material didactico de contabilidad i 2010

CONTABILIDAD I

U.M.S.N.H.FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MATERIAL DIDACTICO(TEORÍA Y PRÁCTICA)

CONTABILIDAD IPRIMER SEMESTRE

SISTEMA ABIERTOLICENCIATURA EN CONTADURÍA

ACADEMIA DE CONTABILIDAD

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD

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CONTABILIDAD I

C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO

INTRODUCCIÓNLOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL PROGRAMA DE LA MATERIA DE LABORATORIO DE CONTABILILIDAD I, DE CONFORMIDAD CON EL PLAN DE ESTUDIOS VIGENTE.

LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL RPOGRAMA DE LA MATERIAL Y QUE DE AHÍ PUEDA PARTIR EN LA AMPLIACIÓN Y PROFUNDIZACIÓN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E INVESTIGACIÓN EN LA BIBLIOGRAFIA BÁSICA Y COMPLEMENTARIA.

EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO ES LA INCLUSIÓN DE:

- LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIF).

- PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS ACORDE AL B-3.

-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL FLUJO DE EFECTIVO.

- PROBLEMAS Y SOLUCIONES

CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIÓN AMPLIA DE LA MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN Y APLICACIÓN CON OTRAS AREAS DE LA PROFESIÓN CONTABLE.

TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURÍA PÚBLIACA ES UNA PROFESIÓN QUE TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA SATISFACCIÓN DE LAS NECESIDADES DE LOS ENTES ECONOMICOS PÚBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON INFORMACIÓN FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES NECESARIO, QUE EL ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TÉCNICO Y LEGAL ACTUALES PARA LOGRAR DICHO OBJETIVO.

LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRÁCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL ALUMNO, LA APLICACIÓN DE SUS CONOCIMIENTOS TEÓRICOS OBTENIDOS Y LE PERMITIRAN AL PROFESOR UNA INTERLOCUCIÓN PARA EL ANALISIS Y RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIÓN.


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CONTABILIDAD I

C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADOACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD

ContenidoCapítulo 1La contaduría como profesión 1

Capítulo 2Contabilidad financiera 7

Capítulo 3Estructura de las normas de información financiera 12

Capítulo 4Postulados básicos 30

Capítulo 5Estructura financiera 35

Capítulo 6Introducción a los estados financieros 55

Capítulo 7La cuenta 87

Capítulo 8Reglas del cargo y del abono 89

Capítulo 9Teoría de la partida doble 92

Capítulo 10Registro contable del I.V.A. 97

Capítulo 11Procedimientos para el registro de las operaciones 102De compra venta de mercancías

Capítulo 12


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CONTABILIDAD I

Procesamiento de los últimos datos 104Hoja de trabajo


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Capítulo1

La Contaduría Pública como profesión

LA CONTADURÍA PÚBLICA COMO PROFESIÓN

Toda profesión está integrada por un conjunto de conocimientos que se adquieren en la fase del aprendizaje mediante la teoría y que son aplicables en la práctica, a través del ejercicio. De la ciencia se obtiene la teoría, y los conocimientos científicos se aplican cotidianamente por medio de tecnología.

REQUISITOS DE UNA PROFESIÓN:

1.- ACADÉMICOS2.- SOCIALES


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3.- LEGALES4.- INTELECTUALES

PROCESO PARA LA FORMACIÓN DE UN PROFESIONAL DE LA CONTADURÍA:

1.- Bachillerato2.-Estudios de licenciatura (universidad)3.- Servicio social4.- Prácticas profesionales5.- Exámen recepcional6.- Obtención de cedula profesional7.- Ejercicio profesional

DEFINICIÓN DE CONTABILIDADLa contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de

operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

NECESIDADES QUE SATISFACE LA CONTABILIDAD

- Controla los recursos - Produce información financiera

Que el usuario necesita, para la toma de decisiones

EL PROCESO CONTABLE

- Inicia con las operaciones Realizadas y que modifican los recursos humanos, financiero, materiales y técnicos.

- Se capta su esencia mediante el REGISTRO.- Se efectúa su cuantificación mediante las reglas particulares de

VALUACIÓN.


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- Se acumula la información de acuerdo a sus características conforme a las reglas particulares de PRESENTACIÓN.

