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NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
NIC 26Contabilizacin e informacin
financiera sobre planes deprestaciones por retiro
Universidad Rey Juan Carlos
Noviembre 2003
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NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
NIC 26. Contabilizacin e informacin financierasobre planes de prestaciones por retiro
Preparado por:Catalina Vacas Guerrero
Noviembre 2003
Universidad Rey Juan Carlos
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de prestaciones por retiro(*)
ndiceObjetivo
Normativa aplicable
AlcanceDefiniciones
Estructura y contenido
Informacin a revelarComparacin con la normativa espaola.
(*) En adelante planes de pensionesURJ
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sobreplanesdep
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
Objetivo general
Desarrollar el contenido de la
informacin financiera asuministrar por los planes de
pensiones por jubilacin.
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
Normativa aplicable
Ley 8/1987, de 8 de junio, sobre Planes y Fondos dePensiones (LPFP).
Ley 30/1995, de 8 de noviembre, sobre Ordenacin y
Supervisin de los Seguros Privados (LOSSP).
Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre, por el que seaprueba el Reglamento sobre la Instrumentacin de los
Compromisos por Pensiones de las empresas con los
trabajadores y beneficiarios (RICP).
Real Decreto 1307/1988 sobre el Reglamento de Planes y
Fondos de Pensiones (RPFP).
NIC 19: Retribuciones a los empleados.
NIC 26: Contabilizacin e informacin financiera sobre planesde prestaciones por retiro.
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
Alcance (I)Se aplica al contenido de la informacin
contable a suministrar por los planes de
pensiones.
Los usuarios de la informacin sern todos los
partcipes (empleados y empleadores) como
grupo.
No se ocupa de la informacin individual a lospartcipes sobre sus derechos adquiridos.
El plan es considerado como una entidad
informativa diferente de la empresa y de laspersonas que participan en l.
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
Alcance (II) La mayor parte de los planes de pensiones exigen la
creacin de un Fondo, que puede o no tenerpersonalidad jurdica y gestin separada.
El Fondo es el que recibe las aportaciones y paga las
prestaciones. Todos los planes de pensiones, estn o no
exteriorizados, estarn sometidos a las mismas
obligaciones de contabilizacin y capitalizacin.
Esta norma complementa a la NIC 19 que se ocupa de
los compromisos por pensiones en los estados
financieros de la empresa.
La norma no obliga a los planes a suministrarinformacin.
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
Clases de planes de pensiones
De aportaciones definidas.
De prestaciones definidas.
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
DefinicionesPlanes de prestaciones: son acuerdos en los
que una empresa se compromete a realizar
prestaciones a sus empleados, en el momento de
terminar sus servicios o despus, ya sea en forma
de renta peridica o como pago nico.
Las prestaciones o las aportaciones al plan deben:
Depender del empleador y
Poder ser estimadas con anterioridad al momento dela jubilacin:
Por estar incluidas en las clusulasestablecidas en un documento o
Por prcticas habituales de la empresa.URJC
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
Planes de aportacin definida (PAD):
son planes en los que las cantidades a pagar
en concepto de pensin se determinan en
funcin de las aportaciones al fondo y de los
rendimientos de la inversin que el mismohaya generado.
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Contabilizaci
neinformacin
sobreplanesdep
ensiones Definiciones
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
DefinicionesPlanes de prestacin definida: son planes
en los que las cantidades a pagar en
concepto de pensin se determinan pormedio de una frmula basada en los
salarios de los empleados, en los aos de
servicio o en ambos a la vez.
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C b f f
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
DefinicionesPlanes mixtos: son planes de
pensiones con las caractersticas de
los dos anteriores. A efectos de estanorma, son considerados como
PPD.
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
DefinicionesAportacin a un fondo: es el proceso de
transferencia de los activos a una
entidad separada (el fondo) con cuyopatrimonio se cubre el pago de las
obligaciones derivadas del plan de
pensiones.
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
Definiciones
Partcipes: son los miembros del plan
de pensiones y otras personas quetengan derecho a pensin en virtud de
las condiciones del plan.
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
Definiciones
Activos netos disponibles para el pago
de prestaciones: son todos los activosdel plan menos aquellos pasivos que no
son el valor actual actuarial de las
prestaciones prometidas.
