nic 2 - carlos cardenas

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 2

INVENTARIOS

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INVENTARIOS

El objetivo es:

Establecer el tratamiento contable de los inventarios

Balance General

Activo

Estado de Gananciasy Pérdidas

CostoCosto deVentas

3

3

ALCANCE

Esta norma no es aplicable a :

• Obras en curso, resultantes de contratos de construcción (NIC11)

• Instrumentos Financieros (NIC 39)• Activos biológicos, hasta el punto de cosecha (NIC 41)• Inventarios de productos agrícolas y forestales, minerales

medidos por su valor neto realizable. (medición)• Inventarios de commodity traders – siempre que midan sus

inventarios al valor razonable menos los costos de ventas.

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DEFINICIONES

Las existencias son activos:

• Poseídos para la venta en el curso normal de las operaciones .

• En proceso de producción con miras a ser vendidos posteriormente.

• En forma de materiales, suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

También incluye:

• Bienes comprados para revender (minorista)• Inmuebles para su posterior venta a terceros.• Costo de servicios por los cuales no se haya reconocido el

ingreso correspondiente.

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Casos para conversar:

• El Laboratorio ABC S.A. importa y comercializa medicinas adicionalmente importa muestras médicas para su posterior distribución. Las compras de muestras médicas se registran y presentan en el rubro de existencias. La posterior distribución de las muestras médicas se registran como gasto .

• Esta de acuerdo con dicho tratamiento contable?

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Casos para conversar:

• Azucarera La Rubia S.A. ha adquirido repuestos por S/. 200,000 para cubrir el riesgo de posibles fallas o desperfectos en los calderos de la fábrica.

• El contador de la compañía azucarera registra dicha compra como existencia en la cuenta 25: Materiales, suministros y repuestos.

• En su opinión es correcto el registro contable?

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MEDICIÓN DE INVENTARIOS

Los inventarios deben ser medidos al menor entre:

• Costo y el• Valor neto de realización

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MEDICIÓN O VARIACIÓN DE LOS INVENTARIOS

Los inventarios inicialmente se miden al costo histórico de adquisición o de producción o transformación.

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COSTO DE LOS INVENTARIOS

• El costo de los inventarios comprenderátodos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. (párrafo 10.Nic 2)

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COSTO DE LOS INVENTARIOS

Costo de los inventarios incluye:• Todos los costos incurridos

en la adquisición • Costos de transformación y

producción• Otros costos

Los costos de adquisición incluyen:• Precio de compra

• Aranceles de importación y otros impuestos no reembolsables (ejemplo Ad valorem)

• Transporte, manipuleo, almacenaje

• Otros costos directos atribuibles a la adquisición.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partida s similares se deducirán del costo.

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Caso practico:

• Compañía El Rosal S.A. compra en noviembre de 2010 materia prima por US $ 50,000, la factura del proveedor vence en febrero de 2011.

• La Gerencia, decide en enero de 2011 cancelar la obligación con el proveedor, debido a ello el proveedor otorga un descuento por pronto pago de US$ 3,000.

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Caso practico:

• Como se debe registrar contablemente el descuento por pronto pago.

• Cual es el efecto contable por la variación por tipo de cambio del pasivo al cierre del año?

TC de la fecha de compra: S/. 2TC de cierre del año 2010: S/. 3

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COSTO DE TRANSFORMACIÓN (PRODUCCION)

Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas.

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Costo de Transformación

Costo Directo

Costos Indirectosde Fabricación

Mano de Obra Directa

Materiales (Directo)

Variables

Fijos

Semivariables

COSTO DE TRANSFORMACIÓN (PRODUCCION)

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Costos de transformación: Caso práctico

Compañía ABC S.A. se dedica a la fabricación de caramelos y chocolates en su planta de Trujillo. Las oficinas administrativas se encuentran en Lima. La Gerencia General le pide que determine el costo de producción del mes de noviembre de 2010 y le proporciona los siguientes datos:

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S/.

