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  • 7/23/2019 nic38 actualizada

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    ANEXO 26

    NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

    NIC N 38

    ACTIVOS INTANGIBLES

    (Modificada en 2008)(IV Difusin)

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    NDICE

    Prrafos

    Norma Internacional de Contabilidad N 38Activos Intangibles

    OBJETIVO 1

    ALCANCE 2-7

    DEFINICIONES 8-17

    Activos intangibles 917Identificabilidad 1112Control 1316

    Beneficios econmicos futuros 17RECONOCIMIENTO Y VALORIZACIN 1867Adquisicin independiente 2532Adquisicin como parte de una combinacin de negocios 3343

    Determinacin del valor justo de un activo intangible adquirido en unacombinacin de negocios

    3541

    Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigacin ydesarrollo en curso

    4243

    Adquisicin mediante una subvencin gubernamental 44Permutas de activos 4547Goodwill generado internamente 4850

    Activos intangibles generados internamente 5167Fase de investigacin 5456Fase de desarrollo 5764Costo de un activo intangible generado internamente 6567

    RECONOCIMIENTO DE UN GASTO 6871Prohibicin de reconocer como activos los gastos de perodos anteriores 71VALORIZACIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL 7287Modelo del costo 74Modelo de revalorizacin 7587VIDA TIL 8896ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES FINITAS 97106

    Perodo y mtodo de amortizacin 9799Valor residual 100-103Revisin del perodo y del mtodo de amortizacin 104106ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS 107110Revisin de la evaluacin de la vida til 109110RECUPERABILIDAD DEL VALOR DE LIBROSPRDIDAS PORDETERIORO DEL VALOR

    111

    RETIROS Y ENAJENACIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES 112117

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    INFORMACIN A REVELAR 118128General 118123Activos intangibles valorizados posteriormente usando el modelo derevalorizacin

    124125

    Desembolsos por investigacin y desarrollo 126-127

    Otra informacin 128DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FECHA DE VIGENCIA 130132Permuta de activos similares 131Aplicacin anticipada 132DEROGACIN DE LA NIC 38 (emitida en 1998) 133EJEMPLOS ILUSTRATIVOSEvaluacin de la vida til de activos intangibles

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    Norma Internacional de Contabilidad N 38Activos Intangibles

    Objetivo

    1

    El objetivo de esta Norma es recomendar el tratamiento contable para los activos intangiblesque no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que unaentidad reconozca un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Normatambin especifica cmo determinar el valor de libros de los activos intangibles, y exige larevelacin de informacin especfica sobre activos intangibles.

    Alcance

    2

    Esta Norma se aplicar al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientescasos:

    (a)

    activos intangibles que estn tratados en otras Normas;

    (b)

    activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros:Presentacin;

    (c)

    el reconocimiento y la valorizacin de activos para exploracin y evaluacin (verNIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos M ineral es); y

    (d)

    desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo,gas natural y recursos no renovables similares.

    3

    En el caso que otra Norma trate la contabilizacin de una clase especfica de activo intangible,una entidad aplica esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable

    a:

    (a)

    activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario desus actividades (ver NIC 2Existencias,y la NIC 11 Contratos de Construccin).

    (b)

    activos por impuestos diferidos (ver NIC 12Impuestos a la Renta).

    (c)

    arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17,Arrendamientos.

    (d)

    activos que surjan por beneficios a los empleados, (ver NIC 19 Beneficios a losEmpleados).

    (e)

    activos financieros, segn se definen en la NIC 32. El reconocimiento y lavalorizacin de algunos activos financieros se pueden encontrar en la NIC 27 EstadosFinancieros Consolidados y Separados; NIC 28 Inversiones en Empresas Coligadas,y NIC 31Participaciones en Negocios Conjuntos;

    (f) goodwill(plusvala comprada) surgido de las combinaciones de negocios (ver NIIF

    3 Combinaciones de Negocios).

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    (g)

    costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechoscontractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que estn dentrodel alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF 4 establece requerimientos derevelacin de informacin especficos para esos costos de adquisicin diferidos, perono para esos activos intangibles. Por ello, los requerimientos de revelacin deinformacin de esta Norma se aplican a esos activos intangibles.

    (h)

    activos intangibles no corrientes (o grupos de elementos en enajenacin) clasificadoscomo mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No CorrientesMantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.

    4

    Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en un elemento fsico, como es el caso deun disco compacto (en el caso de programas informticos), documentacin legal (en el caso deuna licencia o patente) o en una pelcula. Al determinar si un activo, que incluye elementostangibles e intangibles, se tratar segn la NIC 16 Activo Fijoo como un activo intangiblesegn la presente Norma, la entidad utiliza criterio para evaluar cul de los dos elementos esms significativo. Por ejemplo, un programa informtico para un ordenador que no puedafuncionar sin ese programa especfico, es una parte integral del hardware y es tratado como

    activo fijo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando el programainformtico no es parte integral del hardware, es tratado como un activo intangible.

    5

    Esta Norma es de aplicacin, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos depublicidad, entrenamiento del personal, gastos de puesta en marcha y a las correspondientesactividades de investigacin y desarrollo. Las actividades de investigacin y desarrollo estnorientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. Por lo tanto, aunque de este tipo deactividades pueda surgir un activo con apariencia fsica (por ejemplo, un prototipo), elelemento fsico es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible, queviene constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestin.

    6

    En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser tangible o

    intangible. Despus del reconocimiento inicial, el arrendatario contabilizar un activointangible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento financiero, conforme a lo establecidoen esta Norma. Los derechos de concesin o licencia, para elementos tales como pelculas,grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de reproduccin, seexcluyen del alcance de la NIC 17, pero estn dentro del alcance de la presente Norma.

    7

    Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades otransacciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan aspectoscontables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la contabilizacin de losdesembolsos por exploracin, desarrollo o extraccin de petrleo, gas y reserva minerales, enlas industrias extractivas, as como en el caso de los contratos de seguro. Por lo tanto, esta

    Norma no es de aplicacin a los desembolsos realizados en estas operaciones y contratos. Noobstante, esta Norma ser de aplicacin a otros activos intangibles utilizados (tales como losprogramas informticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al iniciode la actividad de puesta en marcha), en las industrias extractivas o en las entidadesaseguradoras.

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    Definiciones

    8

    Los siguientes trminos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que acontinuacin se especifica:

    Un mercado activoes un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:

    (a)

    los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;

    (b)

    se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores para undeterminado bien o servicio; y

    (c)

    los precios estn disponibles para el pblico.

    Amortizacines la distribucin sistemtica del valor amortizable de un activo intangibledurante los aos de su vida til.

    Un activoes un recurso:

    (a)

    controlado por la entidad como resultado de hechos pasados; y

    (b)

    del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

    Valor de libroses el monto por el que un activo se reconoce en el estado de situacinfinanciera, despus de deducir cualquier amortizacin acumulada y las prdidas pordeterioro acumuladas, que se refieran al mismo.

    Costoes el monto de efectivo o de efectivo equivalente pagado, o el valor justo de lacontraprestacin entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisicin oconstruccin, o, cuando sea aplicable, el monto atribuido a ese activo cuando sea

    inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF,como por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

    Monto a depreciares el costo de un activo o el monto que lo sustituya, una vez deducidosu valor residual.

    Desarrolloes la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipode conocimiento, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales,dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos, o sustancialmentemejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.

    Valor especfico para una entidades el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad

    espera obtener del uso continuado de un activo y de su enajenacin al final de su vidatil, o bien de los desembolsos que espera realizar para liquidar un pasivo.

    Valor justode un activo es el monto por el cual podra ser intercambiado un activo entrepartes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada encondiciones de independencia mutua.

    Una prdida por deterioroes el exceso del valor de libros de un activo sobre su montorecuperable.

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    Un activo intangiblees un activo identificable, de carcter no monetario y sin sustanciafsica.

    Son activos monetariostanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se vana recibir montos fijos o determinables de dinero.

    Investigacines todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidadde obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.

