UNIDAD 1: CONCEPTOS BÁSICOS

TEMA 1.1. Sistemas, empresas y administraciónSistema: Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados que persigue un fin común.

Organización es un sistema que si tiene fin de lucro, llamamos empresa.

Funciones básicas de la Administración: planear, organizar, controlar, comunicar.

TEMA 1.2. ControlControl: es el proceso de ejercitar una influencia directiva (dirige a) o restrictiva (evita que).

Tipos de control según características:

No correctivos: por. Ej procesos que evitan problemas (no mide ni informa).

Correctivos: implica medición e informe a quien debe corregir. Pueden ser:

o Prealimentados: se esperan desvíos y se planifican acciones correctivas si suceden. (hechos futuros)

o Retroalimentados: se comparan los resultados y se miden las desviaciones respecto del plan (hechos

pasados)

Elementos de un control correctivo:

Característica o condición del sistema controlada: Qué se medirá.

Método sensor: método de medición y medición en sí.

Grupo de Control: quien compara medición con plan y comunica desvíos a quien debe corregir.

Grupo Activante: quien puede corregir.

Tipos de control según independencia:

Control de secuencia cerrada: cuando los cuatro elementos pertenecen al sistema. No hay independencia.

Control de secuencia abierta: cuando el grupo de control está fuera del sistema. Auditor independiente.

Economicidad del control: el control debe respetar el principio de economicidad. Su beneficio debe ser mayor que su

costo. Por este principio el control suele ser selectivo.

Tipo de Control de la Auditoría: es un sistema de control selectivo, correctivo, retroalimentado y de secuencia

abierta.

TEMA 1.3. Definición de auditoría

Concepto de Auditoría de Sistemas: (según Lopez Santiso es la) revisión sistemática y organizada de los sistemas en funcionamiento para ver si ellos se verifican las propiedades de: Vigencia de objetivos del diseño original del sistema, Concordancia sistema-objetivos (efectividad), Permanencia del diseño y Eficiencia del sistema.

Función de la Auditoría Externa de Estados Contables: emitir una opinión respecto de la razonabilidad con que los

estados contables presentan la situación patrimonial, los resultados de las operaciones, la evolución del

patrimonio neto y el flujo de efectivo del ente.

Normas de Auditoría: RT7 de FACPCE

II. NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL

A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA 1. El auditor debe tener independencia con relación al sistema objeto de la auditoria.

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA 1. El auditor, a través del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio, válidos y suficientes que

permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser planificada en función de los objetivos de la auditoria.

2. El auditor debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.

3. Los papeles de trabajo deben contener: 3.1. La descripción de la tarea realizada.3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se tratare de aquellos que el

auditor hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros. 3.3. Las conclusiones particulares y generales.

4. El auditor debe realizar su tarea dentro del principio de economía aplicable a todo control. O sea, para que su labor sea económicamente útil debe culminar en un lapso y a un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el auditor a fin de determinar si no representan un inconveniente para la realización adecuada de la tarea.

5. En la aplicación de los procedimientos de auditoria, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre las bases selectivas, determinadas según su criterio exclusivamente o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos.

C. NORMAS SOBRE INFORMES 1. Los informes deben cumplir con los requisitos o características de la información. En especial, se deben

evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe. 2. Los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejaran pueden ser orales, recomendándose en

este caso su ratificación posterior por escrito. 3. Los informes escritos deben contener:

3.1. La identificación del objeto del examen. 3.2. La indicación de la tarea realizada. 3.3. La opinión que ha podido formarse el auditor a través de la tarea realizada, claramente separada de

cualquier otro tipo de información. 3.4. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensión.

TEMA 1.4. Clases de auditoría

Clases de Auditoría. Distinción de otros controles: cada Auditoría de Sistemas tiene características propias.

Auditoría externa de estados contables: Su objetivo es la emisión de un informe independiente, sobre la

razonabilidad de la información de los estados contables, orientada a los usuarios (externos) que necesitan

información confiable para la toma de decisiones.

o Riesgos de la no confiabilidad de la información: Porque esté influenciada (es necesaria la independencia),

porque el volumen de transacciones es muy grande y porque las transacciones son cada vez son más

complejas y sofisticadas (debe ser un experto).

Auditoría interna: Su principal objetivo es asegurar la eficacia y eficiencia del sistema de control interno de la

organización, para mejorarlo. Debe depender de la dirección y poder auditar cualquier subsistema de la empresa.

o Principales funciones:

Revisar concordancia de Operaciones-Políticas/Procedimientos.

Salvaguardar activos revisando Registros-Comprobación física.

Revisar concordancia de Objetivos-Políticas/Procedimientos (efectividad). Sugerir mejoras.

Auditoría Operativa: Su principal objetivo es evaluar la gestión del ente considerando las metas alcanzadas y los

recursos humanos y materiales empleados en su consecución

Aspecto

considerado

Auditoría externa Auditoría interna Auditoría operativa

OBJETIVO Opinar sobre la razonabilidad de los estados contables acorde con Normas de Auditoría Vigentes.

Mide y evalúa la eficacia y eficiencia del sistema integral de control interno del mismo proveyendo análisis y recomendaciones que tiendan a su mejoramiento.

Mide la eficiencia en el uso de los recursos.

SUJETO Contador Público Preferentemente profesional en Ciencias Económicas

Pref. Prof. en Cs. Eco., puede ser también del área técnica (ej: en industrias un Ing. Mec.)

INDEPENDENCIA Total. En relación de dependencia.

Independiente del sector auditado.

Profesional independiente o un empleado en relación de dependencia.

OBJETO PRINCIPAL

DE SU EXAMEN

Estados contables anuales o intermedios.

Actividades de control interno del ente, circuitos administrativos, manual de procedimientos y organigramas.

Los distintos procesos de negocios que conforman la gestión del ente.

NORMAS

DE APLICACIÓN

RT 7 de la FACPCE. Normas profesionales vigentes. Exigencias legales de órganos de control.

Normas de auditoría interna. No obligatorias.

Normas ISO, manuales de puestos y de procedimientos.

PRODUCTO

FINAL

Informe sobre Estados Contables anuales o intermedios.

Informes sobre control interno, gestión, desvíos presupuestarios.

Informe dirigido a la Dirección referido al área puntual para la cual se lo contrata.

RESPONSABILIDAD

Profesional Civil Penal Profesional (de serlo)

Laboral

Profesional (de serlo)

Laboral

CONDICIONES PERSONALES

Independencia de criterio (respecto del ente)

Título habilitante

Cuidado profesional

Independencia de criterio (dependiendo del máximo nivel decisorio)

Capacidad técnica

Cualidades personales

Independencia de criterio (debe ser independiente del sector que audita)

Capacidad técnica

Cualidades personales

Elementos del Control según tipo de Auditoría:

Auditoría Interna:

Característica controlada: Operaciones sobre recursos naturales, humanos y financieros de los que dispone

la organización para el cumplimiento de sus fines.

Método de medición (Sensor): Conceptos básicos de administración (especialmente control), Normas

contables vigentes, Elementos de soporte de información (Registros).

Grupo de Control: auditor interno (dependiente sólo de la dirección). Contador preferentemente. Bajo Normas

de Auditoría Interna (No obligatorio).

Grupo Activante: Dirección.

Auditoría Operativa:

Característica controlada: Metas, políticas, estructura organizativa, sistemas y procedimientos

administrativos, métodos de control, medios de operación, potencial humano y elementos físicos empleados,

etc.

Método de medición (Sensor): Conceptos generales de administración, Normas contables vigentes,

Elementos de soporte de información (Registros).

Grupo de Control: En un sentido amplio grupo de especialistas en las distintas áreas en que se divide la

empresa, coordinada por un experto en administración. Puede ser empleado de la organización pero

independiente del sector que audita.

Grupo Activante: Dirección

Auditoría Externa de estados contables:

Característica controlada: Estados contables, deben reflejar la realidad de la empresa y deben ser

compilados y presentados de acuerdo a NC. En particular, se controlan las transacciones y el patrimonio, en

cuanto a su: existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición.

Método de medición (Sensor): es la contabilidad, cuya salida son los estados contables, que incluyen las

transacciones y el patrimonio del ente, indicando que los que existen, son propiedad de la empresa, no

existen omisiones, y están adecuadamente valuados y expuestos.

Grupo de Control: es el CONTADOR PUBLICO, que debe tener independencia respecto de la empresa, para

poder ejercer la función. Este compara la existencia, propiedad e integridad de las transacciones y el

patrimonio con la realidad; y la valuación y la exposición de éstos con las normas contables. Determina los

desvíos respecto de los resultados contables definitivos e informa de ello a la comunidad.

Grupo Activante: El USUARIO EXTERNO (la comunidad) que a través del informe del auditor, generalmente

puede conocer los estados contables que debieran haberse compilado y está en condiciones de influenciar

para corregir los desvíos observados, si ello es posible.

Clasificaciones de Auditoría:

Clasificación según su dependencia:

Auditoría externa: realizada por profesionales independientes del ente objeto (puede ser de información contable como operativa).

Auditoría interna: realizada por funcionarios dependientes del ente (empleados) pero independientes jerárquicamente del sector auditado.

Clasificación según objetivo:

Auditoría de información contable: puede ser interna o externa, pero sólo la externa será útil para la comunidad.

Auditoría operativa: destinada (en general) para conocimiento del ente que la solicita; puede ser interna o externa. Si estuviera destinada a usuarios externos se requerirá la independencia de los auditores externos.

TEMA 1.5. Auditoría externa de estados contablesAuditoría externa de estados contables para ser presentados a terceros, puede ser conceptualizada como la función

independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los estados contables de un ente, que

compara si las transacciones y el patrimonio incluido en ellos, coincide con la realidad y con normas contables y

comunica los desvíos a través de su informe.

Objetivos de la auditoría externa de estados contables:

Verificar que los EECC reflejen la realidad : en cuanto a Existencia, Propiedad e Integridad.

Verificar que los EECC se ajusten a NCP: observando Valuación y Exposición.

Significando los objetivos que:

Existencia: Todo lo registrado es real (saldos al cierre y transacciones).

Propiedad: Lo registrado es propio (saldos al cierre y transacciones).

Integridad: Todo lo real está registrado (que no haya omisiones en saldos y transacciones).

Valuación: Estén hechas de acuerdo a NPC (rubros y transacciones).

Exposición: Estén hechas de acuerdo a NPC (rubros y transacciones).

Alcance de los objetivos: Los objetivos deben componerse para todos y cada uno de los rubros de los EECC.

i. Caja y Bancos,

ii. Créditos por ventas,

iii. Otros créditos,

iv. Bienes de Cambio,

v. Inversiones,

vi. Bienes de Uso,

vii. Activos Intangibles,

viii. Deudas y

ix. Previsiones.

El auditor debe emitir un informe en el que comunica su opinión acerca de si los estados contables reflejan

razonablemente la situación de la empresa (de acuerdo con NCP), o se abstiene de hacerlo.