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
Definiciones
Valor actual actuarial de las
prestaciones prometidas: es el valoractual de los pagos que se espera
hacer a los empleados, antiguos y
actuales, en razn de los serviciosprestados por ellos hasta el momento.
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Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de pensiones
Definiciones
Prestaciones irrevocables: son las
prestaciones derivadas de lascondiciones de un plan de pensiones,
en las que el derecho a percibirlas no
est condicionado a la continuidad en elempleo.
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Planes de aportaciones definidas
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Planes de aportaciones definidas(I)
El importe de las prestaciones futuras a los
partcipes vendr determinada por: las aportaciones realizadas por la empresa, por
el empleado o por ambos.
la eficiencia conseguida en la gestin del fondo,y
la rentabilidad de las inversiones del fondo.
El coste para la empresa es fijo y predecible.
La empresa no asume el posible dficit o
insuficiencia del fondo.URJC
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Planes de aportaciones definidas
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Planes de aportaciones definidas(II)
Los partcipes estarn interesados en:
Conocer las actividades del plan y saber si se han realizado las
aportaciones al mismo, en tanto que afectan directamente a los
importes de las pensiones futuras.
Saber si se ha ejercido el control oportuno para proteger sus
derechos.
La empresa estar interesada en el funcionamiento
eficiente y equitativo del fondo.
Es aconsejable la participacin de un actuario para
estimar las prestaciones futuras que se pueden
alcanzar en funcin de las aportaciones actuales.URJC
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Informacin a incluir en un plan de
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Informacin a incluir en un plan de
aportaciones definidas
Estado de los activos netos para atender el pago de las
prestaciones.
Descripcin de la poltica de capitalizacin seguida.
El objetivo de esta informacin es dar cuenta de la situacin
del plan y de los rendimientos de las inversiones. Este
objetivo con la siguiente informacin:
descripcin de las actividades ms significativas del ejercicio y el
efecto de cualquier cambio relativo al plan, as como a sus
partcipes, condiciones y plazos. un estado demostrativo de las transacciones y el rendimiento de
las inversiones en el ejercicio, as como la situacin financiera del
plan al final del perodo.
una descripcin de la poltica de inversiones.URJC
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Planes de prestaciones definidas
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Planes de prestaciones definidas
(I)
El pago de las prestaciones prometidas depende
de:
la situacin financiera del plan
de la capacidad de los aportantes para realizar las
aportaciones futuras
del rendimiento de las inversiones del plan y
de la eficiencia conseguida en la gestin del mismo.
El coste para la empresa es difcil de predecir.
La empresa asume el riesgo de que las
aportaciones sean insuficientes para pagar las
pensiones.URJC
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Planes de prestaciones definidas
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Planes de prestaciones definidas(II)
Es necesario el asesoramiento peridico
de un actuario para:
evaluar la situacin financiera del plan
revisar las hiptesis actuariales y
hacer recomendaciones sobre los
niveles que deben alcanzar lasaportaciones futuras.
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Informacin a incluir en un plan de
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Informacin a incluir en un plan de
prestaciones definidas
Se podr escoger entre dos opciones:
a) Un estado que muestre:
Los activos netos disponibles para atender
las prestaciones.
El valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas, distinguiendo entre las
prestaciones irrevocables y las que no lo
son; y El dficit o supervit resultante.
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Informacin a incluir en un plan de
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Informacin a incluir en un plan de
prestaciones definidas
b) Un estado de los activos netos disponibles
para atender el pago de las prestaciones,
incluyendo:
Una nota en la que se revele el valor actuarial de
las prestaciones prometidas distinguiendo entre
las prestaciones irrevocables y las que no lo son,o bien
Una remisin al informe del actuario que
contenga esta informacin.
Si en la fecha en que se emite la informacin no se ha
preparado la valoracin actuarial, se usar la ms reciente de
que se disponga, indicando la fecha de la mismo.URJC
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ineinformacin
sobreplanesdepensiones
Informacin a incluir en un plan de
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Informacin a incluir en un plan de
prestaciones definidas
Tambin se deber informar sobre:
La relacin existente entre el valor actualactuarial de las prestaciones prometidas y los
activos netos disponibles para hacer frente a
ellas.
La poltica seguida para la capitalizacin de las
prestaciones prometidas.
