nic 29 información financiera en economías...
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NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
Información general
Objetivos y alcances• Descubre lo que cubre la NIC 29 y cuáles son sus objetivos
Reexpresión de estados financieros• Conoce más sobre este proceso
Economías que dejan de ser hiperinflacionarias• Averigua qué hacer en estas circunstancias
Revelación• Infórmate sobre qué revelaciones son requeridas por la NIC 29
Resumen
Información general
Información general
Las economías hiperinflacionarias son aquellas con tasas muy altas de inflación general que tienen un efecto de depreciación en la moneda del país, por lo que pierden su poder de compra a un ritmo muy rápido.
Esto causa problemas particulares para las empresas que operan en estas economías ya que el dinero pierde su poder adquisitivo a una velocidad tan alta que las comparaciones llegan a ser poco funcionales, y pueden ser potencialmente engañosas.
Información general
Esto incluye tanto la comparación de resultados entre periodos contables y la comparación de transacciones similares dentro del mismo periodo contable.
Por esto, cuando una entidad tiene operaciones en una economía hiperinflacionaria es probable que, sin la reexpresión requerida por la NIC 29 “Información financiera en economías hiperinflacionarias”, el informe de los resultados de operación y la situación financiera en la moneda local se distorsione con el tiempo.
Objetivos y alcance
Objetivos y alcance
El objetivo de la NIC 29 es presentar la información financiera de una entidad que opera en una economía hiperinflacionaria sin distorsionar el desempeño real de la entidad.
La NIC 29 se aplica a todas las entidades cuya moneda funcional es la de una economía hiperinflacionaria.
La NIC 29 sólo mide la inflación general. Ajusta los estados financieros utilizando un índice general de precios para proveer a los usuarios de los estados financieros con información más significativa y permitir las comparaciones útiles.
Objetivos y alcance
Si no estás seguro de lo que significa la inflación general…
Hay dos tipos de cambios en los precios:
Recuerda, la NIC 29 sólo mide la inflación general.
Siendo un incremento promedio de un índice de precios de distintos bienes que se suelen comprar.Esta es una medida del poder adquisitivo general de la moneda.
Inflación general
Se trata de una medida de la variación de los precios de determinados tipos de bienes.Por ejemplo el precio de la tierra y la propiedad puede aumentar rápidamente mientras que los inventarios pueden estar experimentando aumentos modestos.
Inflación específica
Objetivos y alcanceObjetivos y alcanceLa NIC 29 no identifica una tasa absoluta para considerar que ha surgido hiperinflación.
En su lugar enumera los indicadores que sugieren que la hiperinflación está presente.
No existe una definición universalmente aceptada de
hiperinflación.
La única orientación cuantitativa que se da en la NIC 29 es que una tasa acumulada de inflación por tres años que se acerca o
supera el 100% es indicador de hiperinflación.
Objetivos y alcanceObjetivos y alcance
• Otros indicaciones de hiperinflación incluyen:
La tendencia de la gente a mantener su riqueza en activos no monetarios (como la
propiedad).
Los importes monetarios
expresados en una moneda estable, como el dólar de EE.UU., en
lugar de expresarlas en términos de la
moneda local.
Los precios que se determinan para los bienes y servicios buscan incorporar un efecto inflacionario para recompensar la pérdida de poder adquisitivo.
Las tasas de interés, los sueldos y precios están ligados a un índice de precios.
Objetivos y alcance
Pregunta 1
¿Cuáles de los siguientes indicadores que sugieren hiperinflación están presentes en la NIC 29?
1. Inflación acumulada por más de cinco años se aproxima o supera el 100%.
2. Inflación en un periodo determinado se aproxima o supera el 25%.
3. Una tendencia de la gente de mantener su riqueza en activos no monetarios, tales como propiedad.
4. Una tendencia de la gente de mantener su riqueza en una moneda estable como el dólar estadounidense.
La NIC 29 se refiere a la inflación acumulada por más de tres años, próxima o superior el 100%.
La NIC 29 no hace referencia a tasas de inflación en periodos específicos.
Este es un indicador incluido en la NIC 29.
Este es un indicador incluido en la NIC 29.
Reexpresión de estados financieros
Reexpresiónde estados financieros
La NIC 29 requiere que los estados financieros básicos de una entidad que reporta en la moneda de una economía hiperinflacionaria se expresen en términos de la unidad de medida actualal final del periodo de reportes.
Esto requiere que todos los valores medidos inicialmente en una fecha anterior se actualicen en función de la variación del índice general de precios entre la fecha de medición inicial y el final del periodo de presentación de informes.
