Mdulo 1 Conceptos introductorios de Contabilidad

1- El Marco General de la Contabilidad1.1 Concepto de Contabilidad. Ramas de la Contabilidad

Contabilidad

Disciplina tcnica: procesa datos para brindar informacin, y basarse en un sentido principalmente prctico. Forma parte de un sistema de informacin: Su objetivo principal es la toma de decisiones, permite elegir una alternativa de accinentre varias posibles.

Se encarga del proceso por el cual se identifica, mide, clasifica yregistra ciertas operaciones: refleja un sentido dinmico que se refierea individualizar ciertos hechos y establecer si los mismos deben ser contabilizados o no en los libros contables y les asigna el valor correspondiente.

Procesa datos sobre el patrimonio de un ente, bienes de terceros en su poder y ciertas contingencias: es decir que no todas las operaciones u hechos son susceptibles de registracin contable, sino aquellos que implican alguna de estas tres variables

Est dirigida a usuarios internos o externos: son todos aquellos quehacen uso de la informacin contable, identificando a quienes tienendominio sobre el patrimonio del ente (usuarios internos) y quienes, sibien no controlan de forma directa al ente, toman decisiones y estninteresados en la informacin contable que provea.

La disciplina contable puede clasificarse en distintas categoras. La principalrama que se puede observar es la siguiente:

Contabilidad de Direccin Estratgica: se constituye tanto porinformacin interna como externa de la organizacin. Su objetivo esbrindar herramientas para la planificacin y el control, contribuyendo agarantizar la supervivencia de la organizacin como tal.

Contabilidad Financiera: provee informacin sobre los recursos,obligaciones y actividades econmicas de una organizacin destinada alos terceros interesados.

Contabilidad de Gestin: interpreta la informacin contableprincipalmente para quienes estn a cargo de la direccin de la misma.

1.2. Usuarios de la informacin contableLos usuarios de la informacin contable son todas aquellas personas quenecesitan de esta herramienta para tomar sus decisiones.Es por ello que se dividen en 2 grandes grupos: Usuarios internos: son parte de la organizacin y pueden tenerparticipacin en los cursos de accin de la misma. Por eso necesitandecidir por ejemplo sobre:1) Es factible aumentar los sueldos a mis empleados?2) Cunto vend el ao pasado?3) Cunto pagu de impuestos el ao pasado? Usuarios externos: toman decisiones sobre la organizacin sinaccionar sobre la misma, por ejemplo:1) Me conviene invertir en esa empresa?2) Le puedo otorgar un crdito a esta empresa?3) Cunto vendi mi competidor el ao pasado?

1.3 Informes contables e Informes de Gestin

Si unificamos los dos puntos anteriores: ramas de la Contabilidad yusuarios de la informacin, veremos que a partir de all surge el productocon el que cada usuario contar.

Los Informes Contables, llamados Estados Contables, son los queresponden a la Contabilidad Financiera y estn destinados principalmente a usuarios externos.

Los Informes de Gestin son los que responden a la Contabilidad deGestin y estn destinados a los usuarios internos de las organizaciones.

2- Fundamentos de la Contabilidad Patrimonial2.1. Secuencia de la informacin contable para terceros

La Contabilidad Tradicional, que marcan Simaro y Tonelli (2012), se refierea la Contabilidad Financiera, es decir, los registros y exposicin de lasoperaciones de un ente para luego tomar decisiones sobre ella.

La secuencia de actividades es la siguiente (Simaro y Tonello, 2012):

2.2. Requisitos y restricciones de la informacin contable

La informacin contenida en los Estados Contables debe reunir, para cumplir con su finalidad y siempre considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre ellos mediante la aplicacin del criterio profesional, los siguientes requisitos: (Resolucin Tcnica N 16, Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas)

Pertinencia (atingencia): debe satisfacer las necesidades de los usuariostipo, es decir, debe ser razonablemente apropiada para cumplir sus objetivos.Ejemplo: El balance debe tener la informacin suficiente para que un Banco pueda evaluar si es conveniente otorgarle un prstamo.

Confiabilidad (credibilidad): debe ser creble para los usuarios. Para cumplir con este requisito tiene que aproximarse a la realidad y ser verificable, es decir, ser susceptible de comprobacin por cualquier persona.Ejemplo: El monto indicado en las Ventas tiene que estar respaldadopor las facturas representativas de esas ventas.

Sistematicidad: debe presentarse de manera sistematizada, es decir, de manera ordenada.Ejemplo: Los recursos se exponen en un Balance ordenados en funcin de su liquidez decreciente, para que de esa forma sea ms comprensible para todos los usuarios.

Comparabilidad: debe ser posible la comparacin con otras informaciones de la misma organizacin y de otras organizaciones.Ejemplo: Los Balances deben presentarse de manera comparativa conel Balance del ao anterior.

Claridad (comprensibilidad): debe ser fcil de comprender por losusuarios; para esto se debe utilizar un lenguaje claro.Ejemplo: el juego de Estados Contables (Balances) incluye notas yanexos que permiten ampliar y aclarar la informacin sinttica de los

Pero tambin tenemos restricciones que condicionan el logro de los requisitos:

Oportunidad: la informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios.Ejemplo: No sera de utilidad, un balance presentado 4 aos despusde la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere.

Equilibrio entre costos y beneficios: tener en cuenta el costo que trae aparejado conseguir con mayor exactitud algunos de los requisitos, con respecto al beneficio que esto representa.Ejemplo: al evaluar la posible incobrabilidad a un cliente, se analizan aquellos que representan los montos mayores, ya que si se evalan clientes con deudas poco significativas, se tardara mucho tiempo. Por lo tanto el costo por intentar recuperar un crdito de montos chicos es mayor al monto que se recuperara.