    Valor residualde un activo intangible es el monto estimado que la entidad podraobtener de un activo por su enajenacin, despus de haber deducido los costosestimados para su enajenacin, si el activo tuviera ya la antigedad y condicinesperada al final de su vida til.

    Vida til es:

    (a)

    el perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o

    bien

    (b)

    el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener delmismo por parte de la entidad.

    Activos intangibles

    9

    Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisicin,desarrollo, mantencin o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientficoo tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias,la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominacionescomerciales y derechos editoriales). Ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en

    estas amplias denominaciones son los programas informticos, las patentes, los derechos deautor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licenciasde pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes oproveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos decomercializacin.

    10

    No todas las partidas descritas en el prrafo 9 cumplen con la definicin de activo intangible,esto es, identificabilidad, control sobre un recurso y existencia de beneficios econmicosfuturos. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese con la definicin deactivo intangible, el monto derivado de su adquisicin o de su generacin interna, por parte dela entidad, se reconocer como un gasto del perodo en el que se haya incurrido. No obstante,si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinacin de negocios, formar parte del

    goodwillreconocido en la fecha de adquisicin (ver prrafo 68).

    Identificabilidad

    11

    La definicin de un activo intangible requiere que el mismo sea identificable, con el fin depoderlo distinguir del goodwill. El goodwill, reconocido en una combinacin de negocioses un activo que representa los beneficios econmicos futuros provenientes de otros activosadquiridos en una combinacin de negocios que no son identificados de forma individual nireconocidos por separado. Los beneficios econmicos futuros pueden tener su origen en la

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    sinergia que se produce entre los activos identificables adquiridos o bien de de activos que, porseparado, no cumplan las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros.

    12

    Un activo es identificable si ya sea:

    (a)

    es separable, esto es, susceptible de ser separado o dividido de la entidad y

    vendido, cedido, dado en licencia, arrendado o intercambiado, ya seaindividualmente o junto con el contrato, activo o pasivo identificable con los queguarde relacin sin considerar si la entidad pretende hacerlo; o

    (b)

    surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independenciaque esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otrosderechos y obligaciones.

    Control

    13

    Una entidad controla un activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficioseconmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda

    restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tienepara controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible surge, normalmente,en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechosde tipo legal, es ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal deun derecho no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la entidadpuede ejercer el control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera.

    14

    Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros.Una entidad controla esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos porderechos legales como la propiedad intelectual, la restriccin de los acuerdos comerciales (siestuvieran permitidos), o bien por una obligacin legal de los empleados de mantener laconfidencialidad.

    15

    Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificarposibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su entrenamientoespecializado, lo que producir beneficios econmicos en el futuro. La entidad puede tambinesperar que su personal contine prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, unaentidad tendr un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que puedaproducir un equipo de empleados con mayor entrenamiento, como para poder considerar quelos montos dedicados al entrenamiento cumplen la definicin de activo intangible. Por razonessimilares, es improbable que las habilidades tcnicas o de administracin, de carcterespecfico, cumplan con la definicin de activo intangible, a menos que estn protegidas porderechos legales para ser utilizadas y obtener los beneficios econmicos que se espera de ellas,y adems cumplan el resto de condiciones de la definicin de activo intangible.

    16

    Una entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperarque debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las relaciones con los clientes y su lealtad,stos vayan a continuar demandando los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sinembargo, en ausencia de derechos legales u otras formas de control que protejan estaexpectativa de relaciones o de lealtad continuada por parte de los clientes, la entidad tendr,por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios econmicos que se podranderivar de las mismas, como para poder considerar que tales partidas (cartera de clientes,cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) cumplen con la

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    definicin de activos intangibles. Cuando no se tengan derechos legales para proteger lasrelaciones con los clientes, las transacciones de intercambio por las mismas o similaresrelaciones no contractuales con la clientela (distintas de las que sean parte de una combinacinde negocios) demuestran que la entidad es, no obstante, capaz de controlar los futurosbeneficios econmicos esperados de la relacin con los clientes. Como esas transacciones deintercambio tambin demuestran que las relaciones con el cliente son separables, dichas

    relaciones con la clientela se ajustan a la definicin de un activo intangible.

    Beneficios econmicos futuros

    17

    Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen losingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo yotros beneficios que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el usode la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costos deproduccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos ordinarios futuros.

    Reconocimiento y valorizacin

    18

    El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar quela partida cumple con:

    (a)

    la definicin de activo intangible (ver prrafos 8 al 17); y

    (b)

    los criterios para su reconocimiento (ver prrafos 21 al 23).

    Este requerimiento se aplica a los costos incurridos inicialmente, para adquirir o generarinternamente un activo intangible, y aqullos en los que se haya incurrido posteriormentepara aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantencin.

    19

    Los prrafos 25 al 32 tratan la aplicacin de los criterios de reconocimiento a los activos

    intangibles adquiridos de forma separada, y los prrafos 33 al 43 tratan su aplicacin a losactivos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios. El prrafo 44 trata lavalorizacin inicial de activos intangibles adquiridos a travs de una subvencin del gobierno,los prrafos 45 al 47 tratan las permutas de activos intangibles y los prrafos 48 al 50, eltratamiento del goodwill generado internamente. Los prrafos 51 al 67 tratan delreconocimiento inicial y la valorizacin de los activos intangibles generados internamente.

    20

    La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad derealizar adiciones al activo en cuestin o sustituciones de partes del mismo.Consiguientemente, la mayora de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, paramantener los futuros beneficios econmicos esperados incorporados a un activo intangibleexistente, pero no satisfacen la definicin de activo intangible ni los criterios de

    reconocimiento contenidos en esta Norma. Adems, a menudo es difcil atribuir desembolsosposteriores directamente a un activo intangible, en vez del negocio en su conjunto. Por lotanto, slo en raras ocasiones, los desembolsos posteriores efectuados tras el reconocimientoinicial de un activo intangible adquirido o despus de completar un activo intangible generadointernamente se reconocern en el valor de libros de un activo. De acuerdo con el prrafo 63,los desembolsos posteriores en marcas, ttulos de peridicos o revistas, denominacioneseditoriales, listas de clientes u otras partidas similares (hayan sido adquiridas externamente ogeneradas internamente) se reconocen siempre en utilidad o prdida del perodo en el que se

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    incurran. Esto es as porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los desembolsos paradesarrollar el negocio considerado en su conjunto.

    21

    Un activo intangible se reconocer si, y slo si:

    (a)

    es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo

    fluyan a la entidad; y

    (b)

    el costo del activo puede ser valorizado de forma fiable.

    22

    Una entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futurosutilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones dela Administracin respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durantela vida til del activo.

    23

    La entidad utiliza su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficioseconmicos futuros que son atribuibles a la utilizacin del activo, a partir de la evidenciadisponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia

    procedente de fuentes externas.

    24

    Un activo intangible se valorizar inicialmente al costo.

    Adquisicin separada

    25

    Normalmente, el precio que paga la entidad para adquirir de forma separada un activointangible refleja las expectativas acerca de la probabilidad que los beneficios econmicosfuturos esperados incorporados al activo fluirn a la entidad. En otras palabras, la entidadespera que se produzca una entrada de beneficios econmicos, an cuando existaincertidumbre respecto a la oportunidad en que ocurra o del monto de la entrada. Por lo tanto,el criterio de la probabilidad como requisito para su reconocimiento, en el prrafo 21 (a), se

    considerar siempre satisfecho en el caso de los activos intangibles adquiridos de formaseparada.

    26

    Adems, el costo de un activo intangible adquirido de forma separada puede, habitualmente,ser valorizado con fiabilidad. Esto es particularmente vlido cuando la contrapartida por lacompra adopta la forma de efectivo o de otros activos monetarios.

    27

    El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

    (a)

    el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos norecuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentoscomerciales y los descuentos por volumen;

    (b)

    cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su usoprevisto.

    28

    Son ejemplos de costos directamente atribuibles:

    (a)

    los costos de las remuneraciones de los empleados (segn se definen en la NIC 19Beneficios a los Empleados), derivados directamente de poner el activo en suscondiciones de uso;

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    (b)

    honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condicionesde uso; y

    (c)

    los costos de comprobar que el activo funciona adecuadamente.

