nic 2 con relacion a los costos estandares

7/21/2019 NIC 2 Con Relacion a Los Costos Estandares

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 259 Segunda Quincena - Julio 2012

INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicandolas cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestióny Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

C o n t e n i d o

I n f o r m e s e s p e c i a

l e s La NIC 2 con relación a los costos estándares

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : La NIC 2 con relación a los costos estándares

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 259 - Segunda Quincena de Julio 2012

INFORMES ESPECIALES La NIC 2 con relación a los costos estándares IV - 1Revisando las NIIF: NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I) IV - 5

APLICACIÓN PRÁCTICAReconocimiento y medición de los activos biológicos (Apuntes de la NIC 41) (Parte final) IV - 8

Ingresos por venta de bienes no reconocidos por ser de naturaleza contingente IV-13

GLOSARIO CONTABLE IV-14

1. NIC 2: ExistenciasEl objetivo de la NIC 2 es señalar el tratamiento contable delas existencias que tiene una entidad, siendo fundamental ladeterminación del costo de las mismas que debe reconocerse

como cuenta del activo y ser diferido hasta que los ingresosordinarios sean reconocidos. La norma mencionada consti- tuye una guía práctica para calcular el costo y su posteriorreconocimiento como un gasto del ejercicio. Debemos indicar también, que dicha norma establece la disminución del costoregistrado en libros al valor neto realizable. La norma suministralineamientos para la determinación del costo de las existenciasde la empresa.

El párrafo 8 de la NIC 2 indica que dentro de la definición deexistencias también se incluye los materiales y suministros paraser usados en el proceso productivo1.

El costo de la materia prima comprende todos los desembolsospor su adquisición, por ejemplo: precio de compra, aranceles de

importación, transporte, almacenamiento y otros costos directosatribuibles a la adquisición de la mercadería2.

2. Reconocimiento y medición de la materia primaLa materia prima se registra al costo, este incluye todos losdesembolsos incurridos a la adquisición, hasta que los bienesestén disponibles para ser utilizados. Los descuentos y rebajasque se pudieren producir distintas a las partidas financieras, sededucirán a fin de obtener el costo de adquisición.

Cuando se cierra el ejercicio económico, se tomará el costo deadquisición o valor neto realización, el más bajo3. La salida dela materia prima4 al proceso de producción se reconocerá deacuerdo al cálculo de primeras entradas, primeras salidas, o el

promedio ponderado, o el costo identificado.

1 Párrafos 6 y 8 de la NIC 2. 2 Párrafos 10, 11, 16 y 18 de la NIC 2. 3 Párrafo 9 de la NIC 2.4 Art. 62º de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Sistema de medición de costos“Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de losminoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre queel resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos están-dares se establecerán a partir de niveles normales de consumode materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y uti-lización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculose revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán losestándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado5”.

“El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector

comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuandohay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticableusar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea estemétodo, el costo de los inventarios se determinará deduciendo,del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apro-piado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuentala parte de los inventarios que se han marcado por debajo desu precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentajemedio para cada sección o departamento comercial”6.

Caso Nº 1

a) Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacén

Se adquiere materia prima y materiales por S/.30,000 y S/.6,000,respectivamente; además, se incurre en costos de transporte, losque son distribuidos a materias primas por S/.2,400 y materialespor S/.600. Los insumos adquiridos son utilizados en la manu-factura de ropa de vestir.

Con los datos anteriores se reconocerá la compra de la materia prima y materiales auxiliares y su traslado a cuentas deexistencias.

5 Párrafo 21 de la NIC 2.6 Párrafo 22 de la NIC 2.

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS602 Materias primas

6021 Matl. primas para prodcts. manufac. 30,000

Van...



IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 259 Segunda Quincena - Julio 2012

Informes Especiales

Caso Nº 2

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 6,000 609 Costos vinculados con las compras

6092 Costos vinculados con las compras

609211Transporte materias primas 2,400 609212Transporte materiales auxiliares 60040 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - cuenta propia 7,02042 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 No emitidas 46,020

Vienen...

b) Reconocimiento del ingreso de materia prima y materialauxiliar al almacén

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

24 MATERIAS PRIMAS 32,400 241 Materia primas para productos25 MAT. AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,600 251 Materiales auxiliares61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6121 Materia prima para productos manufac. 32,400 6131 Materiales auxiliares 6,600

4. Valor neto realizableEl valor neto realizable es el importe neto que la entidad esperaobtener por la venta de las existencias, en el curso normal de laexplotación7. Indica también la norma que el valor razonablerefleja el importe por la cual la existencia podría ser intercambia-da en el mercado, entre compradores y vendedores interesados

y debidamente informados sobre dicho activo.

Valuación de la mercadería al valor razonable

Una empresa comercializa un producto minero y tiene en sualmacén 120 unidades de dicho producto cuyo valor en libroses de S/.160,000 equivalentes a US$600 por unidad. Al cierredel período que se reporta, la cotización del producto es deUS$900 y la tasa de cambio es S/.2.69 por US$1.00.

Con los datos anteriores se debe reconocer el valor de las exis-

tencias al valor de cotización internacional.

Solución

a) Determinación del incremento por valor razonable

Saldo a favor razonable: US$900 x S/.2.69 x 120 S/.290,520Valor en libros (160,000)Incremento 130,520

b) Reconocimiento de la corrección a valor razonable

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

20 MERCADERÍAS201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20112 Valor razonable 130,52076 GANANCIA X MEDICIÓN DE ACT. NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 761 Activo realizable 7611 Mercaderías 130,520

Tenemos que tener en cuenta que el incremento del valor de lamercadería es S/.130,520, este se reconoce en la divisionaria20112 - Valor razonable, el costo de adquisición de S/.160,000se mantiene acumulado en la subdivisionaria 2011 – costo.

5. Costo estándar El costo estándar es el procedimiento del costo que tiene comoobjetivo determinar lo que debería costar la fabricación de unbien en condiciones normales; es decir, son costos predetermi-nados que sirven de base para medir la actuación real de lagestión productiva de una empresa industrial.

