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NIC 12 IMPUESTO ALAS GANACIAS Y NIC 24 INFORMACION A REVELAR SOBRE LAS PARTES RELACIONADAS

2013

[Seleccione la fecha]NORMA INTERNACIONAL DE COTABILIDAD 12 IMPUESTO ALAS GANANCIAS

ESCUELA : CONTABILIDAD

CURSO : ESTADOS FINACIEROS I

TEMA : NIC 12 Y NIC 24

DOCENTE : CPC. VICTOR MORALES PACORA

CICLO : VII

INTEGRANTE :

SERRANO ABARCA ANGELICA ZAVALA VIRGILIO SUSAN TRUJILLO BENITES KATIA ANAYA BORJA YESE

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CONTABILIDAD TEXTO

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CAPITULO I

IMPUESTO A

LAS

GANANCIAS

NIC 12

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Las Empresas elaboran sus Estados Financieros siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados, los que no siempre coinciden con la aplicación de principios tributarios que tienen como principal objetivo la captación de recursos financieros para la caja fiscal.

Esta situación ha sido tratada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC para lo cual ha emitido la NIC No. 12 – Impuesto a la Renta, cuya aplicación permite entender y mostrar los efectos de estas diferencias en la preparación de los Estados Financieros.

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INTRODUCCIÒN

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El Impuesto a la Renta o las Ganancias es una partida conformante del Estado de Resultado que representa la parte que le corresponde al Estado del enriquecimiento obtenido por la empresa durante el periodo. Es consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa dentro de su periodo.

A. OBJETIVO:El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.El principio base para la aplicación de la NIC 12 – Impuesto a la Renta consiste en que los Estados Financieros reconozcan el gasto por Impuesto a la Renta en el mismo periodo en que se registran los ingresos y gastos; es decir, independientemente del monto que resulte por pagarle al fisco en ese mismo periodo por aplicación de normas tributarias.

El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad.

Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Importante:En suma la NIC12 regula respecto al reconocimiento del impuesto a la renta con la finalidad que no se impute o reconozcan en forma mal indebida los:

1. Gastos 2. Activos y pasivos vinculados con el rubro.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

b) Definir la presentación de información básica y

complementaria relativa a dichos activos y pasivos por impuestos diferidos

a) Definir el tratamiento contable de activos o pasivos

por impuestos diferidos debido a diferencias

temporales que surgen entre los valores contables y los

fiscales

OBJETIVOS DE LA NIC 12

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En función a lo expuesto, el objetivo de la NIC12 es prescribir el tratamiento contable aplicable a las consecuencias fiscales que se pudieran producir por las actividades que realiza una empresa como a continuación expresa:

C. ALCANCE:

1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias que incluyen incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos tales como:

Retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales por inversiones.

Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.

BASE FISCAL:La base fiscal de un activo es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.

Ejemplos 1) Los deudores comerciales de una empresa tienen un importe en libros de 100. Los ingresos

ordinarios correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100.

2) Los dividendos a cobrar de una dependiente tienen un importe en libros de 100. Tales dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del importe en libros del activo es deducible de

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CONSECUENCIASFISCALES

Corriente Diferidos

FuturasActuales

Gasto tributario

Según la naturaleza

Según laRecuperación(Liquidación)

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS

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3) los beneficios económicos. En consecuencia, la base fiscal de los dividendos a cobrar es de 100.

A. IMPUESTOS CORRIENTES:

El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en ejercicios anteriores, debe ser reconocido como un activo.

El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado.

Si la cantidad ya pagada, que corresponde al ejercicio presente y a los anteriores, excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como un activo

RECONOCIMIENTO EN EL ACTIVO Y PASIVO

Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.

Los cambios en un activo o pasivo se reconocen como gasto por el impuesto en resultados.

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Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o perdidas) corriente o de periodos anteriores

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B. IMPUESTOS DIFERIDOS

PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOSUna entidad reconocerá:

Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro y para la compensación de pérdidas  fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.

 IMPORTANTE

Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos como gasto por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos, reconocida de conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también se deba reconocer en otro resultado integral.

Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. La diferencia temporales pueden ser:

Imponibles Deducibles

A. IMPONIBLES: Es aquella diferencia temporal que da lugar a las cantidades imponibles al determinar las ganancias (renta) o pérdida tributaria correspondientes a periodos futuros, cual el importe del activo es recuperado o el pasivo es liquidado.

Dicha diferencia se producirá cuando:

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Es el impuesto por pagar o por recuperar, por el Impuesto ala Renta en periodos futuros, generalmente como resultados de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actuales.

DIFERENCIAS

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Base Contable (es mayor) Base Tributaria DIFERENCIA GRAVABLE ACTIVO ACTIVO

Asimismo la NIC 12 regula que ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras que se computa fiscalmente en otro, proporcionando.

EJEMPLOS:1) Tenemos el supuesto de la depreciación acelerada aplicable en contratos de arrendamiento

financiero, en cual se genera una diferencia imponible, dado que la deducción del mayor importe por depreciación para efectos tributarios, originara en los periodos siguientes una ganancia imponible y por ende un mayor impuesto a pagar respecto al gasto contable.

