mÉtodos de control de costos utilizados...
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
SEMINARIO DE TRABAJO ESPECIAL DE GRADO
MÉTODOS DE CONTROL DE COSTOS UTILIZADOS EN EMPRESAS DEL RAMO CONSTRUCCIÓN CIVIL DE CIUDAD OJEDA
CASO: DIMINCA
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE
LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
AUTOR: Br. YARI CROES, Stefanie Susan
TUTOR:
M.Sc. Raysa Chirino García
Maracaibo, Enero de 2009
DERECHOS RESERVADOS
II
MÉTODOS DE CONTROL DE COSTOS UTILIZADOS EN EMPRESAS DEL RAMO CONSTRUCCIÓN CIVIL DE CIUDAD OJEDA
CASO: DIMINCA
Trabajo Especial de Grado para optar al Título de Licenciado en Contaduría Pública.
Presentado por:
YARI CROES, Stefanie Susan
C.I. V- 18.986.232
DERECHOS RESERVADOS
III
DEDICATORIA
A mis padres, por ser mi guía, fuerza y soporte durante cada etapa de mi
vida.
A Dios, por darme la oportunidad de vivir e iluminarme.
A mi novio, por apoyarme y estar siempre presente.
A mi tutora, Raysa Chirino, por la ayuda, disposición y conocimientos
prestados para la realización de esta investigación.
Stefanie.
DERECHOS RESERVADOS
IV
AGRADECIMIENTO
Definitivamente, Dios, mi Señor, mi Guía; sabes lo esencial que has
sido en mi posición firme de alcanzar esta meta, esta alegría.
Mis padres, mis hermanos, por darme la estabilidad emocional,
económica, sentimental; para poder llegar hasta este logro, que
definitivamente no hubiese alcanzado sin ustedes. Mami, serás siempre mi
inspiración para alcanzar mis metas, por enseñarme que todo se aprende y
que todo esfuerzo es al final recompensa. Tu esfuerzo, se convirtió en tu
triunfo y el mío, TE AMO. Papi, gracias por tus exigencias y enseñarme a dar
lo mejor de mi.
A mi novio, porción de cielo, mi ángel, por estar a mi lado apoyándome
en cada paso que doy, por arriesgarte junto a mí y por todo el amor que me
has dado.
A mi tutora, Raysa Chirino, Gracias por su amabilidad, entrega y
conocimientos para hacer de esta investigación un hecho.
A todos mis amigos pasados y presentes; pasados por ayudarme a
crecer y madurar como persona y presentes por estar siempre conmigo.
Stefanie.
DERECHOS RESERVADOS
V
ÍNDICE GENERAL
Página
Dedicatoria III
Agradecimientos IV
Índice General V
Índice de Cuadros X
Índice de Tablas XI
Resumen XIII
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento y Formulación del Problema 14
Objetivos de la Investigación 21
Objetivo General 21
Objetivos Específicos 21
Justificación de la Investigación 22
Delimitación de la Investigación 23
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la investigación 24
Bases Teóricas 28
Tipos de Empresa 29
DERECHOS RESERVADOS
VI
Compañías del Sector Manufactura 29
Compañías del Sector Comercialización 29
Compañías del Sector Servicio 29
Empresas del Ramo Construcción Civil 30
Tipos de Construcciones 31
Métodos de Control de Costos 32
Definición de Costos 32
Tipos de Costos 33
Costos Directos e Indirectos 33
Costos Variables y Fijos 35
Costos Inventariables y Costos del Período 36
Determinación del Método de Control de Costos 41
Método de Costeo por Absorción 43
Método de Costeo Directo-Variable Tradicional 44
Método de Costeo Directo Moderno 44
Método de Costeo Directo Evolucionado 45
Método de Costeo Variable 45
Método de Costeo Variable Evolucionado 45
Método de Costeo y Rendimiento del Flujo 46
DERECHOS RESERVADOS
VII
Método de Costeo Completo 47
Método de Costeo de Secciones Homogéneas 48
Comportamiento de los Costos 51
Clasificación del Comportamiento de los Costos 52
Costos Variables 52
Costos Fijos 52
Costos Mixtos 52
Determinación de los Componentes Fijos y Variables
de un Costo en Particular
53
Método de Alto-Bajo 53
Método de Gráficas de Dispersión o Inspección Visual 54
Costeo por Procesos 54
Objetivos del Costeo por Procesos 55
Características de un Sistema de Costeo por Procesos 56
Informe del Costo de Producción 57
Inventarios Iniciales de Trabajo en Proceso 57
Costeo por Promedio Ponderado 58
Costeo según los Primeros en Entrar, Primeros en
Salir (PEPS)
58
Unidades Dañadas, Unidades Defectuosas
Material de Desecho y Material de Desperdicio
58
DERECHOS RESERVADOS
VIII
Contabilización de las Unidades Dañadas 60
Contabilización de los Materiales de las Unidades
Defectuosas
61
Contabilización de los Materiales de Desecho 63
Contabilización del Material de Desperdicio 63
Definición de Términos Básicos 64
Sistema de Variables 71
Definición Nominal 71
Definición Conceptual 71
Definición Operacional 72
CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación 74
Diseño de la Investigación 75
Población 75
Técnicas de Recolección de Datos 77
Descripción del Instrumento 77
Validez del Instrumento 78
Confiabilidad del Instrumento 79
Procedimiento de la Investigación 80
DERECHOS RESERVADOS
IX
Plan de Análisis de los datos 81
CAPITULO IV
Análisis y Discusión de los Resultados de la Investigación 83
CONCLUSIONES 94
RECOMENDACIONES 96
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 98
DERECHOS RESERVADOS
X
ÍNDICE DE CUADROS
Página
Cuadro No. I
Sistema de Variables 72
Cuadro No. II
Especificación de la Población 76
DERECHOS RESERVADOS
XI
ÍNDICE DE TABLAS
Página
Tabla No. 1
Actividades 83
Tabla No. 2
Costos Directos e Indirectos 85
Tabla No. 3
Costos Variables y Fijos 86
Tabla No. 4
Costos de Producción y No Producción 87
Tabla No. 5
¿La empresa considera sus Costos para evaluar su
comportamiento?
88
Tabla No. 6
De los costos que se le indican, ¿Cuál de ella toma en cuenta
la empresa para el análisis?
89
Tabla No. 7
¿Mediante qué método la empresa hace la evaluación del
Comportamiento de los Costos?
89
DERECHOS RESERVADOS
XII
Tabla No. 8
¿La empresa elabora informes de costos de producción? 90
Tabla No. 9
¿Cuál de los métodos es utilizado en la empresa para
manejar inventarios iniciales de productos en proceso?
90
Tabla No. 10
¿En la empresa se contabilizan las unidades dañadas? 91
Tabla No. 11
¿En la empresa se contabilizan las unidades defectuosas? 91
Tabla No. 12
¿En la empresa se contabilizan los materiales de desecho? 91
Tabla No. 13
¿En la empresa se contabilizan los materiales de desperdicio? 92
DERECHOS RESERVADOS
XIII
ÍNDICE DE ANEXOS
Página
ANEXO No. 1
Cuestionario 102
DERECHOS RESERVADOS
XIV
YARI CROES, Stefanie Susan. MÉTODOS DE COSTOS UTILIZADOS EN EMPRESAS DEL RAMO CONSTRUCCIÓN CIVIL DE CIUDAD OJEDA. Escuela de Contaduría Pública. Facultad de Ciencias Políticas, Administrativas y Sociales. Universidad Rafael Urdaneta. Maracaibo 2009.
RESUMEN
El presente estudio estuvo dirigido al estudio los métodos de control de costos utilizados por las empresas de construcción civil ubicadas en Ciudad Ojeda, caso DIMINCA, con el propósito de analizar el comportamiento de los costos por procesos para el sector objeto de estudio, por lo que la investigación se fundamentó en las teorías de Neuner (2006), Polimeni (1995), Horngren (2007), entre otros. La investigación fue de tipo descriptiva, transversal y de campo. Para la recolección de datos se utilizaron encuestas estructuradas con 34 preguntas de las cuales 22 son dicotómicas y el resto de ellas (12) abiertas, éstas debidamente validadas por expertos, las cuales se aplicaron a la población objeto de estudio. Se determinó que la empresa maneja en un 100% costos directos y costos variables, de producción y no producción, dividiéndose en un 50% para cada uno. Las conclusiones de la investigación estuvieron relacionadas con el manejo del método de control de costos parcial aplicados por las empresas de construcción civil en ciudad Ojeda, por lo cual se sugirió determinar distintos costos para establecer una estructura de costos, así como analizar el comportamiento de los costos para tipificarlos y posteriormente asignarlos a cada obra
Palabras Claves: Costos, Métodos de Control de Costos, Empresas de Construcción Civil
Correo Electrónico: [email protected]
DERECHOS RESERVADOS
15
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento y Formulación del Problema
En la actualidad, las empresas deben determinar cuál es su ventaja
competitiva, la cual puede estar dada por la tecnología, diferenciación de
productos o por ser líderes en costos; por consiguiente, esto le permite
mostrar un posicionamiento estratégico en un área.
En otras palabras, para que las empresas logren un posicionamiento,
deben implementar una filosofía corporativa que exprese claramente el
propósito del negocio, con el fin de que los empleados se motiven a seguirlo
y produzcan los resultados esperados. En esta filosofía se deben incluir
valores pero estos varían de empresa a empresa; como lo son por ejemplo
los costos (Jonson; 2000)
Por otro lado, en las empresas, los costos constituyen un elemento a
considerar por la gerencia, pues estos determinan lo rentable que puede ser
al compararlos con los ingresos. Según Amat y Soldevila (1998), “costos es
toda erogación o desembolso de dinero para obtener algún bien o servicio”,
lo que quiere decir es que toda empresa, sea industrial, comercial o de
servicios, incurre en costos para poder ofrecer sus productos y/o servicios.
DERECHOS RESERVADOS
16
Cabe destacar que, el manejo teórico de los costos aplicados, se
encuentra en el momento de registrar los costos asociados con sus
productos y otros objetos de costos, por lo que se debe de tomar en cuenta,
que los fines de la contabilidad de costos están basados en determinar el
costo unitario y global de los objetos de costos y en otros casos de los
inventarios existentes al final del ejercicio económico, para luego determinar
la utilidad generada por los productos vendidos, y coadyuvar
simultáneamente a la gerencia en la toma de decisiones.
De acuerdo con las características y naturaleza del proceso de
producción, las empresas establecen el sistema para acumular y asociar los
costos con la unidad del producto, con el fin de satisfacer las necesidades de
información confiable que permita a la gerencia la toma de decisiones
adecuadas y oportunas.
En efecto, los costos se deben acumular y asignar, según Horngren (2007
p. 27) “la acumulación de costos es la recopilación de datos de costos en
alguna forma organizada por medio de un sistema de contabilidad”. Mientras
que la asignación de costos abarca el seguimiento y adjunción de los costos
acumulados a un objeto de costos.
En consecuencia, en las empresas se deben clasificar los costos de
acuerdo a como desea acumularlos y luego asignarlos, para Horngren (2007
p. 27) “los costos acumulados se pueden clasificar en partidas relacionadas
con los materiales, mano de obra, combustible, publicidad o embarques”. Al
determinar las partidas de costos que se acumularan en un período cierto, la
empresa puede asignarle dichos costos a los productos.
Para Horngren (2007), existen dos (2) tipos de costos, los costos que
pueden asignarse de manera factible a los productos que se pondrán en
DERECHOS RESERVADOS
17
venta pues están relacionados con él durante su fabricación, son
denominados Costos Directos de Fabricación.
Mientras que los Costos Indirectos de Fabricación son aquellos aplicados
a través de un método de adjudicación de costos, pues cabe mencionar que
los costos indirectos de fabricación son aquellos gastos que puedan resultar
de las operaciones diarias de la empresa y para las empresas es difícil su
medición (Horngren, 2007), es decir constituyen costos y/o gastos comunes a
varios productos u objetos de costos.
Esto quiere decir que la asignación de los costos directos es
económicamente viable pues están directamente relacionados con el
producto, mientras que los indirectos deben ser asignados o distribuidos
mediante criterios de distribución económicamente viables y de acuerdo a
discernimientos de la dirección o de quien estos designen para la definición
de dichos criterios.
Lo anterior deja entrever, que la acumulación y clasificación de las cifras
relativas a los costos de producción es tarea relevante, debido a que permite
la consecución de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo
del producto terminado. De igual manera constituye una herramienta de
apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la información necesaria para
predecir las consecuencias económicas de sus decisiones.
Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción
deben seguir el ciclo de producción y el flujo físico de los materiales a
medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos
terminados. El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:
almacenamiento de materiales, proceso de transformación de materiales en
artículos terminados (productos en proceso), y almacenamiento de productos
terminados (Horngren, 2007).
DERECHOS RESERVADOS
18
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción,
las empresas deben optar por la utilización de un sistema perpetuo de
acumulación, debido a que el mismo provee información continua sobre los
materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artículos
fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos
totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente,
información a la gerencia para facilitar las decisiones de planeación y control.
Horngren (2007) diferencia lo que son los sistemas de información de
costo en: sistema de costeo por órdenes y el sistema de costeo por
procesos. El sistema de costeo por órdenes se da cuando se obtiene el costo
de un producto o servicio, asignando costos a un producto o servicio
identificable. Mientras que el sistema de costeo por procesos es donde se
obtiene el costo de un producto o servicio al asignarle costos a masas de
unidades similares, para luego calcular los costos unitarios sobre una base
promedio. Además menciona que hay empresas que hacen un híbrido de
ambos sistemas, combinan los elementos de ambos sistemas de costeo.
Castro (2007), define a lo que considera Horngren sistemas de costeo,
cómo sistemas de acumulación de costos, y que si bien estos se pueden
combinar, cada uno de ellos (incluso el híbrido) puede adoptar un método de
control de costos, donde los métodos de control de costos se componen de
métodos parciales y totales.
Para efectos de esta investigación serán utilizados los ya mencionados
métodos de control de costos parciales y totales, ya que de ellos se derivara
cual es el método de control de costos que cubre las necesidades de las
empresas de construcción. Los métodos de control de costos parciales y
totales, se determinan mediante la obtención del costo unitario de
producción, el cual se obtiene al dividir el costo total de producción entre el
total de unidades producidas de cada orden o del proceso acumulado, y que
DERECHOS RESERVADOS
19
se definirá cómo un método de control de costos parcial o total, dependiendo
de las características de las partidas agrupadas y/o asignadas como costos
del producto.
Un método de control de costos parcial asigna sólo una parte de los
costos a los productos, considerando al resto de los costos no asignados
como costos del período o del ejercicio. Mientras que el método de control de
costos total asigna los costos de producción y no producción al producto en
venta. Los sistemas de acumulación de costos por órdenes o pedido, entre
las industrias que lo utilizan, se encuentran las fábricas de muebles, artículos
domésticos, maquinarias y constructoras. Estas empresas pueden optar por
utilizar el método de control de costos parcial o total, y dependerá de los
criterios gerenciales, de la magnitud de los costos indirectos y fijos, del
tamaño de la empresa, y de lo evolutivo de sus operaciones.
Cabe mencionar que, aunque este sistema de acumulación fue
originalmente diseñado para empresas manufactureras, cómo lo fue casi
todos los aspectos originarios de la contabilidad de costos, existen empresas
de servicios que ofrecen productos tangibles, no estructurados en términos
manufactureros, como lo son las empresas de construcción. En estas,
existen trabajos que se pueden completar en un periodo corto, mientras que
otros se pueden extender por varios meses, como lo son en el caso de las
empresas de construcción civil, las obras realizadas.
Los costos que contabilizan este tipo de empresas son (además de los
que se mencionaron anteriormente): materiales, equipos y maquinarias,
mano de obra y otros costos indirectos de construcción. Para estas
empresas, la construcción de obras civiles se da cuando un ente público o
privado, como por ejemplo Petróleos de Venezuela S.A. (PDVSA), contrata a
una empresa constructora para que haga cierto tipo de construcción, ya sean
por ejemplo aceras, edificios, casas o movimiento de tierra.
DERECHOS RESERVADOS
20
Las empresas de construcción contabilizan sus costos de la forma que
una empresa de manufactura lo hace, pues sus características son similares,
ya que estas venden un servicio hecho por ellas mismas, pero el método que
cada una emplea es distinto, pues en una empresa de manufactura según
los conceptos planteados por Horngren (2007) deberían utilizar el sistema de
acumulación de costos por procesos, y las empresas constructoras deberían
utilizar el método de costeo por ordenes de especificas, pero utilizando el
híbrido con procesos, para costear cada etapa de la obra de construcción.
