navarra: deducción por inversiones en producciones ......comparativa con el régimen vigente en...
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NAVARRA DE INFRAESTRUCTURAS
DE CULTURA DEPORTE Y OCIO
NICDO SL
Navarra Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas
y obras audiovisuales Enero 2015
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
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INTRODUCCIOacuteN
El presente documento tiene por objeto realizar un anaacutelisis preliminar de la nueva redaccioacuten que presenta el artiacuteculo 70 de la Ley Foral 241996 del Impuesto sobre Sociedades
relativa a la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales tras la modificacioacuten introducida en aras a la incentivacioacuten de la realizacioacuten de este
tipo de actividades en la Comunidad Foral de Navarra por la Ley Foral 292014 de 24 de diciembre de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivacioacuten de la actividad
econoacutemica que ha situado a la Comunidad Foral de Navarra como uno de los territorios maacutes atractivos tambieacuten desde el punto de vista fiscal para las inversiones en producciones
cinematograacuteficas
A este informe preliminar le seguiraacute un informe maacutes detallado en el que se desarrollen los siguientes puntos
Deduccioacuten por inversiones cinematograacutefiscas y series audiovisuales (redaccioacuten vigente en 2015 del artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sobre Sociedades)
o Supuestos de aplicacioacuten
o Bases de deduccioacuten y porcentajes aplicables
o Requisitos
o Aplicacioacuten del incentivo
Momento de generacioacuten y plazo de aplicacioacuten
Casos especiacuteficos
o Liacutemite de cuota
o Tributacioacuten miacutenima
Comparativa con el reacutegimen vigente en enero de 2015 en Territorio Comuacuten (con la particularidad de Canarias) y Paiacutes Vasco
Ejemplos del mecanismo de la deduccioacuten
Formas juriacutedicas a utilizar las entidades juriacutedicas de nueva creacioacuten las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las entidades de capital riesgo
Obligaciones mercantiles y fiscales
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
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Si bien la deduccioacuten ya estaba contemplada en la normativa navarra los cambios introducidos en el nuevo artiacuteculo 70 de la Ley Foral 241996 del Impuesto sobre Sociedades han
consistido esencialmente en
La elevacioacuten del porcentaje de deduccioacuten (35)
El reconocimiento de dos supuestos de deduccioacuten y dos nuevas bases de deduccioacuten con sus caracteriacutesticas y requisitos
El establecimiento de determinadas condiciones relativas a la realizacioacuten de dichas actividades en la Comunidad Foral de Navarra
La eliminacioacuten del supuesto especiacutefico del coproductor financiero
En la normativa estatal tambieacuten se han producido modificaciones en este aacutembito que se han plasmado en la nueva Ley 272014 del Impuesto sobre Sociedades que dedica el artiacuteculo
36 a la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas series audiovisuales y espectaacuteculos en vivo de artes esceacutenicas y musicales donde cabe destacar
La elevacioacuten del porcentaje de deduccioacuten (20 sobre el primer milloacuten de euros de base y 18 sobre exceso)
Reconocimiento de nuevos supuestos de deduccioacuten con sus respectivas caracteriacutesticas y requisitos
Eliminacioacuten de la deduccioacuten para el coproductor financiero
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
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DEDUCCIOacuteN POR INVERSIONES EN PRODUCCIONES CINEMATOGRAacuteFICAS Y OBRAS AUDIOVISUALES
Supuestos de aplicacioacuten bases de deduccioacuten y requisitos
El artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedaes en su apartado primero reconoce el derecho del productor a una deduccioacuten del 35 por las inversiones en
producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a
su produccioacuten industrial seriada
o La base de la deduccioacuten la conforman el coste total de la produccioacuten asiacute como por gastos para la obtencioacuten de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo del
productor (hasta el liacutemite para ambos del 50 del coste de produccioacuten) La referida base habraacute de minorarse en el importe de las subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
o Como condicioacuten para que resulte de aplicacioacuten esta deduccioacuten la norma precisa que al menos el 25 de la base de la deduccioacuten debe corresponderse con gastos
realizados en territorio navarro
o En el supuesto de coproduccioacuten los importes sentildealados en dicho apartado habraacuten de determinarse para cada coproductor en funcioacuten de su respectivo porcentaje de
participacioacuten en la misma
o La deduccioacuten se practicaraacute a partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra Sin embargo la norma contempla la posibilidad en caso de que la
produccioacuten tenga un plazo superior a los doce meses y afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad de optar por aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen
los pagos y por la cuantiacutea de estos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la misma
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
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El artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su apartado segundo reconoce el derecho a los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada a una deduccioacuten del 35 de los gastos realizados en territorio navarro
o La base de la deduccioacuten estaacute formada por los siguientes gastos realizados en territorio navarro directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
o En este supuesto la condicioacuten para que resulte de aplicacioacuten esta deduccioacuten la produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje en interiores o exteriores
de Navarra salvo que por circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
o La deduccioacuten establecida en este apartado no resulta aplicable cuando el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten establecida en el apartado primero
Liacutemite de cuota
El artiacuteculo 723 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades recoge un liacutemite maacuteximo conjunto de aplicacioacuten de deducciones del 25 de la cuota liacutequida resultante de minorar la
cuota iacutentegra en las bonificaciones y las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional excluyendo junto a la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos
del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias (artiacuteculo 63) hasta el inicio de actividad y a la deduccioacuten por la realizacioacuten de actividades de investigacioacuten cientiacutefica e
innovacioacuten tecnoloacutegica (artiacuteculo 66) a la deduccioacuten objeto de anaacutelisis recogida en el artiacuteculo 70 que pueden absorber la totalidad de la cuota liacutequida
Por tanto la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales se puede aplicar en su totalidad sin que resulte de aplicacioacuten el liacutemite del 25
previsto en la normativa navarra para otras deducciones El propio artiacuteculo 70 sentildeala que la deduccioacuten prevista en este apartado queda excluida del liacutemite a que se refiere el
artiacuteculo 723 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no computando dicha deduccioacuten a efectos del caacutelculo de dicho liacutemite por lo que cabe la posibilidad de aplicar la
deduccioacuten por importe equivalente a la cuota y que no resulte cantidad alguna a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
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Plazo de aplicacioacuten de la deduccioacuten
En caso de que por insuficiencia de cuota quedaran importes pendientes de deduccioacuten se podriacutean aplicar en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los
quince antildeos inmediatos y sucesivos
El coacutemputo del referido plazo de quince antildeos en el caso de entidades de nueva creacioacuten puede diferirse hasta el primer ejercicio en que se produzcan resultados positivos
Tributacioacuten miacutenima
Con efectos 1 de enero de 2015 la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su artiacuteculo 513 recoge que la aplicacioacuten de las deducciones sobre la cuota a excepcioacuten de la
deduccioacuten por realizacioacuten de actividades de investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica regulada en el artiacuteculo 66 y de la deduccioacuten por inversiones regulada en el artiacuteculo
63 no podraacuten dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al importe resultante de aplicar el porcentaje del 10 1 sobre la base liquidable minorado por el resultado de
multiplicar la suma de la bonificacioacuten del artiacuteculo 58 y de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional por el tipo de gravamen aplicable seguacuten el artiacuteculo
50
Ademaacutes de las deducciones recogidas en los artiacuteculos 63 y 66 queda excluida tambieacuten de dicha tributacioacuten miacutenima la deduccioacuten objeto de estudio pues el propio artiacuteculo 70 en
sus dos apartados establece que ldquotampoco afectaraacute a la aplicacioacuten de esta deduccioacuten el tipo regulado en el artiacuteculo 513 de esta ley foralrdquo En consecuencia la deduccioacuten por
inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales queda exceptuada de la tributacioacuten miacutenima siendo posible en la medida en que la deduccioacuten objeto de
estudio pueda absorber la totalidad de la cuota que no resulte importe alguno a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
1 El porcentaje seraacute del 7 en el supuesto de que el sujeto pasivo incremente durante el ejercicio al menos en un 5 el promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido con respecto a los doce meses anteriores al
inicio del periodo impositivo
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Impuesto sobre Sociedades Normativa Vigente - navarraes
Ley Foral
del
Impuesto
sobre
Sociedades
Supuestos de aplicacioacuten de
deduccioacuten
Porcentaje
de
deduccioacuten
Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas Aplicacioacuten de la deduccioacuten
Artiacuteculo
701
Inversiones en producciones
espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series
audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que
permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Coste total de la produccioacuten asiacute como
gastos para la obtencioacuten de copias y
gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor hasta el liacutemite para ambos
del 50 del coste de produccioacuten
Se minoraraacute en el importe de las
subvenciones recibidas para financiar las
inversiones que generan derecho a
deduccioacuten
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Se practicaraacute la deduccioacuten a partir del periodo impositivo en el
que finalice la produccioacuten de la obra Si la produccioacuten excede el
plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un periodo impositivo de la
entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la deduccioacuten a medida que
se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten
del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la
misma
No resulta de aplicacioacuten el
liacutemite de cuota del 25
Plazo de aplicacioacuten por
insuficiencia de cuota 15
antildeos (en caso de entidades de
nueva creacioacuten el coacutemputo
de dicho periodo se inicia
desde el primer ejercicio en
que se produzcan resultados
positivos)
Excepcioacuten sobre tributacioacuten
miacutenima
Artiacuteculo
702
La ejecucioacuten por los
productores registrados en el
Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del
Ministerio de Educacioacuten
Cultura y Deporte de una
produccioacuten de largometrajes
cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la
confeccioacuten de un soporte
fiacutesico previo a su produccioacuten
industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro
directamente relacionados con la
produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo
siempre que tenga residencia fiscal en
Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite
de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten
de industrias teacutecnicas y otros proveedores
transportes alojamiento y manutencioacuten
necesarios para la produccioacuten
La produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje
en interiores o exteriores de Navarra salvo que por
circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor
por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable
cuando el productor receptor de los servicios aplique la
deduccioacuten de acuerdo con el apartado primero
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COMPARATIVA CON TERRITORIO COMUacuteN CANARIAS Y PAIacuteS VASCO
Navarra ha realizado una firme apuesta por la industria cinematograacutefica y audiovisual que se ha traducido en el establecimiento de un reacutegimen fiscal muy atractivo para dichas
inversiones
En comparacioacuten con los regiacutemenes fiscales aplicables en el resto de Espantildea puede destacarse respecto del reacutegimen foral navarro que
o Establece unos porcentajes de deduccioacuten superiores a los vigentes en territorio comuacuten y Paiacutes Vasco e inferiores en un supuesto a los reconocidos por Canarias
o No contempla ninguacuten liacutemite cuantitativo de las deducciones como asiacute ocurre en territorio comuacuten y Canarias
o A diferencia de lo dispuesto en el artiacuteculo 362 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (territorio comuacuten) que hace referencia a la ejecucioacuten de una produccioacuten extranjera
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales en la norma navarra la ejecucioacuten puede referirse a una produccioacuten tanto nacional como internacional por lo
que ofrece un aacutembito de aplicacioacuten de la deduccioacuten maacutes amplio el artiacuteculo 702 al no limitar la aplicacioacuten a la ejecucioacuten producciones extranjeras
o Excepciona a diferencia del Paiacutes Vasco dicha deduccioacuten a efectos de la tributacioacuten miacutenima (en territorio comuacuten no se preveacute una tributacioacuten miacutenima como se ha establecido
en Navarra y Paiacutes Vasco)
o Reconoce la aplicacioacuten de la deduccioacuten sin liacutemite de cuota en ambos supuestos No estaacute prevista como siacute hace la norma estatal en el artiacuteculo 393 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades y en relacioacuten al supuesto del artiacuteculo 362 la posibilidad de reembolso de la deduccioacuten en caso de insuficiencia de cuota
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Normativa Aacutembito de aplicacioacuten Porcentaje Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos 40 coste de
produccioacuten)
Al menos el 50 de la base de la deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio espantildeol
Generacioacuten de deduccioacuten en cada periacuteodo impositivo por el coste de
produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del
periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra
Supuesto de producciones de animacioacuten la deduccioacuten se aplicaraacute a
partir del periacuteodo impositivo en que se obtenga el certificado de
nacionalidad sentildealado en la letra a) anterior
Supuesto de coproduccioacuten los importes referidos se
determinaraacuten en funcioacuten del porcentaje de participacioacuten No podraacute ser superior a 3 millones de euros
a) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente
certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el
caraacutecter cultural en relacioacuten con su contenido su
vinculacioacuten con la realidad cultural espantildeola o su
contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad cultural de
las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea
emitidos por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes
Audiovisuales
b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de
la produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o la fi lmoteca
oficialmente reconocida por la respectiva Com Autoacutenoma
La deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de produccioacutenAplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (25)
Canarias4038 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 54 millones de euros
cuando se trate de producciones realizadas en Canarias Aplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (60)
No podraacute ser superior a 25 millones de euros por cada produccioacuten
realizada
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota y en caso de
insuficiencia de cuota posible reembolso
Canarias35 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 45 millones de euros
cuando se trate de gastos realizados en CanariasAplicacioacuten de deduccioacuten sin liacutemite
Aplicacioacuten de liacutemite de cuota (45) No excepcioacuten sobre
tributacioacuten miacutenima (cuota efectiva)
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos del 50 del
coste de produccioacuten)
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Disposicioacuten Adicional
Decimoquinta Norma
Foral 372013 del
Impuesto sobre
Sociedades (Aacutelava)
Norma Foral 22014 del
Impuesto sobre
Sociedades (Guipuacutezcoa)
Norma Foral 112013
del Impuesto sobre
Sociedades (Vizcaya)
El importe de esta deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas
percibidas por el contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de
produccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Reacutegimen Aplicacioacuten del incentivo
Territorio
Comuacuten
Las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
extranjera de largometrajes cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico
previo a su produccioacuten industrial seriada
15 (siempre que
los gastos
realizados en
territorio espantildeol
sean al menos de
1 milloacuten de euros)
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
30
Coste de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten de
copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor (l iacutemite para ambos del 40 del coste de
produccioacuten)
A partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a 12 meses y
afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad posible opcioacuten de
aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la
cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la
fecha en que se inicie la misma Ejercitada la opcioacuten (plazo y
formalidades) el criterio regiraacute para toda la produccioacuten
35
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro directamente
relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga
residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro
del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias
teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento
y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
Art 701 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 702 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 361 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 362 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
COMPARATIVA TERRITORIO COMUacuteN (CANARIAS) PAIacuteS VASCO Y NAVARRA EN ENERO 2015
Produccioacuten miacutenimo una semana de rodaje en interiores o
exteriores de Navarra salvo que por circunstancias
debidamente justificadas el plazo fuera menor por no
poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
Paiacutes Vasco
20 hasta 1
milloacuten euro de base
18 sobre exceso
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro
del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados
positivos)
Gastos realizados en territorio espantildeol directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable cuando
el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten de acuerdo
con el apartado primero
A partir del periodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Si la produccioacuten excede el plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un
periodo impositivo de la entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la
deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos
con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se
inicie la misma
Navarra
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
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CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LAS AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO
El artiacuteculo 107 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico
reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las siguientes particularidades
o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios residentes en territorio espantildeol
o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol
1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas
entidades en el periacuteodo impositivo Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad
2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por
la entidad que las obtuvo
3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la
liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fiacutesicas
4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad
Los socios de la Agrupacioacuten deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la
realizacioacuten del objeto de la Agrupacioacuten mantengan con ella
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Criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
Identificacioacuten de socios o empresas miembros
o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
resultados de dicha entidad
Artiacuteculo 27 del Convenio Econoacutemico Reacutegimen tributario aplicable a la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico
o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico el reacutegimen foral navarro
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Paseo Antonio Peacuterez Goyena nordm3 Biblioteca y Filmoteca de Navarra
Pamplonamiddot 31005 NAVARRA tel 848424752 middot
filmcommissionnavarraes middot wwwnavarrafilmes
Navarra de Infraestructuras de Cultura Deporte y Ocio ndash NICDO SL Palacio de Congresos y Auditorio de Navarra BALUARTE Plaza del Baluarte sn Pamplonamiddot 31002 NAVARRA tel 948 066 066 wwwnicdoes
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INTRODUCCIOacuteN
El presente documento tiene por objeto realizar un anaacutelisis preliminar de la nueva redaccioacuten que presenta el artiacuteculo 70 de la Ley Foral 241996 del Impuesto sobre Sociedades
relativa a la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales tras la modificacioacuten introducida en aras a la incentivacioacuten de la realizacioacuten de este
tipo de actividades en la Comunidad Foral de Navarra por la Ley Foral 292014 de 24 de diciembre de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivacioacuten de la actividad
econoacutemica que ha situado a la Comunidad Foral de Navarra como uno de los territorios maacutes atractivos tambieacuten desde el punto de vista fiscal para las inversiones en producciones
cinematograacuteficas
A este informe preliminar le seguiraacute un informe maacutes detallado en el que se desarrollen los siguientes puntos
Deduccioacuten por inversiones cinematograacutefiscas y series audiovisuales (redaccioacuten vigente en 2015 del artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sobre Sociedades)
o Supuestos de aplicacioacuten
o Bases de deduccioacuten y porcentajes aplicables
o Requisitos
o Aplicacioacuten del incentivo
Momento de generacioacuten y plazo de aplicacioacuten
Casos especiacuteficos
o Liacutemite de cuota
o Tributacioacuten miacutenima
Comparativa con el reacutegimen vigente en enero de 2015 en Territorio Comuacuten (con la particularidad de Canarias) y Paiacutes Vasco
Ejemplos del mecanismo de la deduccioacuten
Formas juriacutedicas a utilizar las entidades juriacutedicas de nueva creacioacuten las agrupaciones de intereacutes econoacutemico y las entidades de capital riesgo
Obligaciones mercantiles y fiscales
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
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Si bien la deduccioacuten ya estaba contemplada en la normativa navarra los cambios introducidos en el nuevo artiacuteculo 70 de la Ley Foral 241996 del Impuesto sobre Sociedades han
consistido esencialmente en
La elevacioacuten del porcentaje de deduccioacuten (35)
El reconocimiento de dos supuestos de deduccioacuten y dos nuevas bases de deduccioacuten con sus caracteriacutesticas y requisitos
El establecimiento de determinadas condiciones relativas a la realizacioacuten de dichas actividades en la Comunidad Foral de Navarra
La eliminacioacuten del supuesto especiacutefico del coproductor financiero
En la normativa estatal tambieacuten se han producido modificaciones en este aacutembito que se han plasmado en la nueva Ley 272014 del Impuesto sobre Sociedades que dedica el artiacuteculo
36 a la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas series audiovisuales y espectaacuteculos en vivo de artes esceacutenicas y musicales donde cabe destacar
La elevacioacuten del porcentaje de deduccioacuten (20 sobre el primer milloacuten de euros de base y 18 sobre exceso)
Reconocimiento de nuevos supuestos de deduccioacuten con sus respectivas caracteriacutesticas y requisitos
Eliminacioacuten de la deduccioacuten para el coproductor financiero
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DEDUCCIOacuteN POR INVERSIONES EN PRODUCCIONES CINEMATOGRAacuteFICAS Y OBRAS AUDIOVISUALES
Supuestos de aplicacioacuten bases de deduccioacuten y requisitos
El artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedaes en su apartado primero reconoce el derecho del productor a una deduccioacuten del 35 por las inversiones en
producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a
su produccioacuten industrial seriada
o La base de la deduccioacuten la conforman el coste total de la produccioacuten asiacute como por gastos para la obtencioacuten de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo del
productor (hasta el liacutemite para ambos del 50 del coste de produccioacuten) La referida base habraacute de minorarse en el importe de las subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
o Como condicioacuten para que resulte de aplicacioacuten esta deduccioacuten la norma precisa que al menos el 25 de la base de la deduccioacuten debe corresponderse con gastos
realizados en territorio navarro
o En el supuesto de coproduccioacuten los importes sentildealados en dicho apartado habraacuten de determinarse para cada coproductor en funcioacuten de su respectivo porcentaje de
participacioacuten en la misma
o La deduccioacuten se practicaraacute a partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra Sin embargo la norma contempla la posibilidad en caso de que la
produccioacuten tenga un plazo superior a los doce meses y afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad de optar por aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen
los pagos y por la cuantiacutea de estos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la misma
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El artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su apartado segundo reconoce el derecho a los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada a una deduccioacuten del 35 de los gastos realizados en territorio navarro
o La base de la deduccioacuten estaacute formada por los siguientes gastos realizados en territorio navarro directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
o En este supuesto la condicioacuten para que resulte de aplicacioacuten esta deduccioacuten la produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje en interiores o exteriores
de Navarra salvo que por circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
o La deduccioacuten establecida en este apartado no resulta aplicable cuando el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten establecida en el apartado primero
Liacutemite de cuota
El artiacuteculo 723 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades recoge un liacutemite maacuteximo conjunto de aplicacioacuten de deducciones del 25 de la cuota liacutequida resultante de minorar la
cuota iacutentegra en las bonificaciones y las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional excluyendo junto a la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos
del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias (artiacuteculo 63) hasta el inicio de actividad y a la deduccioacuten por la realizacioacuten de actividades de investigacioacuten cientiacutefica e
innovacioacuten tecnoloacutegica (artiacuteculo 66) a la deduccioacuten objeto de anaacutelisis recogida en el artiacuteculo 70 que pueden absorber la totalidad de la cuota liacutequida
Por tanto la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales se puede aplicar en su totalidad sin que resulte de aplicacioacuten el liacutemite del 25
previsto en la normativa navarra para otras deducciones El propio artiacuteculo 70 sentildeala que la deduccioacuten prevista en este apartado queda excluida del liacutemite a que se refiere el
artiacuteculo 723 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no computando dicha deduccioacuten a efectos del caacutelculo de dicho liacutemite por lo que cabe la posibilidad de aplicar la
deduccioacuten por importe equivalente a la cuota y que no resulte cantidad alguna a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
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Plazo de aplicacioacuten de la deduccioacuten
En caso de que por insuficiencia de cuota quedaran importes pendientes de deduccioacuten se podriacutean aplicar en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los
quince antildeos inmediatos y sucesivos
El coacutemputo del referido plazo de quince antildeos en el caso de entidades de nueva creacioacuten puede diferirse hasta el primer ejercicio en que se produzcan resultados positivos
Tributacioacuten miacutenima
Con efectos 1 de enero de 2015 la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su artiacuteculo 513 recoge que la aplicacioacuten de las deducciones sobre la cuota a excepcioacuten de la
deduccioacuten por realizacioacuten de actividades de investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica regulada en el artiacuteculo 66 y de la deduccioacuten por inversiones regulada en el artiacuteculo
63 no podraacuten dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al importe resultante de aplicar el porcentaje del 10 1 sobre la base liquidable minorado por el resultado de
multiplicar la suma de la bonificacioacuten del artiacuteculo 58 y de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional por el tipo de gravamen aplicable seguacuten el artiacuteculo
50
Ademaacutes de las deducciones recogidas en los artiacuteculos 63 y 66 queda excluida tambieacuten de dicha tributacioacuten miacutenima la deduccioacuten objeto de estudio pues el propio artiacuteculo 70 en
sus dos apartados establece que ldquotampoco afectaraacute a la aplicacioacuten de esta deduccioacuten el tipo regulado en el artiacuteculo 513 de esta ley foralrdquo En consecuencia la deduccioacuten por
inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales queda exceptuada de la tributacioacuten miacutenima siendo posible en la medida en que la deduccioacuten objeto de
estudio pueda absorber la totalidad de la cuota que no resulte importe alguno a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
1 El porcentaje seraacute del 7 en el supuesto de que el sujeto pasivo incremente durante el ejercicio al menos en un 5 el promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido con respecto a los doce meses anteriores al
inicio del periodo impositivo
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Impuesto sobre Sociedades Normativa Vigente - navarraes
Ley Foral
del
Impuesto
sobre
Sociedades
Supuestos de aplicacioacuten de
deduccioacuten
Porcentaje
de
deduccioacuten
Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas Aplicacioacuten de la deduccioacuten
Artiacuteculo
701
Inversiones en producciones
espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series
audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que
permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Coste total de la produccioacuten asiacute como
gastos para la obtencioacuten de copias y
gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor hasta el liacutemite para ambos
del 50 del coste de produccioacuten
Se minoraraacute en el importe de las
subvenciones recibidas para financiar las
inversiones que generan derecho a
deduccioacuten
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Se practicaraacute la deduccioacuten a partir del periodo impositivo en el
que finalice la produccioacuten de la obra Si la produccioacuten excede el
plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un periodo impositivo de la
entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la deduccioacuten a medida que
se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten
del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la
misma
No resulta de aplicacioacuten el
liacutemite de cuota del 25
Plazo de aplicacioacuten por
insuficiencia de cuota 15
antildeos (en caso de entidades de
nueva creacioacuten el coacutemputo
de dicho periodo se inicia
desde el primer ejercicio en
que se produzcan resultados
positivos)
Excepcioacuten sobre tributacioacuten
miacutenima
Artiacuteculo
702
La ejecucioacuten por los
productores registrados en el
Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del
Ministerio de Educacioacuten
Cultura y Deporte de una
produccioacuten de largometrajes
cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la
confeccioacuten de un soporte
fiacutesico previo a su produccioacuten
industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro
directamente relacionados con la
produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo
siempre que tenga residencia fiscal en
Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite
de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten
de industrias teacutecnicas y otros proveedores
transportes alojamiento y manutencioacuten
necesarios para la produccioacuten
La produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje
en interiores o exteriores de Navarra salvo que por
circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor
por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable
cuando el productor receptor de los servicios aplique la
deduccioacuten de acuerdo con el apartado primero
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COMPARATIVA CON TERRITORIO COMUacuteN CANARIAS Y PAIacuteS VASCO
Navarra ha realizado una firme apuesta por la industria cinematograacutefica y audiovisual que se ha traducido en el establecimiento de un reacutegimen fiscal muy atractivo para dichas
inversiones
En comparacioacuten con los regiacutemenes fiscales aplicables en el resto de Espantildea puede destacarse respecto del reacutegimen foral navarro que
o Establece unos porcentajes de deduccioacuten superiores a los vigentes en territorio comuacuten y Paiacutes Vasco e inferiores en un supuesto a los reconocidos por Canarias
o No contempla ninguacuten liacutemite cuantitativo de las deducciones como asiacute ocurre en territorio comuacuten y Canarias
o A diferencia de lo dispuesto en el artiacuteculo 362 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (territorio comuacuten) que hace referencia a la ejecucioacuten de una produccioacuten extranjera
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales en la norma navarra la ejecucioacuten puede referirse a una produccioacuten tanto nacional como internacional por lo
que ofrece un aacutembito de aplicacioacuten de la deduccioacuten maacutes amplio el artiacuteculo 702 al no limitar la aplicacioacuten a la ejecucioacuten producciones extranjeras
o Excepciona a diferencia del Paiacutes Vasco dicha deduccioacuten a efectos de la tributacioacuten miacutenima (en territorio comuacuten no se preveacute una tributacioacuten miacutenima como se ha establecido
en Navarra y Paiacutes Vasco)
o Reconoce la aplicacioacuten de la deduccioacuten sin liacutemite de cuota en ambos supuestos No estaacute prevista como siacute hace la norma estatal en el artiacuteculo 393 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades y en relacioacuten al supuesto del artiacuteculo 362 la posibilidad de reembolso de la deduccioacuten en caso de insuficiencia de cuota
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Normativa Aacutembito de aplicacioacuten Porcentaje Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos 40 coste de
produccioacuten)
Al menos el 50 de la base de la deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio espantildeol
Generacioacuten de deduccioacuten en cada periacuteodo impositivo por el coste de
produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del
periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra
Supuesto de producciones de animacioacuten la deduccioacuten se aplicaraacute a
partir del periacuteodo impositivo en que se obtenga el certificado de
nacionalidad sentildealado en la letra a) anterior
Supuesto de coproduccioacuten los importes referidos se
determinaraacuten en funcioacuten del porcentaje de participacioacuten No podraacute ser superior a 3 millones de euros
a) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente
certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el
caraacutecter cultural en relacioacuten con su contenido su
vinculacioacuten con la realidad cultural espantildeola o su
contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad cultural de
las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea
emitidos por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes
Audiovisuales
b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de
la produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o la fi lmoteca
oficialmente reconocida por la respectiva Com Autoacutenoma
La deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de produccioacutenAplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (25)
Canarias4038 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 54 millones de euros
cuando se trate de producciones realizadas en Canarias Aplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (60)
No podraacute ser superior a 25 millones de euros por cada produccioacuten
realizada
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota y en caso de
insuficiencia de cuota posible reembolso
Canarias35 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 45 millones de euros
cuando se trate de gastos realizados en CanariasAplicacioacuten de deduccioacuten sin liacutemite
Aplicacioacuten de liacutemite de cuota (45) No excepcioacuten sobre
tributacioacuten miacutenima (cuota efectiva)
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos del 50 del
coste de produccioacuten)
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Disposicioacuten Adicional
Decimoquinta Norma
Foral 372013 del
Impuesto sobre
Sociedades (Aacutelava)
Norma Foral 22014 del
Impuesto sobre
Sociedades (Guipuacutezcoa)
Norma Foral 112013
del Impuesto sobre
Sociedades (Vizcaya)
El importe de esta deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas
percibidas por el contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de
produccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Reacutegimen Aplicacioacuten del incentivo
Territorio
Comuacuten
Las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
extranjera de largometrajes cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico
previo a su produccioacuten industrial seriada
15 (siempre que
los gastos
realizados en
territorio espantildeol
sean al menos de
1 milloacuten de euros)
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
30
Coste de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten de
copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor (l iacutemite para ambos del 40 del coste de
produccioacuten)
A partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a 12 meses y
afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad posible opcioacuten de
aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la
cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la
fecha en que se inicie la misma Ejercitada la opcioacuten (plazo y
formalidades) el criterio regiraacute para toda la produccioacuten
35
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro directamente
relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga
residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro
del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias
teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento
y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
Art 701 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 702 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 361 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 362 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
COMPARATIVA TERRITORIO COMUacuteN (CANARIAS) PAIacuteS VASCO Y NAVARRA EN ENERO 2015
Produccioacuten miacutenimo una semana de rodaje en interiores o
exteriores de Navarra salvo que por circunstancias
debidamente justificadas el plazo fuera menor por no
poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
Paiacutes Vasco
20 hasta 1
milloacuten euro de base
18 sobre exceso
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro
del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados
positivos)
Gastos realizados en territorio espantildeol directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable cuando
el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten de acuerdo
con el apartado primero
A partir del periodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Si la produccioacuten excede el plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un
periodo impositivo de la entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la
deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos
con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se
inicie la misma
Navarra
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
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CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LAS AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO
El artiacuteculo 107 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico
reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las siguientes particularidades
o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios residentes en territorio espantildeol
o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol
1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas
entidades en el periacuteodo impositivo Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad
2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por
la entidad que las obtuvo
3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la
liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fiacutesicas
4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad
Los socios de la Agrupacioacuten deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la
realizacioacuten del objeto de la Agrupacioacuten mantengan con ella
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Criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
Identificacioacuten de socios o empresas miembros
o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
resultados de dicha entidad
Artiacuteculo 27 del Convenio Econoacutemico Reacutegimen tributario aplicable a la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico
o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico el reacutegimen foral navarro
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Paseo Antonio Peacuterez Goyena nordm3 Biblioteca y Filmoteca de Navarra
Pamplonamiddot 31005 NAVARRA tel 848424752 middot
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Navarra de Infraestructuras de Cultura Deporte y Ocio ndash NICDO SL Palacio de Congresos y Auditorio de Navarra BALUARTE Plaza del Baluarte sn Pamplonamiddot 31002 NAVARRA tel 948 066 066 wwwnicdoes
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Si bien la deduccioacuten ya estaba contemplada en la normativa navarra los cambios introducidos en el nuevo artiacuteculo 70 de la Ley Foral 241996 del Impuesto sobre Sociedades han
consistido esencialmente en
La elevacioacuten del porcentaje de deduccioacuten (35)
El reconocimiento de dos supuestos de deduccioacuten y dos nuevas bases de deduccioacuten con sus caracteriacutesticas y requisitos
El establecimiento de determinadas condiciones relativas a la realizacioacuten de dichas actividades en la Comunidad Foral de Navarra
La eliminacioacuten del supuesto especiacutefico del coproductor financiero
En la normativa estatal tambieacuten se han producido modificaciones en este aacutembito que se han plasmado en la nueva Ley 272014 del Impuesto sobre Sociedades que dedica el artiacuteculo
36 a la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas series audiovisuales y espectaacuteculos en vivo de artes esceacutenicas y musicales donde cabe destacar
La elevacioacuten del porcentaje de deduccioacuten (20 sobre el primer milloacuten de euros de base y 18 sobre exceso)
Reconocimiento de nuevos supuestos de deduccioacuten con sus respectivas caracteriacutesticas y requisitos
Eliminacioacuten de la deduccioacuten para el coproductor financiero
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
3
DEDUCCIOacuteN POR INVERSIONES EN PRODUCCIONES CINEMATOGRAacuteFICAS Y OBRAS AUDIOVISUALES
Supuestos de aplicacioacuten bases de deduccioacuten y requisitos
El artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedaes en su apartado primero reconoce el derecho del productor a una deduccioacuten del 35 por las inversiones en
producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a
su produccioacuten industrial seriada
o La base de la deduccioacuten la conforman el coste total de la produccioacuten asiacute como por gastos para la obtencioacuten de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo del
productor (hasta el liacutemite para ambos del 50 del coste de produccioacuten) La referida base habraacute de minorarse en el importe de las subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
o Como condicioacuten para que resulte de aplicacioacuten esta deduccioacuten la norma precisa que al menos el 25 de la base de la deduccioacuten debe corresponderse con gastos
realizados en territorio navarro
o En el supuesto de coproduccioacuten los importes sentildealados en dicho apartado habraacuten de determinarse para cada coproductor en funcioacuten de su respectivo porcentaje de
participacioacuten en la misma
o La deduccioacuten se practicaraacute a partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra Sin embargo la norma contempla la posibilidad en caso de que la
produccioacuten tenga un plazo superior a los doce meses y afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad de optar por aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen
los pagos y por la cuantiacutea de estos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la misma
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
4
El artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su apartado segundo reconoce el derecho a los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada a una deduccioacuten del 35 de los gastos realizados en territorio navarro
o La base de la deduccioacuten estaacute formada por los siguientes gastos realizados en territorio navarro directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
o En este supuesto la condicioacuten para que resulte de aplicacioacuten esta deduccioacuten la produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje en interiores o exteriores
de Navarra salvo que por circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
o La deduccioacuten establecida en este apartado no resulta aplicable cuando el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten establecida en el apartado primero
Liacutemite de cuota
El artiacuteculo 723 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades recoge un liacutemite maacuteximo conjunto de aplicacioacuten de deducciones del 25 de la cuota liacutequida resultante de minorar la
cuota iacutentegra en las bonificaciones y las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional excluyendo junto a la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos
del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias (artiacuteculo 63) hasta el inicio de actividad y a la deduccioacuten por la realizacioacuten de actividades de investigacioacuten cientiacutefica e
innovacioacuten tecnoloacutegica (artiacuteculo 66) a la deduccioacuten objeto de anaacutelisis recogida en el artiacuteculo 70 que pueden absorber la totalidad de la cuota liacutequida
Por tanto la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales se puede aplicar en su totalidad sin que resulte de aplicacioacuten el liacutemite del 25
previsto en la normativa navarra para otras deducciones El propio artiacuteculo 70 sentildeala que la deduccioacuten prevista en este apartado queda excluida del liacutemite a que se refiere el
artiacuteculo 723 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no computando dicha deduccioacuten a efectos del caacutelculo de dicho liacutemite por lo que cabe la posibilidad de aplicar la
deduccioacuten por importe equivalente a la cuota y que no resulte cantidad alguna a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
5
Plazo de aplicacioacuten de la deduccioacuten
En caso de que por insuficiencia de cuota quedaran importes pendientes de deduccioacuten se podriacutean aplicar en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los
quince antildeos inmediatos y sucesivos
El coacutemputo del referido plazo de quince antildeos en el caso de entidades de nueva creacioacuten puede diferirse hasta el primer ejercicio en que se produzcan resultados positivos
Tributacioacuten miacutenima
Con efectos 1 de enero de 2015 la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su artiacuteculo 513 recoge que la aplicacioacuten de las deducciones sobre la cuota a excepcioacuten de la
deduccioacuten por realizacioacuten de actividades de investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica regulada en el artiacuteculo 66 y de la deduccioacuten por inversiones regulada en el artiacuteculo
63 no podraacuten dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al importe resultante de aplicar el porcentaje del 10 1 sobre la base liquidable minorado por el resultado de
multiplicar la suma de la bonificacioacuten del artiacuteculo 58 y de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional por el tipo de gravamen aplicable seguacuten el artiacuteculo
50
Ademaacutes de las deducciones recogidas en los artiacuteculos 63 y 66 queda excluida tambieacuten de dicha tributacioacuten miacutenima la deduccioacuten objeto de estudio pues el propio artiacuteculo 70 en
sus dos apartados establece que ldquotampoco afectaraacute a la aplicacioacuten de esta deduccioacuten el tipo regulado en el artiacuteculo 513 de esta ley foralrdquo En consecuencia la deduccioacuten por
inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales queda exceptuada de la tributacioacuten miacutenima siendo posible en la medida en que la deduccioacuten objeto de
estudio pueda absorber la totalidad de la cuota que no resulte importe alguno a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
1 El porcentaje seraacute del 7 en el supuesto de que el sujeto pasivo incremente durante el ejercicio al menos en un 5 el promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido con respecto a los doce meses anteriores al
inicio del periodo impositivo
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6
Impuesto sobre Sociedades Normativa Vigente - navarraes
Ley Foral
del
Impuesto
sobre
Sociedades
Supuestos de aplicacioacuten de
deduccioacuten
Porcentaje
de
deduccioacuten
Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas Aplicacioacuten de la deduccioacuten
Artiacuteculo
701
Inversiones en producciones
espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series
audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que
permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Coste total de la produccioacuten asiacute como
gastos para la obtencioacuten de copias y
gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor hasta el liacutemite para ambos
del 50 del coste de produccioacuten
Se minoraraacute en el importe de las
subvenciones recibidas para financiar las
inversiones que generan derecho a
deduccioacuten
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Se practicaraacute la deduccioacuten a partir del periodo impositivo en el
que finalice la produccioacuten de la obra Si la produccioacuten excede el
plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un periodo impositivo de la
entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la deduccioacuten a medida que
se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten
del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la
misma
No resulta de aplicacioacuten el
liacutemite de cuota del 25
Plazo de aplicacioacuten por
insuficiencia de cuota 15
antildeos (en caso de entidades de
nueva creacioacuten el coacutemputo
de dicho periodo se inicia
desde el primer ejercicio en
que se produzcan resultados
positivos)
Excepcioacuten sobre tributacioacuten
miacutenima
Artiacuteculo
702
La ejecucioacuten por los
productores registrados en el
Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del
Ministerio de Educacioacuten
Cultura y Deporte de una
produccioacuten de largometrajes
cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la
confeccioacuten de un soporte
fiacutesico previo a su produccioacuten
industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro
directamente relacionados con la
produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo
siempre que tenga residencia fiscal en
Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite
de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten
de industrias teacutecnicas y otros proveedores
transportes alojamiento y manutencioacuten
necesarios para la produccioacuten
La produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje
en interiores o exteriores de Navarra salvo que por
circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor
por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable
cuando el productor receptor de los servicios aplique la
deduccioacuten de acuerdo con el apartado primero
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7
COMPARATIVA CON TERRITORIO COMUacuteN CANARIAS Y PAIacuteS VASCO
Navarra ha realizado una firme apuesta por la industria cinematograacutefica y audiovisual que se ha traducido en el establecimiento de un reacutegimen fiscal muy atractivo para dichas
inversiones
En comparacioacuten con los regiacutemenes fiscales aplicables en el resto de Espantildea puede destacarse respecto del reacutegimen foral navarro que
o Establece unos porcentajes de deduccioacuten superiores a los vigentes en territorio comuacuten y Paiacutes Vasco e inferiores en un supuesto a los reconocidos por Canarias
o No contempla ninguacuten liacutemite cuantitativo de las deducciones como asiacute ocurre en territorio comuacuten y Canarias
o A diferencia de lo dispuesto en el artiacuteculo 362 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (territorio comuacuten) que hace referencia a la ejecucioacuten de una produccioacuten extranjera
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales en la norma navarra la ejecucioacuten puede referirse a una produccioacuten tanto nacional como internacional por lo
que ofrece un aacutembito de aplicacioacuten de la deduccioacuten maacutes amplio el artiacuteculo 702 al no limitar la aplicacioacuten a la ejecucioacuten producciones extranjeras
o Excepciona a diferencia del Paiacutes Vasco dicha deduccioacuten a efectos de la tributacioacuten miacutenima (en territorio comuacuten no se preveacute una tributacioacuten miacutenima como se ha establecido
en Navarra y Paiacutes Vasco)
o Reconoce la aplicacioacuten de la deduccioacuten sin liacutemite de cuota en ambos supuestos No estaacute prevista como siacute hace la norma estatal en el artiacuteculo 393 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades y en relacioacuten al supuesto del artiacuteculo 362 la posibilidad de reembolso de la deduccioacuten en caso de insuficiencia de cuota
