1. NIC 2 - EXISTENCIAS ALUMNO: Gastauadi Terrones, lvaro R.

2. OBJETIVO Prescribe el Tratamiento contable de las existencias Cubre A estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos histricos (fecha de adquisicin), en relacin al tratamiento contable que debe darse a las: EXISTENCIAS 3. OBJETIVO Costo S/. Balance Estado de Resultados Principal problema para el cumplimiento del objetivo Determinar el monto del costo de las existencias y el costo de ventas Para reconocer y mantener como activo hasta que sean reconocidos los correspondientes ingresos ordinarios. (luego se convierten en gastos o en costo de ventas). Tambin reconoce el deterioro que rebaje el valor en libros del valor neto realizable. 4. ALCANCE La obra en curso, proveniente de contrato de construccin Los instrumentos financieros Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin. Por la valoracin de las existencias por su valor neto razonable menos el costo de las venta, con contratos de venta a plazo o a futuro, mantenidas por: Productos agrcolas y forestales Minerales y productos minerales Intermediarios que comercien materias primas cotizadas 5. DEFINICIONES Los activos que: Se mantienen por su venta en el curso normal de los negocios o explotacin: * Mercaderas * Productos terminados Se encuentren en proceso de produccin para efecto de venta: * Productos en proceso Estn en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios: * Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos 6. VALOR NETO REALIZABLE VNR = PEV (CET CEV) Es el precio estimado de ventas (PEV) de un activo en el curso normal de los negocios o explotacin menos los costos estimados para terminar su produccin (CET) y los costos necesarios para realizar la venta (CEV). FRMULA: 7. CASO PRCTICO : VALOR NETO DE REALIZABLE Al 31 de diciembre del 2012, una industria de artefactos elctricos, tiene como existencias 100 televisores a un costo de fabricacin de S/. 3,500 c/u. para venderlos la empresa asume por cada televisor un costo de embalaje de 100.00, fletes por 20.00, comisin d venta 5% y otros gastos e venta por el equivalente 4% del precio de venta. El precio de venta de cada televisor es de 3000 y no puede aumentar porque saldra del mercado debido a la fuerte competencia que existe en el mercado de estos productos. Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios. 8. Datos: Costo estimado de terminacin Costo estimado por vender 9. DESARROLLO: Hallamos el VNR : Hallamos el AJUSTE DE INVENTARIO 10. VALOR RAZONABLE Se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de los negocios. Es el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este ultimo no. El valor neto realizable menos los costos de venta de las existencias puede no ser igual al valor razonable. 11. VALUACIN DE LAS EXISTENCIAS Las existencias se valuaran al costo o al valor neto realizable, el que sea menor. Se deben reconocer y anotar en los registros contables: Las compras al costo de adquisicin La fabricacin o produccin al costo de transformacin y otros costos incurridos 12. COSTO DE LAS EXISTENCIAS DE ACUERDO AL GIRO DEL NEGOCIO COMERCIAL No existe un mayor agregado. El costo de adquisicin es igual al costo de los artculos vendidos INDUSTRIAL La materia prima es transformada en el proceso productivo. Segn el grado de avance en el proceso pueden convertirse en producto en proceso o producto terminado. El costo de los artculos vendido incluye los otros costos de produccin (mano de obra y gasto de fabricacin). 13. COSTO DE EXISTENCIAS Debe incluir todos los: Costos de compra Costos de transformacin y construccin Otros costos Fletes - Manipuleo Inspeccin - Revisin Costo de Traslado Incurridos para poner las existencias en su ubicacin y condicin actual (venta o uso esperado). 