no lucrativa.
Comentario [U41]: Tienen obligación de dictaminarse.
Comentario [U42]: Si se disuelve la asociación los bienes pasan a ser manos del gobierno estatal y luego los dona a otra institución con el mismo objeto.
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c) Las organizaciones con fines no lucrativos normalmente proporcionan bienes y servicios a precios iguales o más bajos que su costo y, en ocasiones, sin cargo alguno.
d) Los recursos de las entidades con propósitos no lucrativos se integran de los
ingresos que obtienen por la venta de bienes y servicios, mas los recursos
obtenidos como cuotas de los miembros del ente, donaciones y contribuciones recibidas de otras entidades, la cuales aumentan su activo neto.
e) Las entidades con fines no lucrativos obtienen donaciones importantes sin
cargo alguno.
f) Los patrocinadores de las organizaciones con fines no lucrativos pueden
restringir o no la disponibilidad de sus aportaciones determinando la manera en que deben utilizar los recursos provistos.
g) Por consiguiente, las entidades con fines no lucrativos seccionan su
patrimonio contable, en atención a su disponibilidad, en: Patrimonio Restringido permanentemente,
Patrimonio Temporalmente restringido Patrimonio sin restricciones.
h) Las entidades con fines no lucrativas se enfocan mas bien a satisfacer
plenamente sus fines sociales y no tanto a un nivel de rentabilidad. 2. Entidades Lucrativas: a) El capital contable está dividido en capital aportado y capital ganado. b) Los niveles de rentabilidad son factores de análisis acucioso.
c) Los accionistas aportan a cambio de una retribución económica en forma de
dividendos, aumentos de valor en su capital contable o en el reembolso de sus aportaciones. Sus expectativas se centran en maximizar el valor de sus aportaciones y la esperanza de obtener utilidades.
d) Los inversionistas de las entidades lucrativas aportan recursos con el fin de obtener un rendimiento o al menos resarcir total o parcialmente su inversión.
Comentario [U43]: Para que sean utilizados en un fin específico.
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CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIF A-4
Las características cualitativas deben verse como un conjunto de cualidades que orientan la elaboración de información financiera. Son, en sentido estricto, los
requisitos mínimos de calidad que debe contener cualquier estado financiero. Establecen una guía para preparar y comunicar la información financiera, permitiendo:
Seleccionar métodos contables alternativos, Determinar la información a revelar en los estados financieros o Establecer el formato bajo el cual presentarla, atendiendo al objetivo de
proporcionar información financiera útil para la toma de decisiones. OBJETIVO
Esta Norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los estados financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma. ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades.
Características Cualitativas de los Estados Financieros. 1. Característica Fundamental. . La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la
cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las características restantes. 2. Características Cualitativas Primarias a) Confiabilidad, b) Relevancia,
c) Comprensibilidad d) Comparabilidad.
3. Características Cualitativas Secundarias
a) De la Confiabilidad:
Veracidad, Representatividad, Objetividad, Verificabilidad Información suficiente.
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b) De la Relevancia:
1. Posibilidad de predicción y confirmación, 2. La importancia relativa.
CONFIABILIDAD
La información financiera posee confiabilidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información financiera debe:
a) Ser Veraz. Debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros
eventos realmente sucedidos
b) Tener Representatividad, es decir, concordancia entre su contenido y lo que se
pretende representar.
c) Ser Objetiva. Encontrarse libre de sesgo o prejuicio.
d) Ser Verificable. Debe poder comprobarse y verificarse.
e) Tener Información Suficiente. Contener toda aquella información que ejerza
influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales. RELEVANCIA
La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan.
Para que la información sea relevante debe contener:
a) Posibilidad de Predicción, es decir, debe contener elementos suficientes para
coadyuvar a los usuarios a realizar predicciones. b) Confirmación. Debe servir para confirmar o modificar las expectativas o
predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a los usuarios evaluar la certeza y precisión de dicha información.
c) Importancia Relativa. Mostrar los aspectos más significativos de la entidad
reconocidos contablemente. COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales.
Comentario [U44]: Que sea lo que debe de ser.
Comentario [U45]: No importa la cantidad pero que sea suficiente.
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COMPARABILIDAD
Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. Asimismo, la aplicación del postulado básico de consistencia coadyuva a la
obtención de información financiera comparable; en tanto que el comparativo que se realiza entre información preparada con diferente criterios o métodos contables, pierde su validez. RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Los conceptos de oportunidad, la relación entre costo y beneficio y el equilibrio
entre las características cualitativas, más que cualidades deseables de la información actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles. Oportunidad
La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones. Relación entre costo y beneficio
Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. En la evaluación de beneficios y costos debe intervenir, sustancialmente el juicio profesional. Equilibrio.
Es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características cualitativas para cumplir con el objetivo de los Estados Financieros.
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ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIF A-5
OBJETIVO
Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los
usuarios generales de la información financiera. ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros.
BALANCE GENERAL
El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tiene propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes elementos, activo, pasivo y capital contable o patrimonio contable; este último,
cuando se trata de entidades con propósitos no lucrativos. Activos Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
económicamente a dicha entidad. Tipos de activos:
a) Efectivo y equivalente de efectivo b) Derechos a recibir efectivo o equivalentes c) Derechos a recibir bienes o servicios d) Bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta; e) Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso; y f) Bienes que representan una participación en el capital contable o patrimonio
contable de otras entidades g) Otros activos. Adquisiciones sin costo: donaciones recibidas, adquisiciones a
título gratuito
Consideraciones adicionales No todos los activos se adquieren generando un costo, existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito que, al cumplir con la definición de un activo, se
reconocen como tales.
Comentario [U46]: Inversiones temporales o fijas.
Comentario [U47]: No tienen costo.
