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IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV-1 Actualidad Empresarial N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 IV Contenido Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias Informe Especial Autor : César Mamani Bautista Título : Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reco- nocimiento y valuación de las existencias Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013 Ficha Técnica 1. Introducción Es imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna actividad económica, ya sea comercial, industrial o de prestación de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos. Dichos bienes podrán ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrán ser producidos por la misma, con la fina- lidad de poder venderlos y así generar ingresos. A su vez los inventarios deben de reco- nocerse bajo el sistema de medición del costo histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inven- tarios se vendan y los ingresos relaciona- dos se reconozcan. Esta norma suministra una guía práctica en la determinación del costo y su reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable. También pro- porciona una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios. 2. Definiciones La NIC 2 emplea los siguientes términos: Inventarios son activos: - Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación; - En el proceso de producción para tal venta; o - En forma de materiales o sumi- nistro que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Como mercadería Como materia prima Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Los inventarios incluyen los bienes com- prados y retenidos para vender, incluyen- do, por ejemplo, las mercancías compra- das por un minorista y que se tienen para ser vendidas a terceros, y también los terrenos y otra propiedad inmobiliarias que se tiene para la venta. Los inventarios también incluyen los bienes terminados o en curso de producción, así como los materiales y suministros que se espera utilizar en el proceso de producción. En el caso de un proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del servi- cio, para los que la empresa aún no ha reconocido los ingresos correspondiente (ver NIC 18 Ingresos). 3. Medición de los inventarios Los inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de realización, el que sea más bajo. 3.1. Costo de inventarios El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compras, de conversión y otros costos incurridos al traer las existen- cias a su ubicación y condición actuales. 3.2. Costos de adquisición Los costos de compra de inventarios com- prenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquellos que la empresa puede recu- perar posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y ser- vicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de compra. 4. Costos de conversión Los costos de conversión de inventarios incluyen costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También incluyen la asignación sistemática de costos indirectos de producción variables y fijos en los que se incurre para convertir los materiales en productos terminados. Los costos indirectos de producción fijos son aquellos costos indirectos de produc- ción que permanecen relativamente cons- tantes sin tener en cuenta el volumen de producción, tales como la depreciación y el mantenimiento de edificios y de equipo INFORME ESPECIAL Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias IV-1 APLICACIÓN PRÁCTICA Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final) IV-4 Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte I) IV-8 Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2 IV-12

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Page 1: Nic 2 Inventarios

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

IV

C o n t e n i d o

Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias

Info

rme

Espe

cial

Autor : César Mamani Bautista

Título : Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reco-nocimiento y valuación de las existencias

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013

Ficha Técnica

1. Introducción Es imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna actividad económica, ya sea comercial, industrial o de prestación de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos.

Dichos bienes podrán ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrán ser producidos por la misma, con la fina-lidad de poder venderlos y así generar ingresos.

A su vez los inventarios deben de reco-nocerse bajo el sistema de medición del costo histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inven-tarios se vendan y los ingresos relaciona-dos se reconozcan. Esta norma suministra una guía práctica en la determinación del costo y su reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable. También pro-porciona una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

2. DefinicionesLa NIC 2 emplea los siguientes términos:

• Inventariosson activos:- Que se tienen para la venta en el

curso normal de la operación;- En el proceso de producción para

tal venta; o

- En forma de materiales o sumi-nistro que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Como mercadería

Como materia prima

• Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Los inventarios incluyen los bienes com-prados y retenidos para vender, incluyen-do, por ejemplo, las mercancías compra-das por un minorista y que se tienen para ser vendidas a terceros, y también los terrenos y otra propiedad inmobiliarias que se tiene para la venta. Los inventarios también incluyen los bienes terminados o en curso de producción, así como los materiales y suministros que se espera

utilizar en el proceso de producción. En el caso de un proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del servi-cio, para los que la empresa aún no ha reconocido los ingresos correspondiente (ver NIC 18 Ingresos).

3.MedicióndelosinventariosLos inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de realización, el que sea más bajo.

3.1.CostodeinventariosEl costo de inventarios debe comprender todos los costos de compras, de conversión y otros costos incurridos al traer las existen-cias a su ubicación y condición actuales.

3.2.CostosdeadquisiciónLos costos de compra de inventarios com-prenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquellos que la empresa puede recu-perar posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y ser-vicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de compra.

4.CostosdeconversiónLos costos de conversión de inventarios incluyen costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También incluyen la asignación sistemática de costos indirectos de producción variables y fijos en los que se incurre para convertir los materiales en productos terminados. Los costos indirectos de producción fijos son aquellos costos indirectos de produc-ción que permanecen relativamente cons-tantes sin tener en cuenta el volumen de producción, tales como la depreciación y el mantenimiento de edificios y de equipo

InformE EspEcIal Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias IV-1

aplIcacIón práctIca

Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final) IV-4

Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte I) IV-8

Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2 IV-12

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IV-2 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Informe Especial

de planta, así como el costo de la administración y dirección de fábrica. Los costos de producción variables son aquellos costos indirectos de producción que varían directamente o casi direc-tamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.

5.OtroscostosEn el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubica-ción y condición presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que no sean de producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron:1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano

de obra y otros costos de producción;2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean

necesarios en el proceso de producción, previamente a un proceso más avanzado de producción;

3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inven-tarios su ubicación y condición actuales; y

4. Gastos de venta.En ciertas circunstancias, los costos financieros por préstamos se incluyen en el costo de inventarios. Estas circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos de préstamos.

6. CostodeinventariosdeunproveedordeserviciosEn el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.La mano de obra y demás costos relacionados con las ventas y con el personal de administración no se incluirán en los costos de los inventarios, sino que se contabilizará como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.Los costos de las existencias de un prestador de servicio no in-cluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio.