14. MEDICIN DE EXISTENCIAS Las existencias se valan al COSTO o VALOR NETO DE REALIZACIN EL QUE RESULTE MENOR COSTO VNR COSTO< menor que ( No se efecta ningn registro contable) COSTO VNR VNR> mayor que ( Hacer ajuste contable para reversar el exceso del valor contable) 15. COSTOS DE ADQUISICIN Comprende: Precio de compra Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN al determinar los costos de compra Derechos de importacin Impuestos NO recuperables Costos de transporte , almacenamiento y manipuleo Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de mercadera, los materiales o los servicios 16. COSTOS DE TRANSFORMACIN Costo de transformacin (Manufactura) Costo Directo Costo Indirecto Gasto Manten. Material Directo Material de Obra Directa Fijos Variables 17. COSTOS DE TRANSFORMACIN Co-productos y subproductos: Si no se identifican los costos de transformacin individualmente, stos se asignan entre LOS PRODUCTOS sobre una base racional uniforme: El valor de venta relativo de cada producto Al valor neto de realizacin, cuando el sub-producto no es importante, deducindose este valor del costo del producto principal 18. OTROS COSTOS EXISTENCIAS DEBE HABER Los costos de financiamiento se deben reconocer y considerar como parte del costo de las construcciones Solo si se cumple con las condiciones sealadas en el tratamiento alternativo permitido de la NIC 23, costos por intereses 19. Costo de existencias para un prestador de servicios Comprende: Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar el servicio Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el servicio. La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o actividades de administracin y ventas SE RECONOCEN COMO GASTOS en el periodo en que se incurre en ellos REMUNERACIONES + CARGOS SOCIALES + GASTOS INDIRECTOS 20. Sistemas de Valuacin de Costos Mtodo del Costo Estndar Mtodo de Ventas al detalle Tema en cuenta los niveles normales de materiales y suministros, mano de obra, eficiencia y capacidad de produccin utilizada. Es regularmente revidado y modificado a la luz de nuevas condiciones Se usa en la actividad minorista para valorizar artculos sumerosos de rpida rotacin con mrgenes similares no siendo prctico usar otros mtodos. Costo Valor de Venta - % utilidad bruta 21. Ejemplo de Existencias al Detalle EXISTENCIA FINAL ESTIMADO AL COSTO 60,000 22. FORMULAS DEL COSTO Identificacin especifica Costo promedio ponderado Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS o FIFO) 23. Las existencias se pueden identificar de manera individual como: autos, joyas, bienes races, etc.Identificacin especifica Pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto, si el costo unitario de la unidad sube o baja durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos. Costo promedio ponderado Pondera el costo unitario mediante el agotamiento de las primeras compras, es decir, las primeras compras se van extinguiendo en la medida en que se vendan. De tal manera que va quedando en existencia aquellas compradas recientemente. No hay costo unitario como saldo, solo hay unidades y costo total. Primeras Entradas, Primeras Salidas 24. Ejemplo de Identificacin Especfica La empresa El Campen, se dedica a la produccin y comercializacin de prendas de vestir para caballeros. En el mes de enero tiene su primera venta, la cual debemos costear bajo e mtodo promedio ponderado. Para esto debemos tener en cuenta los siguientes movimientos: Caso Prctico de Promedio Ponderado 25. Primero debemos preparar el kardex de movimientos de unidades valorizado: Supuesto Promedio Bajo este mtodo las 4 unidades vendidas se valorizan al costo promedio de todas las unidades ingresadas al almacn. El supuesto de costeo de las existencias del almacn a efectos de determinar el costo de las mercaderas vendidas. 26. Contablemente registraremos el costo de la venta de la siguiente manera: 27. Caso Prctico de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) La Empresa La Favorita, decide costear sus mercancas vendidas mediante el mtodo PEPS. Para esto tenemos los siguientes movimientos de inventario: 28. Primero debemos de preparar nuestro kardex de movimientos de unidades valorizado (ver cuadro siguiente). Supuesto PEPS Bajo este supuesto las mercancas corresponden a 5 de las primeras entradas y luego 1 de la segunda entrada. Por este procedimiento el costo de las mercaderas vendidas ser de S/. 1,220.00 nuevos soles. El supuesto bajo el cual se fundamente el mtodo PEPS es que las primeras mercaderas compradas son las primeras mercaderas en venderse. 