nif b 3 (pp)

NIF B-3

Estado de resultados

Centro de Investigación

de la Contaduría Pública

Objetivo de la NIF

Establecer las normas generales para la presentación y estructura del estado de resultados, requerimientos mínimos de su contenido y normas generales de revelación.

NIF B-3

Alcance de la NIF

Aplicable a las entidades lucrativas que emiten estados de resultados en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Nota. Las entidades no lucrativas, emiten el “estado de actividades”, en lugar del estado de resultados.

NIF B-3

I. Estructura delestado de resultados

- Antecedentes de las partidas ordinarias y no ordinarias

- Estructura establecida por la NIF

La clasificación en ordinarias y no ordinarias está definida desde la NIF A-5.

NIF B-3 I. Estructura

Ingresos,

costos y gastos

Ordinarios

No ordinarios


La NIF A-5 establece que el tipo de ingreso, costo o gasto se clasificará en:

Ingresos, costos y gastos no ordinarios

(Derivados de las actividades que NO representan la principal fuente de

ingresos)

2. Inusuales y frecuentes

Partidas especiales(Derogadas)

Ingresos, costos y gastos ordinarios(Relacionados con el giro de la actividad, derivadas de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos)

1. Usuales, frecuentes e infrecuentes

Denominación según el Boletín A-7 (derogado)

Tipo de ingresos, costos y gastos

Tipo de partida

NIF B-3 – I. Estructura

La NIF A-5 establece que el tipo de ingreso, costo o gasto se clasificará en:

Partidasextraordinarias

(Derogadas)

Ingresos, costos y gastos no ordinarios

(Derivados de las actividades que NO representan la principal

fuente de ingresos)

3. Inusuales e infrecuentes

Denominación según el Boletín A-7 (derogado)

Tipo de ingresos, costos y gastos

Tipo de partida

I. Estructura delestado de resultados

- Antecedentes de las partidas ordinarias y no ordinarias.

- Estructura establecida por la NIF.

Presentar, en primer lugar, las partidas ordinariasy, a continuación, las no ordinarias.

Cuando menos, se deben comprender los niveles siguientes en el estado de resultados:

Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad,

Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso

Utilidad o pérdida neta.


A manera sintética se tiene que:


+ / - Ingresos, costos y gastos ordinarios

+ / - Ingresos, costos y gastos no ordinarios

= Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad (Nivel a)

... +/- Impuestos a la utilidad

= Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas (Nivel b)

.... +/- Operaciones discontinuadas

= Utilidad o pérdida neta (Nivel c)

¿Desapareció la “utilidad de operación”?

La NIF establece que en la estructura se pueden tener niveles de utilidad adicionales a los mínimos requeridos (a, b y c, en la tabla anterior), siempre y cuando dicha presentación contribuya a un mejor entendimiento del desempeño financiero y económico de la entidad.


¿Desapareció la “utilidad de operación”?

La entidad deberá revelar la justificación para incluir rubros o niveles de utilidad adicionales.

Este es el caso de la utilidad de operación, la cual, en ciertas industrias, es un importante parámetro de desempeño; la NIF la permite, mas no la requiere.


¿Desapareció la “utilidad bruta”?

Este caso se trata con mayor detalle más adelante, cuando se analiza la clasificación de costos y gastos.

Adelantando la respuesta, sí se permite su presentación cuando se clasifiquen los costos y gastos por función.


II. Principales renglones del estado de resultados

- Clasificación de los costos y gastos para su presentación en el estado de resultados:

•Por naturaleza de los costos y gastos•Por función de los costos y gastos•Una combinación de los anteriores

- Análisis por rubro

Se requiere identificar qué tipo de presentación del estado de resultados requiere la entidad, de tal manera que pueda reportar adecuadamente su información, dadas las necesidades de los usuarios.

NIF B-3 II. Clasificación …

La clasificación de los costos y gastos para su presentación en el estado de resultados se hace considerando dos aspectos:

Por la naturaleza de los costos y gastos Por la función de los costos y gastos

* O por una combinación de ambos.