En consecuencia, el sistema consiste en establecer los costos uni- tarios de los productos procesados en cada centro, previamentea la fabricación, basándolos en métodos más eficientes de elabo-ración y relacionándolos con un volumen dado de producción.

El costo estándar forma parte de las necesidades que tiene elempresario de información para la toma de decisiones. Cuantomejor realizados estén los estudios de costos, más útil será la

información, y por tanto habrá mayores posibilidades de tomarla mejor decisión.

Los requisitos para la implantación de los costos estándar son:

a. Definición de los niveles de producción

b. Departamentalización de la empresa,

c. Definición del plan de cuentas analíticas que habilite el juegoentre presupuesto y la ejecución presupuestal.

d. Elección del tipo de estándar a utilizar.

e. Determinación minuciosa de las especificaciones del produc- to en cada etapa.

f. Distribución correcta de los costos indirectos de fabricación.

g. Fijación del volumen de producción.

6. Tipos de estándaresEl análisis de los costos estándar implica el análisis de los siguientes tipos de estándares:

a. Ideales o teóricos: Son normas rígidas que en la prácticanunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es quepueden usarse durante períodos relativamente largossin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, laconducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normasideales crean un sentido de frustración.

b. Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles;pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a

las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.c. Regulares: Se basa en las futuras probabilidades decostos bajo condiciones normales. En realidad tiendena basarse en promedios pasados que han sido ajustadospara tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ven- taja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden serútiles en la planificación a largo plazo y en la toma dedecisiones. Son menos aconsejables desde el punto devista de medición de la actuación y la toma de decisionesa corto plazo.

d. Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margenpara ciertas deficiencias de operación que se consideraninevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normasde este tipo mediante una actuación efectiva.

7. Determinación de estándares físicos de cadaelemento del costoa. Materia prima: Los estándares deben incluir toda la

materia prima que pueden identificarse directamente7 Párrafo 7 de la NIC2.





con el producto. Por lo general, las cantidades estándaresson desarrolladas por profesionales y están formadaspor la materia prima más económica de acuerdo conel diseño y calidad del producto. Cuando se requierenmuchas clases distintas de materiales se confecciona lallamada lista estándar de materia prima.

b. Mano de obra directa: Las asignaciones de producciónestándar pueden basarse en una determinación de lo querepresenta un buen nivel de actuación. Frecuentemente,se emplean los estudios de tiempo y movimientos paradeterminar las normas de mano de obra. Estas se basanen tablas que contienen la asignación de tiempo estándarpara varios movimientos y otros elementos que intervie-nen en un trabajo. Las normas de tiempo requieren unadescripción del trabajo muy cuidadosa y detallada.

c. Costos indirectos de fabricación: Son todos aquelloscostos necesarios para la fabricación de un producto, loscuales inciden en el proceso de fabricación como por ejemploel consumo energético, la depreciación, consumo de agua

de la planta, el mantenimiento de la maquinaria, la manode obra indirecta, los materiales, suministros, etc.

8. Variaciones del costo estándar a. Variación de la materia prima

La materia prima tiene dos variaciones (a) variación delprecio, (b) variación de la cantidad de materia prima.

• Variación del precio

= (precio estándar - precio real) x cantidad real

= (S/.100 - S/.102) x 1,000 unidades

= S/.2,000 desfavorable

La variación desfavorable de S/.2,000 significa que se

canceló un mayor monto a lo presupuestado por la em-presa, dicha variación de precios depende del mercado,cuya variable no puede ser controlada por la empresa,es decir, es un costo no controlable.

• Variación de la cantidad = (cantidad estándar - cantidad real) precio estándar.

Para calcular esta variación es necesario tener la infor-mación respecto a la producción real, por ejemplo sedetalla a continuación el procedimiento siguiente:

- Producción real del período de producción, 5,000unidades reales, las cuales se tiene que multiplicar porcantidad estándar por unidad terminada que utiliza10 kilos estándar por unidad:

- 5,000 unidades reales x 10 kilos = 50,000 kilos es- tándar, luego aplicando la fórmula anterior tenemos:

- Variación de la cantidad = (50,000 kilos - 50,100kilos) x S/.100 = S/.10,000 de variación desfavora-ble.

El jefe de producción es el responsable de los resultadosdel uso de una mayor cantidad de materia prima.

b. Variación de la mano de obra

La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Varia-ción del costo de la mano de obra directa y (b) Variaciónde la eficiencia de la mano de obra directa.

• Variación del costo

Variación del costo

= (Tasa estándar - Tasa real) x horas reales

= (S/.30 - S/.31) x 100 horas reales

= S/.100 más de lo presupuestado

Las posibles causales del mayor costo de la mano de obra,puede ser por ejemplo el turno de trabajo, es decir, si esnocturno el costo tiene un mayor valor, como tambiénpuede ser personal calificado que cobra un mayor salarioque el que se presupuestó, etc.

• Variación de la eficiencia = (horas estándar - horasreales) tasa estándar

Para calcular esta variación se necesita tener el dato sobrela producción real de la empresa, por ejemplo puedenser 2,000 unidades, las cuales se tienen que multiplicarpor el tiempo estándar calculado para cada unidad terminada:

Horas estándar

= Cantidad real de producción x tiempo estándar porunidad

= 2,000 unidades reales x 1.5 horas estándar porunidad

= 3,000 horas estándar

Luego, aplicamos la fórmula correspondiente a estavariación, y tenemos:

Variación de eficiencia

= (3,000 horas estándar - 3,005 horas reales)x S/.20

= S/.100 desfavorable

c. Variación de los costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación, tienen tres varia-ciones, (a) Variación de la eficiencia, (b) Variación de lacapacidad y (c) Variación del presupuesto.