2.3. Basamento de la contabilidad patrimonial o financiera

Una vez que ya se define a la Contabilidad y se conoce sus principales ramas, estamos en condiciones de comenzar a profundizar sobre este nuevo lenguaje. Como cualquier idioma, se debe empezar estudiando su terminologa y sus bases centrales para luego profundizar en las relaciones y operaciones que se dan bajo el parmetro contable. Es importante afianzar muy bien los trminos y criterios con que trabaja la Contabilidad, ya que sern el soporte sobre lo que se asentar todo el resto de la materia.

Comenzamos a definir algunos trminos y criterios bsicos:

Ente: Se denominar bajo esta expresin a toda persona ya sea fsica o jurdicasobre la que se analiza su contabilidad. Tambin pueden ser llamadas organizaciones.

Es muy importante advertir que la contabilidad ser de utilidad a todo tipo de ente (organizacin), ya sea con fin de lucro (llamadas empresas) o sin fin de lucro, personas fsicas o jurdicas. En la bibliografa bsica de la materia, podrs revisar una clasificacin completa de los distintos entes. A su vez, tambin es fundamental distinguir dentro de un ente a la persona jurdica, diferente a la persona fsica propietaria de esta.

Por ejemplo: La firma Estudio Ramrez, es una persona jurdica que deber tener su propia administracin y gestin y nunca confundirse con la persona fsica de Juan Ramrez quien es su propietario y a su vez tambin tendr su propia contabilidad.

Ejercicio:Es el perodo de 12 meses sobre el que se prepara la contabilidad. Estos 12 meses no necesariamente debern coincidir con el ao calendario, por lo tanto la empresa puede decidir cul ser su fecha de cierre de ejercicio anual.

Por ejemplo: si una empresa decide que su cierre de ejercicio ser el da 30/06, su perodo contable ser desde el 01/07 hasta el 30/06 del ao calendario siguiente. Si el primer ao comienza su actividad un 01/03, tendr un primer ejercicio irregular, contando desde el 01/03 hasta el 30/06. Luego el resto de sus ejercicios sern completos, de 12 meses.

2.4. Clasificacin de bienes y obligaciones

La Contabilidad toma la definicin del Cdigo Civil y marca que bienessern los objetos materiales e inmateriales susceptibles de tener valor.A continuacin se presentar un cuadro que resume y ejemplifica laclasificacin de los bienes que marca Simaro y Tonelli (2012):

Ya se ver ms adelante, que contablemente al trmino jurdico de BIENES tambin se lo denomina ACTIVO.

Simaro y Tonelli (2013), indican que las obligaciones son el vnculo jurdico entre dos personas, por el cual una de ellas puede exigir a la otra la entrega de una cosa, el cumplimiento de un servicio o una abstencin.

Ya se ver ms adelante, que contablemente al trmino jurdico deOBLIGACIONES tambin se lo denomina PASIVO.

2.5. Activo, pasivo, patrimonio neto

Una vez que ya sabemos qu son los bienes y las obligaciones, podemos tomar ambos conceptos y de esta manera definir al patrimonio.

PATRIMONIO es la suma de todos los bienes y obligaciones con que cuenta un ente.

Como vers, no es lo mismo cuando al patrimonio lo definimos como neto. Esta palabra implica el residual, es decir, la diferencia que queda una vez que a los bienes le restamos las obligaciones.

PATRIMONIO NETO es la diferencia de todos los bienes menos las obligaciones con que cuenta un ente.

Para introducirnos en el lenguaje contable, comenzaremos a aplicar nuevas terminologas, por lo tanto a la definicin de patrimonio neto, la reemplazaremos por la siguiente:

Activo: es el conjunto de recursos que posee un ente, definiendo losrecursos como los bienes y derechos a favor de ese ente.

Sus principales caractersticas son:

Pueden ser bienes materiales o inmateriales. Ej.: Unacomputadora, el derecho a cobrar una suma de dinero a un cliente.

Es posible de asignarles un valor de cambio o un valor de uso: Ej.el dinero en efectivo, se puede utilizar para comprar un bien o parapagar deudas (valor de cambio), una mquina que se utiliza paraproducir otros bienes (valor de uso).

Ejemplos de Activos: Efectivo Dinero depositado en Bancos Crditos contra clientes Mercadera para la venta Inmuebles Equipos de computacin Maquinarias

Pasivo: es el conjunto de obligaciones que tiene un ente hacia terceros.

Las principales caractersticas que tiene un Pasivo son:

La obligacin se puede referir tanto a entregar dinero como a prestar un servicio. Ej.: se deben los sueldos por los empleados que trabajaron durante el mes anterior, un pintor recibe dinero por anticipado por un trabajo que deber realizar en el futuro. La cancelacin de la obligacin es ineludible o altamente probable. Ej: si se le debe un pagar a un acreedor no es voluntad del ente pagarlo o no, ya que tiene la obligacin de cancelarlo. La cancelacin debe ser realizada en una fecha determinada o ante la ocurrencia de un hecho especfico. Ej: se compra en cuenta corriente a 30 das, es decir que al vencimiento de este plazo se deber cancelar la deuda y en el caso que no se efectivice, surgir una nueva deuda a la que posiblemente se adicionen intereses.

Ejemplos de Pasivos: Se adeuda a un proveedor por las mercaderas compradas para la venta. Se adeuda un documento a una entidad financiera. Se adeuda a un Banco por prstamos recibidos. Una empresa de software debe disear un aplicativo para un cliente que ya abon por anticipado.

2.6. Ecuacin contable bsica

El patrimonio neto se puede analizar desde dos puntos de vista:

a) Desde la estructura patrimonial: Es la diferencia entre Activo menos Pasivo, es decir los recursos del ente netos de las obligaciones asumidas. Esto es conocido como la ECUACIN CONTABLE BSICA.