Caso práctico Nº 1

CostosenlaadquisicióndemercaderíasLa empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercade-rías por un valor de S/.7,500.00 mas IGV, a su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de S/.500 más IGV y también contrata una póliza de seguro para evitar posibles eventualidades S/.400.00 más IGV adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el personal encargado de recoger los bienes adquiridos S/.100.00 más IGV.Determinacióndeloscostos

Concepto Base IGV Total CondiciónMercaderías 7,500.00 1,350.00 8,850.00 CostoTransporte 500.00 90.00 590.00 CostoSeguro 400.00 72.00 472.00 CostoAlimentos 100.00 18.00 118.00 Gasto

Tratamiento contableN° Glosa Cuenta Debe Haber

xxxPor la adqui-sición de las existencias

60 Compras 7,500.00 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas

40 TrIbuTos CoNTrapresTaCIoNes y aporTes al sIsT. De peNs. De saluD por paGar 1,350.00 401 Gobierno central 40111 IGV

42 CueNTas por paGr ComerCIales-TerCeros 8,850.00 421 Facturas boletas y otros comprobantes 4212 Documentos emitidos

xxxPor la adqui-sición de las existencias

60 Compras 900.00 609 Gastos vinculados 60911 Transporte 60912 Seguros 63 GasTos por serVICIos 100.00 631 Transporte, correos y gasto de viaje 6314 Alimentación 40 TrIbuTos, CoNTrapresTaCIoNes y aporTes al sIsT. De peNs. De saluD por paGar 180.00 401 Gobierno central 40111 IGV 42 CueNTas por paGr ComerCIales 1180.00 421 Facturas boletas y otros comp. por pagar 4212 Documentos emitidos

xxx Por el destino de las mercaderías

20 merCaDerías 8,400.00 2011 Mercaderías manufacturadas 61 VarIaCIóN De exIsTeNCIas De serVICIos 8,400.00 6111 Mercaderías manufacturadas

xxx Por el destino del gasto

9x GasTo aDmINIsTraTIVo 100.00 9x Gasto administrativo 79 CarGas ImpuTables a CueNTas De CosTos y GasTos 100.00

Costosdetransformación

Costos directos Costos indirectos de fabricación

Mano de obra Materiales Fijos Variables Mixtos

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-3Actualidad Empresarial N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Caso práctico Nº 2

CostosenlaprestacióndeserviciosLa empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestación de servicios de limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que a continuación se detallan.La entidad deberá identificar los costos y gastos incurridos en el mes a fin de realizar la correcta contabilización y el reconoci-miento de los costos incurridos acordes a la operación, mediante la aplicación de contabilidad de costos.

Concepto ValorMano de obra 2,500Suministros (implentos de limpieza) 700.00

Concepto Valor

Depreciación de equipos 125.00

Pago de servicios públicos 1,250.00

La distribución de los servicios es de la siguiente manera:

Distribución Valor G. de venta 30 %

G.administ.50 %

Costoserv.20 %

Luz 500.00 150.00 250.00 100.00

Agua 350.00 105.00 175.00 70.00

Teléfono 400.00 120.00 200.00 80.00

Mano de obra 2,500.00 750.00 1,250.00 500.00

3,750.00

Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios prestados.

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx Por la pro-visión de la

planilla

62 GasTos De persoNal 2,500.00 621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios 2,275.00627 Seguridad y previsión social 225.00

40 TrIbuTos, CoNTrapresTaC. y aporTes al sIsT. De peNs. De saluD por paGar 550.00 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 225.00 4032 ONP 325.00 41 remuNeraCIoNes y parTICIpaCIoNes por paGar 1,950.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios

xxxPor el destino

del gasto y costo

93 CosTo proDuCCIóN 500.0094 GasTo aDmINIsTraTIVo 1,250.0095 GasTo De VeNTa 750.0079 CarGas ImpuTables a CTas. De CosTos y GasTos 2,500.00

xxx

Por la provisión de los servicios públicos y compra de suministros de limpieza

63 GasTos por serVICIos 1250.00 636 Servicios Básicos 6361 Luz 6363 agua 6364 teléfono 65 oTros GasTos De GesTIóN 700.00 656 Suministros 6561 Útiles de limpieza 40 TrIbuTos CoNTrapresTaC. y aporTes al sIsT. De peNs. De saluD por paGar 351.00 401 Gobierno central 40111 IGV 42 CueNTas por paGar ComerCIales-TerCeros 2301.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Documentos emitidos

xxx xx/03/12

Provisión de la depre-ciación de los equipos (lustradora, bomba de agua, etc.)

68 ValuaCIóN De aCTIVos y proVIsIoNes 125.00 681 Depreciaciones 68145 Equipos 39 DepreCIaCIóN y amorT. aCumulaDa 391 Depreciación acumulada 125.00 39135 Equipos

xxx Por el destino del gasto

93 CosTo proDuCCIóN 1,075.00 94 GasTo aDmINIsTraTIVo 625.00 95 GasTo De VeNTa 375.00 79 CarGas ImpuTables De GasTo 2075.00

xxx

Por el reconoci-miento de

los costos de los servicios terminados

21 proDuCTos TermINaDos 1,575.00 2115 Existencia de servicios terminados 71 VarIaCIóN De la proDuCCIóN almaCeNaDa 1575.00 711 Variación de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados

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IV

IV-4 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos

financieros: presentación (Parte final)

Apl

icac

ión

Prác

tica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013

Ficha Técnica

Aplicación Práctica

Caso Nº 4

BonosconvertiblesenaccionesenunciadoLa Cía. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Año 1 emitió y colocó bonos convertibles en acciones por un monto de S/.10,000,000 con las condiciones y caracterís-ticas siguientes:

1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cual-quier momento.

2. La tasa de interés nominal del bono es de 4 % anual.3. La tasa de interés en el mercado financiero, a la fecha de

emisión, para deuda similar sin opción de conversión en acciones es del 8 % anual.

4. La fecha de redención de los bonos es el 30 de noviembre del año 4.

¿Cómodiferenciarelpasivofinancieroyeltítulopatri-monial?

solución

1. Cálculodelosflujosfuturos

(Valor nominal) s/.