…Clasificación de los costos y gastos para su presentación en el estado de

resultados

Por la naturaleza de los costos y gastos

•Se presentan de acuerdo con la naturaleza (esencia específica) del tipo del costo o gasto.

•Ejemplos: depreciación, compras de materiales, costos de transporte y costos de publicidad.

•Nota: su aplicación es más simple, ya que no es necesario distribuir los gastos de operación entre las diferentes funciones que lleva a cabo la entidad. Comúnmente se utiliza en el sector servicios.

Por la función de los costos y gastos

•Se presentan de acuerdo con la función que cumplan los costos y gastos dentro de la entidad.

•Ejemplos: costo de ventas, gastos de ventas y gastos de administración.

•Nota: en esta clasificación se revela el costo de ventas. Se debe tener en cuenta que la distribución de los costos y gastos por función puede ser subjetiva.

Comúnmente se utiliza en el sector comercial e industrial.

Una forma de entender fácilmente la diferencia entre las clasificaciones es si comparamos la presentación de la depreciación en ambas clasificaciones.


En la clasificación por naturaleza se presenta el total de la depreciación del periodo en un solo renglón del estado de resultados.


En el caso de la clasificación por función, es posible que la depreciación se haya asignado (prorrateado) a varias funciones, como puede ser entre los gastos de venta y de administración.

En esta clasificación no se tendrá de forma explícita la depreciación, ya que el gasto fue asignado a determinada(s) función(es).


A continuación, se presentan tres ejemplos publicados en el apéndice B de la NIF B-3 relativos a cada caso.



a) Por función …

En esta presentación se ve claramente la asignación(prorrateo) de costos y gastos de acuerdo con su función dentro de la entidad, por ejemplo:

• El costo de ventas

• Los gastos de administración

• Los gastos de venta

A continuación, se presenta un ejemplo de la NIF B-3, relativo a una clasificación de costos y gastos por función.


b) Por naturaleza …

En esta presentación se ven los rubros de acuerdo con su esencia. No se asignan (prorratean), y se presenta el total del costo o gasto, por ejemplo:

• Sueldos y salarios

• Depreciación

• Consumo de materia prima

• Publicidad

A continuación, se presenta un ejemplo de la NIF B-3, relativo a una clasificación de costos y gastos por naturaleza.

NIF B-3 II. Clasificación …c) Una combinación de ambos …

En esta presentación se ven los rubros de acuerdo con sus funciones y su naturaleza.

A continuación, se muestra un ejemplo de la NIF B-3, relativo a una clasificación de costos y gastos por función y naturaleza.

• En el caso de los costos y gastos departamentales, se han asignado/asociado al ingreso al que dieron

origen.

• En el caso de los gastos generales, son presentados por

naturaleza (sin prorratear).

II. Principales rubros del estado de resultados

- Clasificación de los costos y gastos para su presentación en el estado de resultados:

• Por naturaleza de los costos y gastos• Por función de los costos y gastos

- Análisis por rubro

NIF B-3 II. Análisis del renglón

A continuación, se presentará un cuadro por cada renglón del estado de resultados, indicando en las columnas:

- Cómo está integrado el renglón, y

- Su presentación y revelación

Revelar los componentes de las ventas o ingresos cuando sean relevantes, en aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado de forma neta.

La NIF permite la presentación de los rubros por separado.

Las ventas o ingresos derivados de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad, como:

• Ingresos por venta de inventarios• Prestación de servicios• Otros

Se debe disminuir de las ventas o ingresos, los descuentos, bonificaciones y devoluciones.

Ventas o ingresos netos

Presentación y revelación:El rubro se integra por:Rubro del estado

de resultados

NIF B-3 II. Análisis del rubro


Revelar la justificación de la clasificación empleada (función, naturaleza o combinación).

En caso de utilizar la clasificación por función, presentar información adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se consideren relevantes.

Revelar los componentes de los costos y gastos, cuando sean relevantes, en aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado de forma neta.