Variación de eficiencia

= (Horas estándar - Horas reales) tasa estándar= (3,000 horas estándar - 2,990 horas reales) x S/.5

Las horas estándar también se calculan teniendo encuenta la producción real de la producción por el tiempoestándar de la unidad terminada, tal como se calculópara la mano de obra, es decir:

Horas estándar

= producción real x tiempo estándar por unidad

= 3,000 unidades terminadas reales x 1 hora estándar

= 3,000 horas estándar.

Debemos recordar que la tasa estándar resulta de dividir

los costos indirectos de fabricación entre una base dedistribución que puede ser la producción terminada, lashoras de trabajo, las horas máquina, etc. en el ejemplopropuesto tenemos:

= Costo indirecto de fabricación / horas de trabajo

= S/.1,000 /1,000 horas de trabajo

= S/.1 por cada hora de trabajo

Variación de la capacidad

= (Horas presupuestadas - Horas reales) tasa estándar

= (4,000 horas presupuestadas - 3,700 horas reales) x S/.1.00

= 300 horas de capacidad ociosa

= 300 horas capacidad ociosa x S/.1.00

= S/.300 de costo oculto o desfavorable

Las horas presupuestadas están referidas a la produccióno utilización del 100% de la capacidad instalada de lafábrica, en el caso de que se utilice una menor cantidad



IV


Informes Especiales

de la capacidad instalada entonces estamos frente a lacapacidad ociosa o no utilizada y que genera un costooculto para el costo de producción.

Variación de presupuesto = Monto presupuestado - monto ejecutado

Para el caso, el monto presupuestado es la estimación total para la elaboración de la producción al 100%mientras que el monto ejecutado es lo que realmentese terminó, en consecuencia, se gastó menos, entoncesqueda un saldo por ejecutar como consecuencia de nohaber terminado la producción prevista, en caso contra-rio, se gastó más de lo debido.

Reemplazando en la relación anterior, tenemos el si-guiente cálculo:

= S/.1’000,000 - S/.900,000

= S/.100,000 por ejecutar.

Caso Nº 3

Costos estándares y estado de resultados

La empresa manufacturera La Perla S.A.C. fabrica un soloproducto en lotes de 100 unidades de cada orden. Durantelos seis próximos meses, se requiere producir 60 lotes o 6,000unidades. La hoja de costo estándar para la producción de 100unidades es como sigue:

200 Kilos de material a S/.5.00 S/.1,000.00

75 Horas de mano de obra directa a S/.1.80 135.00

75 Horas de cargas indirectas a S/.1.00 75.00

Total costo estándar 100 unidades S/.1,210.00

Operaciones del período

Compras 3,500 kilos S/.5.00

3,800 kilos 4.80

4,000 kilos 5.10

3,200 kilos 5.25

Costo de mano de obra 2,000 horas 1.80

1,200 horas 1.75

850 horas 2.00

700 horas 1.90

3. Costos indirectos reales S/.6,340

4. Materia prima utilizada 13,200 kilos.

5. Costos indirectos presupuestados fueron S/.5,000 y se pre-supuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajoen la fábrica.

6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo nial final del período. Se terminaron 5,900 unidades.

7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.60 la unidad.

8. Los gastos de venta y administración ascendieron a S/.52,400.

Se solicita

Formular el estado de ganancias y pérdidas.

Solución

Cálculo de las variaciones estándares

Detalle Bajo elestándar

Sobre elestándar

Materia prima directa

Variación del precio

(S/.5.00 - S/.5.00) x 3,500

(S/.5.00 - S/.4.80) x 3,800 S/.760

(S/.5.00 - S/.5.10) x 4,000 S/.400

(S/.5.00 - S/.5.25) x 3,200 S/.800

Variación de la cantidad

(11,800 - 13,200) x S/.5.00 S/.7,000

59 lotes x 200 kilos = 11,800 unidades

Mano de obra directa

Variación de la tasa

(S/.1.80 - S/.1.80) x 2,000

(S/.1.80 - S/.1.75) x 1,200 S/.60

(S/.1.80 - S/.2.00) x 850 S/.170

(S/.1.80 - S/.1.90) x 700 70Variación de la eficiencia

(4,425 - 4,750) x S/.1.80 585

59 lotes x 75 horas = 4,425 horas

Costos indirectos fabricación

Variación de la eficiencia

(4,425 - 4,750) x S/.1.00 325

59 lotes x 75 horas = 4,425 horas

Variaciones que inciden en toda la fábrica

Variación del presupuesto de costos indirectos

S/.6,340 - S/.5,000 S/.1,340

Variación de la capacidad de costos indirectos

(5,000 - 4,750) x S/.1.00 S/.250

Compañía manufacturera La Perla S.A.Estado de ganancias y pérdidas

Ventas (5,600 x S/.60.00) S/.336,000.00

(-) Costo de ventas, al estándar:

Costo de materia prima (59 lotes aS/.1,000.00)

S/.59,000.00

Costo de mano de obra (59 lotes aS/.135.00)

7,965.00

Costo indirecto (59 lotes a S/.75.00) 4,425.00

Total S/.71,390.00

Menos: Inventario final de productos

terminados al costo estándar(300 x S/.12.10)

(3,630.00)

Costo de ventas al estándar (67,760.00)

Utilidad bruta en venta, al estándar S/.268,240.00

Menos: gastos de venta y administración (52,400.00)

Utilidad neta, al estándar S/.215,840.00

Más variaciones sobre el estándar:

Variación de cantidad de materia prima S/.7,000.00

Variación de precio de materia prima 440.00

Variación de costo de mano de obra 180.00

Variación de eficiencia de mano de obra 585.00

Variación de eficiencia de costo indirecto 325.00

Variación presupuestaria de costo indirecto 1,340.00

Variación de capacidad de costo in-directo

250.00

Total variaciones sobre el estándar 10,120.00

Utilidad neta del período S/.205,720.00





Revisando las NIIF: NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I)

Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I)


Objetivo generalEvitar distorsiones en los resultados contables por la aplicaciónde las normas tributarias del Impuesto a la Renta que se recono-cerá en los libros de contabilidad y se presentará en los estadosfinancieros conforme a las normas contables.