Principal (bonos) 10,000,000

Intereses anuales(4 % de S/.10,000,000)

400,000

Año 2 400,000

Año 3 400,000

Año 4 1,200,000

obligación total 11,200,000

2. Fórmula aplicable

F.D =1

(1 + i )n

Donde:F. D. = Factor de descuento = ?i = Tasa de interés = 8 % anualn = Número de periodos = 3 años

periodoFlujoefectivonominal

Con-cepto

Factor dcto. presenteal 8 %

Flujodeefectivodescontado

30 nov. Año 2 400,000 Interés 0.148148 340,741

30 nov. Año 3 400,000 Interés 0.137174 345,130

30 nov. Año 4 400,000 Interés 0.127013 349,195

Subtotal 1,200,000 1,035,066

30 nov. Año 4 10,000,000 0.3175329 6,824,671

Total 11,200,000 7,859,737

3. Separacióndepasivofinancieroytítulopatrimonial

Pasivo financiero (a valor descontado) 7,859,737Menos Pasivo financiero (a valor nominal) <10,000,000>

Valor del derecho de reconversión: <2,140,263>

4. Reconocimientodelaemisión(1dic.Año1)

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 10,000,00045 oblIGaCIoNes FINaNCIeras 4531 Bonos emitidos 7,859,73752 CapITal aDICIoNal 522 Capitalizaciones en trámite 2,140,263 5223 Acreencias 2,140,263 10,000,000 10,000,0001/12 Reconocimiento de la emisión y coacción de bonos convertibles en acciones.

Comentarios:

a) De acuerdo con lo señalado por el párrafo 31 de la NIC 32, en la medición inicial de un instrumento financiero com-puesto, el emisor deberá separar el componente pasivo del componente patrimonio.

b) Para la división, se tendrá en consideración el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado un componente de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente del mercado.

c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de patrimonio, representado por la opción de conversión del instrumento en acciones ordinarias, el cual se de-terminará deduciendo el valor razonable del pasivo del valor razonable del instrumento financiero compuesto considerado en su conjunto.

Page 5: Nic 2 Inventarios

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5Actualidad Empresarial N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Caso Nº 5

4. Cobrosaldodesuscripción(30Nov.) (USD 2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)

———————————— 4 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 6,80014 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o 6,800 accionistas (saldar cuenta)

5. Concretadainscripciónenregistrospúblicos(10Dic.) (1,000 Acciones a USD 5.00 cada una)

———————————— 5 ———————————— Debe Haber

52 CapITal aDICIoNal 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes (saldar la cuenta) 16,00050 CapITal 501 Capital social 5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20) 16,000

Nota: La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos emana de la Ley General de Sociedades.

Comentarios:

a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripción de instrumentos financieros representativos de derecho patri-monial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del acuerdo y la fecha de cancelación del respectivo aporte serán reconocidas en patrimonio.

b) Variaciones en la unidad monetaria foránea que corres-ponderá registrar como una prima o descuento de emi-sión.

Recomprayrecolocacióndeacciones

enunciadoLa empresa emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000 representado por 5,000 acciones en circulación, adquiere en la bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organización al importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada acción S/.10.00.

Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores si-guientes:

Acciones c/u s/.

500 12.00 6,000

250 14.60 3,650

150 9.00 1,350

900 11,000

¿Cuáleseltratamientocontableaplicable?

Caso Nº 6

Suscripcióndeaccionesenmonedaextranjera

enunciadoLos socios de la empresa moderna el 2 de noviembre deciden conformar el capital social con un aporte de USD5,000 equivalente a la emisión de 1,000 acciones de USD 5 cada una.

Al momento de la suscripción, el tipo de cambio era de S/.3.20 por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en S/.16.00 el valor nominal de cada acción.

Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60 % del capital; y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que el tipo de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.

El 10 de diciembre se completó el trámite de inscripción en los Registros Públicos de la formalización del capital social.

¿Cuáleseltratamientocontableaplicable?

solución

1. Reconocimientodelasuscripción(2nov.) (1,000 acciones a USD 5,000 x T.C. S/.3.20 = S/.16,000)

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

14 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 (USD5,000 x S/.3.20)52 CapITal aDICIoNal 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u) 16,000

2. Cobroparcialdelasuscripción(2Nov.) (60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 9,600 (USD 3,000 x S/.3.20)14 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 9,600

3. Variación en el tipo de cambio (30 Nov.) (40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400)

———————————— 3 ———————————— Debe Haber

14 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 400 52 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 5211 Primas (descuento) de acciones 400

Page 6: Nic 2 Inventarios

IV

IV-6 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Aplicación Práctica

solución

1. Recompradeacciones

(1,000acciones) c/u Importe

Valor de adquisición 12.00 12,000

Valor nominal 10.00 10,000

Variación 2.00 2,000

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

50 CapITal 502 Acciones de tesorería 10,00052 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 2,00010 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 12,000 12,000 12,000

2. Recolocacióndeacciones

(500acciones) c/u Importe

Valor de venta 12.00 6,000

Valor nominal 10.00 5,000

Variación 2.00 1,000

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 6,00050 CapITal 502 Acciones de tesorería 5,00052 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 1,000 6,000 6,000

3. Recolocacióndeacciones

(250acciones) c/u Importe

Valor de venta 14.60 3,650

Valor nominal 10.00 2,500

Variación 4.60 1,150

———————————— 3 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 3,65050 CapITal 502 Acciones de tesorería 2,50052 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 1,150 3,650 3,650

4. Recolocacióndeacciones

(150acciones) c/u Importe

Valor de venta 9.00 1,350

Valor nominal 10.00 1,500

Variación <1.00> <150>

Caso Nº 7

Reduccióndelcapitalsocial

enunciado

La empresa Progresiva, que adquirió previamente acciones de su propia emisión en la bolsa de valores, en la actualidad posee 100 acciones al valor nominal de S/.10.00 cada una, las cuales están contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorería.