Auditoría como proceso de formación de un juicio: Los estados contables, que contienen las afirmaciones de la empresa

sobre el patrimonio y las transacciones, es la información que recibe el auditor como medición de las características

controladas. Para poder compararlas con la realidad y con normas contables el auditor aplica procedimientos que le

permiten la obtención de elementos de juicio. En base a éstos forma su opinión, e informa sobre la confiabilidad de las

afirmaciones que le fueron comunicadas. Este proceso puede observarse en el siguiente gráfico

El proceso de formación de un juicio es descripto por Mautz del modo siguiente:

1. Identificación de las afirmaciones a ser examinadas.

2. Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones.

3. Reunión de la información necesaria o de la evidencia respecto a las informaciones, con el fin de capacitarse

para emitir una opinión informada.

4. Evaluación de la evidencia como válida o no válida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente.

5. Formulación de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión.

Enfoque de auditoría:

La RT7 establece que el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su

informe siguiendo una serie de pasos.

Este método puede sintetizarse en cinco pasos fundamentales:

1. Conocimiento del ente.

2. Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas.

3. Planificación del trabajo de auditoría.

4. Obtención de los elementos de juicio, válidos y suficientes.

5. Emisión del informe.

RT7 reconoce un hilo conductor lógico que va de lo general a lo particular, pero no constituyen peldaños rígidos. El

proceso de la auditoría es por lo común iterativo, frecuente la alimentación y retroalimentación avanzando y

retrocediendo en algunos de sus pasos para volver a avanzar.

Como ejemplo representativo de lo afirmado se encuentra la planificación del trabajo de auditoría, que conforme el

avance de la labor puede requerir modificaciones acordes con las dificultades encontradas en la tarea de obtener

elementos de juicio.

Nociones sobre informe del auditor:

Sobre los temas de Formación de un Juicio, Enfoque de Auditoría y Nociones sobre el informe del Auditor, nos remitimos

a RT7 III.B.

III. NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DE INFORMACION CONTABLE

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA 1. A través del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes que

respalden su informe relativo a lo siguiente: 1.1. Auditoría realizada para determinar la razonabilidad de la información presentada por los estados contables

básicos.

1.2. Revisión limitada de los estados contables correspondientes a periodos intermedios, de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la información presentada por los estados contables básicos.

1.3. Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un juicio técnico (certificación).

1.4. Investigaciones especiales. 2. Auditoria de estados contables. Para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuación:

2.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades.

Paso fundamental, el trabajo del auditor se construye desde aquí. Cuanto más conozca el auditor, menos sorpresas encontrará en el camino, podrá planificar mejor la auditoría y hará una lectura más real. Son importantes las características propias del ente a auditar (estructura, políticas, estatuto, dueños, etc.) y también las externas (rubro, condiciones económicas, competencia, normas legales, etc.).

2.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuación y exposición- o lo que debieran contener).

Los EECC son la herramienta fundamental de esta auditoría y que se debe comparar con la realidad. Se evaluarán las afirmaciones de los EECC según su naturaleza (existencia o inexistencia de cosas físicas o no, acaecimiento o no de hechos pasados, cuantitativas o cualitativas, matemáticas) y según la cualidad, (explícitas o implícitas, específicas o generales). La revisión analítica de EECC (realizado por lo menos sobre el EECC anterior y los del último intermedio) permitirá determinar áreas prioritarias según importancia relativa de los montos involucrados, de los riesgos según la naturaleza de las afirmaciones, de las deficiencias del control). Esta identificación influenciará la preparación del programa de auditoría).

2.3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.

Una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de importancia (relativa), para evaluarla se tiene en cuenta: Monto, Grado de Control, Naturaleza de la afirmación (según sea más o menos fácil de probar en los cinco objetivos de: auditoría: Existencia, Propiedad, Integridad, Valuación y Exposición) y el Riesgo involucrado (que está influido por la naturaleza de la afirmación, por la calidad de los controles establecidos y por los riesgos específicos de auditoría que se verán más adelante).

2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de la auditoria (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas de trabajo detallados.

Este punto se verá con más detalle en la Unidad 4 del Módulo 1.

2.5. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar su informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoria:

2.5.1.Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión, siempre que, con relación a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoria a aplicar. El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:

2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión. 2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la práctica. 2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparándolas con las que considere

razonables en las circunstancias. 2.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación de modo de replantear,

en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria seleccionados previamente.

2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados.

2.5.2.Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad . 2.5.3.Revisión de la correlación entre registros y entre estos y la correspondiente documentación comprobatoria. 2.5.4.Inspecciones oculares (por ejemplo: arqueos de caja, documentos e inversiones; observación de

inventarios físicos; observación de la existencia de bienes de uso). 2.5.5.Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo: bancos, clientes, proveedores, asesores

legales). 2.5.6.Comprobaciones matemáticas . 2.5.7.Revisiones conceptuales . 2.5.8.Comprobación de la información relacionada . 2.5.9.Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo: análisis de razones y tendencias, análisis

comparativo e investigación de fluctuaciones de significación). 2.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo: estatutos, contratos, actas, escrituras y similares). 2.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente . 2.5.12. Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e informaciones

suministradas. Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situación. En estos casos, el auditor debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicación o que, a pesar de la modificación, reemplazo o supresión, pudo obtener elementos de juicio válidos y suficientes. Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de aplicación, deben ser utilizados además en la revisión de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables objeto de la auditoria, para verificar en qué medida pudieron afectarlos. En la aplicación de los procedimientos de auditoria, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases selectivas, determinadas según su criterio exclusivamente o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos.

2.6. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programación. Con tal propósito, el auditor debe efectuar una revisión cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado.

2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:

2.7.1.Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron . 2.7.2.Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto. 2.7.3.Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de seguridad que ofrezcan

las actividades de control de los sistemas involucrados.

La obtención de elementos de juicio tiene por objeto probar la razonabilidad de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Su objetivo, entonces, es llegar a la formación de un juicio luego de una investigación crítica efectuada en forma metódica en la búsqueda de evidencias que persuadan al auditor acerca de la información expuesta .

Por su importancia se analizan características de la evidencia al final de la cita de la RT7.

2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los estados contables básicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio.

2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.

El informe del auditor representa la culminación de su tarea y el objetivo final de la auditoría, razón por la cual la comunidad ha establecido la Auditoría como control ambiental de los estados contables de los entes que la emiten.

Tipos de evidencia: Según el esfuerzo intelectual requerido:

o Evidencia natural: se adquiere a través de los sentidos. Básica pero persuasiva.o Evidencia creada: son resultado de las pruebas de auditoría. Requieren definir método, oportunidad,

alcance y relación con otras pruebas.o Evidencia derivada de una argumentación racional: a partir de un hecho establecido, el auditor debe

saber qué evidencias adicionales buscar. Según su fuente:

o Evidencia interna: surge del ente, tanto de sus registros contables, como de las operaciones que realiza.

o Evidencia externa: se produce fuera del ente, pueden ser documentales o testimoniales.

Requisitos de la evidencia: Las evidencias (para ser útiles) deben cumplir con,1. Pertinencia: referirse a la afirmación que se desea verificar.2. Validez: debe ser confiable, ya sea por su origen (fuente externa) o por coincidencia (repetición).3. Suficiencia: cuando los procedimientos aplicados alcanzan al auditor para formarse una opinión sobre la

razonabilidad de las afirmaciones (con menos no podría formarse una opinión, con más no sería económico).

Evaluación de la evidencia: El auditor va evaluando la importancia relativa de las evidencias, asegurándose que ha obtenido elementos de

juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones. El auditor obtiene conclusiones parciales sobre cada afirmación o grupo de afirmaciones. Una vez que el auditor ha obtenido evidencias de todas las afirmaciones sobre las que creía necesario opinar

está en condiciones de formarse una opinión sobre las afirmaciones generales. La opinión general no surge de una “suma” de pruebas sino que combinando las conclusiones parciales,

evaluará si los EECC en su conjunto representan o no la situación patrimonial y financiera razonablemente. Debe preguntarse si el hecho de que alguna afirmación sea incorrecta, tiene un efecto significativo en el

conjunto. La determinación del efecto y el grado en que lo hace es el problema más importante que puede enfrentar un auditor.

Podría decirse que las distorsiones en los EECC afectarán el juicio del auditor sobre los EECC en conjunto, en la medida en que dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de la información contable.

A continuación los puntos restantes del RT7 III.B.

3. Vision limitada de estados contables de periodos intermedios Para obtener los elementos de juicio, válidos y suficientes que respalden el informe relativo a la revisión de los estados contables de los periodos intermedios, de alcance inferior al necesario para emitir una opinión sobre la razonabilidad de la información que contienen dichos estados del ente, el auditor debe desarrollar su tarea de acuerdo con los siguientes pasos:

3.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organización, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades.

3.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuación y exposición- o lo que debieran contener).

3.3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza y la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.

3.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de auditoria y las circunstancias particulares del caso. La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, comprender programas de trabajo detallados.

3.5. Aplicar los siguientes procedimientos de auditoria: 3.5.1. El cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad. 3.5.2. Las comprobaciones matemáticas de la información contenida en los estados contables. 3.5.3. La revisión conceptual de los estados contables. 3.5.4. La lectura de las actas de asamblea y directorio. 3.5.5. La revisión comparativa de los estados contables en su relación con los del último cierre del ejercicio, con

los de los periodos intermedios anteriores y con los de los periodos intermedios similares de ejercicios anteriores.

3.5.6. Las comprobaciones globales de razonabilidad, (por ejemplo: el análisis de las razones y tendencias e investigación de las fluctuaciones de significación).

3.5.7. Los comentarios con los funcionarios del ente al que corresponden los estados contables objeto de auditoria, acerca de los aspectos importantes que pudieran afectar a la información contenida en dichos estados. La extensión de los procedimientos a aplicar por el contador público depende, en parte, de lo siguiente:

Las características del ente al que correspondieren los estados contables objeto de auditoria. La realización de la auditoria de los estados contables anuales anteriores por el mismo contador público que efectúa esta revisión. El conocimiento, por parte del auditor, de las debilidades en las funciones de control de los sistemas aplicados por el ente. El conocimiento, por parte del auditor, de las prácticas contables del ente. El conocimiento, por parte del auditor, de los cambios importantes en la naturaleza o en el volumen de las operaciones del ente.

3.6. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programación. Con tal propósito, el auditor debe efectuar una revisión cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado.

3.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el informe del auditor. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:

3.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron. 3.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto. 3.7.3. Estimar el grado del riesgo inherente que en buena parte, depende del grado de seguridad que ofrezcan

las actividades de control de los sistemas involucrados. 3.8. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueren de

aplicación. 4. Certificación

Para emitir una certificación, el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes que respalden las aseveraciones que aquella incluya.

5. Investigaciones especiales Para obtener elementos de juicio, válidos y suficientes que respalden el informe relativo a las investigaciones especiales, el contador público debe desarrollar su tarea aplicando las etapas del proceso de formación del juicio del auditor detalladas en la normas III.B.2., en cuanto fueren de aplicación. En ese caso, debe tener en cuenta las finalidades específicas para las cuales se requiere este informe.

