UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALACENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTECONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORÍA

AUDITORÍA II

“NIA 230.DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA”

Cujá Barrera, Karla Yudí 200842290

Paredes Matta, Ericka Yvette 200842646

Aceituno Delgado, Mario Darío

200844177

Morales Leonardo, Karla Patricia

200842281

Leonardo Mendoza, Jorge Mario

200840480

Cobán Alta Verapaz, 17 de agosto de 2010

NIA 230.Documentación De La Auditoría

La NIA 230 Documentación de auditoría entra en vigor para auditorías de información financiera que se lleven a cabo en los periodos que comiencen en, o después del 15 de junio de 2006. Esta NIA expresa que el auditor debe documentar su trabajo de auditoría, para poder respaldar tanto su opinión, como el debido cumplimiento de las normas de auditoría.Tiene como propósito establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la Documentación de Auditoría.

Definiciones

Es conveniente empezar por conocer el significado de dos términos que serán constantemente utilizados en el contexto de este trabajo y éstos son:

a. Documentación de auditoría: La documentación de auditoría es conocida también como: "papeles de trabajo”. Y se refiere al registro de los procedimientos llevados a cabo en la auditoría, es decir, la evidencia más relevante obtenida en el transcurso de la auditoría; incluye también las conclusiones a las que llegó el auditor.

b. Auditor con experiencia: se refiere a una persona (interna o externa) que posee un entendimiento razonable de:

1. los procesos de auditoría; 2. las NIAS y los requisitos legales y de regulación aplicables; 3. el entorno del negocio en el que opera la entidad; y 4. asuntos de auditoría e información financiera relevantes para la

industria de la entidad.

Naturaleza de la documentación de auditoría

La documentación de la auditoria puede hacerse en papel, película, medios electrónicos, u otros medios. El medio queda a criterio del auditor. Además de los medios anteriormente mencionados, el auditor puede utilizar programas de auditoría, análisis, memorandos de asuntos, resúmenes de asuntos importantes, cartas de confirmación y representación, listas de verificación, y correspondencia (incluyendo correo electrónico).

Cuando el auditor considere apropiado pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y específicos. Sin embargo es importante tomar en cuenta que esto no constituye un sustituto de los registros contables de la entidad.

El Sumario es llamado también Memorando de Terminación, éste debe describir los asuntos importantes identificados durante la auditoria y la forma en la cual se van a tratar. Además facilita y hace más eficientes y efectivas las revisiones e inspecciones de la documentación de auditoría, especialmente para auditorías grandes y complejas.

La documentación de auditoría para un trabajo específico, se reúne en un archivo de la auditoría.

La documentación de auditoría debe ser preparada de tal manera que si en determinado momento otro auditor con experiencia necesite tener acceso a ella por cualquier motivo, pueda entender: la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados; los resultados y la evidencia de auditoría obtenida, así como las conclusiones obtenidas durante la auditoría.

Forma, Contenido y Extensión de la Documentación de Auditoría

Los papeles de trabajo deben ser preparados lo suficientemente completos y detallados con el fin de que haya una mejor comprensión de

la auditoría. Para ello, es necesario considerar que, tanto la Forma, Contenido y Extensión de la documentación dependen de factores como:

a) La naturaleza de los procedimientos de auditoría que se van a desempeñar;

b) Los riesgos identificados de representación errónea de importancia relativa;

c) El grado de juicio que se requiere para desempeñar el trabajo y evaluar los resultados;

d) La importancia de la evidencia de auditoría obtenida;e) La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas;f) La necesidad de documentar una conclusión o la base para una

conclusión no fácilmente determinable, con la documentación del trabajo desempeñado o la evidencia de auditoría obtenida;

g) La metodología y herramientas de auditoría empleadas.

No obstante, no es ni necesario ni posible documentar cualquier asunto que considere el auditor en el transcurso de la auditoría.