Costo de materia prima consumida 1,000Costo de almacenamiento de productos terminados 500Sueldo de obreros 800Sueldo de empleados en Lima 600Publicidad 800Fletes de importación de materia prima 700Participación de los trabajadores 150Impuesto a la renta 1,000Impuesto predial en Arequipa 40Costos de transporte de los caramelos producidos a los puntos de venta 150Descuentos recibidos por la materia prima importada -60Depreciación de los equipos de planta 40

5,720

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Información adicional: El área de producción le indica al contador que el consumo promedio de materia prima en los meses anteriores ha sido de S/. 850, pero en el mes de noviembre hubo un problema en el proceso productivo lo cual generó un consumo excesivo de materia prima.

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Costo de producción o gasto :

• Las regalías mineras pagadas al Estado Peruano forman parte del costo de producción en una empresa minera?

• Si Minera El Dorado S.A. paga regalías al titular de la concesión minera, dichos desembolsos califican como costo de producción o como gasto?

Las regalías se pagan mensualmente (5% de las ventas mensuales)

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Por cada unidad producida siempre que:

La capacidad normal es:

La asignación de costo fijo por unidad producida:

Se base en la capacidad normal de producciónSe base en la capacidad normal de producción

La que se espera en circunstancias normales,promedio de varios periodos o temporadas

La que se espera en circunstancias normales,promedio de varios periodos o temporadas

No se incrementará como consecuencia deun nivel bajo de producción

No se incrementará como consecuencia deun nivel bajo de producción

DISTRIBUCIÓN DEL COSTO FIJO

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CASO PRÁCTICO: DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN UNITARIO

La Compañía FERVAL S.A. dedicada a la fabricación d e botellas plásticas, tiene los siguientes costos:

Materia Prima S/.1,200,000

Mano de Obra Directa 230,000

Suministros Diversos 60,000

Gastos indirectos de fabricación variables 50,000

Gastos indirectos de fabricación fijos 35,000

Depreciación 40,000

En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas, y se sabe que su producción normal es de 2,200,000 unidades

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Importes Unidades Costo Unitario

Costo de producción variable:

Materia prima S/.1.200,000

Mano de obra directa 230.000

Suministros diversos 60.000

Gastos indirectos de fabricación variables 50.000

1’540.000 2'000,000 (1)

0,77

Costo de producción fijo :

Gastos indirectos de fabricación fijos 35.000

Depreciación 40.000

75.000 2.200,000 (2)

0,03

Total costo de producción unitario = S/. 0,80

(1) Producción real (2) Producción normal

SOLUCION

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En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado será:

Producción real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido2´000,000 x 0.03 = S/. 60,000

Quiere decir que la porción no asignada de costo fijo será:

Costo fijo del periodo – costo fijo a asignado = costo fijo a resultadosS/. 75,000 - S/. 60,000 = S/. 15,000

Por consiguiente:

Los S/. 15,000 deberán ser contabilizados con cargo a resultados, debiéndose presentar en el estado de ganancias y pérdidas.

SOLUCION

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CO PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

• El proceso productivo puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de 1 producto: Uno principal y un subproducto.

• Cuando no es factible la identificación de los costos de producción por separado el costo se distribuirá utilizando bases uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de mercado de cada producto.

• Si el subproducto no posee un valor significativo de mercado , su costo se determina deduciendo del costo del producto principal el valor neto realizable.

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CO PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

• El proceso productivo puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de 1 producto: Uno principal y un subproducto.

• Cuando no es factible la identificación de los costos de producción por separado el costo se distribuirá utilizando bases uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de mercado de cada producto.

• Si el subproducto no posee valor significativo de mercado, su costo se determina deduciendo del costo del producto principal el valor neto realizable.

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Caso práctico:

• Pesquera La Nueva S.A. se dedica a la extracción de productos hidrobiológicos y su transformación en harina y aceite de pescado.

• En el mes de noviembre la compañía procesó 50 TM de pescado. De acuerdo con información estadística elaborada por el laboratorio de la compañía, por cada TM de pescado se obtiene 0.6 TM de harina de pescado y 0.05 TM de aceite de pescado.