Cambiando la estructura de la ecuacin patrimonial tambin se puederedefinir esta frmula del siguiente modo:

Esto muestra que la Estructura de Inversin (activo) es igual a la Estructura de Financiacin (fondos propios: PN + fondos de 3: Pasivo)

b) Desde el enfoque de los propietarios: Est formado por el aporte que realizan los propietarios para iniciar una organizacin, ms los resultados que se han acumulado a lo largo de toda la vida de este ente. Para esto es necesario definir estos conceptos fundamentales:

CAPITAL: es el aporte que realizan los propietarios para dar inicio a una actividad.

En el momento cero de la organizacin, se comprueba esta igualdad:

RESULTADOS ACUMULADOS: Despus de las operaciones realizadas durante la actividad de un ente, se puede establecer el resultado que arrojaron las mismas. Este resultado puede ser distribuido entre los propietarios, o bien acumulado sin una asignacin establecida. Los resultados que se trasladan de un ejercicio a otro y no se distribuyen forman parte del patrimonio del ente. Los resultados acumuladospueden ser tanto prdidas como ganancias.

Luego de las primeras operaciones de un ente se puede verificar esta igualdad:

Unificando las frmulas indicadas anteriormente, se podra expresar:

2.7. Principio de lo devengado

En este caso introducimos un trmino nuevo DEVENGAMIENTO; esto se refiere a considerar y registrar contablemente los gastos o los ingresos en el perodo en que ocurren, independientemente de cundo se los paguen o cobren.

Es importante distinguir, por ejemplo, que los servicios que contrata el ente debe registrarlos en el mes en que se produjeron, para que queden asentados en el perodo correspondiente el gasto que tuvo la firma. A su vez, el pago puede darse en perodos posteriores, en el mismo o no producirse.

Ejemplo 1: El da 28/02/X1 la empresa G.B. Moda firma un contrato de alquiler por un local comercial donde comenzar a desarrollar su actividad. El da 01/03/X1 comienza a ocupar el local. El da 02/03/X1 se paga al propietario $4.000, lo cual corresponde $2.000 al alquiler del mes de marzo y $2.000 como depsito en garanta.Cundo y por qu importe le corresponde a la firma G.B. Moda DEVENGAR el gasto de alquiler del mes de marzo?Respuesta:La firma deber DEVENGAR el alquiler del mes de marzo el da 31/03/X1 por $2.000. Es decir se registra el gasto una vez que ya est consumido y por el importe correspondiente al monto del perodo devengado.

Ejemplo 2: El da 01/05/X1 se contrae un prstamo en el Banco Ro, por $10.000 apagar en 6 meses. Se cobra sobre este monto $1.000 de inters mensual. El da 02/06/X1 se paga la 1 cuota del prstamo la cual incluye partedel capital y el inters del primer mes.Cundo y por qu importe le corresponde DEVENGAR el gasto de losintereses del prstamo?Respuesta:El inters del prstamo se tiene que DEVENGAR al final de cada mes por elimporte correspondiente a ese perodo, ya que representa el costo que seest pagando por usar dinero en el tiempo.En este caso, se devengar el 31/05; 30/06; 31/07; 31/08; 30/09 y 31/10;$1000 cada mes. De esta manera cada perodo tendr la carga del gastocorrespondiente.Ejemplo 3: El da 14/10/X1 la firma Soles S.A dedica a la venta deelectrodomsticos, recibe el pedido de un cliente por la compra de untelevisor. El da 15/10/X1 se factura la venta. El da 16/10/X1 se realiza la entrega del bien al cliente. El cliente abona en cuenta corriente por lo tanto cancela su deuda elda 15/11/X1.Cundo le corresponde a la firma Soles S.A. DEVENGAR la venta deltelevisor?Respuesta:La venta se tiene que devengarse el da 16/10/X1, que es el da que seefecto la entrega del bien, tambin llamado a esto la tradicin del bien.Independientemente del da de su facturacin o su pago, el devengamientode los bienes se debe efectuar cuando realmente se entregan.Ejemplo 4: El da 05/04/X1 se recibe la factura de la luz, correspondiente alperodo febrero / marzo. Por $1000. El da 09/04/X1 se paga la factura en efectivo. El da 10/04/X1 es el 1 vencimiento de la factura.Cundo y por qu importe corresponde DEVENGAR el gasto de luz?Respuesta:Se debe registrar el da 28/02 y 31/03 el gasto de cada mes, el cual seestimar que es de $500 mensuales, es decir al final de cada mes se tieneque reconocer todos los gastos que se consumieron en ese perodo,independientemente de cundo se paga o cuando vence la factura.Si an no lleg la factura correspondiente, se tendr que estimar el gastotomando como referencia meses anteriores y cuando viene la factura sepodr hacer la correccin necesaria.

2.8. Modelo contableDe acuerdo a lo que indica la Resolucin Tcnica N 16, de la Federacin Argentina de Consejos de Ciencias Econmicas, las variables que intervienen en el modelo contable son:

a) Concepto de capital a mantener: fsico o financierob) Criterio de medicin (valuacin): Valores histricos o Valores Corrientesc) Unidad de medida: Heterognea u homognea

Se desarrollar el tema por medio de un ejemplo simplificado:DATOS: El 31/03/X1, ALFA S.A. inicia sus actividades con un capital de $ 1.000, que son inmediatamente aplicados a la compra de acciones con cotizacin. En abril, la empresa no realiza operacin alguna. La inflacin de abril es del 10%. Al 30/04/X1 el valor neto de realizacin de las acciones es de $1.140.

