microsoft power point - estados financieros con soli dados

ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS

Presentación, alcance y objetivo

Los usuarios de los estados financieros de una sociedad controladora

(matriz) normalmente estarán interesados en el grupo de empresas y, por lo

tanto, necesitan ser informados de la situación financiera, los resultados y los

flujos de efectivo del grupo, considerados en su conjunto.

Consecuentemente, aquellas sociedades que tengan inversiones

permanentes en otras empresas, manteniendo un interés que asegure

inequívocamente el control, deben preparar estados financieros

consolidados.


Ratificando lo establecido por las disposiciones legales, en principio se

presume que se ha adquirido el control cuando se ha obtenido una

participación superior al 50% o cuando se obtiene la facultad de nombrar una

mayoría del Directorio o Consejo de Administración y, por ende, la plana

ejecutiva. También se puede adquirir el control mediante un contrato de

administración, de un acuerdo de accionistas o por resolución judicial.


El objetivo de los estados financieros consolidados es presentar la situación

financiera, los resultados de operaciones y los flujos de efectivo como si el

grupo de sociedades fuera una sola entidad, sin considerar las eventuales

limitaciones legales que se pudiesen derivar de las entidades jurídicas

independientes.


Sin perjuicio que una empresa matriz pueda preparar estados financieros

individuales para determinados propósitos estatutarios o legales, reflejando

sus inversiones en una sola línea, se considera que los únicos estados que

reflejan razonablemente la posición financiera de una empresa, son sus

estados financieros consolidados. La matriz deberá incluir en estos

estados a todas las empresas que son controladas directa o indirectamente

por ella, ya sean nacionales o extranjeras, de actividades operacionales

similares o distintas.

Bajo NIIF los únicos estados financieros válidos son los consolidados y por lo tanto no se exigen

los individuales


Sólo puede excluirse a una filial de la consolidación en los siguientes casos excepcionales:

� Si ésta opera bajo condiciones en las cuales existan restricciones serias que pongan en peligro el control de la matriz sobre los activos u operaciones de la filial.

� Si se pretende que el control sobre la misma sea temporal, porque la filial fue adquirida y se mantiene exclusivamente con vistas a su enajenación en un futuro cercano.


Los estados financieros a utilizar en la consolidación deben prepararse

utilizando los mismos criterios de contabilidad. Si no es así, como el caso

de empresas que operan en industrias específicas sujetas a regulaciones

distintas (bancos y compañías de seguros) se debe indicar en Nota,

identificando aquellas partidas que están afectadas por un tratamiento

distinto.

Metodología de consolidación

En el proceso de consolidación, los estados financieros de las filiales deben

considerar aquellos ajustes controlados por la Matriz, producto del proceso

de asignación de costos de adquisición en función de valores justos.


Para poder realizar el proceso de consolidación se requiere que los estados

financieros de las empresas corresponda a una misma fecha y a un mismo

período.

Además, la Sociedad matriz debe imponer sistemas y criterios de

contabilidad uniformes que permitan preparar balances consolidados.


Consolidar es agrupar estados financieros individuales preparados sobre

bases coherentes y uniformes, sumando línea a línea los balances

generales, estados de resultados y de flujos de efectivo y de la información

incluida en las Notas explicativas.

Se debe tener presente que la consolidación es extracontable y por lo tanto

no requiere de asientos de diario, ni de registros contables.


Se debe incorporar una Nota adicional, relativa a la composición del grupo

consolidado y a los criterios de consolidación adoptados.


Una consolidación se puede graficar de la siguiente manera:

Casa matriz

Activos

Pasivos ypatrimonio

FilialEstados financieros

consolidados

Estado de resultado

EFE

Notas

Activos Activos

Pasivos ypatrimonio

Pasivos ypatrimonio

Estado de resultado

Estado de resultado

EFE EFE

Notas Notas

Ajustes

Activos

Pasivos ypatrimonio

Estado de resultado

EFE

Notas


La metodología aplicar para consolidar los estados financieros son los

siguientes:

1. Verificar que los estados financieros fueron confeccionados en un mismo

período y con criterios contables uniformes.

2. Preparar hora de trabajo que permita vaciar los estados financieros de la

matriz y la filial.

3. Traspasar los datos de los estados financieros individuales.

4. Análisis de la información para determinar si procede sumar línea a línea

o se deben eliminar.