6. Papeles de trabajo Los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo.

7. Los papeles de trabajo deben contener lo siguiente: 7.1. La descripción de la tarea realizada. 7.2. Los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se trate de aquellos que el auditor

hubiera preparado o hubiera recibido de terceros. 7.3. Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales o generales del trabajo.

8. El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por seis años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos y, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditoria, firmada por el representante legal del ente al que estos correspondan.

Etapas de una Auditoría: El modo esquemático en que el proceso de formación del juicio del auditor se transforma en una serie de etapas en la realidad de aplicación de la auditoría se puede ver en el siguiente gráfico.

UNIDAD 2: NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍA

TEMA 2.1. Normas contables en vigencia

A efectos de poder llevar adelante la auditoria y principalmente con la finalidad de evaluar el cumplimiento de

los objetivos de valuación y exposición el auditor deberá conocer detalladamente las normas contables en vigencia.

A estos efectos procederemos a continuación a recordar cuáles son las normas de auditoría vigentes destacando las de

mayor importancia práctica para el desarrollo de esta materia. Las normas contables en vigencia a la fecha son las

siguientes:

RT 6 Estados contables en moneda homogénea RT 7: Normas de auditoría RT 8 Normas generales de exposición contable RT 9 Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicios. RT 11 Normas particulares de exposición contable para entidades sin fines de lucro RT14 Información contable de participaciones en negocios conjuntos RT 15: Normas sobre la actuación del Contador Público como Síndico Societario RT16 Marco conceptual de las normas contables profesionales RT17 Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general. RT18 Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular. RT19 Modificaciones a las Resoluciones Técnicas N° 4,5, 6, 8, 9, 11, y 14. RT 20 Instrumentos derivados y operaciones de cobertura ((incluida formando parte de la RT18) RT 21: Valor Patrimonial Proporcional – Consolidación de estados contables – Información a exponer sobre

partes relacionadas RT 22: Actividad agropecuaria RT 23: Beneficios a empleados posteriores a la terminación de la relación laboral y otros beneficios a largo plazo RT 24: Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoría para entes cooperativos RT 25: Modificación a la RT 11 RT 26: Adopción de Normas internacionales (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales (IASB)

TEMA 2.2. Normas de auditoría en vigencia

Las normas de auditoría están contenidas en la RT N° 7 emitida por la FACPCE y constituyen el marco dentro

del cual el auditor debe realizar su labor.

Constituyen una necesidad y una obligación para el auditor.

Necesidad permiten al auditor no identificar detalladamente en sus informes bajo qué condiciones realizó su

auditoría y los procedimientos aplicados sino que solamente hace referencia que cumplió las normas de auditoría

vigentes y en caso de ser cuestionada su tarea la profesión en su conjunto acudirán en defensa del auditor al

expresar que una labor de auditoría que cumpla con lo estipulado en la RT N° 7 resulta irreprochable.

Obligación por cuanto el interés de los usuarios de los estados contables y de la comunidad toda hace necesario

que cuando se hace referencia a las normas de auditoría vigentes se esté referenciando a un cuerpo normativo

único, definido independientemente de la magnitud y características del ente auditado.

Las normas de auditoría contenidas en la RT N° 7 emitida por la FACPCE tratan 3 cuestiones diferentes:

Condición básica para el ejercicio de la auditoría (a continuación). Normas para el desarrollo de la auditoría (visto antes) Normas sobre informes (a continuación).

III. NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DE INFORMACION CONTABLE

A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA

1. INDEPENDENCIA El contador público (en adelante indistintamente el "auditor") debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable.

La independencia del auditor es la esencia de la auditoría, ya que otorga al trabajo del auditor y, por ende, a su informe, el grado de credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por la comunidad. La cuestión de la independencia del auditor debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente. La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva, vale decir, libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad que exige la naturaleza de su función. Tal conducta le permite rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.

2. FALTA DE INDEPENDENCIA El auditor no es independiente en los siguientes casos:

La independencia aparente está contenida en las normas de auditoría. La apariencia de independencia es necesaria para abonar la confiabilidad de la comunidad. La apreciación de la independencia real es enteramente subjetiva y por ello de difícil comprobación, en general, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la independencia aparente legislando sobre situaciones que objetivamente significan la inexistencia de independencia.

2.1. Cuando estuviera en relación de dependencia, con respecto al ente cuya información contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoria. No se considera relación de dependencia al registro de documentación contable, la preparación de los estados contables y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos estados contables están sujetos a la auditoria.

Con respecto al auditor que tenga que revisar su propia labor como tenedor de libros, dos reflexiones que lo justifican: generalmente la concentración de las funciones y contabilidad sólo se dan en pequeñas organizaciones y por otro lado es habitual en la Argentina que el contador que procesa los datos contables en su oficina sea quien dictamina sobre esos EECC, no hay razones de peso para desarraigar esa práctica. De todas maneras, el auditor deberá evaluar si esa doble función puede inducirlo a no detectar errores y debe mantenerse alejado de cualquier tarea de dirección que pudiera mermar la confianza de la comunidad en su imparcialidad.

2.2. Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información contable es objeto de la auditoria o de los entes vinculados económicamente a aquel del que es auditor.

2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información contable es objeto de la auditoria, o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoria. No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas, cuya información contable es objeto de la auditoria o de los entes económicamente vinculados a aquel del que es auditor.

2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoria.

Algunos ejemplos de intereses significativos son: Cliente o proveedor por motos significativos, Deudor o acreedor financiero importante, Representante o gestor de negocios, etc.

2.5. Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoria.

2.6. Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del periodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.

Debe entenderse que siendo la ejemplificación enunciativa y no taxativa podrían existir otras situaciones en las que más allá de la independencia real, los lazos enunciados constituyan una traba para que los terceros la reconozcan. El auditor con el objeto de preservar su imagen y la de la profesión que integra debería tener presente esta circunstancia.

3. VINCULACION ECONOMICA Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) económicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas de las siguientes condiciones:

3.1. Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales. 3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas. 3.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización

económica única.

Las condiciones referidas operan indistintamente, vale decir que cualquiera de ellas que se presente pone de manifiesto la vinculación económica.

La vinculación significativa de capitales se da, por ejemplo, en los casos de control que prescribe el: Artículo 33 de la Ley 19.550:

o “Se consideran sociedades controladas aquéllas en que otra sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:

o 1º posea participación, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias.

o 2º ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas, o por especiales vínculos existentes entre las sociedades.”

También resulta útil considerar con idéntico propósito las normas II.A.2.2 de la RT Nº5 de la FACPCE (actualmente en RT Nº21) que se refiere a los casos de aplicación del método de valuación de inversiones por el valor patrimonial proporcional cuando una sociedad sin tener el control de otra ejerce una influencia significativa en las decisiones. Precisamente en el inc. a) de esa norma se refiere como pauta para evaluar la influencia significativa, lo siguiente:

o Usualmente, la influencia significativa por parte de una empresa inversora se pone en evidencia por una o varias de las siguientes vías:

o la posesión por parte de la empresa inversora de una porción tal del capital de la empresa emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobación de sus estados contables y la distribución de utilidades;

4. ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador público que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditoría, ya fueran estos profesionales en ciencias económicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades determinadas en III.A.2., se extienden a todos los socios o asociados del contador público.

En resumen; CONDICIONES BÄSICAS DE AUDITORIA

El auditor debe tener independencia real (no normada), e independencia aparente (normada). Aparente incluye, no ser

empleado; no ser familiar (h/4º) ni tener afinidad (h/2º -hermanos del cónyuge); no tener vinculación societaria; no poseer

intereses significativos en el ente; remuneración atada al resultado de la auditoría o del resultado del ejercicio.

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA Ya fueron analizadas por lo que pasamos directo al resumen.

En resumen; NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA

El auditor debe realizar ciertas tareas para obtener juicios válidos y suficientes para emitir su informe. Las tareas

necesarias variarán según se trate de Informe de auditoría sobre razonabilidad de la información presentada en los

EECC, informe de revisión limitada de EECC de períodos intermedios, Certificaciones o Investigaciones Especiales. A su

vez, se dispone que los papeles de trabajo del auditor (prueba de trabajo y respaldo de su opinión) deben conservarse

por 6 años o el tiempo legal, el que resulte mayor.

C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES (TEMA NO IMPORTANTE – SE VE EN AUDITORIA II)

1. En todos los casos en que el nombre de un contador público se encuentre vinculado con los estados contables destinados a ser presentados a terceros, debe quedar en evidencia en todas las páginas que componen dichos estados, la relación que con ellos tiene el citado profesional. En ningún caso el contador público debe incorporar a los estados contables, únicamente, su firma y sello.

2. Los informes del contador público deben cumplir con los requisitos o características que corresponden a toda información. En especial, se debe evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe.

3. En todos los informes del contador público, las opiniones del profesional deben quedar claramente separadas de cualquier otro tipo de información.

4. Los informes del contador público se clasifican del siguiente modo: 4.1. Informe breve o resumido. 4.2. Informe extenso. 4.3. Informe de revisión limitada de los estados contables de los periodos intermedios. 4.4. Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados. 4.5. Certificación. 4.6. Otros informes especiales.

INFORME BREVE 5. Definición

El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador público, basado en el trabajo de auditoria realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con estas normas de auditoria.

6. Contenido El informe breve sobre estados contables se debe presentar con la siguiente sistematización.

6.1. Título. 6.2. Destinatario. 6.3. Identificación de los estados contables objeto de auditoria. 6.4. Alcance del trabajo de auditoria. 6.5. Aclaraciones especiales previas al dictamen, en su caso. 6.6. Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la indicación por la cual no se emite opinión. 6.7. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los

organismos públicos de control o de la profesión. 6.8. Lugar y fecha de emisión. 6.9. Firma del auditor.

7. Titulo El título es "Informe del auditor".

8. Destinatario El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor, o a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o a las máximas autoridades.

9. Identificación de los estados objeto de la auditoria Se debe identificar con precisión y claridad cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien pertenecen y la fecha o periodo a que se refieren.

10. Alcance del trabajo de auditoria El informe debe contener una manifestación acerca de si el examen se desarrolló o no se desarrolló de acuerdo con las normas de auditoria vigentes.

11. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoria que imposibilitaran la emisión de una opinión o implicaran salvedades a esta, aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado denominado "Alcance del trabajo de auditoria". Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su caso, señalando lo siguiente:

11.1. Si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoria. 11.2. Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias. 11.3. Si parte del trabajo de auditoria se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente (caso de

inversiones en entes objeto de auditoria por este último auditor). Esta limitación al alcance será optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen.

12. Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la norma III.B.2.5.) se hubiese modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la evidencia valida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado "Alcance del trabajo de auditoria" del procedimiento omitido.

13. Aclaraciones especiales previas al dictamen Cuando, según el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular aclaraciones especiales que permitan interpretaren forma más adecuada la información, dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado específico previo a aquel en que incluya el dictamen.

14. La exposición en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas, cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal situación y remitirse a la nota respectiva.