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Vida útil y Depreciación. La vida de un activo está limitada por su capacidad de producir beneficios económicos futuros, por lo tanto, cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor del activo, reconociendo en el estado de resultados un gasto en la misma medida. Cuando
exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo debe determinarse una
estimación. Estimación de la baja de valor de un Activo. Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha
de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha disminución a la fecha de valuación. Ejemplo de estos son, las estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de inventarios, así como la pérdida por
deterioro en el caso de activos fijos e intangibles. Un activo contingente. Aquél surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de activos no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las
características de un activo.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Pasivo Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificable, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. Disminución futura de beneficios económicos: representa la probable salida de
recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligación; ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, o proporcionar productos y servicios. Tipo de pasivos:
a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes.
b) Obligaciones de transferir bienes o servicios; y c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia
entidad.
Comentario [U48]: El valor mínimo de un bien después de estar totalmente depreciable, es de $1.00
Comentario [U49]: Desastres naturales, falta de uso , etc. Cuando son pérdidas totales se lleva a gasto el valor pendiente depreciar.
Comentario [U50]: Resultado de un juicio laboral.
Comentario [U51]: Por ejemplo rentas que me pagaron por adelantado.
Comentario [U52]: Emisión de un pagaré, por ejemplo cuando se pide un préstamo.
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Provisión o Creación del Pasivo Una provisión es un pasivo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia
disponible, cuando sea probable la existencia de dicha obligación a la fecha de valuación. Pasivo Contingente. Aquél surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de pasivos no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las
características de un pasivo.
PASIVO = ACTIVO – CAPITAL
Capital Contable o Patrimonio Contable El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas y el de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos; sin
embargo para efectos de este marco conceptual, ambos de definen en los mismos términos. Definición Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que
contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros, por esta razón, también se le conoce como “activos netos” o “capital líquido” de una entidad (activos menos pasivos)
Representa la porción del activo financiada por los propietarios o, en su caso, por los patrocinadores de la entidad. Tipos de Capital Contable y Patrimonio Contable. 1. Capital contable de entidades lucrativas en cuanto a su origen:
a) Capital Contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la
entidad: Capital social
Aportaciones para futuros aumentos de capital Prima en venta de acciones
b) Capital Ganado (Déficit).
Comentario [U53]: Debe ser en Diciembre.
Comentario [U54]: Algo que puede o no suceder, por ejemplo la huelga, no registrar hasta que suceda.
Comentario [U55]: Aquí iría un terreno donado.
Comentario [U56]: Valor extra del valor de una acción por el valor que adquiere sobre las utilidades retenidas.
Comentario [U57]: Sobre todo esto nos van a pedir participación los socios.
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Utilidades integrales acumuladas Pérdidas integrales acumuladas Reservas creadas por los propietarios de la entidad.
2. Patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restricción, en:
a) Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad,
está limitado por disposición de los patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administración.
b) Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad está
limitado por disposición de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores.
c) Patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones por parte de los
patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la entidad.
Mantenimiento del Capital Contable o Patrimonio Contable.
Para que una entidad haya mantenido su capital contable o patrimonio contable, si este tiene un importe equivalente al principio y al final del periodo. Es el punto de partida lógico en el proceso de medición de la utilidad, ya que ésta no puede existir a menos que se haya conservado intacto el capital. En el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al mantenimiento del capital contable o patrimonio:
a) Financiero: se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder
adquisitivo del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina al final de periodo, con base en el valor de los activos netos que sustentan dicho capital o patrimonios.
Trata de conservar (mantenimiento de capital) una determinada cantidad de poder adquisitivo; pretende medir en dinero un atributo monetario.
b) Físico: se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital
contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminución real, se determina por el cambio experimentado en la capacidad de producción física de los activos netos, a lo largo del periodo contable.
Comentario [U58]: Utilidades que incluyen todo lo existente, es decir tanto de la operación normal como de los ingresos y gastos extra a la operación.
Comentario [U59]: Todo lo que no es parte de las operaciones normales meterlo como otros.
Comentario [U60]: Son recursos etiquetados de manera permanente.
Comentario [U61]: Recursos etiquetados de manera termporal.
Comentario [U62]: Cuando una empresa pierde 2/3 del capital total, la empresa debe liquidarse.
Comentario [U63]: Con el ejemplo de absorber la pérdida.
Comentario [U64]: Cuidar el patrimonio físico.
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Trata de conservar una capacidad operativa determinada; pretende medir en dinero un atributo físico
CAPITAL CONTABLE = ACTIVO – PASIVO
Alpha y Omega, S.A
Balance General al 31 de diciembre de 2010
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE Corto Plazo Efectivo en caja y fondos de caja
$160,925
Proveedores (9) $53,916,425
Bancos (1) 44,633,550 Acreedores 8,216,500 Cuentas por cobrar (2)
30,000,252
Impuestos por pagar 6,150,277
Inventarios (3)
25,421,000 ISR por pagar (10) 2,609,107
Rentas pagadas por anticipado (4)
120,000 $100,335,727
PTU por pagar (11) 1,035,360
Otros 642,500 $72,570,169
NO CIRCULANT Largo Plazo
Acreedores hipotecarios 2,750,000
Inmuebles, planta y equipo
Total Pasivo 75,320,169
Terrenos (5) 8,786,075
Edificios (6) 10,000,000 Capital Contable
Depreciación acumulada (6) 500,000 9,500,000
Capital contribuido
Equipo de reparto y transporte (7) 5,700,000
Capital social (12) 33,000,000
Depreciación acumulada (7) 4,140,000 1,560,000 $19,846,075
Cap. Ganado
Intangibles
Utilidad neta del ejercicio (13) 6,709,132
Gastos de Constitución (8)
50,000
Utilidades acumuladas (14) 4,908,125
Amortización acumulada (8)
15,000 $35,000 Reservas (15) 279,375 11,896,632
Total Capital
Contable 44,896,632
TOTAL ACTIVO
$120,216,802
TOTAL PASIVO MÁS CAPITAL $120,216,802
Comentario [U65]: Viene siendo como los activos diferidos, aquí entran las franquicias.