Como anteriormente se mencionó, la forma de documentar la evidencia va a depender del auditor, pero, hay que tomar en cuenta que las explicaciones verbales del auditor no constituyen un soporte adecuado del trabajo desempeñado o de las conclusiones obtenidas. Aunque si, son muy útiles para explicar o aclarar la información que contiene la documentación de auditoría.

Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba

Se debe documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría que fueron desempeñados, para ello el auditor debe registrar las características que identifican a las partidas, o bien, a los asuntos específicos que fueron sometidos a prueba durante la auditoría. Esto servirá para varios propósitos, como por ejemplo:

Para que el equipo de trabajo pueda rendir cuentas por su trabajo y la investigación de excepciones o inconsistencias sea más sencilla.

Es imprescindible saber que las características de identificación van a variar según la naturaleza del procedimiento de auditoría, y de la partida o asunto sometido a prueba. Por ejemplo:

En una prueba detallada de órdenes de compra generadas por la entidad, el auditor puede identificar los documentos seleccionados para prueba por sus fechas y números de orden;

Para un procedimiento de observación, el auditor puede registrar el proceso o materia principal que se observa, las personas relevantes, sus respectivas responsabilidades, así como dónde y cuándo se realizó la observación.

Asuntos de Importancia

Cuando se necesita saber si un asunto es o no de importancia, se requiere un análisis objetivo de los hechos y las circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen:

a) Entendimiento de la entidad y su entorno; b) Evaluación de los riesgos de representación errónea de

importancia relativa;c) Resultados de procedimientos de auditoría que indican:

Que la información financiera pudiera ser una representación errónea de importancia relativa, o

Una necesidad de revisar la evaluación previa del auditor de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y las respuestas del auditor a esos riesgos.

d) Circunstancias que causan una dificultad importante al auditor para aplicar los procedimientos de auditoría necesarios.

e) Recomendaciones que pudieran dar como resultado una modificación al dictamen del auditor.

Es necesario que el auditor documente adecuadamente las discusiones sobre asuntos importantes con la administración, otros funcionarios, los encargados del gobierno corporativo, otro personal de la entidad, partes externas, o bien, con personas que presten asesoría

profesional a la misma. Debe documentarse cuándo y con quién tuvieron lugar dichas discusiones. La documentación puede incluir no solo registros preparados por el auditor, sino pueden también otros registros como actas de reuniones.

En el caso de que el auditor haya identificado información que contradiga o sea inconsistente con su conclusión final respecto de un asunto importante, debe documentar cómo manejó dicha contradicción o inconsistencia al elaborar la conclusión final.

Documentación de desviaciones de los principios básicos o procedimientos esenciales

Los principios básicos y procedimientos esenciales de las NIA se diseñan para ayudar al auditor a cumplir el objetivo general de la auditoría. En consecuencia, de no ser en circunstancias excepcionales, el auditor cumple con cada principio básico y procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditoría.

Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un principio básico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditoría, deberá documentar cómo lograr el objetivo de la auditoría, los procedimientos alternativos de auditoría desempeñados y, a menos que sean claras de otro modo, las razones para la desviación. Esto implica que el auditor documente cómo los procedimientos alternativos de auditoría desempeñados fueron suficientes y apropiados para reemplazar dicho principio básico o procedimiento esencial.

Identificación del preparador y de revisor

Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar:

a) Quién desempeñó el trabajo de auditoría y la fecha en que se terminó ese trabajo.b) Quién revisó el trabajo de auditoría desempeñado y la fecha y extensión de dicha revisión, es decir los puntos exactos de la revisión.

El requisito de documentar quién revisó el trabajo de auditoría que se desempeñó no implica la necesidad de que cada papel específico del trabajo incluya evidencia de la revisión. La documentación de auditoría, sin embargo, da evidencia de quién la elabora y quien la revisa.