Cabe señalar que, las empresas del sector productivo proporcionan a sus
clientes productos tangibles que han sido convertidos a una forma básica
distinta de la que compraron a sus proveedores, para este tipo de empresas,
los inventarios se clasifican en inventario de materiales, productos en
proceso y productos terminados.
Las empresas de construcción civil deben asignar los costos generados
por las obras que se encuentren en proceso a cada una de ellas, por tanto si
el año fiscal concluye, estas solo deben llevar esos costos al estado de
resultados para así obtener una ganancia o pérdida en el ejercicio
económico. Pues si dichas empresas poseen obras en construcción y no
registran sus costos según las teorías sobre el tema no estarán obteniendo
un resultado racional.
Por lo tanto se podría establecer, que las empresas de construcción sólo
poseen inventario de materiales, de igual manera, en aquellos casos donde
las obras son propias con la finalidad de posterior venta, es por ello que tanto
las empresas de manufactura como las empresas de construcción, pueden
tener al finalizar un ejercicio económico – fiscal, obras en proceso y obras
terminadas.
DERECHOS RESERVADOS
21
Por otra parte, se debe tomar en consideración el comportamiento de los
costos, que a decir de Neuner (2006; P. 488) es una de las principales tareas
a la que se enfrenta la administración en el área de control de costos, es la
determinación de los costos que debieron haber sido para una determinada
producción o nivel de ventas. Del mismo modo, los diferentes costos se
comportan en forma distinta según cambian los niveles de producción y
cualquier evaluación de los costos a un nivel de actividad alcanzado, debe
tomar en cuenta estas diferencias de comportamiento.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto surge la necesidad de analizar
el método de costos empleado por la empresa objeto de estudio, según las
obras que se encuentren en proceso, para así establecer los objetivos
necesarios para el registro adecuado de los costos que se generan por
dichas obras, así como para el análisis del comportamiento de los mismos.
En el mismo orden de ideas, teniendo como base los estados financieros
y estructuras de costos; estas últimas en las empresas de construcción se
denominan como análisis de precios unitarios estimados, a través de los
cuales se podrán evidenciar las acciones ejecutadas y con su proyección se
plantearían los escenarios factibles para ser aplicados bajo un modelo o plan
de acciones futuras.
Sobre la base de las ideas expuestas, surgen las siguientes interrogantes:
¿Cuáles son los métodos de control de costos utilizados en empresas del
ramo construcción civil de Ciudad Ojeda? Y ¿Cuál es el comportamiento de
los costos aplicados en el registro de obras en proceso en las empresas de
construcción civil de Ciudad Ojeda?
DERECHOS RESERVADOS
22
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Evaluar los métodos de control de costos utilizados en empresas de
construcción civil en Ciudad Ojeda.
Objetivos Específicos
Sobre la base de los objetivos específicos formulados y para darle
continuidad a la presente investigación, se agrega un cuarto objetivo a fin de
ampliar el presente trabajo.
1. Caracterizar el sector de las empresas de construcción civil en
Ciudad Ojeda.
2. Determinar el método de control de costos utilizado en las
empresas de construcción civil en ciudad Ojeda, de acuerdo a la estructura
de partidas agrupadas en los análisis de precios unitarios estimados para
cotizar obras.
3. Establecer el método de control de costos utilizado en el registro de
obras en proceso en las empresas de construcción civil de Ciudad Ojeda.
4. Analizar el comportamiento de los costos aplicados en el registro de
obras en proceso en las empresas de construcción civil de Ciudad Ojeda.
DERECHOS RESERVADOS
23
Justificación de la Investigación
El presente trabajo constituye un aporte importante para la empresa
DIMINCA, por cuanto esta presenta la necesidad de conocer el
comportamiento de los costos por procesos, para así poder analizarlos y
ejercer un control de las obras civiles que se encuentran en construcción de
una manera adecuada, eficiente y eficaz.
Asimismo, este estudio le proporcionará a la empresa las herramientas
teóricas y modelos que le permitan el reforzamiento y ampliación de las
directrices de control y evaluación de los costos para así poder subsanar
cualquier desviación de estos
Por otra parte, esta investigación representa una gran relevancia
metodológica, por cuanto proporciona lineamientos para la recolección,
procesamiento, análisis e interpretación de los resultados obtenidos para
abordar la necesidad de la empresa objeto de estudio así como de otras
empresas que pertenezcan al mismo ramo o sector. Adicionalmente, con
esta investigación se presente una oportunidad de implementar un método
de costos con el cual se puedan realizar seguimientos de los costos directos
e indirectos de las obras civiles que se encuentran en proceso de
construcción.
Del mismo modo, esta investigación podrá servir de guía a otras
investigaciones relacionadas con el sector de la construcción y con otras
vinculadas al tema objeto de estudio.
DERECHOS RESERVADOS
24
Delimitación de la Investigación
La presente investigación fue realizada en la empresa DIMINCA, cuya
sede se encuentra ubicada en Ciudad Ojeda, Estado Zulia
Para abordar el objetivo de análisis del comportamiento de los costos por
procesos en empresas de construcción, se utilizan estructuras de costos
(análisis de precios unitarios estimados) como unidades de medición, para
los periodos correspondiente desde Septiembre 2007 a Julio 2008, para lo
cual se compararon las estructuras de costos (análisis de precios unitarios
estimados), para los periodos antes señalados, en los cuales la información,
además de estar disponible, permite evidenciar las acciones ejecutadas y su
proyección plantea los escenarios factibles para ser aplicados bajo un
modelo o plan de acciones futuras además dentro de este periodo podrá
analizarse el comportamiento de los costos de las obras que aun se
encuentran en proceso.
Esta investigación se basó en los planteamientos teóricos de Horngren
(2007), Warren (2005), Polimeni (1995), entre otros relacionados con el tema
de estudio, para así analizar el comportamiento de los costos por procesos.
DERECHOS RESERVADOS
25
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Para la presente investigación había escasa bibliografía, así como
antecedentes concernientes a los objetivos de la investigación, ya que
acerca de los métodos de costos y su aplicación en las empresas existen
pocas investigaciones que refieran claramente a los métodos en su
contenido del mismo modo que se planteara en esta investigación. A
continuación se citan algunas investigaciones apreciables para el estudio.
Castro (2006), elaboró un estudio titulado: “Sistema de costeo utilizado en
las empresas metalmecánicas de la Costa Oriental del Lago de Maracaibo en
el Estado Zulia”. Este trabajo de investigación tuvo por objetivo general
analizar los sistemas de costeo utilizados en las empresas metalmecánicas
de la Costa Oriental del Lago de Maracaibo en el Estado Zulia, totalizadas en
44 empresas, de las cuales 18 aportaron información para esta investigación.
Fue de tipo descriptiva, no experimental y transversal, utilizando una
entrevista a través de un cuestionario semi-estructurado, para caracterizar
los procesos productivos, analizar las estructuras de costos (análisis de
precios unitarios estimados), los insumos que conforman las estructuras de
costos, partidas con sus descripciones en valores de eficiencia y
económicos, clasificación de partidas, y formas de uso que dan las gerencias
DERECHOS RESERVADOS
26
de las empresas a la información provista por los sistemas de costeo. La
confiabilidad del instrumento fue medida mediante el coeficiente KR-20.
Los datos extraídos de la entrevista fueron analizados cualitativamente
mediante el estudio de campo, y cuantitativamente mediante la tabulación de
las repuestas coincidentes y no coincidentes, pero sin efectuar el análisis
estadístico debido a la no estructuralidad del cuestionario.
El resultado ponderado obtenido, indicó que la industria metalmecánica
en general tiene debilidades internas que afectan de manera importante su
posición competitiva, como es su capacidad tecnológica, su capacidad para
adaptarse a nuevas tecnologías, el conocimiento de nuevos procesos, la falta
de conocimiento en los beneficios que aportan sistemas de contabilidad de
gestión, para la planificación, control, organización y toma de decisiones, que
las hace vulnerables, a cualquier empresa nueva que aparezca realizando
actividades similares a ella, y amparada bajo el nuevo esquema
gubernamental de constituir empresas de producción social.
Este estudio estuvo basado en los sistemas de costeo que utilizan las
empresas metalmecánicas. Castro, cita a Amat y Soldevila, expresando
cuales son las diversas variables que tienen las empresas para adoptar los
distintos sistemas de costeo, definiendo así cada uno de estos. Esta
investigación tuvo relevancia para el presente estudio, pues el problema
planteado es similar, por tanto, la información obtenida de esta investigación
sirvió de base para la construcción del planteamiento del problema y marco
teórico.
Morillo (2002) presentó un articulo arbitrado titulado: “Diseño de Sistemas
de Costeo: Fundamentos Teóricos”, en este trabajo se pretende recopilar y
presentar ciertos lineamientos básicos para el diseño e implantación de un
sistema adecuado a las características y necesidades de cada empresa, así
DERECHOS RESERVADOS
27
como a resaltar la importancia de los mismos, estimulando su diseño y uso
como un aporte de difusión.
En este se plantean los distintos métodos de costeo que existen según
teorías y como pueden ser diseñados por las empresas que ejecutan una
actividad económica de bienes y/o servicios como por ejemplo empresas de
producción y comerciales.
Explica además que existen métodos de costos tradicionales como lo es
el sistema de costos por órdenes específicas y que las empresas optan por
complementarlos y/o adaptarlos a sus necesidades y características.
Este estudio sirvió de base para el marco teórico, pues se definen los
distintos métodos de costos según teorías, lo que conlleva a que se pueda
tener fundamentos adicionales a los que ya se tenían para una mejor
captación de la investigación.
Salvetti (2001), presentó una investigación titulada: “Diseño de una
estructura de costos para empresas de la construcción Caso: Oficia -
Systems, C.A.”, el cual, se abocó principalmente a Diseñar una Estructura de
Costos para empresas de la Construcción Caso: Oficia - Systems, C.A.;
orientado a ordenar, clasificar e identificar las cuentas que conforman los
Costos por Obras y los Gastos Operativos inherentes al proceso de
producción para trabajos de la construcción, con la finalidad de mejorar los
procesos contables que ayudan a recopilar toda la información pertinente al
costo, por medio de controles contables diseñados para tal fin, y así
identificar las posibles variaciones de los rubros para la toma de decisiones.
Así mismo se creó un sistema de tarifas de precios por asesorías
técnicas, basado en una estructura de costos estándar, de manera que se
pueda identificar los elementos que intervienen en el precio consignado,
DERECHOS RESERVADOS
28
tomando como base los costos reales de mercado, para sincerar el gasto de
los clientes, y poder competir en el mercado.
La investigación se considera descriptiva, aplicada, prospectiva y de
campo, utilizando tres tipos de diseño, descriptiva, aplicada y transaccional o
transversal. La población objeto de estudio estuvo conformada por seis
personas, pertenecientes a la oficina principal, el Ingeniero Presidente de la
empresa, el Contador, el Administrador, el Auxiliar del Ingeniero y dos
Auxiliares Contables.
La evaluación del problema se efectuó mediante una entrevista
estructurada aplicada a la población general de la oficina principal, así mismo
se utilizó una guía de observación directa para conocer las operaciones
diarias de la empresa.
Los datos recabados por medio de las técnicas mencionadas,
determinaron la carencia de una estructura de costos, por lo tanto no es
posible calcular y efectuar una contabilidad de costos apropiada a la
empresa, la identificación de los mismos con el proceso de construcción es
insuficiente, así mismo se evidenció la falta de controles contables para
recopilar dichos costos y la ausencia de un tabulador de precios para cotizar
trabajos de asesorías técnicas. El conglomerado de las situaciones antes
descritas, determina la poca confiabilidad de los registros contables,
amenazando la permanencia de la empresa en el mercado.
Esta investigación sirvió de base para la construcción del marco
metodológico, ya que en la presente investigación se utilizaron como fuentes
documentales estructuras de costos (análisis de precios unitarios estimados),
a través de la investigación hecha por Salvetti, se pudo conocer un poco mas
acerca de estos, así no se cae en errores.
DERECHOS RESERVADOS
29
Alvarado y Castro (2000), presentaron una investigación titulada: “Diseño
de un sistema de costo basado en las actividades (ABC) para la proyección
del valor económico agregado (caso construcción y mantenimientos de
pozos PDVSA OCCIDENTE)”. La presente investigación estuvo dirigida a
diseñar un Sistema de Costos aplicando la metodología de Costos Basados
en Actividades que permita obtener los costos de cada una de las
actividades realizadas en los Procesos de Construcción y Mantenimiento de
Pozos de PDVSA Occidente.
Cabe resaltar que la anterior investigación tuvo el propósito de proyectar
el Valor Económico Agregado de la Gerencia de Perforación y Subsuelo. La
metodología empleada fue descriptiva, con una población constituida por una
persona. La recolección de datos se realizó mediante una entrevista
estructurada y la observación directa, cuyas respuestas fueron analizadas e
interpretadas, de acuerdo a cada uno de los instrumentos. Además, estuvo
basada en los distintos tipos de sistemas de costos que existen, además de
la clasificación de los costos del producto y su relación con el producto.
Después de estudiar estos casos se llego a la conclusión que servirían de
apoyo en la realización del marco teórico en la presente investigación, más
específicamente, en la realización de las bases teóricas.
Bases Teóricas
Para dar cumplimiento al propósito y desarrollo de esta investigación,
teóricamente este estudio está basado en los aspectos relacionados a los
métodos de control de costos. Para esto, primero se presentaran teorías
relativas a las empresas objeto de estudio para así llegar a la explicación de
los distintos métodos de costos.
DERECHOS RESERVADOS
30
Tipos de Empresas
Horngren (2007), define a las compañías de los sectores de manufactura,
de comercialización y de servicios de la siguiente manera:
Las compañías del sector de manufactura. Compran materiales y
componentes y los convierten en diversos productos terminados. Algunos
ejemplos son las empresas automotoras, las de procesamiento de alimentos
y las textiles.
Las compañías del sector de comercialización. Compran productos
tangibles y después los venden sin cambiar su forma básica. Este sector
incluye empresas dedicadas a la venta al menudeo (librerías o tiendas
departamentales), a la distribución o a la venta al mayoreo.
Las compañías del sector de servicios. Ofrecen servicios (productos
intangibles) –por ejemplo, asesoría legal o auditoria a sus clientes. Algunos
ejemplos son los despachos jurídicos y contables, los bancos, las compañías
de fondos de inversión, de seguros, de transporte, las agencias de
publicidad, las estaciones de radio y televisión y las empresas basadas en
internet, tales como los proveedores de servicios de internet, las agencias de
viajes y las casas de corretaje.
Estos tipos de empresas son distintos pues las de servicios ofrecen
productos intangibles, las empresas comerciales ofrecen productos tangibles
pero estos son realizados por empresas productoras, mientras que las
empresas de producción ofrecen también productos tangibles pero son
ofertados por ellos mismos.
DERECHOS RESERVADOS
31
Existen empresas de servicios que ofrecen productos tangibles, como lo
son las empresas de construcción, las construcciones que realizan dichas
empresas pueden ser civiles y/o privadas. La construcción de obras civiles se
da cuando un ente público, como por ejemplo Petróleos de Venezuela S.A.
(PDVSA), contrata a una empresa constructora para que haga cierto tipo de
construcción, ya sean por ejemplo aceras, edificios, casas o movimientos de
tierra. Las construcciones privadas son hechas por empresas para un ente
privado, por ejemplo otra empresa o para ella misma.
Empresas del ramo construcción civil. En el presente estudio se
estudian las empresas de servicios que estén en el ramo de la construcción,
pero en las teorías de distintos autores no se específica en qué tipo de sector
se encuentran estas, debido a esto se plantearán definiciones para poder
discernir en cuanto a su sector.
Como se menciona anteriormente, estas son empresas de servicios que
ofrecen productos tangibles a las distintas empresas que requieran de una
construcción. Estas empresas incurren en costos al momento de realizar una
construcción pues deben comprar sus materiales con su capital antes de
recibir las ganancias por la realización de dicha obra.
Según lo antes mencionado estas son empresas manufactureras y de
servicios a la vez, pues las empresas de construcción ofrecen tanto
productos como servicios, es decir transforman materiales en productos
tangibles pero a su vez ofrecen los servicios correspondientes a dichos
productos, por ejemplo cuando se realiza una construcción (como aceras)
esta debe requerir algún servicio, como lo es el de mantenimiento.
DERECHOS RESERVADOS
32
Tipos de construcciones. Estas empresas, establecen de acuerdo al
código de comercio las actividades a realizar, estas se proponen bajo los
criterios de los accionistas. Según el acta constitutiva de esta empresa, los
accionistas se proponen las siguientes actividades a realizar, según su
articulo numero tres (3).