    29

    Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son:

    (a)

    los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos deactividades publicitarias y promocionales);

    (b)

    los costos de apertura del negocio en una nueva localidad o dirigirlo a una nueva clasede clientela (incluyendo los costos de entrenamiento del personal); y

    (c)

    los costos de administracin y otros costos indirectos generales.

    30

    El reconocimiento de los costos en el valor de libros de un activo intangible finaliza cuando elactivo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la

    Administracin. Por ello, los costos incurridos en la utilizacin o por la reprogramacin deluso de un activo intangible no se incluirn en el valor de libros del activo. Por ejemplo, lossiguientes costos no se incluirn en el valor de libros de ese activo intangible:

    (a)

    costos incurridos cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por laAdministracin, an no ha comenzado a utilizarse; y

    (b)

    prdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla la demanda delos productos que se elaboran con el activo.

    31

    Algunas operaciones, si bien relacionadas con el desarrollo de un activo intangible, no sonnecesarias para ubicar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar de la

    forma prevista por la Administracin. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes odurante las actividades de desarrollo. Debido a que estas operaciones accesorias no sonimprescindibles para que el activo pueda operar de la forma prevista por la Administracin, losingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en utilidad o prdida, mediante suinclusin dentro de la clase apropiada de ingresos y gastos.

    32

    Si, en la adquisicin de un activo intangible, se posterga el pago por un perodo superior alnormal en las transacciones a crdito, su costo ser el precio equivalente al contado. Ladiferencia entre este monto y el total de pagos a efectuar se reconocer como un gastofinanciero, a lo largo del perodo de postergacin, a menos que se activen, de acuerdo con laNIC 23 Costos de Financiamiento.

    Adquisicin como parte de una combinacin de negocios33

    Segn lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si se adquiere un activointangible en una combinacin de negocios, el costo del mismo ser su valor justo en la fechade adquisicin. El valor justo de un activo intangible reflejar las expectativas acerca de laprobabilidad que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad.En otras palabras, la entidad espera que se produzca una entrada de beneficios econmicos,an cuando exista incertidumbre respecto a la oportunidad en que ocurra o del monto de laentrada. Por lo tanto, el criterio de la probabilidad como requisito para su reconocimiento, que

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    figura en el prrafo 21(a), se considera siempre satisfecho en el caso de activos intangiblesadquiridos en combinaciones de negocios. Si un activo adquirido en una combinacin denegocios es separable o surge de derechos contractuales u otros legales, existiendo suficienteinformacin para valorizar fiablemente el valor justo del activo. De este modo, el criterio devalorizacin fiable del prrafo 21(b) siempre se considera cumplido en el caso de activosintangibles adquiridos en una combinacin de negocios.

    34

    De acuerdo con esta Norma y con la NIIF 3 (modificada en 2008), una entidad adquirentereconocer en la fecha de adquisicin, de forma separada del goodwill, un activo intangiblede la entidad adquirida, independientemente que el activo haya sido reconocido por la entidadadquirida antes de la combinacin de negocios. Esto significa que la entidad adquirentereconoce como un activo, separado del goodwill, un proyecto de investigacin y desarrollo,que la entidad adquirida tenga en proceso, si el proyecto satisface la definicin de activointangible. Un proyecto de investigacin y desarrollo que la entidad adquirida tenga enproceso, cumplir con la definicin de activo intangible cuando:

    (a)

    cumpla la definicin de activo; y

    (b)

    sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otrosderechos de tipo legal.

    Determinacin del valor justo de un activo intangible adquirido en una combinacin denegocios

    35

    Si un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios es separable o proviene dederechos contractuales u otros derechos legales, existe suficiente informacin para valorizarfiablemente el valor justo del activo. Cuando, a consecuencia de las estimaciones empleadaspara valorizar el valor justo de un activo intangible, exista un rango de posibles valores condiferentes probabilidades, esa incertidumbre, se tendr en cuenta en la determinacin del valorjusto del activo.

    36

    Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser separado, pero slosi se le considera junto con otro activo tangible o intangible asociado al mismo. Por ejemplo,es posible que el ttulo con el que se publica una revista no pudiera ser capaz de ser vendido deforma separada de la base de datos asociada de suscriptores, o una marca para agua demanantial podra estar asociada con un manantial concreto y podra no ser vendidaindependientemente del mismo. En tales casos, la entidad adquirente reconocer el grupo deactivos como un nico activo, separado del goodwill, si los valores justos especficos de losactivos del grupo no se pueden valorizar de forma fiable.

    37 Un caso similar es el de los trminos marca y nombre comercial, que son a menudo

    empleados como sinnimos de marca registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo, los

    primeros son trminos comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia a ungrupo de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios) junto aun nombre comercial, frmulas, recetas y experiencia tecnolgica asociados a dicha marca. Laentidad adquirente reconoce como un activo individual un grupo de activos intangiblescomplementarios, entre los que se incluye una marca, siempre que los valores justosindividuales de los activos complementarios no se puedan valorizar con fiabilidad. Si losvalores justos de los activos complementarios se pueden valorizar con fiabilidad, la adquirentepodr reconocerlos como un activo individual siempre que los activos individuales tenganvidas tiles similares.

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    38

    (Eliminado en texto original del ingls.)

    39

    Los precios de cotizacin en un mercado activo proporcionan la estimacin ms fiable delvalor justo para un activo intangible (ver tambin el prrafo 78). El precio apropiado demercado es habitualmente el precio comprador actual (bid price) (esto es, el precio de oferta

    u ofrecido por el comprador). Si los precios compradores (bid prices) no estn disponibles,el precio de la transaccin similar ms reciente puede proporcionar una base para estimar elvalor justo, siempre que no haya tenido lugar un cambio significativo en las circunstanciaseconmicas entre la fecha de la transaccin y la fecha de estimacin del valor justo del activo.

    40

    Si no existe un mercado activo para un activo intangible, su valor justo ser el monto que laentidad habra pagado por el activo, en la fecha de adquisicin, en una transaccin entre uncomprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que se realice encondiciones de independencia mutua, teniendo en cuenta la mejor informacin disponible.Para determinar este monto, una entidad considera las transacciones recientes con activossimilares.

    41

    Las entidades que habitualmente se ven involucradas en la compra y venta de activosintangibles de naturaleza singular, pueden haber desarrollado tcnicas para la estimacinindirecta de sus valores justos. Estas tcnicas pueden emplearse para la valorizacin inicial deun activo intangible adquirido en una combinacin de negocios, si su objetivo es estimar elvalor justo y si reflejan las transacciones y prcticas actuales en el sector al que pertenecedicho activo. Estas tcnicas incluyen, cuando sea apropiado:

    (a)

    la aplicacin de mltiplos, que reflejen las transacciones actuales del mercado, aindicadores relacionados con la rentabilidad del activo (como ingresos ordinarios,cuotas de mercado y margen operativo), o el flujo de regalas que podran obtenersepor otorgar la licencia de operacin del activo a un tercero, en una transaccinrealizada en condiciones de independencia mutua (como se hace en el mtodo

    denominado compensacin por la percepcin deregalas); o

    (b)

    descontando los flujos netos de efectivo futuros estimados del activo.

    Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigacin y desarrollo en curso

    42

    Los desembolsos por investigacin o desarrollo que:

    (a)

    estn asociados con un proyecto de investigacin y desarrollo en curso, adquiridode forma separada o en una combinacin de negocios y reconocido como unactivo intangible; y

    (b)

    se hayan generado despus de la adquisicin del citado proyecto.

    se contabilizarn de acuerdo con lo establecido en los prrafos 54 al 62.

    43

    La aplicacin de lo exigido en los prrafos 54 al 62 implica que los desembolsos posteriores,asociados a un proyecto de investigacin y desarrollo en curso adquirido de forma separada oen una combinacin de negocios y reconocidos como un activo intangible, sern:

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    (a)

    reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, siempre que se trate dedesembolsos de investigacin;

    (b)

    reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de desembolsos pordesarrollo que no cumplan los criterios, que figuran en el prrafo 57 para sureconocimiento como activo intangible; y

    (c) aadidos al valor de libros del proyecto de investigacin y desarrollo en cursoadquirido, si los desembolsos por desarrollo cumplen los criterios de reconocimientoestablecidos en el prrafo 57.