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CONTABLE
Las notas que se acompañan son parte integrante de este estado financiero.
ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES
1. El Estado de Resultados es emitido por las entidades lucrativas y está integrado
básicamente por los siguientes elementos:
a) Ingresos, costos y gastos b) Utilidad o pérdida neta
2. El Estado de Actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, y está integrado básicamente por los siguientes elementos:
a) ingresos, costos y gastos, definidos en los mismos términos que en el estado
de resultados. b) Por el cambio neto en el patrimonio contable.
Ingresos Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en:
La utilidad o pérdida neta o, en su caso, en El cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente en El capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos
derivados de: a) La disminución de otros activos
b) El aumento de pasivos o, c) El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad Asimismo no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos
derivados de: a) La disminución de activos b) El aumento de otros pasivos, o c) El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad Tipos de Ingresos
Comentario [U66]: Puede ser negativo o positivo.
Comentario [U67]: Se deriva de las operaciones normales de la empresa.
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Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:
a) Ordinarios que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de
otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya
sean frecuentes o no. b) No ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de
otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad
ya sean frecuentes o no. Anticipos recibidos. En caso de que una parte o la totalidad de una contraprestación pactada, se reciba de manera anticipada a la devengación del ingreso relativo, dicho anticipo debe reconocerse como pasivo, siempre que se cumpla cabalmente con la definición de
éste, tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un anticipo de clientes. Costos y gastos
El costo y el gasto son decrementos, de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en: La utilidad o pérdida neta o, en su caso,
En el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, En su capital ganado o patrimonio contable respectivamente.
Por lo tanto no deben reconocerse como costos o gastos los decrementos de activos derivados de:
a) El aumento de otros activos, b) La disminución de pasivos o, c) La disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietario de la entidad. Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:
a) El aumento de activos b) La disminución de otros pasivos o, c) La disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad. Concepto de Costo.
Comentario [U68]: Si se retiran socios.
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Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio
adquirido por la entidad, con la intención de generar ingresos. Costos Inventariados Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro, representan un activo. Costo Expirado Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se convierte en gasto (llamado también “costo expirado”) sin embargo, al reconocerse en el estado de resultados o estado de actividades, asociándolo expresamente con el ingreso relativo, es común que se le siga llamando costo: por ejemplo, el costo de
ventas o el costo por venta de inmuebles, maquinaria o equipo. Tipos de Costos y Gastos Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad se clasifican
en: a) Ordinarios, que se derivan de operaciones usuales o propias del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no
b) No ordinarios que se derivan de operaciones inusuales es decir, que no son
propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Gasto por Depreciación y Amortización Ante un ingreso que se devengan a lo largo de varios periodos contables, el costo o gasto asociado debe reconocerse de manera sistemática y racional, en dichos
periodos contables (ejemplos de esto son las depreciaciones y las amortizaciones). Utilidad Neta. La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa,
después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable.
Pérdida Neta En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta.
Comentario [U69]: Porque está en el almacén y se presenta en el balance.
Comentario [U70]: Cuando se vende, es sinónimo de gasto. Se presenta en el estado de resultados.
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Otros Resultados Integrales (ORI)
Son ingresos, costos y gastos que si bien ya están devengados, están pendientes de realización, pero además: Su realización se prevé a mediano o largo plazo. Es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable…
Alpha y Omega S.A.
Estado de Resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2013
Ventas netas
$55,200,000
Costo de ventas
$38,000,000
Utilidad bruta
$17,200,000
Gastos de operación
$6,846,400
Gastos de venta $4,593,900 Gastos de administración $2,252,500 Utilidad en operación
$10,353,600
Otros ingresos y gastos, neto
-$847,360
Otros ingresos $188,000 Otros gastos $1,035,360 Resultado después de otros ingresos y
otros gastos
$9,506,240
Resultado integral de financiamiento
-$188,000
Intereses a favor $227,000 Intereses a cargo -$385,000 Fluctuaciones cambiarias a cargo -$30,000 Utilidad antes de impuestos
$9,318,240
ISR 30%
$2,795 472
Utilidad neta del ejercicio
$6,522 768
Cambio Neto en el Patrimonio Contable Entidad con propósitos no Lucrativos. Es la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generación de ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones
patrimoniales recibidas.
Comentario [U71]: Estos pueden considerarse todavía como actividades normales.
Comentario [U72]: Por cambios en moneda extranjera.
Comentario [U73]: Lo conveniente es meter este resultado en el balance gral. El fisco tmb pide que se incluya todo.
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La modificación observada en el patrimonio contable, representa el cambio de valor de los activos y pasivos de la entidad, en un periodo determinado.
En las entidades con propósitos no lucrativos, aun cuando generan utilidad o pérdida neta, ésta no suele mostrarse como un elemento identificable en el estado de actividades, pues se incluye dentro del “cambio neto en el patrimonio contable” que también incorpora las aportaciones de los patrocinadores.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales, así como los movimientos de las cuentas del capital contable relativos a un ejercicio. Muestra el importe de los
recursos que podrán disponer en un momento dado los propietarios de la entidad. Es emitido por las entidades lucrativas y se conforma por los siguientes elementos básicos: movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida neta.