Pueden realizar construcciones propias o ajenas de: obras civiles e
industriales, como por ejemplo edificios, casas, quintas, galpones,
acueductos y gasoductos; además administran inmuebles y toda clase de
bienes en general; la compra y venta de bienes muebles, inmuebles,
semovientes, títulos o valores; el arrendamiento de inmuebles; además
pueden dedicarse a la proyección, desarrollo y ejecución de proyectos viales,
obras civiles mayores, montaje e instalación de tuberías de acero.
Tienen la posibilidad además, de proyectar y desarrollar obras de
construcción civil, hidráulicas, metalmecánicas, eléctricas, podrá ejecutar
trabajos de tendidos y tuberías, en materia de instrumentación y electricidad
en general; pueden tener como objeto la actividad industrial de tratamiento
en sitio, aplicando las técnicas de landspread, biorremediación, recolección
de derrames de tierra y cuerpos de agua, transporte de sustancias,
materiales y desechos peligrosos.
Igualmente, podrán dedicarse a la promoción y constitución de
sociedades civiles y comerciales; la adquisición de las ya existentes o lo
participación en ellas cualquiera que sea su objeto; realizar cualquier clase
de operaciones mercantiles directa o indirectamente relacionadas con los
fines antes enumerados; y, en general, cualquier otra actividad de lícito
comercio, a juicio de los directores de estas empresas.
Para efectos de esta investigación, se estudian solo las obras civiles que
puedan tener este tipo de empresas, pues es muy extenso el estudio de cada
DERECHOS RESERVADOS
33
una de las actividades que pueden realizar. Por lo tanto, se estudian como
son los costos por estas obras civiles los métodos a utilizar para su control y
el comportamiento que tienen los mismos.
Métodos de Control de Costos
Las empresas deben determinar el método de control de costos a utilizar
de acuerdo a las actividades que esta realiza, por esto debe tener en cuenta
ciertos aspectos a estudiarse a continuación.
Definición de Costo
Para Amat y Soldevila (1998), costo es toda erogación o desembolso de
dinero para obtener algún bien o servicio. Mientras que Polimeni (1995)
define costo como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios. En el
momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr
beneficios presentes o futuros.
Según Horngren (2007), un costo se mide por lo general como la
cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes y servicios. Un
costo real es el costo en el que se ha incurrido (un costo histórico o pasado),
a diferencia del costo presupuestado, que es un costo predicho o
pronosticado (un costo futuro).
Los gerentes desean saber cuánto cuesta algo en particular (tal como
un producto, una maquina, un servicio o un proceso) para poder tomar
decisiones. A este algo le llamamos objeto del costo, que es todo aquello
para lo que sea necesaria una medida de costo.
DERECHOS RESERVADOS
34
La presente investigación utilizara como fundamento teórico sobre el
término de costos a Horngren (2007). Pues Horngren, además de la
definición de costos, explica como desean los gerentes tomar las decisiones
sobre estos.
Tipos de Costos Costos directos e indirectos. La contabilidad de costos según Horngren
(2007), tiene dos (2) tipos de costos que son: los costos directos y los costos
indirectos de un objeto del costo. Para Horngren (2007), los costos directos
de un objeto del costo están relacionados con el objeto del costo en
particular y pueden rastrearse de manera económicamente factible; es decir,
efectiva en cuanto a costos se refiere.
Según este autor, los costos indirectos de un objeto del costo se
relacionan con un objeto del costo en particular, pero no pueden rastrearse a
ese objeto de manera factible (efectiva en cuanto costo se refiere). En estos
tipos de costos existen dos términos para poder identificar a cada uno de
ellos, Horngren explica que los costos directos se pueden rastrear mientras
que los costos indirectos se deben prorratear.
Horngren (2007), explica que el término rastreo del costo se utiliza para
describir la asignación de costos directos a un objeto del costo en particular;
y el término prorrateo del costo se utiliza para describir la asignación de
costos indirectos a un objeto de costo en particular. Ambos tipos de costos
son determinantes para la selección del método de control de costos a
implementar por cualquier empresa, es por esto que se debe hacer distinción
y poder así estimarlos adecuadamente.
DERECHOS RESERVADOS
35
Horngren (2007) define además los factores que influyen en la
clasificación de los costos directos e indirectos:
La importancia del costo de que se trata. Mientras más pequeña sea la
cantidad de un costo, es decir, mientras menor sea este, menor será la
probabilidad de que sea económicamente factible rastrearlo en un objeto del
costo en particular.
La tecnología disponible para recopilar información. Las mejoras en
tecnología para recopilar información hacen posible que cada vez más
costos puedan considerarse como directos.
El diseño de las operaciones. Resulta más fácil clasificar un costo como
directo si las instalaciones de un compañía (o parte de ellas) se utilizan
exclusivamente para un objeto del costo en particular, tal como un cliente o
producto específicos.
Estas claves para determinar si el costo es directo o indirecto, deberían
ser implantadas por las empresas, pero en la actualidad estas no prestan
mucha atención al momento de clasificar sus costos, pues no los toman en
cuenta.
Según Horngren (2007), los sistemas de costeo registran el costo de los
recursos adquiridos, tales como materiales, mano de obra y equipo, e
identifican como se utilizan esos recursos para producir y vender recursos y
servicios. El registro de los costos adquiridos y utilizados permite a los
gerentes darse cuenta de los costos.
Cuando una empresa fabrica un producto está incurriendo en costos, los
cuales, sin importar el estado en el que quede el producto (en proceso o
terminado), la empresa imputará esos costos en los que incurrió a sus
DERECHOS RESERVADOS
36
productos, así cuando venda lo mismo podrá obtener una ganancia sobre
estos.
Costos Variables y Fijos. Para Horngren (2007), un costo variable
cambia en total o en proporción a los cambios en el nivel relacionado del
volumen o actividad total. Un costo fijo permanece sin cambios en total por
un periodo dado, pese a grandes cambios en el nivel relacionado con la
actividad o volumen totales.
Los costos fijos son generalmente gastos comunes de la organización,
como por ejemplo los sueldos a los trabajadores, y los variables varían de
acuerdo a como la empresa vaya produciendo, pues si en un periodo
producen más o menos que en alguno anterior, entonces estos costos
estarían variando de un año a otro. Estos costos variables y fijos, son un
componente adicional de los costos directos e indirectos, por esta razón la
empresa también debe controlarlos.
Según Horngren (2007), una causante del costo es una variable, tal como
el nivel de actividad o volumen, que afecta causalmente los costos en un
periodo determinado. Es decir existe una relación de causa y efecto entre un
cambio en el nivel de actividad o volumen y un cambio en el nivel de los
costos totales. Para este autor, la causante del costo de un costo variable es
el nivel de actividad o de volumen cuyos cambios ocasionan cambios
proporcionales en el costo variable.
Los costos que son fijos a corto plazo no tienen una causante del costo a
corto plazo, pero pueden tenerla a largo plazo. El rango relevante es el
conjunto del nivel de actividad o de volumen normal en el que existe una
relación entre el nivel de actividad o volumen y el costo en cuestión. Al igual,
el término causante del costo es similar al termino de costo variable, pues de
DERECHOS RESERVADOS
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acuerdo al volumen o nivel de actividad de la empresa aumentaran o
disminuirán. Por supuesto, los costos fijos no varían y por esto, a corto plazo,
no tienen una causante del costo.
Horngren (2007), ha introducido dos (2) clasificaciones de costos: directos
e indirectos, y variables y fijos. De manera simultánea, los costos pueden ser:
• Directos y variables.
• Directos y fijos.
• Indirectos y variables.
• Indirectos y fijos.
Según lo mencionado por Horngren, los costos directos pueden ser tanto
variables como fijos, al igual que los costos indirectos. A las empresas les
resulta fácil controlar los costos directos y fijos pues son los que se miden
con mayor facilidad, ya que los costos directos se imputan directamente a los
objetos de costo y si además son fijos resulta ventajoso.
Costos Inventariables y Costos del Periodo. Además es necesario
distinguir entre los costos inventariables y los costos del periodo, para
efectos de la presentación de informes en los sectores económicos de
manufactura y comercialización. Las compañías del sector de servicios
ofrecen solo servicios o productos intangibles. Dado que no tienen
inventarios de productos tangibles para su venta, los conceptos de costos
inventariables y del costo del periodo no se aplican a este tipo de empresas.
Las compañías del sector manufactura compran materiales y componentes y
los convierten en diversos productos terminados. Por lo general estas
empresas tienen uno o más de los siguientes tres tipos de inventario:
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Inventario de materiales directos. Materiales directos en existencia, listos
para el proceso de fabricación (por ejemplo, chips de computadora y los
componentes necesarios para fabricar teléfonos celulares).
Inventario de productos en proceso. Productos parcialmente elaborados
pero que aun no se terminan (por ejemplo, teléfonos celulares en diversas
etapas antes de ser acabados por completo en el proceso de manufactura).
También se le conoce como producción en proceso.
Inventario de productos terminados. Los productos (por ejemplo, teléfonos
celulares). Acabados pero que aun no se han vendido.
Las compañías del sector comercialización compran productos tangibles y
después los venden sin cambiar su forma básica. Solo mantienen un tipo de
inventario, que son los productos en su forma original, llamado inventario de
mercancías por lo cual necesitaran de una constante información resumida y
analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de
cuentas principales y auxiliares relacionadas con esos controles.
Las empresas objeto de estudio, deben llevar inventarios al igual que una
empresa manufacturera, pues estas producen y venden productos tangibles,
por tanto sus inventarios se podrían clasificar en: a) Inventario de Materiales,
b) Inventario de Obras en Proceso y, c) Inventario de Obras Terminadas. Al
igual que en una manufacturera, el inventario de materiales directos es
donde se ubican todos aquellos materiales para la producción, pero en las
empresas de construcción civil serian todos aquellos materiales necesarios
para la construcción.
El inventario de obras en proceso, para estas empresas seria donde se
ubicarían todas aquellas obras sin terminar al momento de que el ejercicio
económico culmina, así la empresa puede llevar control sobre sus obras; el
DERECHOS RESERVADOS
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inventario de obras terminadas, es donde se encuentran las obras
terminadas, que esperan por ser entregadas o puestas en venta. Esto se
debe a que algunas veces terminar el trabajo antes o después de la fecha y
deben esperar a que el comprador tome la decisión de comprar.
Al igual que Polimeni (1995), Horngren (2007), explica a continuación las
clasificaciones de uso común de los costos de fabricación, tres términos que
por lo general se utilizan para describir los costos de fabricación, estos son:
Los costos de materiales directos. Son los costos de adquisición de todos
los materiales que al final se convierten en parte del objeto del costo
(productos en proceso y después productos terminados) y que pueden
rastrearse al objeto del costo en forma económicamente factible. Los costos
de adquisición de los materiales directos incluyen el flete de entrada (entrega
al almacén), impuestos sobre ventas y derechos de aduana.
Los costos de mano de obra directa de fabricación. Incluyen la
remuneración de toda la mano de obra de fabricación que puede rastrearse
al objeto del costo (productos en proceso y después productos terminados)
en forma económicamente factible. Algunos ejemplos incluyen salarios y
prestaciones pagados a los operadores de maquinaria y a los trabajadores
de la línea de montaje, quienes convierten los materiales directos adquiridos
en productos terminados.
Los costos indirectos de fabricación. Son todos los costos de fabricación
que se relacionan con el objeto del costo (productos en proceso y después
productos terminados), pero que no pueden rastrearse en ese objeto del
costo en forma económicamente factible. Algunos ejemplos incluyen
suministros, materiales indirectos como lubricantes, mano de obra indirecta
de fabricación como el mantenimiento de la planta y limpieza, el alquiler de
las instalaciones, el seguro de la fábrica, los impuestos sobre el predio, la
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depreciación de la planta, y la remuneración de los gerentes de la empresa.
A esta categoría de costos también se le conoce como gastos indirectos de
fabricación.
Los costos de materiales directos y mano de obra directa pueden ser
imputados fácilmente, pero los costos indirectos, como se mencionaba
anteriormente, deben prorratearse para así obtener el mejor resultado o de
otro modo, el resultado deseado. Las empresas objeto de estudio, deben
llevar estas cuentas, pues maneja materiales directos además de indirectos,
mano de obra directa y en ocasiones indirecta y, por supuesto los costos
indirectos de fabricación que son todos aquellos gastos comunes.
Los materiales indirectos en empresas de construcción son aquellos
insumos que de alguna u otra manera influyen en la realización de una obra
en específico, como por ejemplo, tornillos que puedan utilizarse en la obra, al
construir una obra se utilizan muchos de estos, y al momento de comprar no
se compran individualmente, sino por cajas, lo que quiere decir que si alguno
llega a perderse no se podría imputar el costo total de esa caja comprada.
La mano de obra indirecta, es aquella que se utiliza cuando la obra se
está realizando fuera del tiempo establecido, por tanto se contrata mano de
obra adicional. En las empresas de construcción la mano de obra se contrata
solo por el tiempo especificado de la obra. La Ley Orgánica del Trabajo, en
su artículo 77 menciona las causas para que la contratación de mano de
obra (trabajadores u obreros) sea temporal: “Artículo 77. El contrato de
trabajo podrá celebrarse por tiempo determinado únicamente en los
siguientes casos:
• Cuando lo exija la naturaleza del servicio;
• Cuando tenga por objeto sustituir provisional y lícitamente a un
trabajador; y
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41
• En el caso previsto en el artículo 78 de esta Ley.
Es decir, los trabajadores que trabajan en tiempo determinado son porque
el servicio que presta la empresa se realiza en tiempo determinado, por
ejemplo las empresas de construcción, y por razones de sustitución, ejemplo
de esto puede ser cuando hay un trabajador enfermo y no puede continuar
trabajando, este puede irse temporalmente o definitivamente.
Para entender un poco más acerca de cómo se manejan los costos en las
empresas, sean de comercialización, de servicios o manufactureras, a
continuación se describe la distinción entre los costos inventariables y los
costos del periodo, pues no todas registran estos costos y no todas incurren
en ellos. Los costos inventariables son todos los costos de un producto que
se consideran como activos en el balance general al momento de incurrir en
ellos y se convierten en costo de la mercancía vendida cuando se vende el
producto. Para las compañías del sector de manufactura, todos los costos de
fabricación son costos inventariables.
Para las compañías de comercialización, como Wal-Mart, los costos
inventariables son los costos de comprar la mercancía que se revenderá
conservando su misma forma. Estos costos comprenden el costo de la propia
mercancía más cualquier flete de entrada, seguro o costo de manejo de
dicha mercancía. Para las compañías del sector de servicios, la ausencia de
inventarios significa que no hay costos inventariables.
Los costos del periodo son todos los costos que aparecen en el estado de
resultado y son distintos del costo de la mercancía vendida. Los costos del
periodo se tratan como gastos del periodo contable en el que se efectuaron
porque se espera que beneficien los ingresos en ese periodo y no en
periodos futuros (dado que no hay suficiente evidencia para concluir que
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42
existan beneficios futuros). Al llevar a gastos esos costos en el periodo en
que se incurrió en ellos, es posible comparar los gastos con los ingresos.
Así mismo, para las compañías del sector de manufactura, ninguno de los
costos del periodo que aparecen en el estado de resultados está relacionado
con la manufactura (por ejemplo, los costos de diseño y los de distribución).
Para las compañías del sector de comercialización, ninguno de los costos
que aparecen en el estado de resultados está relacionado con el costo de
mercancía comprada para su reventa. Algunos ejemplos de estos costos del
periodo son los costos de mano de obra del personal del piso de ventas y los
costos de publicidad. Dado que no hay costos inventariables para las
compañías del sector de servicios, todos sus costos que aparecen en el
estado de resultados son costos del periodo.
Por ejemplo, un costo inventariable para una empresa manufacturera son
todos aquellos productos en proceso y terminados que posee al finalizar el
periodo mientras que los costos del periodo, podría decirse que, son gastos
administrativos en los que se incurren para realizar los productos. Al igual
que para una empresa manufacturera, las empresas objeto de estudio no
incurren en costos inventariables ni en costos del periodo, pues no manejan
inventarios y no incurren en gastos comunes entre un ejercicio económico y
otro.
Determinación del Método de Control de Costos
Para Castro (2006) los métodos de control de costos, son uno de los dos
tipos de métodos de costos. El otro tipo de sistema de costos, son los
sistemas de acumulación y/o contabilización de costos, como los sistemas de
costos por pedido o por órdenes de trabajo; por proceso continuo, y de
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sistema de costos por centros de responsabilidad, por secciones
homogéneas y por actividades. Es de destacar, que estos subsistemas,
implican simultáneamente el uso de un sistema de costeo, al calcular los
costos unitarios de los objetos o valoración de estos.
