NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs)

CURSO BASICO DE NICS INICIANDOSE PASO A PASO 2010

NICSTEMA: IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12Expositor: C.P.C. Guillermo Pesantes Luna Cell. 044-9490 82156

IMPUESTO A LAS GANANCIASNorma Internacional de Contabilidad N 12

AUN EXISTE EL SIGUIENTE DILEMA PARA ALGUNOS CONTADORES

EN RELACION A LA INFORMACION FINANCIERA A RECONOCER Y PRESENTAR

Que criterio es el correcto?

NIIFs

SUNAT

Temor..!!!

IMPUESTO A LAS GANANCIASQU RELACION TIENEN LAS NICS CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS?

Decreto Supremo N 122-94EF del 21.SET.94 Artculo 33puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta

Estados Financieros

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

proceso contable de una empresa se debe considerar los principios de contabilidad generalmente aceptados la finalidad de determinar la utilidad o prdida tributaria

mientras que para efectos tributarios las diferencias temporales y permanentes se agregar o deducir a la utilidad contable

efectuando de esta manera el ajuste tributario respectivo, sin modificar el proceso contable

IMPUESTO A LAS GANANCIASDefiniciones Prrafo n 5Ganancia contable: es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia (prdida) fiscal: es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

IMPUESTO A LAS GANANCIASDefiniciones Prrafo n 5Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias:, DIFERIR Dilatar, posponer, retardar o suspender la ejecucin de una cosa es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo conteniendo tanto

el impuesto corriente

el impuesto diferido.

IMPUESTO A LAS GANANCIASDefiniciones Prrafo n 5 Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.

Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Reconocimiento

Presentacin

GASTO

Segn NIIF Ejemplo: Multas SUNAT Gastos no vinculados A la actividad de la empresa

No lo acepta como GASTOSegn LIR SUNAT Adonde va? Reparo en la Declaracin Jurada

Diferencias temporales ?

Ejemplo: Tasa de depreciacin contable y tributaria

Se genera diferencia por NIC 12

ANO 20X1 Reconocimiento Gasto 20% NIIF Gasto 25% Presentacin

ANOS 20X2 20X4.. Reconocimiento

Presentacin

Gasto

Para ambos es Gasto, pero en distinto periodoSUNAT Segn LIR

Cabe indicar que las diferencias temporales o permanentes se relacionan con los gastos que incurre una empresa y que estos se clasifican en:

GASTOS DEDUCIBLE S ALQUILERES

GASTOS SUJETOS A LIMITE DEPRECIACION

GASTOS NO DEDUCIBLESMULTAS - SUNAT

DIFERENCIAS TEMPORALES

DIFERENCIAS PERMANENTES

IMPUESTO A LAS GANANCIASDefinicionesGASTOS DEDUCIBLES (Art. 37, D.S. N 179-2004-EF, TUO L.I. Rta. del 08.12.04)

Segn la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y que son los gastos que incurre la empresa para producir y mantener la renta, en consecuencia estos gastos son deducibles en su totalidad.Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquiler, los gastos de vehculos que se destinen en forma permanente en la generacin de renta, categora A1,C y B (causalidad) etc.

IMPUESTO A LAS GANANCIASDefinicionesGASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37) Segn la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un lmite con la finalidad de determinar la renta neta. Ejemplo: Remuneracin al directorio, gastos de representacin, gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciacin, Remuneraciones de Titular EIRL, accionistas, cnyuge, concubina o parientes de grado de consanguinidad y afinidad no deben exceder el valor de mercado, vehculos actividad de direccion,A2,A3,A4,Ing Neto

IMPUESTO A LAS GANANCIASDefinicionesGASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS PERMANENTES) (Art. 44, D.S. N 179-2004-EF, TUO (L.I.RTA.)

De acuerdo a la contabilidad estn registrados como gastos, pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos no aceptados tributariamente es decir no son deducibles, ms conocidos como Adiciones Tributarias..Ejemplo : Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares; multas, gastos cuya documentacin no cumpla con los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO A LA RENTA

Establecer criterios contables para:

RECONOCERBALANCE GENERAL Impuesto CORRIENTE Impuesto DIFERIDO

MEDIR

PRESENTAR

Balance general:Activos y Pasivos Tributarios corrientes y diferidos.