El Capital Contable representa para los propietarios, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad Cambios al Capital Contribuido o al Capital Ganado
Los movimientos de propietarios, en su mayoría, representan incrementos o disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de los activos netos de la entidad, sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren cambios por ciertos
movimientos de propietarios ya que sólo se modifica la integración del capital contable por traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado. Movimientos de los Propietarios en el Capital Contable
a) Aportaciones de capital, recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumento de su inversión y, por lo tanto incrementos del capital contribuido y, consecuentemente, el capital contable de la entidad
b) Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los
propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad
c) Decreto de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea
en efectivo o sus equivalentes, a favor de los propietarios, derivados del rendimiento de su inversión, los cuales representan disminuciones del capital ganado y, consecuentemente del capital contable de la entidad.
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d) Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, las cuales representan
aumentos al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital
contable de la entidad.
e) Capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.
f) Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital
contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin especifico inicial que a la fecha ha expirado, estos movimientos representan traspasos ente el capital ganado y el capital contribuido y,
consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.
Creación de Reservas Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad,
con fines específicos y creados por decisiones de sus propietarios. Utilidad Integral Es el Incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales.
Pérdida Integral
Es el Decremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales. Otras partidas integrales Se refieren a ingresos, costos y gastos que si bien ya están devengados, están pendientes de realización y que por disposición especifica de alguna norma
particular, están reconocidos como un elemento separado dentro del capital contable de la entidad y no como parte de las utilidades o pérdidas netas acumuladas. Para que una norma particular permita el reconocimiento de alguna partida directamente en el capital ganado de la entidad, antes de pasar por el estado de
resultados debe tratarse de ingresos, costos o gastos:
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a) De los que se prevé su realización a mediano o largo plazo; y b) De los que sea posible su modificación por cambios en el valor de los activos
netos que les dieron origen; motivo por el cual, podrían incluso no realizarse.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTABLE Saldo inicial
Aumentos Disminuciones Saldo final
CAPITAL CONTRIBUIDO
Capital social común 800 000 449 600 696 000 553 600
Capital social preferente 0 270 000 120 000 150 000
Prima emisión de acciones 180 000 120 000 167 093 132 907
Superávit donado 0 165 000 100 000 65 000
SUMA 980 000 901 507
CAPITAL GANADO
Utilidades retenidas 300 000 820 000 752 734 367 266
Reserva legal 75 400 41 000 116 400
Reserva Expansión 0 150 000 150 000
Reserva Reinversión 129 600 129 600 0 SUMA 505 000 633 666
TOTAL 1 485 000 1 535 173
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
El estado de flujos de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen propósitos no lucrativos; ambos estados se conforman por los siguientes elementos básicos: origen y aplicación de recursos.
Origen de recursos Son aumentos de efectivo, durante un periodo contable, provocados por:
La disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, El incremento de pasivos o Por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los
propietarios o en su caso patrocinadores de la entidad.
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Tipos de origen de recursos.
a) De operación, que son los que se obtiene como consecuencia de llevar a cabo
las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad
b) De inversión, que son los que se obtienen por la disposición de activos de larga
duración y representan la recuperación del valor económico de los mismos.
c) De financiamiento, que son los que se obtienen de los acreedores financieros o
en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión.
Aplicación de recursos Son disminuciones de efectivo, durante un periodo contable, provocadas por:
El incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, La disminución de pasivos, o Por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una
entidad lucrativa. Tipos de aplicación de recursos
a) De operación, que son los que se destinan a las actividades que representan la
principal fuente de ingresos para la entidad
b) De inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de larga
duración.
c) De financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores
financieros y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.
El Estado e Flujo de Efectivo se estudia con más detalle en la NIF B-2
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RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN NIF A-6
Los objetivos de esta Norma son:
a) Establecer los criterios que deben utilizar en la valuación, tanto el
reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado económicamente a una entidad.
b) Definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte
de las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros.
Operaciones que deben ser reconocidas contablemente:
a) Transacciones que llevó a cabo con otras entidades económicas; b) Transformaciones internas que modificaron la estructura de sus recursos o de
sus fuentes: producción en proceso, conversión, prestación de servicios
c) Otros eventos que la afectaron: entorno económico, legal, social, político NORMAS BÁSICAS DE RECONOCIMIENTO.
Establecen tres elementos esenciales:
1. Fundamento: Devengación contable.
Las transacciones deben reconocerse contablemente en el momento en que ocurren, independientemente de su realización. La empresa debe presentar sus estados financieros sobre la Base contable de Acumulación o Devengo.
2. Criterios de reconocimiento.
Establecen cuándo (reconocimiento inicial y posterior) incorporar los efectos por
operaciones que afectan a una entidad en su información financiera, lo cual implica su valuación, presentación y revelación contable.
3. Momentos del reconocimiento.
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El reconocimiento contable se presenta en dos momentos:
a) Reconocimiento Inicial.
Proceso de valuar, presentar y revelar una partida por 1ª vez en los estados financieros, al considerarse devengada:
Ocurre cuando una operación se incorpora por primera vez en la información financiera al considerarse devengada de acuerdo con el postulado de devengación contable.
Los activos, pasivos y capital o patrimonio contable, deben reconocerse
inicialmente a los valores de intercambio en que ocurren originalmente las operaciones, a menos que dicho valor no sea representativo; en cuyo caso,
debe realizarse una estimación adecuada, considerando las normas particulares
que les sean aplicables. En el Reconocimiento Inicial, el Valor Económico más objetivo es el Valor
original del intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos de las Transacciones, Transformaciones internas, y Otros eventos.
El Valor de Intercambio.