5. Eliminación de las cuentas representativas de la operaciones entre las

empresas

6. Crear el Patrimonio de Interés Minoritario.

7. Sumar línea a línea en la hoja de trabajo

8. Confección de los estados financieros consolidados.

Interés minoritario

1. Se registran en patrimonio neto en un epígrafe separado

2. Los minoritarios no son un gasto o ingreso en a cuenta de resultados,

sino que se registran como participación del resultado.

Ejemplo de Interés minoritario

1. El grupo A se compone de A y su dependiente B. A posee el 80% de los

derechos de voto de B, que fueron adquiridos en constitución de B por $ 24

(patrimonio ascendía a $ 30)

2. A registra a B por el método de valor proporcional es sus estados financieros

individuales.

Rubro A individual B

$ $

Ingresos ordinarios 100 50

Gastos -50 -30

Margen 50 20

Activos 404 200

Pasivos 200 70

Patrimonio 204 130


Presentación de la cuenta de resultados

Rubro A B Consolidado

$ $ $

Ingresos ordinarios 100 50 150

Gastos -50 -30 -80

Participación de B 16 0

Margen 66 20 70

Atribuible a:

Matriz (50+(20*80%) 66

Minoritario (20*20%) 4


Presentación del balance

Rubro A B Consolidado

$ $ $

Inversión en asociada 104 0 0

Otros activos 300 200 500Activos 404 200 500

Pasivos 200 70 270

Patrimonio 204 130 204

Minoritario (130*20%) 26Pasivos y patrimonio 404 200 500


Ejemplo de hoja de trabajo:

Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos

Consolidados

$ $ $ $ $

Activos

Totales


Consolidados

$ $ $ $ $

Pasivos

Interes minoritario

Patrimonio

Totales


Consolidados

$ $ $ $ $

Estado de resultado

Totales


Inversión en empresa relacionada, la matriz es dueña del 70% de la filial.

Paso 1


Consolidados

$ $ $ $ $

Ventas 18.400 8.000

ER 5.600

Interes minoritario

Totales 24.000 8.000 - - -


Consolidados

$ $ $ $ $

Pasivos

Interes minoritario

Capital 40.000 12.000

Utilidad del ejercicio 24.000 8.000

Totales 64.000 20.000 - - -


Consolidados

$ $ $ $ $

Disponible 50.000 20.000

Inversión ER 14.000 0

Totales 64.000 20.000 - - -



Paso 2


Consolidados

$ $ $ $ $

Disponible 50.000 20.000 70.000

Inversión ER 14.000 0 14.000

Totales 64.000 20.000 84.000 - -


Consolidados

$ $ $ $ $

Pasivos

Interes minoritario -

Capital 40.000 12.000 52.000

Utilidad del ejercicio 24.000 8.000 32.000

Totales 64.000 20.000 84.000 - -


Consolidados

$ $ $ $ $

Ventas 18.400 8.000 26.400

ER 5.600 5.600

Interes minoritario -

Totales 24.000 8.000 32.000 - -

Metodología de consolidación (Bajo PCGA Chilenos)


Paso 3; eliminación de la inversión y reconocimiento del interés minoritario


Consolidados

$ $ $ $ $

Disponible 50.000 20.000 70.000 0 70.000

Inversión ER 14.000 0 14.000 (14.000) 0

Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Pasivos

Interes minoritario 0 0 0 6.000 6.000

Capital 40.000 12.000 52.000 (12.000) 40.000

Utilidad del ejercicio 24.000 8.000 32.000 (8.000) 24.000

Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Ventas 18.400 8.000 26.400 0 26.400

ER 5.600 0 5.600 (5.600) 0

Interes minoritario 0 0 0 (2.400) (2.400)

Totales 24.000 8.000 32.000 (8.000) 24.000

Metodología de consolidación (Bajo NIIF)


Paso 3; eliminación de la inversión y reconocimiento del interés minoritarioCuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos

Consolidados

$ $ $ $ $

Disponible 50.000 20.000 70.000 0 70.000

Inversión ER 14.000 0 14.000 (14.000) 0

Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Pasivos

Capital 40.000 12.000 52.000 (12.000) 40.000

Interes minoritario 0 0 0 6.000 6.000

Utilidad del ejercicio 24.000 8.000 32.000 (8.000) 24.000

Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Ventas 18.400 8.000 26.400 0 26.400

ER 5.600 0 5.600 (5.600) 0

26.400

Resultado de matriz 24.000

Interes minoritario 0 0 0 2.400

Totales 24.000 8.000 32.000 26.400


Cuentas corrientes empresas relacionadas.