Compilación del archivo final de la auditoria

El auditor deberá completar, la compilación del archivo final de la auditoría después de la fecha del dictamen del auditor.

Completar la compilación del archivo final de la auditoría después de la fecha del dictamen del auditor, es un proceso administrativo que no implica el desempeño de nuevos procedimientos de auditoría ni la elaboración de nuevas conclusiones.

Sin embargo, es posible hacer cambios a la documentación de auditoría durante el proceso final de compilación, si son de naturaleza administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen:

Suprimir o desechar la documentación reemplazada. Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de

trabajo. Dar por terminadas las listas de verificación relativas al proceso de

compilación del archivo. Documentar la evidencia de auditoría que el auditor ha obtenido,

discutido y acordado con los miembros relevantes del equipo de auditoría antes de la fecha del dictamen del auditor.

Después de completarse el archivo final de la auditoría, el auditor no deberá suprimir o descartar documentación de auditoría antes del final de su periodo de retención.

Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor

Cuando surgen circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor que requieran que este profesional desempeñe procedimientos de auditoría nuevos o adicionales, que lo lleven a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deberá documentar:

a) Las circunstancias que se encuentran.b) Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales que se desempeñaron, la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones alcanzadas.c) Cuándo y quién hizo y (donde sea aplicable) quien revisó los cambios resultantes a la documentación de auditoría.

Introducción

Con base en lo considerado en el artículo 3, de los estatutos del

Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) y el

Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), con

el apoyo del Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría

Internacionales del IGCPA, en Asamblea General Extraordinaria con

fecha once de diciembre de 2007, publicada en el Diario Oficial el día 20

de diciembre de 2007, resuelven: Adoptar las Normas

Internacionales de Auditoría (NIAS), emitidas por el Consejo de

Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB) y bajo la

responsabilidad de la Federación Internacional de Contadores (IFAC),

como las Normas de Auditoría a observar en Guatemala.

Es por ello que a continuación se presenta en forma clara y

sencilla, como parte esencial de la formación de los Contadores Públicos

y Auditores, la NIA 230 Documentación de la Auditoria; ya que su

correcto entendimiento y aplicación, nos ayudara a ser profesionales

competitivos en la sociedad.

Objetivos

1. Como futuros auditores, es de vital importancia que nos familiaricemos con el tema de la documentación de Auditoría y su importancia.

2. Conocer los requisitos mínimos y las condiciones en que deben documentarse cada una de las acciones y revisiones realizadas en el desarrollo de una Auditoría.

3. Considerar las bases para preparar oportunamente la documentación suficiente y apropiada de la auditoría, para ayudar a enriquecer la calidad de la misma y así facilitar la revisión y evaluación efectivas de la evidencia de auditoría obtenida así como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor.

Comentario

La documentación de auditoría, o lo que algunos conocen como

papeles de trabajo, deben ser claros, completos y concisos, y además

deben suministrar un testimonio inequívoco del trabajo realizado y las

razones que fundamenten las decisiones adoptadas sobre aspectos

controvertidos. Debe evitarse la inclusión de información excesiva e

innecesaria. Lo anterior debido a que éstos se convierten en pruebas y

respaldo para el dictamen de un Auditor con respecto a los Estado

Financieros y su credibilidad.

Gracias a que la documentación de la auditoria, como se

mencionaba puede hacerse en papel, película, medios electrónicos, u

otros medios, es decir que el medio queda a criterio del auditor. Éste

tiene mucha disponibilidad para que la documentación cumpla con los

requisitos mínimos de confiabilidad, y que sobre todo sea comprensible

para cualquier persona que tenga acceso a ellos.

Tomando en Cuenta que la documentación de Auditoría es una

pieza clave para las pruebas con las que el Auditor cuenta, tanto del

trabajo realizado, como de las revisiones realizadas. Es importante que

se realice una verificación de la compilación final del archivo y se

realicen los cambios que se consideren necesarios para que el archive

quede lo más completo y confiable posible.