Corresponde a un transacción reciproca con el mismo valor económico para las partes que intervienen. Para una parte podría ser el precio de venta, y para la otra el costo de adquisición
Si la transacción es en efectivo, el valor de intercambio para la entidad debe
considerar la cantidad de efectivo entregado o recibido, salvo que ésta
exceda el valor razonable de la partida reconocida y, por consiguiente, no sea
representativa, por lo que en este caso debe utilizarse el valor razonable (ejemplo, el valor neto en libros del activo entregado).
b) Reconocimiento Posterior.
Es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad:
Ocurre cuando una operación posterior al reconocimiento inicial modifica
el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable.
Cuando la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros de un activo se pierde o, por los altos grados de incertidumbre en su cuantía, su
reconocimiento carezca de significado, debe eliminarse del balance y sus
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efectos deben reconocerse directamente en los resultados del periodo en que se identifique el evento.
Un pasivo debe eliminarse del balance y sus efectos deben reconocerse
directamente en los resultados del periodo en que se identifique el evento, cuando sea probable que no haya en el futuro salida alguna de recursos.
Finalmente, una partida de capital contable o patrimonio contable se disminuye o es eliminada en forma automática y proporcional, al momento en que no se tengan activos netos que la respalden.
NORMAS BÁSICAS DE VALUACIÓN
La Valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las
operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad. La utilidad es el resultado de las valuaciones de activo, las cuales crecen desde valores de entrada o costos de adquisición hasta valores de salida o precios de venta, es decir, cuando éstos se han convertido en flujos de efectivo. En el acrecentamiento de una empresa, la utilidad se acumula a medida que las valuaciones del activo aumentan o a medida que las valuaciones del pasivo disminuyen. La valuación es un procedimiento tendente a asignar importes monetarios
significativos a las distintas partidas del activo, pasivo y capital o patrimonio. Conceptos de Valuación para Costos de Entrada y de Salida:
Se ha considerado que las Valuaciones de valores de entrada (precios de costo) son más apropiadas para las valoraciones del activo que las de los valores de salida. Valores de Entrada. Expresan la medida de lo que se entrega o sacrifica (Precio de costo) para obtener
los activos utilizados por la entidad en la realización de sus operaciones. Son los que sirven de base para la incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo.
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Conceptos de valuación para Valores de Entrada: 1. Costo de Adquisición o Costo Histórico
Es el monto pagado de efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisición. Como adquisición debe considerarse también la construcción,
fabricación, instalación o maduración de un activo. En la determinación del costo de adquisición deben considerarse cualesquier otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente a la adquisición, los cuales
se presentan como costos acumulados.
2. Costo de Reposición
Es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso.
3. Costo de Reemplazo Es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un
activo, en el curso normal de la operación de la entidad.
4. Recurso Histórico Es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalente, al incurrir en un pasivo. El recurso histórico debe considerarse neto de primas o descuentos y
gastos asociados, derivados de la emisión y colocación del pasivo.
5. Valor Razonable. Representa el monto de efectivo o equivalentes (Precio de mercado) que
participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Representa un valor ideal para las cuantificaciones contables en términos
monetarios.
Valores de Salida. Expresa los fondos que la empresa espera recibir (Precio de venta) en el futuro. Se
basan en el monto o valor de cualquier forma de pago que se recibirá cuando las mercancías, bienes o servicios salgan de la entidad a través de un cambio o conversión.
Conceptos de Valuación para Valores de Salida:
Expresa los fondos que la empresa espera recibir en el futuro, basados en el precio de cambio correspondiente o precio de venta
1. Valor de Realización o Valor Neto de Realización
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Es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie por la
venta o intercambio de un activo. Cuando a dicho valor de realización se le disminuyen los costos de disposición, se genera un valor neto de realización. Al valor neto de realización también se le
denomina como precio neto de venta.
2. Valor de Liquidación o Valor Neto de Liquidación
Es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo. Cuando al valor de liquidación se le agregan los costos de liquidación, se obtienen un valor neto de liquidación o liquidación neta. Los Costos de Liquidación son aquellos costos directos atribuibles a la liquidación de un pasivo, excluyendo los costos de financiamiento e impuestos.
3. Valor Presente
Es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere un partida durante el curso normal
de operación de una entidad. El valor presente representa el costo del dinero a través del tiempo, el cual se basa
en la proyección de flujos de efectivo derivados de la realización de un activo o de la liquidación de un pasivo. El flujo neto de efectivo futuro está compuesto por las entradas y salidas de efectivo futuras estimadas, excluyendo los gastos de financiamiento, derivadas de la
realización de un activo o de la liquidación de un pasivo. La tasa apropiada de descuento es aquélla que refleja las condiciones del mercado
en el que opera el elemento o partida de los estados financieros, al momento de su evaluación.
4. Valor Razonable.
Al igual que en los valores de entrada, un valor razonable de salida asume cualquiera de los distintos valores de salida
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PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN NIF A-7
OBJETIVO
Esta NIF tiene por objeto establecer las normas generales aplicables a la presentación y revelación de la información financiera en los estados financieros y
sus notas.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN.
Los administradores son los responsables de que la información financiera sea
confiable, relevante, comprensible y comparable; para cumplir con estas características, deben aplicar las Normas de Información Financiera y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno. El ocultamiento y distorsión deliberada de hechos en la información financiera
constituyen actos punibles, en virtud de que tanto su falta de revelación, como el que la misma esté desvirtuada, induce a los usuarios generales a errores en su interpretación. Idealmente la suficiencia de la información debe estar en proporción directa a las necesidades que los usuarios generales demandan de ésta. A este respecto, la NIF A-4 menciona: “Suficiencia de la información:
Debe determinarse en relación con las necesidades que los usuarios generales demandan de ésta. Por lo tanto, la información financiera debe contener suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los usuarios
generales estén adecuadamente sustentadas.”
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
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Para cumplir con Normas de Información Financiera una entidad debe presentar los cuatro estados financieros básicos.