Y en el caso de que se realice un cambio en las
hiptesis actuariales, se indicar el efecto que
pueda tener en el valor actual actuarial de las
prestaciones prometidas.
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ineinformacin
sobreplanesde
pensiones
Objetivo de la informacin contable
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Objetivo de la informacin contable
derivada de un PPD
Dar cuenta de los recursos financieros y de las
actividades del plan. Este objetivo se alcanza
ofreciendo, adems de la informacin anterior, lasiguiente:
Una descripcin de las actividades ms significativas del
ejercicio y del efecto de cualquier cambio relativo al plan,
as como a sus partcipes, condiciones y plazos.
Un estado que muestre las transacciones y el
rendimientos de las inversiones en el perodo, as como la
situacin financiera del plan al final del ejercicio. Informacin actuarial, ya sea presentada formando parte
de los anteriores estados o por separado.
La descripcin de la poltica de inversiones.
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Planes de prestacin definida: formato de
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Planes de prestacin definida: formato de
la informacin a suministrar
Se utilizar uno de los formatos siguientes:
a) Se incluye en el informe: un estado que muestra los activos netos disponibles para atender
el pago de las prestaciones
el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas y
el dficit o supervit resultante de comparar ambas cantidades.
Tambin incluir estados que muestren los cambios habidos en
los activos netos disponibles para atender el pago de las
prestaciones y en el valor actual actuarial de las prestacionesprometidas.
Opcionalmente se podr adjuntar informe del actuario ratificando
el clculo del valor actual actuarial mencionado.
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Planes de prestacin definida: formato de
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Planes de prestacin definida: formato de
la informacin a suministrar
b) Un informe que incluya:
el estado de los activos netos disponibles para
atender el pago de las prestaciones y
el estado de cambios habidos en tales activos
netos.
El valor actual actuarial de las prestacionesprometidas se desglosa en una nota a los
anteriores estados.
La informacin puede incluir un informe delactuario ratificando el clculo del valor actual
actuarial mencionado.UR
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Planes de prestacin definida: formato de
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Planes de prestacin definida: formato de
la informacin a suministrar
c) Un informe que incluya:
el estado de los activos netos disponibles para
atender el pago de las prestaciones.
el estado de cambios habidos en tales activos
netos, y
por separado, a travs del informe del actuario,
el valor actual actuarial de las prestaciones por
jubilacin prometidas.
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sobreplanesde
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Cada uno de los formatos anteriores puede ir acompaado de un
informe de la entidad gestora (a modo de informe de gestin) y un
informe sobre las inversiones.
Planes de prestacin definida: ventajas de
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Planes de prestacin definida: ventajas de
los distintos formatos
Los formatos a)y b) ayudan a los usuarios a evaluar
la situacin actual del plan y la probabilidad de que
puedan cumplirse los compromisos del mismo;adems, el informe se presenta completo, sin
necesidad de depender de aclaraciones de terceros.
El formato c)tiene la ventaja de que el valor actualactuarial de las prestaciones prometidas no incluye
en estado de los activos netos disponibles para el
pago de prestaciones, evitando as la comparacinde este importe con la cuanta de los activos del
plan.
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Valor actual actuarial de las prestaciones
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prometidas
Existen dos mtodos para calcularlo:ones
En funcin de los niveles de salarios
actuales.
En funcin de los salarios proyectados almomento de la jubilacin de los
partcipes.
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sobreplanesde
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Mtodo de los salarios actuales: ventajas
El importe calculado es ms fiable y objetivo ya
que implica un menor nmero de hiptesis
valorativas.
Los incrementos de la prestacin por un
aumento en el salario se convierten en
obligaciones para el plan en el momento deproducirse.
Este mtodo se ajusta ms a la cantidad a
pagar si se produjese el cese o interrupcin delplan.
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Mtodo de los salarios proyectados:
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p y
ventajas
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Contabilizacineinformacin
sobreplanesde
pensiones
La informacin financiera debe presentarse sobre
la base de continuidad del plan, con independencia
de las hiptesis y estimaciones a realizar.
Como las prestaciones se determinan en funcin
de los salarios del partcipe en el momento de lajubilacin, ser necesario hacer proyecciones de la
evolucin de los salarios y dems variables que
intervienen en el plan.
Si no se realizaran proyecciones de los salarios en
un entorno donde s se hacen, la informacin
suministrada por el plan puede estar distorsionada.