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Normativa Aacutembito de aplicacioacuten Porcentaje Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos 40 coste de
produccioacuten)
Al menos el 50 de la base de la deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio espantildeol
Generacioacuten de deduccioacuten en cada periacuteodo impositivo por el coste de
produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del
periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra
Supuesto de producciones de animacioacuten la deduccioacuten se aplicaraacute a
partir del periacuteodo impositivo en que se obtenga el certificado de
nacionalidad sentildealado en la letra a) anterior
Supuesto de coproduccioacuten los importes referidos se
determinaraacuten en funcioacuten del porcentaje de participacioacuten No podraacute ser superior a 3 millones de euros
a) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente
certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el
caraacutecter cultural en relacioacuten con su contenido su
vinculacioacuten con la realidad cultural espantildeola o su
contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad cultural de
las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea
emitidos por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes
Audiovisuales
b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de
la produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o la fi lmoteca
oficialmente reconocida por la respectiva Com Autoacutenoma
La deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de produccioacutenAplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (25)
Canarias4038 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 54 millones de euros
cuando se trate de producciones realizadas en Canarias Aplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (60)
No podraacute ser superior a 25 millones de euros por cada produccioacuten
realizada
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota y en caso de
insuficiencia de cuota posible reembolso
Canarias35 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 45 millones de euros
cuando se trate de gastos realizados en CanariasAplicacioacuten de deduccioacuten sin liacutemite
Aplicacioacuten de liacutemite de cuota (45) No excepcioacuten sobre
tributacioacuten miacutenima (cuota efectiva)
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos del 50 del
coste de produccioacuten)
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Disposicioacuten Adicional
Decimoquinta Norma
Foral 372013 del
Impuesto sobre
Sociedades (Aacutelava)
Norma Foral 22014 del
Impuesto sobre
Sociedades (Guipuacutezcoa)
Norma Foral 112013
del Impuesto sobre
Sociedades (Vizcaya)
El importe de esta deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas
percibidas por el contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de
produccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Reacutegimen Aplicacioacuten del incentivo
Territorio
Comuacuten
Las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
extranjera de largometrajes cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico
previo a su produccioacuten industrial seriada
15 (siempre que
los gastos
realizados en
territorio espantildeol
sean al menos de
1 milloacuten de euros)
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
30
Coste de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten de
copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor (l iacutemite para ambos del 40 del coste de
produccioacuten)
A partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a 12 meses y
afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad posible opcioacuten de
aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la
cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la
fecha en que se inicie la misma Ejercitada la opcioacuten (plazo y
formalidades) el criterio regiraacute para toda la produccioacuten
35
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro directamente
relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga
residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro
del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias
teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento
y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
Art 701 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 702 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 361 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 362 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
COMPARATIVA TERRITORIO COMUacuteN (CANARIAS) PAIacuteS VASCO Y NAVARRA EN ENERO 2015
Produccioacuten miacutenimo una semana de rodaje en interiores o
exteriores de Navarra salvo que por circunstancias
debidamente justificadas el plazo fuera menor por no
poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
Paiacutes Vasco
20 hasta 1
milloacuten euro de base
18 sobre exceso
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro
del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados
positivos)
Gastos realizados en territorio espantildeol directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable cuando
el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten de acuerdo
con el apartado primero
A partir del periodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Si la produccioacuten excede el plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un
periodo impositivo de la entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la
deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos
con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se
inicie la misma
Navarra
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
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CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LAS AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO
El artiacuteculo 107 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico
reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las siguientes particularidades
o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios residentes en territorio espantildeol
o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol
1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas
entidades en el periacuteodo impositivo Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad
2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por
la entidad que las obtuvo
3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la
liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fiacutesicas
4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad
Los socios de la Agrupacioacuten deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la
realizacioacuten del objeto de la Agrupacioacuten mantengan con ella
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10
Criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
Identificacioacuten de socios o empresas miembros
o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
resultados de dicha entidad
Artiacuteculo 27 del Convenio Econoacutemico Reacutegimen tributario aplicable a la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico
o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico el reacutegimen foral navarro
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Paseo Antonio Peacuterez Goyena nordm3 Biblioteca y Filmoteca de Navarra
Pamplonamiddot 31005 NAVARRA tel 848424752 middot
filmcommissionnavarraes middot wwwnavarrafilmes
Navarra de Infraestructuras de Cultura Deporte y Ocio ndash NICDO SL Palacio de Congresos y Auditorio de Navarra BALUARTE Plaza del Baluarte sn Pamplonamiddot 31002 NAVARRA tel 948 066 066 wwwnicdoes
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DEDUCCIOacuteN POR INVERSIONES EN PRODUCCIONES CINEMATOGRAacuteFICAS Y OBRAS AUDIOVISUALES
Supuestos de aplicacioacuten bases de deduccioacuten y requisitos
El artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedaes en su apartado primero reconoce el derecho del productor a una deduccioacuten del 35 por las inversiones en
producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a
su produccioacuten industrial seriada
o La base de la deduccioacuten la conforman el coste total de la produccioacuten asiacute como por gastos para la obtencioacuten de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo del
productor (hasta el liacutemite para ambos del 50 del coste de produccioacuten) La referida base habraacute de minorarse en el importe de las subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
o Como condicioacuten para que resulte de aplicacioacuten esta deduccioacuten la norma precisa que al menos el 25 de la base de la deduccioacuten debe corresponderse con gastos
realizados en territorio navarro
o En el supuesto de coproduccioacuten los importes sentildealados en dicho apartado habraacuten de determinarse para cada coproductor en funcioacuten de su respectivo porcentaje de
participacioacuten en la misma
o La deduccioacuten se practicaraacute a partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra Sin embargo la norma contempla la posibilidad en caso de que la
produccioacuten tenga un plazo superior a los doce meses y afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad de optar por aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen
los pagos y por la cuantiacutea de estos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la misma
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
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El artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su apartado segundo reconoce el derecho a los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada a una deduccioacuten del 35 de los gastos realizados en territorio navarro
o La base de la deduccioacuten estaacute formada por los siguientes gastos realizados en territorio navarro directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
o En este supuesto la condicioacuten para que resulte de aplicacioacuten esta deduccioacuten la produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje en interiores o exteriores
de Navarra salvo que por circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
o La deduccioacuten establecida en este apartado no resulta aplicable cuando el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten establecida en el apartado primero
Liacutemite de cuota
El artiacuteculo 723 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades recoge un liacutemite maacuteximo conjunto de aplicacioacuten de deducciones del 25 de la cuota liacutequida resultante de minorar la
cuota iacutentegra en las bonificaciones y las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional excluyendo junto a la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos
del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias (artiacuteculo 63) hasta el inicio de actividad y a la deduccioacuten por la realizacioacuten de actividades de investigacioacuten cientiacutefica e
innovacioacuten tecnoloacutegica (artiacuteculo 66) a la deduccioacuten objeto de anaacutelisis recogida en el artiacuteculo 70 que pueden absorber la totalidad de la cuota liacutequida
Por tanto la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales se puede aplicar en su totalidad sin que resulte de aplicacioacuten el liacutemite del 25
previsto en la normativa navarra para otras deducciones El propio artiacuteculo 70 sentildeala que la deduccioacuten prevista en este apartado queda excluida del liacutemite a que se refiere el
artiacuteculo 723 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no computando dicha deduccioacuten a efectos del caacutelculo de dicho liacutemite por lo que cabe la posibilidad de aplicar la
deduccioacuten por importe equivalente a la cuota y que no resulte cantidad alguna a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
5
Plazo de aplicacioacuten de la deduccioacuten
En caso de que por insuficiencia de cuota quedaran importes pendientes de deduccioacuten se podriacutean aplicar en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los
quince antildeos inmediatos y sucesivos
El coacutemputo del referido plazo de quince antildeos en el caso de entidades de nueva creacioacuten puede diferirse hasta el primer ejercicio en que se produzcan resultados positivos
Tributacioacuten miacutenima
Con efectos 1 de enero de 2015 la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su artiacuteculo 513 recoge que la aplicacioacuten de las deducciones sobre la cuota a excepcioacuten de la
deduccioacuten por realizacioacuten de actividades de investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica regulada en el artiacuteculo 66 y de la deduccioacuten por inversiones regulada en el artiacuteculo
63 no podraacuten dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al importe resultante de aplicar el porcentaje del 10 1 sobre la base liquidable minorado por el resultado de
multiplicar la suma de la bonificacioacuten del artiacuteculo 58 y de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional por el tipo de gravamen aplicable seguacuten el artiacuteculo
50
Ademaacutes de las deducciones recogidas en los artiacuteculos 63 y 66 queda excluida tambieacuten de dicha tributacioacuten miacutenima la deduccioacuten objeto de estudio pues el propio artiacuteculo 70 en
sus dos apartados establece que ldquotampoco afectaraacute a la aplicacioacuten de esta deduccioacuten el tipo regulado en el artiacuteculo 513 de esta ley foralrdquo En consecuencia la deduccioacuten por
inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales queda exceptuada de la tributacioacuten miacutenima siendo posible en la medida en que la deduccioacuten objeto de
estudio pueda absorber la totalidad de la cuota que no resulte importe alguno a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
1 El porcentaje seraacute del 7 en el supuesto de que el sujeto pasivo incremente durante el ejercicio al menos en un 5 el promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido con respecto a los doce meses anteriores al
inicio del periodo impositivo
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
6
Impuesto sobre Sociedades Normativa Vigente - navarraes
Ley Foral
del
Impuesto
sobre
Sociedades
Supuestos de aplicacioacuten de
deduccioacuten
Porcentaje
de
deduccioacuten
Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas Aplicacioacuten de la deduccioacuten
Artiacuteculo
701
Inversiones en producciones
espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series
audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que
permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Coste total de la produccioacuten asiacute como
gastos para la obtencioacuten de copias y
gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor hasta el liacutemite para ambos
del 50 del coste de produccioacuten
Se minoraraacute en el importe de las
subvenciones recibidas para financiar las
inversiones que generan derecho a
deduccioacuten
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Se practicaraacute la deduccioacuten a partir del periodo impositivo en el
que finalice la produccioacuten de la obra Si la produccioacuten excede el
plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un periodo impositivo de la
entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la deduccioacuten a medida que
se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten
del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la
misma
No resulta de aplicacioacuten el
liacutemite de cuota del 25
Plazo de aplicacioacuten por
insuficiencia de cuota 15
antildeos (en caso de entidades de
nueva creacioacuten el coacutemputo
de dicho periodo se inicia
desde el primer ejercicio en
que se produzcan resultados
positivos)
Excepcioacuten sobre tributacioacuten
miacutenima
Artiacuteculo
702
La ejecucioacuten por los
productores registrados en el
Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del
Ministerio de Educacioacuten
Cultura y Deporte de una
produccioacuten de largometrajes
cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la
confeccioacuten de un soporte
fiacutesico previo a su produccioacuten
industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro
directamente relacionados con la
produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo
siempre que tenga residencia fiscal en
Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite
de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten
de industrias teacutecnicas y otros proveedores
transportes alojamiento y manutencioacuten
necesarios para la produccioacuten
La produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje
en interiores o exteriores de Navarra salvo que por
circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor
por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable
cuando el productor receptor de los servicios aplique la
deduccioacuten de acuerdo con el apartado primero
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
7
COMPARATIVA CON TERRITORIO COMUacuteN CANARIAS Y PAIacuteS VASCO
Navarra ha realizado una firme apuesta por la industria cinematograacutefica y audiovisual que se ha traducido en el establecimiento de un reacutegimen fiscal muy atractivo para dichas
inversiones
En comparacioacuten con los regiacutemenes fiscales aplicables en el resto de Espantildea puede destacarse respecto del reacutegimen foral navarro que
o Establece unos porcentajes de deduccioacuten superiores a los vigentes en territorio comuacuten y Paiacutes Vasco e inferiores en un supuesto a los reconocidos por Canarias
o No contempla ninguacuten liacutemite cuantitativo de las deducciones como asiacute ocurre en territorio comuacuten y Canarias
o A diferencia de lo dispuesto en el artiacuteculo 362 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (territorio comuacuten) que hace referencia a la ejecucioacuten de una produccioacuten extranjera
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales en la norma navarra la ejecucioacuten puede referirse a una produccioacuten tanto nacional como internacional por lo
que ofrece un aacutembito de aplicacioacuten de la deduccioacuten maacutes amplio el artiacuteculo 702 al no limitar la aplicacioacuten a la ejecucioacuten producciones extranjeras
o Excepciona a diferencia del Paiacutes Vasco dicha deduccioacuten a efectos de la tributacioacuten miacutenima (en territorio comuacuten no se preveacute una tributacioacuten miacutenima como se ha establecido
en Navarra y Paiacutes Vasco)
o Reconoce la aplicacioacuten de la deduccioacuten sin liacutemite de cuota en ambos supuestos No estaacute prevista como siacute hace la norma estatal en el artiacuteculo 393 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades y en relacioacuten al supuesto del artiacuteculo 362 la posibilidad de reembolso de la deduccioacuten en caso de insuficiencia de cuota