Los Estados Financieros y sus Notas:
a) Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos. La información que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado.
b) Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante
títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad, sobre: Su situación financiera, Sus resultados de operación, Los cambios en su capital o patrimonio contable y Los cambios en su situación financiera.
Notas a los Estados Financieros Deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente, considerando la
importancia de la información contenida en ellas, en la medida que se práctico. Orden en que se presentan las Notas:
a) Declaración en la que se manifieste explícitamente el cumplimiento cabal con las Normas de Información Financiera, para lograr una presentación
razonable. En caso contrario debe revelarse este hecho;
b) Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus
principales actividades;
c) Resumen de las políticas contables significativas aplicadas;
d) Información relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estados
financieros básicos.
e) Fecha autorizada para la emisión de los estados financieros y nombre(s)
del(los) funcionario(s) u órgano(s) de la administración que la utilizaron; y
f) Otras revelaciones incluyendo: Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos; Revelaciones de información no financiera; por ejemplo, los objetivos y
políticas relativos a la administración de riesgos;
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Nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de último nivel de consolidación.
Alpha y Omega, S.A
Balance General al 31 de diciembre de 2013
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE Corto Plazo Efectivo en caja y fondos de caja
$160,925
Proveedores (9) $53,916,425
Bancos (1) 44,633,550 Acreedores 8,216,500 Cuentas por cobrar (2)
30,000,252
Impuestos por pagar 6,150,277
Inventarios (3)
25,421,000 ISR por pagar (10) 2,609,107
Rentas pagadas por anticipado (4)
120,000 $100,335,727
PTU por pagar (11) 1,035,360
Otros 642,500 $72,570,169
NO CIRCULANT Largo Plazo
Acreedores hipotecarios 2,750,000
Inmuebles, planta y equipo
Total Pasivo 75,320,169
Terrenos (5) 8,786,075
Edificios (6) 10,000,000 Capital Contable
Depreciación acumulada (6) 500,000 9,500,000
Capital contribuido
Equipo de reparto y transporte (7) 5,700,000
Capital social (12) 33,000,000
Depreciación acumulada (7) 4,140,000 1,560,000 $19,846,075
Cap. Ganado
Intangibles
Utilidad neta del ejercicio (13) 6,709,132
Gastos de Constitución (8)
50,000
Utilidades acumuladas (14) 4,908,125
Amortización acumulada (8)
15,000 $35,000 Reservas (15) 279,375 11,896,632
Total capital
contable 44,896,632
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Total activo
$120,216,802
Total pasivo más capital contable $120,216,802
Las notas que se acompañan son parte integrante de este estado financiero.
Alpha y Omega, S.A. Notas al Balance General al 31 de diciembre de 2013
(1) El saldo de la cuenta de bancos incluye 10 000 dólares estadounidenses, al tipo de cambio a la fecha del balance de $13.50 por dólar. (2) El saldo de las cuentas por cobrar a clientes representa el valor neto, el cual incluye la disminución por cuentas de cobro dudoso.
Se integra de la siguiente manera: El saldo de la cuenta de clientes $ 31 500 265 Estimación para cuentas de cobro dudoso 1 500 013 Cuentas por cobrar a clientes neto $ 30 000 252 (3) Los inventarios están valuados a costos históricos por el método UEPS, por lo que nos muestran un importe actualizado, integrado de la siguiente manera: Núm. De artículos Costo unitario Costo total 15800 $ 1 608.92 c/u $ 25 421 000 (4) Las rentas pagadas por anticipado corresponden a 12 meses de arrendamiento de un local comercial, con renta mensual de $10 000. Se aplicarán a resultados (gastos)
en forma mensual, conforme se vayan devengando. (5) Los terrenos tienen una extensión de 1 033.66 m2, con un valor comercial de $8 500 m2 y se encuentran ubicados en la zona de la central de abastos. (6) Los edificios están valuados a precios de costo histórico menos depreciación acumulada, la cual se calcula por el método de la línea recta, sin tomar en cuenta valor de desecho y con una vida estimada de uso de 20 años. (7) El equipo de reparto esta valuado a precios de costo históricos menos depreciación acumulada, la cual se calcula por el método de línea reta, sin tomar en cuenta valor de desecho, y una vida estimada de uso de 5 años, a una tasa de 20% anual.
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El equipo se integra de la siguiente manera:
Año de adquisición
Precio de costo
Tasa de depreciación
Depreciación del ejercicio
Depreciación acumulada
Saldo por depreciar
2010 $700 000 20% $ 140 000 $ 140 000 $ 560 000
2007 5 000 000 20% 1 000 000 4 000 000 1 000 000
Total $5700 000 $1 140 000 $4 140 000 $1 560 000
(8) Los gastos de constitución se valúan a costo histórico, menos amortización acumulada, la cual se calcula por el método de línea recta, considerando como tiempo de vida la misma señalada en la escritura social de 20 años, a una tasa de 5% anual, de la siguiente manera:
Año de constitución
Precio de costo
Tasa de amortización
Amortización del ejercicio
Amortización acumulada
Saldo por Amortizar
1997 $ 500 000 5% $ 2 500 $ 15 000 $ 35 000
Total $ 500 000 $ 2 500 $ 15 000 $ 35 000
(9) El importe de proveedores incluye una partida en favor de La Popular, SA. De CV. Por $16 174 927, que representa 30% del saldo total y el resto se integra de partidas a favor de otros 25 proveedores. (10) El ISR por pagar corresponde al impuesto del presente ejercicio, el cual fue determinado aplicando una tasa de 28% sobre la utilidad antes de ISR. (11) La PTU por pagar corresponde a la del presente ejercicio, la cual se determino aplicando una tasa de 10%. (12) El capital social se integra por 33 000 acciones nominativas, con un valor nominal de $ 1000 c/u. (13) Esta utilidad estará disponible para la aplicaciones que juzguen pertinente la asamblea de socios, después de restarle el importe de la reservas de capital. (14) Las utilidades acumuladas corresponden a las ganancias que ha tenido la
empresa desde su inicio hasta la fecha, mismas que no han sido distribuidas entre los socios. (15) La reserva legal corresponde a los cargos a las utilidades acumuladas de ejercicios anteriores, aplicando en cada año una tasa de 5% sobre la utilidad neta reportada en el estado de resultados.