- Finalmente, se muestra el resultado del proceso que representa la información financiera (estados financieros)

ÁREAS DE CONOCIMIENTO EN APOYO A LA CONTADURÍA

- La administración- Las ciencias sociales- El derecho- La economía- Las finanzas- La legislación fiscal- La informática- Las matemáticas

CONTABILIDAD FINANCIERA: una rama importante de la Contaduría

Se acepta como una técnica importante para la elaboración y presentación de información financiera de las transacciones (operaciones) comerciales, financieras, económicas y sus efectos derivados, realizadas por las entidades comerciales, industriales, de servicios, públicas y privadas; cuando se utiliza en la toma de decisiones, se convierte en una rama importantísima, si no es que la de mayor importancia, de la profesión de la Contaduría Pública.

Los sistemas contables comunican información económica

FUNCIÓN QUE DESEMPEÑA EL CONTADOR PÚBLICO

Desempeña una función de extrema importancia dentro de las empresas: en la implantación e implementación de los sistemas de registro, en la elaboración de catálogos de cuentas, en los sistemas de control interno contable y en algunos casos, si la capacidad y la calidad profesional lo


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permiten, en los sistemas administrativos de control interno, los criterios y políticas contables a seguir y la preparación de estados financieros.

Como auditor en su carácter independiente, libre de prejuicios, podrá certificar que la información es íntegra basada en las NIF, además, que la compañía a tomado medidas adecuadas de prevención de fraudes o desfalcos.

PERFIL PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO

El perfil profesional del contador público comprende los conocimientos, habilidades y actitudes que en general integran la formación que deberán tener los estudiantes al concluir sus estudios de licenciatura.

- ACTITUDES: generales, personales y socialesSon acciones concretas de comportamiento del individua, a partir del aprendizaje formativo que comprende procesos psicológicos, cognoscitivos, afectivos, culturales y en general provenientes de una experiencia particular , que inducen a los individuos a actuar de manera determinada en situaciones diversas.

- HABILIDADES: generales, administrativas, interpersonales e intelectuales.Son las posibilidades intelectuales y manuales que se expresan en conocimientos, destrezas y actitudes que se adquieren en el proceso educativo.

- CONOCIMIENTOS: generales, en contabilidad básica y avanzada, finanzas, Auditoría y contraloría, fiscal.Son los conocimientos técnicos que corresponden a los campos específicos de la licenciatura en contaduría.

El Licenciado en Contaduría es un experto financiero y (una) autoridad profesional en todo lo que se refiere a obtener y aplicar recursos financieros de entidades, en las áreas de contabilidad, contraloría, tesorería, Auditoría,


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finanzas y fiscal, así como la planeación, análisis, critica, interpretación e investigación de las finanzas.(Perfil egresado FCA-UNAM)

CAMPO DE ACTUACIÓN PROFESIONAL

1.- INDEPENDIENTE

DESPACHO SERVICIOS PROFESIONALES ( contabilidad, auditoría, finanzas, consultoría)DOCENCIAINVESTIGACIÓN

2.- DEPENDIENTE

SECTOR PRIVADO ( Contador general, contralor, gerente de finanzas, de presupuestos, contador de impuestos, de costos, auditor interno)SECTOR PÚBLICO ( secretario de hacienda, contador mayor de hacienda, contador del IMSS, INFONAVIT ISSSTE)

ORGANIZACIONES DE LA CONTADURÍA PÚBLICANACIONALES:

-Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP)

-Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. (CCPM)

-Asociación Mexicana de Contadores Públicos, A.C. (AMCP)

-Instituto Mexicano de ejecutivos de Finanzas, A.C. (IMEF).

-Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. (IMAI).


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-Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera A.C. (CINIF)

ORGANIZACIONES DE LA CONTADURÍA PÚBLICAINTERNACIONALES

-(International Accounting Standards Committee (IASC) Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad.

-International Accounting Standards Board (IASB) independiente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Su objetivo formular las NIC. 120 institutos miembros y 6 miembro asociados de 89 países.

-Unión europea de Expertos Contables (USE)

-Federación de Contadores Publicos de Asía y del Pacífico (CAPA)

-International Federation of Accountants, (IFAC) Federación Internacional de Contadores Públicos.

-Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).

-American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados.