Clasificación de costos y gastos:Dependiendo del sector o industria a la que pertenece la entidad, se debe utilizar, para su presentación en el estado de resultados, uno de los dos criterios para clasificar sus costos y gastos, los cuales se basan en:

•La función de los costos y gastos.•La naturaleza de los costos y gastos.

O bien, se permite una combinación de ambas, cuando así lo suelan hacer dentro del sector o industria al que pertenezca la entidad.Esta clasificación se explica con mayor detalle al final de este cuadro.


Los costos y gastos del periodo contable derivados de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos.Los costos y gastos deben identificarse con la venta o ingreso que generaron.

Costos y gastos


de resultados


En este caso, la entidad podrá presentar, en el estado de resultados, el nivel de “utilidad o pérdida bruta”, resultante de la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de ventas.


Es el costo de adquisición[1] de lo vendido o el costo de los servicios prestados, relativos a las ventas o ingresos netos.

Costo de ventas(Solamente se aplica

cuando se haya utilizado la clasificación por

función)


de resultados

[1] Costo de adquisición: es el monto pagado, en efectivo o equivalentes, por un activo o servicio al momento de su adquisición (NIF A-6, párrafo 46).


[1] Gastos de venta son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o servicios.[2] Gastos de administración son aquéllos en los que incurre la entidad para controlar sus operaciones.[3] Gastos de investigación son los que se derivan de la búsqueda de nuevas alternativas de productos y servicios.

Por naturaleza:Los gastos generales se deben desglosar en sus componentes principales, por ejemplo:

•Sueldos, salarios y beneficios•Publicidad•Mantenimiento•Depreciación•Rentas, etcétera

Revelar información adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se consideren relevantes, en aquellos casos en que se haya utilizado la clasificación por función.


Por función:Agrupación de rubros genéricos como:

•Gastos de venta[1]

•Gastos de administración[2]

•Gastos de investigación[3] •Otros gastos generales

Gastos generales

Presentación y revelación:El rubro se integra por:Rubro del estado de resultados


Las partidas que integren este rubro, que tengan en un periodo contable de naturaleza deudora y acreedora, deben presentarse de forma neta.

En notas a los estados financieros deben mostrarse los componentes de otros ingresos y gastos, cuando sean relevantes, en aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado en el estado de resultados de forma neta.

Según la INIF 4, Presentación en el estado de resultados de la participación de los trabajadores en la utilidad, la PTU debe presentarse en el estado de resultados como un gasto ordinario, en un renglón específico dentro del rubro de “otros ingresos y gastos”.

Son operaciones incidentales que no constituyen: Resultado Integral de Financiamiento (RIF) ni participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas.

Ejemplo: donaciones y ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos.

La Participación de los Trabajadores en las Utilidades, PTU.

Otros ingresos y gastos


de resultados


El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo mismo del estado de resultados o en notas a los estados financieros.


El RIF se conforma de:

•Intereses•Fluctuaciones cambiarias[1]

•Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros

•Resultado por posición monetaria (REPOMO)

No debe incluirse en el RIF, que en atención a las NIF particulares relativas: a) capitalice como parte del costo de adquisición de un activo; o b) forme parte de otras partidas integrales, como un componente del capital ganado.

RIF(Resultado Integral de

Financiamiento)


[1] Incluye el efecto de conversión de una operación extranjera integrada.



Comprende a la utilidad o pérdida neta proveniente de las subsidiarias que no fueron consolidadas y de las asociadas.

Participación en los resultados de

subsidiarias no consolidadas y

asociadas


NIF B-3 – II. Análisis del rubro

Se presentan después de las partidas ordinarias.


Son las derivadas de las actividades que NO representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

Ejemplo (generalmente infrecuentes):

•Exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de

adquisición (proveniente de una adquisición de negocios)

•Cancelación de concesión

•Expropiación

Partidas no ordinarias



Presentación requerida de este nivel de utilidad o pérdida en el estado de resultados.