Objetivos específicos- Reconocimiento: De consecuencias tributarias presentes y

futuras

- Presentación: Del Impuesto Diferido en los estados financie-ros

- Revelación: Sobre el Impuesto Diferido

Principios de contabilidad y renta neta“La contabilización de operaciones bajo Principios de Contabili-dad Generalmente Aceptados puede determinar, por aplicaciónde las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales ypermanentes en la determinación de la renta neta”.

“En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionela deducción al registro contable, la forma de contabilizaciónde las operaciones no originará la pérdida de una deducción”.

(Art. 33º Regl. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. Nº 122 -94-EF)Concordancia: TUO art. 37º

Criterios contable y tributario

INCIDENCIA FINANCIERA

(LGS Art. 223°)Aplicación dePCGA y NIIF

Estados financieros

INCIDENCIA TRIBUTARIA

(LIR Art.37° TUO)Determina diferencias

temporales y permanentes

Declaración jurada

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

DefinicionesUtilidad contable (pérdida contable): Utilidad (o pérdida)

neta de un ejercicio determinado según las normas Conta-bles y de deducir el gasto tributario corriente. (Impuestoa la Renta)

Utilidad tributaria (pérdida tributaria): Utilidad (pérdida) ejer-cicio, que ha sido determinada de conformidad con las Normastributarias y sobre la cual se produce una participación del tra-

bajador (como gasto de personal) y un Impuesto a la Rentapor pagar (por recuperar).

Diferencia permanente: Diferencia entre la renta imponible y la renta contable de un período originadas por partidasregistradas en el período corriente, y no serán compensadas (reversión) en dicho período ni en períodos posteriores.

Ejemplo:

• Desembolsos por sanciones administrativas

• Intereses ganados en bonos del Estado

Diferencia temporal: Diferencia entre el monto de un activo opasivo en el Estado de Situación Financiera (ex-Balance General)y su base tributaria, será revertida en períodos futuros.

Ejemplo:

• Estimación para cobranza dudosa

• Venta de bienes a largo plazo

Activo diferido tributario: Monto del Impuesto a la Rentapor recuperar en ejercicios futuros con respecto a diferenciastemporales deducibles.

(Cuenta 371)

• Activo contable Menor Activo tributario

Ejemplo:

Existencias deducida desvalorización del activo realizable

• Pasivo contable Mayor Pasivo tributario

Ejemplo:

Provisión estimada para garantía sobre ventas

Pasivo diferido tributario: Monto del Impuesto a la Rentapor pagar en ejercicios futuros con respecto a las diferenciastemporales gravables.

(Cuenta 491)

• Activo contable Mayor Activo tributario

Ejemplo:

Contrato leasing según vida del bien y del contrato

• Pasivo contable Menor Pasivo tributario

Ejemplo:

Venta a plazo con ganancia diferidaGasto tributario corriente: Monto del Impuesto a la Rentacalculado sobre la base de la utilidad tributaria. (Cuenta 88)

• Reconocimiento como Pasivo en la medida que no se hayaliquidado (saldo por pagar)

• Reconocimiento como Activo cuando monto pagado excedela deuda (crédito fiscal )

Caso Nº 1

Resultado y diferencia permanente y temporal

Enunciado

La empresa Nueva Era al 31 de diciembre del Año 1,sin aplicarla NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determinó la utilidadneta de la forma siguiente:



IV


Informes Especiales

S/.

Utilidad contable 2,000

a) Adiciones- Multa 200

- Exceso deprec. activo fijo

(

*

)

250 Utilidad tributaria 2,450

b) Deducciones de Ley- Participación de trabajadores 10% (245)

2,205

- Impuesto a la Renta 30% (662)

(*) Activo fijo S/.5,000: Contable 25% (cuatro años ) y Tributario 20% (cinco años)

Contabilización al cierre con el PCGR

Estado de Resultado

Estado de Resultados31 de diciembre del Año 1

———————————— X ———————————— DEBE HABER

86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Particip. de los trabajadores 24588 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta 66240 TRIBUTOS POR PAGAR

4017 Impto. a la Renta por pagar 66241 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 413 Participaciones por pagar _____ 245 907 907

Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12 sería:

S/.Utilidad antes dededucciones legales 2,000

Participación de trabajadores (245)

Impuesto a la Renta (662)

Utilidad neta 1,093

———————————— X ———————————— DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la Renta diferido 68

372 Participación de trabajadores - Diferida 25

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 872 Participación de trabajadores - Diferida 25

88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido ___ 68

93 93

¿ Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias con elPCGE ?

Solución

1. Cálculo de deducciones

Criteriocontable

Criteriotributario

Operacionesdiferidas

Utilidad contable 2,000 2,000

Más: Diferencia permanente

Multa 200 200

Diferencia temporal

Exceso dep. activo fijo _____ 250

2,200 2,450

Menos:

Partcp. trabajadores 10% (220) (245) 25

1,980 2,205

Impto. a la Renta 30% (594) (662) 68

93

2. Contabilización - Corriente con el PCGE

3. Contabilización - Diferido con el PCGE

4. Incidencia del activo diferido tributario

Comentario

a) El presente caso práctico ha sido desarrollado con los criterios contables aplicables hasta antes de la dación de laResolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo deContabilidad de fecha 3 de febrero de 2011, que precisa elreconocimiento de la participación de los trabajadores comogasto de personal en concordancia con la NIC 19 Beneficiosa los empleados; y, por consiguiente, no se registra un activodiferido o pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto

a las Ganancias.b) El Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del Año

1 expone Activo diferido tributario de 93. (Cuenta 3712).

II. Método del pasivo del balance general(Estado de Situación Financiera )

1. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias (modificada) estipulala aplicación del método del pasivo del Estado de Situa-ción Financiera (ex-Balance General).

2. Se concentra su aplicación en las Diferencias temporales entre la base contable y la base tributaria determinadasen el Estado de Situación Financiera.