El sistema de costos por pedido o por ordenes de trabajo y el sistema por
proceso continuo serán definidos más adelante para ver su relación con los
métodos de control de costos; pero esta investigación estará basada en
estos últimos. Los sistemas o métodos de costos que serán estudiados en
esta investigación son los métodos o sistemas de costeo también conocidos
como métodos de control de costos; estos serán definidos más adelante en
el sistema de variables de la presente investigación. Según Amat y Soldevila,
el sistema de costeo que adopte una empresa depende de diversas
variables, entre las que se destacan las siguientes:
• Características de la empresa.
• Sector de actividad en que opera.
• Objetivos que se pretende alcanzar con el sistema.
• Necesidades de información.
• Información disponible.
• Costos que se esté dispuesto a soportar por el sistema de costos.
Es importante definir los distintos métodos de control de costos que
existen, pues así se observaran las posibles diferencias y se podrá dar una
conclusión acerca de cuál de ellos es el mejor para las empresas objeto de
estudio. Primero se definirán los métodos de costos parciales y luego los
métodos de costos totales.
Para Castro (2006), las empresas pueden aplicar diversos métodos para
realizar el reparto de costos a los distintos objetos de costos. Según se
repartan entre los productos se clasifican en: si se reparte solo una parte de
DERECHOS RESERVADOS
44
los costos se denominan costos parciales, si se reparten la totalidad de ellos
se llaman costos totales.
Los métodos de costeo han variado, sobre todo en las dos últimas
décadas del siglo XX, encontrándonos con modelos eurocontinentales y
anglosajones. En su investigación se hizo énfasis en los europeos, pero
menciona que en realidad se hace una combinación de ambos. En la
presente investigación se aplicará el mismo caso.
Castro (2006), explica que los métodos de costeo directo y variable, y la
combinación de ambos en un sistema de costeo denominado directo-variable
evolucionado son métodos de costeo de imputaciones racionales, que se
ajustan y se asumen en las empresas, de acuerdo a: su estructura
organizativa; clasificación de las partidas; experiencia gerencial y contable;
necesidad de la información; distribución de los grupos y tipos de cuentas;
tipo de operación a la que se dedica la empresa y tamaño de la empresa.
Define además los métodos de imputación racional, también conocidos
como el sistema de costeo directo evolucionado y variable perfeccionado
como un método dentro de los costos parciales, que será tratado en métodos
separados para el tratamiento de los costos directos por un lado, y otro
método para los costos variables. Explica que en los métodos de costos
parciales sólo se distribuyen determinadas categorías de costos. El resto de
costos no distribuidos se consideran gastos del ejercicio o costos del período
dentro del estado de resultado, y define algunos métodos que se pueden
distinguir dentro de esta categoría:
Método de costeo por absorción: imputa a los productos todos los costos
directos e indirectos, variables y fijos de producción, en el caso de empresas
de manufactura; de operación en el caso de empresas de servicios; de
DERECHOS RESERVADOS
45
adquisición en el caso de empresas mercantiles o de compra venta de
mercancías.
Igualmente, excluye los costos del período (directo e indirecto, variable y
fijo), como gastos generales de administración, venta, mercadeo, financiero y
logística de distribución de las mercancías, es decir los costos de no
producción u operación.
Método de costeo directo-variable tradicional: imputa a los productos
todos los costos directos e indirectos variables de producción, en el caso de
empresas de manufactura; de operación en el caso de empresas de
servicios; de adquisición en el caso de empresas mercantiles o de compra
venta de mercancías. Excluye los costos de producción directos e indirectos
fijos, y los costos del período o de no producción (directo e indirecto, variable
y fijo), como gastos generales de administración, venta, mercadeo,
investigación y desarrollo, financiero y logística de distribución de las
mercancías.
En este método tradicional, no se consideran que existan costos de
producción directos e indirectos fijos, sino que todos los costos de
producción directos (materiales directos y mano de obra directa), son en
esencia costos variables. Estos dos métodos tradicionales son los admitidos
por las normas contables para valorar los inventarios o existencias,
específicamente la norma internacional de contabilidad número dos (N.I.C.
2), para fines de presentación del estado de resultado a los accionistas,
estado, sociedad y acreedores (usuarios externos).
Método de costeo directo moderno: imputa a los productos únicamente
los costos directos de producción y no producción. En este método no es
relevante clasificar las partidas de costos y gastos en variables y fijos. Sin
embargo, hay que destacar que imputa a los productos e inventarios tanto
DERECHOS RESERVADOS
46
costos directos variables como fijos. En este método los costos
considerados como directos, se clasifican así desde la perspectiva del
producto, y no del volumen de producción, como en el pasado. En el pasado,
un costo directo era aquel asignado objetivamente al producto, medido en
cantidades y comportamiento proporcional a los volúmenes de producción.
Es decir, un costo directo y variable simultáneamente.
Método de costeo directo evolucionado: Castro explica que es igual al
anterior pero se le agregan la parte de costos indirectos que es variable. En
este caso, se hace relevante no sólo clasificar los costos en directos e
indirectos, sino también en variables y fijos. Este método no es similar al que
se utiliza para efectos del punto de equilibrio, debido a que el método de
costos directos evolucionados, incluye costos directos que pueden
considerarse a su vez fijos.
Método de costeo variable: imputa únicamente los costos variables de
producción y no producción. Aquí no es relevante clasificar las partidas de
costos y gastos en directos e indirectos, y es el mismo elaborado para
efectos del punto de equilibrio y toma de decisiones a corto y mediano plazo.
En este caso los costos directos e indirectos fijos tanto de producción como
de no producción, son considerados como costo del período.
Método de costeo variable evolucionado: es el contrario del Método de
Costeo Directo Evolucionado, más la parte de los costos fijos que es
directamente imputable a la producción.
Castro (2006) menciona que los métodos de costos parciales son
adecuados para aquellas empresas en las que los costos imputados, sean
directos o variables, representan la parte principal de los gastos o son más
que proporcionales que el resto, de manera que lo que queda sin imputar no
es demasiado significativo. La ventaja de los métodos parciales es su
DERECHOS RESERVADOS
47
sencillez, pues son métodos más económicos de implantar y de gestionar, a
pesar de esto, la información que facilitan es de menor calidad a la que
ofrecen los métodos de costos totales, donde la tendencia es considerar
todos los costos y gastos.
Es decir, este método puede ser válido para una empresa
comercializadora, con poco inmovilizado, y con vendedores a comisión
(costos variables); pero no valdría para una industria petroquímica con
fuertes inversiones en inmovilizado y con costos fijos muy elevados, la
información que se perdería en este caso sería importante.
Castro (2006) denomina “Throughput Accounting” como método de
costeo y rendimiento del flujo de productos o contabilidad de los rendimientos
de flujos a través de procesos, ya que no existe una traducción al castellano.
Horngren y otros (2007), lo definieron como sistema de costeo marginal de
corto plazo o costeo súper–variable.
Este método del tipo parcial, considera que sólo se debe imputar a los
productos e inventarios, los costos de los materiales directos utilizados para
su producción. Este método es para empresas donde el uso de equipos y
maquinarias es fundamental en la producción de bienes y servicios; donde se
busca reducir los stock de almacén; controlar la cadena de suministros; y
determinar los cuellos de botellas, sobre todo en los procesos comunes para
diversos productos, con la finalidad de reducir o mantener al mínimo los
inventarios en procesos, y colocar la producción justo en el momento en que
es demandada (justo a tiempo).
El método de costeo y rendimiento del flujo: se concentra en la velocidad
del proceso y reducción de los inventarios, dejando en último término el
control y análisis de costos, por el hecho de que el último confunde a la
gerencia en la búsqueda de optimizar la rentabilidad de la empresa y sus
DERECHOS RESERVADOS
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productos, mediante el control de los cuellos de botellas. En este método
todos los demás costos y gastos son considerados del período, sin importar
su relevancia, y el objetivo es concentrarse en la velocidad de flujo de los
productos a través de los procesos, y no en los costos de dichos productos.
En esta teoría o filosofía de gestión, se considera que mientras más
rápido fluye el producto, esto aumenta la rentabilidad del mismo, o lo que es
lo mismo, mientras se tenga un control de los procesos, sobre todo de
aquellos sucesivos que contienen capacidades inferiores a los antecesores y
posteriores, se podrá maximizar la rentabilidad de la empresa.
De acuerdo a lo anterior, para las empresas manufactureras una partida
para el método de costo parcial seria los costos de producción, mientras que
para una comercializadora serian los costos de venta. Para las empresas
objeto del presente estudio, una partida para implementar el método de
control de costos parcial podría ser al igual que para las manufactureras, los
costos en los que incurren cuando realizan una obra.
Castro (2006) explica que la filosofía que utiliza el método de costos
totales es la distribución entre los productos de la totalidad de los costos de
la empresa. Son métodos más sofisticados y caros de implantar y de
gestionar, pero que ofrecen una información más precisa, a la hora de
establecer la rentabilidad de los productos a partir de los costos unitarios. La
clasificación de los costos en estos métodos, es determinar los costos en
directos e indirectos, con la finalidad luego establecer criterios de reparto
para los indirectos.
Método de costeo completo: funciona igual que los métodos de costos
parciales directo, con la diferencia de que imputan a los productos la
totalidad de los costos del ejercicio, sean estos de producción o del período.
DERECHOS RESERVADOS
49
La distribución de los costos indirectos se imputa a los productos
directamente mediante tasas y/o criterios de repartición.
Método de costeo por secciones homogéneas: es más sofisticado que el
anterior. También imputa a los productos la totalidad de los costos del
ejercicio, pero previamente a este reparto distribuye los costos indirectos
mediante tasas y/o criterios de reparto entre los diversos centros de costos
de la empresa.
Estos centros o departamentos, se clasifican en principales y auxiliares o
secundarios, también denominados de servicios. Seguidamente los costos
imputados a los departamentos secundarios son imputados a los principales
mediante tasas y/o criterios de reparto. Polimeni propone tres sub-métodos,
denominados:
Directo: donde no se considera la reciprocidad de servicios de apoyo
entre departamentos secundarios o auxiliares.
Escalonado: donde se considera parcialmente la reciprocidad entre los
departamentos secundarios.
Algebraicos: donde se considera absoluta reciprocidad entre los
departamentos secundarios.
Posteriormente la totalidad de los costos indirectos cargados a los
departamentos principales, son distribuidos mediante tasas relevantes
identificadas con la función principal de estos centros denominadas unidades
de obra, a los productos. Tomando en cuenta lo anterior, Horngren (2007),
menciona que un sistema de costeo por lo general representa los costos en
dos (2) etapas básicas: la acumulación, seguida de la asignación. La
acumulación del costo es la recopilación de la información de costos en
forma organizada a través de un sistema contable.
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Los costos asignados a clientes ayudan a los gerentes a entender la
utilidad obtenida de distintos clientes y les facilitan la toma de decisiones
sobre como asignar recursos para apoyar a los diferentes clientes. La
asignación del costo es un término general que abarca: (1) el rastreo de los
costos acumulados que tienen una relación directa con el objeto del costo,
(2) el prorrateo de costos acumulados que tienen una relación indirecta con
el objeto del costo.
Horngren (2007), presenta y explica dos (2) términos más para abordar el
tema de métodos de costeo:
Grupos de costos. Un grupo de costos es una agrupación de conceptos
individuales de costo. Los grupos de costos pueden variar desde amplios,
por ejemplo todos los costos de una planta de fabricación, hasta reducidos,
como los costos para operar maquinas cortadoras de metal. Los grupos de
costos se organizan a menudo en conjunto con las bases de asignación de
costos.
Base de asignación del costo. La base de asignación del costo (como
ejemplo, número de horas-maquina) vincula de manera sistemática un costo
indirecto o un grupo de costos indirectos (como ejemplo, los costos
operativos de todas las cortadoras de metal) a un objeto del costo (como
ejemplo, los diferentes productos).
De tal manera, las compañías con frecuencia utilizan la causante del
costo de los costos indirectos como la base de asignación del costo debido al
vínculo de causa y efecto entre cambios en el nivel de la causante del costo
y cambios en los costos indirectos. Una base de asignación del costo puede
ser financiera (tal como los costos de mano de obra directa) o no financiera
(el número de horas-maquina). Cuando el objeto del costo es un trabajo,
DERECHOS RESERVADOS
51
producto o cliente, a la base de asignación del costo también se le conoce
como base de aplicación del costo.
Según Horngren (2007), los gerentes administrativos utilizan dos (2)
sistemas de costeo básicos para asignar costos a los productos o servicios:
Sistema de costeo por órdenes de trabajo. En este sistema, el objeto del
costo es una unidad o múltiples unidades de un producto o servicio distinto
llamado trabajo. Cada trabajo utiliza una cantidad diferente de recursos. El
producto o servicio es con frecuencia una unidad, tal como una maquina
especializada. El costeo por órdenes de trabajo también se utiliza para
costear múltiples unidades de un producto diferente, tal como los costos en
que se incurren para fabricar múltiples unidades de misiles. Puesto que estos
productos y servicios son distintos, el sistema de costeo por órdenes de
trabajo acumula costos por separado para cada orden.
Sistema de costeo por procesos. En este sistema, el objeto del costo son
unidades idénticas o similares de un producto o servicio. En cada periodo, el
sistema de costeo por procesos divide las costos totales de producir un
producto o servicio idéntico o similar entre el número total de unidades
producidas para obtener un costo unitario. Este costo unitario es el costo
unitario promedio que se aplica a cada una de las unidades idénticas o
similares producidas en ese periodo.
En estos dos (2) tipos de sistemas de costeo se visualizan mejor como
extremos de un continuo; hasta cierto punto, un tipo de sistema puede
combinarse con el otro. Muchas compañías tienen sistemas de costeo que
no son únicamente costeo por órdenes de trabajo ni costeo por procesos,
sino que contienen elementos de ambos. Por lo tanto, es necesario que los
sistemas de costeo se adapten a las operaciones subyacentes.
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52
Existe además, un sistema de costeo no tradicional y poco utilizado que
es Sistema de costeo basado en actividades (por sus siglas en ingles ABC:
activity basing costing) el cual permite mayor exactitud en la asignación de
los costos de las empresas y otorga la visión de ellas por actividad donde
este distribuye la totalidad de los costos, pero antes de esta distribución
realiza dos pasos previos:
En primer lugar, distribuye todos los costos indirectos entre los diversos
centros de costos de la empresa. A continuación, dentro de cada centro de
costo distribuye los costos imputados entre las distintas actividades que en
ellos se realizan, para posteriormente distribuirlo entre los productos. Este
sistema, toma todos los costos como costos inventariables, es decir, imputa
la totalidad de los costos a los objetos de costo. Por tanto, las empresas
objeto de estudio, imputarían tanto gastos administrativos o costos del
periodo como los de producción o inventariables, y así llevarían un mejor
control.
Para Horngren (2007), costeo histórico es un sistema que rastrea los
costos directos a los objetos del costo al utilizar las tasas reales de costos
directos multiplicadas por las cantidades reales de los costos directos de los
insumos y prorratea los costos indirectos basados en las tasas reales
multiplicadas por las cantidades reales de las bases de asignación.
Comportamiento de los Costos
Warren (2005, p.90) destaca que el comportamiento del costo se refiere a
la forma en la cual un costo cambia a medida que cambia una actividad
relacionada. Para entender el comportamiento del costo, se deben
considerar dos factores. Primero, se deben identificar las actividades que se
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53
cree se relacionan con el costo en el cual se ha incurrido. Segundo, se debe
especificar el rango de actividad a lo largo del cual los cambios en el costo
son de interés.
Asimismo, Neuner (2006, p.488) expone que todos los análisis de los
patrones del comportamiento de los costos deben ser considerados en
términos de una escala específica de niveles de actividad, que se conocen
con frecuencia como la escala apropiada de actividad. Una escala así, por lo
general abarca la escala normal de operaciones de la compañía. Una vez
que se ha determinado esta escala de los niveles de las actividades, es
posible observar los diferentes valores para los diversos costos según
cambian los niveles de actividades.
Por otro lado, tanto Warren (2005, p.90) como Neuner (2006, p.489)
clasifican el comportamiento de los costos en:
Costos variables: Son aquellos que varían en proporción a los cambios en
el nivel de actividades. Ejemplo de estos, materiales directos y mano de obra
directa, depreciación de equipos, cuando se utiliza el método de depreciación
por unidades de producción.
Costos fijos: Son aquellos que no fluctúan según cambia el nivel de
actividad dentro de la escala apropiada. Se pueden mencionar los alquileres,
depreciación, cuando se utiliza como método de depreciación línea recta,
sueldos.