RECUERDA:Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:

El reconocimiento inicial de una plusvalía.El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:1. no es una combinación de negocios; y2. en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia

(pérdida) fiscal.

Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos.

 

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TODO RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO

En forma de beneficios económicos, que la entidad

recibirá en periodos futuros.

Da suposición de que su importe en libros se

recuperará

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B. DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLESEs aquella diferencia temporal deducible que da lugar a cantidades que resultaran deducibles al determinar la ganancia (renta) o pérdida tributaria correspondiente a periodos futuros cuando el importe del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado.La diferencia surgirá cuando:Cuando la base tributaria del activo resulte menor que la base tributaria del activo, o en su defecto, cuando la base contable del pasivo resulte mayor a la base tributario del pasivo. Como se grafica a continuación.

SE RECONOCIMIENTO UN ACTIVO DEDUCIBLES:

Por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del

reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

No es una combinación de negocios; yEn el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.

No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con participaciones en negocios conjuntos.

EL RECONOCIMIENTO DE CUALQUIER PASIVO DEDUCIBLES

Está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo.

RECUERDA:

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Se advierte pues que las diferencias temporales surgen de la comparación de las bases contables y tributarias, y pueden ser: Deducible: (generando así un activo tributario diferido) Imponible: (generando así un pasivo tributario diferido)

SITUACIONES MAS RECURRENTES QUE ORIGINAN DIFERENCIAS TEMPORALES

CORRIENTES:Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del

periodo sobre el que se informa. DIFERIDOS:

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MEDICIÒN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS CORRIENTES Y DIFERIDOS

Deducible (activos tributario diferido) si el valor en libros permite una deducción en

periodos futuros

Imponible (pasivo tributario diferido). Si el valor en libros da lugar a montos gravables

en periodos futuros

DIFERENCIA TEMPORAL

BASE TRIBUTARIABASE CONTABLE

RECONOCIMIENTO

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Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.

SE MIDEN USUALMENTE EMPLEANDO:

TASAS IMPOSITIVASUna entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos relacionados.

CORRECCIÓN VALORATIVA Una entidad reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo

que el importe en libros neto iguale al importe máximo que es probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras y revisará el importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa, y ajustará la corrección valorativa para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras.

La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los diferidos para posteriores periodos, de una determinada transacción o suceso económico, ha de ser coherente con el registro contable de la transacción. Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:

Una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio

Una combinación de negocios

RECONOCIMIENTO:No se registran en los libros las diferencias sino los efectos de las diferencias, esto es que se registren activos y pasivos tributarios diferidos. En este sentido lo que se reconoce en los libros es el importe que se dejara de pagar en los ejercicios futuros o el importe que se espera pagar en ejercicios futuros.

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1. Los efectos de las diferencias temporales imponibles:O gravables, debe ser reconocerse como un pasivo de naturaleza fiscal. Debe ser recocido un pasivo diferido de carácter fiscal con inversiones en entidades subsidiarias sucursales y asociadas, con participaciones en negocios conjuntos.

2. Los efectos de las diferencias temporales deducibles:Solo se podrán reconocer en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las de cargar esas diferencias temporales deducibles. Solo se reconocerá activos fiscales por impuestos diferidos si es probable que pueda aplicar dichos beneficios fiscales futuros contra los impuestos que se generes en el futuro.

La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se computen dentro de la ganancia fiscal en otro diferente. El correspondiente impuesto diferido se reconocerá en el resultado del periodo. Son ejemplos de lo anterior:

Los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalías o dividendos, que se reciban al final de los períodos a los que corresponden, y se computen en el resultado contable de forma proporcional al tiempo que ha transcurrido hasta el cierre, según la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, pero se incluyan en la ganancia o pérdida fiscal cuando sean cobrados.

PRESENTACIÓN Distribución en el resultado integral y en el patrimonio Una entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total o en el patrimonio como la transacción u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.  

Descripción Clasificación ¿Se pueden compensar?

Los activos y pasivos por impuestos corrientes Corriente SI

Los activos y pasivos por impuestos diferidos No Corriente SI

Compensación de partidas: Una empresa debe compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad:

Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal los importes reconocidos en esas partidasTiene la intención de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los activos y liquidar simultáneamente las deudas que ha compensado con ellos.

INFORMACIÓN A REVELAR

Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.  Una entidad revelará de forma separada:

1.    Los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:

El gasto (ingreso) por impuestos corriente.

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Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores.El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias. El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos. El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales.Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas. Cualquier cambio en la corrección valorativa.El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores.

2.  Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral. 3. Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales.