Valor actual actuarial de las prestaciones
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prometidas
Utilidad de ambos mtodoses
El valor actual actuarial de las prestacionesprometidas, calculado en funcin de los salarios
corrientes, sirve para indicar el importe de las
obligaciones devengadas hasta la fecha delinforme.
El valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas, calculado en funcin de los salariosproyectados, se utiliza para indicar el importe de
las obligaciones potenciales en un rgimen de
gestin continuada.URJC
Contabilizacineinformacin
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Valoracin de los activos asociados al plan
Para todos los planes Las inversiones de un plan de pensiones
deben contabilizarse por su valorrazonable.
En el caso de ttulos que coticen, el valorrazonable ser el de mercado.
En el caso de que el valor razonable no
pueda estimarse, deber justificarse elmotivo de no haber podido usar esa
valoracin.UR
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Otra informacin a revelar en los planes de
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pensiones
Para todos los planesDeber darse a conocer:
Un estado de cambios en los activos netos
disponibles para hacer frente al pago de las
prestaciones.
Un resumen de las polticas contables
significativas y
Una descripcin del plan y del efecto de cualquier
cambio habido en el plan durante el ejercicio.
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Otra informacin a revelar en los planes de
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pensiones
Para todos los planesEn la medida en que sea posible, se debern
suministrar, los siguiente datos referidos al plan:
a) Un estado de los activos netos disponibles para
atender el pago de las prestaciones, mostrando: los activos al final del ejercicio, clasificados adecuadamente;
los criterios de valoracin de los activos;
detalle de cualquier inversin individual superior al 5% de los activos
netos para atender prestaciones, o el 5% de cualquier clase o
categora de ttulos;
Detalle sobre cualquier inversin realizada en valores emitidos por la
empresa promotora.
Los pasivos distintos del valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas.URJC
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Otra informacin a revelar en los planes de
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pensiones
Para todos los planesEn la medida en que sea posible... (continuacin):
b) Un estado que muestre la evolucin en el ejercicio delos activos netos para atender prestaciones,
mostrando: las aportaciones de la empresa;
las aportaciones de los empleados;
los rendimientos de las inversiones (intereses y dividendos);
otros ingresos;
las prestaciones pagadas en el perodo o exigibles a final del mismo (detallando, por
ejemplo, las prestaciones por jubilacin, muerte e invalidez, as como las prestaciones
satisfechas mediante pagos nicos); los gastos de administracin y gestin;
otros gastos;
el impuesto sobre sociedades;
las prdidas o ganancias por venta de inversiones, as como los cambios en la valoracin de
las mismas;
las transferencias hechas a, o recibidas de, otros planes.
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sobreplanesde
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Otra informacin a revelar en los planes de
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pensiones
Para todos los planesEn la medida en que sea posible... (continuacin):
c) Una descripcin de la poltica relacionada con la constitucin ymantenimiento del fondo.
d) Para los PPD, se indicar el valor actual actuarial de las
prestaciones prometidas (distinguiendo entre las irrevocables y
las que no lo son), basndose en las prestaciones establecidasen el plan y de los servicios prestados hasta la fecha, utilizando
los niveles de salarios corrientes o proyectados.
Se puede incluir en el informe del actuario, que debe ser ledo e
interpretado de forma conjunta con la informacin financieracorrespondiente.
c) Para los PAD, se describirn las principales hiptesis actuariales
realizadas y el mtodo usado para calcular el valor actual
actuarial de las prestaciones prometidas.URJC
Contabiliza
cineinformacin
sobreplanesde
pensiones
Otra informacin a revelar en los planes de
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pensiones
Para todos los planes
La informacin suministrada por un plan de
pensiones contiene una descripcin del propio plan,
ya sea como parte de la informacin financiera o en
documento aparte. Con datos como:
Nombres de las empresas
Nombre de los empleados cubiertos
Nmero de partcipes
Tipo de aportaciones o prestaciones definidas
Descripcin de las prestaciones por jubilacin o
Cambios habidos en los puntos anteriores
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Contabiliza
cineinformacin
sobreplanesde
pensiones
Contabilizacin e informacin financiera
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sobre planes de prestaciones por retiro
Diferencias con la normativa
contable espaola
URJC
Contabiliza
cineinformacin
sobreplanesde
pensiones
El art. 4 de la LPFPdistingue:
En razn del sujetopromotor:
Sistema de empleo
Sistema asociado
Individuales
En razn de las obligacionesestipuladas:
De aportacin definida.