SE PIDE:Considerando el criterio de mantenimiento del capital financiero y estas mezclas de criterios de valuacin/unidad de medida:a) costos histricos/moneda heterogneab) costos histricos/moneda homogneac) valores corrientes/moneda heterognead) valores corrientes/moneda homogneaindica cmo quedara conformado el patrimonio de la empresa.

SOLUCIN:

a) Costo histrico / Moneda heterognea: implica que los costos no cambian en funcin de un mayor valor de mercado y tampoco se ajustan por la inflacin.

b) Costo histrico / Moneda homognea: implica que los costos no se modifican en funcin de cambios en los valores de mercado, pero s tiene en cuenta el efecto inflacionario.

c) Valores corrientes / Moneda heterognea: se consideran los cambios en los valores de mercado, pero sin considerar el efecto inflacionario.

d) Valores corrientes / Moneda homognea: se considera tanto los cambios de mercado como los cambios inflacionarios.

Numricamente la solucin es:

3- Efecto de las operaciones

3.1. Ciclo operativoPara comprender mejor el contexto sobre el que se aplica la contabilidad dentro de una organizacin, es importante que tambin conozcamos algunas caractersticas de los ciclos operativos de los entes.

El ciclo operativo se refiere a las principales operaciones comerciales que intervienen en las distintas organizaciones: compras, ventas, cobranzas,pagos, etc.

Este tema podrs profunfizarlo desde la bibliografa bsica en donde los autores Simaro y Tonelli (2012) referencian a cada tipo de organizacin con sus funciones tpicas: Actividad comercial Actividad industrial Actividad de servicios Actividad extractiva Actividad agropecuaria

3.2. Ecuacin contable dinmica

Anteriormente, se defini a la ecuacin contable bsica:

Esta es una definicin esttica que considera el momento cero de la organizacin, cuando el Patrimonio Neto es igual al Capital que aportan los propietarios.

Cuando la organizacin comienza a operar, se generarn un resultado por esta actividad, que ser positivo si las ganancias son superiores a los gastos y ser negativo si los gastos son superiores a los ingresos.

Este resultado que se genera en el mismo ente, tambin es una fuente de financiamiento interno, a partir de aqu se define la ecuacin contable dinmica, expresada como:

Por lo tanto, el Patrimonio Neto al final del ejercicio 1, se podr expresarcomo:

Todas las variables que conforman la ecuacin contable pueden tener aumentos o disminuciones, producto de las actividades que se desarrollan en la organizacin, por lo tanto, la ecuacin contable dinmica final se expresa como:

3.3 Variaciones patrimoniales

Se refiere a las distintas modificaciones que puede sufrir el patrimonio de un ente por diversas razones. En consecuencia se individualizan 2 tipos de variaciones: VARIACIONES CUALITATIVAS: Es la modificacin de los componentes del patrimonio, en relacin a su estructura pero no a la cuanta del mismo.

Estas variaciones se encuadran en las siguientes situaciones:a) Aumento de un activo y disminucin de un activo por el mismo valor.Ejemplo: Compro un bien y lo pago en efectivo: Si bien aumentaron mis bienes disminuy mi dinero, por lo tanto, cambi la composicin del activo pero no el valor del patrimonio.Grficamente:

b) Aumento de un pasivo y disminucin de un pasivo por el mismo valor.Ejemplo: Pago una deuda que haba contrado en cuenta corriente, con un pagar. En este caso sigo manteniendo la misma deuda pero cambi de ser en cuenta corriente a ser con un documento comercial.Grficamente:

c) Aumento de un activo y aumento de un pasivo por el mismo valor.Ejemplo: Compro mercadera para la venta y queda pendiente el pago en cuenta corriente: En este caso aumentan mis recursos (activos) pero en el mismo importe aumentan mis deudas (pasivo), por lo tanto, el valor del patrimonio no vara.Grficamente:

d) Disminucin de un activo y disminucin de un pasivo por el mismo valor.Ejemplo: Cancelo una deuda en efectivo: disminuye mi dinero (activo) pero tambin disminuyen mis obligaciones (pasivo) porque estoy pagando el compromiso asumido.Grficamente:

VARIACIONES CUANTITATIVAS: Se refiere a la modificacin de los componentes del patrimonio, y a su vez al valor del mismo. Es importante recordar que el patrimonio neto est conformado de la siguiente manera:

Por lo tanto, toda modificacin en alguno de estos componentes producir una VARIACIN CUANTITATIVA.

Ejemplo: La venta de un bien: Se vende mercadera por $100, que cobramos en efectivo. Esta mercadera nos cost $70.Al realizar esta venta sacrificamos el bien que entregamos (costo) por $70 pero obtenemos un ingreso, porque el precio al cual se vende ($100) es mayor que su costo. Este margen de ganancia hace que el patrimonio del ente aumente.

3.4. Imputacin a perodos de las variaciones patrimoniales modificativas de resultados

Cuando definimos a la contabilidad, se indic que el objetivo central de la misma es que sirva como fuente de informacin para la toma de decisiones, por lo tanto es muy importante saber en qu perodo se debe reconocer una ganancia o prdida, ya que esto tendr gran relevancia en la informacin contable que se exponga y sobre la que se tome decisiones. El momento de reconocimiento de variaciones patrimoniales ya se comenz a trabajar cuando se defini el principio de lo devengado. En la bibliografa bsica, Simaro y Tonelli (2012), presentan un cuadroresumen al cual ahora se le agregarn ejemplos de cada situacin:

3.5. Efecto acumulado de las variaciones patrimoniales

En este apartado se presentarn algunas operaciones habituales que se dan en una organizacin y como repercuten en su patrimonio:

a) PARA CONSTITUIR UNA ORGANIZACIN:El dueo realiza un aporte inicial de determinados recursos y con el importe equivalente se constituye el Capital de la organizacin.Ejemplo: El seor G.B. decide abrir un negocio de indumentaria textil G.B.Moda y para ello aporta $ 10.000 en efectivo y $ 8.000 en muebles.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUANTITATIVA, ya que aumenta elpatrimonio de la empresa. Esto se observa en la cuenta CAPITAL que incrementa en este asiento.

b) DEPSITO BANCARIO EN UNA CUENTA CORRIENTE:En las cuentas corrientes abiertas en instituciones bancarias se acumulanlos fondos que all depositemos; los que se pueden extraer mediante laemisin de cheques.Ejemplo: La firma G.B. Moda deposita $ 2.000 en una cuenta corrienteque abri a su nombre en el Banco Sur.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUALITATIVA, ya que se modifica lacomposicin pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan 2 cuentas deACTIVO y ninguna de patrimonio neto.

c) COMPRA DE MERCADERA:Una empresa comercial, que se dedique a la venta de bienes necesita peridicamente reponer su stock. En el momento que realiza una comprade bienes que estarn destinados a la venta registrar esta operacin. Lacontrapartida depender de cmo financie esta compra, la que puede serde contado efectivo, con cheque, en cuenta corriente o con un documentocomercial.Ejemplo 1: La firma G.B. Moda compra prendas de vestir por $5.000paga mitad en efectivo y mitad lo adeuda en cuenta corriente.

En este caso es una VARIACIN PATRIMONIAL CUALITATIVA, ya que semodifica la composicin pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizancuentas de ACTIVO y de PASIVO, pero ninguna de patrimonio neto.

d) COMPRA DE BIENES DE USO:Los bienes de uso son bienes tangibles que no estn destinados a la ventasino a servir al ente para su actividad principal. Una de las caractersticas esque no se pierden con un primer uso, sino que tienen una vida til prolongada.Sern ejemplo de bienes de uso: escritorios, estanteras, rodados, inmuebles.

No son ejemplo de bienes de uso y se consideran gastos: tiles menores, elementos de limpieza o reparaciones que se realicen sobre los bienes deuso luego de que ya se estn utilizando.Ejemplo: La firma G.B. Moda compra un escritorio por $ 10.000 y lopaga con un documento a 30 das.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUALITATIVA, ya que se modifica lacomposicin pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan cuentas deACTIVO y PASIVO y ninguna de patrimonio neto.

e) PAGO DE DEUDAS:En el caso que se abonen deudas asumidas anteriormente se debe registrarla cancelacin del pasivo, y por otro lado la baja de los fondos que se utilizan.Ejemplo: La firma G.B. Moda paga la deuda asumida con el proveedor desu mercadera por $ 5.000 en efectivo.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUALITATIVA, ya que se modifica la composicin pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan cuentas de ACTIVO y PASIVO pero ninguna de patrimonio neto.

f) VENTAS DE SERVICIOS:Cuando una firma realiza una venta de sus servicios debe registrar laganancia que esto le produce cuando el servicio ya fue prestado.Ejemplo: La firma G.B. Moda realiza un servicio de costura y por ellocobra $300 en efectivo.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUANTITATIVA, ya que aumenta elpatrimonio de la empresa. Esto se observa por la VENTAS DE SERVICIOS(Ingresos) que incrementa el patrimonio.

g) VENTAS DE BIENES:Cuando una firma realiza una venta de bienes debe registrar el ingreso quele produce cuando los bienes fueron entregados.Ejemplo: La firma G.B. Moda vende 2 prendas en $ 100 cada una. Elcliente abona en efectivo.

Asimismo, cuando se hace la entrega de bienes, hay que tener en cuentaque para considerar la verdadera ganancia que le queda al ente es necesario registrar tambin, cunto cost adquirir esos bienes. Este valor se lo denomina COSTO DE VENTAS y representa la prdida por los bienes que se entregan.Ejemplo: Las 2 prendas vendidas en el punto anterior, fueron compradas ala fbrica en $ 70 cada una.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUANTITATIVA, ya que disminuye elpatrimonio de la empresa. Esto se observa en la cuenta COSTO DE VENTAS(Gastos) que disminuye el patrimonio.

Para conocer la UTILIDAD BRUTA de esta operacin se debera hacer elsiguiente clculo:

VENTAS $ 200COSTO DE VENTAS $ 140UTILIDAD BRUTA $ 60

Este clculo no se realiza despus de cada operacin de venta, sino al finalde un perodo y se refleja en el Estado de Resultados de la firma.

h) COBRANZAS:En el caso que se cobren los crditos indicados anteriormente se deberegistrar la cancelacin del activo, y por otro lado el alta de los fondos quese reciben.

Ejemplo: La firma G.B. Moda cobra los crditos adquiridos de susclientes por $ 200 en efectivo y $300 con un cheque de Banco Provincia.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUALITATIVA, ya que se modifica lacomposicin pero no la cuanta del patrimonio. Se utilizan cuentas deACTIVO pero ninguna de patrimonio neto.

Importante! Cuando por la cobranza se recibe un cheque, no es correctousar la cuenta Banco Cta. Cte., ya que el cheque an no fue depositado,por lo tanto si as lo hiciramos estaramos distorsionando el saldo de estacuenta.

i) DEVENGAMIENTO DE GASTOS DEL MES:Es importante distinguir, por ejemplo, que los servicios que contrata elente debe registrarlos en el mes en que se produjeron, para que quedeasentado en el perodo correspondiente el gasto que tuvo la firma. A suvez, el pago puede darse en perodos posteriores, en el mismo o noproducirse.Ejemplo: El da 31/01/X1 la firma G.B. Moda devenga el alquiler del localcomercial del mes por la suma de $1.500.