3. Se reconoce el activo diferido tributario o un pasivo dife-

rido tributario que provenga de toda diferencia temporal.4. La base contable fluye de los registros contables y la base

tributaria se sustenta en la declaración jurada del Impuestoa la Renta.

5. Sobre la diferencia temporal, o sumatoria de aquellas,se aplica la tasa del Impuesto a la Renta diferido. Seempleará la tasa establecida por la Ley del Impuesto a laRenta: 30%.

Método del pasivo del balance general

Enunciado

Empleando la misma información del caso anterior “NuevaEra”, aplicar el método del pasivo del Balance General; consi-derando, además, el cambio de política contable respecto a la

Caso Nº 3

SIN CON

NIC 12 NIC 12

Utilidad contable 2,000 2,000

Participaciones de trabajadores - Corriente (245) (245)

Participaciones de trabajadores - Diferida 25

Impuesto a la Renta - Corriente (662) (662)

Impuesto a la Renta - Diferido 68

Utilidad neta 1,093 1,186

———————————— X ———————————— DEBE HABER

87 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 871 Participación de los

trabajadores - Corriente 24588 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impto. a la Renta - Corriente 66240 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impto. Renta por Pagar 66241 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 413 Participac. de los trabajad. por pagar ____ 245 907 907





Solución

1. Determinación de diferencia temporal

S/.Utilidad contable 2,000

Más: Diferencia permanente

Multa 200

2,200

Menos:

Participaciones trabajadores 10% (*) (245)

1,955

Impuesto a la Renta 30% (587)

(*) Calculado sobre utilidad tributaria S/.2,450 que incluye exceso de depreciación S/.250.

Rubro del Est. Sit. Financ. Basecontable

Basetributaria

Diferenciatemporal

Inmb., maq.y equipo 5,000 5,000

Deprec. acumul. (1,250 (1,000) 250

3,750 4,000 250

Cálculo de operaciones diferidas

Impuesto a la Renta diferido, 30% (75)

(*) Se efectúa asiento por destino a las respectivas cuentas operativas

(*) Incluye participación de trabajadores según NIC 19

(*) Deducida la participación de los trabajadores como gasto de personal según NIC 19

2. Reconocimiento

———————————— X ———————————— DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

622 Otras remuneraciones (*) 245

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 662

882 Impuesto a la Renta - Diferido 75

37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la Renta diferido 75

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 662

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

413 Participaciones de trabajadores por pagar ____ 245 982 982

PCGE Sin laNIC 12

Con laNIC

12 y 19

Utilidad antes de deducciones de Ley 2,000 2,000

(62) Participación trabajadores (245) (245)

(88) Impuesto a la Renta (662) (587)

(89) Utilidad neta 1,093 1,168

(58) Reserva legal 10% 109 116

(37) Activo diferido tributario -.- 75

(40) Tributos p. pagar 662 662

(41) Remunc. y particip. p. pag. 245 245

4. Estado de Situación Financiera

Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.

Varios activos xxx Varios pasivos xxx

Activo corriente xxx Otras ctas. p. pagar 907

Pasivo corriente xxx

Varios activos xxx Varios pasivos xxx

Activo diferido tributario 75 Varios patrimonio xxx

Resultados acumulados 1,168

Total activo xxx Total pasivo y patrimonio xxx

5. Estado de Resultados

Empresa Nueva Era - Estado de ResultadosDel 1 enero al 31 diciembre Año 1

S/.Ventas netas xxxx Costo de ventas (*)

xxxx Gastos de venta (*) (xxxx)Gastos de administración (*) (xxxx)Otros ingresos y gastos xxxx Resultado antes de deducciones 1,755

Impuesto a la Renta- Corriente (662)- Diferido 75

(587)

Resultado neto del ejercicio 1,168

6. Incidencia por cambio de procedimiento contable

Criteriotributario(Sin NIC)

Criteriocontable(NIC 12)

Nuevocriterio

contable(NIC 19 yNIC 12)

Utilidad contable 2,000 2,000 1,755 (*)

Participación trabajadores

Corriente (245) (245) -.-

Diferida -.- 25 -.-Impuesto a la Renta

Corriente (662) (662) (662)

Diferida -.- 68 75

Utilidad neta 1,093 1,186 1,168

Empresa Nueva Era

Comentario

a) El rubro Inmuebles, maquinaria y equipo y su correspondiente depreciación acumulada da lugar a la diferencia temporal,la que a su vez genera Impuesto a la Renta diferido encorrespondencia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

b) La participación de los trabajadores, calculada sobre la basede la utilidad tributaria, es reconocida en resultados como

gasto de personal (Cuenta 622) en concordancia con laNIC19 Beneficios a los empleados.

3. Síntesis de incidencia de las NIC 12 y 19

Empresa Nueva EraEstado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre Año 1

participación de los trabajadores en concordancia con la NIC19 Beneficios a los empleados.

Cálculo de deducciones de Ley(Criterio contable o financiero)

Continuará en la siguiente edición...



IV


Aplicación Práctica

Reconocimiento y medición de los activos biológicos (Apuntes de la NIC 41) (Parte final)

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Reconocimiento y medición de los activosbiológicos (Apuntes de la NIC 41) - (Partefinal)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 259 - SegundaQuincena de Julio 2012

Ficha Técnica

4. Por la planilla de los trabajadores

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31.01.12Por la planilladel mes

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,092.00

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad y previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de prestaciones de salud

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 178.50

403 Instituciones públicas

4031 ESSALUD 4%

4032 ONP

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 913.50

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

x 31.01.212Por el destinoal costo

93 COSTO DE PRODUCCIÓN 1,092.00

932 Gastos de personal, directores y otros

79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 1,092.00

791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos

Continuando con el desarrollo del recono-cimiento y reedición de activos biológicosen relación a la casuística planteada en laedicón anterior (revista N°258 - Primeraquincena de julio 212).