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
8
Normativa Aacutembito de aplicacioacuten Porcentaje Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos 40 coste de
produccioacuten)
Al menos el 50 de la base de la deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio espantildeol
Generacioacuten de deduccioacuten en cada periacuteodo impositivo por el coste de
produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del
periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra
Supuesto de producciones de animacioacuten la deduccioacuten se aplicaraacute a
partir del periacuteodo impositivo en que se obtenga el certificado de
nacionalidad sentildealado en la letra a) anterior
Supuesto de coproduccioacuten los importes referidos se
determinaraacuten en funcioacuten del porcentaje de participacioacuten No podraacute ser superior a 3 millones de euros
a) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente
certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el
caraacutecter cultural en relacioacuten con su contenido su
vinculacioacuten con la realidad cultural espantildeola o su
contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad cultural de
las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea
emitidos por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes
Audiovisuales
b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de
la produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o la fi lmoteca
oficialmente reconocida por la respectiva Com Autoacutenoma
La deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de produccioacutenAplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (25)
Canarias4038 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 54 millones de euros
cuando se trate de producciones realizadas en Canarias Aplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (60)
No podraacute ser superior a 25 millones de euros por cada produccioacuten
realizada
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota y en caso de
insuficiencia de cuota posible reembolso
Canarias35 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 45 millones de euros
cuando se trate de gastos realizados en CanariasAplicacioacuten de deduccioacuten sin liacutemite
Aplicacioacuten de liacutemite de cuota (45) No excepcioacuten sobre
tributacioacuten miacutenima (cuota efectiva)
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos del 50 del
coste de produccioacuten)
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Disposicioacuten Adicional
Decimoquinta Norma
Foral 372013 del
Impuesto sobre
Sociedades (Aacutelava)
Norma Foral 22014 del
Impuesto sobre
Sociedades (Guipuacutezcoa)
Norma Foral 112013
del Impuesto sobre
Sociedades (Vizcaya)
El importe de esta deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas
percibidas por el contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de
produccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Reacutegimen Aplicacioacuten del incentivo
Territorio
Comuacuten
Las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
extranjera de largometrajes cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico
previo a su produccioacuten industrial seriada
15 (siempre que
los gastos
realizados en
territorio espantildeol
sean al menos de
1 milloacuten de euros)
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
30
Coste de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten de
copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor (l iacutemite para ambos del 40 del coste de
produccioacuten)
A partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a 12 meses y
afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad posible opcioacuten de
aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la
cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la
fecha en que se inicie la misma Ejercitada la opcioacuten (plazo y
formalidades) el criterio regiraacute para toda la produccioacuten
35
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro directamente
relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga
residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro
del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias
teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento
y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
Art 701 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 702 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 361 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 362 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
COMPARATIVA TERRITORIO COMUacuteN (CANARIAS) PAIacuteS VASCO Y NAVARRA EN ENERO 2015
Produccioacuten miacutenimo una semana de rodaje en interiores o
exteriores de Navarra salvo que por circunstancias
debidamente justificadas el plazo fuera menor por no
poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
Paiacutes Vasco
20 hasta 1
milloacuten euro de base
18 sobre exceso
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro
del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados
positivos)
Gastos realizados en territorio espantildeol directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable cuando
el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten de acuerdo
con el apartado primero
A partir del periodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Si la produccioacuten excede el plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un
periodo impositivo de la entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la
deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos
con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se
inicie la misma
Navarra
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
9
CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LAS AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO
El artiacuteculo 107 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico
reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las siguientes particularidades
o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios residentes en territorio espantildeol
o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol
1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas
entidades en el periacuteodo impositivo Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad
2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por
la entidad que las obtuvo
3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la
liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fiacutesicas
4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad
Los socios de la Agrupacioacuten deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la
realizacioacuten del objeto de la Agrupacioacuten mantengan con ella
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
10
Criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
Identificacioacuten de socios o empresas miembros
o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
resultados de dicha entidad
Artiacuteculo 27 del Convenio Econoacutemico Reacutegimen tributario aplicable a la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico
o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico el reacutegimen foral navarro
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
11
Paseo Antonio Peacuterez Goyena nordm3 Biblioteca y Filmoteca de Navarra
Pamplonamiddot 31005 NAVARRA tel 848424752 middot
filmcommissionnavarraes middot wwwnavarrafilmes
Navarra de Infraestructuras de Cultura Deporte y Ocio ndash NICDO SL Palacio de Congresos y Auditorio de Navarra BALUARTE Plaza del Baluarte sn Pamplonamiddot 31002 NAVARRA tel 948 066 066 wwwnicdoes
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
4
El artiacuteculo 70 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su apartado segundo reconoce el derecho a los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada a una deduccioacuten del 35 de los gastos realizados en territorio navarro
o La base de la deduccioacuten estaacute formada por los siguientes gastos realizados en territorio navarro directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
o En este supuesto la condicioacuten para que resulte de aplicacioacuten esta deduccioacuten la produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje en interiores o exteriores
de Navarra salvo que por circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
o La deduccioacuten establecida en este apartado no resulta aplicable cuando el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten establecida en el apartado primero
Liacutemite de cuota
El artiacuteculo 723 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades recoge un liacutemite maacuteximo conjunto de aplicacioacuten de deducciones del 25 de la cuota liacutequida resultante de minorar la
cuota iacutentegra en las bonificaciones y las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional excluyendo junto a la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos
del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias (artiacuteculo 63) hasta el inicio de actividad y a la deduccioacuten por la realizacioacuten de actividades de investigacioacuten cientiacutefica e
innovacioacuten tecnoloacutegica (artiacuteculo 66) a la deduccioacuten objeto de anaacutelisis recogida en el artiacuteculo 70 que pueden absorber la totalidad de la cuota liacutequida
Por tanto la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales se puede aplicar en su totalidad sin que resulte de aplicacioacuten el liacutemite del 25
previsto en la normativa navarra para otras deducciones El propio artiacuteculo 70 sentildeala que la deduccioacuten prevista en este apartado queda excluida del liacutemite a que se refiere el
artiacuteculo 723 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no computando dicha deduccioacuten a efectos del caacutelculo de dicho liacutemite por lo que cabe la posibilidad de aplicar la
deduccioacuten por importe equivalente a la cuota y que no resulte cantidad alguna a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
5
Plazo de aplicacioacuten de la deduccioacuten
En caso de que por insuficiencia de cuota quedaran importes pendientes de deduccioacuten se podriacutean aplicar en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los
quince antildeos inmediatos y sucesivos
El coacutemputo del referido plazo de quince antildeos en el caso de entidades de nueva creacioacuten puede diferirse hasta el primer ejercicio en que se produzcan resultados positivos
Tributacioacuten miacutenima
Con efectos 1 de enero de 2015 la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su artiacuteculo 513 recoge que la aplicacioacuten de las deducciones sobre la cuota a excepcioacuten de la
deduccioacuten por realizacioacuten de actividades de investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica regulada en el artiacuteculo 66 y de la deduccioacuten por inversiones regulada en el artiacuteculo
63 no podraacuten dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al importe resultante de aplicar el porcentaje del 10 1 sobre la base liquidable minorado por el resultado de
multiplicar la suma de la bonificacioacuten del artiacuteculo 58 y de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional por el tipo de gravamen aplicable seguacuten el artiacuteculo
50
Ademaacutes de las deducciones recogidas en los artiacuteculos 63 y 66 queda excluida tambieacuten de dicha tributacioacuten miacutenima la deduccioacuten objeto de estudio pues el propio artiacuteculo 70 en
sus dos apartados establece que ldquotampoco afectaraacute a la aplicacioacuten de esta deduccioacuten el tipo regulado en el artiacuteculo 513 de esta ley foralrdquo En consecuencia la deduccioacuten por
inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales queda exceptuada de la tributacioacuten miacutenima siendo posible en la medida en que la deduccioacuten objeto de
estudio pueda absorber la totalidad de la cuota que no resulte importe alguno a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
1 El porcentaje seraacute del 7 en el supuesto de que el sujeto pasivo incremente durante el ejercicio al menos en un 5 el promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido con respecto a los doce meses anteriores al
inicio del periodo impositivo
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
6
Impuesto sobre Sociedades Normativa Vigente - navarraes
Ley Foral
del
Impuesto
sobre
Sociedades
Supuestos de aplicacioacuten de
deduccioacuten
Porcentaje
de
deduccioacuten
Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas Aplicacioacuten de la deduccioacuten
Artiacuteculo
701
Inversiones en producciones
espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series
audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que
permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Coste total de la produccioacuten asiacute como
gastos para la obtencioacuten de copias y
gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor hasta el liacutemite para ambos
del 50 del coste de produccioacuten
Se minoraraacute en el importe de las
subvenciones recibidas para financiar las
inversiones que generan derecho a
deduccioacuten
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Se practicaraacute la deduccioacuten a partir del periodo impositivo en el
que finalice la produccioacuten de la obra Si la produccioacuten excede el
plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un periodo impositivo de la
entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la deduccioacuten a medida que
se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten
del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la
misma
No resulta de aplicacioacuten el
liacutemite de cuota del 25
Plazo de aplicacioacuten por
insuficiencia de cuota 15
antildeos (en caso de entidades de
nueva creacioacuten el coacutemputo
de dicho periodo se inicia
desde el primer ejercicio en
que se produzcan resultados
positivos)
Excepcioacuten sobre tributacioacuten
miacutenima
Artiacuteculo
702
La ejecucioacuten por los
productores registrados en el
Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del
Ministerio de Educacioacuten
Cultura y Deporte de una
produccioacuten de largometrajes
cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la
confeccioacuten de un soporte
fiacutesico previo a su produccioacuten
industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro
directamente relacionados con la
produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo
siempre que tenga residencia fiscal en
Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite
de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten
de industrias teacutecnicas y otros proveedores
transportes alojamiento y manutencioacuten
necesarios para la produccioacuten
La produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje
en interiores o exteriores de Navarra salvo que por
circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor
por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable
cuando el productor receptor de los servicios aplique la
deduccioacuten de acuerdo con el apartado primero
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
7
COMPARATIVA CON TERRITORIO COMUacuteN CANARIAS Y PAIacuteS VASCO
Navarra ha realizado una firme apuesta por la industria cinematograacutefica y audiovisual que se ha traducido en el establecimiento de un reacutegimen fiscal muy atractivo para dichas
inversiones
En comparacioacuten con los regiacutemenes fiscales aplicables en el resto de Espantildea puede destacarse respecto del reacutegimen foral navarro que
o Establece unos porcentajes de deduccioacuten superiores a los vigentes en territorio comuacuten y Paiacutes Vasco e inferiores en un supuesto a los reconocidos por Canarias
o No contempla ninguacuten liacutemite cuantitativo de las deducciones como asiacute ocurre en territorio comuacuten y Canarias
o A diferencia de lo dispuesto en el artiacuteculo 362 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (territorio comuacuten) que hace referencia a la ejecucioacuten de una produccioacuten extranjera
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales en la norma navarra la ejecucioacuten puede referirse a una produccioacuten tanto nacional como internacional por lo
que ofrece un aacutembito de aplicacioacuten de la deduccioacuten maacutes amplio el artiacuteculo 702 al no limitar la aplicacioacuten a la ejecucioacuten producciones extranjeras
o Excepciona a diferencia del Paiacutes Vasco dicha deduccioacuten a efectos de la tributacioacuten miacutenima (en territorio comuacuten no se preveacute una tributacioacuten miacutenima como se ha establecido
en Navarra y Paiacutes Vasco)
o Reconoce la aplicacioacuten de la deduccioacuten sin liacutemite de cuota en ambos supuestos No estaacute prevista como siacute hace la norma estatal en el artiacuteculo 393 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades y en relacioacuten al supuesto del artiacuteculo 362 la posibilidad de reembolso de la deduccioacuten en caso de insuficiencia de cuota
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
8
Normativa Aacutembito de aplicacioacuten Porcentaje Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos 40 coste de
produccioacuten)
Al menos el 50 de la base de la deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio espantildeol
Generacioacuten de deduccioacuten en cada periacuteodo impositivo por el coste de
produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del
periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra
Supuesto de producciones de animacioacuten la deduccioacuten se aplicaraacute a
partir del periacuteodo impositivo en que se obtenga el certificado de
nacionalidad sentildealado en la letra a) anterior
Supuesto de coproduccioacuten los importes referidos se
determinaraacuten en funcioacuten del porcentaje de participacioacuten No podraacute ser superior a 3 millones de euros
a) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente
certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el
caraacutecter cultural en relacioacuten con su contenido su
vinculacioacuten con la realidad cultural espantildeola o su
contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad cultural de
las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea
emitidos por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes
Audiovisuales
b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de
la produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o la fi lmoteca
oficialmente reconocida por la respectiva Com Autoacutenoma
La deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de produccioacutenAplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (25)
Canarias4038 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 54 millones de euros
cuando se trate de producciones realizadas en Canarias Aplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (60)