15. El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad representaren salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en el párrafo del dictamen o de la opinión.

16. Dictamen En este apartado el auditor debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de emitirla, acerca de si los estados contables en conjunto presentan razonablemente la información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales.

17. Dictamen favorable sin salvedades Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador público debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar que los estados contables objeto de la auditoria presentan razonablemente la información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales.

18. Dictamen favorable con salvedades El dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se denominan, indistintamente, "salvedades" o "excepciones". Las salvedades se emplean cuando se trata de montos o aspectos que, por su significación, no justifican que el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditoria.

19. Al expresar su salvedad, ya fuera está determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia de la razón de su existencia y de la información adicional correspondiente.

20. Las salvedades determinadas son aquellas originadas en discrepancias respecto de la aplicación de las normas contables profesionales (de valuación o exposición) utilizadas para preparar y presentar la información contenida en los estados contables sujetos a la auditoria. Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las partidas y montos involucrados.

21. Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la carencia de elementos de juicio válidos y suficientes para poder emitir una opinión sobre una parte de la información contenida en los estados contables examinados. En estos casos, el auditor debe expresar si su salvedad obedece a las limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables a hechos futuros cuya concreción no pudiera ser evaluada en forma razonable.

22. No es necesario que el auditor haga referencia a que la información se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior. La ausencia de la salvedad indica que se ha cumplido con esa característica de la información y solo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a través de la enunciación de la excepción.

23. La redacción de la salvedad por falta de uniformidad, con respecto a las pautas o a los criterios contables utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripción clara del cambio, de las razones que lo motivan y de sus efectos cuantitativos. Asimismo, el auditor debe manifestar si está o no está de acuerdo con el cambio realizado.

24. Cuando la información a que se refiere la salvedad o excepción estuviera contenida en las notas a los estados contables, se debe aplicar la norma III.C.14.

25. Dictamen adverso El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber realizado su examen de acuerdo con estas normas de auditoria, toma conocimiento de uno o más problemas que implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia que no justifican la emisión de una opinión con salvedades. El conocimiento suficiente de los problemas por parte del auditor revela que es inapropiada una abstención de opinión.

26. En este caso, el auditor debe expresar que los estados contables no presentan la información pertinente de acuerdo con las normas contables profesionales, explicando las razones que avalan su opinión (generalmente en un párrafo previo ubicado en el apartado "Aclaraciones previas al dictamen").

27. Abstención de opinión

El auditor se debe abstener de emitir su opinión cuando no ha obtenido elementos de juicio, válidos y suficientes para poder expresar una opinión sobre los estados contables en su conjunto. La necesidad de emitir un informe con abstención de opinión puede originarse en lo siguiente:

27.1. Limitaciones importantes en el alcance de la auditoria. 27.2. Sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables a hechos futuros, cuya

concreción no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significación potencial no admita la emisión de una opinión con salvedad indeterminada.

28. La abstención de emitir una opinión puede ser aplicada a toda la información examinada o a una parte de ella. 29. El auditor debe indicar en su informe, en los apartados pertinentes (alcance del trabajo de auditoria o aclaraciones

previas al dictamen), las razones que justifican la abstención de opinión. 30. Opinion parcial

El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados contables en su conjunto o se hubiera abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinión parcial sobre algunos aspectos de la información que contienen dichos estados, siempre que ocurra lo siguiente: 30.1. Considere que esa opinión es de utilidad para los interesados en el informe. 30.2. El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significación de los rubros parciales sobre los que

dictamina, fuera suficiente, y cuando estos fueran suficientemente importantes en conjunto. 31. La opinión parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusión en los interesados en el

informe con respecto al juicio adverso sobre los estados contables en conjunto o a la abstención de emitirlo. 32. Lugar y fecha de la emisión

El lugar de la emisión es aquel en que el contador público firma su informe. 33. La fecha de emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquella en que se hubiera concluido el trabajo de auditoria

en dependencias de la organización a que corresponden los estados contables examinados. Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya fueran los siguientes: 33.1. Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situación patrimonial o en los resultados de las operaciones

mostrados en los estados contables. 33.2. Aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada en la norma inmediatamente precedente, deben incluirse

en una nota al os estados contables porque afectan la apreciación del futuro de la situación patrimonial o de los resultados del ente.

34. Firma El informe debe llevar la firma del contador público, con la aclaración de su nombre y apellidos completos, título profesional y número de inscripción en la matricula del Consejo Profesional correspondiente.

35. Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los Consejos Profesionales, se debe colocar su denominación antes de la firma del contador público integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter de socio.

36. Forma de presentación El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables objeto de la auditoria. En ambos casos, las fojas de estos que contuvieran los estados básicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas o inicializadas por este con las prescripciones de las normas III.C.1., 34 y 35.

37. Informe extenso El informe extenso debe contener, además de lo requerido para el informe breve, las indicaciones sobre lo siguiente: 37.1. Que el trabajo de auditoria ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular una opinión sobre

los estados básicos. 37.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables básicos se presentan para posibilitar estudios

complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la información que deben contener los citados estados básicos.

37.3. Que la información adicional detallada en III.C.37.2.: 37.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditoria durante la revisión de los estados contables básicos y

está razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relación a los citados estados tomados en su conjunto, o bien, lo siguiente:

37.3.2. No ha sido sometida a procedimientos de auditoria aplicados para la revisión de los estados contables básicos. En este caso, el auditor debe citar la fuente de la información, el alcance de su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida.

38. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados contables e información complementaria han sido objeto de la auditoria y las manifestaciones del contador público que emite dicho informe extenso.

39. Informe de revisión limitada de los estados contables de periodos intermedios En los informes sobre los estados contables de los periodos intermedios, cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditoria similar al que hubiera correspondido con respecto a los periodos anuales, en cuyo caso correspondería emitir un informe según las normas III.C.1. a III.C.38., el auditor debe hacer lo siguiente:

39.1. Dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo con respecto a los procedimientos de auditoría aplicables en la revisión de los estados contables anuales.

39.2. Indicar que no emite una opinión sobre los estados contables en su conjunto, en razón de la limitación referida en el párrafo anterior.

39.3. Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir algunas, señalar sus efectos en los estados contables.

39.4. Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de los organismos públicos de control o de la profesión.

40. El auditor, en los casos de la emisión de los informes de la revisión limitada sobre los estados contables de los periodos intermedios, debe respetar las normas III.C.1 a III.C.39. anteriores, en lo que fuera de aplicación.

41. Informe sobre los controles El informe sobre el funcionamiento de los controles de los sistemas examinados, en los casos que se emitiera, es conveniente que incluya lo siguiente: 41.1. El alcance de la tarea realizada, indicando si ha sido efectuada solamente en su relación con la auditoria de

los estados contables (y por lo tanto tiene las limitaciones inherentes a su objetivo principal), o bien si se originó en un estudio especial sobre los sistemas examinados.

41.2. Las faltas de cumplimiento de las funciones de control de los sistemas establecidos por el ente. 41.3. Las debilidades detectadas en las funciones de control de los sistemas y sus efectos. 41.4. Las sugerencias para la corrección de las debilidades detectadas. 41.5. Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratados.

42. Certificacion La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador público al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica.

43. La certificación contendrá: 43.1. Título: Certificación (con el aditamento que fuera necesario). 43.2. Destinatario. 43.3. Detalle de lo que se certifica. 43.4. Alcance de la tarea realizada. 43.5. Manifestación o aseveración del contador público. 43.6. Lugar y fecha de la emisión. 43.7. Firma del contador público.

44. Informes especiales Los informes especiales se rigen, en cuanto fuera de aplicación, por las normas III.C.1. a III.C.43., anteriores. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades específicas para las cuales se requieren estos informes.

En resumen; NORMAS PARA LOS INFORMES

El informe constituye el medio por el cual el auditor comunica las conclusiones obtenidas por él sobre la materia examinada.

Va dirigido a quien contrata al auditor (en general los accionistas o directores). El tipo de informe más habitual es el Informe breve, pero también hay: informe extenso, informe de revisión

limitada de estados contables intermedios, Informe sobre los controles, certificación y otros informes especiales.

El informe breve debe contener: Título, Destinatario, Identificación de los EECC objeto de auditoría, Aclaraciones especiales previas al dictamen, Dictamen (opinión) o la indicación de por qué no se emite opinión, Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales u organismos públicos o de la profesión, Lugar y Fecha de Emisión y Firma.

La conclusión de un informe breve puede ser: Opinión favorable (los EECC en su conjunto cumplen con los 5 objetivos de auditoría), Opinión favorable con salvedades (si cumplen en general, pero discrepa con alguna NCP particular aplicada, o no pudo obtener suficientes pruebas de juicio de alguna afirmación particular, o alguna información depende de hechos futuros), Abstención de opinión (si no pudo aplicar varias normas de auditoría, o información importante depende de hechos futuros y por eso no puede definirse sobre la razonabilidad de los EECC), Opinión adversa (si tuvo suficientes elementos de juicio y concluyó que los EECC no exponen razonablemente la situación patrimonial y los resultados de la empresa).

TEMA 2.3. Normas legales y de entes de control

Las normas legales son obligatorias para los emisores de estados contables, que en general se emiten en

beneficio de los usuarios que necesitan de información contable para tomar sus decisiones. Algunas de ellas también

tienen propósitos específicos.

En cambio las normas contables profesionales son las que rigen a los auditores para emitir sus opiniones.

Normas legales de mayor importancia:

Código de comercio, Art. 51 y 52 y la

Ley 19550 de sociedades comerciales artículos 62 a 65 (ambas al final del resumen del módulo).

Principales organismos de control:

INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA: Fiscaliza a las sociedades anónimas y en comandita por acciones

excepto las controladas por la Comisión Nacional de Valores domiciliadas en la ciudad de Buenos Aires, a las

sociedades constituidas en el extranjero, las asociaciones civiles y las fundaciones.

COMISIÓN NACIONAL DE VALORES: Fiscaliza a las sociedades por acciones que hacen oferta pública de

sus títulos valores. Para sociedades con cotización adopta las NCP profesionales con exclusión de prácticas

alternativas

BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA: Fiscaliza a las entidades financieras y agentes de

cambio. El Banco Central tiene sus normas independientes de las profesionales.

SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN: Fiscaliza a los entes aseguradores cualquiera fuera

su forma jurídica.

INSTITUTO NACIONAL DE ACCIÓN COOPERATIVA Y MUTUAL: Fiscaliza a las cooperativas y mutuales.

Normas imprescindibles:

1. Norma de auditoría: RT N° 7 (ya expuesta por entero).

2. Normas de valuación contable: RT N° 17, RT N° 18 (solo en las partes que se indiquen en cada capítulo) y RT

N° 21 -. Parte 1 referida a la aplicación del método del VPP – Variación patrimonial proporcional.