ASOCIACIÓN NACIONAL DE FACULTADES Y ESCUELAS DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN

A N F E C A

Tiene su origen en Abril de 1959 con el nombre Asociación de Facultades y Escuelas de Comercio, Contabilidad y Administración de la


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Republica Mexicana (AFECCARM) hasta 1972 que adopto el actual nombre. Se forma con fines exclusivamente ACADÉMICOS, para agrupar a las instituciones de EDUCACIÓN SUPERIOR del país, en respuesta a las necesidades sociales, culturales y económicas de México.

Capitulo2

Contabilidad Financiera


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CONTABILIDAD I

FINALIDAD Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

OBJETIVO GENERAL:

Proporcionar información útilPara la

Toma de decisionesdel

usuario

OBJETIVOS BÁSICOS:

E V A L U A R

1.- Comportamiento Económico-financiero de la entidad(logro de objetivos)

EstabilidadVulnerabilidad

EfectividadEficiencia

2.- Capacidad de la entidadpara


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CONTABILIDAD I

Mantener y optimizarRecursos financiero

ConsiderandoEl financiarlos adecuadamente

Y retribuir a sus fuentes de financiamientoPara determinar

La viabilidad de la entidad como negocio en marcha

INFORMACIÓN QUE DEBE COMUNICAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA

SITUACIÓN FINANCIERA, recursos económicos que controla y estructura de sus fuentes de financiamiento.

ACTIVIDAD OPERATIVA, Resultado (Utilidades-Pérdidas) de sus actividades.

FLUJOS DE EFECTIVO, Cambios en su situación financiera.

Revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.

USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIÓN (IASC)

-INVERSIONISTAS-EMPLEADOS-PRESTAMISTAS-PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES-CLIENTES-EL GOBIERNO Y SUS ORGANISMOS PÚBLICOS-PÚBLICO EN GENERAL


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CONTABILIDAD I

CONTABILIDAD

CONCEPTOS Y DEFINICIONES

CIENCIA, es el conocimiento exacto y razonado de ciertas cosas o el conjunto de conocimientos fundados en el estudio.ARTE, es el conjunto de reglas para hacer bien una cosa.TÉCNICA, es el conjunto de procedimientos de un arte o una ciencia.

CONTABILIDAD FINANCIERA

INFORMES: Estados financieros de propósito general como:Balance general, Estado de resultados, Estado de flujo de efectivo, Estados de variaciones en el capital contable.AUDIENCIA:Propietarios, Acreedores , Empleados, Clientes, Gobierno, Asesores financieros, Dirección.

CONTABILIDAD FISCAL

INFORMES:Todo tipo de declaraciones de impuestos (provisionales, anuales, informativas y movimientos al R.F.C.)AUDIENCIA:Autoridades fiscales Federales, Estatales, Locales y Exteriores.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

AUDIENCIA:Diferentes niveles de la administración.INFORMES:Informes operativos detallados como son Presupuestos, Comparaciones de costos, Informes de control, Análisis de costos, Proyectos de inversión.


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CONTABILIDAD I

CONTABILIDAD REGLAMENTADA

AUDIENCIA:SEC, Casas de bolsa, Comisiones.Gobiernos Federal, Estatal y Municipal en todas sus áreas y departamentos.INFORMES:Informes de propósito especial.Presupuesto de Ingresos y Egresos.

ESTADOS FINANCIEROS PARA ENTIDADES LUCRATIVAS:Balance general o estado de situación financiera.Estado de resultados.Estado de flujo de efectivo.Estado de variaciones en el capital contableNotas a los estados financieros.

ESTADOS FINANCIEROS PARA ENTIDADES NO LUCRATIVAS

Balance general o estado de situación financiera.Estado de actividades.Estado de cambios en la situación financiera.Notas a los estados financieros.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

PRIMARIAS: SECUNDARIAS

CONFIABILIDAD VeracidadRepresentatividadObjetividadVerificabilidadInformación suficiente

RELEVANCIA Pos de predicción y confirmaciónACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD

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Importancia relativa

COMPRENSIBILIDAD

COMPARABILIDAD

RESTRICCIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

OPORTUNIDAD

RELACIÓN ENTRE COSTO-BENEFICIO

EQUILIBRIO ENTRE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

Capitulo 3

Estructura de las normas de información financiera

MARCO CONCEPTUAL (desarrollo y evolución)PCGA-NIF

Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y ahora las Normas de información financiera (NIF), sustentan su origen en el propósito de satisfacer las necesidades de control y de información. Dichos pronunciamientos han sido elaborados por teóricos y profesionales de la Contaduría, por lo que las propuestas y postulados teóricos una vez que han sido empleados, desarrollados y aceptados en la práctica han sido trasladados a la doctrina o reglamentación contable.