CASO PRACTICO Nº1DIFERENCIAS PERMANENTES

La NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIA trata sobre la contabilización de las diferencias temporales, no contemplan el caso de las diferencias permanentes; sin embrago, creemos que es importante establecer en que es importante establecer en qué consisten estas diferencias, como se producen y como afecta al pago de los impuestos, para tal efecto el siguiente caso lo muestra:

Suponiendo que los últimos 3 años la empresa “EYVER S.A.” ha obtenido los siguientes resultados

Como mencionaremos, siendo el objetivo explicar en qué consiste las diferencias permanentes, en estos resultados no se ha considerado el gasto de multas y sanciones que la empresa pago en el primer año por S/.5000.00

Desarrollo (Resultado Contable)

AÑOS 1 2 3 TOTAL

Resultado 1 100000 150000 300000 550000

Multas y sanciones -5000 -5000

Resultado 2 95000 150000 300000 545000Impuesto 30 % (-) 28500 45000 90000 163500RESULTADO CONTABLE 66500 105000 210000 381500

Resultado Tributario

AÑOS 1 2 3 TOTAL

Resultado 1 100000 150000 300000 550000Multas y sanciones 0 0 0 0

Resultado 2 100000 150000 300000 550000

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Año 1 100000.00Año 2 150000.00Año 3 300000.00

550 000.00

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Impuesto 30 % (-) 30000 45000 90000 165000

Resultado contable 70000 105000 210000 385000

Analizando los cuadros podemos deducir los siguientes:

1. Después de haber transcurrido los 3 años, los resultados, el impuesto a la renta y los gastos por multas y sanciones son diferentes, debido a que las normas tributarias no aceptan como gastos para la determinación del impuesto a la renta a los gastos por estos conceptos

2. Se puede obtener que la diferencia obtenida en el primer ejercicio, no se ha compensado en los siguientes ejercicios como si se produce en el caso práctico anterior, quedando de esta forma la diferencia determinantes sin regularizar de forma permanente.

Analizando las diferencias permanentes:

Resultado

Determinamos lo siguiente:

1. El resultado que se obtiene de acuerdo a normas tributarias en el primer año es mayor por S/.35000.00, diferencia que se mantiene hasta el final de los 3 años.

2. Esta diferencia no fue compensada en los 3 primeros años ni será compensada en el futuro, por tal razón a esta diferencia se considera como una diferencia permanente.

Impuestos

Determinamos lo siguiente:

El pago de impuestos demás del primer año, tampoco será compensado en el futuro.

En Conclusión

Debido a que el pago por multas y sanciones no es aceptado como gasto del ejercicio tributario y que en el futuro no se considerado, por lo tanto, estos tampoco deben ser considerados en los resultados contables, por consiguiente, la base para los cálculos de los impuestos serán iguales en ambos casos.

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RESULTADO 1 2 3 TOTAL

Resultado contable 65500 105000 210000 380500

Resultado tributario 70000 105000 210000 385000

TOTAL -4500 0 0 -4500

1 2 3 TOTAL

Impuesto contable 28500 45000 90000 163500

Impuesto tributario 30000 45000 90000 165000

TOTAL -30000 0 0 -1500

RESULTADO 1 2 3 TOTAL

Resultado contable 70000 105000 210000 385000

Resultado tributario 70000 105000 210000 385000

TOTAL 0 0 0 0

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Al no existir diferencias temporales la contabilización de los impuestos se realizara de la siguiente manera:

CONTABILIZACIÓN

Efecto de diferencia permanente:

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AÑO 1 DEBE HABER88 IMPUESTO ALA RENTA 30000.00 881 impuesto a la renta -corriente40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. 30000.00 401 Gobierno centralX/X Por el registro del impuesto a la renta del primer año

AÑO 288 IMPUESTO ALA RENTA 45000.00 881 IMPUESTO ALA RENTA -CORRIENTE40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. 45000.00 401 Gobierno centralPor el registro del impuesto a la renta del SEGUNDO añoX/X Por el registro del impuesto a la renta del segundo año

AÑO 388 IMPUESTO ALA RENTA 90000.00 881 IMPUESTO ALA RENTA -CORRIENTE 90000.0040TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. 401 Gobierno centralPor el registro del impuesto a la renta del tercer añoX/X Por el registro del impuesto a la renta del tercer año

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De esta manera al no haberse tomado en cuenta los gastos por concepto de las multas y sanciones la empresa deberá registrar un mayor gasto por impuesto financiero a lo que correspondería.

El gasto por multa y sanciones de S/.5000.00 conllevara a incluir un gasto adicional del 30% de los S/.5000.00 que resulta.

En este caso la tasa que se paga por concepto del impuesto a la renta contable no será del 30% , sino del 31. 58 % determinada de la siguiente manera:

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Por pagos de multa y sanciones 5000.00 30% del impuesto a la renta 1500.00 TOTAL GASTO 6500.00

RESULTADO CONTABLE 10000 30.00% 30000RESULTADO TRIBUTARIO 95000 31.58% 30000

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GLOSARIO Los siguientes términos se usan en la presente Norma con el significado que a continuación se

especifica:

Resultado contable: es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias. Ganancia (pérdida) fiscal: es la ganancia (pérdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias: es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio. Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:

1. las diferencias temporarias deducibles;

2. la compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y

3. la compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.

Las diferencias temporarias: son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser: diferencias temporarias imponibles: que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien

diferencias temporarias deducibles: que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

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CONCLUSIONES