    Adquisicin mediante una subvencin gubernamental

    44

    En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido sin costo alguno, o por unacontraprestacin simblica, mediante una subvencin gubernamental. Esto puede sucedercuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad activos intangibles, tales como derechosde aeropuerto, licencias para operar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin o

    bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carcter restringido. De acuerdo con laNIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobreAyudas Gubernamentales, una entidad puede optar por reconocer, en el momento inicial, tantoel activo intangible como la subvencin, a sus valores justos. Si la entidad decide no reconocerinicialmente el activo por su valor justo, reconoce el activo, inicialmente, por un valornominal, (el otro tratamiento permitido en la NIC 20), ms cualquier desembolso que seadirectamente atribuible a la preparacin del activo para el uso que se pretende darle.

    Permutas de activos

    45

    Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos nomonetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. El siguiente anlisis

    se refiere, solamente, a la permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin esaplicable a todas las permutas descritas en la frase anterior de este prrafo. El costo de talactivo intangible se valoriza por su valor justo, a menos que (a) la transaccin de intercambiono tenga carcter comercial, o (b) no pueda valorizarse con fiabilidad el valor justo del activorecibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se valorizar de esta forma inclusocuando la entidad no pueda eliminar inmediatamente de las cuentas el activo entregado. Si elactivo adquirido no se valoriza por su valor justo, su costo se valorizar por el valor de librosdel activo entregado.

    46

    Una entidad determina si una permuta tiene carcter comercial, considerando en qu medida seespera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transaccin.Una transaccin de intercambio tiene naturaleza comercial si:

    (a)

    la configuracin (riesgo, oportunidad y monto) de los flujos de efectivo del activorecibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo cedido; o

    (b)

    el valor especfico para la entidad, de la porcin de sus actividades afectadas por lapermuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y

    (c)

    la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valorjusto de los activos intercambiados.

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    Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la entidad dela porcin de sus actividades afectadas por la transaccin deber tener en cuenta los flujos deefectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede quedar claro sinnecesidad que la entidad deba realizar clculos detallados.

    47

    En el prrafo 21(b) se especifica que una condicin para el reconocimiento de un activointangible es que el costo de dicho activo pueda ser valorizado con fiabilidad. El valor justo deun activo intangible, para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puedevalorizarse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor justono es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango,pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor justo. Si laentidad es capaz de determinar de forma fiable los valores justos del activo recibido o delactivo entregado, se utilizar el valor justo del activo entregado para valorizar el costo delactivo recibido, a menos que el valor justo del activo recibido sea ms claramente evidente.

    Goodwillgenerado internamente

    48

    El goodwillgenerado internamente no se reconocer como un activo.

    49

    En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros, sinque por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimientoestablecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar ungoodwill generado internamente. El goodwill generado por la propia entidad no sereconoce como un activo porque no es un recurso identificable (es decir, no es separable nisurge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo), controlado por la entidad, quepueda ser valorizado de forma fiable a su costo.

    50

    Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de laentidad y el valor de libros de sus activos netos identificables, pueden captar una amplia

    variedad de factores que afectan al valor de la entidad en su conjunto. Sin embargo, no sepuede considerar que estas diferencias representen el costo de activos intangibles controladospor la entidad.

    Activos intangibles generados internamente

    51

    A veces, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criteriospara su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para:

    (a)

    determinar si, y en qu momento, surge un activo identificable del que se vaya aderivar, la generacin de beneficios econmicos en el futuro; y

    (b)

    establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar unactivo intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorarel goodwillgenerado internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabodiariamente las actividades de la entidad.

    Por lo tanto, adems de cumplir con los requerimientos para el reconocimiento y valorizacininicial de un activo intangible, la entidad aplica las condiciones y guas establecidas en losprrafos 52 al 67, para todos los activos intangibles generados de forma interna.

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    52

    Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para sureconocimiento, la entidad clasifica la generacin del activo en:

    (a)

    la fase de investigacin; y

    (b)

    la fase de desarrollo.

    Aunque los trminos investigacin y desarrollo han sido definidos, los trminos fase deinvestigacin y fase de desarrollo tienen, un significado ms amplio para los efectos deesta Norma.

    53

    Si una entidad no puede distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo en unproyecto interno para crear un activo intangible, la entidad trata los desembolsos que ocasioneese proyecto como si hubiesen sido incurridos slo en la fase de investigacin.

    Fase de investigacin

    54

    No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de

    investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase deinvestigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del perodoen el que se incurran.

    55

    En la fase de investigacin de un proyecto interno, una entidad no puede demostrar que existeun activo intangible que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. Por lotanto, los desembolsos correspondientes se reconocern como gastos en el momento en que seincurran.

    56

    Son ejemplos de actividades de investigacin:

    (a)

    actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

    (b)

    la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de lainvestigacin u otro tipo de conocimientos;

    (c)

    la bsqueda de alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemaso servicios; y

    (d)

    la formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final, de posibles alternativas paramateriales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos ose hayan mejorado.

    Fase de desarrollo

    57

    Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyectointerno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar lo siguiente:

    (a)

    tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de formaque pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.

    (b)

    su intencin de completar el activo intangible para usarlo o venderlo.

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    (c)

    su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

    (d)

    la forma en que el activo intangible va a generar probables beneficios econmicosen el futuro. Entre otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de unmercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s,o bien, en el caso que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo

    para la entidad.

    (e)

    la disponibilidad de los apropiados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo,para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

    (f)

    su capacidad para valorizar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activointangible durante su desarrollo.

    58

    En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificarun activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios econmicosen el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas msavanzadas que la fase de investigacin.

    59

    Son ejemplos de actividades de desarrollo:

    (a) el diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de modelos yprototipos;

    (b) el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologanueva;

    (c) el diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga una escalaeconmicamente rentable para la produccin comercial; y

    (d) el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales,dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayanmejorado.

    60

    Para demostrar como un activo intangible puede generar probables beneficios econmicosfuturos, una entidad evala los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo,utilizando los principios establecidos en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Si elactivo slo generar rendimientos cuando acte en combinacin con otros activos, la entidadaplicar el concepto de unidad generadora de efectivo, establecido en la NIC 36.

    61

    La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de unactivo intangible puede ser demostrada, por ejemplo, mediante la existencia de un plan de

    negocio que ponga de manifiesto los recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, necesarios,as como la capacidad de la entidad para proveerse de tales recursos. En algunos casos, laentidad demostrar la disponibilidad del financiamiento externo, a travs de la obtencin deuna indicacin del prestamista sobre su voluntad para financiar el plan presentado.

    62

    Con frecuencia, los sistemas de costos de la entidad pueden valorizar de forma fiable loscostos que conlleva la generacin interna de un activo intangible, tales como los sueldos yotros desembolsos en los que se incurre para asegurar los derechos de la propiedad intelectualo las licencias, o bien para desarrollar programas informticos.

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    63

    No se reconocern como activos intangibles las marcas, los ttulos de peridicos orevistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidassimilares que se hayan generado internamente.

    64

    Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, ttulos de peridicos, sellos

    o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no puedendistinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estaspartidas no se reconocern como activos intangibles.

    Costo de un activo intangible generado internamente

    65

    El costo de un activo intangible generado internamente para los efectos del prrafo 24, ser lasuma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el activo intangible cumple lascondiciones para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El prrafo 71prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidospreviamente como gastos.

    66

    El costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los costosdirectamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que puedaoperar de la forma prevista por la Administracin. Ejemplos de costos directamente atribuiblesson:

    (a)

    los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin delactivo intangible;

    (b)

    los costos de los beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19Beneficiosa los Empleados) derivadas de la generacin del activo intangible;

    (c)

    los honorarios para registrar los derechos legales; y

    (d)

    la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

    En la NIC 23 Costos de Financiamiento, se establecen los criterios para el reconocimiento delos costos de financiamiento como componentes del costo de los activos intangibles generadosinternamente.