No podraacute ser superior a 25 millones de euros por cada produccioacuten
realizada
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota y en caso de
insuficiencia de cuota posible reembolso
Canarias35 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 45 millones de euros
cuando se trate de gastos realizados en CanariasAplicacioacuten de deduccioacuten sin liacutemite
Aplicacioacuten de liacutemite de cuota (45) No excepcioacuten sobre
tributacioacuten miacutenima (cuota efectiva)
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos del 50 del
coste de produccioacuten)
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Disposicioacuten Adicional
Decimoquinta Norma
Foral 372013 del
Impuesto sobre
Sociedades (Aacutelava)
Norma Foral 22014 del
Impuesto sobre
Sociedades (Guipuacutezcoa)
Norma Foral 112013
del Impuesto sobre
Sociedades (Vizcaya)
El importe de esta deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas
percibidas por el contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de
produccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Reacutegimen Aplicacioacuten del incentivo
Territorio
Comuacuten
Las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
extranjera de largometrajes cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico
previo a su produccioacuten industrial seriada
15 (siempre que
los gastos
realizados en
territorio espantildeol
sean al menos de
1 milloacuten de euros)
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
30
Coste de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten de
copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor (l iacutemite para ambos del 40 del coste de
produccioacuten)
A partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a 12 meses y
afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad posible opcioacuten de
aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la
cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la
fecha en que se inicie la misma Ejercitada la opcioacuten (plazo y
formalidades) el criterio regiraacute para toda la produccioacuten
35
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro directamente
relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga
residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro
del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias
teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento
y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
Art 701 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 702 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 361 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 362 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
COMPARATIVA TERRITORIO COMUacuteN (CANARIAS) PAIacuteS VASCO Y NAVARRA EN ENERO 2015
Produccioacuten miacutenimo una semana de rodaje en interiores o
exteriores de Navarra salvo que por circunstancias
debidamente justificadas el plazo fuera menor por no
poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
Paiacutes Vasco
20 hasta 1
milloacuten euro de base
18 sobre exceso
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro
del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados
positivos)
Gastos realizados en territorio espantildeol directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable cuando
el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten de acuerdo
con el apartado primero
A partir del periodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Si la produccioacuten excede el plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un
periodo impositivo de la entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la
deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos
con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se
inicie la misma
Navarra
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
9
CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LAS AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO
El artiacuteculo 107 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico
reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las siguientes particularidades
o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios residentes en territorio espantildeol
o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol
1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas
entidades en el periacuteodo impositivo Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad
2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por
la entidad que las obtuvo
3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la
liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fiacutesicas
4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad
Los socios de la Agrupacioacuten deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la
realizacioacuten del objeto de la Agrupacioacuten mantengan con ella
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
10
Criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
Identificacioacuten de socios o empresas miembros
o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
resultados de dicha entidad
Artiacuteculo 27 del Convenio Econoacutemico Reacutegimen tributario aplicable a la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico
o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico el reacutegimen foral navarro
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11
Paseo Antonio Peacuterez Goyena nordm3 Biblioteca y Filmoteca de Navarra
Pamplonamiddot 31005 NAVARRA tel 848424752 middot
filmcommissionnavarraes middot wwwnavarrafilmes
Navarra de Infraestructuras de Cultura Deporte y Ocio ndash NICDO SL Palacio de Congresos y Auditorio de Navarra BALUARTE Plaza del Baluarte sn Pamplonamiddot 31002 NAVARRA tel 948 066 066 wwwnicdoes
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
5
Plazo de aplicacioacuten de la deduccioacuten
En caso de que por insuficiencia de cuota quedaran importes pendientes de deduccioacuten se podriacutean aplicar en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los
quince antildeos inmediatos y sucesivos
El coacutemputo del referido plazo de quince antildeos en el caso de entidades de nueva creacioacuten puede diferirse hasta el primer ejercicio en que se produzcan resultados positivos
Tributacioacuten miacutenima
Con efectos 1 de enero de 2015 la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades en su artiacuteculo 513 recoge que la aplicacioacuten de las deducciones sobre la cuota a excepcioacuten de la
deduccioacuten por realizacioacuten de actividades de investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica regulada en el artiacuteculo 66 y de la deduccioacuten por inversiones regulada en el artiacuteculo
63 no podraacuten dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al importe resultante de aplicar el porcentaje del 10 1 sobre la base liquidable minorado por el resultado de
multiplicar la suma de la bonificacioacuten del artiacuteculo 58 y de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional por el tipo de gravamen aplicable seguacuten el artiacuteculo
50
Ademaacutes de las deducciones recogidas en los artiacuteculos 63 y 66 queda excluida tambieacuten de dicha tributacioacuten miacutenima la deduccioacuten objeto de estudio pues el propio artiacuteculo 70 en
sus dos apartados establece que ldquotampoco afectaraacute a la aplicacioacuten de esta deduccioacuten el tipo regulado en el artiacuteculo 513 de esta ley foralrdquo En consecuencia la deduccioacuten por
inversiones en producciones cinematograacuteficas y series audiovisuales queda exceptuada de la tributacioacuten miacutenima siendo posible en la medida en que la deduccioacuten objeto de
estudio pueda absorber la totalidad de la cuota que no resulte importe alguno a ingresar en concepto de Impuesto sobre Sociedades
1 El porcentaje seraacute del 7 en el supuesto de que el sujeto pasivo incremente durante el ejercicio al menos en un 5 el promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido con respecto a los doce meses anteriores al
inicio del periodo impositivo
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6
Impuesto sobre Sociedades Normativa Vigente - navarraes
Ley Foral
del
Impuesto
sobre
Sociedades
Supuestos de aplicacioacuten de
deduccioacuten
Porcentaje
de
deduccioacuten
Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas Aplicacioacuten de la deduccioacuten
Artiacuteculo
701
Inversiones en producciones
espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series
audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que
permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Coste total de la produccioacuten asiacute como
gastos para la obtencioacuten de copias y
gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor hasta el liacutemite para ambos
del 50 del coste de produccioacuten
Se minoraraacute en el importe de las
subvenciones recibidas para financiar las
inversiones que generan derecho a
deduccioacuten
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Se practicaraacute la deduccioacuten a partir del periodo impositivo en el
que finalice la produccioacuten de la obra Si la produccioacuten excede el
plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un periodo impositivo de la
entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la deduccioacuten a medida que
se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten
del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la
misma
No resulta de aplicacioacuten el
liacutemite de cuota del 25
Plazo de aplicacioacuten por
insuficiencia de cuota 15
antildeos (en caso de entidades de
nueva creacioacuten el coacutemputo
de dicho periodo se inicia
desde el primer ejercicio en
que se produzcan resultados
positivos)
Excepcioacuten sobre tributacioacuten
miacutenima
Artiacuteculo
702
La ejecucioacuten por los
productores registrados en el
Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del
Ministerio de Educacioacuten
Cultura y Deporte de una
produccioacuten de largometrajes
cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la
confeccioacuten de un soporte
fiacutesico previo a su produccioacuten
industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro
directamente relacionados con la
produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo
siempre que tenga residencia fiscal en
Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite
de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten
de industrias teacutecnicas y otros proveedores
transportes alojamiento y manutencioacuten
necesarios para la produccioacuten
La produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje
en interiores o exteriores de Navarra salvo que por
circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor
por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable
cuando el productor receptor de los servicios aplique la
deduccioacuten de acuerdo con el apartado primero
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
7
COMPARATIVA CON TERRITORIO COMUacuteN CANARIAS Y PAIacuteS VASCO
Navarra ha realizado una firme apuesta por la industria cinematograacutefica y audiovisual que se ha traducido en el establecimiento de un reacutegimen fiscal muy atractivo para dichas
inversiones
En comparacioacuten con los regiacutemenes fiscales aplicables en el resto de Espantildea puede destacarse respecto del reacutegimen foral navarro que
o Establece unos porcentajes de deduccioacuten superiores a los vigentes en territorio comuacuten y Paiacutes Vasco e inferiores en un supuesto a los reconocidos por Canarias
o No contempla ninguacuten liacutemite cuantitativo de las deducciones como asiacute ocurre en territorio comuacuten y Canarias
o A diferencia de lo dispuesto en el artiacuteculo 362 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (territorio comuacuten) que hace referencia a la ejecucioacuten de una produccioacuten extranjera
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales en la norma navarra la ejecucioacuten puede referirse a una produccioacuten tanto nacional como internacional por lo
que ofrece un aacutembito de aplicacioacuten de la deduccioacuten maacutes amplio el artiacuteculo 702 al no limitar la aplicacioacuten a la ejecucioacuten producciones extranjeras
o Excepciona a diferencia del Paiacutes Vasco dicha deduccioacuten a efectos de la tributacioacuten miacutenima (en territorio comuacuten no se preveacute una tributacioacuten miacutenima como se ha establecido
en Navarra y Paiacutes Vasco)
o Reconoce la aplicacioacuten de la deduccioacuten sin liacutemite de cuota en ambos supuestos No estaacute prevista como siacute hace la norma estatal en el artiacuteculo 393 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades y en relacioacuten al supuesto del artiacuteculo 362 la posibilidad de reembolso de la deduccioacuten en caso de insuficiencia de cuota
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
8
Normativa Aacutembito de aplicacioacuten Porcentaje Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos 40 coste de
produccioacuten)
Al menos el 50 de la base de la deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio espantildeol
Generacioacuten de deduccioacuten en cada periacuteodo impositivo por el coste de
produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del
periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra
Supuesto de producciones de animacioacuten la deduccioacuten se aplicaraacute a
partir del periacuteodo impositivo en que se obtenga el certificado de
nacionalidad sentildealado en la letra a) anterior
Supuesto de coproduccioacuten los importes referidos se
determinaraacuten en funcioacuten del porcentaje de participacioacuten No podraacute ser superior a 3 millones de euros
a) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente
certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el
caraacutecter cultural en relacioacuten con su contenido su
vinculacioacuten con la realidad cultural espantildeola o su
contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad cultural de
las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea
emitidos por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes
Audiovisuales
b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de
la produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o la fi lmoteca
oficialmente reconocida por la respectiva Com Autoacutenoma
La deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de produccioacutenAplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (25)
Canarias4038 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 54 millones de euros
cuando se trate de producciones realizadas en Canarias Aplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (60)
No podraacute ser superior a 25 millones de euros por cada produccioacuten
realizada
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota y en caso de
insuficiencia de cuota posible reembolso
Canarias35 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 45 millones de euros
cuando se trate de gastos realizados en CanariasAplicacioacuten de deduccioacuten sin liacutemite
Aplicacioacuten de liacutemite de cuota (45) No excepcioacuten sobre
tributacioacuten miacutenima (cuota efectiva)
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos del 50 del
coste de produccioacuten)
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Disposicioacuten Adicional
Decimoquinta Norma
Foral 372013 del
Impuesto sobre
Sociedades (Aacutelava)
Norma Foral 22014 del
Impuesto sobre
Sociedades (Guipuacutezcoa)
Norma Foral 112013
del Impuesto sobre
Sociedades (Vizcaya)
El importe de esta deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas
percibidas por el contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de
produccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Reacutegimen Aplicacioacuten del incentivo
Territorio
Comuacuten
Las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
extranjera de largometrajes cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico
previo a su produccioacuten industrial seriada
15 (siempre que
los gastos
realizados en
territorio espantildeol
sean al menos de
1 milloacuten de euros)
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
30
Coste de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten de
copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor (l iacutemite para ambos del 40 del coste de
produccioacuten)
A partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a 12 meses y
afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad posible opcioacuten de
aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la
cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la
fecha en que se inicie la misma Ejercitada la opcioacuten (plazo y
formalidades) el criterio regiraacute para toda la produccioacuten
35
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro directamente
relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga
residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro
del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias
teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento
y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
Art 701 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 702 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 361 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 362 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
COMPARATIVA TERRITORIO COMUacuteN (CANARIAS) PAIacuteS VASCO Y NAVARRA EN ENERO 2015
Produccioacuten miacutenimo una semana de rodaje en interiores o
exteriores de Navarra salvo que por circunstancias
debidamente justificadas el plazo fuera menor por no
poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
Paiacutes Vasco
20 hasta 1
milloacuten euro de base
18 sobre exceso
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro
del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados
positivos)
Gastos realizados en territorio espantildeol directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable cuando
el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten de acuerdo
con el apartado primero
A partir del periodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Si la produccioacuten excede el plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un
periodo impositivo de la entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la
deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos
con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se
inicie la misma
Navarra
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
9
CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LAS AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO
El artiacuteculo 107 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico
reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las siguientes particularidades
o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios residentes en territorio espantildeol