Por lo anterior existen dos fuentes para la generación de la estructura básica de la contabilidad financiera: La teoría y la práctica.

Teoría Contable. Es realizada por los estudiosos de la contaduría considerando los acontecimientos del mundo de los negocios y, con base en una serie de abstracciones, plantea ciertos supuestos, que son juzgados a la luz del método deductivo para obtener deducciones, las que finalmente permitirán


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CONTABILIDAD I

arribar a una conclusión de lo que “debería ser la contabilidad” o lo que “deberían hacer los contadores”.

1º Abstracción 2º Supuestos 3º Deducción 4º Conclusiones

Práctica contable. Es realizada por los contadores mediante la práctica profesional al enfrentarse a distintos tipos de problemas y en que en algunos de ellos no han sido tratados por la “teoría contable”, pero que de igual forma tienen que ser resueltos y que al presentarse de nuevo ys e satisfacen de igual forma, hacen que la solución propuesta tome el carácter de procedimiento, el cual se difunde entre otros contadores y empresas. De acuerdo a la lógica del método inductivo se obtienen generalizaciones de la práctica contable, es decir, de “lo que hacen los contadores”

1º.Problemas 2º Procedimientos 3º Inducción 4º GeneralizacionesLa evolución y desarrollo de la teoría contable ha

proporcionado tres instrumentos de gran ayuda para formular los principios de contabilidad y las normas de información financiera:

1.- Un marco de referencia conceptual que permite organizar y coordinar las ideas (teoría) y la práctica contable, con miras al logro de un entendimiento más sencillo (que no simple) de la doctrina contable.2.- Un conjunto de criterios que permiten evaluar la aplicación coherente de tales conceptos teóricos en la vida práctica., y3.- Las bases y lineamientos para resolver nuevos problemas y retos a los que se enfrente la profesión en el futuro.

La NIF A-1, en la exposición de razones para su emisión, afirma que desde sus inicios se ha buscado encontrar un adecuado soporte teórico para las normas que rigen la práctica, desechando los planteamientos irracionales o meramente apoyados en el uso o la costumbre.


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El IMCP emitió el Boletín A-1, y a finales de los noventa, el adendum a éste, buscando el adecuado apoyo conceptual para que la teoría básica sirva de base para la emisión de boletines posteriores.

Por último, el CID hace una precisión muy interesante al indicar que la NIF A-1 no implica una ruptura con los criterios anteriormente establecidos, sino que representa la posibilidad de ampliar y perfeccionar el soporte teórico de las normas que rigen la práctica contable.

CONCEPTONORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos conceptuales y particulares, emitidos por el CID (Centro de investigación y Desarrollo) o transferidos al CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera), que regulan la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar fecha determinados y que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera y de negocios.NIF A-1


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CONTABILIDAD I

Normas de Información Financiera

Pronunciamientos

Normativos

Conceptuales

Particulares

EmitidosTransferidos

CINIFRegulan

Información Contenida

Estados Financieros y Notas

Lugar y tiempo determinado

Aceptamos de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera

Para su aceptación de manera generalizada, se realiza un proceso formal abierto a la observación y participación de la comunidad interesada e involucrada en la información financiera, del resultado anterior el CINIF a través del CID, emite un documento denominado “Norma de Información financiera”.CONFORMACIÓN DE LAS N I F


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CONTABILIDAD I

Normas de

Información

Financiera (NIF)

Interpretaciones (INIF)

Aprobadas y

Emitidas por el CID del CINIF

Boletines emitidos

Por la CPC del IMCP

Transferidos al CINIF

31-05-2004

Modificados NO Sustituidos

Derogados

Normas

Internacionales de información

FinancieraAplicablesDe maneraSupletoria

Normas de

Información

Financiera

NIF

Conformación de las NIF

Resulta importante resaltar que los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y adoptados por el CID, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF, son parte de éstas. Los apéndices que acompañan a este capitulo contienen:Apéndice 1, Las NIF emitidas por el CINIF y los boletines emitidos por la CPC del IMCP aún vigentes.Apéndice2, las normas que integran la serie NIF-A y su equivalencia con los boletines anteriores y la normatividad internacional.Apéndice 3, las normas internacionales de contabilidad (NIC), las normas internacionales de información financiera(NIIF) y, el internacional financial reporting standards (IFRS).