3. Normas de exposición contable: RT N° 8 y RT N° 9.

DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE OBLIGAN A TENER AUDITORIA EXTERNA:

Se indican seguidamente como ejemplos, disposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus estados contables estén acompañados por informe de auditoría:

Inspecciones de Personas Jurídicas (Provincias y CABA) – Sociedades por acciones. Ley 19.550 (Art. 283) – Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitución de la

Sindicatura. Ley 21.526 (Art. 36) – Entidades Financieras (Bancos, Compañías Financieras, etc.). Ley 20.091 (Art. 38) - Compañías de Seguros. Ley 20.337 (Art. 81) – Sociedades Cooperativas. Resolución 110/87 – Comisión Nacional de Valores – Sociedades que acuden a la oferta pública de sus

acciones. Resolución General 2710/87 - D.G.I – Entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un

sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial. Form.526 (Síntesis de los estados contables) y Form.526/A (Síntesis del informe del auditor).

UNIDAD 3: PROCESO DE AUDITORÍA

TEMA 3.1. Introducción y etapas.

El proceso de auditoría consta de 3 etapas:

Etapa Objetivo Resultado

Planificación Predeterminar procedimientos Programa de trabajo

Ejecución Obtener elementos de juicio a través de la aplicación de los procedimientos planificados

Evidencias documentadas en papeles de trabajo

Conclusión Emitir un juicio basado en la evidencia de auditoría obtenida en la etapa de ejecución.

Informe del auditor

Por otra parte la RT7 establece que el auditor debe obtener elementos de juicio, válidos y suficientes que permitan emitir su informe siguiendo los siguientes pasos (conceptualmente no existen diferencias con las 3 etapas antes mencionadas; se plantea en un esquema más formal):

1. Conocimiento del ente. (III.B.2.1)2. Identificación del objeto de examen y de las afirmaciones a ser examinadas (III.B.2.2 y 2.3).3. Planificación del trabajo (III.B.2.4).4. Obtención de elementos de juicios válidos y suficientes (III.B.2.5 y ss.).5. Emisión del informe (III.B.2.8 y 2.9)

Se relacionan a continuación ambas clasificaciones

TEMA 3.2. Planificación

3.2.1- Conocimiento del Ente

1. Obtención del conocimiento del ente Estructura del Ente

Operaciones y Sistemas (Bienes, Servicios, Mono/Multi producto.

Normas contables y legales aplicables.

Condiciones de la industria y del ente en la industria

El conocimiento del ente puede clasificarse en:

i. conocimiento del ente en sí mismo yii. conocimiento del ambiente macroeconómico en el cual opera el ente.

Conocimiento interno: se refiere a las características propias de la

1. Importancia del ente.

2. Organización jurídica.

empresa dado que éstas se reflejaran en sus estados contables.

El auditor puede obtener esta información a través de entrevistas con funcionarios de la empresa, visita a las instalaciones, lectura de estatutos, actas de directorio y asambleas, memorias, cartas de recomendaciones de auditores externos o internos, presupuestos y otros documentos.

3. Propietarios.

4. Sociedad controlante y sociedades controladas y vinculadas.

5. Productos que fabrica o comercializa.

6. Principales materias primas y proveedores.

7. Ubicación geográfica de la empresa.

8. Grado de descentralización de las actividades de procesamiento de la información (importante para definir en qué lugares realizará el auditor sus tareas).

9. Personal (grado de calificación de los RRHH)

10. Operaciones significativas.

11. Medios de procesamiento de la información..

12. Características del sistema contable.

13. Principales políticas contables que le son aplicables.

14. Información sobre actividades de control (evaluación del sistema de control interno).

Conocimiento externo: se refiere a las características propias del sector macroeconómico donde opera la empresa y

El auditor obtendrá esta información entre otros lugares de investigaciones especiales del sector, marco normativo que lo afecta, trabajos de cámaras empresariales a las que pertenece la empresa en razón de su actividad.

Por lo general el sector presenta “oportunidades” que debieran ser aprovechadas y “amenazas” que habrá que sortear. Estas O/A explicarán el porqué de determinadas políticas de la empresa.

1.- Factores macroeconómicos:

Exportador, importador, moneda de reserva, inversiones en el extranjero o en bolsa, etc.

2.- Ambiente legal: legislación especial que afecta al ente entre otras cosas por su actividad, su posición en el mercado.

a) Para empresas que cotizan en bolsa existe una prohibición de ajustar por inflación los estados contables distorsionando significativamente la información para la toma de decisiones,

b) legislación impositiva,c) legislación aduanera y de comercio exterior.

3.- El ramo: Es la industria a la que pertenece el ente.

4.- Los mercados donde opera el ente:

Ejemplo.

a) Las posibilidades del ente de imponer precios o condiciones de pago,

b) La vulnerabilidad frente a la competencia.

3.2.2- Identificación de componentes

2. Identificación del objeto a) Estados contables en su conjunto que contienen información sobre el patrimonio neto del ente y su evolución

b) Afirmaciones referidas al patrimonio neto y su evolución que contienen o debieran contener los estados contables.Para estas afirmaciones (todas y cada una de ellas) deben verificarse los siguientes 5 objetivos:

i. existencia,ii. propiedad,iii. integridad,iv. valuación yv. exposición.

3.2.3- Afirmaciones y riesgos de auditoría

CARACTERÍSTICAS

DE LAS

AFIRMACIONES

Naturaleza de las afirmaciones

1. De existencia o inexistencia cosas físicas o no.

2. De acaecimiento o no de hechos pasados

3.De condiciones cuantitativas o cualitativas

4. Matemáticas

Cualidades de las afirmaciones

Explicitas (incluidas expresamente en los EECC por lo cual son más fáciles de identificar) oImplícitas (no están explicitadas en los EECC pero surgen de una lectura reflexiva – Ej.: La cobrabilidad de los créditos).Generales (estados contables en su conjunto) oEspecíficas (hechos puntuales, ejemplo, un saldo de bienes de cambio.

Las específicas son las más comunes e incluyen a TODAS las afirmaciones explícitas y a una buena parte de las implícitas).

Clasificación de las afirmaciones por orden de importancia. Esta clasificación es importante porque permite focalizar el esfuerzo destinado a probar las afirmaciones más relevantes.

Se realiza teniendo en cuenta:

1. la naturaleza de lo examinado (monto de mayor o menor cuantía, grado de control vigente en los sistemas donde se originan las afirmaciones),

2. la importancia de los errores o irregularidades potenciales y

3. el riesgo involucrado.

Conceptos importantes:

1. El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones específicas y de ello deduce su opinión sobre las afirmaciones generales.

2. El auditor en su informe da una opinión explícita sobre los EECC en su conjunto e implícita sobre las afirmaciones específicas.

3. La no mención o referencia a afirmaciones específicas implica que no hay distorsiones en las mismas que merezcan mencionarse.

4. En su informe el auditor emite una opinión sobre los estados contables en su conjunto y en qué medida los mismos representan la situación patrimonial y los resultados de las operaciones de la sociedad. En cambio su opinión sobre las afirmaciones específicas es implícita, si no las menciona quiere decir que no las cuestiona.

El Riesgo de Auditoría:

Las limitaciones de una auditoría para obtener niveles de seguridad absolutos (uso del criterio del auditor, el uso de pruebas, las limitaciones de los sistemas de control y el hecho de que muchas pruebas son de convencimiento y persuasión antes que concluyentes) son lo que produce los RIESGOS DE AUDITORIA. Que podemos definir como el peligro que asume el auditor de no observar la existencia de defectos importantes en la información que presentan los estados contables, emitiendo entonces un informe erróneo.

Los Tres Componentes del Riesgo en Auditoría:

Riesgo inherente: es el riesgo de que existan deficiencias importantes. Representa la posibilidad de que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas. Éste depende de muchas circunstancias, entre las que están: actividad del ente (+control estatal –riesgo), volumen de ventas (+ventas +riesgo), certeza de las previsiones (+créditos por venta +riesgo), tipo de afirmación, ambiente legal, periodicidad de los informes. No es posible operar sobre él.

Riesgo de control: se refiere al riesgo de que los sistemas de control del ente no observen (grupo de control ineficiente) y corrijan las deficiencias (grupo activante ineficiente). La tarea del auditor será evaluar el funcionamiento, la

confiabilidad y las debilidades de los grupos de control y activante. Y según sea la importancia de las características controladas, determinará la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. Si el sector cobranza no avisa a ventas que hay un cliente moroso, riesgo de afirmar créditos por venta, en vez de previsión para incobrables.

Riesgo de detección: es el riesgo de que existiendo deficiencias importantes, el auditor no las detecte. Es posible que los procedimientos de auditoría no permitan descubrir una afirmación errónea. Si bien se puede disminuir haciendo más pruebas y tomando aquellas que sean más exactas, no es posible anularlo. Por ejemplo, aunque el auditor revisara todas las transacciones, no puede tener la absoluta certeza de la integridad de las mismas (que no hay algo no registrado). La seguridad que provee una tarea de auditoría debe representar un nivel alto pero no puede ser absoluto.

El Riesgo de Auditoría es, por definición, inestable. Por ello el auditor siempre debe evaluar el nivel de riesgo que está asumiendo. Y debe mantenerlo siempre en niveles compatibles con el objetivo perseguido.

3.2.4- Desarrollo de programas de auditoría

3. PLANIFICACIÓN los aspectos a tener en cuenta según la RT N° 7 son los siguientes:

a) Finalidad del examen (emisión de informe de auditoría, de revisión limitada y trabajos de due diligence).

b) Informe a emitir (auditoría, revisión limitada, certificación)

c) Características del ente (naturaleza y envergadura del ente)

d) Circunstancias particulares del caso (entre otras merecen destacarse: entidades bancarias reguladas por el BCRA, Cías de seguro reguladas por la Superintendencia de Seguros de la Nación)

La planificación debe incluir los siguientes aspectos:

a) Definición de la estrategia de auditoría, basado en la comprensión del negocio y en la evaluación que realiza del sistema de control interno de la sociedad.

b) Definición de la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas a aplicar.

c) Cubrir los objetivos de cada rubro (existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición)

d) Quién aplicará los procedimientos y su distribución en el tiempo

e) La planificación se formaliza por escrito en los denominados programas de trabajo

Naturaleza, Alcance y Oportunidad:

Una vez que se ha obtenido información interna y externa sobre el ente. Se ha identificado el objeto del examen (EECC y sus afirmaciones que verifiquen –o deberían- los 5 objetivos de auditoría: existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición, y se han analizado las afirmaciones respecto de su naturaleza (existencia/inexistencia, acaecimiento o no, cuanti/cualitativas, matemáticas) respecto de sus cualidades (explícitas o implícitas, específicas o generales) y respecto de su importancia relativa, y se han analizado los Riesgos (inherentes, de control y de detección).

El auditor realizará el plan de acción y establecerá los procedimientos de auditoría según su: Naturaleza: cuáles son los más adecuados. Qué tipo de prueba se utilizará. Alcance: la cantidad de mediciones que realizará. Oportunidad: el momento más oportuno para realizarlas.

La elección estará estrechamente relacionada con el sistema de control interno del ente. Por ej. un mal control interno determinará al auditor a realizar pruebas sustantivas que sólo aporten evidencia externa, sin aceptar la interna (naturaleza), repetirá el testeo en más oportunidades (alcance) y no adelantará ninguna medición en la que pueda proyectar su resultado final para no auditar el 31/12 por su falta de confiabilidad (oportunidad).