Ganancias y Prdidas:Gasto y/o ingreso por impuesto a la renta

GANANCIAS Y PERDIDAS Impuesto CORRIENTE Impuesto DIFERIDO

IMPUESTO A LAS GANANCIASANTES NIC 12 ORIGINAL AHORA NIC 12 REVISADA

Exiga a las empresas utilizar el: 1. Mtodo del DIFERIMIENTO, o 2. Mtodo del PASIVO basado en el estado de GANANCIAS Y PRDIDAS 1. Prohbe el Mtodo del DIFERIMIENTO 2. Exige el Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL

El segundo mtodo se centra en las diferencias temporales de INGRESOS y GASTOS

El segundo mtodo se centra en las diferencias temporales de los ACTIVOS y PASIVOS

Diferencias temporales: son aquellas que se producen entre la utilidad tributaria y el resultado contables, que se Originan en un ejercicio y se revierten en Otro u otros posteriores.

Diferencias temporales: Son aquellas que existen entre la base tributaria de un activo o pasivo y su valor en libros.

IMPUESTO A LAS GANANCIASEXIGENCIA NIC 12

1.

que la empresa reconozca:

un pasivo, o un activo,

por el impuesto diferido

slo cuando sea probable

que la recuperacin del valor contable de sus ACTIVOS

o la liquidacin del valor contable de los PASIVOS

en el futuro vaya a dar lugar a PAGAR mayores o menores importes de IMPUESTO A LA RENTA de los que se tendran que pagar si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias tributarias.

TRATAMIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA

Decreto Legislativo 774. (Texto nico Ordenado TUO D.S. 179-2004-EF)

NIC 12 Impuesto a la Renta Mtodo del Pasivo.

Da lugar a reconocer (contabilizar):

Da lugar a reconocer (contabilizar):

Gasto por Impuesto a la Renta Corriente. (Si hay base imponible)

Gasto Ingreso por Impuesto a la Renta Diferido.

Tributo por Pagar ExigibleGANANCIAS Y PRDIDAS

Activo (Pasivo) Tributario DiferidoGANANCIAS Y PRDIDAS BALANCE GENERAL

BALANCE GENERAL

Gasto

Tributo por Pagar

Gasto Ingreso

Activo Pasivo Trib. Dif. Trib.Dif.

CASO PRCTICO

Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERALDecreto Legislativo 774. (Texto nico Ordenado TUO D.S. 179-2004-EF)

IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico

La empresa ha adquirido una maquinaria industrial, en el ao 2008, por un costo de adquisicin de S/. 200,000 A fin de analizar el efecto de las depreciaciones en los resultados de los ejercicios y su efecto en la participacin de los trabajadores, no hemos incluido en estos resultados las operaciones del activo fijo. De acuerdo a sus polticas, la empresa ha estimado una vida til del activo fijo en 4 aos, sin embargo; de acuerdo con las normas tributarias le corresponde una tasa de depreciacin del 20% anual . En concordancia a las normas legales, esta empresa debe distribuir utilidades a sus trabajadores como participacin, una tasa del 10% de la renta antes de impuestos

IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico La empresa Etapoy S.A durante los ltimos aos ha obtenido la siguiente informacin de sus resultadosao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 Activo Fijo 100,000 150,000 120,000 150,000 100,000 200,000