Se ha desarrollado inicialmente el reconoci-miento de los costos incurridos de adquirirel activo biológico (codornices de dos días

5. Por los costos incurridos en la etapa de desarrollo - mes de enero

Costos incurridos Importe

Honorarios del veterinario S/.840.00

Total S/.3,832.00

6. Por los gastos incurridos en el desarrollo de la codorniz - mes febrero


x 31.01.12

Por el recono-cimiento del

Activo biológico

en la etapa dedesarrollo

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3,832.00

352 Activos biológicos en desarrollo

3521 De origen animal

35212 Costo

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,832.00724 Activos biológicos

7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal


x 28.02.12

Por el consumodel alimento y sudestino al costo deproducción

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,900.00

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros

61322 Consumo


931 Variación de existencias

25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 1,900.00

252 Suministros

2524 Otros suministros

25241 Alimento balanceado - Codorniz



A p l i c a c i ó n P r á c t i c a

de nacidas), así como los costos necesariospara su desarrollo que se adicionan al costodel activo biológico en desarrollo. Estaacumulación de costos se realizará hastael momento en que el activo biológico seencuentre en la etapa productiva, trasfi-riendo los costos relacionados al productoagrícola o nuevo activo biológico que seobtendrá durante la etapa de producción.


Consumo de alimento de codorniz S/.1,900.00

Sueldo de 2 operarios en granja S/.1,092.00






x 28.02.12Por la planilla delmes

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,108.00

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios


6271 Régimen de prestaciones de salud40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 181.11


4031 ESSALUD

4032 ONP

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 926.88

41 Remuneraciones y participaciones por pagar


x 28.02.12Por el destino alcosto


932 Gastos de personal, directores y otros

79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,108.00


x 28.02.12 Por los honorariosdel veterinario

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 840.00

632 Asesoría y consultoría

6327 Producción18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 840.00

189 Otros gastos contratados por anticipado

1891 Asesoría y consultoría (veterinario)


93 COSTO DE PRODUCCIÓN 840.00

933 Gtos. por servicios prestados por terceros

79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 840.00


7. Por los costos incurridos en la etapa de desarrollo - mes de febrero

8. Reclasificación a la etapa de producción

Una vez alcanzada las 8 semanas las codornices han al-canzado la madurez necesaria para incubar huevos, para

reproducción y para engorde (comercialización de la carne). En ese sentido, debemos determinar la depreciación del activo

biológico, en función de 18 meses restantes de vida productiva,lo cual representaría aplicar una tasa del 66.67% anual.


Honorarios del veterinario S/.840.00

Total S/.3,848.00


x 28.02.12

Por el reconoci-miento del activobiológico en laetapa de desa-rrollo




35212 Costo

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,848.00

724 Activos biológicos



x 28.02.12

Por la reclasifi-cación del activobiológico en desa-rrollo en la etapa

de producción

24 MATERIAS PRIMAS 9,120.00

243 Mat. primas para prod. agrop. y piscícolas

2431 Codornices para engorde 9,120.00


351 Activos biológicos en producción


35112 Costo

Codornices - Ponedoras 2,736.00

Codornices - Reproducción 1,824.00




35212 Costo

Clasificación de la granja Cantidad %

Para engorde (venta de carne) 2,000 67%

Ponedoras de huevos 600 20%Para reproducción (crías) 400 13%

Total codornices 3,000 100%


Consumo de alimento de codorniz S/.1,900.00

Sueldo de 2 operarios en granja S/.1,108.00



IV



9. Por los desembolsos incurridos en el mes de marzo


Alimento balanceado y vitaminas (para 1 mes) 6,200

Suministros para incubación de crías (focos, mallas, etc.) 2,800

Sueldo mensual 2 operarios 1,800

Honorario mensual del veterinario 1,200

Total desembolsos 12,000

El registro de las operaciones implicará inicialmente el reco-nocimiento de las codornices en la fase de engorde y poste-riormente los costos incurridos para dicho fin, en el mes demarzo, distribuyéndose proporcionalmente al centro de costopertinente (Engorde; Ponedoras, Reproducción) de acuerdoa la clasificación de la población de codornices.

Por los costos incurridos en la etapa de producción - mes demarzo


x 01.03.12

Por el trasladode las codorni-ces a proceso deengorde para suposterior venta.


612 Materias primas

6121 M. p. para productos manufacturados

61322 Consumo 9,120.00


931 Variación de existencias

9311 Codornices para engorde 9,120.00 9,120.00

24 MATERIAS PRIMAS

243 Mat. primas para prod. agrop. y piscícolas

2431 Codornices para engorde



60 COMPRAS 7,627.12


6032 Suministros

x 31.03.12

Por la centraliza-ción del registrode compras delmes

60321 Alimento balanceado - Codorniz 5,254.24

60323 Suministro para elaboración de nidos 2,372.88

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,200.00

632 Asesoría y consultoría

6327 Producción

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,372.88

401 Gobierno Central

4011 IGV

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,200.00

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas 9,000.00

424 Honorarios por pagar 1,200.00

x 31.03.12

Por el ingreso aalmacén y des-

tino del costo deproducción


252 Suministros


25241 Alimento balanceado - Codorniz

25243 Suministro para elaboración de nidos


933 Gtos. por servicios prestados por terceros

9311 Codornices para engorde 804.00

9312 Codornices - Ponedoras 240.00

9313 Codornices para reproducción 156.00

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,627.12613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros








x 31.03.12

Por el consumode los suminis-

tros y su destinoal costo de pro-ducción



6132 Suministros

61322 Consumo

93 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,627.12931 Variación de existencias