Planificación. Desarrollo: se realiza en extenso en el capítulo 4 del SAM.

TEMA 3.3. Ejecución.

4. OBTENCIÓN DE ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES LA RT N° 7 exige la aplicación de estos procedimientos.

Si los mismos son modificados o reemplazados el auditor deberá estar en condiciones de probar que el procedimiento usual no resultó de aplicación y que de todos modos obtuvo con las pruebas que aplicó elementos de juicio válidos y suficientes.

a) Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes a su revisión, en la medida que el auditor decida depositar confianza en dichos sistemas.b) Cotejo de estados contables con registros contablesc) Revisión de la correlación entre los registros y la documentación de respaldod) Inspecciones oculares (arqueos de cajas y documentos, inventarios físicos de bienes de cambio y bienes de uso)e) Obtención de confirmaciones directas de terceros (bancos, clientes, proveedores y asesores legales)f) Comprobaciones matemáticasg) Revisiones conceptuales.h) Comprobación de la información relacionadai) Comprobaciones globales de razonabilidadj) Examen de documentos importantes(estatuto, actas de asamblea y directorio, contratos)k) Preguntas a funcionarios y empleados del ente.l) Obtención de una confirmación escrita de la Dirección de las explicaciones e informaciones suministradas.

Los procedimientos que le permiten al auditor obtener elementos de juicio, válidos y suficientes han sido analizados cuando se desarrolló RT7 III.B. 2.5.1 a 2.5.12

Tipos de evidencia: Según el esfuerzo intelectual requerido:

o Naturales: Sentidos.o Creada: resultado de las pruebas de auditoría.o Derivada de una argumentación racional: el auditor debe saber qué evidencias adicionales buscar.

Según su fuente:o Interna: del ente, registros contables, operaciones.o Externa: se produce fuera del ente, documentales o testimoniales.

Requisitos de la Evidencia: Son Pertinencia (referirse a lo que se desea verificar), Validez: confiable, por su origen o por coincidencia. Suficiencia: cuando alcanzan para formarse una opinión..

Evaluación de la evidencia: Si tienen importancia relativa y si cumplen los 3 requisitos y si son válidas y suficientes para formarse un juicio. Se obtienen conclusiones parciales sobre cada afirmación o grupo de afirmaciones. Una vez que el auditor ha obtenido evidencias de todas las afirmaciones está en condiciones de formarse una

opinión sobre las afirmaciones generales. La opinión general, evaluará si los EECC en su conjunto representan razonablemente o no la situación

patrimonial y financiera. Debe preguntarse si alguna afirmación incorrecta (si la hubiera), tiene un efecto significativo en el conjunto (si

pueden afectar las decisiones de los usuarios). Se desarrollan los 12 procedimientos de auditoría estipulados por la RT N° 7 de la FACPCE:

a) Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes a su revisión, en la medida que el auditor decida confiar en dichos sistemas.

Este punto será desarrollado en el módulo 2 referido al sistema de control interno y su evaluación por parte del auditor.

b) Cotejo de estados contables con registros contables

La auditoría sigue el camino inverso a la contabilidad que partiendo de un hecho o circunstancia plasmada en un documento pasa de registros analíticos (sub-diarios) a sintéticos (Diario General) y de allí a los estados contables. Asimismo debe recordarse que uno de los párrafos del informe del auditor lo obliga a manifestar que los estados contables surgen de registros contables llevados de conformidad con disposiciones legales vigentes.

c) Revisión de la Este procedimiento complementa al anterior dado que el primero se realiza a

correlación entre los registros y la documentación de respaldo

nivel de saldos de cuentas y este a nivel de transacciones. Esta revisión se realiza siguiendo el camino inverso a la contabilidad y luego se toman al azar un grupo de transacciones y se verifica su contabilización.

d) Inspecciones oculares (arqueos de cajas y documentos, inventarios físicos de bienes de cambio y bienes de uso)

Es un procedimiento destinado a dotar al auditor de evidencias naturales las que son particularmente fuertes en la persuasión del auditor por ser tomadas directamente por el auditor no dependiendo de documentación o informes de terceros.Entre las inspecciones oculares más importantes merecen destacarse:i. Arqueos de fondos, documentos a cobrar y títulos representativos de

inversiones yii. Inventarios físicos de bienes de cambio y bienes de uso.Estos procedimientos están destinados a controlar la cantidad existente a una fecha determinada.

Arqueos: generalmente se realizan a la fecha de cierre del ejercicio para dar seguridad a los saldos de las cuentas de disponibilidades aunque este tipo de arqueos pierde el factor “sorpresa”; por ello el auditor también puede decidir realizar arqueos sorpresivos en cualquier otra fecha como medio de comprobar el funcionamiento de las actividades de control de los sistemas involucrados.

Inventarios físicos de bienes de cambio y bienes de uso:i. generalmente se trata de procedimientos destinados a obtener evidencia

sobre rubros de mucha importancia dentro de los estados contables (alto riesgo de no detección si no se revisa, alto riesgo inherente por su importancia),

ii. la tarea del auditor consiste en presenciar los recuentos que realiza el personal del ente al cierre del ejercicio, aunque si se dan ciertas condiciones (ver “oportunidad” de las pruebas sustantivas) puede realizarse en otro momento y

iii. estas pruebas están destinadas fundamentalmente a cubrir el objetivo de EXISTENCIA aunque en forma secundaria también permiten cubrir el objetivo de VALUACIÓN en aquellos casos es que se detecta material deteriorado, pasado de moda, de tecnología obsoleta. Y EXPOSICIÓN, en menor medida.

e) Obtención de confirmaciones directas de terceros (bancos, clientes, proveedores y asesores legales)

Procedimiento de suma importancia para el auditor por cuanto la evidencia es proporcionada por un tercero ajeno al ente directamente al profesional. Entre las confirmaciones más comunes merecen destacarse:

i) Dirigidas a entidades financieras: se trata en realidad de un pedido de información sobre distintos aspectos de interés para el auditor. La información generalmente se refiere a saldos en cuenta corriente, documentos descontados, préstamos a favor del ente, títulos en custodia. Al auditor le interesa conocer no sólo que los saldos declarados existen (EXISTENCIA) sino también verificar que no existen operaciones omitidas en la contabilidad (INTEGRIDAD). Un aspecto importante a considerar es que las entidades financieras se circularizan (se solicita confirmación de saldos) al 100%. Secundariamente puede proveer información sobre VALUACION e EXPOSICION.

ii) Dirigidas a proveedores y clientes: En este caso el procedimiento se aplica por muestreo; se llaman por lo general circulares y se clasifican de la siguiente manera:

a) Positiva: del texto resulta que se espera respuesta en todos los casos y puede ser:

a.1.) Directa: cuando se envía el saldo que tiene el ente en sus registros.a.2.) A ciego: no se envía saldo alguno constituyendo en realidad un pedido de información.

b) Negativa: del texto resulta que se espera respuesta solo en caso de

discrepancia entre el importe incluido en la circular y el que el tercero posee en sus registros.

Por lo general se prefiere la positiva porque la falta de respuesta no implica conformidad y se utiliza positiva directa para cuentas a cobrar (¿me debes esto?) y positiva a ciego para las cuentas a pagar (¿cuánto te debo?).

iii) Dirigidas a abogados: en este caso al igual que en el caso de entidades financieras se envía el pedido de confirmación de saldos a la totalidad de los abogados. En este caso el principal objetivo que busca cubrirse es el de VALUACION en el caso de los créditos por ventas (incobrabilidades)e INTEGRIDAD Y VALUACION en el caso de contingencias del pasivo.

f) Comprobaciones matemáticas

Son utilizadas para comprobar tanto saldos como transacciones.Se refieren a todo tipo de controles matemáticos que se realizan en la auditoría (entre otras cosas control de sumas de mayores y cruce con sub-diario, verificación de la corrección aritmética de una factura).Es de destacar que en la época actual prácticamente la totalidad de estos controles se realizan a través del uso del computador.

g) Revisiones conceptuales.

El procedimiento forma parte de la denominada revisión analítica. Representa un control de lógica.No está destinado a obtener documentación comprobatoria sino que las evidencias deben surgir de la compenetración del profesional acerca de las razones del ente para efectuar determinadas registraciones.Este procedimiento no debe evaluarse en forma aislada y constituye un procedimiento válido pero solo excepcionalmente suficiente, debiendo complementarse con otros procedimientos que aporten evidencia de mayor peso. En más detalle al final de las 12.

h) Comprobación de la información relacionada

Tiene como objetivo verificar afirmaciones que se correspondan mutuamente.Por ejemplo el análisis de ciertos movimientos de bienes de cambio conlleva la verificación de las compras y movimientos de bajas por ventas implican la verificación del costo de ventas.Este procedimiento no brinda prueba en si mismo pero agrega elementos de convencimiento por la negativa, es decir que si la información relacionada no es coherente la falta de armonía representará un llamado de atención para el auditor quien deberá investigar la inconsistencia.

i) Comprobaciones globales de razonabilidad

Este procedimiento integra también la denominada revisión analítica y tiene por objetivo verificar la relación entre aquellos elementos de los estados contables cuya evolución pueda ajustarse a un patrón predecible.Ejemplos:i. porcentajes históricos de utilidad bruta,ii. relaciones entre ventas y comisiones,iii. relaciones entre ventas e ingresos brutos,iv. relaciones entre cobranzas por ventas y depósitos bancarios,v. relación entre deudas bancarias e intereses,vi. relación entre compras de bienes de uso y amortizaciones.vii. Comparaciones entre los saldos de las cuentas más importantes entre dos

fechas determinadas (como cierre ejercicio A vs A-1, ajustado por inflación o similar).

j) Examen de documentos importantes (estatuto, actas de asamblea y directorio, contratos)

Comprende lectura de estatutos, actas de directorio y asamblea, escrituras traslativas de dominio de inmuebles, contratos de concesión, contratos relevantes con clientes.Muchos de estos documentos deberán relevarse en la etapa de conocimiento del ente, otros de planificación pero todos requieren de una lectura reflexiva de parte del auditor .

k) Preguntas a Difícilmente pueda realizarse una auditoría sin realizar este procedimiento porque

funcionarios y empleados del ente.

los empleados son quienes están compenetrados en las tareas del ente, sus procedimientos y sistemas y la consulta de parte del auditor le permitirá agilizar su trabajo de auditoría pero obviamente que por el origen de la evidencia tendrá una fuerza de persuasión muy limitada.Por lo tanto, la información obtenida por el auditor mediante este procedimiento será contrastada con evidencia que se obtenga de otros procedimientos.

l) Obtención de una confirmación escrita de la Dirección de las explicaciones e informaciones suministradas.

Este procedimiento sirve para cubrir todos los objetivos de auditoría pero principalmente INTEGRIDAD .El auditor de esta manera cubre su responsabilidad de cuestiones que no podría cubrir de otra manera; por ejemplo la Dirección le manifiesta en esta carta cuales son los abogados del ente para que el profesional pueda efectuar el procedimiento de pedido de confirmación de saldos.