    67

    Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generadosinternamente:

    (a)

    los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter general, salvo

    que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del activo parasu uso;

    (b)

    las ineficiencias, identificadas, y las prdidas operativas iniciales en las que se hayaincurrido antes que el activo alcance el desempeo normal esperado; y

    (c)

    los gastos de entrenamiento del personal que ha de operar con el activo.

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    Ejemplo ilustrativo del prrafo 65

    Una entidad est desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del ao20X5, los desembolsos realizados fueron de $1.000(a), de los cuales $900fueron incurridos antes del 1 de diciembre del 20X5, mientras que los $100

    restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre de 20X5. La entidad escapaz de demostrar que, al 1 de diciembre de 20X5, el proceso productivocumpla los criterios para su reconocimiento como un activo intangible. Seestima que el monto recuperable del conjunto de conocimientos incorporadosen el proceso, hasta el momento, es de $500 (considerando, en el clculo delmismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo delproceso productivo antes de poder ser utilizado).

    Al final de 20X5, se reconoce el proceso productivo como un activo intangible,

    con un costo de $100 (igual a los desembolsos realizados desde el momento enque se cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es, desde el 1 dediciembre de 20X5). Los desembolsos, por $900, en los que se incurri antes

    del 1 de diciembre de 20X5, se reconocern como gastos del perodo, ya quelos criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos montos

    no forman parte del costo del proceso productivo, reconocido en el estado desituacin financiera.

    A lo largo del ao 20X6, los desembolsos realizados han sido por monto de$2.000. Al final del ao 20X6 se estima que el monto recuperable del conjuntode conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, asciende a$1.900 (incluyendo los desembolsos futuros de efectivo para completar eldesarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado).

    Al final del 20X6, el costo del proceso productivo ser de $2.100 ($100 por

    desembolsos reconocidos al final del 20X5, ms las $2.000 generados en20X6). La entidad reconoce una prdida por deterioro del valor, por $200, conel fin de ajustar el valor de libros antes del deterioro de su valor ($2.100),

    hasta alcanzar su monto recuperable ($1.900). Esta prdida por deterioro delvalor se revertir, en un perodo posterior, si los requisitos para el reverso deuna prdida por deterioro que se establecen en la NIC 36 se cumplen.

    (a) En esta Norma, los montos monetarios se establecen en $.

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    Reconocimiento de un gasto

    68

    Los desembolsos realizados en una partida intangible se reconocern como gastos cuandose incurra en ellos, a menos que:

    (a)

    Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios dereconocimiento (ver prrafos 18 al 67), o

    (b)

    la partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda serreconocida como un activo intangible. Si este fuere el caso, forma parte del montoreconocido como goodwill en la fecha de adquisicin (ver NIIF 3).

    69

    En algunos casos, los desembolsos se realizan para proporcionar a la entidad beneficioseconmicos futuros, pero no se adquiere ni se crea ningn activo intangible u otro activo quepueda ser reconocido como tal. En estos casos, el desembolso se reconoce como un gasto en elmomento en que se incurra en l. Por ejemplo, los desembolsos para investigacin sereconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos (ver prrafo 54), exceptocuando forma parte de una combinacin de negocios. Otros ejemplos de desembolsos que se

    reconocen como gastos al momento de ser incurridos son los siguientes:

    (a)

    desembolsos de iniciacin (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvoque los desembolsos correspondientes formen parte del costo de una partida del activofijo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de iniciacin pueden consistiren costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativosincurridos en establecer una entidad con personalidad jurdica, desembolsosnecesarios para abrir una nueva instalacin, o negocio (esto es, costos de preapertura),o bien desembolsos para iniciar nuevas operaciones de lanzamiento de nuevosproductos o procesos (esto es, costos previos a la operacin);

    (b)

    desembolsos en actividades de entrenamiento.

    (c)

    desembolsos en publicidad y otras actividades promocionales.

    (d)

    desembolsos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de unaentidad.

    70

    Lo establecido en el prrafo 68 no impide reconocer el prepago de activos, cuando el pago porla entrega de bienes o prestacin de servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega oprestacin de los mismos.

    Prohibicin de reconocer como activos los gastos de perodos anteriores

    71

    Los desembolsos en un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos no sereconocern posteriormente como parte del costo de ese activo intangible.

    Valorizacin posterior al reconocimiento inicial

    72

    Una entidad elegir como poltica contable ya sea el modelo del costo del prrafo 74 elmodelo de revalorizacin del prrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza segn elmodelo de revalorizacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase

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    tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercadoactivo para esos activos.

    73

    Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en lasactividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles serevalorizarn simultneamente, para evitar revalorizaciones selectivas de activos y que los

    montos de los activos intangibles en los estados financieros representen una mezcla de costos yvalores referidos a fechas diferentes.

    Modelo del costo

    74

    Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar a sucosto menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro delvalor acumulada.

    Modelo de revalorizacin

    75

    Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su

    valor revalorizado, que es su valor justo, en el momento de la revalorizacin, menos laamortizacin acumulada y prdidas por deterioro de valor acumuladas posteriores. Parafijar el valor de las revalorizaciones segn esta Norma, el valor justo se determinar porreferencia a un mercado activo. Las revalorizaciones se harn con suficienteperiodicidad, para asegurar que el valor de libros del activo, al cierre del perodo sobre elcual se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando elvalor justo.

    76

    El modelo de revalorizacin no permite:

    (a)

    la revalorizacin de activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamentecomo activos; ni

    (b)

    el reconocimiento inicial de activos intangibles por montos diferentes a su costo.

    77

    El modelo de revalorizacin se aplica despus que el activo haya sido reconocido inicialmentea su costo. No obstante, si slo se llega a reconocer, como activo, una parte del costo total deun activo intangible, por no cumplir ste con los criterios de reconocimiento hasta alcanzar unaetapa intermedia del proceso de su produccin (ver prrafo 65), el modelo de revalorizacin sepodr aplicar a la totalidad de ese activo. Adems, el modelo de revalorizacin puede seraplicado tambin a un activo intangible que haya sido recibido mediante una subvencingubernamental y se haya reconocido a un valor nominal (ver prrafo 44).

    78

    Es poco comn la existencia de un mercado activo, tal como ha sido descrito en el prrafo 8,

    para un activo intangible, si bien cabe la posibilidad que ocurra. Por ejemplo, en ciertasjurisdicciones pueden existir mercados activos para las licencias de taxi librementetransferibles, as como para las licencias o cuotas de pesca y produccin. Sin embargo, noexisten mercados activos para las marcas, ttulos de peridicos o revistas, derechos sobrepelculas o partituras musicales, patentes o las marcas registradas, porque cada uno de estosactivos tiene peculiaridades que los hacen nicos. Adems, aunque los activos intangibles seanobjeto de compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actanaisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas razones, elprecio que se paga por un activo podra no proporcionar la evidencia suficiente del valor justo

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    de otro distinto. Por otra parte; con mucha frecuencia, los precios no estn disponibles para elpblico.

    79

    La frecuencia de las revalorizaciones depende de la volatilidad de los valores justos de losactivos intangibles que sean objeto de revalorizacin. Si el valor justo de un activorevalorizado difiere, significativamente, de su valor de libros, ser necesaria una nueva

    revalorizacin. Algunos activos intangibles pueden experimentar cambios significativos y decarcter voltil en su valor justo, de forma que sea preciso efectuar revalorizaciones anuales.Tales revalorizaciones frecuentes sern innecesarias para activos intangibles con cambios nosignificativos en sus valores justos.

    80

    Si se revaloriza un activo intangible, la amortizacin acumulada hasta la fecha de larevalorizacin puede ser tratada de dos maneras:

    (a)

    re-expresada proporcionalmente al cambio en el valor de libros bruto del activo, demanera que el valor de libros del mismo despus de la revalorizacin sea igual a sumonto revalorizado; o

    (b)

    eliminada contra el valor de libros bruto del activo, y se re-expresa el valor neto almonto revalorizado del activo.