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CONTABILIDAD I

DIVISIÓN DE LAS N I F

Normas de información financiera conceptuales o “marco conceptual”

Normas de información financiera particulares o “NIF particulares”

Interpretaciones a las normas de información financiera (INIF)

Juicio

Profesional

En la

Aplicación

De las

NIF

División de las NIF.

La NIF A-1 establece tres grandes grupos; sin embargo se incluye el juicio profesional en la aplicación de las NIF, ya que como se verá más adelante, es un elemento esencial en la aplicación de las NIF.


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CONTABILIDAD I

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA CONCEPTUALESO MARCO CONCEPTUAL

El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de N I F y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable. NIF A-1. párrafo 18

(sirven de base para el desarrollo de las NIF particulares y de referencia para identificar la sustancia económica sobre la forma legal en las operaciones y eventos que afectan a la entidad , para lograr su reconocimiento contable)


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CONTABILIDAD I

Normas de

Información

Financiera

Conceptuales

O marco

conceptual

Postulados Básicos

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Características cualitativas de los estados financieros

Elementos básicos de los estados financieros

Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros

Presentación y revelación en los estados financieros

Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias

Elementos que integran las normas de información financiera conceptuales o marco conceptual

POSTULADOS BÁSICOSSon fundamentos que configuran el sistema de información

contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad. NIF A-1 párrafo 21.


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CONTABILIDAD I

Postulados básicos de la contabilidad financiera

-Postulado que obliga a la captación de la esencia económica

-Postulado que identifica y delimita el ente económico

-Postulado que asume la continuidad de la entidad económica

Sustancia económica

Entidad económica

Negocio en marcha

Postulados que establecen las bases para el reconocimiento de las operaciones y eventos que afectan económicamente a la entidad.

Devengación contable

Asociación de costos y gastos con ingresosValuación Dualidad económicaConsistencia

Postulados básicos de la contabilidad financiera

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Para que esta información sea ÚTIL debe reunir ciertos requisitos de calidad que lo constituye sus características cualitativas:

La Confiabilidad, que descansa en la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente.

La Relevancia que se logra con la posibilidad de predicción y confirmación y la importancia relativa.


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CONTABILIDAD I

La comprensibilidad, que reside en que ésta sea debidamente comunicada y el usuario entienda el mensaje y lo utilice en la toma de decisiones.

La Comparabilidad, que se sustenta en la situación de que los usuarios puedan comparar una misma entidad o entidades diferentes a lo largo del tiempo y analizar y determinar su evolución y desarrollo.

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Activos, recursos poseídos por la entidad económica.Pasivos, obligaciones contraídas por la posesión de tales recursos.Capital contable, derecho de los propietarios sobre la diferencia entre los activos y pasivos.(patrimonio contable, para las entidades no lucrativas).

Las modificaciones en los elementos anteriores derivados de transacciones y otros hechos o circunstancias originados por la actividad económica de la entidad como son :Ingresos, costos, gastos y utilidad ó pérdida neta (para entidades lucrativas), o ingresos, costos , gastos y el cambio neto en el patrimonio (para entidades con propósitos no lucrativos); además de los movimientos en las inversiones de los propietarios, las reservas y la utilidad o pérdida integral, así como el origen y aplicación de esos recursos.

Los elementos anteriores se plasman en documentos contables denominados estados financieros, los cuales muestran la situación financiera, el resultado de las operaciones y sus cambios y el origen y la aplicación de recursos, y son los siguientes:1.- Balance general ó estado de situación financiera2.- Estado de resultados o de actividades3.- Estado de variaciones en el capital contable4.- Estado de flujo de efectivoCONCEPTOS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El reconocimiento contable es un proceso que consiste en asignar valores monetarios significativos a los diversos elementos de los estados financieros, a través de valuar, presentar y revelar, mediante la incorporación formal en la información financiera comunicada en los estados financieros de los efectos económicos de las operaciones que realiza, sus transacciones y transformaciones internas devengadas y realizadas, así como


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CONTABILIDAD I

de cualquier evento identificable y cuantificable que la afecto, reconociéndolo como una partida de activo, pasivo o capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.