Es importante destacar que frente a este gasto, hay como contrapartida unpasivo, para reconocer la deuda que ya tenemos contra el locador. Cuandose pague el alquiler se cancelar este pasivo.

Esta misma mecnica se utiliza para registrar los sueldos de los empleadosdel mes, los impuestos devengados en el mes, los seguros contratados ytodos aquellos servicios que se consumen en un mes.

Esta es una VARIACIN PATRIMONIAL CUANTITATIVA, ya que disminuye elpatrimonio de la empresa. Esto se observa en la cuenta ALQUILERES (Gastos) que disminuye el patrimonio.

4- El proceso contable

4.1 Diagrama secuencial contable

Simaro y Tonelli (2012) definen al proceso contable con los siguienteselementos:

Cada uno de estos apartados ser abordado en los siguientes puntos de launidad.

4.2. La funcin administrativa

Como ya se mencion anteriormente, las organizaciones pueden variar sus funciones tpicas: comercial, industrial, de servicios, extractivas, agropecuarias. A su vez, todas ellas desarrollarn funciones administrativas que son aquellas que darn origen a los hechos y operaciones que inician la secuencia contable: Compras Pagos Ventas CobranzasDe acuerdo al tamao y organizacin de los entes en donde se evalenestas funciones los sectores que intervienen podrn ser ms de uno y lacomplejidad y controles de las tareas tambin variarn.

Tal como lo indican Simaro y Tonelli (2008) estas secuencias se puedenrepresentar grficamente por medio de cursogramas que muestran consmbolos cada uno de los pasos y relaciones.

4.3. Documentacin respaldatoria

Continuando con la secuencia contable, es importante que cada una de lasoperaciones est respaldada por un documento comercial que avale latransaccin. De esta manera, se encontrarn documentos emitidos por elpropio ente y emitidos por terceros.Algunos documentos darn origen a registraciones en la contabilidadporque en s respaldan a un hecho generador de una transaccin y otros nogeneran registraciones. Ejemplos de estos casos son:

Generan registracin contable: Factura Remito Pagar Recibo Notas de crdito y dbitos Cheques

No generan registracin contable: Orden de compra Pedido de cotizacin Cotizaciones recibidas Orden de pago

En el libro de Lecturas de Contabilidad de Simaro y Tonelli (2012), podrsencontrar ilustraciones y ejemplos de los principales documentoscontables.

4.4. Instrumentos del procesamiento contable: cuentas, plan de cuentas,manual de cuentas

Las cuentas son los nombres con que se denominarn a cada elemento delpatrimonio y de sus resultados.

Los nombres pueden variar entre las empresas, dependiendo del tipo de operaciones que realicen y de la envergadura del negocio.

Por ejemplo: Una empresa industrial usar cuentas como Materias Primaso Produccin en Proceso que no sern utilizadas por una empresacomercial.

El PLAN DE CUENTAS es el conjunto de cuenta dispuestas de formaordenada y codificada que se utilizarn para la registracin de todas lasoperaciones que se produzcan. El mismo debe tener la condicin de poderser ampliado con ms cuentas en el caso que nuevas operaciones lorequieran. Este se encuentra acompaado generalmente por un MANUALDE CUENTAS que defina y explique a cada una de las cuentas.

En el software que acompaa al libro de Lecturas de Contabilidad Bsica,de Simaro y Tonelli (2012), encontrars un Plan de cuentas estndar que teservir de gua para ejercicios de la materia y como referencia para laprofesin.

Las cuentas pueden clasificarse de acuerdo a distintas variables.

Segn su NATURALEZA, se clasifican en:

Patrimoniales: Activo Pasivo Patrimonio Neto

De resultados: Resultado positivo Resultado negativo

Regularizadoras: De activo De pasivo De patrimonio neto

Movimiento

Mtodo de la partida doble

Una vez que ya se han identificado las operaciones que generarn movimientos patrimoniales y que se cuenta con la documentacin respaldatoria, ya se est en condiciones de registrar contablemente estos hechos.

Para comenzar a trabajar en contabilidad, es necesario conocer cul es el sistema de registracin de operaciones contables que se utiliza de manera universal y que se denomina Mtodo de la Partida Doble.

La caracterstica principal que tiene el mtodo es que trabaja en todo momento con igualdades que deben verificarse.

Las particularidades que utiliza este mtodo son los siguientes: Las operaciones y hechos que se produzcan en el ente se representarn por medio de CUENTAS. Cada cuenta tiene 2 secciones: DEBE y HABER. Grficamente el DEBE se registra a la izquierda y el HABER a la derecha. En cada registracin los importes volcados en el DEBE tienen que ser exactamente iguales que los anotados en el HABER. En cada registracin se utilizan como mnimo 2 cuentas pero no hay lmite en la cantidad mxima a emplear. Todos los movimientos anotados en el DEBE se denominan DBITOS y todos los anotados en el HABER se denominan CRDITOS o ACREDITACIONES. En consecuencia la suma algebraica de los DBITOS y los CRDITOS en todo momento debe ser igual a CERO. La diferencia entre los DBITOS y CRDITOS de una misma CUENTA se denomina SALDO, por lo tanto si los importes registrados en el DEBE son mayores que los registrados en el HABER esta cuenta tendr SALDO DEUDOR. Por el contrario, si loregistrado en el HABER es mayor a lo registrado en el DEBE la cuenta tiene SALDO ACREEDOR.Para conocer cmo trabajar con los movimientos de las cuentas, se debe partir desde la ecuacin patrimonial y analizar la siguiente regla:

Tener en cuenta que el DEBE y el HABER no tienen un significado literal, son solo el nombre de las secciones que se utilizan para realizar las registraciones contables.