Consolidados

$ $ $ $ $

Disponible 50.000 20.000 70.000 0 70.000

Cta. Cte. Filial 14.000 0 14.000 (14.000) 0

Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Pasivos

Cta. Cte. Matriz 0 14.000 14.000 (14.000) -

Capital 40.000 5.000 45.000 0 45.000

Utilidad del ejercicio 24.000 1.000 25.000 0 25.000

Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Ventas 24.000 1.000 25.000 0 25.000

ER 0 - 0 0

Interes minoritario 0 0 0 0 0

Totales 24.000 1.000 25.000 0 25.000


La matriz vende un activo fijo al contado en $ 20.000 cuyo valor libro es de $

15.000

Balance al inicio


Consolidados

$ $ $ $ $

Disponible 20.000 20.000 20.000

Vehículo 15.000 - 15.000 15.000

Inversión ER 14.000 0 14.000 14.000

Totales 29.000 20.000 49.000 - 49.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Pasivos

Interes minoritario 0 0 0 -

Capital 5.000 12.000 17.000 17.000

Utilidad del ejercicio 24.000 8.000 32.000 32.000

Totales 29.000 20.000 49.000 0 49.000



15.000

Registro de la venta


Consolidados

$ $ $ $ $

Disponible 20.000 - 20.000 20.000

Vehículo - 20.000 20.000 20.000

Inversión ER 14.000 0 14.000 14.000

Totales 34.000 20.000 54.000 - 54.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Capital 5.000 12.000 17.000 17.000

Utilidad no realizada 5.000 - 5.000 5.000


Totales 34.000 20.000 54.000 0 54.000



15.000

Ajustes


Consolidados

$ $ $ $ $

Disponible 20.000 - 20.000 20.000

Vehículo - 20.000 20.000 (5.000) 15.000

Inversión ER 14.000 0 14.000 14.000

Totales 34.000 20.000 54.000 (5.000) 49.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Capital 5.000 12.000 17.000 17.000

Utilidad no realizada 5.000 - 5.000 (5.000) -


Totales 34.000 20.000 54.000 (5.000) 49.000


La filial vende mercaderías a la matriz en $ 10.000 que a su vez las compro en

$ 5.000. La matriz la vende a clientes en $ 20.000

Balance al inicio


Consolidados

$ $ $ $ $

Existencias 5.000 5.000 5.000

Disponible 14.000 0 14.000 14.000

Totales 14.000 5.000 19.000 - 19.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Capital 5.000 3.000 8.000 8.000


Totales 14.000 5.000 19.000 0 19.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Ventas 18.000 4.000 22.000 0 22.000

Costos de ventas 9.000 2.000 11.000 0 11.000

Totales 9.000 2.000 11.000 - 11.000




Venta de la Filial a La Matriz


Consolidados

$ $ $ $ $

Existencias 10.000 - 10.000 10.000

Disponible 4.000 10.000 14.000 14.000

Totales 14.000 10.000 24.000 - 24.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Capital 5.000 3.000 8.000 8.000


Totales 14.000 10.000 24.000 0 24.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Ventas 18.000 14.000 32.000 0 32.000

Costos de ventas 9.000 7.000 16.000 0 16.000

Totales 9.000 7.000 16.000 - 16.000




Venta de la Matriz a clientes


Consolidados

$ $ $ $ $

Existencias - - - -

Disponible 24.000 10.000 34.000 34.000

Totales 24.000 10.000 34.000 - 34.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Capital 5.000 3.000 8.000 8.000


Totales 24.000 10.000 34.000 0 34.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Ventas 38.000 14.000 52.000 0 52.000

Costos de ventas 19.000 7.000 26.000 0 26.000

Totales 19.000 7.000 26.000 - 26.000




Ajustes


Consolidados

$ $ $ $ $

Existencias - - - -

Disponible 24.000 10.000 34.000 34.000

Totales 24.000 10.000 34.000 - 34.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Capital 5.000 3.000 8.000 8.000


Totales 24.000 10.000 34.000 0 34.000


Consolidados

$ $ $ $ $

Ventas 38.000 14.000 52.000 (10.000) 42.000

Costos de ventas 19.000 7.000 26.000 (10.000) 16.000

Totales 19.000 7.000 26.000 - 26.000

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