• Los precios de la harina y aceite de pescado fueron de US$ 350 yUS$ 56 por TM, respectivamente.

• Total costo de producción del mes: S/. 6,411

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Solución: Variables

Pescado TM

Factor de recuperación

Total Producción TM

Harina de pescado

50 0.06 30

Aceite de pescado

50 0.05 2.5

Precio de mercado

Harina: $ 110

Aceite: $ 350

Porcentaje: 31%

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Solución: Determinación de los costos unitarios

Total Costo

6,411 = (30 TM x Costo H.) + (2.5 TM x Costo A.)

6,411 (30 TM x Costo H.) + (2.5 TM x (Costo H x 0.31)

6,411 30.78 x Costo H.

Costo Harina x TN S/ . 208.28

Costo Aceite x TN S/. 65.04

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La NIC 23 Costos por Préstamos identifica las circunstancias en las cuales se debe incluir los costos financieros en el costo del inventario.

Ejemplo:

Se tiene un producto cuyo proceso de fabricación dura hasta 2 años. La producción es financiada con préstamo bancario el cual va generar intereses . Se puede activar como parte del inventario los intereses del préstamo?

OTROS COSTOS: CAPITALIZACIÓN DE INTERESES

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CAPITALIZACIÓN DE INTERESES : TENER EN CUENTA:

• Si es un préstamo específico para la producción, se utilizarála tasa de interés de dicho préstamo. Si proviene de préstamos genéricos, deberá usarse la tasa de interés promedio aplicable a los préstamos recibidos durante el periodo en proceso.

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COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS

No se consideran como costos:• Cantidades anormales de desperdicio de materiales u otro

costo.• Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios

en el proceso productivo, previos a un proceso ulterior.• Costos indirectos administrativos que no hayan contribuido

a su condición y ubicación actual de los inventarios.• Costos de vender

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UNIFORMIDAD

• Se debe utilizar la misma fórmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y usos similares.

• Para los inventarios con una naturaleza y uso diferente, puede estar justificada la utilización de costos también diferentes.

• Su aplicación debe ser uniforme de un periodo a otro.

32

Costo de inventarios para un prestador de servicios

Según el párrafo 19 de la NIC 2, los costos de servicios deberán contabilizarse (mano de obra, costos del personal) y otros costos indirectos atribuibles, sin incluir los costos administrativos.

Incumplimiento de la Norma

Muchas empresas de servicios no llevan costos del servicio y reconocen como resultado lo cobrado y pagado durante el período.

NIC 2 - EXISTENCIAS

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Una empresa dedicada a desarrollar aplicaciones informáticas, aún sin tener clientes, prepara programas básicos. Cuando la empresa recibe un cliente, toma dichos programas básicos y les efectúa las adaptaciones a las necesidades del cliente.

Aplicando los siguientes criterios ha determinado el costo de los programas básicos.

NIC 2 – EXISTENCIASCASO PRÁCTICO: COSTOS DE SERVICIOS

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(a) Determinación del costo por hora

Para determinar el costo de un servicio se establecen el costo por empleado o profesional para lo cual se efectúa el siguiente cálculo:

Costos directos por empleado profesional:

remuneración, leyes sociales, etc.Número de horas vendibles anuales (Ej. 1500)

Costos indirectos: alquileres, depreciación, papelería, capacitación, etc.Número de horas vendibles de todo el staff operativo (Ej, 30,000)

Se suman los costos por hora directos e indirectos y se obtiene el costo total por hora, según categorías.


(CONTINUACIÓN)

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Al 31 de diciembre del 2006, la empresa tiene 4 programas básicos terminados, cuyos costos, tomando los criterios anteriores, asciende a S/. 85,000 y 3 programas básicos en proceso cuyo costo a esa fecha asciende a S/. 28,000.

¿Cómo se deberán contabilizar estos montos?

Respuesta: deben contabilizarse como existencias cta. 23 productos en proceso:

S/. S/.