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La política de la empresa es no efectuar el cargo directamente en el estado de resultados al cierre de ejercicio, sino posteriormente a la celebración de la asamblea general de socios.
Información que deben contener los Estados Financieros:
a) El nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite
los estados financieros y cualquier cabio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos.
b) La conformación de la entidad económica; es decir, si es una persona física o moral o un grupo de ellas;
c) La fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados
financieros básicos;
d) Si se presenta información en miles o millones de unidades monetarias, el
criterio utilizado debe indicarse claramente;
e) La moneda en que se presentan los estados financieros;
f) La mención de que las cifras estén expresadas en moneda de poder
adquisitivo a una fecha determinada; y
g) En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en
los estados financieros. Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior. PRESENTACIÓN
La presentación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa, así como de un periodo al siguiente, a menos que:
a) Después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un análisis de sus estados financieros, sea evidente que otra presentación es más adecuada, o
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b) Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma
comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de errores.
Cuando se modifica la presentación de los estados financieros y sus notas, los correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse, según corresponda, en el mismo sentido, a
menos que sea impráctico hacerlo. Los estados financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente o al término
del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando éste sea mayor a un año. Esto no impide que se emitan estados financieros en fechas intermedias. Clasificación del Activo y Pasivo.
Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos: a) En Corto Plazo (Circulantes) b) Largo plazo (no Circulantes).
Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los
siguientes criterios:
a) Se espera realizar o se pretende vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad;
b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
c) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la
fecha del balance;
d) se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización éste
restringido, dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todas las demás partidas deben clasificarse como de largo plazo.
Activo Circulante.
Recursos que brindarán un beneficio económico futuro fundadamente esperado, , en el plazo de un año ya sean por su venta, uso, consumo o servicios. Activo Disponible.
Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo.
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Activo Realizable.
Se integra por los recursos que representan derechos de cobro; se pueden usar, vender, consumir, es decir, generan beneficios futuros en el plazo de un año.
Caja
ACTIVO CIRCULANTE
Disponible Fondos de caja
Bancos
Inversiones Temporales
Clientes
DxC
Deudores
IVA Acreditable
IVA pendiente de acreditar
Anticipo de impuestos
Realizable Inventarios o Almacén o Mercancías
Mercancías en Tránsito
Anticipo a proveedores
Papelería y útiles
Propaganda y publicidad
Primas de seguros y fianzas
R P x A
I P x A
Activo Circulante Neto.
Llamado también Capital de Trabajo, es el excedente que existe entre el activo circulante y el pasivo circulante. Disponibilidad del Activo.
a) Mayor Grado de Disponibilidad. Es la mayor facilidad que tienen las partidas
del activo para convertirse en efectivo b) Menor Grado de Disponibilidad. Es la menor facilidad que tienen las partidas
del activo para convertirse en efectivo
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Activo no Circulante.
Recursos que brindarán un beneficio económico futuro fundadamente esperado por su uso, consumo o servicio en un periodo mayor a un año. Otros Activos.
Recursos, bienes, servicios que por sus características no cumplen los requisitos de
circulantes o de no circulantes pero que proporcionarán a la entidad beneficios económicos futuros.
Inmuebles, maquinaria y equipo
(activo fijo)
Terrenos
ACTIVO NO CIRCULANTE
Edificios
Maquinaria
Mobiliario y equipo de oficina
Muebles y enseres
Equipo de transporte
Equipo de entrega y reparto
Equipo de computo
Intangibles
Derechos de autor
Patentes
Marcas y nombres comerciales
Crédito mercantil
Gastos pre-operativos
Franquicias
Gastos de constitución
Otros
Fondos a largo plazo
Cuentas por cobrar a largo plazo
Pagos anticipados a largo plazo
Inmuebles no utilizados
Depósitos en garantía
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Pasivo a Corto Plazo.
Deudas y obligaciones a cargo de la entidad cuya liquidación se producirá dentro de un año. Pasivo a Largo Plazo.
Adeudos a cargo de la entidad cuyo vencimiento sea posterior a un año.
A corto plazo
Proveedores
Acreedores
Documentos por pagar
Acreedores bancarios
Anticipo de clientes
Dividendos por pagar
IVA causado
IVA pendiente de causar
PASIVO
Impuestos y derechos por pagar
Impuestos y derechos retenidos por enterar
Impuesto sobre la renta (ISR) por pagar
Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) por pagar
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado
Acreedores hipotecarios
A largo plazo
Acreedores bancarios
Documentos por pagar a largo plazo
Obligaciones en circulación
Rentas cobradas por anticipado
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a largo plazo
Intereses cobrados por anticipado a largo plazo
Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación de activos y pasivos en orden creciente o decreciente de disponibilidad y exigibilidad, proporciona información que es confiable y más relevante que una
presentación con base en corto y largo plazo. Se permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos:
1. Utilizando una clasificación de corto y largo plazo 2. Que otros se presenten solamente en orden de su disponibilidad y
exigibilidad, cuando el así hacerlo proporciona información que es confiable y
más relevante. Agrupación de Partidas
Dentro de los estados financieros: a) Las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo
a la naturaleza de la operación que les dio origen; b) Si el rubro es significativo, debe presentarse por separado en los estados
financieros. c) Las partidas que no puedan agruparse, si son significativas, también deben
presentarse por separado.
d) Si una partida no similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras.
e) Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en notas a los estados financieros,
f) A menos que una NIF particular permita su compensación, deben de
presentarse por separado g) Los activos y pasivos (Balance General) h) Los ingresos, costos y gastos (Estado de Resultados)
Compensación de Activos y Pasivos. En general, los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse
en el balance general, cuando:
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a) Se tenga el derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se
tiene la intención de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente, o
b) Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo
plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente.