Reexpresión de estados financieros
Para hacer los ajustes necesarios en el estado de situación financiera, es importante distinguir entre:
Partidas no monetarias:
Incluyendo planta, propiedades, inventarios, inversiones, crédito mercantil y activos intangibles.
Estas partidas no se muestran en términos monetarios.
Partidas monetarias:
Incluyendo dinero en efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar y préstamos que se fijan en términos monetarios.
Las partidas no monetarias se ajustan mediante un índice general de precios, ya que se contabilizan por los valores que estaban vigentes en la fecha de su adquisición y no al final del periodo de información.
Las partidas monetarias no se ajustan, ya que se expresan en cantidades actuales al final del periodo de información.
Compañía ejemploEstado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X9
ACTIVOS CAPITAL y PASIVOSActivos no circulantes CapitalPropiedad, planta y equipo Capital socialPropiedades de inversión Utilidades retenidasActivos intangibles
Pasivos no circulantesActivos circulantes Préstamos a largo plazoInventarios Impuestos diferidosCuentas por cobrarEfectivo y equivalentes Pasivos circulantes
Cuentas por pagar
Pasivo por impuestos corrientesProvisiones
Total de activos Total de capital y pasivos
Reexpresión de estados financieros
Analicemos los estados financieros reexpresados preparados sobre una base de costo histórico.
NM
M
M
M
M
M
M
NM
NM
NM
NM
M
?
?
?
Factor de conversión de 1.649 para el añoUnidades
monetarias a la
aperturaAjuste por
inflación
Unidades monetarias al cierre al final
del período de información
Estado de situación financiera
- Efectivo 10,000 10.000
- Capital social 10,000 6,490 16,490
- Utilidades retenidas (6,490) (6,490)
Estado de resultados:
- Pérdida monetaria (6,490) (6,490)
Prueba de la pérdida monetaria:
Posición monetaria promedio del año(C10,000 + C10,000) / 2 C10,000
Cambio en el índice de inflación (1.649 - 1.000) 0.649
Pérdida monetaria estimada para el año C6,490
Ejemplo
Ejemplo – Impuestos diferidosAl 31 de diciembre de 20X9 Valor en
libros de acuerdo a las
NIIF Base
fiscalDiferencia
temporaria
Pasivo/active porimpuestos
diferidos * 30%
Propiedad, planta y equipo 400 300 (100) (30)Inversión en asociada 200 150 (50) (15)Inventarios 300 250 (50) (15)
Ingresos diferidos (subvención del gobierno) (200) (100) 100 30
Saldo inicial - Impuestos diferidos (netos) al poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20X9 (30) (a)
Inflación del 20Y0 del 50% (factor de conversión de 1.5) (15) (b)
Saldo inicial - Impuestos diferidos (netos) al poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20Y0 (45) (c)
Al 31 de diciembre 20Y0Propiedad, planta y equipo 550 250 (300) (90)Inversión en asociada 250 150 (100) (30)Inventarios 400 350 (50) (15)Ingresos diferidos (subvención del gobierno) (250) (200) 50 15
Impuestos diferidos (netos) al 31 de diciembre 20Y0 (120) (d)
Movimiento del pasivo por impuestos diferidos para el período actual (75) (e)
Entradas por impuestos diferidos en 20Y0 Dr Cr Referencias
pérdida monetaria neta 15 (b)Ingreso por gastos de impuesto 75 (e)
Pasivo por impuestos diferidos (90) (b+e)
El pasivo por impuesto diferido al 31 de diciembre 20Y0 se calcula de la siguiente manera:
◦ (a) Saldo inicial del pasivo por impuestos diferidos de 30 calculado después de la reexpresión de las partidas no monetarias con la unidad de medida del 31 de diciembre de 20X9.
◦ (b) La pérdida monetaria neta de 15 en la base fiscal debido a la inflación en el año 20Y0, referenciada en el estado de resultados y revelada por separado.
◦ (c) Saldo inicial inflado del pasivo por impuestos diferidos a 45.
◦ (d) Saldo final del impuesto diferido de 120 calculado después de la reexpresión de las partidas no monetarias mediante la aplicación de la unidad de medida del 31 de diciembre 20Y0.
◦ (e) El efecto sobre el pasivo por impuesto diferido debido al movimiento de la diferencia temporaria fiscal de las partidas no monetarias, se cargan en el estado de resultados como gastos por impuestos de 75.
Reexpresión de estados financieros
Pregunta 2
¿Cuáles de las siguientes partidas son monetarias?