231 en proceso “A” 85,000232 en proceso “B” 28,000 113,000


(CONTINUACIÓN)

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COSTO DE PRODUCTOS AGRICOLASRECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

Por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta considerados en el momento

de su cosecha

Por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta considerados en el momento

de su cosecha

Productos agrícolas que la entidad haya cosechadoo recolectado de sus activos biológicos

Productos agrícolas que la entidad haya cosechadoo recolectado de sus activos biológicos

Se medirán en sureconocimiento inicial

Se medirán en sureconocimiento inicial

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SISTEMAS DE MEDICIÓN DE COSTOS

La NIC 2 permite el uso de los siguientes métodos:

• Costo Estándar: se establecen técnicamente en base a costos predeterminados de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad de planta.

• Método del minorista: Se utiliza normalmente en el sector comercial al por menor (cuando hay un gran número de artículos). Se determina deduciendo del precio de venta de cada producto el porcentaje de margen bruto.

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IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

• Adecuado para aquellos inventarios que se asignan a un proyecto específico o para aquellos productos que no son habitualmente intercambiables entre si. Normalmente se usan para una sola actividad.

TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA

• Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)• Promedio Ponderado

FÓRMULAS DEL COSTEO

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FÓRMULAS DEL COSTO (continuación)

• PEPS: Los productos en inventarios producidos o comprados antes serán vendidos en primer lugar. El saldo de existencias estará conformado por los producidos o comprados más recientemente.

• PROMEDIO PONDERADO: Se determina considerando el promedio de los productos adquiridos al inicio y los comprados o producidos en el período.

• El promedio puede ser determinado:

�Diario o�mensual

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PROMEDIO MÓVIL (PM)

Artículo (XXX)Cantidades Importes

Entradas Salidas Saldo Entradas Salidas Saldo (PM)

S/. S/. S/. S/.Inv. Inicial 10 1,000 100Compra 5 15 650 1,650 110Venta 8 7 880 750 110Compra 13 20 1,550 2,300 115Venta 10 10 1,150 115Compra 10 20 1,250 2,400 120

Bajo este método el inventario final se costea al último costo promedio por unidad calculado para el periodo.

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VALOR NETO DE REALIZACIÓN

Valor Neto de Realización es:

Valor de Venta

Valor de Venta

Costos deTerminación

Costos deTerminación

Gastos estimadosnecesarios para

ventas

Gastos estimadosnecesarios para

ventas

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VALOR NETO DE REALIZACIÓN

Cualquier disminución del valor se contabiliza como una pérdida en el ejercicio corriente, reduciendo el valor de las existencias.

La causa de la disminución de valor puede ocurrir por: obsolescencia, deterioro físico, cambios en los niveles de precios o cualquier otra razón.

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CASO: VALOR NETO DE REALIZACIÓN (VNR)

En una industria de línea blanca, al 31 de diciembre de 2010, tienen como existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de S/ 3,800 c/u. La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/.100 cada embalaje, otros por S/.20c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de S/. 4,000; no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características.

Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios.

44

RESPUESTA

VNR = Valor de venta estimados - { Costos de terminación estimados + Gastosnecesarios para vender }

1. Valor de Venta : S/. 4,0002. Costos estimados de terminación: Embalaje 100

Otros 20120

3. Costos necesarios para vender: Comisiones 5% de 4,000 200Gastos vender 4% de 4,000 160

360VNR = 4,000 - (120 + 360)VNR = 4,000 - 480VNR = 3,520

Ajuste al Inventario = Costo - VNRAjuste al Inventario = 3,800 – 3,520Ajuste al Inventario = 280 por cada refrigeradora

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Asiento contable

Descripción Cargo Abono

68 Valuación y deterioro de activos 28,000

29 Desvalorización de existencias (VNR)

28,000

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RECONOCIMIENTO COMO GASTO

• Costo de resultados cuando se produce la venta.

• Rebaja de valor a valor neto realizable se registra en gastos.

• Reversión de la rebaja de valor que resulte en un incremento en el valorneto realizable se reconocerá como reducción en el valor de los inventarios enviados al gasto en el año que se lleve a cabo la recuperación.