    81

    Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revalorizados, nopudiera ser objeto de revalorizacin porque no existe un mercado activo para el mismo,el activo en cuestin se contabilizar segn su costo, menos la amortizacin acumulada ylas prdidas por deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar.

    82

    Si no pudiera seguir determinndose el valor justo de un activo intangible, por faltar unmercado activo que sirva de referencia, el valor de libros del activo ser su montorevalorizado, en la fecha de la ltima revalorizacin por referencia al mercado activo,menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor

    acumulada posterior.

    83

    El hecho que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revalorizar un elemento delactivo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por lo tantorequiere ser comprobado de acuerdo con la NIC 36.

    84

    Si, en alguna fecha posterior, el valor justo del activo intangible pudiera determinarse de nuevopor referencia a un mercado activo, se aplicar el modelo de revalorizacin desde esa fecha.

    85

    Si se incrementa el valor de libros de un activo intangible como consecuencia de unarevalorizacin, el aumento se reconocer en otros resultados integrales y se acumular enuna reserva de revalorizacin, dentro del patrimonio. Sin embargo el incremento se

    reconocer en utilidad o prdida en la medida que revierta una disminucin de larevalorizacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en utilidad o prdida.

    86

    Si se reduce el valor de libros de un activo intangible como consecuencia de unarevalorizacin, la disminucin se reconocer en utilidad o prdida. Sin embargo, ladisminucin ser reconocida en otros resultados integrales, en la medida que taldisminucin no exceda del saldo de la citada reserva de revalorizacin en relacin con elmismo activo. La disminucin reconocida en otros resultados integrales reduce el montoacumulado en patrimonio bajo la reserva de revalorizacin.

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    87

    Cuando se consideren realizados, la reserva de revalorizacin acumulada que forma parte delpatrimonio pueden ser transferida directamente a la cuenta de utilidades retenidas. El valortotal de la reserva de revalorizacin puede realizarse cuando se produzca la enajenacin delactivo. No obstante, tambin puede considerarse realizada una parte del monto de larevalorizacin, a medida que ste sea utilizado por la entidad, en cuyo caso el monto que se

    entender como realizado ser la diferencia entre la amortizacin correspondiente al perodoactual, calculada a base del valor de libros revalorizado, y la que hubiera sido calculadautilizando el costo histrico del activo. La transferencia de la reserva de revalorizacin a lasutilidades retenidas no se efecta a travs de utilidad o prdida.

    Vida til

    88

    Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si esfinita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares queconstituyan su vida til. Una entidad considerar que un activo intangible tiene una vidatil indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, noexista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que el activo genere

    ingresos netos de efectivo para la entidad.

    89

    La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activo intangible con unavida til finita se amortiza (ver prrafos 97 al 106), mientras que un activo intangible con unavida til indefinida no se amortiza (ver prrafos 107 al 110). Los ejemplos ilustrativos queacompaan a esta Norma presentan la determinacin de la vida til para diferentes activosintangibles, y la posterior contabilizacin de dichos activos sobre la base de lasdeterminaciones de la vida til.

    90

    Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores,entre los que figuran:

    (a)

    la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el activo podraser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;

    (b)

    los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponiblesobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan unautilizacin similar;

    (c)

    la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo;

    (d)

    la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios en lademanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo encuestin;

    (e)

    las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;

    (f)

    el nivel de los desembolsos por mantencin necesarios para conseguir los beneficioseconmicos esperados del activo, as como la capacidad e intencin de la entidad paraalcanzar tal nivel;

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    (g)

    el perodo durante el cual se controla el activo, as como los lmites, ya sean legales ode otro tipo, sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de losarrendamientos relacionados con l; y

    (h)

    si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos pertenecientes a laentidad.

    91 El trmino indefinido no significa infinito. La vida til de un activo intangible refleja slo

    el nivel de los desembolsos para mantenciones futuras necesarias para preservar el activo en sunivel normal de desempeo, evaluado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, ascomo la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar tal nivel. Una conclusin que lavida til de un activo intangible es indefinida, no debiera depender del exceso de losdesembolsos futuros planeados sobre los inicialmente requeridos para mantener el activo a esenivel de desempeo.

    92

    Dada la experiencia actual de cambios rpidos en la tecnologa, los programas informticos ascomo otros activos intangibles estarn expuestos a una rpida obsolescencia tecnolgica. Porlo tanto, es probable que su vida til sea corta.

    93

    La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. Laincertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til de un activointangible, pero no justifica la eleccin de un perodo de amortizacin que sea tan corto queresulte irreal.

    94

    La vida til de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legalesno exceder el perodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede serinferior, dependiendo del perodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Siel contrato u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limitado que puede serrenovado, la vida til del activo intangible incluir el (los) perodo (s) de renovacin slosi existe evidencia que respalde la renovacin por parte de la entidad sin un costo

    significativo. La vida til de un derecho readquirido reconocido como un activointangible en una combinacin de negocios es el perodo contractual remanente delcontrato en el cual el derecho fue concedido y no incluir perodos de renovacin.

    95

    Pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida til de unactivo intangible. Los factores econmicos determinarn el perodo a lo largo del cual laentidad recibir los beneficios econmicos futuros. Los factores legales pueden restringir elintervalo de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos beneficios. La vida tilser el perodo ms corto de los determinados por estos factores.

    96

    La existencia de los siguientes factores, entre otros, indicarn que la entidad estara encondiciones de renovar los derechos contractuales y otros derechos legales, sin incurrir en un

    costo significativo:

    (a)

    Existe evidencia, posiblemente basada en la experiencia, que se renovarn losderechos contractuales u otros derechos legales. Si la renovacin es contingente porestar sujeta al consentimiento de un tercero, ello implica que se tiene evidencia que eltercero consentir;

    (b)

    Existe evidencia que las condiciones necesarias para obtener la renovacin sernsatisfechas, y;

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    (c)

    El costo de renovacin para la entidad no es significativo en comparacin con losbeneficios econmicos futuros que se espera que fluyan a la entidad con motivo de larenovacin.

    Si el costo de la renovacin es significativo en comparacin con los beneficios econmicos

    futuros que se espera que fluyan a la entidad con motivo de la renovacin, los costos derenovacin representarn, en el fondo, el costo de adquisicin de un nuevo activointangible en la fecha de renovacin.

    Activos intangibles con vidas tiles finitas

    Perodo y mtodo de amortizacin

    97

    El monto depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se asignar sobreuna base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando elactivo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la localizaciny condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por laAdministracin. La amortizacin finalizar en la fecha ms temprana de las siguientes:la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en ungrupo de elementos en enajenacin que se clasifique como disponible para la venta) deacuerdo con la NIIF 5y la fecha en que el activo sea eliminado de las cuentas. El mtodode amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de laentidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si ese patrn nopudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en utilidad o prdida, a menosque otra Norma permita o exija que dicho monto se incluya en el valor de libros de otroactivo.

    98

    Pueden utilizarse diferentes mtodos para asignar al monto depreciable de un activo, de forma

    sistemtica, a lo largo de su vida til. Entre dichos mtodos se encuentra el de amortizacinlineal, el de porcentaje constante sobre el valor de libros o el de las unidades producidas. Elmtodo utilizado para cada activo se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo delos beneficios econmicos futuros esperados y se aplicar de forma uniforme en cada perodo,salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de dichos beneficioseconmicos futuros derivados del activo. En raras ocasiones, o quiz en ninguna, existir unaevidencia suficiente para apoyar un mtodo de amortizacin que produzca, en los activosintangibles con una vida til finita, una amortizacin acumulada menor que la obtenida alutilizar el mtodo de amortizacin lineal.

    99

    Normalmente, la amortizacin se reconocer en utilidad o prdida. No obstante, en ocasiones,los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad,

    en la produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte delcosto de esos otros activos y se incluir en sus valores de libros. Por ejemplo, la amortizacinde los activos intangibles utilizados en el proceso de produccin se incorporar al valor delibros de las existencias (ver NIC 2,Existencias).