Nivel de utilidad o pérdida que presenta el valor residual de: ventas netas o ingresos netos después de sumar o restar, según proceda, los otros ingresos, costos y gastos (ordinarios y no ordinarios).

No incluye los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas.

Utilidad o pérdida antes de impuestos a

la utilidad



En notas a los estados financieros debe presentarse la parte causada y diferida (entre otras cosas) conforme a la NIF relativa.

Revelar los componentes, cuando sean relevantes, en aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado de forma neta.

Importe de los impuestos a la utilidad (determinado conforme a la NIF particular relativa).

No debe incluirse el impuesto atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales.

Nota: de acuerdo con la INIF 4, la PTU ya no se integra en este renglón.

Impuestos a la utilidad




En caso de no existir operaciones discontinuadas, este nivel se considerará como la utilidad o pérdida neta.

Es, usualmente, la resta de la utilidad o pérdida antes de impuestos y el rubro de impuestos a la utilidad.Utilidad o pérdida

antes de las operaciones

discontinuadas



En el cuerpo del estado de resultados se presenta de forma neta.

Revelar en notas los resultados condensados de las operaciones discontinuadas, mostrando, cuando menos, los montos respectivos de los ingresos, costos y gastos, de la utilidad antes de impuestos y los impuestos a la utilidad.

Revelar los componentes, cuando sean relevantes, en aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado de forma neta.

Ingresos, costos y gastos atribuibles a las operaciones discontinuadas.

Operaciones discontinuadas




La utilidad por acción debe revelarse al calce del estado de resultados, de acuerdo con la NIF relativa.

Importe neto de la utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas y del rubro de las operaciones discontinuadas.

Cuando proceda, la utilidad o pérdida consolidada debe distribuirse en:

•Participación de los accionistas minoritarios (sin control)

•Participación de los accionistas mayoritarios (con control)

Utilidad o pérdida neta


III. Párrafos transitorios e INIF 4

- Párrafos transitorios- INIF 4

La NIF-3 establece tres párrafos transitorios relativos a:

- Partidas especiales

- Estados financieros comparativos correspondientes a periodos anteriores

- Efectos iniciales acumulados derivados de un cambio contable

Los párrafos transitorios (45, 46 y 47) se presentan a continuación.

NIF B-3 III Transitorios

Transitorio, párrafo 45:

“Las antes denominadas partidas especialesmencionadas en algunas NIF particulares deben formar parte del rubro de otros ingresos y gastos, ya que se considera que son operaciones incidentales, inherentes a las actividades primarias. Las antes denominadas partidas extraordinariasmencionadas en algunas NIF particulares, deben formar parte de las partidas no ordinarias.”



“Los estados financieros comparativos que incluyan periodos anteriores a la vigencia de esta NIF, deben reclasificarse con base en lo que establece esta NIF, considerando lo dispuesto por la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.”



“En función a lo que establecía el Boletín A-7, Comparabilidad y de acuerdo con el método del efecto acumulado, los efectos iniciales acumulados derivados de un cambio contable se presentaban en el estado de resultados en un rubro denominado ‘efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios contables’, el cual debe seguir presentándose en los estados de resultados para periodos anteriores a 2006, tal como se presentó originalmente en dichos periodos .”

NIF B-3 – III Transitorios

III. Párrafos transitorios e INIF 4

- Párrafos transitorios- INIF 4

Según el Boletín B-3, Estado de resultados (derogado):

Es importante el cambio en la presentación de la PTU. Bajo la normatividad anterior, establecida en el Boletín B-3, Estado de resultados, la PTU debía presentarse dentro de la misma sección del estado de resultados, en donde se informara el Impuesto sobre la Renta (ISR).

NIF B-3 III - INIF-4

INIF 4, párrafo 46:

De acuerdo con la INIF 4, publicada a finales de enero de 2007 en la página en internet del CINIF, se establece que la PTU debe presentarse en el estado de resultados como un gasto ordinario, en un renglón específico dentro del rubro de “Otros ingresos y gastos”.

NIF B-3 III - INIF-4

nif b 3 (pp)

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