o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol
1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas
entidades en el periacuteodo impositivo Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad
2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por
la entidad que las obtuvo
3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la
liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fiacutesicas
4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad
Los socios de la Agrupacioacuten deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la
realizacioacuten del objeto de la Agrupacioacuten mantengan con ella
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
10
Criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
Identificacioacuten de socios o empresas miembros
o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
resultados de dicha entidad
Artiacuteculo 27 del Convenio Econoacutemico Reacutegimen tributario aplicable a la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico
o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico el reacutegimen foral navarro
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
11
Paseo Antonio Peacuterez Goyena nordm3 Biblioteca y Filmoteca de Navarra
Pamplonamiddot 31005 NAVARRA tel 848424752 middot
filmcommissionnavarraes middot wwwnavarrafilmes
Navarra de Infraestructuras de Cultura Deporte y Ocio ndash NICDO SL Palacio de Congresos y Auditorio de Navarra BALUARTE Plaza del Baluarte sn Pamplonamiddot 31002 NAVARRA tel 948 066 066 wwwnicdoes
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
6
Impuesto sobre Sociedades Normativa Vigente - navarraes
Ley Foral
del
Impuesto
sobre
Sociedades
Supuestos de aplicacioacuten de
deduccioacuten
Porcentaje
de
deduccioacuten
Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas Aplicacioacuten de la deduccioacuten
Artiacuteculo
701
Inversiones en producciones
espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series
audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que
permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Coste total de la produccioacuten asiacute como
gastos para la obtencioacuten de copias y
gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor hasta el liacutemite para ambos
del 50 del coste de produccioacuten
Se minoraraacute en el importe de las
subvenciones recibidas para financiar las
inversiones que generan derecho a
deduccioacuten
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Se practicaraacute la deduccioacuten a partir del periodo impositivo en el
que finalice la produccioacuten de la obra Si la produccioacuten excede el
plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un periodo impositivo de la
entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la deduccioacuten a medida que
se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten
del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se inicie la
misma
No resulta de aplicacioacuten el
liacutemite de cuota del 25
Plazo de aplicacioacuten por
insuficiencia de cuota 15
antildeos (en caso de entidades de
nueva creacioacuten el coacutemputo
de dicho periodo se inicia
desde el primer ejercicio en
que se produzcan resultados
positivos)
Excepcioacuten sobre tributacioacuten
miacutenima
Artiacuteculo
702
La ejecucioacuten por los
productores registrados en el
Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del
Ministerio de Educacioacuten
Cultura y Deporte de una
produccioacuten de largometrajes
cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la
confeccioacuten de un soporte
fiacutesico previo a su produccioacuten
industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro
directamente relacionados con la
produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo
siempre que tenga residencia fiscal en
Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el liacutemite
de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la utilizacioacuten
de industrias teacutecnicas y otros proveedores
transportes alojamiento y manutencioacuten
necesarios para la produccioacuten
La produccioacuten deberaacute tener un miacutenimo de una semana de rodaje
en interiores o exteriores de Navarra salvo que por
circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor
por no poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable
cuando el productor receptor de los servicios aplique la
deduccioacuten de acuerdo con el apartado primero
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
7
COMPARATIVA CON TERRITORIO COMUacuteN CANARIAS Y PAIacuteS VASCO
Navarra ha realizado una firme apuesta por la industria cinematograacutefica y audiovisual que se ha traducido en el establecimiento de un reacutegimen fiscal muy atractivo para dichas
inversiones
En comparacioacuten con los regiacutemenes fiscales aplicables en el resto de Espantildea puede destacarse respecto del reacutegimen foral navarro que
o Establece unos porcentajes de deduccioacuten superiores a los vigentes en territorio comuacuten y Paiacutes Vasco e inferiores en un supuesto a los reconocidos por Canarias
o No contempla ninguacuten liacutemite cuantitativo de las deducciones como asiacute ocurre en territorio comuacuten y Canarias
o A diferencia de lo dispuesto en el artiacuteculo 362 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (territorio comuacuten) que hace referencia a la ejecucioacuten de una produccioacuten extranjera
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales en la norma navarra la ejecucioacuten puede referirse a una produccioacuten tanto nacional como internacional por lo
que ofrece un aacutembito de aplicacioacuten de la deduccioacuten maacutes amplio el artiacuteculo 702 al no limitar la aplicacioacuten a la ejecucioacuten producciones extranjeras
o Excepciona a diferencia del Paiacutes Vasco dicha deduccioacuten a efectos de la tributacioacuten miacutenima (en territorio comuacuten no se preveacute una tributacioacuten miacutenima como se ha establecido
en Navarra y Paiacutes Vasco)
o Reconoce la aplicacioacuten de la deduccioacuten sin liacutemite de cuota en ambos supuestos No estaacute prevista como siacute hace la norma estatal en el artiacuteculo 393 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades y en relacioacuten al supuesto del artiacuteculo 362 la posibilidad de reembolso de la deduccioacuten en caso de insuficiencia de cuota
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
8
Normativa Aacutembito de aplicacioacuten Porcentaje Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos 40 coste de
produccioacuten)
Al menos el 50 de la base de la deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio espantildeol
Generacioacuten de deduccioacuten en cada periacuteodo impositivo por el coste de
produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del
periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra
Supuesto de producciones de animacioacuten la deduccioacuten se aplicaraacute a
partir del periacuteodo impositivo en que se obtenga el certificado de
nacionalidad sentildealado en la letra a) anterior
Supuesto de coproduccioacuten los importes referidos se
determinaraacuten en funcioacuten del porcentaje de participacioacuten No podraacute ser superior a 3 millones de euros
a) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente
certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el
caraacutecter cultural en relacioacuten con su contenido su
vinculacioacuten con la realidad cultural espantildeola o su
contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad cultural de
las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea
emitidos por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes
Audiovisuales
b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de
la produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o la fi lmoteca
oficialmente reconocida por la respectiva Com Autoacutenoma
La deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de produccioacutenAplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (25)
Canarias4038 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 54 millones de euros
cuando se trate de producciones realizadas en Canarias Aplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (60)
No podraacute ser superior a 25 millones de euros por cada produccioacuten
realizada
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota y en caso de
insuficiencia de cuota posible reembolso
Canarias35 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 45 millones de euros
cuando se trate de gastos realizados en CanariasAplicacioacuten de deduccioacuten sin liacutemite
Aplicacioacuten de liacutemite de cuota (45) No excepcioacuten sobre
tributacioacuten miacutenima (cuota efectiva)
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos del 50 del
coste de produccioacuten)
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Disposicioacuten Adicional
Decimoquinta Norma
Foral 372013 del
Impuesto sobre
Sociedades (Aacutelava)
Norma Foral 22014 del
Impuesto sobre
Sociedades (Guipuacutezcoa)
Norma Foral 112013
del Impuesto sobre
Sociedades (Vizcaya)
El importe de esta deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas
percibidas por el contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de
produccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Reacutegimen Aplicacioacuten del incentivo
Territorio
Comuacuten
Las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
extranjera de largometrajes cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico
previo a su produccioacuten industrial seriada
15 (siempre que
los gastos
realizados en
territorio espantildeol
sean al menos de
1 milloacuten de euros)
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
30
Coste de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten de
copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor (l iacutemite para ambos del 40 del coste de
produccioacuten)
A partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a 12 meses y
afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad posible opcioacuten de
aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la
cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la
fecha en que se inicie la misma Ejercitada la opcioacuten (plazo y
formalidades) el criterio regiraacute para toda la produccioacuten
35
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro directamente
relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga
residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro
del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias
teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento
y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
Art 701 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 702 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 361 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 362 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
COMPARATIVA TERRITORIO COMUacuteN (CANARIAS) PAIacuteS VASCO Y NAVARRA EN ENERO 2015
Produccioacuten miacutenimo una semana de rodaje en interiores o
exteriores de Navarra salvo que por circunstancias
debidamente justificadas el plazo fuera menor por no
poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
Paiacutes Vasco
20 hasta 1
milloacuten euro de base
18 sobre exceso
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro
del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados
positivos)
Gastos realizados en territorio espantildeol directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable cuando
el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten de acuerdo
con el apartado primero
A partir del periodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Si la produccioacuten excede el plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un
periodo impositivo de la entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la
deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos
con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se
inicie la misma
Navarra
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
9
CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LAS AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO
El artiacuteculo 107 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico
reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las siguientes particularidades
o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios residentes en territorio espantildeol
o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol
1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas
entidades en el periacuteodo impositivo Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad
2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por
la entidad que las obtuvo
3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la
liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fiacutesicas
4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad
Los socios de la Agrupacioacuten deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la
realizacioacuten del objeto de la Agrupacioacuten mantengan con ella
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
10
Criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
Identificacioacuten de socios o empresas miembros
o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
resultados de dicha entidad
Artiacuteculo 27 del Convenio Econoacutemico Reacutegimen tributario aplicable a la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico
o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico el reacutegimen foral navarro
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
11
Paseo Antonio Peacuterez Goyena nordm3 Biblioteca y Filmoteca de Navarra
Pamplonamiddot 31005 NAVARRA tel 848424752 middot
filmcommissionnavarraes middot wwwnavarrafilmes
Navarra de Infraestructuras de Cultura Deporte y Ocio ndash NICDO SL Palacio de Congresos y Auditorio de Navarra BALUARTE Plaza del Baluarte sn Pamplonamiddot 31002 NAVARRA tel 948 066 066 wwwnicdoes
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
7
COMPARATIVA CON TERRITORIO COMUacuteN CANARIAS Y PAIacuteS VASCO
Navarra ha realizado una firme apuesta por la industria cinematograacutefica y audiovisual que se ha traducido en el establecimiento de un reacutegimen fiscal muy atractivo para dichas
inversiones
En comparacioacuten con los regiacutemenes fiscales aplicables en el resto de Espantildea puede destacarse respecto del reacutegimen foral navarro que
o Establece unos porcentajes de deduccioacuten superiores a los vigentes en territorio comuacuten y Paiacutes Vasco e inferiores en un supuesto a los reconocidos por Canarias
o No contempla ninguacuten liacutemite cuantitativo de las deducciones como asiacute ocurre en territorio comuacuten y Canarias
o A diferencia de lo dispuesto en el artiacuteculo 362 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (territorio comuacuten) que hace referencia a la ejecucioacuten de una produccioacuten extranjera
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales en la norma navarra la ejecucioacuten puede referirse a una produccioacuten tanto nacional como internacional por lo
que ofrece un aacutembito de aplicacioacuten de la deduccioacuten maacutes amplio el artiacuteculo 702 al no limitar la aplicacioacuten a la ejecucioacuten producciones extranjeras
o Excepciona a diferencia del Paiacutes Vasco dicha deduccioacuten a efectos de la tributacioacuten miacutenima (en territorio comuacuten no se preveacute una tributacioacuten miacutenima como se ha establecido
en Navarra y Paiacutes Vasco)
o Reconoce la aplicacioacuten de la deduccioacuten sin liacutemite de cuota en ambos supuestos No estaacute prevista como siacute hace la norma estatal en el artiacuteculo 393 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades y en relacioacuten al supuesto del artiacuteculo 362 la posibilidad de reembolso de la deduccioacuten en caso de insuficiencia de cuota
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
8
Normativa Aacutembito de aplicacioacuten Porcentaje Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos 40 coste de
produccioacuten)
Al menos el 50 de la base de la deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio espantildeol
Generacioacuten de deduccioacuten en cada periacuteodo impositivo por el coste de
produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del
periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra
Supuesto de producciones de animacioacuten la deduccioacuten se aplicaraacute a
partir del periacuteodo impositivo en que se obtenga el certificado de
nacionalidad sentildealado en la letra a) anterior
Supuesto de coproduccioacuten los importes referidos se
determinaraacuten en funcioacuten del porcentaje de participacioacuten No podraacute ser superior a 3 millones de euros
a) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente
certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el
caraacutecter cultural en relacioacuten con su contenido su
vinculacioacuten con la realidad cultural espantildeola o su
contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad cultural de
las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea
emitidos por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes
Audiovisuales
b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de
la produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o la fi lmoteca
oficialmente reconocida por la respectiva Com Autoacutenoma
La deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de produccioacutenAplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (25)
Canarias4038 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 54 millones de euros
cuando se trate de producciones realizadas en Canarias Aplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (60)
No podraacute ser superior a 25 millones de euros por cada produccioacuten
realizada
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota y en caso de
insuficiencia de cuota posible reembolso
Canarias35 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 45 millones de euros
cuando se trate de gastos realizados en CanariasAplicacioacuten de deduccioacuten sin liacutemite
Aplicacioacuten de liacutemite de cuota (45) No excepcioacuten sobre
tributacioacuten miacutenima (cuota efectiva)
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos del 50 del
coste de produccioacuten)
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Disposicioacuten Adicional
Decimoquinta Norma
Foral 372013 del
Impuesto sobre
Sociedades (Aacutelava)
Norma Foral 22014 del
Impuesto sobre
Sociedades (Guipuacutezcoa)
Norma Foral 112013
del Impuesto sobre
Sociedades (Vizcaya)
El importe de esta deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas
percibidas por el contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de
produccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Reacutegimen Aplicacioacuten del incentivo
Territorio
Comuacuten