9311 Codornices para engorde 5,110.17

9312 Codornices - Ponedoras 1,525.42



252 Suministros


25241 Alimento balanceado - Codorniz 5,254.24

25243 Suministro para elaboración de nidos 2,372.88



x 31.03.12Por la planilla delmes

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS. 1,800.00

621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 1,730.77


6271 Régimen de prestaciones de salud 69.23

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 294.23


4031 ESSALUD 69.23

4032 ONP 225.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,505.77

41 Remuneraciones y participaciones por pagar



93 COSTO DE PRODUCCIÓN 1,800.00932 Gastos de personal, directores y otros

9321 Codornices para engorde 1,206.009322 Codornices - Ponedoras 360.009323 Codornices para reproducción 234.00



x 31.03.12Por la deprecia-ción* de los ac-

tivos biológicos

68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 253.35

6817 Depreciación de activos biológicos en producción - Costo

68171 Activos biológicos de origen animal 253.35

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 253.35

391 Depreciación acumulada

3916 Activos biológicos en producción - Costo

39161 Activos biológicos de origen animal


93 COSTO DE PRODUCCIÓN 253.35

938 Valuación y deter. de activos y provisiones

9382 Codornices - Ponedoras 152.01


79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 253.35


* La depreciación de los activos biológicos en producción (ponedoras, y para reproducción) se realiza aplicando la tasa anual de 66.67% dividido entre 12 meses.

10. Reconocimiento de la producción incurrida en el mes de marzo

93 Costos de producción Importe Codornices paraengorde

Ponedoras(huevos recolectados)

Codornices parareproducción (crías)

Codornices trasladadas al proceso de engorde S/.9,120.00 9,120.00 0.00 0.00

Consumo de alimento y vitaminas S/.5,254.24 3,520.34 1,050.85 683.05

Sueldo de 2 operarios en granja S/.1,800.00 1,206.00 360.00 234.00Honorarios del veterinario S/.1,200.00 804.00 240.00 156.00

Depreciación S/.253.35 - 152.01 101.34

Acondicionamiento de nidos S/.2,372.88 1,589.83 474.58 308.47

Total S/.20,000.46 S/.16,240.17 S/.2,277.43 S/.1,482.86



IV




x 31.03.12Por la reclasifica-ción del activo bio-lógico

21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,277.43

213 Productos agrop. y piscícolas term.


21311 Costo

213113 Huevos de codorniz

23 PRODUCTOS EN PROCESO 16,240.17

233 Prod. agropec. y piscícolas en proceso


23311 Costo

233111 Codorniz para engorde




35212 Costo

352121 Codorniz para reproducción

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 18,517.60

711 Variación de productos terminados

7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,482.86 724 Activos biológicos


11. Reconocimiento de los nuevos productos agrícolas

Al cierre de marzo se ha obtenido lo siguiente:

Producto agrícola/Activo biológico Und./Doc. Valor razonableUnitario**

Valor razonableTotal Valor en libros Diferencia por

medición a VR

Activos biológicos (crías) 10,000 2.00 20,000.00 1,482.86 18,517.14

Productos agrícolas (huevos por docena) 8,000 1.30 10,400.00 2,277.43 8,122.57

** Nota: Considerando que no ha habido ningún cambio significativo en el precio del mercado en relación a las codornices de 2 días de nacidas desde el período de la compra a la fecha, se aplicará como valor razonable el precio de transacción más reciente en el mercado (párrafo 18 de la NIC 41) .

En el caso de los huevos de codorniz, el precio de venta por docena es de S/.1.80 y los costos de vender representan S/.0.50, por tanto, el valor razonable será S/.130.


x 31.03.12

Por el recono-cimiento de lagananc i a po rmedición a valorrazonable de losproductos termi-nados y activosbiológicos en de-

sarrollo

21 PRODUCTOS TERMINADOS 8,122.57

213 Productos agrop. y piscícolas term.


21312 Valor razonable

213123 Huevos de codorniz 8,122.57




35211 Valor razonable

352111 Codorniz para reproducción 18,517.14

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACT. NO FINANCIEROS

AL VALOR RAZONABLE 26,639.70

761 Activo realizable

7612 Productos terminados 8,122.57

762 Activos inmovilizados

7622 Activos biológicos 18,517.14

Recordemos que la entidad reconocerá un activo biológico o unproducto agrícola cuando, y solo cuando:

a) La entidad controle el activo como resultado de sucesospasados;

b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicosfuturos asociados con el activo; y

c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidosde forma fiable.

Asimismo, los párrafos 12 y 13 de la NIC 41 Agricultura señalanque un activo biológico se medirá tanto en el momento de sureconocimiento inicial como al final del período sobre el quese informa, a su valor razonable menos los costos de venta,

excepto cuando resulte imposible medir el valor razonable deforma fiable (ver párrafo 30).

En el caso de los productos agrícolas cosechados o recolectadosque procedan de activos biológicos de una entidad, se medirána su valor razonable menos los costos de venta en el puntode cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha,

cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra norma que seade aplicación.

Por cuanto los huevos obtenidos en el proceso de producciónde las codornices clasificadas como ponedoras, se medirán a suvalor razonable menos los costos de ventas en el momento dela recolección.





Ingresos por venta de bienes no reconocidospor ser de naturaleza contingente

Ficha Técnica

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Ingresos por venta de bienes no reconocidos por ser de naturalezacontingente


Con el propósito de explicar algunos párrafos de la NIC 18Ingresos de actividades ordinarias, que trata sobre los ingre-sos de venta de bienes no reconocidos por ser de naturalezacontingente, hemos elaborado el presente artículo en el que transcribimos los párrafos referente a este tema de la NIC

mencionada, para luego realizar un ejemplo, mediante eldesarrollo de un caso práctico, con el propósito de tenersu mejor entendimiento sobre el tratamiento contable quese utiliza cuando la entidad retiene, de forma significativa,riesgos de la propiedad; según la NCI, la transacción no seráuna venta y por tanto no se reconocerán los ingresos deactividades ordinarias.

Asimismo, como un complemento al artículo tratado, hace-mos algunos comentarios breves sobre su análisis y aplicación.