4.5. Registraciones en libros contables

Toda operacin se registra en un primer libro, en donde asentar en las secciones del DEBE y HABER los movimientos relacionados. Este es el Libro Diario y las registraciones que se realizan en l son ASIENTOS CONTABLES.

A continuacin se presenta ejemplos de asientos en Libro Diario:

El da 02/01/2013, se constituye la empresa Inicios SA., sus socios aportan en ese momento $10.000 en efectivo.

El da 05/01/2013, se compran productos para la venta, a un precio total de$2.000. Se pagan los mismos con efectivo:

Libro Mayor:La mayorizacin es el proceso mediante el cual se logra disponer de informacin resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular, es decir, en este caso nos enfocamos en un anlisis de cuenta por cuenta, registrando las operaciones de las cuales form parte y computando los dbitos y crditos a la misma. De la suma algebraica de estos dbitos y crditos, obtenemos el saldo final de la cuenta.

Habitualmente se trabaja con las denominadas registraciones en esquemaT; en las cuales se identifica la cuenta que se est mayorizando en laparte superior de la T, en la parte izquierda se computan los dbitos a lacuenta y en la parte derecha los crditos efectuados a la cuenta.Finalmente, en la parte inferior de la T, se determina el saldo final.Veamos como ejemplo, la mayorizacin de la cuenta CAJA de los dosasientos presentados anteriormente:En este caso, la cuenta CAJA tiene un saldo deudor de $8.000.As cada cuenta tendr saldos habituales, por ejemplo: Las cuentas de activo tienen como saldo habitual DEUDOR. Esto esas, ya que las cuentas de activo pueden aumentar y disminuir peronunca sern mayores las bajas que las entradas de activo. Porejemplo: se puede tener saldo en Caja o bien tener saldo cero, peronunca tener dinero negativo. Las cuentas de pasivo, tienen como saldo habitual ACREEDOR. Estoes as ya que las deudas aumentan por el haber y disminuyen por eldebe. Siguiendo con el razonamiento anterior, se puede contraeruna deuda o bien cancelarla, pero nunca cancelar ms de lo que sedeba. En el caso que esto ltimo sucediera, se deja de tener unadeuda y automticamente se comienza a tener un crditoconvirtindose de esta manera en activo.CAJADEBE HABER10.0002.0008.000374.6. Balance de saldos, estadoscontablesEl Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no formaparte del juego de Estados Contables que viramos como informes desalida del Proceso Contable. Entonces, por qu se elabora? La utilidad delmismo radica en que nos va a permitir verificar la igualdad entre latotalidad de los dbitos y los crditos (corroborando de esta forma quehemos cumplido con el Mtodo de la Partida Doble) y determinar el saldode cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica latarea de confeccionar luego los Estado Contables.El Balance de Sumas y Saldos, tambin conocido como Balance de Saldos,consta de 5 columnas. En la primera indicaremos la cuenta, en lassiguientes dos transcribiremos las Sumas de los dbitos y crditosefectuados a cada una de estas cuentas y en las ltimas dos los Saldos delas cuentas, ya sea Deudor o Acreedor.Veamos este cuadro grficamente:En este Balance de Saldos, se cumplen los requisitos de que tanto lostotales de sumas, como de saldos, sean iguales entre s. En caso de que noresultara de esta forma, debera revisar las registraciones que heefectuado, ya que podra suceder que en alguna de las registraciones nohaya cumplido con el Mtodo de la Partida Doble, que me haya equivocadoal efectuar el pasaje al mayorizar o bien la equivocacin puede estar alrealizar el pasaje al Balance de Saldos. Por lo expuesto, debo descubrir endnde se ha cometido el error. Obviamente, en la actualidad y contandocon algn software, la mayora de estos problemas no los tendr. De todasformas, hay que tener muy en claro el proceso de estos, ya que en casocontrario nunca podr descubrir dnde se encuentra el error.CUENTASUMAS SALDOSDEBE HABER DEUDOR ACREEDORCaja 10.000 2.000 8.000Mercadera 5.000 5.000Proveedores 3.000 3.000Capital 10.000 10.000TOTALES 15.000 15.000 13.000 13.000CONTROL 0 038Una vez que se avanz en las registraciones, se est en condiciones deexponer la informacin en Estados Contables que tanto usuarios internoscomo externos al ente puedan evaluar y tomar decisiones.Los modelos de los Estados Contables, surgen de la Resolucin Tcnica N 8y 9 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de CienciasEconmicas.Los Estados Contables Bsicos son:a) El Estado de Situacin PatrimonialConceptoEl Estado de Situacin Patrimonial nos muestra justamente la situacinpatrimonial del ente a una fecha determinada, esta fecha determinada esla del cierre de ejercicio econmico del ente. Por esto se dice que es unestado esttico, ya que podramos decir que es una foto en un momentodeterminado (el de cierre) y nos muestra la estructura patrimonial de laorganizacin a ese momento.ContenidoEl Estado de Situacin Patrimonial est compuesto por la estructura deinversin de la empresa (el Activo) y la estructura de financiacin de lamisma (Pasivo ms Patrimonio Neto), es decir, la forma en que se hafinanciado ese Activo.Un punto importante a tener en cuenta sobre el Estado de SituacinPatrimonial, es que en el mismo se exponen los Rubros pertenecientes alActivo, los Rubros pertenecientes al Pasivo, es decir, en ningn caso sedetallan las Cuentas que forman parte de los mismos, estas se expondrnen la Informacin Complementaria, mediante la utilizacin de las Notas alos Estados Contables.En cuanto al Patrimonio Neto, se expone en un solo rengln, sin ningunaaclaracin de sus componentes, con la leyenda segn Estadocorrespondiente; este