Reconocimiento inicial

Reconocimiento posterior

Reconocimiento inicialEs el proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez

en los estados financieros cuando ésta se considera devengada.

Reconocimiento posteriorEs la modificación de partidas reconocidas inicialmente en los estados

financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, con el fin de preservar su objetividad.

Valuación

Es el proceso que consiste en atribuir un valor significativo en términos monetarios a los conceptos específicos de los estados financieros, seleccionando entre las distintas alternativas la más apropiada, atendiendo a su naturaleza y las circunstancias.

PresentaciónACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD

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CONTABILIDAD I

Es el modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, simplificación, abstracción y agrupación de información.

Revelación

Es la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas toda aquella información que amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entorno en que se desenvuelve la entidad.

Las notas a los estados financieros son verdaderos instrumentos de comunicación que permiten hacer más claro el mensaje y mejorar el proceso de entendimiento entre el emisor y el receptor.

BASES PARA LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS SUPLETORIAS

Existe supletoriedad en el caso de inexistencia de NIF en México, por lo tanto se aplicara otro conjunto de normas, formalmente establecidas, distintas a las mexicanas.

NORMAS PARTICULARES

Establecen Las bases especificas de valuación, presentación y revelación de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a la entidad, los cuales estan sujetos a reconocimiento contable de la información financiera.

Establecen las bases concretas que deben observarse para lograr el reconocimiento en un momento determinado.


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CONTABILIDAD I

Normas

particulares

Normas aplicables a los estados financieros

en su conjunto

Normas aplicables a conceptos específicos a los estados financieros

Normas aplicables a problemas de

determinación de resultados

Normas aplicables a actividades específicas

Normas de reconocimiento

Normas de valuación

Normas de presentación

Normas de revelación

Clasificación de las reglas particulares


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CONTABILIDAD I

MARCOCONCEPTUAL

Postulados Básicos

-Sustancia económica-Entidad económica-Negocio en marcha- Devengación contable-Asoc. De costos y gtos. Con ingresos-Valuación- Dualidad económica- Consistencia

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Información útil para la toma de decisiones

Características cualitativas de los estados financieros

Confiabilidad

-Veracidad-Representatividad-Objetividad-Verificabilidad-Información suficiente

Relevancia

-Posibilidad de predicción y confirmación-Importancia relativa

Comprensibilidad

Comparabilidad

Elementos básicos de los estados financieros

-Activos-Pasivos-Capital contable o patrimonio contable-Ingresos, costos y gastos-Utilidad o pérdida neta-Cambio neto en el patrimonio contable- Movimiento de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral-Origen y aplicación de recursosReconocimiento y valuación

Presentación y revelación

Supletoriedad

NIF PARTICULARES Normas relativas a los edos. Finan. En su conjuntoNormas aplicables a conceptos específicos de los edos. FinancierosNormas aplicables a problemas de determinación de resultadosNormas aplicables a actividades especializadas.

Interpretaciones a las NIF

Normas de reconocimiento

Normas de valuaciónNormas de presentaciónNormas de revelación

Restricciones-oportunidad-Relación entre costo beneficio-Equilibrio entre las características cualitativas

Normas

De

Información

Financiera

NIF


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CONTABILIDAD I

JUICIO PROFESIONAL

Se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y la experiencia necesarios para solucionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIF, dentro del contexto de la sustancia económica de la operación a ser reconocida.

El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste en seleccionar la opción más conservadora, procurando en todo momento que la decisión se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera.

-Los gastos e reconocen y se registran desde el momento que se sabe de ellos.-Las utilidades se reconocen y registran hasta que se realizan.-Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya ninguna, de que desaparezcan.-Las pérdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de que podrían ocurrir.