Párrafo Nº 15

El proceso de evaluación de cuando una entidad ha transfe-rido al comprador los riesgos y ventajas significativos, queimplica la propiedad, requiere un examen de las circunstan-cias de la transacción. En la mayoría de los casos, la trans-ferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirácon la transferencia de la titularidad legal o el traspaso dela posesión al comprador. Este es el caso en la mayor partede las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario,la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad

tendrá lugar en un momento diferente del correspondiente

a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de laposesión de los bienes.

Párrafo Nº 16

Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de lapropiedad, la transacción no será una venta y por tanto no sereconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una enti-dad puede retener riesgos significativos de diferentes formas.Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservarriesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad,son los siguientes:

(a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcio-namiento insatisfactorio de los productos, que no entran en

las condiciones normalmente de garantía;(b) cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias

de una determinada venta es de naturaleza contingenteporque depende de la obtención, por parte del comprador,de ingresos de actividades ordinarias derivados de la ventaposterior de los bienes;

(c) cuando los bienes se venden junto con la instalación de losmismos y la instalación es una parte sustancial del contrato,siempre que esta no haya sido todavía completada por partede la entidad; y

(d) cuando el comprador, en virtud de una condición pactada, tiene el derecho de rescindir la operación por una razónespecificada en el contrato de venta y la entidad tiene in-certidumbre acerca de la probabilidad.

Caso N° 1

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ————————————

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 10,000.00 013 Activos realizables entregados en consignación

09 ACREEDORES POR COMPRA 10,000.00

Por las mercaderías entregadas en consignación a la empresa Totus S.A.

04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 15,000.0006 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 15,000.00 063 Activos realizables recibidos en consignación

Por las mercaderías recibidas en consignaciónde la empresa Melisa S.A.

12 CTAS. X COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 7,434.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera

70 VENTAS 6,300.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas

70111 TercerosVan...

Empresa Totus S.A.

NIC 18 Ingresos de acti-

vidades ordinarias

1. La empresa Melisa S.A. es una empresa que se dedica a laelaboración de artículos de bisutería, a la fecha ha realizadoun contrato con la empresa Totus S.A. para que venda susproductos bajo la modalidad de consignación. Se determinóque será la empresa Totus S.A. quien utilice sus facturas porla venta de estos productos.

A la firma del contrato, la empresa Melisa S.A, entregó 100productos, cuyos costos de producción son S/.100.00 cadauno, acordándose que una vez efectuada la venta, simultá-neamente, se formalizará la compra de las mercaderías porS/.150.00 a la empresa Melisa. S.A, debiendo ser su preciode venta al público en S/.210.00 cada uno.

2. La empresa Totus S.A. ha vendido 30 artículos recibidos enconsignación por S/.210.00 más IGV al crédito a su cliente Juan Rojas, y de acuerdo al contrato realizado, se efectúala compra, simultáneamente, a la empresa Melisa S.A. porS/.150.00 más IGV.

Desarrollo

Empresa Melisa S.A.



IV

IV 14 N S d Q i J li


Glosario Contable1. ¿Qué es un mercado activo?

Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condicionessiguientes:

a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas;

b) normalmente, se pueden encontrar en todo momento compradores yvendedores; y

c) los precios están disponibles al público.

2. ¿En qué consiste la transformación biológica?

Consiste en el proceso de cambios cualitativos o cuantitativos que experi-mentan los activos biológicos, dentro de los cuales distinguimos el procesode crecimiento, degradación, producción y procreación.

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

———————————— 4 ————————————

———————————— 5 ————————————

———————————— 6 ————————————

———————————— 7 ————————————

———————————— 8 ———————————— DEBE HABER

———————————— 9 ————————————

———————————— 10 ————————————

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR 1,134.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las ventas 40111 IG - Cuenta propia

Por la venta de las mercaderías recibidasen consignación.

06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 4,500.00 063 activos realizables recibidos en consignación04 DEUDORAS POR CONTRA 4,500.00

Asientos en cuentas de orden para disminuir las mercaderías recibidas en consignación.

69 COSTO DE VENTAS 4,500.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros20 MERCADERÍAS 4,500.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

Por el costo de las mercaderías recibidas enconsignación vendida.

69 COSTO DE VENTAS 3,000.00 691 Mercaderías


69111 Terceros20 MERCADERÍAS 3,000.00 201 Mercaderías manufacturadas


20111 Costo

Por el costo de ventas de las mercaderíasentregadas en consignación a la empresaTotus S.A.

60 COMPRAS 4,500.00 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR 810.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IG - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -

TERCEROS 5,310.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar 4212 Emitidas

Por las compras efectuadas a la empresaMelisa S.A. de las mercaderías vendidasrecibidas en consignación.

20 MERCADERÍAS 4,500.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500.00 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas Asiento por destino de las mercaderías adquiridas.

Vienen

09 ACREEDORAS POR CONTRA 3,000.0001 BIENES Y VALORES ENTREGADAS 3,000.00 013 Activos realizables entregados en consignación

Por las mercaderías entregadas en consignaciónvendidas a la empresa Totus S.A.

Comentario

1. En este caso desarrollado, se puede ver que los ingresos y loscostos no se reconocen cuando se entregan las mercaderías,debido a que existe un contrato en el que se acuerda que

la venta se concretará cuando el comprador realice la ventaposterior; es decir, se trata de una venta de naturaleza contingente, que se registra en cuentas de orden.

2. Posteriormente cuando la venta se realiza, en este momento,se reconoce los ingresos, así como los costos correspondientesen cada una de las empresas.

3. Este procedimiento es coherente con las normas tributarias,debido a que a efectos del Impuesto a la Renta, los ingresosproducto de la operación son reconocidos cuando se producela venta.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS 5,310.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantespor cobrar 1212 Emitidas en cartera

70 VENTAS 4,500.00

701 Mercaderías


70111 Terceros

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 810.00 401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las ventas

40111 IG - Cuenta propia

Por la venta de las mercaderías efectuada a laempresa Totus S.A, una vez vendida a clientes

las mercaderías en consignación.

Empresa Melisa S.A.

nic 2 con relacion a los costos estandares

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