1. Préstamos2. Activos intangibles3. Efectivo4. Planta5. Propiedad6. Cuentas por pagar7. Cuentas por cobrar8. Inventarios
Reexpresión de estados financieros
Todas las partidas del estado de resultados del periodo y otros resultados integrales deben expresarse en términos de la unidad de medida actual al final del periodo de información.
Esto requiere que todos los importes se reexpresen al aplicar la variación en el índice general de precios desde las fechas en que las partidas de ingresos y gastos fueron registradas inicialmente hasta el final del periodo de información.
1 enero 20X8 100
1 julio 20X8 150
31 diciembre 20X8 200
Reexpresión de estados financieros
Pregunta 3
Una entidad opera en una economía hiperinflacionaria y por lo tanto está obligada a reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29.
El 1 de julio se realizó una venta por CU20,000. Al 31 de diciembre de 20X8, un saldo de CU10,000 seguía pendiente en relación con esta partida.
Al cierre del ejercicio anterior una propiedad tenía un valor en libros, ajustado por los efectos de la inflación, de CU100,000.
Los índices son:
¿Qué monto se mostrará en el estado de situación financiera en relación con la cuenta por cobrar?
Reexpresión de estados financieros
1. CU 7,5002. CU 10,0003. CU 13,0004. CU 20,000
Una cuenta por cobrar es una partida monetaria por lo que no se ajusta al término del periodo de información.
Reexpresión de estados financieros
¿Qué monto se mostrará en el estado de situación financiera en relación con la propiedad?
1. CU 50,0002. CU 100,0003. CU 133,3334. CU 200,000
Una propiedad es una partida no monetaria, por lo que se ajusta al final del periodo de información. Se calcula: 100,000 * 200/100 = CU200,000.
Reexpresiónde estados financieros
¿Y que hay de los flujos de efectivo?
Es muy sencillo: Todas las partidas del estado de flujos
de efectivo deben reexpresarse para tener en
cuenta los cambios en el índice general de precios.
Economías que dejan de ser hiperinflacionarias
Economías que dejan deser hiperinflacionarias
Cuando la entidad opera en una economía que deja de ser hiperinflacionaria, ya no está obligada a aplicar los requerimientos de la NIC 29.
Los importes reexpresados que se registraron en los últimos estados financieros reportados deben utilizarse al valor en libros a futuro.
No debe haber ningún ajuste para reexpresar cantidades a su valor original bajo la base contable apropiada. [NIC 29.38]
Revelación
Revelación
La entidad debe explicar que los estados financieros y la información comparativa se han ajustado para tener en cuenta los aumentos inflacionarios generales mediante la aplicación de la unidad de medida actual al final del periodo de información.
También se debe revelar la base de la preparación de sus estados financieros, por ejemplo, el método de costo histórico. [NIC 29.39]
Debe revelarse la información sobre los cambios en el índice de precios, esto debe incluir la tasa al final del periodo de reporte y el movimiento en el índice en el periodo actual y anterior. [NIC 29.39]
Resumen y puntos clave de aprendizaje
29
Resumen
En esta sesión cubrimos:
Los objetivos y alcances de la NIC 29;
Los principios fundamentales en materia de reconocimiento y medición en condiciones hiperinflacionarias; y
Los principales requisitos de revelación de la NIC 29.
ResumenLos puntos clave de aprendizaje de esta sesión se resumen a continuación:
La hiperinflación está indicada por características del entorno económico de un país, que incluyen, entre otros, que la tasa acumulada de inflación a lo largo de tres años se aproxime o sobrepase el 100 por ciento.
La NIC 29 se aplica a los estados financieros, individuales y consolidados, cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria.
Todas las partidas se afectan de forma diferente en el balance, estado de resultados integrales y flujos de efectivo.
Resumen
Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria, la entidad dejará de preparar y presentar los estados financieros de acuerdo con la NIC 29.
Los importes expresados en la unidad de medida actual, al final del periodo reportado anterior, se tratarán de acuerdo a los importes en libros en sus estados financieros posteriores.
Cuando la moneda funcional de una entidad es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados financieros se expresan en términos de la unidad de medida actual al final del periodo de información.
Resumen
Los montos comparativos de periodos anteriores también deben presentarse en la unidad de medida actual al final del periodo de información.
La ganancia o pérdida en la posición monetaria neta se incluye en el resultado del periodo.
La NIC 29 especifica las revelaciones a los estados financieros de una entidad sobre los efectos de una economía hiperinflacionaria.
Preguntas
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"El contenido de esta presentación esta basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto”.