Costos mixtos: Son aquellos que se elevan con los aumentos en el nivel
de actividad, pero que no aumentan en forma estrictamente proporcional a la
actividad. Son parte de los costos mixtos, los gastos de mantenimientos,
gastos de almacenamiento, salarios del departamento de compras.
DERECHOS RESERVADOS
54
Por consiguiente, conocer el comportamiento de los costos es útil para
una gran variedad de propósitos dentro de la organización, estos permiten
predecir las utilidades a medida que cambian los volúmenes de ventas y de
producción, así mismo para estimar los costos y tener una base confiable
que permita a la administración tomar decisiones asertivas.
Determinación de los Componentes Fijos y Variables de un Costo en
Particular
Con el fin de que la administración pueda evaluar los cambios en los
costos con los niveles de actividad, resulta necesario determinar cuáles son
los costos variables y cuáles son los costos fijos.
Para Neuner (2006, p.491) “son varios los métodos que se emplean con
frecuencia para determinar las pautas de comportamiento de distintos
costos”. Así mismo, acota que son tres las técnicas más importantes que
brindan estimados razonablemente exactos de los patrones del
comportamiento de los costos para la mayor parte de las aplicaciones. Estos
métodos son:
El método de alto-bajo. Este enfoque toma en cuenta la diferencia en el
costo total de un nivel de actividad a otro y divide ese costo incremental entre
la actividad incremental. Los dos niveles de actividad seleccionados son, el
más alto y el más bajo del periodo que se esta revisando. El resultado de
esta división es el costo variable estimado por unidad.
Así mismo, el costo fijo se estima tomando el costo total promedio y
restándole el costo variable para el nivel promedio de actividad. Se calcula el
costo variable multiplicando el nivel promedio de actividad por el costo
DERECHOS RESERVADOS
55
variable por unidad que se determinó según se indicó. Este método puede
producir estimados erróneos cuando los patrones de comportamiento de los
costos varían a niveles de actividad muy altos o muy bajos.
Método de gráficas de dispersión o de inspección visual. En este
procedimiento, se trazan los costos totales para cada nivel de actividad sobre
una gráfica. Los costos se anotan sobre el eje vertical y los niveles de
actividad sobre el eje horizontal. De acuerdo con el agrupamiento de estos
puntos y de una forma meramente visual, se traza una línea recta. La
pendiente de la línea se utiliza para estimar los costos variables y el punto
donde la línea cruza el eje vertical se considera el costo fijo estimado.
De lo anteriormente expuesto, cabe resaltar que una de las principales
desventajas de esta técnica es que depende de la capacidad de quien la
utilice para trazar la línea recta a los puntos de la gráfica. Es evidente que los
estimados obtenidos mediante esta técnica deben ser considerados solo
como estimados aproximados.
Costeo por Procesos
De acuerdo con Polimeni (1995, p.223) el costeo por proceso es un
sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centros
de costos. Un departamento es una división funcional principal en una
empresa donde se realizan procesos. Cuando dos o más procesos se
ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costos. Acumulándosele los costos por centros
de costos en lugar de por departamentos.
Al respecto Neuner (2006, p.52) acota que la contabilidad de costos por
proceso se utiliza por las empresas que fabrican productos mediante un flujo
DERECHOS RESERVADOS
56
más o menos continuo, sin hacer referencia a órdenes o lotes específicas. Se
pone énfasis en la producción en un periodo determinado y este espacio de
tiempo puede ser el equivalente de la orden o el lote en la contabilidad del
costo por órdenes específicas.
En resumen, los autores citados anteriormente coinciden en que los
costos por procesos o el sistema de costeo por proceso no toman en cuenta
las órdenes ni lotes, sino el proceso por departamento y en el caso de las
empresas de construcción, de cada una de las obras que se realizan. Lo que
implicaría que estas empresas deben llevar inventarios iniciales y finales de
obras en procesos en un determinado periodo, dando lugar a la dificultad de
cómo tratar el trabajo en proceso al calcular los costos de las obras.
Objetivos del costeo por procesos. Polimeni (1995, p.223) advierte que
es la asignación de los costos en un solo departamento es sólo un paso
intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales
para determinar el ingreso. Durante un periodo, algunas unidades serán
empezadas pero no se terminarán al final del mismo.
Por consiguiente, cada departamento debe determinar qué cantidad de
costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades aún en
proceso y qué cantidad es atribuible a unidades terminadas, para el caso de
esta investigación pasarían de llamarse obras, y así poder asignar los costos.
Para realizar la asignación de los costos se debe preparar un informe de
costo de producción que contendrá cada obra correspondiente a cada
departamento así como el inventario inicial y final de dicho departamento.
Sobre la base de las ideas expuestas se puede resaltar que el objetivo
principal de un sistema de costos por procesos, es determinar la proporción
de los costos que corresponden a las unidades terminadas y a las unidades
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57
en proceso, esto con el propósito de hacer una distribución de costos
asertiva.
Características de un sistema de costeo por procesos. De acuerdo con
Polimeni (1995, p.223) un sistema de costos por procesos tiene las
siguientes características:
• Los costos se acumulan por departamentos o centros de
costos.
• Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de
trabajo en proceso en el libro mayor general.
• Las unidades equivalentes se emplean para expresar el
inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades
terminadas al final de un periodo.
• Los costos unitarios se determinan por departamento o centros
de costos para cada periodo.
• Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos
terminados. En el momento que las unidades salen del último
departamento de procesamiento, se acumulan los costos
totales del periodo y pueden emplearse para determinar el
costo unitario.
• Los costos totales y costos unitarios para cada departamento
se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante
el uso de informes de costos de producción.
En síntesis, el sistema de costos por proceso se caracteriza por tener
identificados cada uno de sus procesos, departamentos y centros de costos,
para hacer la distribución de los costos de manera equitativa, y cargar los
costos de cada proceso al departamento o centro de costos al cual
corresponda.
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Informe del Costo de Producción
A fin de llevar un control y seguimiento de los costos, resulta perentorio
que una vez concluido el análisis, los resultados se reflejen como base para
la toma de decisiones gerenciales; por lo que al respecto Polimeni (1995,
p.230) advierte que el informe del costo de producción es un análisis de la
actividad del departamento o centro de costos para el periodo. En éste se
enumeran por separado los costos totales y unitarios y cada elemento del
costo. El informe del costo de producción de cada departamento puede
presentarse en forma separada o conjunta. Se considera una fuente de
resumen de los asientos en el libro diario al final del periodo.
Para cada departamento se prepara el informe del costo de producción
siguiendo cuatro pasos:
Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades.
Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalente.
Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van a
contabilizarse por departamento.
Paso 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas
o todavía en proceso.
Inventarios Iniciales de Trabajo en Proceso
Explica Polimeni (1995, p. 261) los inventarios iniciales de trabajo en
proceso pueden tratarse bajo cualquiera de las técnicas de costeo, estas
son:
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Costeo por promedio ponderado. Método de costeo mediante el cual los
costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos
corrientes del periodo y el total se divide por la producción equivalente para
obtener los costos unitarios equivalentes. El inventario inicia de trabajo en
proceso se trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay
diferencia entre unidades terminadas y unidades del inventario inicial de
trabajo en proceso.
Costeo según los primeros en entrar, primeros en Salir (PEPS). Método
de costeo según el cual las unidades en el inventario inicial se presentan
separadamente de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las
unidades de trabajo en proceso se terminen primero y antes de finalizar las
unidades iniciadas este periodo. Los costos asociados con el inventario
inicial de trabajo en proceso se separan de los costos de las unidades
iniciadas y terminadas durante el periodo, por lo que hay dos cifras del costo
unitario equivalente.
Unidades Dañadas, Unidades Defectuosas, Material de Desecho y
Material de Desperdicio
Las unidades dañadas, defectuosas, materiales de desecho o de
desperdicio deben contabilizarse igualmente bajo un sistema de acumulación
de costos por procesos, ya que estos afectan directamente los costos y por
ende los informes de costo de producción. Antes se debe diferenciar bien
cada uno de estos conceptos. Polimeni (1995, p. 271) los define de la
siguiente manera:
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Unidades dañadas. Unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se
encuentran unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se
realiza ningún tipo de trabajo adicional en ellas.
Unidades defectuosas. Unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas
como unidades buenas, o como mercancía defectuosa. Su valuación es
normal como si fuera de primera. Su costo aumenta al efectuar un reproceso
para que quede como una unidad de primera, en otro caso, si no es posible
arreglarlas, o su arreglo eleva sus costos, se considerarán unidades
dañadas.
Material de desecho. Materias primas que quedan del proceso de
producción; éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el
mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o
propósito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
Material de desperdicio. Aquella parte de las materias primas que queda
después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa. Es
también llamado merma. A pesar de no tener ningún valor aparente, en caso
de ser vendido se deberá dar un tratamiento de aprovechamiento diverso o
como recuperación del costo.
Cabe resaltar que, uno de los objetivos de la contabilidad de costos es
proporcionar un adecuado monitoreo de los costos relacionados con
mermas, daño, unidades defectuosas y residuos de materiales. Estos se
deben incluir en el informe del costo de producción. Sin embargo, en las
empresas constructoras van a ser menos frecuentes las unidades (obras)
dañadas y defectuosas, se manejan en mayor cantidad el material de
desperdicio y material de desecho.
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Contabilización de las Unidades Dañadas
De acuerdo con Polimeni (1995, p.272) las unidades dañadas en un
sistema de costeo por procesos pueden tratarse usando cualquiera de los
siguientes métodos:
Método 1. Teoría de la negligencia. Este método se denomina de esta
manera porque las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran
sido puestas en producción, independientemente de la cantidad de trabajo
realizado en éstas. Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el
cálculo de las unidades equivalentes, los costos del periodo se dividen por
menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente.
Método 2. Deterioro como un elemento del costo separado. Este
método trata el costo de las unidades dañadas en producción como un
elemento del costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro.
Por tanto, las unidades dañadas se consideran parte de la producción,
necesitándose el cálculo de un costo separado para éstas. Las unidades
dañadas se incluyen en el cálculo de la producción equivalente hasta el
punto donde éstas se eliminan de la producción.
Sin embargo, Neuner (2006 p.540) expone que el costo de las
mercancías dañadas puede ser manejado por dos métodos:
Método 1. La pérdida debida al año puede ser cargada a la orden de
producción en la que ocurra el daño. Si un trabajo se produce debido a un
pedido con especificaciones distintas, y el daño puede ser claramente
identificado con esa orden de trabajo, la pérdida que se genera por las
unidades dañadas se debe cargar como parte del costo de esa orden de
trabajo.
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62
Método 2. La pérdida por el daño puede ser cargada al control de
gastos indirectos de fabricación y de esta forma ser distribuida entre el
costo de todas las órdenes de trabajo. Si la producción se está haciendo
masivamente, y debido a la naturaleza de la producción, se espera que
ocurran daños al azar sobre diversas órdenes, por lo tanto esas unidades
dañadas se deben tratar como costo de gastos indirectos de fabricación y el
total se prorratea entre todas las órdenes de trabajo mediante el porcentaje
de gastos indirectos de fabricación.
Por lo anteriormente expuesto por los autores, cabe señalar que los
métodos que explica Polimeni, el método 1 “Teoría de la Negligencia”, no
incluye ningún costo adicional agregado por el departamento donde se
produce el deterioro, igualmente no considera las unidades dañadas en el
costo de producción. Mientras el método 2 “Deterioro como un elemento del
costo separado” toma el costo adicional en el departamento donde se genera
el deterioro y agrega las unidades dañadas al costo de producción.
Con respecto a la teoría que presenta Neuner, se explican métodos
sencillos y de fácil aplicación para la contabilización de las unidades dañadas
siempre y cuando, los costos en las órdenes de trabajo estén identificados y
direccionados. En ambos métodos el costo de las unidades dañadas se
cargarán ala producción, bien sea directamente a la orden de trabajo o a los
gastos indirectos de producción, según sea el caso.
Contabilización de los Materiales de las Unidades Defectuosas.
Según Polimeni (1995 p.274) aunque las unidades defectuosas no
cumplen con patrones requeridos o exigidos, éstas no pueden retirarse de la
DERECHOS RESERVADOS
63
producción como sugiere que se haga con las unidades dañadas, por el
contrario, se reprocesan para que pasen a inspección o al menos venderse
como mercancía defectuosa. Los costos de trabajo de reelaboración pueden
considerarse como un costo del producto o del periodo, dependiendo si las
unidades defectuosas se dan por normales o anormales.
Por consiguiente, las unidades normales de trabajo reelaborado, resultan
de las operaciones eficientes, considerándose un costo del producto. Los
costos asociados con el reprocesamiento de las unidades defectuosas, se
cargan al departamento de producción donde ocurrieron.
Al contrario del registro de las unidades normales de trabajo, las unidades
anormales de trabajo reelaborado, resultan de las operaciones ineficientes,
por lo que sus costos no se incluyen en el costo de un producto. Los costos
por volver a producir la unidad defectuosa, se carga como un costo del
periodo.
Según Neuner (2006 p.543), si los valores del desperdicio son
acreditados a una cuenta de Control de gastos indirectos de fabricación, y los
costos de los dañados y del trabajo defectuoso son cargados a las cuentas
respectivas de costos con la control de gastos indirectos de fabricación, se
pueden utilizar métodos de análisis de variación, sin embargo, para los casos
de daños por operadores, se debe controlar el trabajo de los mismos
empleando informes que justifiquen la unidad defectuosa y su costo.
En relación con los métodos que proponen los autores citados
anteriormente, se concluye que el análisis de variación que propone Neuner
resulta de difícil aplicación, ya que hacer un análisis de variaciones engloban
varias cuentas que, si no están adecuadamente registradas, los valores de
las unidades no se asignarán de manera equitativa. Sin embargo, los
métodos que propone Polimeni, simplemente dependen de si la unidad
DERECHOS RESERVADOS
64
defectuosa es considerada normal o anormal, se deben cargar los costos de
dichas unidades al departamento o al período.
Contabilización del Material de Desecho
Al respecto Polimeni (1995 p. 274) explica que el material de desecho es
la materia prima que queda del proceso de producción y que no puede
utilizarse de nuevo, pero tiene un valor nominal al venderse. El cual posee
dos maneras de contabilizarse:
• La primera, si el valor de desecho se considera en el momento de
establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, la
venta reducirá la cuenta de control de costos indirectos de fabricación.
• La segunda, si el desecho no se considera para la tasa de aplicación
de los costos indirectos de fabricación, las utilidades se acreditarán la
cuenta de inventario de trabajo en proceso.
Referente a lo anteriormente expuesto, se debe resaltar que el material
de desecho, aunque no tenga un valor significativo, modifica el costo de la
producción, por lo tanto que debe ser tomado en cuenta de cualquiera de
las maneras ya explicadas, de no ser así más que un costo para la empresa
significaría un gasto que se estaría asumiendo.
Contabilización del Material de Desperdicio
Según Polimeni (1995, p.275) el material de desperdicio es
generalmente inevitable, insignificante y no tiene uso adicional, ni valor de
reventa, por lo que los costos que se incurren al deshacerse del material de
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65
desperdicio, se carga regularmente a control de costos indirectos de
fabricación. Por lo tanto, para la empresa el material de desperdicio no
causa un valor de ganancia ni de pérdida, sin embargo, los costos cuando
exceden de lo normal se deben investigar, puesto que indicaría posible
ineficiencias en el proceso de producción o en alguna parte de ello.
Definición de Términos Básicos
Actividad: es cada uno de los cometidos principales que realizan los
centros de costos (Castro, 2006).
Centro de costos: es todo departamento que cuente con un responsable
y con un presupuesto. Cualquier empresa se puede dividir en un conjunto de
centros de costos (Castro, 2006).
Comportamiento de los costos: El comportamiento de los costos se
relaciona con la manera en que los costos totales y los costos unitarios
varían con los cambios en las actividades o en los volúmenes. Si se desea
estimar y controlar mejor los costos, entender su forma de comportarse es un
aspecto esencial.
Contabilidad gerencial o de gestión: sistema de información y rama
de la contabilidad que pretende aportar información relevante, histórica o
provisional, monetaria o no monetaria, segmentada o global, sobre la
circulación interna de la empresa para la toma de decisiones (Castro, 2006).
Contabilidad de costos: sistema de información, rama de la contabilidad
y sub-sistema de la contabilidad gerencial, que analiza cómo se distribuyen
los costos y los ingresos que genera una empresa entre los distintos objetos
DERECHOS RESERVADOS
66
de costos, como productos que fabrica o comercializa, servicios que presta,
un departamento, sucursal o zona, clientes, otros que se consideren (Castro,
2006).
Costeo: Valoración de los objetos de costos (Castro, 2006).