———————————— 4 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 1,35050 CapITal 502 Acciones de tesorería 1,50052 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 150 1,500 1,500

5. Saldosporrecolocacióndeacciones

Debe 502Accionesdetesorería Haber

(1) Recompra 1,000 acc. 10,000 (2) Recolocación 500 acc. 5,000

(3) Recolocación 250 acc. 2,500

(4) Recolocación 150 acc. 1,500

900 acc. 9,000

1,000 10,000 Saldo: 1,000 acc. 1,000

1,000 acc. 10,000

Debe 521Primas(descuentos)deacciones Haber

(1) Recompra 1,000 acc. 2,000 (2) Recolocación 500 acc. 1,000

(4) Recolocación 150 acc. 150 (3) Recolocación 250 acc 1,150

2,150 2,150

Comentarios:

a) En concordancia con el párrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos financieros: presentación, la recompra de las propias acciones de la empresa o acciones de tesorería, no debe dar lugar a reconocer pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de readquisición o recolección de los citados ins-trumentos de patrimonio.

b) El mayor o menor valor del título patrimonial, respecto a su valor nominal, será reconocido en el patrimonio como una prima o descuento de emisión.

c) A efectos de presentación en los estados financieros, las Acciones de tesorería serán mostradas como deducción del capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentación de estados financieros.

d) Complementando el artículo 104° de la Ley General de Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus acciones readquiridas por un plazo máximo de dos años y procederá a recolocarlas. Excedido el tiempo, se proce-derá –previo acuerdo de la Junta General– a la reducción del capital social, eliminando los referidas instrumentos de patrimonio.

Page 7: Nic 2 Inventarios

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-7Actualidad Empresarial N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Caso Nº 8

Compensacióndeobligacionesentreempresas

enunciadoLa empresaAlfatiene por cobrar una factura por S/.17,700 a su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620.

Las dos empresas el 15 de marzo del año 2 han acordado compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el saldo será cancelado a fin de mes.

¿Cuálesel tratamiento contableaplicableen cadaem-presa?

solución

a) EmpresaALFA

1. Compensacióndedeuda(15mar.año2)

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

42 CueNTas por paG.ComerCIales-TerCeros 423 Letras por pagar 10,620 12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1212 Facturas por cobrar – Emitidas 10,620 (para amortizar la cuenta)

2. Pagodeobligación(30días) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041Cuentas corrientes operativa 7,080 (cheque recepcionado)12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta) 7,080

a) EmpresaBETA

1. Compensacióndedeuda(15mar.año2)

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

42 CueNTas por paG.ComerCIales-TerCeros 4211Facturas por Pagar - Emitidas 10,620 (para amortizar la cuenta)12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1231 Letras por Cobrar 10,620 (para saldar la cuenta)

2. CancelacióndeExigible(31mar.año2) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041Cuentas corrientes operativa 7,080 (cheque recepcionado)12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta) 7,080

Comentario:Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensa-dos para su presentación del importe neto en el Estado de Situación Financiera, solo cuando la entidad tenga el derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga la intención de liquidar el importe neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente (párrafo 42 de la NIC 32).

Habiendo transcurrido tiempo suficiente y sin posibilidad de recolocar las citadas acciones de tesorería, los accionis-tas han decidido eliminarlas y reducir el capital social de la empresa.

¿Cuáleseltratamientocontableaplicable?

solución

1. reconocimiento de reducción del capital (regularización de 100 acciones comunes)

c/u Importe

Valor nominal 10.00 1,000

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

52 CapITal aDICIoNal 523 Reducciones de capital pendientes de formalización 1,00050 CapITal 502 Acciones de tesorería 1,000 (para saldar la cuenta)

2. Formalización de reducción del capital (eliminación de 100 acciones comunes)

c/u Importe

Valor nominal 10.00 1,000

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

50 CapITal 501 Capital social 5011 Acciones 1,000 (disminución de saldo)52 CapITal aDICIoNal 523 Reducciones de capital pendientes de formalización 1,000 (para saldar la cuenta)

Comentarios:

a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capi-tal pendientes de formalización incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los correspondientes registros.

b) A efecto de Presentación, el saldo no regularizado será mostrado como deducción del capital social a la fecha de los estados financieros.

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IV

IV-8 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos

estándares y sus variaciones (Parte I)

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013

Ficha Técnica

Aplicación Práctica

1.ResumenLos costos estándares son aquellos que se calculan antes de la elaboración del producto, y en ocasiones durante ella. El sistema de costos estándares es el más avanzado entre los predetermi-nados, pues está basado en estudios técnicos que podemos llamarlos científicos (siguen una metodología de investigación científica), contando con la experiencia y experimentos contro-lados que comprenden:

• Selección minuciosa de los materiales. • Estudios de tiempos y movimientos de las operaciones. • Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fábrica.• El costo estándar permite medir, por su forma de cálculo,

la eficiencia de la fábrica, pues se basa en la eficiencia del trabajo mismo.

2. SistemasdemedicióndecostosEl párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios a la letra dice: “Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de con-sumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado”.

3. LoselementosdeloscostosestándaresLos estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por especialistas en la producción y están formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estándar de materia prima. Estas normas suponen la existencia de un adecuado planea-miento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están estandarizados.Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como una variación del uso de los materiales.mano de obra directa: Las asignaciones de producción están-dar pueden basarse en una determinación de lo que representa

un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra directa.Costosindirectosdefabricación: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en el costeo y planificación de productos.

Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan delibe-radamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribución.

La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo.

4.CálculodelasvariacionesestándaresEl análisis operativo de los costos estándares se debe tener en cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos del costo de producción:

Variación de la materia prima directaLa variación de la materia prima directa tiene dos variables a efectos de análisis.

Variación del precio de la materia prima= (Precio estándar - Precio real) x cantidad real

= (S/.40.00 - S/.42.00) x 1,000 unidades

= S/.2,000 desfavorable o sobre el estándar

Es decir, el desembolso ha sido S/.2,000 mayor que el precio o costo presupuestado.