De prestacin definida.
Mixtos.
De aportaciones definidas
De prestaciones
definidas. Mixtos.
La norma se aplica a todoslos planes de pensiones: lospromovidos por la empresa o
por otras personas.
Clases de planes
de pensiones
Normativa espaolaNIC 26Concepto
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sobre planes de prestaciones por retiro
Diferencias con la normativacontable espaola
URJC
Contabiliza
cineinformacin
sobreplanesde
pensiones
El contenido de la NIC 26 no tienereflejo en la normativa espaola. ElPGC no contempla al plan depensiones como una entidadinformativa.
La entidad gestora s deberformular el balance, la cuenta deresultados y la memoria de los
fondos administrados.En Espaa es requisitoimprescindible que cada plan depensiones se integre en un fondo depensiones (art. 10 de la LPFP y art.
11 del RPFP).
El objetivo de la norma esdeterminar el contenidomnimo de los informesde un plan de pensiones,que puede o no estarasociado a un fondo.
La NIC 26 desarrollaextensamente el
contenido de lainformacin financieratanto de los planes deaportacin definida comolos de prestacin
definida.
Informacin
financiera
sobre planes
de pensiones
Normativa espaolaNIC 26Concepto
Contabilizacin e informacin financiera
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sobre planes de prestaciones por retiro
Diferencias con la normativacontable espaola
URJC
Contabiliza
cineinformacin
sobreplanesde
pensiones
En la normativa espaola, las nicasmenciones acerca de la informacinfinanciera a suministrar por los planes depensiones, son:
Las cuentas anuales de los fondos de
pensiones deben ser formuladas por las
entidades gestoras de los mismos (art. 38
RPFP). No existiendo ningn requisito
especial sobre dicha informacin. La Direccin General de Seguros solicita a
las entidades gestoras datos estadsticos y
contables relacionados con su funcin de
tutela e inspeccin (art. 19 LPFP).
Informacin
financiera
sobre planes
de pensiones(continuacin)
Normativa espaolaNIC 26Concepto
Contabilizacin e informacin financiera
b l d
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sobre planes de prestaciones por retiro
Diferencias con la normativacontable espaola
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Contabiliza
cineinformacin
sobreplanesde
pensiones
La normativa espaola nocontempla el clculo actuarial enbase al salario actual de losempleados.
El art. 24 del RPFP estableceque la revisin del actuario serealice sobre la base deproyecciones que tengan en
cuenta la evolucin de los salarios,la rentabilidad de las inversiones,las tasas de mortalidad delcolectivo, la supervivencia de lospasivos y las dems
circunstancias concurrentes queafectan al sistema financiero yactuarial de los planes.
Existen dos mtodos declculo basados en:
El salario actual
El salario proyectado almomento de la jubilacin.
Para este ltimo mtodo esnecesario hacersuposiciones valorativas
como: evolucin de lossalarios, proyecciones deniveles de aportacin ytasas de rendimiento delas inversiones.
Valor actual
actuarial de las
prestaciones
prometidas
Normativa espaolaNIC 26Concepto
Contabilizacin e informacin financiera
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sobre planes de prestaciones por retiro
Diferencias con la normativacontable espaola
URJC
Contabiliza
cineinformacin
sobreplanesde
pensiones
El art. 37 del RPFP indica que losactivos en que se materializa lainversin de los fondos de pensionesse valoran:
los ttulos cotizados: al valor de
mercado
los ttulos no cotizados: al valor
que resulte de cotizaciones
oficiales de los ttulos de la mismaentidad de emisiones anteriores o
para ttulos no cotizados de renta
fija: la actualizacin de flujos futuros
mediante una determinada tasa derendimiento interno.
Como norma general losactivos se valoran por elvalor razonable.
El valor razonable de losttulos cotizados ser elvalor de mercado.
Los ttulos con un valor fijode reembolso adquiridos
para el cumplimiento deobligaciones del plan,pueden ser contabilizadospor un importe basado ensu valor de reembolso,
asumiendo tasas derendimiento constantes.
Valoracin
de los
activos del
plan
Normativa espaolaNIC 26Concepto