Revisión analítica: estos procedimientos consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la información contable y que comprenden el estudio y la comparación de relaciones entre datos.

La lógica es que ciertas relaciones pueden, razonablemente, esperarse que existan y continúen en el tiempo a falta de condiciones que indiquen lo contrario.

Suelen utilizarse en las etapas de: Planificación (ayudan a elegir al auditor las áreas donde debe poner énfasis) y de Obtención de elementos de juicio, válidos y suficientes (para obtener evidencia sustantiva y corroborar otras evidencias sustantivas y asegurar la coherencia entre los EECC y lo que conoce del ente).

Su importancia radica en que le permite al auditor, formarse una opinión sobre la consistencia lógica de la información contable e indagar sobre las relaciones inusuales que encuentra en estas pruebas, al tiempo que perfeccionan el conocimiento del auditor sobre las operaciones del ente permitiéndoles interpretar si los EECC tienen sentido.

El proceso de revisión analítica tiene tres etapas: Estructurar la prueba y definir precisión requerida, Realizar la Prueba, Interpretar los datos.

Las conclusiones del Auditor dependerán de; Calidad de la relación, Calidad de los datos, Precisión de la prueba.

Algunas pruebas analíticas son, prueba de amortizaciones, prueba de ingresos, análisis de márgenes de utilidad, relaciones de cuentas contables que deben seguir un parámetro lógico (IIBB/ventas), análisis de evolución de sueldos y jornales, índice de rotación de créditos, de bienes de cambio, de cuentas a pagar, etc.

TEMA 3.4. Conclusión. 3.4.1- Examen de los papeles de trabajo.

Se ve extensamente en el capítulo 6, del módulo 2.La RT7 III.B. 6 a 8, se ocupa de ellos. 3.4.2- Examen de estados contables.

Se vio con la RT7. III. Normas sobre Auditoría Externa de Información contable. 2.Auditoría de estados contables.

3.4.3- Emisión del informe.

5. EMISIÓN DEL INFORME a) Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos el auditor debe formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los estados contables de acuerdo a NCP (Normas Contables Profesionales) o concluir que no le ha sido posible la formación de un juicio.b) Finalmente el auditor sobre la base de esto debe emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales de aplicación. Este informe representa la culminación de su tarea y el objetivo final de la auditoría.

UNIDAD 4: PLANIFICACIÓN

TEMA 4.1. Conceptos generales.

La naturaleza del trabajo de auditoría y su objetivo primario (emisión de opinión profesional), conlleva una necesidad

básica de desarrollar la acción planificar.

Planificación: es la asignación en el tiempo de los recursos disponibles en función de las tareas y de la amplitud

de los procedimientos a utilizar. En el caso particular de la auditoría la planificación es una de las mejores

herramientas a utilizar para la obtención de los objetivos perseguidos.

Razones que fundamentan la Planificación:

Necesidad de una conclusión que es la ponderación resultante de diversas tareas con características particulares de:

Extensión y correlación temporal. Requerimientos de idoneidad. Ubicación geográfica.

(Complejidad en el logro del objetivo).

Como consecuencia, desde el punto de vista profesional, la planificación es un elemento insoslayable en la realización

de cualquier trabajo de auditoría.

RT7. III.B. – establece que en la Auditoría de Estados contables: a fin de obtener los elementos de juicio válidos y

suficientes (2); y luego de obtener información interna y externa del ente (sistemas, marco legal, etc.) (2.1); y de

determinar el objeto de análisis y sus características (EECC y afirmaciones correspondientes) (2.2); y de evaluar las

significaciones del objeto de análisis (naturaleza, cualidades, riesgo y clasificación de las afirmaciones) (2.3) es momento

de:

2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a

emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de la auditoria (naturaleza, envergadura y otros

elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a

aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus

colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del

ente, debe comprender programas de trabajo detallados.

TEMA 4.2. Objetivos.

Objetivos fundamentales de la planificación:

Definir en forma concreta los procedimientos de trabajo a utilizarse, definiendo su dimensionamiento, alcance e intensidad.

Obtención de los recursos humanos necesarios para cumplimentar los procedimientos definidos. Correlación temporal de las tareas con los recursos humanos, con el fin de controlar el desarrollo del

trabajo de acuerdo con el compromiso asumido para la entrega de informes. Generación de evidencias fehacientes de haber cumplimentado un trabajo profesional con los requisitos

propios de su naturaleza. Estos puntos forman un conjunto interrelacionado, por lo que la falencia en la adecuada definición de una

de sus partes afecta significativamente la estructura de la planificación.

TEMA 4.3. Elementos de planificación.

Los elementos básicos que deben integrar un esquema de planificación para el cumplimiento de los objetivos del

punto anterior, son:

a) Propósito del trabajo a realizar: principal condicionante de la planificación. Siempre es la expresión de la

opinión profesional ya sea sobre EECC o sobre un área administrativa de un ente.

b) Características del ente donde se efectúa el trabajo: particularizará las clases de procedimiento a aplicar.

Conformación jurídica .

Características operativas .

Grado de confiabilidad de los elementos de control (determinarán naturaleza, amplitud y oportunidad de los

procedimientos).

c) Estimación de las horas a insumir en la realización del trabajo: a todas las tareas deben asignársele horas,

esto ayudará a organizar el trabajo. Los elementos básicos:

Entrevistas con el cliente: entrega evidencia Natural (sensorial) irremplazable que permite dimensionar el

trabajo en real magnitud. Es importante la experiencia profesional y algunas herramientas que eviten

omisiones (por ej. cuestionario escrito).

Visita a plantas y oficinas y observación de las operaciones: permitirá conocer de primera mano factores de

dimensión de estructuras y de disposición de elementos que ayudarán a asignar recursos.

Características de documentación y registros: el conocimiento de las modalidades de documentación y

registros asumidas permiten una más apropiada definición de tiempos a insumir.

d) Programas de trabajo: es un cuerpo orgánico y sistemático el programa de trabajo donde el auditor volcará

en una detallada enunciación los procedimientos elegidos que le permitirán cumplir las metas fijadas.

Enfoque: Hay diferentes enfoques en su preparación dependiendo (entre otras cosas) del conocimiento

técnico y experiencia del auditor y sus colaboradores, el tamaño del estudio del profesional, la complejidad

de la tarea, las características del cliente, etc.

Detalle: puede variar desde simples guías o recordatorios de procedimientos, llamados programas

generales, hasta aquellos analíticos o detallados.

o Programas generales: exponen sintéticamente los enunciados de los pasos a desarrollar.

o Programa detallado: realiza una descripción minuciosa y detallada de los procesos elegidos.

En relación al tipo de trabajo: pueden clasificarse en:

o Programa Estándar: preparado con el objetivo de ser utilizado en una cantidad de circunstancias

similares por lo general para ser aplicados a diferentes clientes que el profesional atienda.

o Programa Específico: se preparan y aplican en circunstancias determinadas. Asumen un detalle

mayor, pudiendo comprender cada una de las cuentas del plan de cuentas del cliente.

Desarrollo de la planificación

El desarrollo práctico, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional para adaptar el esquema a las particulares de

cada trabajo.

CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA PRESUPUESTACION DE TAREAS CRONOGRAMA DE TAREAS PROGRAMAS DE TRABAJO

CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA

Uno de los mayores problemas para el auditor es reunir los elementos que definen la planificación en el menor tiempo

posible. Para esto es vital la visita al cliente y aprovechar esta en forma integral. Por ejemplo una serie de puntos a

definirse en las visitas previas serían los siguientes:

Denominación completa del ente. Ubicación geográfica de las plantas fabriles, administración y otros (esto es fundamental para determinar el lugar

de trabajo de los auditores, tiempos de viaje, etc.) Línea de productos, proveedores principales, insumos críticos. Penetración del ente en el mercado, principales competidores, estacionalidad de ventas. Cantidad de personal que emplea en los distintos sectores. Registros contables que utiliza. Criterios de valuación de los distintos rubros y los métodos específicos de imputación y costeo. Fecha en que se necesitarían los estados contables auditados. Fecha en que estarán disponibles los elementos necesarios para las tareas de auditoría (sumas y saldos, etc.) Tareas que puede realizar personal del cliente. Fecha de toma de inventarios físicos. Existencias de contratos especiales, concesiones u otras situaciones que influyen sobre la actividad del ente.

Una vez realizadas estas tareas las conclusiones se deben plasmar en diagramas que permitan visualizar los

procedimientos fechas y duración de los distintos pasos del proceso.

PRESUPUESTACION DE TAREAS

Es muy importante para la planificación, la utilización de un formulario donde se resumen las distintas tareas a

realizar y su adjudicación a los auditores de acuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad de los

elementos de control y la experiencia del personal interviniente.

Luego se pueden hacer modificaciones, en función a que con las horas presupuestadas y la cantidad de

auditores, no se puedan cumplir los plazos requeridos.

Es conveniente que el formulario, no solo sirva para planificar, sino que también se pueda utilizar como medio

de control de esa estimación, comparándola con el tiempo real insumido en cada paso.

Como ejemplo un formulario modelo incluiría:

o Nombre completo del ente.o Cierre de ejercicio.o Tarea n° (Tareas a realizar).o Descripción de la tarea.o Auditor a cargo.o Horas de trabajo presupuestadas.o Horas de trabajo reales.o Diferencia entre las horas reales y presupuestadas.o Explicación de las diferencias del item anterior.

CRONOGRAMA DE TAREAS

Es un formulario cuya intención es coordinar la labor de los distintos auditores intervinientes en función del tiempo

disponible y de las tareas a realizar.

En la presupuestación de tareas se definía el tiempo a emplear en cada tarea y quién la efectuaría, ahora

definimos:

o La secuencia adecuada de las tareas.o La reducción al mínimo de los tiempos libres de auditores o las sobrecargas de trabajo, cuando se acerca

la fecha límite del trabajo. Se deben definir las tareas asignadas a cada miembro del equipo de trabajo. Luego debe analizarse si la

secuencia asignada para cada individuo permite la realización de tareas correlativas por parte de otros miembros

del equipo. Si no es así será necesario reordenar la secuencia o modificar la asignación de tareas entre auditores.

Es importante también analizar la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas, conocidas como “preliminar” y

“final”.

El objeto del trabajo preliminar es desarrollar tareas que no dependen de la información del cierre de ejercicio,

logrando minimizar la sobrecarga de trabajo en la etapa final.

o Ejemplos: - evaluación de las actividades de control, - circularización, lectura de actas, etc…

También en este caso al igual que en la planificación, es conveniente que el formulario se pueda utilizar como

medio de control, comparando con el tiempo real de las tareas.

PROGRAMAS DE TRABAJO

El mismo permite un seguimiento ordenado de las tareas de revisión.