    Valor residual

    100

    Se supondr que el valor residual de un activo intangible es cero a menos que:

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    (a)

    exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final desu vida til; o que

    (b)

    exista un mercado activo para el activo intangible, y adems:

    (i)

    pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado; y

    (ii)

    sea probable que tal mercado subsista al final de la vida til del activo.

    101

    El monto depreciable de un activo con vida til limitada se determina despus de deducir suvalor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera enajenar elactivo intangible antes que termine su vida econmica.

    102

    La estimacin del valor residual de un activo se basa en el monto recuperable a travs de laenajenacin, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin de la venta para unactivo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya operado en condicionessimilares a aquellas en las que el activo se utilizar. El valor residual se revisar al trmino de

    cada perodo anual. Un cambio en el valor residual del activo se contabilizar como un cambioen una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, Cambios en lasEstimaciones Contables y Errores.

    103

    El valor residual de un activo intangible podra aumentar hasta un monto igual o mayor que elvalor de libros del activo. En ese caso, el cargo por amortizacin del activo ser cero, a menosy hasta que, su valor residual disminuya posteriormente hasta un monto inferior al valor delibros del activo.

    Revisin del perodo y del mtodo de amortizacin

    104

    Tanto el perodo como el mtodo de amortizacin utilizados para un activo intangible

    con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada cierre de un ejercicioanual. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar elperodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambioen el patrn de consumo esperado de generacin de beneficios econmicos futuros porparte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar el cambio depatrn. Los efectos de estas modificaciones en el perodo y en el mtodo de amortizacin,se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8.

    105

    A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimacin de lavida til es inapropiada. Por ejemplo, el reconocimiento de una prdida por deterioro del valorpodra indicar que el perodo de amortizacin debe modificarse.

    106

    Con el transcurso del tiempo, el patrn de generacin de los beneficios futuros esperados porla entidad, para un determinado activo intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede ponersede manifiesto que, en lugar de aplicar el mtodo de amortizacin lineal, resulta ms apropiadoel mtodo de amortizacin basado en aplicar un porcentaje constante sobre el valor de librosen lugar de aplicar el mtodo de amortizacin lineal. Otro ejemplo se produce cuando seposterga el uso de los derechos representados por una licencia a la espera de actuacionesligadas a otros componentes del plan de negocio. En tal caso, los beneficios econmicosprocedentes del activo pueden no empezar a recibirse hasta perodos posteriores.

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    Activos intangibles con vidas tiles indefinidas

    107

    Un activo intangible con una vida til indefinida no se amortizar.

    108

    Segn la NIC 36, una entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinidaha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su monto recuperable con

    su valor de libros

    (a)

    anualmente, y

    (b)

    en cualquier momento en el que exista un indicio que el activo puede haberdeteriorado su valor.

    Revisin de la evaluacin de la vida til

    109

    La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cadaperodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguirmanteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el

    cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en unaestimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

    110

    De acuerdo con la NIC 36, re-evaluar la vida til de un activo intangible como finita, en lugarde como indefinida, es un indicio que el activo puede haber visto deteriorado su valor. Comoconsecuencia, la entidad comprobar si el valor del activo se ha deteriorado, comparando sumonto recuperable, determinado de acuerdo con la NIC 36, con su valor de libros, yreconociendo cualquier exceso del valor de libros sobre el monto recuperable como unaprdida por deterioro del valor.

    Recuperabilidad del valor de libros - prdidas por deterioro del valor

    111

    Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo intangible, la entidad aplicar la NIC36. Esa Norma explica cundo y cmo ha de proceder la entidad para revisar el valor de librosde sus activos, y tambin cmo ha de determinar el monto recuperable de un determinadoactivo y cuando reconocer o revertir una prdida por deterioro de valor.

    Retiros y enajenaciones de activos intangibles

    112

    Un activo intangible se eliminar de las cuentas:

    (a)

    por su enajenacin; o

    (b)

    cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, oenajenacin.

    113

    La ganancia o prdida surgida al eliminar de las cuentas un activo intangible sedeterminar como la diferencia entre el monto neto obtenido por su enajenacin, si lahubiere, y el valor de libros del activo. Se reconocer en utilidad o prdida cuando elactivo sea eliminado de las cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en casode una venta con arrendamiento posterior). Las ganancias no se clasificarn comoingresos ordinarios.

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    114

    La enajenacin de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplomediante una venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero, o pordonacin). Para determinar la fecha de la enajenacin de tal activo, una entidad aplicar loscriterios establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento de ingresosordinarios por la venta de bienes. Se aplicar la NIC 17 en caso que la enajenacin consiste en

    una venta con arrendamiento posterior.

    115

    Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 21, una entidad reconoce dentrodel valor de libros de un activo el costo derivado del reemplazo de parte del activo intangible,elimina de las cuentas el valor de libros de la parte reemplazada. Si no fuera practicable para laentidad la determinacin del valor de libros de la parte reemplazada, podr utilizar el costo delreemplazo como indicativo de cul podra ser el costo de la parte reemplazada, en la fecha enla que fue adquirida o generada internamente.

    115A En el caso de un derecho readquirido en una combinacin de negocios, si posteriormente elderecho es re-emitido (vendido) a un tercero, el respectivo valor de libros, si hubiera, serutilizado para determinar la ganancia o prdida en la re-emisin

    116

    La contrapartida a cobrar por la enajenacin de un activo intangible se reconocer inicialmentea valor justo. Si se posterga el pago a recibir por el activo intangible, la contrapartida recibidase reconoce inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el montonominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocer como un ingresopor intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje la rentabilidad efectiva derivadade la cuenta por cobrar.

    117

    La amortizacin de un activo intangible con una vida til finita no terminar cuando el activointangible no vaya a ser usado ms, a menos que el activo haya sido completamenteamortizado o se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de elementosen enajenacin que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5.

    Informacin a revelar

    General

    118

    Una entidad revelar la siguiente informacin para cada una de las clases de activosintangibles, distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y losdems:

    (a)

    si las vidas tiles son indefinidas o finitas y, si son finitas, las vidas tiles o losporcentajes de amortizacin utilizados;

    (b)

    los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles con vidastiles finitas;

    (c)

    el valor de libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el montoacumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como alfinal de cada perodo;

    (d)

    la partida o partidas, del estado integral de resultados, en las que est incluida laamortizacin de los activos intangibles;

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    (e)

    una conciliacin entre los valores de libros al principio y al final del perodo,mostrando:

    (i)

    los incrementos, con indicacin separada de los que procedan dedesarrollos internos, aqullos adquiridos por separado y los adquiridos

    en combinaciones de negocios;

    (ii)

    los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en ungrupo de elementos en enajenacin, clasificado como mantenido para laventa de acuerdo con la NIIF 5, as como otras enajenaciones;

    (iii)

    los incrementos y disminuciones, durante el perodo, procedentes derevalorizaciones efectuadas segn se indica en los prrafos 75, 85 y 86,as como de prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas,llevadas en otros resultados integrales de acuerdo con la NIC 36 (sihubiere);

    (iv)

    las prdidas por deterioro del valor reconocidas, en el utilidad o prdidadel perodo aplicando la NIC 36 (si hubiere);

    (v)

    los reversos durante el perodo de prdidas por deterioro del valor, quese hayan llevado a utilidad o prdida de acuerdo con la NIC 36 (sihubiere);

    (vi) el monto de la amortizacin reconocida durante el perodo;

    (vii)

    las diferencias netas de cambio derivadas de la traduccin de estadosfinancieros a la moneda de presentacin, y de la traduccin de unaoperacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad; y

    (viii)

    otros cambios en el valor de libros durante el perodo.

    119

    Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en lasactividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:

    (a)

    marcas;

    (b)

    ttulos de peridicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales;

    (c)

    programas y aplicaciones informticas;

    (d)

    licencias y franquicias;

    (e)

    derechos de propiedad intelectual, patentes y otros derechos de propiedad industrial,de servicios y de operacin;

    (f)

    recetas o frmulas, modelos, diseos y prototipos; y

    (g)

    activos intangibles en desarrollo.

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    Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras ms pequeas(ms grandes), si ello genera una informacin ms relevante para los usuarios de los estadosfinancieros.