Variación de la cantidad de la materia prima= (Cantidad estándar - Cantidad real) x precio estándar

= (4,000 kilos estándares - 4,100 kilos estándares reales) x S/.40

= S/.4,000 desfavorable o sobre el estándar

La cantidad estándar se calcula sobre la producción real:

= (Producción real x cantidad estándar por producto terminado)

= (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima estándar)

= 4,000 kilos estándares

Variación de la mano de obra directa

a. Variacióndelcostootasadelamanodeobradirecta = (Tasa estándar de la MOD - Tasa real de la MOD) x horas

reales = (S/.10.00 tasa estándar de la MOD - S/.11.00 tasa real

de la MOD) x1,000 horas reales = S/.1,000 desfavorable o sobre el estándar

b. Variacióndelaeficienciadelamanodeobradirecta = (Horas estándar de la MOD – Horas reales de la MOD) x

tasa estándar MOD

Page 9: Nic 2 Inventarios

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-9Actualidad Empresarial N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Detalle Bajoestándar Sobreestándar

materia prima directa s/. s/.

precio

(4.00 - 4.50) 6,000 3,000

(4.00 - 3.80) 4,000 800

(4.00 - 4.20) 5,000 1,000

Cantidad

(12,500 - 14,500) 4 (1) 8,000

mano obra directa

Costo

0P1: (3.60 - 3.50)5,200 520

OP2: (4.00 - 4.50)7,200 3,600

Eficiencia

OP1: (5,000 - 5,200)3.60 (2) 720

OP2: (7,500 - 7,200)4.00 (3) 1,200

Costoindirectodefabricación

Eficiencia

(6,250 - 7,150) 6.00 5,400

Presupuesto

42,000 - 40,800 1,200

Capacidad

(7,000 - 7,150) 6 900

El cuadro indica dos columnas: bajo el estándar y sobre el es-tándar; la columna bajo el estándar indica los costos favorables y la columna sobre el estándar muestra los costos que han sido mayores a los costos presupuestados o estándares.

Podemos también observar que se han calculado siete variacio-nes, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricación.

Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo en cuenta la producción real tal como se indica en los cálculos auxiliares siguientes:

Cálculosauxiliares:(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

Caso Nº 2

RegistrocontabledecostosestándaresparcialesLa empresa Industrial San Antonio S.A.C. emplea un sistema de costos estándares para su único producto. Los costos estándares fueron establecidos de la manera siguiente:

Unidades presupuestadas para el mes 1,2000 unidades.

Materiales directos estándares por unidad:

- Material A, 10 kilos a S/.9.00- Material B, 5 kilos a S/.1.80Mano de obra directa estándar por unidad: 10 horas a S/.4.80 la hora total de costo estándar por unidad, incluyendo carga indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/.177.00.

= (1,000 horas estándar MOD - 990 horas reales MOD) x S/.10 MOD

= (S/,100.00 desfavorable o sobre el estándar.

Variacióndeloscostosindirectosdefabricacióna. VariacióndelaeficienciadelosCIF = (Horas estándar CIF - Horas reales CIF) x Tasa estándar = (2,500 horas estándar CIF - 2,510 horas reales CIF) x

S/.5.00 =S/.50.00 desfavorable o sobre el estándar

b. VariacióndelpresupuestodelosCIF = Monto presupuestado - Monto ejecutado = S/.100,000 - S/.80,000 = S/.20,000 saldo por ejecutar

Variación de la capacidad= (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estándar = (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estándar= S/.5,000 desfavorable o sobre el estándar

Caso Nº 1

La empresa Industrial Mendieta S.A.C. fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estándar, los que se calcularon en la forma siguiente:

Detalle Costo

50 kilos de materia prima directa20 horas de mano de obra directa, operación I a S/.3.6030 horas de mano de obra directa, operación II a S/.4.0025 horas máquinas costos indirectos a S/.6.00

S/.200.0072.00

120.00150.00

Costototaldeunlotede100unidades s/.542.00

El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho periodo se terminaron 250 lotes.

Operacionesdelmes

1. Comprasdemateriaprimadirectadelperiodo: 6,000 kilos a S/.4.50 la unidad. 4,000 kilos a 3.80 la unidad. 5,000 kilos a 4.20 la unidad.2. El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la Operación Nº 1 a S/.3.50. 7,200 horas de la Operación Nº 2 a S/.4.50.3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a

S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42,000.4. Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos5. Las horas-máquinas reales requeridas para completar 250

lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000.6. Se terminaron 250 lotes.

Serequiere:Cálculo de las variaciones estándares.

soluciónA continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación:

Page 10: Nic 2 Inventarios

IV

IV-10 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Aplicación Práctica

Operacionesdelmes:1. No existe producción en proceso.2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades.3. Al final del periodo quedan en proceso final 3,000 unidades

con el 100 % de aplicación de la materia prima “A” y el 20 % de la materia prima “B”, y con respecto a la mano de obra se avanzó un 1/3, los costos indirectos de fabricación siguen la misma tendencia que la mano de obra.

4. El costo de la mano de obra directa ascendió a 72,000 horas reales de trabajo a un costo real medio de S/.5.10 por hora.

5. La materia prima entregada a la producción fue: 88,000 kilos del material “A” a un costo de S/.8.70 35,000 kilos del material “B” a un costo de S/.2.166. Los costos indirectos de fabricación del mes fueron

S/.197,400.

Sesolicitaa. Estructurar una hoja de costo unitario estándar.b. Estado de costo de producción total comparativo entre los

costos estándares y los costos reales.c. Análisis de las variaciones estándares.d. Registro contable

soluciónHojadecostounitarioestándar

elemento Cantidad Costounitario Costototal

Material A 10 Kilos S/.9.00 S/.90.00

Material B 05 Kilos 1.80 9.00

Mano obra 10 horas 4.80 48.00

Costo indirecto 10 horas 3.00 30.00

Total unitario s/.177.00

El costo estándar unitario establecido es de S/.177.00, razón por la cual el costo indirecto de S/.30.00 se ha obtenido por diferencia, (S/.177 - S/.90.00 - S/.9.00 - S/.48.00), cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obteniéndose un costo unitario es de S/.3.00 para los costos indirectos de fabricación. También se debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.360,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/.30.00 de costos indirectos de fabricación.

Costototalestándar

Costoestándar Costoreal Varia-ción

materia prima materia prima

A: 90,000 x S/.9.00 S/.810,000 88,000 x S/.8.70 765,600 S/.44,400

B: 66,000 x S/.1.80 55,400 35,000 x S/.2.16 75,600 20,200

Manodeobra: mano de obra

70,000 x S/.4.80 336,000 72,000 x S/.5.10 367,200 31,200

Costoindirecto: Costoindirecto

70,000 x S/.3.00 210,000 72,000 x S/.3.00 216,000 6,000

Total s/.1,415,400 1,424,400 s/.9,000

Cálculosauxiliares

Producciónequivalente:Materia prima A: 6,000 + (3,000 x 100 %) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos.Materia prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) = 6,600 unidades x 5 kilos = 33,000 kilos

———————————— X ———————————— Debe Haber

60 Compras S/.841,200 604 Materia prima A: 88,000 x S/.8.70 = S/.765,600 B: 35,000 x S/.2.16 = S/. 75,600 40 TrIbuTos, CoNTrapresTaC. y aporTes al sIsT. De peNs. y De saluD por paGar 151,416 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CueNTas por paGar ComerCIales-T. 992,616 421 Facturas, bol. y otros comp. por pagar X/x: Por la compra de materia prima al costo real según factura.