A modo de ejemplo los elementos esenciales que el mismo debería incluir son los siguientes:

o Nombre del clienteo Fecha de la revisión.o Detalle de los procedimientos a aplicar, indicando, a) visitas en las que se llevarán a cabo, b) alcance,

c) categoría del auditor.o Tiempo presupuestado y tiempo real empleado.o Explicación de las diferencias que surgen entre el tiempo presupuestado y el real.o Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de quien lo realizó.o Conclusión, luego de la revisión del área o rubro.

TEMA 4.4. Oportunidad y desarrollo de la planificación.

La planeación sólo empieza luego de identificadas las afirmaciones de los EECC y determinados lo objetivos y riesgos

de auditoría, que conlleva la evaluación de las actividades de control del propio ente. Pero no termina allí, se reevalúa

constantemente y se le efectúan las modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos y cumplir eficientemente

con el trabajo. Recordemos que el auditor opina sobre la razonabilidad, no es un juicio absoluto, sin embargo para

reducir la incertidumbre es necesario que reevalúe constantemente el plan para minimizar riesgos.

TEMA 4.5. Determinación de los componentes importantes.

.

TEMA 4.6. Objetivos y riesgos de auditoría (inherente y de control) para cada componente de los estados contables.

.

TEMA 4.7. Aspectos de significación en la relación con el informe del auditor.

.

TEMA 4.8. Enfoque de auditoría: Pruebas sustantivas, de cumplimiento de controles clave y procedimientos de examen analítico.

Pruebas de auditoría:

Este tema se desarrolla en el capítulo N° 6 del manual de auditoría. En primer término debe definir qué se entiende por

prueba y decimos que una prueba es la razón con la cual se demuestra la existencia de una cosa, es la justificación de la

razonabilidad de una determinada afirmación.

Frente a la imposibilidad de revisar los comprobantes de todas las transacciones el auditor se apoya en el concepto de

pruebas selectivas que parte de considerar que una muestra representativa de un conjunto de ítems o partidas tiene a

representar las mismas características que la población.

El uso de pruebas en las auditorías implica cierto riesgo por lo cual requiere que el auditor posea un conocimiento de

las técnicas de selección de muestras.

Se desarrolla a continuación los diferentes tipos de pruebas de auditoría para lo cual partimos de 2 clasificaciones:

i. de acuerdo a la literatura profesional y

ii. de acuerdo a la terminología empleada por los auditores en la conducción de sus trabajos.

A) De acuerdo a la literatura profesional (esta clasificación es la más importante).

A.1. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables: Se realizan para que el auditor conozca

mejor los negocios del cliente e identifique las áreas donde puede ser necesario profundizar el análisis por verificarse

fluctuaciones atípicas, relaciones dudosas o inusitadas. Los procedimientos para llevar adelante este tipo de pruebas son

los siguientes:

1. análisis de estados contables de períodos sucesivos,

2. análisis de tendencias con base en un año “base”,

3. análisis de coeficientes o ratios importantes,

4. comparación de datos reales con presupuestados, relaciones lógicas entre ciertas cifras de los EECC.

A.2. Pruebas de cumplimiento de controles: Están orientadas a confirmar el conocimiento de las actividades de control

del ente que el auditor adquirió en la etapa del conocimiento del ente. Estas pruebas ponen en evidencia la frecuencia o

asiduidad de errores producidos por falta o insuficiencia de controles. En otras palabras, estas pruebas no sirven para

determinar ajustes de auditoría porque no se refieren a magnitudes sino a frecuencia de errores. Las pruebas de

cumplimiento se refieren a funciones contables básicas tales como registros, cobros, egresos, movimientos de

inventarios, compras, cuentas por cobrar y ventas, cuentas por pagar y compras. Los controles de la entidad son de 2

tipos: i) los que dejan rastros y ii) los que no los dejan. En el primer caso el auditor verificará la documentación a efectos

de ver que el control ha sido efectuado; en el segundo caso su procedimiento es la indagación al personal y la

observación de la operación en el preciso momento en que se ejecuta (in situ).

A.3. Pruebas sustantivas de validación de saldos de estados contables: Tienen como objetivo probar la validez de los

saldos de las cuentas que presentan los EECC. De estas pruebas de auditoría es de donde surgen los ajustes de

auditoría. Estas pruebas y las pruebas de cumplimiento no deben analizarse como procedimientos aislados, sino que sus

resultados se entremezclan y complementan.

¿El auditor siempre debe realizar pruebas de cumplimiento de controles? NO SIEMPRE. Existen 2 circunstancias en

las cuales el auditor puede decidir no aplicar pruebas de cumplimiento de controles:

1. cuando el control no es efectivo, sea porque la persona que lo ejecuta no es independiente o competente o

porque el control funciona a destiempo y

2. cuando el costo que insume probar el cumplimiento de los controles es superior al ahorro que se obtendría de

reducir las pruebas sustantivas derivado de la confianza en los controles.

Por otra parte es importante recalcar que aún cuando las pruebas de cumplimiento arrojen resultados satisfactorios un

mínimo de pruebas sustantivas el auditor SÍ debe aplicar siempre.

B) De acuerdo a la terminología empleada por los auditores

B.1. Revisiones analíticas por medio de índices y tendencias.

a. Son ídem a las pruebas globales de razonabilidad de saldos.

B.2. Observaciones:

a. Pueden referirse a observaciones de las actividades de la organización para probar si responden a los controles

preestablecidos.

b. Asimismo también es válida la observación para verificar la existencia de ciertos activos como ser efectivo,

valores, bienes de cambio o bienes de uso.

c. En síntesis la observación puede ser tanto una prueba sustantiva como una prueba de cumplimiento

B.3. Pruebas de transacciones:

a. Son pruebas detalladas de transacciones y de los comprobantes que les dan origen y tienen 2 propósitos:

i. verificar la eficiencia de los controles de los sistemas y

ii. complementariamente corroborar saldos de los EECC.

b. El auditor selecciona transacciones y su documentación (ejemplo para una compra selecciona nota de pedido,

cotizaciones, orden de compra, remitos del proveedor, nota de recepción y factura) y verifica tanto el cumplimiento de los

controles como la razonabilidad de las cantidades monetarias contabilizadas; por lo tanto una prueba de transacciones

puede ser una prueba de cumplimiento, una prueba sustantiva o ambas a la vez.

B.4. Pruebas directas de saldos de cuentas:

a. Incluye entre otros los siguientes procedimientos: confirmaciones, inspección ocular, recalculo de cuentas por

cobrar, existencias de bienes de cambio.

b. Constituyen primariamente pruebas sustantivas dado que tienden a comprobar la razonabilidad de los importes

registrados sin embargo si se detecta un error en un saldo existe evidencia de que un control operó incorrectamente o no

existió. Si el auditor investiga la causa del error se convierte también en una prueba de cumplimiento.

B.5. Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables:

a. Consiste en revisar el saldo de una cuenta revisando los débitos y créditos.

b. Generalmente se aplica a cuentas que no presentan una cantidad muy significativa de movimientos (bienes de

uso – activos intangibles – gastos pagados por adelantado).

c. Tienden principalmente a corroborar el saldo de una cuenta y secundariamente sirven como pruebas de

cumplimiento.

.

TEMA 4.9. Muestreo estadístico y de criterio.

Un último tema que debemos tratar en relación con las pruebas de auditoría es el concepto de muestreo y la

clasificación de las pruebas según sea la técnica utilizada por el auditor para determinar el tamaño de la muestra y

evaluar los resultados de la misma.

Muestreo es el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominado universo o población

en base al estudio de una fracción de esos elementos llamada muestra.

Todo proceso de auditoría implica la realización de los siguientes pasos:

1) Planificación de la muestra: en base a los objetivos buscados, las características por examinar y los

procedimientos de auditoría a emplear.

2) Determinación del tamaño de la muestra: Teniendo en cuenta la planificación y las características de la población

se calcula la cantidad de elementos que serán examinados.

3) Selección de la muestra: Se determinan cuales de los elementos que conforman la población serán examinados.

4) Examen de la muestra: Se aplican los procedimientos de auditoría planeados a la muestra seleccionada.

5) Evaluación de los resultados: Sobre la base de los procedimientos aplicados se establecen conclusiones

respecto del universo.

6) Formulación de las conclusiones: El auditor evalúa si se alcanzaron o no los objetivos y el efecto en su labor

profesional.

De acuerdo a la técnica utilizada por el auditor para determinar el tamaño de la muestra y evaluar los resultados de la

misma las pruebas se clasifican en:

1. Pruebas sin medición estadística o muestreo a criterio

En estas el auditor realiza las distintas etapas señaladas basándose en su criterio exclusivamente que se basa en sus

conocimientos y experiencia profesional.

Las ventajas que presenta este tipo de pruebas son:

• No exige capacitación especial del auditor en los campos de la estadística y matemáticas.

• Resulta conveniente en universos menores y heterogéneos como son los que se presentan en general en

PYMES:

• En universos pequeños es más rápido que el muestreo estadístico puesto que no requiere una preparación

previa.

Sus principales desventajas son:

• La determinación del tamaño de la muestra sobre bases absolutamente subjetivas puede dificultar la justificación

de la extensión del trabajo especialmente en orden a la fijación de responsabilidades profesional, civil y penal del auditor.

• Las conclusiones también son subjetivas dado que no pueden ser transmitidas a terceros con la cuantificación

del grado de seguridad con que el auditor ha extraído su juicio.

En las muestras a criterio deben seleccionarse para su examen:

i. partidas de mayor monto,

ii. partidas sobre las cuales el auditor tuviera sospecha de error,

iii. algunas partidas de monto pequeño pero que puedan tener muchos movimientos y

iv. saldos o partidas sin movimientos.

2. Pruebas con medición estadística

En éstas se presentan las siguientes características:

v. el tamaño de la muestra surge de la confluencia del criterio del auditor y las características del universo por

examinar, factores que mediante fórmulas matemáticas determinan el número de elementos a examinar,

vi. las selección de la muestra se realiza al azar y

vii. la evaluación de los resultados se realiza teniendo en cuenta fórmulas matemáticas que estiman razonablemente el

comportamiento del universo a partir de los valores de la muestra.

Las ventajas que presenta este tipo de pruebas son:

• Disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinación de la muestra. Mide la precisión de las

conclusiones y el grado de seguridad con que estas pueden ser sustentadas.

• Economiza el tiempo cuando el universo es muy grande dado que el tamaño de la muestra no es directamente

proporcional al tamaño de la población.

• Aumenta la calidad del trabajo entre otras cosas a través de una mayor rigurosidad en la definición del universo

y errores por detectar.

.TEMA 4.10. Administración del trabajo.

.

TEMA 4.11. Memorando del planeamiento y programas detallados de trabajo.

Diferencia vista el Elementos de la Planeación.

El programa de trabajo debe contener esencialmente lo siguiente:

Nombre del cliente

Fecha a la que se efectúa la revisión

Detalle de los procedimientos de auditoría a aplicar especificando las visitas durante las cuales se llevarán a

cabo y alcance de los mismos.

Tiempo presupuestado y real empleado

Explicar desviaciones a lo programado

Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de quien lo realizó

Conclusión (juicio de valor), luego de la revisión del área o rubro.