Costo: El término costo, constituye el fundamento para él costeo del
producto, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
El costo se define como el “valor” sacrificado (los recursos utilizados) para
adquirir bienes y servicios, que se mide en dinero mediante la reducción de
activos circulantes (efectivo en banco) o al adquirir pasivos (crédito otorgado
por proveedores de los bienes y servicios) en el momento en que se obtienen
los beneficios. Esta definición es lo que los economistas denominan como
costos explícitos, que no es más que las erogaciones efectuadas en la
adquisición de recursos para contratar mano de obra, tomar préstamos de
capital, arrendar inmuebles y edificios y comprar materia prima (Castro,
2006).
Costo de producción: constituido por todos los rubros o elementos,
involucrados en la fabricación (empresa de manufactura) u operación
(empresa de servicio), de características directas e indirectas y variables y
fijas. Excluye los costos del período o de no producción, como los costos de
administración y gerencia, mercadeo y venta, distribución y logística,
financieros, y otros de no producción (Castro, 2006).
Costo de no producción: son los costos del período, con la diferencia
que pueden ser inventariables de acuerdo al método de costo que se adopte
por parte de la empresa (Castro, 2006).
Costo del período: también denominado costos o gastos del ejercicio,
representados en los costos de administración y gerencia, mercadeo y venta,
DERECHOS RESERVADOS
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distribución y logística, financieros, y otros de no producción. Estos costos
no son inventariables, y son los excluidos como costos del producto por los
métodos parciales (Castro, 2006).
Costos del producto: son todos los costos que de acuerdo a la filosofía
o método de costo que adopte una empresa, para valorarlos o medirlos. Son
todos los costos inventariables. Es de destacar, que ciertos autores como
Amat y Soldevila (1998) y Polimeni y col. (1995), consideran al costo del
producto sinónimo de lo que aquí se define como costos de producción
(Castro, 2006).
Rastreo del costo: El término rastreo del costo y explica que este se
utiliza para describir la asignación de costos directos a un objeto del costo en
particular (Castro, 2006).
Costo directo: aquél que se puede repartir objetivamente entre los
distintos productos, ya que se conoce con total precisión en qué medida cada
uno de ellos es responsable de haber incurrido en este costo (Castro, 2006).
Costo directo fijo: constituyen aquellos costos indirectos en relación con
los volúmenes de producción, pero que representan rubros de uso exclusivo
para un objeto de costo (Castro, 2006).
Costo directo variable: es aquel costo cuya relación con los objetos y/o
niveles de actividad, es medible mediante asignaciones precisas y
estandarizadas de cantidades de materiales, horas – hombres y otros que
considere la empresa (Castro, 2006).
Prorrateo del Costo: El término prorrateo del costo se utiliza para
describir la asignación de costos indirectos a un objeto de costo en particular
(Castro, 2006).
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Costos indirectos: Son aquellos costos que no se pueden repartir con
objetividad, o no se pueden medir su relación con los productos mediante
cálculos matemáticos simples, como ocurre con los costos directos, y la
empresa deberá establecer criterios para repartirlo, o establecer métodos de
distribución (Castro, 2006).
Costeo Histórico: costeo histórico es un sistema que rastrea los costos
directos a los objetos del costo al utilizar las tasas reales de costos directos
multiplicadas por las cantidades reales de los costos directos de los insumos
y prorratea los costos indirectos basados en las tasas reales multiplicadas
por las cantidades reales de las bases de asignación (Castro, 2006).
Empresa de construcción civil: son empresas dedicadas a la
construcción bajo la modalidad de pedidos, de obras civiles, de acuerdo a las
especificaciones del cliente o con fines particulares requeridos por este
último (Castro, 2006).
Estructura de costos: Es la expresión numérica que expresa, por rubros,
la cantidad de dinero que se eroga para obtener un determinado producto, o
para costear una actividad, proceso o departamento. Esta expresión
numérica, constituye el pronóstico unitario de lo que deberán ser los costos
re-expresados en volúmenes. Es decir, constituye el costo estándar de lo
que se está valorando (Castro, 2006).
Inductor de costos: también conocido como generador o conductor o
impulsador de costos, es la medida (cantidad de actividades) que nos
permite distribuir los costos de las actividades principales entre los productos
(Castro, 2006).
Métodos de control de costos: denominados también como métodos o
sistemas de costeo, y constituyen los métodos diversos para distribuir los
DERECHOS RESERVADOS
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costos incurridos o planeados entre los diversos objetos de costos (Castro,
2006).
Método de costeo del flujo del producto o contabilidad de los rendimientos: traducido por Castro (2007), ya que no existe una traducción
al castellano de lo que en ingles se denomina “Throughput Accounting”. Este
método del tipo parcial, considera que sólo se debe imputar a los productos e
inventarios, los costos de los materiales utilizados para su producción. Este
método es para empresas donde el uso de equipos y maquinarias es
fundamental en la producción de bienes y servicios (Castro, 2006).
Métodos de costos completos: sistema de costeo del tipo total, que
distribuye los costos directos de forma similar al método parcial directos, y los
indirectos se distribuye entre los productos mediante criterios lógicos de
reparto (Castro, 2006).
Método de costo de imputación racional: es una combinación de los
métodos de costeo por absorción y variable, también conocido como costeo
directo evolucionado y variable perfeccionado (Castro, 2006).
Métodos de costos directos: sistema de costeo del tipo parcial, cuya
filosofía indica que solo deben valorar los objetos de costos e inventarios, los
rubros clasificados como costos directos variables y fijos, y directos de
producción y no producción (Castro, 2006).
Método de costos por absorción: sistema de costeo tradicional del tipo
parcial, cuya filosofía indica que solo deben valorar los objetos de costos e
inventarios, los rubros clasificados como costos directos e indirectos
variables y fijos de producción (Castro, 2006).
Método de costos por secciones homogéneas: sistemas de costeo del
tipo total, que distribuye los costos directos de forma similar al método parcial
DERECHOS RESERVADOS
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directos, y los indirectos se distribuye primeros entre los centros de costos,
para luego bajo criterios de reparto y la unidad de obra repartirlos entre los
productos u objetos de costos finales (Castro, 2006).
Método de costos variables: sistema de costeo del tipo parcial, cuya
filosofía indica que solo deben valorar los objetos de costos e inventarios, los
rubros clasificados como costos variables directos e indirectos, de producción
y no producción (Castro, 2006).
Método de costos variable-directo: sistema de costeo tradicional del
tipo parcial, cuya filosofía indica que solo deben valorar los objetos de costos
e inventarios, los rubros clasificados como costos directos e indirectos
variables de producción (Castro, 2006).
Objeto de costos: constituye la finalidad de lo que se desea costear, y
puede ser productos o servicios, departamentos y actividades, sucursales o
zonas, y clientes (Castro, 2006).
Sistemas de costeo: ver concepto de métodos de control de costos
(Castro, 2006).
Métodos de costeo parcial: agrupa los métodos de costos que indican
que sólo una parte de las cuentas de costos y gastos, son distribuidas entre
los productos u objetos de costos (Castro, 2006).
Métodos de costeo total: agrupa los métodos de costos que indican que
todas las partidas de costos: directas e indirectas; variables y fijas; de
producción y no producción; del producto y del período; deben ser
distribuidas para valoras los productos (u objetos de costos) e inventarios
(Castro, 2006).
DERECHOS RESERVADOS
71
Grupos de costos: Un grupo de costos es una agrupación de conceptos
individuales de costo. Los grupos de costos pueden variar desde amplios,
por ejemplo todos los costos de una planta de fabricación, hasta reducidos,
como los costos para operar maquinas cortadoras de metal. Los grupos de
costos se organizan a menudo en conjunto con las bases de asignación de
costos (Castro, 2006).
Base de asignación del costo: La base de asignación del costo (como
ejemplo, número de horas-maquina) vincula de manera sistemática un costo
indirecto o un grupo de costos indirectos (como ejemplo, los costos
operativos de todas las cortadoras de metal) a un objeto del costo (como
ejemplo, los diferentes productos) (Castro, 2006).
Sistema de costos basados en actividades o ABC: sistemas de costeo
del tipo total, que distribuye los costos directos de forma similar al método
parcial directos, y los indirectos se distribuye primeros entre los centros de
costos, después se determinan actividades principales y auxiliares para los
centros de costos, sin obviar que pueden existir actividades comunes para
dos centros de costos simultaneo. Seguidamente los costos indirectos
asignados a las actividades auxiliares se reparten entre las principales, para
luego bajo criterios de reparto e inductores de costos repartirlos entre los
productos u objetos de costos finales (Castro, 2006).
Sistema de costeo por órdenes de trabajo: En este sistema, el objeto
del costo es una unidad o múltiples unidades de un producto o servicio
distinto llamado trabajo. Cada trabajo utiliza una cantidad diferente de
recursos. El producto o servicio es con frecuencia una unidad, tal como una
maquina especializada. El costeo por órdenes de trabajo también se utiliza
para costear múltiples unidades de un producto diferente, tal como los costos
en que se incurren para fabricar múltiples unidades de misiles. Puesto que
DERECHOS RESERVADOS
72
estos productos y servicios son distintos, el sistema de costeo por órdenes
de trabajo acumula costos por separado para cada orden (Castro, 2006).
Sistema de costeo por procesos: En este sistema, el objeto del costo
son unidades idénticas o similares de un producto o servicio. En cada
periodo, el sistema de costeo por procesos divide las costos totales de
producir un producto o servicio idéntico o similar entre el número total de
unidades producidas para obtener un costo unitario. Este costo unitario es el
costo unitario promedio que se aplica a cada una de las unidades idénticas o
similares producidas en ese periodo (Castro, 2006).
Unidad de obra: permite cuantificar la actividad que realiza un
departamento. Suelen ser unidades físicas (Castro, 2006).
Sistema de Variables
Definición Nominal
Método del Control de Costos.
Definición Conceptual
Para Amat y Soldevila (1998; pág. 48) los sistemas de control de costos
son los métodos que se pueden utilizar para conocer (o valuar) los distintos
objetivos de costos (productos, actividades, centros de costos, zonas o
sucursales, y clientes) y determinar el resultado del período.
DERECHOS RESERVADOS
73
Definición Operacional
Para medir la variable de la investigación, se observaron y se contrastaron
las teorías sobre el tema de estudio con la práctica de las mismas. La
variable fue estudiada a través de un cuestionario estructurado de preguntas
cerradas, algunas de opción múltiple, el mismo fue aplicado en la empresa
objeto de estudio.
CUADRO I SISTEMA DE VARIABLES
VARIABLES DIMENSIÓN SUB - DIMENSIÓN INDICADORES ITEMS
Caracterización del Sector • Actividades 25
Clasificación de las Cuentas de
Costos
• Costos Directos e Indirectos.
• Costos Variables y Fijos.
• Costos de Producción y de No Producción.
• Costos del Periodo o Gasto del Ejercicio.
• Costos Inventariables y No Inventariables.
1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11,
12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23,
24
Métodos de Control de
Costos
PARCIALES
TOTALES
Proporción de Costos No Operacionable
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
Clasificación de los Costos
• Costos variables
• Costos Fijos
• Costos mixtos 27
DERECHOS RESERVADOS
74
Determinación
de los
componentes
fijos y variables
de los costos
• Método de alto-bajo
• Método de gráficas de dispersión o de inspección visual
28
Métodos de Control de
Costos
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
Costeo por Procesos
• Informe del costo de producción.
• Inventarios iniciales de trabajo en proceso.
• Unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho, material de desperdicio.
29, 30, 31, 32, 33, 34.
FUENTE: REGOJO,YARI (2009).
DERECHOS RESERVADOS
75
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación
Este estudio estuvo dirigido a analizar los distintos métodos de control
de costos y el comportamiento de los mismos utilizados por empresas de
construcción civil, por lo que esta investigación fue de tipo descriptiva, no
experimental y de campo.
En el mismo orden de ideas, una investigación descriptiva es aquella
enfocada a caracterizar los fenómenos determinando sus propiedades
esenciales. Estas investigaciones, precisan propiedades características y
rasgos importantes de la variable a estudiar (Hernández, Fernández y
Baptista; 2003).
Por consiguiente, este estudio es considerado como descriptivo pues
se establecen los componentes de los distintos métodos de control de costos
así como del comportamiento de estos, para así determinar de qué manera
la empresa maneja sus costos.
Según Sabino (2000) una investigación de campo es aquella cuando
los datos son recolectados de forma directa de la realidad. La presente
investigación es de campo pues los datos son obtenidos mediante la
obtención de fuentes documentales secundarias, como lo son las estructuras
DERECHOS RESERVADOS
76
de costos o análisis de precios unitarios estimados, y se obtendrán además
de los resultados obtenidos de la aplicación del instrumento.
Diseño de la Investigación
En una investigación el diseño son los planes o estrategias a seguir
para dar respuesta a las interrogantes de dicha investigación (Hernández,
Fernández y Baptista; 2006). En la presente investigación, como se plantea
anteriormente, se empleó un diseño no experimental pues no se va a
manipular la variable, esta solo será descrita.
De acuerdo con lo planteado por Hernández, Fernández y Baptista
(2003), un estudio no experimental es aquel que especifica las
características de la variable si intención directa del investigador, es decir, se
basan en conceptos, variables o sucesos que ya ocurrieron.
Por otro lado, se implementó un diseño transaccional descriptivo, pues
el análisis de los sistemas de costos de las empresas de construcción se
hará solo una vez, y por ende, se concluirá su comportamiento.
En resumen, los estudios con un diseño transaccional descriptivo, son
aquellos que miden la variable en un momento dado y concluyen sobre sus
características o propiedades fundamentales (Hernández, Fernández y
Baptista; 2003).
Población
Cuando se infiere el término población en una investigación, se refiere
a la población que se ha de estudiar, se determinan características y/o
DERECHOS RESERVADOS
77
grupos de un mismo universo. Según Fernández, Hernández y Baptista
(2006), la población de un estudio consiste en tomar a los individuos de un
grupo acerca del cual se necesitan datos para resolver interrogantes.
Asimismo, se pueden definir además, varias poblaciones en un solo
universo, así como las características que deben tener para poder ser
medidas; por lo que, cualquier conjunto de elementos puede ser tomado
como población o universo, en estos elementos se pretenderá indagar y
conocer sus características, para así poder validar las conclusiones de la
investigación.
Para esta investigación, fue necesario aplicar el censo poblacional,
dadas las características de la población, sobre la base de la teoría
planteada por Arias (1997 p.82), quien define el censo poblacional como la
recolección de la información de la totalidad de la población o universo en
estudio. Por su parte Tamayo y Tamayo (1994 P.64) advierten que el censo
poblacional es la muestra en la cual entran todos los miembros de la
población, es el tipo de muestra mas significativa.
En virtud de las ideas expuestas, la población de éste estudio estuvo
conformada por un solo sujeto cuyas características se especifican a
continuación
CUADRO II Características de la Población
CARGO SEXO CANTIDAD GERENTE DE CONTABILIDAD F 1 FUENTE: REGOJO,YARI (2009)
DERECHOS RESERVADOS
78
Técnicas de Recolección de Datos
Las técnicas de investigación son aquellos procedimientos que se
utilizan para obtener datos que permitan el logro de los objetivos propuestos
(Hernández, Fernández y Baptista; 2006). Para Tamayo y Tamayo (1994
P.65), las técnicas de recolección de datos es la expresión operativa del
diseño de la investigación; es decir, la especificación concreta de cómo se
hará la investigación.
En este estudio, se aplicó un cuestionario estructurado y la
observación documental para la consecución de los objetivos, lo cual
permitió analizar el sistema de control así como el comportamiento de los
costos por procesos aplicados en la empresa, con base a la documentación
revisada y a la recolección de datos.
Descripción del Instrumento
Las técnicas de investigación son un conjunto de procedimientos que
se utilizan para obtener datos significativos, para que estos permitan el logro
de los objetivos (Hernández, Fernández y Baptista; 2006).
Así mismo, Tamayo y Tamayo (1994), las técnicas e instrumentos de
recolección de datos son expresiones operativas del diseño de la
investigación, es decir, se especificara como se hará la investigación.
De acuerdo con las ideas antes expuestas, para la presente
investigación se diseñó un cuestionario estructurado por treinta y cuatro (34)
preguntas, dentro de las cuales se formularon preguntas dicotómicas del tipo
cerradas, y otras abiertas.
DERECHOS RESERVADOS
79
Asimismo, con los ítems formulados se pretendió determinar el
método de costos empleado por la empresa y así llegar a cumplir con el
objetivo general de la investigación; analizar los métodos de control de
costos utilizados en las empresas de construcción civil ubicadas en Ciudad
Ojeda, caso DIMINCA.
Para dar continuación a la investigación y responder al cuarto
objetivo, se formularon ítems para determinar el comportamiento de los
costos en las empresas de construcción civil en Ciudad Ojeda, caso
DIMINCA.