“no adelantar utilidades y si prevenir las pérdidas”“No cuentes tus gallinas hasta que salgan del cascarón”

Realizar estimaciones y provisiones razonables y confiables

Identificar grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos

Seleccionar entre alternativas permitidas

Elección de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente

Establecimiento de tratamientos contables particulares

Equilibrar las características cualitativas de la información financiera

Aplicación del juicio profesional


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CONTABILIDAD I

IDENTIFICAR GRADOS DE INCERTIDUMBRE RESPECTO DE LA EVENTUAL OCURRENCIA DE SUCESOS.

Probable Posible Remoto

si Más o menos No

Seguridad razonable

Información, pruebas, evidencias, datos

Disponibles, índicos

Grados de incertidumbre


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CONTABILIDAD I

Apéndice 1

SERIE NIF ASERIE NIF AMARCO CONCEPTUALMARCO CONCEPTUAL

NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera. NIF A-2 Postulados Básicos.

NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros.

NIF A-4 Características Cualitativas de los Estados Financieros . NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros. NIF A-6 Reconocimiento y Valuación. NIF A-7 Presentación y Revelación. NIF A-8 Supletoriedad.


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CONTABILIDAD I

SERIE NIF BSERIE NIF BNORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS

EN SU CONJUNTOEN SU CONJUNTO

NIF B-1 Cambios Contables y Corrección de Errores. B – 3 Estado de Resultados. B – 4 Utilidad Integral. B – 5 Información Financiera por Segmentos. B – 7 Adquisiciones de Negocios. B – 8 Estados Financieros Consolidados y Combinados y Valuación de

Inversiones Permanentes en Acciones. B – 9 Información Financiera a Fechas Intermedias. B – 10 Reconocimiento de los Efectos de la Inflación a la Información

Financiera (Documento Integrado). B – 12 Estado de Cambios en la Situación Financiera. B – 13 Hechos Posteriores a las Fechas de los Estados Financieros. B – 14 Utilidad por Acción. B – 15 Transacciones en Moneda Extranjera y Conversión de Estados

Financieros de Operaciones Extranjeras. B – 16 Estados Financieros de Entidades con Propósitos No Lucrativos.


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CONTABILIDAD I

SERIE NIF CSERIE NIF CNORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECNORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECÍÍFICOS DE LOS FICOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS..

C – 1 Efectivo. C – 2 Instrumentos Financieros. C – 2 Documento de Adecuaciones al Boletín C-2. C – 3 Cuentas por Cobrar. C – 4 Inventarios. C – 5 Pagos Anticipados. C – 6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. C – 8 Activos Intangibles. C – 9 Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos. C – 10 Instrumentos Financieros Derivados y Operaciones de Cobertura. C – 11 Capital Contable. C – 12 Instrumentos Financieros con Características de Pasivo, de Capital o

de Ambos. C – 13 Partes Relacionadas. C – 15 Deterioro en el Valor de los Activos de Larga Duración y su

Disposición


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CONTABILIDAD I

SERIE NIF DSERIE NIF DNORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACINORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACIÓÓN DE N DE

RESULTADOSRESULTADOS

D – 3 Obligaciones Laborales. D – 4 Tratamiento Contable del Impuesto

Sobre la Renta y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad.

D – 5 Arrendamientos. D – 7 Contratos de Construcción y de

Fabricación de Ciertos Bienes de Capital

SERIE NIF ESERIE NIF ENORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORESESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES

E – 1 Agricultura.E – 2 Ingresos y Contribuciones

Recibidas por Entidades con Propósitos No Lucrativos, así como Contribuciones Otorgadas por los Mismos.


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CONTABILIDAD I

CIRCULARESCIRCULARES 29 Interpretación de Algunos Conceptos Relacionados con el

Boletín B-10 y sus Adecuaciones. 38 Adquisición Temporal de Acciones Propias. 40 Tratamiento Contable de los Gastos de Registro y Colocación

de Acciones 44 Tratamiento Contable de las Unidades de Inversión (UDIS). 53 Definición de Tasa Aplicable para el Reconocimiento Contable

del Impuesto Sobre la Renta a partir de 1999. 54 Interpretaciones al Boletín D-4 Tratamiento contable al

Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades.

55 Aplicación Supletoria de la NIC 40. 57 Revelación Suficiente Derivada de la Ley de Concursos

Mercantiles.