No constituye compensación, por ejemplo, el presentar los activos netos para obsolescencia de inventaros, cuentas incobrables, las ventas netas. Estas partidas, si son significativas, deben revelarse. REVELACIÓN.
Políticas contables. Son criterios de aplicación de las normas particulares, que la
administración de una entidad considera como los más apropiados en sus
circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos. Ejemplos de revelaciones, que normalmente deben hacer las entidades con respecto
a la aplicación de normas particulares incluyen las relativas a:
Las bases para el reconocimientos de los efectos de la inflación, Las bases de consolidación, Los métodos de depreciación, La valuación de inventarios, La valuación y amortización de activos intangibles, Las bases de valuación de los instrumentos financieros, Las estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento
movimiento y obsoletos, El deterioro de activos de larga duración, Los impuestos diferidos, Los arrendamientos, La conversión de moneda extranjera, Las garantías de productos, Las obligaciones laborales y El reconocimiento de ingresos.
Otras Revelaciones
1. Si uno o más estados financieros básicos se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuáles son los estados financieros omitidos y expresar
claramente la falta de cumplimiento con las Normas de Información Financiera.
2. Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por ser
su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.
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3. Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante:
a. La naturaleza del ajuste o de la reclasificación; b. El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas; y
c. Las razones para hacer el ajuste o la reclasificación.
4. Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados
financieros comparativos, debe revelarse: a) La razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación; b) a naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran
sido ajustadas o reclasificadas.
5. Cuando los estados financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o éste no coincida con un año calendario, debe revelarse tanto el periodo que cubren los estados financieros, como
las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones.
6. En las notas a los estados financieros debe manifestarse el cumplimiento cabal
con las NIF para lograr una presentación razonable. En caso contrario, debe revelarse ese hecho.
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SUPLETORIEDAD
NIF A-8
OBJETIVO
Establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de información Financiera de México (NIF) considerando que al hacerlo, se prepara información financiera con base en ellas. ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma De Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros
CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD
Existe supletoriedad, cuando la ausencia de normas de información financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al
mexicano. NIIF SUPLETORIAS
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son supletoriamente parte de las NIF. En consecuencia debe entenderse que las NIF se conforman por:
a) Las NIF y las Interpretaciones de las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo
Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF;
b) Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad
(CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y
c) Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera
supletoria.
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Para efectos de la presente norma, las NIIF se conforman por: a) Las Normas Internacionales De Información Financiera, NIIF (International
Financial Reporting Standards, IFRS) emitidas por el Consejo De Normas Internacionales De Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB);
b) Las Normas Internacionales De Contabilidad; NIC, (International Accounting
Standards, IAS) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee, IASC);
c) Las Interpretaciones de Las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el Comité De Interpretaciones (International Financial
Reporting Interpretations Committee, IFRIC);
d) Las Interpretaciones de Las Normas Internacionales de Contabilidad,
Emitidas por el Comité de Interpretaciones (Standing Interpretations Committe, SIC)
Requisitos de una Norma Supletoria.
a) Estar vigente b) No contraponerse al marco conceptual de las NIF c) Haber sido aprobada por un organismo reconocido internacionalmente como
emisor de normas contables. d) Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido e) Cubrir plenamente la transacción o a la transformación interna
Reglas de la Supletoriedad
a) Debe aplicarse exclusivamente cuando no exista norma particular dentro de las NIF;
b) Debe aplicarse únicamente sobre temas que no estén contemplados en los objetivos y alcances de las normas particulares dentro de las NIF;
c) Debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento contable relativo a la transacción, transformación interna o en su caso, al evento cubierto por la supletoriedad, independientemente de que el tema general este contenido parcial o totalmente en una o varias normas;
d) En los casos en que la norma utilizada originalmente como supletoria sea modificada o derogada por parte de su organismo emisor, debe continuar la supletoriedad con la norma que la sustituya;
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e) La supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF
emitida por el CINIF sobre el tema relativo o, en su caso, cuando dicha NIF permita su aplicación anticipada y se tome esta opción.
NORMAS DE REVELACIÓN.
Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en notas a los estados financieros, además de la siguiente información:
a) Breve descripción de la transacción, transformación interna o evento que en su momento, motivó la utilización de la norma supletoria;
b) Identificación de la norma supletoria que deja de aplicarse, organismo que la emite, fecha de vigencia
c) Fecha en la que inició la supletoriedad;
d) Breve comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable contenidos en la norma supletoria
e) Al substituirse por otra norma supletoria, comentar las diferencias importantes entre una y otra.
Suspensión de la Norma Supletoria.
Al suspenderse la aplicación de una norma supletoria por la aplicación de una
nueva NIF emitida por el CINIF, debe relevarse este hecho en notas a los estados financieros, además de la siguiente información: a) Breve descripción de la transacción, transformación interna o evento que en su
momento, motivó la utilización de la norma supletoria;
b) Identificación de la norma supletoria que deja de aplicarse, organismo que la emite, fecha de vigencia, así como, fecha en la que inicio la supletoriedad;
c) En su caso, nombre y fecha de vigencia de la NIF que empezara a aplicarse a partir
de ese momento
d) Diferencias relevantes entre la norma que se suspende y la NIF que se aplica en su lugar.
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