Validez y Confiabilidad
Validez del Instrumento
Los instrumentos que fueron utilizados para la recolección de datos,
pasaron por un periodo de evaluación y validación por expertos en el área
objeto de estudio, es decir, en el área de costos. Para Hernández, Fernández
y Baptista (2006), la validación de un instrumento es el grado en el que este
mide la variable que se pretende medir a través de el.
Además, la validez de los instrumentos de investigación, están
referidos al logro de la misma, por lo que el instrumento debe estar
constituido por los ítems que quieren ser medidos, derivados de los objetivos
de investigación (Tamayo y Tamayo; 1994).
Una vez elaborado el instrumento, se llevò a proceso de validación,
para así conocer en que grado se relacionan las interrogantes con los
objetivos específicos planteados en la investigación. Para esto, fueron
tomados tres (3) expertos en el área de la investigación y un (1) experto en el
área de metodología.
DERECHOS RESERVADOS
80
Los especialistas, al momento de la validación el instrumento,
observaron la forma en que se plantearon las interrogantes. El experto en
metodología y uno de los expertos en el área de investigación, no plantearon
cambios, lo que significa que el instrumento estaba apto para ser aplicado.
Los expertos restantes, propusieron algunos cambios en cuanto al
planteamiento de los objetivos y de la forma en que se planteo el cuadro de
variables, por lo que se corrigieron y se dio paso para la validación por
dichos expertos.
Confiabilidad del Instrumento
Luego de haber validado el instrumento a aplicar de acuerdo a los
criterios de los expertos, se procede a aplicarlo para observar que tan
confiable resulta. Para esto se deben aplicar ciertos criterios o
procedimientos, como el test re-test, esto se realiza con el fin de obtener un
coeficiente de confiabilidad, los cuales oscilan entre cero (0) y uno (1).
Para la presente investigación, como se menciona anteriormente se
empleo el término censo poblacional, no será necesario aplicar una prueba
de confiabilidad pues se debe estudiar a la población en general, pues no fue
tomada una muestra de ella y se extrapolarían los resultados.
Hernández, Fernández y Baptista (2006 P.67) definen la confiabilidad
como el grado en que la aplicación de un instrumento de medición, repetida a
un mismo sujeto u objeto, produce resultados iguales. Entonces, ya que se
estudiara toda la población, no será posible aplicar la prueba piloto, pues no
se tendría otra población a la que recurrir para esto.
DERECHOS RESERVADOS
81
Procedimiento de la Investigación
Para realizar esta investigación, fueron seguidos los siguientes pasos:
1. Se mantuvo una conversación con el contador público de una
organización de construcción para determinar que problemas
podían existir en cuanto al área de costos.
2. La empresa no maneja información sobre los Métodos de
Control de Costos.
3. Se planteó y formuló el problema en esta empresa.
4. Se propusieron objetivos que sustentaran el problema a
desarrollar.
5. Se justificó y se delimitó el estudio, solo se estudio la empresa
DIMINCA.
6. Se buscó información referente al tema de estudio.
7. Se procedió a estructurar el marco teórico, dentro de este se
encuentran los antecedentes, las bases teóricas y la
operacionalización de la variable, métodos de control de costos
y el comportamiento de los costos por procesos.
8. Seguidamente se estructuró el marco metodológico, dentro de
este se abarcó el tipo y diseño de investigación, la población de
estudio, técnicas de recolección de datos y las técnicas de
análisis para esos datos.
9. Se procedió a formular un cuestionario, que luego se sometería
a proceso de validación.
DERECHOS RESERVADOS
82
10. Luego de validados los instrumentos se procedió a su
aplicación para observar que tan confiable era el mismo.
11. Se clasificaron, codificaron y procesaron los datos obtenidos
luego de la aplicación del instrumento, para observar si era apto
para ser aplicado con las interrogantes formuladas.
12. Se analizaron e interpretaron los resultados obtenidos para la
descripción de la variable.
13. Se procedió a redactar las conclusiones y recomendaciones
que se generaron de acuerdo a los resultados obtenidos.
Plan de Análisis de los Datos
Al tener los resultados de los test aplicados, se procedió a la
interpretación o codificación de dichos datos, para esto se elaboraron tablas
para facilitar el análisis de los mismos. Para esto, se visualizan las
respuestas a las interrogantes que evidencian la información de las variables
a estudiar, que son métodos de control de costos y comportamiento de los
costos.
En el instrumento aplicado, existen diversas interrogantes las cuales
muy pocas se unifican en cuanto a la variabilidad de su respuesta, por lo
tanto fueron agrupadas aquellas que coincidían, es decir, el instrumento
consiste en 34 preguntas, las cuales 22 de las mismas son respuestas
dicotómicas, entonces, si vale uno (1) y no vale cero (0).
Las preguntas restantes, igualmente fueron agrupadas, esto se dió
cuando, solo habían tres (3) opciones de respuestas y entre estas estaba
ambos. Por ultimo, las interrogantes donde alguna de las opciones de
respuesta eran todas las anteriores, se busco la manera de agruparlas.
DERECHOS RESERVADOS
83
Luego de haber codificado cada interrogante, se procede a aplicar el
método de estadística descriptiva, esto ayudó a revelar la variable de estudio
a través de la media y desviación estándar. La media permitió la
caracterización de la variable, sus dimensiones y por supuesto sus
respectivos indicadores. Mientras que la desviación estándar, permitió medir
el grado de dispersión de las repuestas con respecto a la escala de medición
empleada y su rango.
DERECHOS RESERVADOS
84
CAPITULO IV
ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS
El análisis de los resultados estuvo dirigido a darle respuesta al objetivo
general de la investigación, que es analizar los métodos de control de costos
utilizados en las empresas de construcción civil ubicadas en Ciudad Ojeda,
caso DIMINCA.
Para dar respuesta a dicho objetivo general, se propusieron tres (3)
objetivos específicos y para dar continuidad a esta investigación se agregó y
desarrolló un cuarto objetivo; el primero estuvo dirigido a caracterizar el
sector donde se ubican las empresas de construcción, en este se estudiaron
las diversas actividades que las empresas de construcción civil realizan.
Para caracterizar el sector, se observaron estructuras de costos (análisis
de precios unitarios estimados), donde en estas se especifican las obras a
realizar en un periodo de tiempo determinado. Con ayuda de las respuestas
obtenidas en el cuestionario aplicado, se determinaron las siguientes
actividades realizadas por la empresa.
TABLA No. 1 ACTIVIDADES
Proyectos Viales Obras Civiles Mayores Instalación de Tuberías de Acero Movimientos de Tierra FUENTE: REGOJO (2008)
DERECHOS RESERVADOS
85
Esta empresa, realiza estas actividades a empresas del Estado, como
P.D.V.S.A., o para el gobierno o municipalidad, realiza obras dentro del
estado Zulia, abarcando también pequeñas áreas como el municipio
Lagunillas.
Esta empresa, se encuentra fusionada a través de un consorcio con otra
empresa del mismo ramo, esto se dio a raíz de unos contratos dados por
P.D.V.S.A. para realizar actividades en conjunto, así podrían ayudarse entre
ellas para realizar diversas actividades.
Por ejemplo, el consorcio Zumaque, este es el consorcio en el que se
encuentra la empresa objeto de estudio, tiene el manejo del dique ubicado en
lagunillas, el cual ayuda a la población en tiempos de lluvia, pues esta
población se encuentra bajo el nivel del mar, el dique lo que hace es extraer
el agua para que así no hayan accidentes.
La empresa debe poseer un capital elevado para cotizar con P.D.V.S.A. u
otros entes gubernamentales, pues así tendrá como manejar los diversos
costos en los que podrá incurrir de acuerdo a las obras por las que se vaya a
cotizar.
Posee maquinarias y equipos propios, con los cuales realiza las obras, los
costos en los que se incurren por los daños a las maquinarias y equipos son
imputados directamente a la obra en la cual se utilizaron dichos equipos y
maquinarias.
Determinar el método de control de costos utilizado por las empresas de
construcción civil de acuerdo a la estructura de partidas agrupadas en los
análisis de precios unitarios estimados para cotizar obras, es el tercer
objetivo específico de la investigación. Para esto, se utilizaron interrogantes
dicotómicas para determinar que partidas de costos utiliza la empresa.
DERECHOS RESERVADOS
86
En este objetivo, se estudian las partidas incluidas en la estructura de
costos manejada por la empresa DIMINCA, cuando realiza estimaciones de
costos para cotizar obras a requirentes. En dichas estructuras, se manejan
las siguientes partidas: (1) Mano de Obra, (2) Materiales, (3) Equipos, (4)
Gastos Médicos, (5) Gastos de Administración y (6) Utilidades.
Para esta empresa, las partidas de mano de obra, materiales, equipos y
gastos médicos, son costos de producción, pues son los recursos empleados
en las distintas obras que realizan. A las obras, se imputan los gastos
médicos como costos de producción pues es una variante de la mano de
obra, es para darles seguridad. Los gastos de administración y las utilidades,
son costos de no producción pues no están netamente relacionadas con las
obras en construcción, pero incluso así, son imputados dichos costos a las
mismas. Internamente, la empresa utiliza unos porcentajes para determinar
los gastos de administración y la utilidad a ganar por la obra a realizar.
El objetivo especifico numero tres (3) es establecer el método de control
de costos utilizados para el registro de obras en proceso por las empresas de
construcción civil, de acuerdo a la proporción de las partidas de costos.
TABLA No. 2
COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Costos Directos 100% Costos Indirectos 0% FUENTE: REGOJO (2008)
Según los resultados obtenidos en el cuestionario aplicado, se determinó
que la empresa utiliza en su totalidad costos directos, esto se da porque en
sus estructuras de costos (análisis de precios unitarios estimados), existen
diversas partidas, las cuales las partidas que se clasificarían como costos
indirectos son analizadas a través de un factor.
DERECHOS RESERVADOS
87
La empresa, por cada obra que están realizando, crea un Plan de
Cuentas; es decir, un Plan de Cuantas propio para cada obra. En este Plan
de Cuentas, dentro de su Estado de Resultado, manejan una cuenta
denominada Costos Asignados Directos, lo que significa que, por cada gasto
o costo incurrido por cada obra, se llevara a esta cuenta y al finalizar el
ejercicio económico se totalizaran para ser llevadas en una sola cantidad al
Estado de Resultado.
Por lo tanto, según las teorías, si la empresa no maneja costos indirectos,
significa que los costos que determinan son aplicados sin problema a sus
obras. Así pues para Horngren (2007), los costos directos pueden rastrearse
de manera efectiva en cuanto a costos se refiere mientras que los costos
indirectos no pueden rastrearse de forma efectiva en cuanto costo se refiere,
pues deben prorratearse.
TABLA No. 3
COSTOS VARIABLES Y FIJOS Costos Variables 100% Costos Fijos 0% FUENTE: REGOJO (2008)
Al igual que en la tabla anterior, se determinó que la empresa maneja en
su totalidad costos variables, esto se da por el factor que determina los
diversos costos, pues dependiendo de la actividad a realizar se estudian
distintas partidas además del tiempo para su construcción y esto da como
resultado, que cada vez que se determinan dichos costos varían. Esto se da,
pues los distintos materiales y mano de obra a emplear aumentan o
disminuyen de valor o volumen.
Para Horngren (2007), un costo variable cambia en total o en proporción a
los cambios en el nivel relacionado del volumen o actividad total. Un costo
DERECHOS RESERVADOS
88
fijo permanece sin cambios en total por un periodo dado, pese a grandes
cambios en el nivel relacionado con la actividad o volumen totales.
Los costos fijos, según Horngren, son gastos comunes para las
organizaciones, pero según la información ofrecida por la empresa, esta no
maneja costos fijos lo que significa que no incurre en gastos comunes entre
un ejercicio económico y otro.
TABLA No. 4
COSTOS DE PRODUCCIÓN Y NO PRODUCCIÓN Costos de Producción 70% Costos de No Producción 30% FUENTE: REGOJO (2008)
Según el cuestionario aplicado, la empresa utiliza ambos tipos de costos,
por lo tanto se determino que la empresa maneja en un setenta por ciento
(70%) sus costos de producción y en otro treinta por ciento (30%) sus costos
de no producción.
Según su estructura de costos (análisis de precios unitarios estimados),
como se menciona anteriormente, existen diversas partidas, seis (6) en total,
de las cuales dos (2) de ellas se pueden definir como partidas de no
producción, y estas son la partida de administración y la partida de utilidades.
La distribución de las partidas se explicara mas adelante.
Para Amat, Oriol y Soldevila (1998) son los costos que de acuerdo al
método de control de costos que adopte una empresa, serán valorados o
medidos, según las teorías son los costos inventariables.
Según Horngren (2007), los costos inventariables son todos los costos de
un producto que se consideran como activos en el balance general al
momento de incurrir en ellos y se convierten en costo de la mercancía
vendida cuando se vende el producto.
DERECHOS RESERVADOS
89
Al igual que las empresas de manufactura, presentan costos del período
donde estas si deben registrar dichos costos pues son gastos comunes para
la empresa, como lo son aquellos gastos que se presentan en el estado de
resultados al final del ejercicio económico. Para Horngren (2007), los costos
del periodo son todos los costos que aparecen en el estado de resultado y
son distintos del costo de la mercancía vendida.
A pesar de esto, la empresa maneja costos de producción y no
producción ya que debe imputar los diversos costos en los que incurre para
la realización de sus obras. Lo que diferencia a los costos de producción y de
no producción imputados por esta empresa, es que los costos que maneja
son aplicados a una (1) unidad, es decir, solo a una obra.
Mientras que en las empresas manufactureras, donde estas si manejan
costos inventariables y costos del periodo, imputan todos los costos a varias
unidades, o como lo denominan las teorías, objetos del costo.
TABLA No. 5
¿LA EMPRESA CONSIDERA LOS COSTOS PARA EVALUAR SU COMPORTAMIENTO?
SI 0% NO 100% FUENTE: YARI (2009)
Luego de la evaluación, se observó que el resultado obtenido con
respecto a si la empresa considera los costos para su comportamiento, es
que no hacen ningún tipo de análisis del comportamiento de los costos que
incurren en sus obras.
DERECHOS RESERVADOS
90
TABLA No. 6
¿DE LOS COSTOS QUE SE INDICAN, CUAL DE ELLOS TOMA EN CUENTA LA EMPRESA PARA EL ANALISIS?
Costos Variables 100% Costos fijos 0% Costos Mixtos 0% FUENTE: YARI (2009)
De acuerdo con el cuestionario aplicado, la empresa DIMINCA utiliza
como referencia los costos variables, argumentando que para ellos estos
causan mayor impacto debido a que son los que fluctúan dependiendo del
nivel general de precios y de producción.
TABLA No. 7 ¿MEDIANTE QUE MÉTODO LA EMPRESA HACE LA EVALUACIÓN DEL
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS? Método de Ato-Bajo 0% Método de gráficas de dispersión o inspección visual 0%
Otro 0% Ninguno 100% FUENTE: YARI (2009)
Siguiendo la evaluación mediante el instrumento aplicado, se demuestra
que para determinar los componentes de los costos no se utiliza ningún
método, por cuanto solo consideran de los costos variables la Mano de Obra
Directa, Materiales para la producción y Costos de Fabricación.
DERECHOS RESERVADOS
91
TABLA No. 8 ¿LA EMPRESA ELABORA INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION?
SI 0% NO 100% FUENTE: YARI (2009)
Al analizar los resultados se obtuvo que la empresa no elabora ningún
tipo de informe de costos de producción, ya que el 100% de la población
encuestada no conoce sobre la utilización de esta herramienta gerencial.
TABLA No. 9
¿CUÁL DE LOS MÉTODOS ES UTILIZADO EN LA EMPRESA PARA MANEJAR INVENTARIOS INICIALES DE TRABAJO EN PROCESO?
Costeo por Promedio Ponderado 0% Costeo según los Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS) 0%
Otro 0% Ninguno 100% FUENTE: YARI (2009)
Según los resultados de la encuesta aplicada, en la empresa no se aplica
ningún tipo de método para manejar los inventarios iniciales de trabajo en
proceso, por lo que el método que deben utilizar, que es el más sencillo de
aplicación, es el de promedio ponderado ya que solo se toman los costos del
inventario inicial de trabajo en proceso y se le agregan a los costos corrientes
del periodo y el total se divide con la producción equivalente y así obtener el
costo unitario equivalente o promedio. Por el contrario, el PEPS es necesario
mantener costos por unidad por separado para el inventario inicial y para la
producción actual, por lo que debe haber un control exacto de los costos por
cada producción.