Mano obra: 6,000 + (3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas.La diferencia de S/.9,000 más significa que se ha gastado una mayor cantidad de lo planeado.

AnálisisdelasdesviacionesLas diferencias que se han calculado producto de aplicar fórmulas y que dan como resultado bajo el estándar y sobre el estándar se detallan a continuación:

Detalle Bajoel estándar

sobre el estándar

materia prima

Precio:

A: (9.00 - 8.70) x 88,000 26,400

B: (1.80 - 2.16) x 35,000 12,600

Cantidad

A: (90,000 - 88,000) x 9.00 18,000

B: (33,000 - 35,000) x 1.80 3,600

mano de obra

Tarifa

(4.80 - 5.10) x 72,000 21,600

Eficiencia

(70,000 - 72,000) x 4.80 9,600

Costos indirectos

Eficiencia

(70,000 - 72,000) x 3.00 6,000

Totales 44,400 53,400

Variación 9,000

VariacionesdelafábricaPresupuesto =S/. 360,000 - S/.197,400 = S/.162,600

Capacidad(120,000 - 72,000) x S/. 3 = S/.144,000

Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la producción, mientras que estas dos últimas con la fábrica total. Las 120,000 horas de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir cada unidad, y el monto presupuestado de S/.360,000.00 es producto de multiplicar las 12,000 unidades por S/.30.00 de costos indi-rectos de fabricación.

ContabilidaddecostosestándarporelprocedimientoderegistroparcialPor la compra de la materia prima al costo real

Page 11: Nic 2 Inventarios

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

———————————— X ———————————— Debe Haber

61 VarIaCIóN De exIsTeNCIas 841,200 612 Materia prima 24 maTerIa prIma 841,200 241 Materia prima “A” 765,600 242 Materia prima “B” 75,600 X/x: Consumo de materia prima en la producción.

———————————— X ———————————— Debe Haber90 maTerIa prIma eN proCeso 841,200 90241 Materia prima “A” 765,600 90242 Materia prima “B” 75,600 79 CarGas ImpuTables a CueNTas De CosTos y GasTos 841,200X/x: Consumo de la materia prima.

———————————— X ———————————— Debe Haber

21 proDuCTos TermINaDos 1,062,000 211 Producto “A” 23 proDuCTos eN proCeso 353,400 231 Producto “A” 71 VarIaCIóN De la proDuC. almaCeNaDa 1,415,400 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura X/x: Para registrar el costos de las existencias al costo estándar.Productosterminados:6,000 x S/.177.00 = 1,062,000ProductosenprocesoMateria primaA: 3,000 x 100 % x S/.90.00 = S/.270,000B: 3,000 x 1/5 x S/.9.00 = 5,400MO:3,000 x 1/3 x S/.48,00 = 48,000CIF:3,000 x 1/3 x S/.30,00 = 30,000Totalenproceso 353,40

———————————— X ———————————— Debe Haber

62 GasTos De persoNal, DIr. y GrTes. 367,200 621 Remuneraciones 336,880 627 Seguridad y previsión social 30,320 40 TrIbuTos,CoNT. y aporTes al sIsT. De peNsIoNes y De saluD por paGar 74,114 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 30,320 4032 ONP 43,794 41 remuNeraCIoNes y parTICIpaC. por paGar 293,086 411 Remuneraciones por pagar X/x: Para registrar la planilla de salarios.

———————————— X ———————————— Debe Haber

91 maNo De obra eN proCeso 367,200 91621 Remuneraciones 336,880 91627 Seguridad y previsión social 30,320 79 CarGas ImpuTables a CueNTas De CosTos y GasTos 367,200X/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de producción real.

———————————— X ———————————— Debe Haber

69 CosTo De VeNTa 1,062,000 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 proDuCTos TermINaDos 1,062,000 211 Producto “A” X/x: Costo de venta al valor estándar.

———————————— X ———————————— Debe Haber

21 proDuCTos TermINaDos 3,858.30 23 proDuCTos eN proCeso 1,283.40 69 CosTo De VeNTas 3,858.30 71 VarIaCIóN proDuCCIóN almaCeNaDa 9,000.00 X/x: Para registrar la variaciones estándares21: 1,062,000 x 42.87 % S/.3,858.3023: 353,400 x 14.26 % S/.1,283.4069: 1,062,000 x 42.57 % S/.3,858.40 2,477,400 100.00 % 9.000.00

———————————— X ———————————— Debe Haber

92 CosTos INDIreCTos eN proCeso 216,000 92634 Mantenimiento 80,000 92636 Servicios básicos 926361 Energía eléctrica 60,000 926363 Agua 26,000 92681 Depreciación 50,000 79 CarGas ImpuTables a CueNTas De CosTos y GasTos 216,000X/x: Transferencia a las cuentas analíticas de explotación al costo real.

———————————— X ———————————— Debe Haber

———————————— X ———————————— Debe Haber

63 GasTos De serVICIos presTaDos por TerC. 166,000 634 Mantenimiento y reparaciones 80,000 636 Servicios básicos 6361 Energía y agua 60,000 6363 Agua 26,000 68 ValuaCIóN y DeTerIoro De aCTIVos y proVIsIoNes 50,000 681 Depreciación 50,000 6814 Depreciación inmueble maquinaria 39 DepreCIaCIóN, amorTIZaCIóN y aGoTamIeNTo aCumulaDos 50,000 391 Depreciación acumulada 50,000 ...van

———————————— X ———————————— Debe Haber

24 maTerIa prIma 841,200 241 Materia prima “A” 765,600 242 Materia prima “B” 75,600 61 VarIaCIóN De exIsTeNCIas 841,200 612 Materia prima X/x: Por el ingreso de la materia prima al almacén.