29. Contablemente registraremos el costo de la venta de la siguiente manera: 30. Valor Neto de Realizacin El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la produccin Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean vendidos al costo o por encima de ste. NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO. En cada periodo subsiguiente nueva evolucin Revertir la reduccin si desaparecen las causas que la originaron Ejem: Si el precio de venta se incrementa 31. Valor Neto de Realizacin Costo de EXISTENCIAS podra NO ser recuperable Estn daadas Estn obsoletas Precios de venta declinaron Mayores costos de terminacin y venta Se reduce generalmente partida por partida Tambin puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden relacin entre s. Una misma lnea de productos con propsitos similares o uso final parecido, que son productos y vendidos en una misma rea geogrfica. No es aconsejable efectuarlo por clases(productos terminados) o por una actividad o por un segmento geogrfico. 32. RECONOCIMIENTO COMO GASTO Compra o Fabricacin Existencias Balance Existencias o Inventarios Desembolsos Estado de resultados Ventas Costos de productos vendidos Gastos 33. RECONOCIMIENTO COMO GASTO Como COSTOS DE VENTAS En el periodo en que se reconoce el correspondiente ingreso (ventas) Asociacin de Ingresos con gastos Como COSTOS DE VENTAS Como GASTO en el periodo en que tales reducciones o prdidas ocurren Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realizacin deben ser reconocidas en el periodo en que ocurre el incremento del valor. 34. CASO PRCTICO Registro del costo al vender existencias La empresa Estilos S.A, se dedica a la produccin y a la comercializacin de mochilas. En diciembre del ao 2012 realizo la venta de 50 mochilas a Accesorios S.R.L, por un valor de venta de S/. 4,000.00 (S/. 80.00 c/u), cuyo costo era de S/. 60.00 por unidad. Cmo se realiza la contabilizacin del costo que se genera con la venta de existencias? 35. DESARROLLO: En el mes de diciembre de 2012 Estilos S.A, realiza los siguientes asientos por la venta de 50 mochilas: 36. INFORMACIN A REVELAR En la situacin financiera se revelar la siguiente informacin: Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de valoracin de los costos que se haya utilizado. El importe total en libros de existencias, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio de acuerdo con el prrafo 34 El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo al prrafo 34 Las circunstancias o eventos que haya producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el prrafo 34 El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas. 37. El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio denominado generalmente costo de las ventas, comprender los costos previamente incluidos en la valoracin de los producto que se haya vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y los costos de produccin de las existencias por importes anmalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin. Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del ejercicio en el que se presentan los importes diferentes a la cifra de costo de las existencias reconocidos como gastos durante el ejercicio. Segn este formato, la entidad presentara un anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelar los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en las existencias para el ejercicio. INFORMACIN A REVELAR 38. La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias, as como la variacin de dichos importes en el ejercicio, resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificacin comn de las existencias es la que distingue entre mercaderas, suministros para la produccin, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las existencias de un prestador de servicio pueden ser descritas, simplemente, como productos en curso. INFORMACIN A REVELAR 39. DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS EN EMPRESAS: COMERCIALES E INDUSTRIALES COMERCIALES INDUSTRIALES Existencias Inicial (Mercaderas) Existencias Inicial (P. Terminados) + Compras + Costo de Produccion -Existencia Final (Mercaderas) -Existencia Final (P. Terminados) Costo de Ventas Costo de Ventas 40. DETERMINACIN DEL COSTO DE PRODUCCIN + MATERIA PRIMA: Existencias Inicial + Compras -Existencia Final Consumo + Mano de Obra + Gastos Indirectos de Fbrica Total costo de productos en proceso Existencia Inicial de Producto en proceso -Existencia Final de Producto en proceso TOTAL COSTO DE PRODUCCIN 41. FECHA DE VIGENCIA IASB Estados financieros que empiezan el 1 de enero 2005 o despus PER Estados financieros optativamente en 2005 y es obligatoriamente a partir del 1 de enero 2006 42. Mediante nota de entrega N 001-2012, el jefe de produccin de la empresa "TEXTIL SAN JUAN" remite los productos terminados al almacn de la empresa, los cuales han significado un costo de S/.52,000. 