DERECHOS RESERVADOS
92
TABLA No. 10 ¿EN LA EMPRESA SE CONTABILIZAN LAS UNIDADES DAÑADAS?
SI 0% NO 100% FUENTE: YARI (2009)
Según los datos obtenidos de la encuesta aplicada, la empresa no
contabiliza las unidades dañadas, simplemente no se toman en cuenta y
para la determinación de los costos se llevan directamente al gasto.
TABLA No. 11
¿EN LA EMPRESA SE CONTABILIZAN LAS UNIDADES DEFECTUOSAS?SI 0% NO 100% FUENTE: YARI (2009)
En virtud de los datos obtenidos de la encuesta aplicada, al igual que en
las unidades dañadas, éstas se llevan directamente al gasto sin tomar en
cuenta los costos que acarrean.
TABLA No. 12
¿EN LA EMPRESA SE CONTABILIZAN LOS MATERIALES DE DESECHO?
SI 0% NO 100% FUENTE: YARI (2009)
Los resultados de esta interrogantes arrojan que los materiales de
desecho al igual que las unidades dañadas y las unidades defectuosas no se
llevan al costo de producción si no que, lo asumen como un gasto.
DERECHOS RESERVADOS
93
TABLA No. 13 ¿EN LA EMPRESA SE CONTABILIZAN LOS MATERIALES DE
DESPERDICIO? SI 0% NO 100% FUENTE: YARI (2009)
Según la población encuestada, los materiales de desperdicio no se les
da un tratamiento contable para incluirlo al gasto de producción, si no que lo
asume la empresa.
En resumen el cuarto objetivo, siguiendo la evaluación efectuada en los
otros objetivos donde la empresa, por cada obra que realizan, crea un Plan
de Cuentas propio para cada obra, el cual dentro del Estado de Resultados,
manejan una cuenta denominada Costos Asignados Directos, lo que implica
que, cada gasto o costo incurrido por cada obra, se llevará a esta cuenta y al
finalizar el ejercicio económico se totalizan para llevarlas en una sola cifra en
el Estado de Resultados.
Por lo tanto, según las teorías, si la empresa no maneja costos indirectos,
significa que los costos que determinan son aplicados directamente a las
obras. De acuerdo con los postulados de Horngren (2007), los costos
directos pueden rastrearse de manera efectiva en cuanto a costos se refiere
mientras que los costos indirectos no pueden rastrearse de forma efectiva en
cuanto costo se refiere, pues deben prorratearse.
Del mismo modo Neuner (2006) acota que la contabilidad de costos por
proceso se utiliza por las empresas que fabrican productos mediante un flujo
más o menos continuo, sin hacer referencia a órdenes o lotes específicos. Se
pone énfasis en la producción en un periodo determinado y este espacio de
tiempo puede ser el equivalente de la orden o el lote en la contabilidad del
costo por órdenes específicas.
DERECHOS RESERVADOS
94
Por consiguiente, los autores citados anteriormente coinciden en que los
costos por procesos o el sistema de costeo por proceso no toman en cuenta
las órdenes ni lotes, sino el proceso por departamento y en el caso de las
empresas de construcción civil, de cada una de las obras que se realizan, lo
que implicaría que estas empresas deben llevar inventarios iniciales y finales
de obras en procesos en un determinado periodo, dando lugar a la dificultad
de cómo tratar el trabajo en proceso al calcular los costos de las obras.
De acuerdo con los resultados obtenidos, y atendiendo al objetivo
principal de un sistema de costeo por procesos, los costos deben estar
identificados o asociados a cada uno de los procesos, departamentos y
centros de costos, para determinar la proporción de los costos que
corresponden a las unidades terminadas y a las unidades en proceso y así
poder hacer la distribución de los costos de manera equitativa, y cargar los
costos de cada proceso al departamento o centro de costos al cual
corresponda.
Por lo tanto, para dar respuesta al objetivo general de esta investigación,
analizar los métodos de control de costos utilizados en las empresas de
construcción civil ubicadas en ciudad Ojeda. Se infiere que esta empresa,
determina distintos costos para establecer una estructura de costos, pero
esta solo lo realiza para la obtención de un contrato de construcción. No
combinan los resultados de la estructura de costos con los registros
contables, lo cual es una de las fallas que se encuentran en estas empresas.
DERECHOS RESERVADOS
95
CONCLUSIONES
En virtud de los resultados obtenidos, a través de los documentos
analizados y el cuestionario aplicado, enfocando la investigación a analizar el
método de control de costos utilizado por la empresa DIMINCA, se concluye:
En el primer objetivo especifico, se observo que la empresa realiza
actividades como: proyectos viales, obras civiles mayores, instalación de
tuberías de acero y movimientos de tierra; por lo que se presentan como
actividades donde se pueden incurrir en elevados costos y al mismo tiempo
obtener una ganancia significativa.
Cabe resaltar, que esta empresa, trabaja con organismos dentro del
territorio venezolano, pero enfocado a satisfacer necesidades de las
comunidades, pues trabaja con organismos estatales, municipales y
gubernamentales, como lo es P.D.V.S.A.
En el segundo objetivo específico se determino que en la estructura de
costos de la empresa son relevantes seis (6) partidas, todas variables porque
se modifican cuando cambian los niveles de actividad conexas a dichas
partidas. Donde la empresa solo maneja costos variables y directos de
producción y de no producción, por lo tanto la empresa utiliza un método de
control de costos parcial, ya que solo imputa parte de sus costos a las obras
realizadas en un periodo determinado.
En el mismo orden de ideas, con el tercer objetivo específico se estableció
el método de control de costos utilizado por la empresa, por lo que se
estudiaron las diversas partidas de costos y se estableció su proporción.
En cuanto al cuarto objetivo, referente al comportamiento de los costos
se concluye, que por cada obra que realizan, la empresa debería crear un
Plan de Cuentas propio para cada obra, el cual dentro del Estado de
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96
Resultados, maneje una cuenta denominada Costos Asignados Directos, lo
que involucraría que, cada gasto o costo incurrido por cada obra, se llevaría
a esta cuenta y al finalizar el ejercicio económico se totalizan para llevarlas
en una sola cifra en el Estado de Resultados.
Luego de analizar los métodos de control de costos de las empresas de
construcción civil, se concluye que la empresa, determina distintos costos
para establecer una estructura de costos, pero esta solo lo realiza para la
obtención de un contrato de construcción. No combinan los resultados de la
estructura de costos con los registros contables, lo cual es una de las fallas
que se encuentran en estas empresas.
De acuerdo a lo anterior, se pudo determinar que la empresa maneja el
Método de Costeo Variable pues este imputa únicamente los costos
variables de producción y no producción; y no es relevante clasificar las
partidas de costos y gastos en directos e indirectos. En este caso los costos
directos e indirectos fijos tanto de producción como de no producción, son
considerados como costo del período.
Asimismo, se determinó que la empresa no analiza el comportamiento de
los costos para tipificarlos y posteriormente asignarlos a cada obra, por lo
que la asignación de los costos no es precisa, lo cual podría ocasionarle
pérdidas cuantiosas a la empresa. Al igual las empresas del ramo
construcción deben regirse por la NIC 11 la cual pauta la contabilización de
los contratos de construcción en los estados financieros de los contratistas
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RECOMENDACIONES
Luego de haber cumplido con el desarrollo de la investigación y haber
dado las conclusiones pertinentes, se proponen las siguientes
recomendaciones:
Clasificar sus costos, en directos e indirectos para tener un mayor control.
Para que así, puedan utilizar un método de control de costos totales, o la
combinación del método de control de costos actual con un método de
control de costos total.
En tal razón, si manejan un método de control de costos parcial, donde se
incluyen los costos variables, directos, de producción y no producción, se
recomendaría utilizar un hibrido entre el método de costo variable y el
método de costeo completo donde este funciona igual que el método de
costos parciales directos el cual imputa a los productos únicamente los
costos directos de producción y no producción; y no es relevante clasificar las
partidas de costos y gastos en variables y fijos.
El método de control de costos total llamado Método de Costeo Completo,
imputa a los productos la totalidad de los costos del ejercicio, es decir,
variables, fijos, directos, indirectos, de producción y de no producción. Los
costos indirectos serán imputados directamente mediante tasas de
repartición.
Asimismo, se deben combinar los registros contables con los costos
obtenidos en la estructura de costos, para así llevar un mejor control de
aquellos que realmente son imputados con los que no, esto ayudaría a
mejorar la toma de decisiones sobre dichos costos.
Se sugiere, crear un sistema de información que clasifique, acumule,
controle, asocie y asigne los costos para determinar los costos de
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actividades, procesos y obras y con ello facilitar la toma de decisiones,
planeación y el control administrativo.
Del mismo modo, se recomienda además, la implementación de la Norma
Internacional de Contabilidad Nº 11 (NIC-11) Contratos de Construcción, la
cual establece los diversos procedimientos que deben realizar las empresas
del sector construcción para la presentación de sus estados financieros y que
deroga la DPC 13.
Por otro lado, la empresa debe manejar un método de control de costos,
pues de este dependerá la correcta presentación de los estados financieros.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Alvarado y Castro (2000). Diseño de un sistema de costo basado en las
actividades (ABC) para la proyección del valor económico agregado
(caso construcción y mantenimientos de pozos PDVSA OCCIDENTE);
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín; Maracaibo.
Amat, Oriol y Soldevila (1998). Contabilidad y Gestión de Costes; Editorial
Gestión 2000; 2da Edición; España.
Arias, F. (2000). El Proyecto de investigación. Introducción a la Metodología Científica. Caracas: Editorial Episteme.
Backer, M.; Jacobsen, I.; Ramirez, P. (1999). Contabilidad de Costos. Un
enfoque administrativo para la toma de decisiones. México: McGraw –
Hill.
Castro (2006). Sistema de costeo utilizado en las empresas metalmecánicas
de la Costa Oriental del Lago de Maracaibo en el Estado Zulia;
Universidad del Zulia; Maracaibo.
Hernández, R.; Fernández, C. y Baptista, P (2006). Metodología de la
Investigación. 4ta Edición. México: Editorial McGrawhill.
Horngren, Datar y Foster (2007). Contabilidad de Costos, Un Enfoque
Gerencial; Editorial Pearson Prentice Hall; 12va Edición; México.
Morillo (2002). Diseño de Sistemas de Costeo: Fundamentos Teóricos;
Artículo Arbitrado.
Neuner, Deakin (2006); Contabilidad de Costos. Tomo 1. Editorial Limusa.
México
Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995). Contabilidad de Costos; Editorial
McGraw Hill; 3ra Edición; Colombia.
Sabino (2000). Introducción a la metodología de la investigación. Caracas:
Editorial Panapo
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100
Salvetti (2001). Diseño de una estructura de costos para empresas de la
construcción Caso: Oficia – Systems, C.A.; Universidad Dr. Rafael
Belloso Chacín; Maracaibo.
Tamayo, M. (1994). El Proceso de la Investigación Científica. 3ra Edición.
México: Editorial Noriega.
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ANEXOS
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ANEXO No. 1 CUESTIONARIO
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CUESTIONARIO
1. ¿Define la empresa sus costos como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios?
SI ____
NO ____
2. ¿Cuál (es) de los siguientes toma la empresa como tipos de costos?
DIRECTOS ____
INDIRECTOS ____
AMBOS ____
3. ¿Los costos directos se aplican con facilidad a los servicios que
presta la empresa? SI ____
NO ____
4. Existen patrones para determinar el tipo de costo de algún producto
o servicio, ¿Cuál (es) de los siguientes, maneja la empresa?
VARIABLES ____
FIJOS ____
AMBOS ____
5. ¿Los costos fijos son esencialmente comunes para la empresa a
corto o largo plazo?
SI ____
NO ____
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104
6. ¿El nivel de las actividades realizadas son una causante para generar costos en la empresa?
SI ____
NO ____
7. ¿Clasifica la empresa sus costos según su tipo?
SI ____
NO ____
8. Hay diversas clasificaciones para los tipos de costos, ¿Cuál (es) de las siguientes maneja la empresa?
DIRECTOS Y FIJOS ____
DIRECTOS Y VARIABLES ____
INDIRECTOS Y FIJOS ____
INDIRECTOS Y VARIABLES ____
TODAS LAS ANTERIORES ____
9. ¿Contabilizan las obras que aun se encuentren en proceso en una
cuenta llamada “Inventario de Productos en Proceso”?
SI ____
NO ____
10. La empresa, ¿Imputa a los productos, los costos de los materiales
que se utilizan en la fabricación de los mismos?
SI ____
NO ____
11. La remuneración de la mano de obra empleada en la fabricación de
sus productos, ¿Es considerada como costos del producto?
SI ____
NO ____
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12. Aquellos gastos en los que se incurren para realizar los productos, ¿Son imputados a los mismos?
SI ____
NO ____
13. Al momento de la fabricación de algún producto, ¿Se contrata mano
de obra por el tiempo que durara dicha fabricación?
SI ____
NO ____
14. ¿Imputan al producto en fabricación, los costos de la mano de obra
contratada solo para la fabricación del mismo?
SI ____
NO ____
15. ¿Los métodos de control de costos se pueden clasificar en?
METODOS PARCIALES ____
METODOS TOTALES ____
AMBOS ____
16. ¿En que costos se incurren en un periodo económico determinado?
COSTOS DE PRODUCCION ____
COSTOS DE NO PRODUCCION ____
AMBOS ____
17. De acuerdo a la interrogante anterior, ¿La empresa imputa dichos
costos en los diversos productos o servicios fabricados durante el mismo periodo económico?
SI ____
NO ____
DERECHOS RESERVADOS
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18. En los productos, ¿Cuál (es) de los siguientes costos son imputados?
DIRECTOS ____
INDIRECTOS ____
VARIABLES ____
FIJOS ____
DE PRODUCCIÓN ____
DE NO PRODUCCIÓN ____
TODAS LAS ANTERIORES ____
19. La empresa, ¿Excluye de los productos algunos de los siguientes
costos?
DIRECTOS ____
INDIRECTOS ____
VARIABLES ____
FIJOS ____
DE PRODUCCIÓN ____
DE NO PRODUCCIÓN ____
NINGUNA DE LAS ANTERIORES ____
20. La empresa ¿maneja centros de costos para la aplicación de los mismos?
SI ____
NO ____
21. Los centros de costos dentro de la empresa, ¿pueden clasificarse
en? PRINCIPALES ____
AUXILIARES ____
AMBOS ____
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22. Los costos indirectos en los que se incurren, ¿Son distribuidos mediante tasas de reparto entre los diversos centros de costos de la empresa?
SI ____
NO ____
23. Dentro de los centros de costos, ¿Se distribuyen los costos
imputados entre las distintas actividades que en ellos se realizan?
SI ____
NO ____
24. Ya imputados los costos entre los distintos centros, ¿Dichos costos
son distribuidos entre los distintos productos?
SI ____
NO ____
25. ¿Qué tipo de obras realiza la empresa?
EDIFICIOS ____
CASAS QUINTAS ____
GALPONES ____
ACUEDUCTOS ____
GASODUCTOS ____
ADMINISTRACION DE INMUEBLES ____
COMPRA Y VENTA DE BIENES ____
RENTA DE INMUEBLES ____
PROYECTOS VIALES ____
OBRAS CIVILES MAYORES ____
INSTALACION DE TUBERIAS DE ACERO ____
MOVIMIENTOS DE TIERRA ____
TODAS LAS ANTERIORES ____
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26. ¿La empresa considera los costos para evaluar su comportamiento?
SI ____
NO ____
27. De los costos que se indican, ¿cual de ellos toma en cuenta la
empresa para el análisis?
COSTOS VARIABLES ____
COSTOS FIJOS ____
COSTOS MIXTOS ____
OTRO ____
Explique________________________________________
28. ¿A través de que método la empresa hace la evaluación del
comportamiento de los costos?
METODO ALTO-BAJO ____
METODO DE GRÁFICAS DE DISPERSIÓN O DE
INSPECCIÓN VISUAL ____
OTRO ____
NINGUNO ____
Explique________________________________________
29. ¿La empresa elabora informes de costos de producción?
SI ____
NO ____
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30. De los métodos que se indican, ¿cual de ellos es utilizado en la
empresa para manejar inventarios iniciales de trabajo en proceso?
COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO ____
COSTEO SEGÚN LOS PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS
EN SALIR (PEPS) ____
OTRO ____
NINGUNO ____
Explique________________________________________
31. ¿La empresa contabiliza las unidades dañadas?
SI ____
NO ____
32. ¿La empresa contabiliza las unidades defectuosas?
SI ____
NO ____
33. ¿La empresa contabiliza el material de desecho?
SI ____
NO ____
34. ¿La empresa contabiliza el material de desperdicio?
SI ____
NO ____
DERECHOS RESERVADOS