    120

    Una entidad revelar informacin sobre los activos intangibles que hayan sufrido prdidas pordeterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, adems de la requerida por el prrafo 118(e) (iii

    al v).

    121

    La NIC 8 exige que una entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en lasestimaciones contables que tengan un efecto significativo en el perodo actual, o que se esperaque tengan un efecto significativo en perodos futuros. Tales revelaciones de informacinpueden surgir por cambios en:

    (a)

    la evaluacin de la vida til de un activo intangible;

    (b)

    el mtodo de amortizacin; o

    (c)

    los valores residuales.

    122

    Una entidad revelar tambin informacin sobre:

    (a)

    En el caso de un activo intangible con vida til indefinida, el valor de libros dedicho activo y las razones que respalden la estimacin de una vida til indefinida.Al dar estas razones, la entidad describir el factor o los factores que han jugadoun papel significativo al determinar que el activo tiene una vida til indefinida.

    (b)

    Una descripcin del valor de libros y del perodo restante de amortizacin decualquier activo intangible que sea significativo para los estados financieros de laentidad.

    (c)

    Para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante una subvencingubernamental, y hayan sido reconocidos inicialmente a su valor justo (verprrafo 44):

    (i)

    el valor justo por el que se han registrado inicialmente estos activos;

    (ii)

    sus valores de libros; y

    (iii)

    si la valorizacin posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizandoel modelo del costo o el modelo de revalorizacin.

    (d)

    La existencia y el valor de libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene

    restricciones, as como el valor de libros de los activos intangibles que sirvencomo garantas de pasivos.

    (e)

    El monto de los compromisos contractuales, para la adquisicin de activosintangibles.

    123

    Cuando una entidad describe el factor, o los factores, que han jugado un papel significativo enla determinacin que el activo intangible tiene una vida til indefinida, considera la lista de losfactores del prrafo 90.

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    Activos intangibles valorizados posteriormente usando el modelo derevalorizacin

    124

    En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revalorizados, unaentidad revelar la siguiente informacin:

    (a)

    para cada clase de activos intangibles:

    (i)

    la fecha efectiva de la revalorizacin;

    (ii)

    el valor de libros de los activos intangibles revalorizados; y

    (iii)

    el valor de libros que se habra reconocido si las clases de activos intangiblesrevalorizados se hubieran valorizado con posterioridad a su reconocimientoutilizando el modelo del costo del prrafo 74;

    (b)

    el monto de la reserva de revalorizacin, tanto al principio como al final del

    perodo, que procedan de los activos intangibles, indicando los cambios habidosdurante el perodo, as como cualquier restriccin para la distribucin de susaldo entre los accionistas; y

    (c)

    los mtodos e hiptesis significativos empleados en la estimacin del valor justode los activos.

    125

    Puede ser necesario, proceder a agregar las clases de activos revalorizados a clases mayorespara propsitos de revelacin. No obstante, las citadas clases no se agregarn si de stapresentacin pudieran resultar saldos mixtos, que incluyeran activos intangibles segn elmodelo del costo junto con otros valorizados segn el modelo de revalorizacin.

    Desembolsos por investigacin y desarrollo

    126

    Una entidad revelar el monto total de los desembolsos por investigacin y desarrollo quese hayan reconocido como gastos durante el perodo.

    127

    Los desembolsos por investigacin y desarrollo comprenden todos los que sean directamenteatribuibles a las actividades de investigacin y desarrollo, (ver prrafos 66 y 67, donde figuranlas guas sobre los tipos de desembolsos a ser incluidos para cumplir con el requerimiento derevelacin del prrafo 126).

    Otra informacin

    128

    Se aconseja, pero no se exige, que las entidades revelen la siguiente informacin:

    (a)

    una descripcin de los activos intangibles completamente amortizados que seencuentren todava en uso; y

    (b)

    una breve descripcin de los activos intangibles significativos controlados por laentidad, pero no reconocidos como activos por no cumplir los criterios dereconocimiento fijados en esta Norma, o porque fueron adquiridos o generados antesque tuviese vigencia la versin de la NIC 38Activos intangibles emitida en 1998.

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    Disposiciones transitorias y fecha de vigencia

    129

    (Eliminado en texto original en ingls.)

    130

    Una entidad aplicar esta Norma:

    (a)

    para la contabilizacin de activos intangibles adquiridos en combinaciones denegocios en las que la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004, y;

    (b)

    para la contabilizacin de todos los dems activos intangibles de forma prospectivadesde el comienzo del primer perodo anual a partir del 31 de marzo de 2004. As, laentidad no ajustar el valor de libros de los activos intangibles reconocidos en esafecha. Sin embargo, la entidad aplicar, en esa misma fecha, esta Norma alreconsiderar las vidas tiles de dichos activos intangibles. Si, como resultado de esare-estimacin, la entidad cambia su evaluacin de la vida til de un activo, ese cambiose contabilizar como un cambio en la estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

    130A Una entidad aplicar las modificaciones contenidas en el prrafo 2 para perodos anualesque comienzan el 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica NIIF 6 o en un perodo anterior,esas modificaciones sern aplicadas en ese perodo anterior.

    130B La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (modificada en 2007) cambi laterminologa utilizada a travs de las NIIF. Adems, modific los prrafos 85, 86 y 118(e)(iii). Una entidad aplicar esas modificaciones para los perodos anuales que comiencen el ocon posterioridad al 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (modificada en2007) para un perodo anterior, las modificaciones sern aplicadas para ese perodoanterior.

    130C La NIIF 3 (modificada en 2008) modific lo prrafos 12, 33 al 35, 68, 69, 94 y 130, elimin

    los prrafos 38 y 129 y agreg el prrafo 115A. Una entidad deber aplicar esamodificacin para perodos anuales que comiencen el o despus del 1 de julio de 2009. Porlo tanto, los montos reconocidos para activos intangibles y goodwill en combinaciones denegocios anteriores no sern ajustados. Si una entidad aplica la NIIF 3 (modificada 2008)para un perodo anterior, la modificacin tambin ser aplicada para ese perodo anterior.

    Permutas de activos similares

    131

    La exigencia, contenida en los prrafos 129 y del prrafo 130 (b), de aplicar esta Norma deforma prospectiva, significa que si una permuta de activos fue valorizada, antes de la fecha devigencia de esta Norma, sobre la base del valor de libros del activo entregado, la entidad no re-expresar el valor de libros del activo adquirido para reflejar su valor justo en la fecha de

    adquisicin.

    Aplicacin anticipada

    132

    Se recomienda a las entidades a las que se aplique el prrafo 130, que apliquen losrequerimientos de esta Norma antes de las fechas de vigencia especificadas en el prrafo 130.No obstante, si la entidad aplicara esta Norma antes de esas fechas efectivas, tambin aplicaral mismo tiempo la NIIF 3 y la NIC 36.

  • 7/23/2019 nic38 actualizada

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    Derogacin de la NIC 38 (emitida en 1998)

    133

    No aplicable en Chile.

  • 7/23/2019 nic38 actualizada

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    NIC 38 Activos I ntangiblesEjemplos ilustrativos

    Estos ejemplos acompaan a la NIC 38, pero no forman parte de ella.

    Evaluacin de la vida til de activos intangiblesLa siguiente gua proporciona ejemplos sobre la forma de determinar la vida til de un activointangible, de acuerdo con lo establecido en la NIC 38.

    Cada uno de los ejemplos que siguen describe un activo intangible adquirido, los hechos y lascircunstancias que rodean la determinacin de su vida til, y el tratamiento contable posteriorbasado en tal determinacin.

    Ejemplo 1 Adquisicin de una lista de clientes.

    Una compaa dedicada a la mercadotecnia directa por correo adquiere un listado de clientes y

    espera obtener beneficios por el uso de la informacin contenida en l durante un ao comomnimo, y tres aos como mximo.

    La lista de clientes sera amortizada de acuerdo con la mejor estimacin de su vida til hecha por laAdministracin, esto es, 18 meses. Aunque la compaa de mercadotecnia directa pueda tener laintencin de aadir nombres de clientes y otra informacin a la l