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REVELACIONES

En los Estados Financieros:

En Balance General

- En el activo corriente (salvo excepciones).

En el Estado de Ganancias y Pérdidas

- El costo de las existencias vendidas ó,- Los costos operativos aplicables a ingresos,

reconocidos como gasto durante el periodo y clasificado por naturaleza.

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REVELACIONES

En las notas a los Estados Financieros:

a) las políticas contables adoptadas para valuar las existencias, incluyendo fórmulas de costeo.

b) el monto total de las existencias y los montos de cada grupo.

c) el monto total de las existencias contabilizadas a su valor neto realizable.

d) El monto de reversión de los castigos reconocidos como ingresos del periodo.

49

REVELACIONES

En las notas a los Estados Financieros:

d) las circunstancias o hechos que concluyeron a la reversión de los castigos.

e) el monto de las existencias computables como garantía de obligaciones.

f) las diferencias entre el método referencial y el método alternativo permitido.

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EJEMPLO DE REVELACIONES

Nota 2. Principales principios y prácticas contablesa.- ………..b.- ………..c. Existencias

Las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el menor. El valor neto de realización es el valor de venta en el curso normal de los negocios, menos los costos para poner las existencias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de existencias por recibir, los cuales se presentan al costo específico de adquisición. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribución de los costos fijos y variables utilizados en su producción.

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EJEMPLO DE REVELACIONES

Ejemplo 2Una forma de presentar en una Nota a los Estados Financieros las existencias por grupos es la siguiente:Nota 8 Existencias y provisión para desvalorización

Esta conformado por:200x 200x

S/. S/.Productos terminados xxxx xxxxProductos en proceso xxxx xxxxMaterias primas xxxx xxxxMaterias auxiliares y suministros xxxx xxxxExistencias por recibir xxxx xxxx

TOTAL xxxx xxxx

Las materias primas se encuentran en garantía (warrant) por S/. xx por obligaciones con los Bancos.

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COMPARACION CON USGAAP

Valuación de inventarios

• Elementos del costo – Diferencia en cambio• Provisión por desvalorización• Efectos de los sobrantes de inventario

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USGAAP APLICABLES: ARB 43 – Capítulo 4 – valuación de inventarios

FAS 151 – Costo de inventarios – enmienda al ARB 43

INVENTARIOS

� LIFO está prohibido. Se permite reversar la provisión por desvalorización.

� El LIFO está permitido. Reversar la provisión estáprohibido.

NIIFNIIF

USGAAPUSGAAP

Diferencias de la NIC 2 con las USGAAP

545454

Definiciones

• NIC 2 proporciona guías más detalladas que los US GAAP sobre la naturaleza de los costos apropiadamente incluidos en los inventarios.

• La nueva NIC 2 eliminó la capitalización de las diferencias en cambio, con lo cual ya se igualó a los US GAAP.

• Los US GAAP prohíben la capitalización de los intereses relacionados con inventarios que son rutinariamente manufacturados. La NIC 23 permite la capitalización para todos los activos que necesariamente toman un período de tiempo sustancial para estar listos para su uso esperado o venta.

555555

Diferencia en Cambio e Intereses

• La nueva NIC 2 eliminó la capitalización de las diferencias en cambio, con lo cual ya se igualó a los US GAAP.

• Los US GAAP prohíben la capitalización de los intereses relacionados con inventarios que son rutinariamente manufacturados. La NIC 23 permite la capitalización para todos los activos que necesariamente toman un período de tiempo sustancial para estar listos para su uso esperado o venta.

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Capitalización de Costos Indirectos según Capacidad Normal

• Bajo la NIC 2, la capitalización de los costos indirectos fijos y variables debería basarse en la capacidad normal de las instalaciones de producción, con los costos indirectos no asignados cargados a resultados según se incurren.

• Con la emisión reciente del SFAS 151, se ha eliminado la diferencia que existía con los US GAAP (los gastos indirectos sólo se registraban como gastos del ejercicio cuando se producían situaciones muy anormales).

nic 2 - carlos cardenas

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