Por el ingreso de la materia prima al almacén al costo real.

Para registrar la utilización de la materia prima al costo real.

Para registrar la materia prima consumida en la producción al costo real. Registro de los productos terminados y productos en proceso

al costo estándar.

Para registrar la mano de obra directa al costo real.

Por la transferencia de la mano de obra al costo de producción real. Costo de ventas al costo estándar.

Registro de las variaciones estándar.Para registrar los costos indirectos de fabricación al costo real.

Para transferir a las cuentas analíticas de explotación al costo real.

...vienen42 CueNTas por paGar ComerCIales -T. 166,000 421 Facturas por pagar 166,000 X/x: Para registrar los costos indirectos de fabricación.

Continuará en la siguiente edición.

Page 12: Nic 2 Inventarios

IV

IV-12 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013

Ficha Técnica

Caso práctico

Registroenresultadosdeunarecuperacióndeldecremento de una revaluación anterior

1. La empresa Las Canastas S.A a fines del ejercicio 1 opta por la política de revaluar sus activos fijos, estas revaluaciones las hace tomando como referencia los informes de tasaciones efectuadas por profesionales independientes, habiendo recibido los informes que de acuerdo a las características del activo fijo tienen un valor razonable de S/.762,000.00, estando sus activos registrados en libros con los siguientes valores:

ValorenlibrosInmuebles, maquinaria y equipo 820,000.00Depreciación acumulada (436,000.00)Valor neto 384,000.00

2. A finales del ejercicio 2 se realiza la depreciación del activo fijo por 10 % sobre el monto revaluado.

3. De acuerdo con lo establecido en la NIC 16, la empresa tam-bién, al cierre del balance realiza una segunda revaluación en las que determina un importe revaluado de S/.452,000 de acuerdo con los peritajes determinado por profesionales independientes, fecha en que el valor en libros estaba con los siguientes montos:

ValorenlibrosInmuebles, maquinaria y equipo 1,627,196.00Depreciación acumulada (1,005,196.00)Valor neto 622,000.00

DesarrolloDe acuerdo con los datos, se determina el monto a contabilizar, considerando la proporción que tenían los datos en libros entre el valor del activo fijo y su depreciación, que se aplican a los datos establecidos en la revaluación de la siguiente manera:

Valor en libros

Valor revaluado

por contabilizar

Inmuebles, maquinaria y equipo 820,000.00 1,627,196.00 807,196.00

Depreciación acumulada (436,000.00) (885,196.00) (449,196.00)

Valor neto 384,000.00 762,000.00 358,000.00

Contabilización:Ejercicio1

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

33 INmuebles, maQuINarIa y eQuIpo 807,196.00 333 Maquinarias y equipos de explotación39 DepreCIaCIóN, amorTIZaCIóN y aGoTamIeNTo aCumulaDos 449,196.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo57 exCeDeNTe De reValuaCIóN 358,000.00 571 Excedente de revaluación Por el registro de la revaluación del activo fijo.

Aplicación Práctica

NIC 16 Propiedades,plantasyequipo

Párrafo38Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revaluarán simultáneamen-te con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluado de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados.

Párrafo39Si se incrementa el importe en libros de un activo como con-secuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del pe-riodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.

Párrafo40Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con este activo. La desminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.

Párrafo41El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podrá implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo.

Párrafo42Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si lo hubiere, se con-tabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a las ganancias.

Page 13: Nic 2 Inventarios

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-13Actualidad Empresarial N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

De acuerdo con los datos en el segundo periodo, después de la depreciación del ejercicio, se procede a determina el monto a contabilizar, considerando la proporción que tenían los datos en libros entre el valor del activo fijo y su depreciación, que se aplican a los datos establecidos en la revaluación de la siguiente manera:

Valor en libros

Valor revaluado

por contabilizar

Inmuebles, maquinaria y equipo 1,627,196.00 1,111,692.00 (515,504.00)

Depreciación acumulada (1,005,196.00) (686,692.00) 318,504.00

Valor neto 622,000.00 425,000.00 (197,000.00)

———————————— 5 ———————————— Debe Haber

57 exCeDeNTe De reValuaCIóN 197,000.00 571 Excedente de revaluación39 DepreCIaCIóN, amorTIZaCIóN y aGoTamIeNTo aCumulaDo 318,504.00 391 Depreciación acumulada33 INmuebles, maQuINarIa y eQuIpo 515,504.00 333 Maquinarias y equipos de explotaciónPara revertir el menor valor revaluado, ajustando la partida Patrimonial excedente de revaluación cargando la diferen-cia a resultados del ejercicio.

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

57 exCeDeNTe De reValuaCIóN 107,400.00 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo49 pasIVo DIFerIDo 107,400.00 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido- ResultadosPara contabilizar el impuesto a la renta diferido de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

———————————— 4 ———————————— Debe Haber

57 exCeDeNTe De reValuaCIóN 44,000.00 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo59 resulTaDos aCumulaDos 44,000.00 591 Utilidades no retenidasPara trasladar a resultados acumulados la porción de la de-preciación que corresponde a la revaluación del activo fijo.

———————————— 3 ———————————— Debe Haber

68 ValuaCIóN y DeTerIoro De aCTIVos y proVIsIoNes 120,000.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo - Costo 76,000.00 6815 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo - Revaluación 44,000.0039 DepreCIaCIóN, amorTIZaCIóN y aGoTamIeNTo aCumulaDos 120,000.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 76,000.00 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación 44,000.00Por la depreciación del ejercicio, correspondiente al costo del activo y de su monto revaluado.

Ejercicio2

———————————— 6 ———————————— Debe Haber

49 pasIVo DIFerIDo 59,100.00 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido- resultados59 resulTaDos aCumulaDos 59,100.00 591 Utilidades no retenidasPara contabilizar el ajuste del impuesto a la renta diferido de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, por el menor valor revaluado.

Comentarios:

1. En el presente caso, se muestra el desarrollo de una menor revaluación de activos fijos que consiste en realizar un ajuste de una revaluación anterior, donde el resultado fue un abono en la cuenta de patrimonio 57 Excedente de revaluación, y que tuvo un registro adicional por el 30 % del impuesto a la renta que se contabiliza en la cuenta 49 Pasivo diferido, a fin de registrarlos posteriormente como cargos por los mayores pagos efectuados del impuesto a la renta.