43. La agencia de viajes "HOLA PERU" ha adquirido diversos insumos y servicios con la finalidad de elaborar 20 paquetes tursticos, los cuales sern vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/.20,000. 44. PRODUCTOS AGROPECUARIOS CASO: Al 31.12.2009 se tiene productos agropecuarios que estn en proceso de siembra, los que a dicha fecha, tienen un valor razonable de S/. 85000. 45. SEGN EL PCGE DEBE HABER 23 PRODUCTOS EN PROCESO S/. 85,000.00 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 2332 De origen vegetal 23322 Valor razonable S/. 85,000.00 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 713 Variacin de Productos en Proceso 7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso x/x Por los productos agropecuarios en proceso al cierre del ejercicio. xx 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA S/. 85,000.00 713 Variacin de Productos en Proceso 7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO S/. 85,000.00 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 2332 De origen vegetal 23322 Valor razonable x/x Por los productos agropecuarios en proceso al reinicio del ejercicio. 46. DESECHOS Y DESPERDICIOS CASO: Durante su proceso de produccin, la empresa textil "BLUE JEANS" S.A.C. ha obtenido lo siguiente: S/.85,000.00 S/.8,000.00 S/.3,000.00 Productosterminadosvalorizadosen Subproductosvalorizadosen Desechosydesperdiciosvalorizadosen 47. SEGN EL PCGE DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS S/. 85,000.00 211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS S/. 11,000.00 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA S/. 96,000.00 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 712Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 7121Subproductos 7122 Desechos y desperdicios x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos, desechos y desperdicios al almacn de la empresa 48. SOLUCIN 60 COMPRAS 50,000.00S/. 604 ENVASES Y EMBALAJES 6041 ENVASES 40 9,500.00S/. 401 4011 IGV 40111IGV CUENTA PROPIA 42 59,500.00S/. 421 4212 EMITIDAS POR LA ADQUISION DE LOS ENVASES 26 50,000.00S/. 261 ENVASES 61 50,000.00S/. 614 ENVASES Y EMBALAJES 6141 ENVASES POR EL INGRESO AL ALMACN DE LOS ENVASES FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR ADQUISIN DE ENVASES ENVASES Y EMBALAJES VARIACIN DE EXISTENCIAS Se adquiere envases por s/50,000 mas IGV. GOBIERNO CENTRAL TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 49. SOLUCIN 61 VARIACIN DEEXISTENCIAS 5,000.00S/. 613 6132 SUMINISTROS 25 5,000.00S/. 252 SUMINISTROS 2521 COMBUSTIBLES 90COSTODEPRODUCCIN 5,000.00S/. 903 79CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000.00S/. PORELDESTINO DELCONSUMO DELOS SUMINISTROS DIVERSOS PORELCONSUMO DECOMBUSTIBLEEN LOS HORNOS DELA EMPRESA MATERIALES AUXILIARES,SUMINISTROS YREPUESTOS CONSUMO DESUMINISTROS DIVERSOS SECONSUMECOMBUSTIBLEPORS/.5,000PARA ELHORNO INDUSTRIALDELA EMPRESA MATERIALES AUXILIARES,SUMINISTROS YREPUESTOS MATERIALESAUXILIARES, SUMINISTROSY REPUESTOS 50. SOLUCIN: 68 8,500.00S/. 684 6842 DESVALORIZACIONDEEXISTENCIAS 29 8,500.00S/. 291 2911 94 8,500.00S/. 79 8,500.00S/. PORELDESTINODELAPROVISINPORDESVALORIZACIONDEEXISTENCIAS 29.DESVALORIZACIONDEEXISTENCIAS VALUACINYDETERIORODEACTIVOSYPROVISIONES VALUACIONDEACTIVOS DESVALORIZACINDEEXISTENCIAS MERCADERIAS SEADQUIEREMERCADERIASMANUFACTURADASPORS/.100,000,LASQUEALCIERREDELEJERCICIOSE MANTIENEENSTOCK.ENESESENTIDO,YDESPUESDEREALIZARELANLISISRESPECTIVO,SEHA DETERMINADOQUEELVALORREALIZABLEDELASMERCADERASADICHAFECHAESDES/.91,500. MERCADERIASMANUFACTURADAS PORLAPROVISIONDELADESVALORIZACINDEEXISTENCIAS GASTOSADMINISTRATIVOS CARGAS IMP. ACUENTADE COSTOS Y GASTOS 51. 52