estado contable es el de Evolucin del PatrimonioNeto, el cual analizaremos ms adelante.Del lado izquierdo tenemos el Activo, y del lado derecho las dos fuentes definanciamiento de este, el Pasivo y el Patrimonio Neto. En la ltima fila delcuadro, tenemos los totales, los cuales obviamente tienen que ser igualespara respetar la Ecuacin Patrimonial que establece que el Activo, es iguala la suma del Pasivo ms el Patrimonio Neto.39Tanto el Activo como del Pasivo, se dividen en Corriente y NoCorriente.b) El Estado de ResultadosConceptoEl Estado de Resultados me informar el resultado del ejercicio econmico.De acuerdo a las Normas Contables de nuestro pas, me mostrar cmollegamos a ese resultado, es decir las causas que lo originaron. En este casodecimos que se trata de un estado dinmico, ya que no me muestra unafoto a un momento determinado, sino que podemos ver los resultadosobtenidos a lo largo de todo el ejercicio econmico.ContenidoDentro del Estado de Resultados, veremos todas las partidas de resultados,con los importes correspondientes al ejercicio que se est cerrando. A suvez, se dividen los resultados Ordinarios de los Extraordinarios.Recordemos que los Resultados Extraordinarios son aquellos atpicos oexcepcionales, que no suceden en forma frecuente y sobre los cuales elente no posee ningn tipo de control.c) Estado de Evolucin del Patrimonio NetoConceptoEste informe es esttico y dinmico. Decimos que es esttico ya que nosmostrar el saldo y composicin del Patrimonio Neto al inicio y al cierre deejercicio; pero a su vez es dinmico, ya que tambin muestra la evolucindel Patrimonio Neto, es decir, cules fueron las causas que originaron lamodificacin del Patrimonio Neto.Para analizarlo, necesitamos tomar informacin de este informe, ya que enel Estado de Situacin Patrimonial lo exponamos solo en un rengln, sindesagregar sus componentes.En este caso, lo tendremos discriminado entre los Aportes y los ResultadosAcumulados, que seran los dos grandes grupos o rubros que componen elPatrimonio Neto.ContenidoEste Estado Contable Bsico muestra tanto el saldo inicial como final delPatrimonio Neto, pero a su vez las variaciones entre estos. Asimismo,encontraremos en distintas columnas los Aportes de los propietarios, de40los Resultados Acumulados. En este caso tambin se realiza en formacomparativa con el ejercicio anterior, pero solamente a nivel de Total dePatrimonio Neto, es decir, no se hace comparativo para cada una de suspartes integrantes.d) Estado de Flujo de Efectivo:ConceptoEl Estado de Flujo de Efectivo nos mostrar desde una perspectivafinanciera, cmo se han obtenido los fondos y en qu se han aplicado,durante el ejercicio econmico.Un dato que debemos tener presente, es que el Estado de Flujo de Efectivono se elabora teniendo en cuenta el Criterio contable de lo Devengado,sino que en el mismo colocaremos los ingresos y salidas de fondosefectivamente percibidos, ya que analizamos la variacin en el efectivo dela empresa.ContenidoNos brinda informacin sobre las variaciones de efectivo y las causas queoriginaron estas variaciones. Estas causas a su vez, se discriminan entrecausas originadas en Actividades Operativas, Actividades de Inversin oActividades de Financiacin, es decir, vemos cmo est utilizando susfondos la organizacin y cunto est ingresando a la misma.La Informacin ComplementariaConceptoA fin de conocer con mayor profundidad la composicin patrimonial de laempresa y de sus resultados, necesitamos ampliar la informacin quebrindan los Estados Contables, ya que estos se exponen en forma sinttica.ContenidoLa Informacin Complementaria debe contener principalmente: Criterios con los cuales se han valuado los Activos y Pasivos delente. Composicin o evolucin de los distintos Rubros.41 Identificacin de los bienes sobre los cuales el ente tenga unadisponibilidad restringida. Contingencias que no hayan sido contabilizadas. Indicar en caso que hubiere restricciones para la distribucin deganancias.Si bien es ms amplia la informacin que debemos incluir, se considera queestos son los puntos ms sobresalientes.Si recuerdas, en el Estado de Situacin Patrimonial solo se exponen losRubros, por lo tanto para saber cmo estn compuestos los mismos,debemos consultar la Informacin Complementaria.Debes notar cmo se identifican las Notas con un nmero; la mismareferencia a ese nmero debe estar colocada en el Estado de SituacinPatrimonial.4.7. Cuentas de ordenSon cuentas especiales, que no forman parte de las cuentas patrimonialesvistas hasta el momento, ya que no afectan el patrimonio del ente.Por ejemplo:Se recibe mercadera en consignacin de un proveedorPara registrar este hecho se utilizarn 2 cuentas de orden: una cuenta deorden deudora y otra acreedora, de modo tal que no se modifique laecuacin patrimonial.4.8. Formas de registracinSugiero revisar la ejercitacin complementaria del mdulo y los ejerciciosformulados en el libro de Simaro y Tonelli (2012) en donde incluso a travsde un software educativo podrs realizar registraciones de diferentesoperaciones comerciales.424.9. Normas legales que regulan elsistema contableSi bien no son objeto de esta asignatura, en diversos apartados senombrar al Cdigo de Comercio y a la Ley de Sociedades Comerciales, yaque son los pilares legales sobre los que se asienta la Contabilidad paraoperar.43Bibliografa Lectura 1Captulos: 1, 2, 3, 4Jorge Simaro y Omar Tonelli, (2012), Lecturas de Contabilidad Bsica,Buenos Aires, Editorial Osmar BuyattiFederacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas,2011, Normas Profesionales Argentinas Contables, de Auditora ySindicatura, Buenos Aires, Editorial Osmar Buyatti