Depreciacin Contable Tributaria

% 25% 20%

Aos 4 5

IMPUESTO A LAS GANANCIASMtodo del PASIVO basado en el Caso practico BALANCE GENERAL Cuadros comparativos sobre el calculo del IR corriente Aos Resultado Depreciacin 20% Resultado 2 10% participaciones Resultado 3 30% Renta Resultado Tributario Aos Resultado Depreciacin 25% Resultado 2 10% participaciones Resultado 3 30% Renta Resultado contable 1 100,000 -40,000 60,000 -6,000 54,000 -16,200 37,800 1 100,000 -50,000 50,000 -5,000 45,000 -13,500 31,500 2 150,000 -40,000 110,000 -11,000 99,000 -29,700 69,300 2 150,000 -50,000 100,000 -10,000 90,000 -27,000 63,000 3 120,000 -40,000 80,000 -8,000 72,000 -21,600 50,400 3 120,000 -50,000 70,000 -7,000 63,000 -18,900 44,100 4 150,000 -40,000 110,000 -11,000 99,000 -29,700 69,300 4 150,000 -50,000 100,000 -10,000 90,000 -27,000 63,000 5 100,000 -40,000 60,000 -6,000 54,000 -16,200 37,800 5 100,000 100,000 -10,000 90,000 -27,000 63,000 Total 620,000 -200,000 420,000 -42,000 378,000 -113,400 264,600 Total 620,000 -200,000 420,000 -42,000 378,000 -113,400 264,600

IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL

Calculo del valor contable y tributaria del activo fijo

Calculo Tributario Depreciacin 20% Activo Fijo Depreciacin Acumulada Saldo al ao

1200,000 -40,000 160,000

2200,000 -80,000 120,000

3200,000 -120,000 80,000

4200,000 -160,000 40,000

5200,000 -200,000 0

Calculo Contable Depreciacin 25% Activo Fijo Depreciacin Acumulada Saldo al ao

1

2

3

4

5

200,000 -50,000 150,000

200,000 -100,000 100,000

200,000 -150,000 50,000

200,000 -200,000 0

IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERALValor Contable 150,000 Base Tributaria 160,000 Diferencia Temporal -10,000

Ao 1

Partida Activo Inmueble maq y equipo

Diferencia -10,000

2

Activo Inmueble maq y equipoActivo Inmueble maq y equipo Activo Inmueble maq y equipo Activo Inmueble maq y equipo

100,000

120,000

-20,000

-20,000

3

50,000

80,000

-30,000

-30,000

4

0

40,000

-40,000

-40,000

5

0

0

0

0

IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL Cuenta Elemento gasto gasto activo 2,700 1,000 pasivo 16,200 pasivo 22,200 6,000 22,200 Debe 5,000 13,500 Haber

Cd. 87 88 37

PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTAACTIVOS DIFERIDOS IR diferido Participaciones diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

40 41

Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido

IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico Cd. 87 88 37

Segundo Ao

Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL Elemento gasto gasto activo Debe 10,000 27,000 1,000 2,700 pasivo pasivo 40,700Participaciones Trabajadores2,000 1,000 1,000

CuentaPARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Haber

40 41

29,700 11,000 40,700Impuesto a la renta5,400 2,700 2,700

Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferidoActivo Tributario diferidoAcumulado Saldo inicial Del Ejercicio

IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico

Tercer AoCod 87 88 37

Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL Cuenta Elemento gasto gasto activo Debe 7,000 18,900 1,000 2,700 pasivo pasivo 29,600 21,600 8,000 29,600 Haber

PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

40 41

Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido

Activo Tributario Participaciones Impuesto a diferido Trabajadores la renta Acumulado Saldo Anterior 3,000 2,000 8,100 5,400

Del Ejercicio

1,000

2,700

IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico

Cuarto AoCod 87 88 37

Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL

CuentaPARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Elemento gasto gasto activo

Debe10,000 27,000 1,000 2,700

Haber

40 41

pasivo pasivo 40,700

29,700

11,00040,700

Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido Activo Tributario diferido Acumulado Saldo Anterior Del Ejercicio

Participaciones Impuesto a la Trabajadores renta 4,000 3,000 1,000 10,800 8,100 2,700

IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico

Quinto AoCod 87 88 37

Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL

CuentaPARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Elemento gasto gasto activo

Debe 20,200 16,800

Haber

4,000 10,800 16,200 6,000 37,000 37,000Impuesto a la renta 10,800 10,800 -

40 41

pasivo pasivo

Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido

Activo Tributario Participaciones diferido Trabajadores Acumulado Saldo Anterior Del Ejercicio 4,000 4,000 -

Guillermopesantesluna@hotmail.com Cell claro 949082156 Fijo - 243203

GRACIAS