2. La segunda revaluación es cargada a la cuenta 57 Excedente de revaluación, por el menor valor hasta donde alcance su saldo, en el presente caso la menor revaluación no excede el monto abonado inicialmente por lo que el total se carga a esta cuenta; sin embargo, si el monto sobrepasa el monto abonado, dicho exceso se cargará en una cuenta de resultados.

3. Habiendo ajustado la cuenta 57 Excedente de revaluación, también procede registrar una disminución en la cuenta 49 Pasivos diferidos por el monto proporcional del ajuste que se realizó inicialmente, por el menor valor determinado en la revaluación del segundo ejercicio.

4. Las revaluaciones de los activos fijos no son aceptadas de acuerdo con las normas tributarias, por lo que se presentan las diferencias tem-porarias, que son contabilizadas en la cuenta 49 Pasivos diferidos en concordancia a lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

NIC 18 Ingresosdeactividadesordinarias

Párrafo19Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea; este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras con-diciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no puede reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.

Párrafo20Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda

medirse con fiabilidad;b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos

asociados con la transacción;c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo

sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; yd) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que

quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.

Costosdelosinventariosparaunprestadordeservicios

Page 14: Nic 2 Inventarios

IV

IV-14 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Párrafo21El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de realización de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de rea-lización. Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrará información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado periodo. La NIC 11 exige también la utilización de esta base de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias. Los requerimientos de esa norma son, por lo general, aplicables al reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos asociados con una operación que implique prestación de servicios.

NIC 2 Inventarios

Párrafo19En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atri-buibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se haya incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancias ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

Caso práctico

1. El estudio de Abogados Contreras Navarro S.C. viene llevan-do a cabo un litigio judicial contra la empresa patronal Marilú S.A., siendo la demandante el sindicato de trabajadores de dicha empresa, sobre reclamos de trabajadores despedidos.Durante el proceso el estudio de abogados, ha recibido como adelanto de honorarios S/.12,000.00 y ha incurrido en gastos identificables por la prestación de dichos servicios acumulados al 31 de diciembre por S/.22,500.00, fecha en que se prepara la información financiera. No obstante, el estudio de abogados todavía no ha definido cuál será el monto que cobrará al sindicato cuando se resuelva el caso.

2. Al año siguiente se ha establecido en forma clara que el sindicato de trabajadores pagara un total de S/.76,000.00 al estudio de abogados cuando se culmina el caso, habiéndose determinado también que el avance de los trabajos hasta la fecha es del 60 %.

DesarrolloEjercicio1

———————————— x ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 12,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras12 CTa. por Cobrar ComerCIales - TerCeros 12,000.00 122 Anticipos de clientesPor los adelantos de honorarios recibidos de parte del Sindicato.———————————— x ————————————63 GasTos por serVIC. presTaDos por TerC. 22,500.00 632 Asesoría y consultoría 6322 Legal y tributaria42 CTas. por paGar ComerCIales -TerC. 22,500.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 EmitidasPor los gastos ocasionados por la atención del litigio judicial de carácter laboral.

———————————— x ———————————— Debe Haber

90 CosTo De serVICIos 22,500.0079 CarTas ImpuT. a CTas. De CosTos y GTos. 22,500.00Asiento por destino para acumular los costos por servicios.———————————— x ————————————23 proDuCTos eN proCeso 22,500.00 235 Existencias de servicios en proceso71 VarIaCIóN De la proDuC. almaCeNaDa 22,500.00 713 Variación de productos en proceso 7135 Existencias de servicios en procesoPor el registro de los costos por servicios incurridos en el ejercicio y que no se conoce el monto de los ingresos correspondientes.

Ejercicio2

———————————— x ———————————— Debe Haber

12 CTas. por Cobrar ComerCIales – TerC. 45,600.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar70 VeNTas 45,600.00 704 Prestación de servicios 7041 TercerosPor los ingresos reconocidos en el ejercicio de acuerdo con el avance de los trabajos en el litigio labora.———————————— x ———————————— 12 CTas. por Cobrar ComerCIales – TerC. 12,000.00 122 Anticipos de clientes12 CTas. por Cobrar ComerCIales – TerC. 12,000.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrarPor la aplicación del anticipo, al haberse reconocido los ingresos del ejercicio.———————————— x ———————————— 21 proDuCTos TermINaDos 13,500.00 215 Existencias de servicios terminados23 proDuCTos eN proCeso 13,500.00 235 Existencias de servicios en procesoPara registrar la porción de los servicios que se van a reconocer como gastos del ejercicio.———————————— x ———————————— 69 CosTo De VeNTas 13,500.00 694 Servicios 6941 Terceros21 proDuCTos TermINaDos 13,500.00 215 Existencias de servicios terminadosPor los costos de ventas de los servicios que se reconocen como gastos, al haberse determinado los ingresos del ejer-cicio.

1. En el presente caso desarrollado, se muestra cómo los cobros re-cibidos por los servicios profesionales de parte de los clientes no son reconocidos como ingresos del periodo, si es que no se tiene una información fiable del valor que se van a cobrar, por lo que en este ejemplo los montos recibidos se registrarán como anticipos y se deben presentar en el estado de situación financiera como cuentas de pasivo.

2. En forma similar, tomando en cuenta el procedimiento equitativos de correlación de los ingresos y gastos, no se deben reconocer los gastos por la prestación de servicios si es que no se conocen los ingresos vinculados a la operación, por tal razón en este caso, los gastos incurridos se muestran en una cuenta de existencias como productos en proceso por servicios, para ser trasladados de un ejercicio a otro, presentándose en el estado financiero como una cuenta de activo corriente realizable.

3. Cuando se tenga la certeza de cuánto será el monto de los ingresos que se recibirán por los servicios prestados, será en este momento cuando también se reconocen los gastos correspondientes, abonan-do a la cuenta del activo que previamente se anotó como activo; sin embargo, se debe tener presente los cálculos de los porcentajes de avance de los trabajos incurridos a la fecha.

Comentarios:

Aplicación Práctica