Las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
extranjera de largometrajes cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico
previo a su produccioacuten industrial seriada
15 (siempre que
los gastos
realizados en
territorio espantildeol
sean al menos de
1 milloacuten de euros)
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
30
Coste de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten de
copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor (l iacutemite para ambos del 40 del coste de
produccioacuten)
A partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a 12 meses y
afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad posible opcioacuten de
aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la
cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la
fecha en que se inicie la misma Ejercitada la opcioacuten (plazo y
formalidades) el criterio regiraacute para toda la produccioacuten
35
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro directamente
relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga
residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro
del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias
teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento
y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
Art 701 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 702 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 361 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 362 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
COMPARATIVA TERRITORIO COMUacuteN (CANARIAS) PAIacuteS VASCO Y NAVARRA EN ENERO 2015
Produccioacuten miacutenimo una semana de rodaje en interiores o
exteriores de Navarra salvo que por circunstancias
debidamente justificadas el plazo fuera menor por no
poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
Paiacutes Vasco
20 hasta 1
milloacuten euro de base
18 sobre exceso
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro
del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados
positivos)
Gastos realizados en territorio espantildeol directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable cuando
el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten de acuerdo
con el apartado primero
A partir del periodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Si la produccioacuten excede el plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un
periodo impositivo de la entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la
deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos
con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se
inicie la misma
Navarra
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
9
CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LAS AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO
El artiacuteculo 107 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico
reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las siguientes particularidades
o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios residentes en territorio espantildeol
o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol
1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas
entidades en el periacuteodo impositivo Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad
2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por
la entidad que las obtuvo
3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la
liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fiacutesicas
4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad
Los socios de la Agrupacioacuten deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la
realizacioacuten del objeto de la Agrupacioacuten mantengan con ella
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
10
Criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
Identificacioacuten de socios o empresas miembros
o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
resultados de dicha entidad
Artiacuteculo 27 del Convenio Econoacutemico Reacutegimen tributario aplicable a la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico
o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico el reacutegimen foral navarro
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
11
Paseo Antonio Peacuterez Goyena nordm3 Biblioteca y Filmoteca de Navarra
Pamplonamiddot 31005 NAVARRA tel 848424752 middot
filmcommissionnavarraes middot wwwnavarrafilmes
Navarra de Infraestructuras de Cultura Deporte y Ocio ndash NICDO SL Palacio de Congresos y Auditorio de Navarra BALUARTE Plaza del Baluarte sn Pamplonamiddot 31002 NAVARRA tel 948 066 066 wwwnicdoes
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
8
Normativa Aacutembito de aplicacioacuten Porcentaje Base de deduccioacuten RequisitosCaracteriacutesticas
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos 40 coste de
produccioacuten)
Al menos el 50 de la base de la deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio espantildeol
Generacioacuten de deduccioacuten en cada periacuteodo impositivo por el coste de
produccioacuten incurrido en el mismo si bien se aplicaraacute a partir del
periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la obra
Supuesto de producciones de animacioacuten la deduccioacuten se aplicaraacute a
partir del periacuteodo impositivo en que se obtenga el certificado de
nacionalidad sentildealado en la letra a) anterior
Supuesto de coproduccioacuten los importes referidos se
determinaraacuten en funcioacuten del porcentaje de participacioacuten No podraacute ser superior a 3 millones de euros
a) Que la produccioacuten obtenga el correspondiente
certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el
caraacutecter cultural en relacioacuten con su contenido su
vinculacioacuten con la realidad cultural espantildeola o su
contribucioacuten al enriquecimiento de la diversidad cultural de
las obras cinematograacuteficas que se exhiben en Espantildea
emitidos por el Instituto de Cinematografiacutea y de las Artes
Audiovisuales
b) Que se deposite una copia nueva y en perfecto estado de
la produccioacuten en la Filmoteca Espantildeola o la fi lmoteca
oficialmente reconocida por la respectiva Com Autoacutenoma
La deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el
contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de produccioacutenAplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (25)
Canarias4038 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 54 millones de euros
cuando se trate de producciones realizadas en Canarias Aplicacioacuten de deduccioacuten con liacutemite de cuota (60)
No podraacute ser superior a 25 millones de euros por cada produccioacuten
realizada
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota y en caso de
insuficiencia de cuota posible reembolso
Canarias35 (20
adicional)
El importe de deduccioacuten no podraacute ser superior a 45 millones de euros
cuando se trate de gastos realizados en CanariasAplicacioacuten de deduccioacuten sin liacutemite
Aplicacioacuten de liacutemite de cuota (45) No excepcioacuten sobre
tributacioacuten miacutenima (cuota efectiva)
Coste total de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten
de copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a
cargo del productor (l iacutemite para ambos del 50 del
coste de produccioacuten)
Al menos el 25 de la base de deduccioacuten deberaacute
corresponderse con gastos realizados en territorio navarro
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo anterior desde
el primer ejercicio en que se produzcan resultados
positivos)
Aplicacioacuten de deduccioacuten sin l iacutemite de cuota
Excepcioacuten sobre tributacioacuten miacutenima
Disposicioacuten Adicional
Decimoquinta Norma
Foral 372013 del
Impuesto sobre
Sociedades (Aacutelava)
Norma Foral 22014 del
Impuesto sobre
Sociedades (Guipuacutezcoa)
Norma Foral 112013
del Impuesto sobre
Sociedades (Vizcaya)
El importe de esta deduccioacuten conjuntamente con el resto de ayudas
percibidas por el contribuyente no podraacute superar el 50 del coste de
produccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Reacutegimen Aplicacioacuten del incentivo
Territorio
Comuacuten
Las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Requisitos Decreto 182009 Certificado de Obra Audiovisual Canaria
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
extranjera de largometrajes cinematograacuteficos o de obras
audiovisuales que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico
previo a su produccioacuten industrial seriada
15 (siempre que
los gastos
realizados en
territorio espantildeol
sean al menos de
1 milloacuten de euros)
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
30
Coste de la produccioacuten + gastos para la obtencioacuten de
copias y los gastos de publicidad y promocioacuten a cargo
del productor (l iacutemite para ambos del 40 del coste de
produccioacuten)
A partir del periacuteodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Cuando la produccioacuten tenga un plazo superior a 12 meses y
afecte a maacutes de un periacuteodo impositivo de la entidad posible opcioacuten de
aplicar la deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la
cuantiacutea de eacutestos con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la
fecha en que se inicie la misma Ejercitada la opcioacuten (plazo y
formalidades) el criterio regiraacute para toda la produccioacuten
35
Minoracioacuten de subvenciones recibidas para financiar
las inversiones que generan derecho a deduccioacuten
Supuestos de coproduccioacuten Determinacioacuten de importes en
funcioacuten de porcentaje de participacioacuten en la misma
Los productores registrados en el Registro de Empresas
Cinematograacuteficas del Ministerio de Educacioacuten Cultura y
Deporte que se encarguen de la ejecucioacuten de una produccioacuten
de largometrajes cinematograacuteficos o de obras audiovisuales
que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su
produccioacuten industrial seriada
35
Gastos realizados en territorio navarro directamente
relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga
residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro
del Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000
euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias
teacutecnicas y otros proveedores transportes alojamiento
y manutencioacuten necesarios para la produccioacuten
Art 701 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 702 Ley Foral
241996 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 361 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
Art 362 Ley
272014 del
Impuesto sobre
Sociedades
COMPARATIVA TERRITORIO COMUacuteN (CANARIAS) PAIacuteS VASCO Y NAVARRA EN ENERO 2015
Produccioacuten miacutenimo una semana de rodaje en interiores o
exteriores de Navarra salvo que por circunstancias
debidamente justificadas el plazo fuera menor por no
poderse realizar en el aacutembito de la Comunidad Foral
Paiacutes Vasco
20 hasta 1
milloacuten euro de base
18 sobre exceso
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(Entidades de nueva creacioacuten coacutemputo desde el primer
ejercicio en que se produzcan resultados positivos)
Plazo de aplicacioacuten por insuficiencia de cuota 15 antildeos
(podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro
del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados
positivos)
Gastos realizados en territorio espantildeol directamente relacionados con la produccioacuten
1ordm Los gastos de personal creativo siempre que tenga residencia fiscal en Espantildea o en alguacuten Estado miembro del
Espacio Econoacutemico Europeo con el l iacutemite de 50000 euros por persona
2ordm Los gastos derivados de la util izacioacuten de industrias teacutecnicas y otros proveedores
La deduccioacuten establecida para este supuesto no seraacute aplicable cuando
el productor receptor de los servicios aplique la deduccioacuten de acuerdo
con el apartado primero
A partir del periodo impositivo en el que finalice la produccioacuten de la
obra Si la produccioacuten excede el plazo de 12 meses y afecta a maacutes de un
periodo impositivo de la entidad eacutesta podraacute optar por aplicar la
deduccioacuten a medida que se efectuacuteen los pagos y por la cuantiacutea de eacutestos
con aplicacioacuten del reacutegimen de deduccioacuten vigente a la fecha en que se
inicie la misma
Navarra
Inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes
cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten
animacioacuten o documental que permitan la confeccioacuten de un
soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
9
CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LAS AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO
El artiacuteculo 107 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico
reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las siguientes particularidades
o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios residentes en territorio espantildeol
o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol
1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas
entidades en el periacuteodo impositivo Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad
2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por
la entidad que las obtuvo
3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la
liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fiacutesicas
4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad
Los socios de la Agrupacioacuten deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la
realizacioacuten del objeto de la Agrupacioacuten mantengan con ella
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10
Criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
Identificacioacuten de socios o empresas miembros
o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
resultados de dicha entidad
Artiacuteculo 27 del Convenio Econoacutemico Reacutegimen tributario aplicable a la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico
o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico el reacutegimen foral navarro
Navarra Film Commission ndash Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y obras audiovisuales
11
Paseo Antonio Peacuterez Goyena nordm3 Biblioteca y Filmoteca de Navarra
Pamplonamiddot 31005 NAVARRA tel 848424752 middot
filmcommissionnavarraes middot wwwnavarrafilmes
Navarra de Infraestructuras de Cultura Deporte y Ocio ndash NICDO SL Palacio de Congresos y Auditorio de Navarra BALUARTE Plaza del Baluarte sn Pamplonamiddot 31002 NAVARRA tel 948 066 066 wwwnicdoes
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CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LAS AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO
El artiacuteculo 107 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades reconoce la aplicacioacuten de las normas generales del Impuesto a las Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico
reguladas por la Ley 121991 de acuerdo con las siguientes particularidades
o Las citadas entidades no tributaraacuten por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base liquidable correspondiente a los socios residentes en territorio espantildeol
o Se imputaraacuten a sus socios residentes en territorio espantildeol
1ordm Los gastos financieros netos que de acuerdo con el artiacuteculo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades no hayan sido objeto de deduccioacuten en estas
entidades en el periacuteodo impositivo Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no seraacuten deducibles por la entidad
2ordm Las bases liquidables positivas o negativas obtenidas por estas entidades Las bases liquidables negativas que imputen a sus socios no seraacuten compensables por
la entidad que las obtuvo
3ordm Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad A este respecto las bases de las deducciones y bonificaciones se integraraacuten en la
liquidacioacuten de los socios y la correspondiente minoracioacuten de la cuota se llevaraacute a cabo seguacuten las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fiacutesicas
4ordm Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad
Los socios de la Agrupacioacuten deberaacuten llevar en sus registros contables cuentas perfectamente diferenciadas para reflejar las relaciones que como consecuencia de la
realizacioacuten del objeto de la Agrupacioacuten mantengan con ella
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Criterios de imputacioacuten Las imputaciones se efectuaraacuten a las personas o entidades que ostenten los derechos econoacutemicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
Identificacioacuten de socios o empresas miembros
o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
resultados de dicha entidad
Artiacuteculo 27 del Convenio Econoacutemico Reacutegimen tributario aplicable a la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico
o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
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miembro el diacutea de la conclusioacuten del periacuteodo impositivo de la entidad sometida al presente reacutegimen en la proporcioacuten que resulte de la escritura de constitucioacuten de la entidad y
en su defecto por partes iguales
La imputacioacuten se efectuaraacute
o Cuando los socios o empresas miembros sean a su vez una agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico en la fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico de la
cual formen parte
o En otro caso en el siguiente periacuteodo impositivo salvo opcioacuten de hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la agrupacioacuten de intereacutes
econoacutemico teniendo en cuenta que dicha opcioacuten se manifestaraacute en la primera declaracioacuten del Impuesto en que haya de surtir efecto y deberaacute mantenerse durante tres
antildeos
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o La agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico debe presentar conjuntamente con su declaracioacuten del Impuesto sobre Sociedades una relacioacuten de las personas que ostenten los
derechos inherentes a la cualidad de socio o empresa miembro el uacuteltimo diacutea de su periacuteodo impositivo asiacute como la proporcioacuten en la que cada una de ellas participe en los
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o El artiacuteculo 27 de la Ley 252003 de 15 de julio por la que se aprueba la modificacioacuten del Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que
el reacutegimen tributario de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico corresponderaacute a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren esteacuten sometidas a normativa
foral por lo que uacutenicamente en la medida en que todos los miembros de la agrupacioacuten de intereacutes econoacutemico esteacuten sometidos a normativa foral resultaraacute de aplicacioacuten a la
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