Capítulo 4

Postulados básicos

Norma de Información Financiera A-1. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

POSTULADOS BÁSICOS. NIF A-2

Sustancia económica. Entidad económica Negocio en marcha. Devengación contable, Asociación de costos y gastos con ingresos,


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CONTABILIDAD I

Valuación,Dualidad económica y Consistencia.

Definiciones:Postulado:“una proposición cuya verdad se admite sin pruebas y que es necesaria para servir de base en ulteriores razonamientos”Principio:“base, origen, razón fundamental sobre la cual se procede” y como “la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta

OBJETIVO:

El objetivo de esta Norma de Información Financiera es definir los postulados básicos sobre los cuales debe operar el sistema de información contable.

ALCANCE:

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades, que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Los criterios generales contenidos en esta Norma deben observarse para configurar cada una de las fases que comprende el sistema de


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CONTABILIDAD I

información contable, el cual abarca la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad económica, así como de otros eventos, que la afecten económicamente.

DEFINICIÓN:Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el

que debe operar el sistema de información contable y:a) surgen como generalizaciones y abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el sistema de información contable;b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio;c) se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características cualitativas.

Los postulados básicos: a) vinculan al sistema de información contable con el entorno en que este opera, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la información financiera, una mejor comprensión del ambiente en el que se desenvuelve la práctica contable, y

b) guían la acción normativa conjuntamente con el resto de los conceptos básicos que integran el marco conceptual dado que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de información financiera. El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable, es el de sustancia económica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha.


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CONTABILIDAD I

Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos, que la afectan económicamente, son los de: devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia.

SUSTANCIA ECONÓMICA La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. Debe otorgarse, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.

ENTIDAD ECONÓMICALa entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores

NEGOCIO EN MARCHALa entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo limitado, salvo prueba en


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CONTABILIDAD I

contrario; por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de activos netos de la entidad.

DEVENGACIÓN CONTABLELos efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad en el momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.

ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOSLos costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico mas objetivo de los activos netos.

DUALIDAD ECONÓMICA


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CONTABILIDAD I

La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

CONSISTENCIAAnte la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

Capítulo 5

Estructura financiera

A C T I V O

Recursos de que dispone la entidad.ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD

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CONTABILIDAD I

“El activo está constituido por las cosas de valor que se poseen”, “todo activo es el derecho que tiene valor para su dueño”.

Concepto.

La NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”, en vigor a partir del 1 de enero de 2006, propone esta definición de activo:

Es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

Características esenciales del activoPara que un activo sea reconocido como tal y, en consecuencia, sea presentado en la información financiera, debe de reunir todas y cada una de las características que contiene la definición.

R e cu r s o s

Identificables y cuantificables

Posibilidad de que los beneficios económicos futuros que genere, fluyan a la entidad.

Valuado confiablemente


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CONTABILIDAD I

La entidad debe tener control sobre los beneficios económicos futuros fundadamente

Provenir de transacciones pasadas

TIPOS DE ACTIVOConforme a su naturaleza, los activos propiedad de una entidad pueden ser de diversos tipos:

a) Efectivo y equivalentes de efectivo

b) Derechos a recibir efectivo o sus equivalentes

c) Derechos a recibir bienes o servicios

d) Bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta

e) Pagos anticipados que dan derechos a recibir beneficios económicos futuros

f) Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso

g) Intangibles

h) Los que representan una participación patrimonial en el capital contable

de otras entidades

Clasificación

La clasificación del activo en circulante y no circulante ha sido considerada por algunos autores, con base en la disponibilidad de las partidas, entendiéndose para estos efectos como “la mayor o menor facilidad que tengan para convertirse o transformarse en efectivo”.

También se dice que un bien, un derecho, una propiedad, etc., tiene mayor grado de disponibilidad en cuanto sea más fácil convertirlo en efectivo; por otra parte, se cree que un bien, derecho, propiedad, etc., tiene menor grado de disponibilidad en cuanto sea más difícil convertirlo en efectivo.


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CONTABILIDAD I

Circulante Activo No circulante

Según los criterios anteriores y cuando en las NIF se hace referencia a las reglas de presentación en todos los casos se emplean expresiones como las siguientes: “Se presentan dentro del activo circulante o no circulante”, situación que permite percatarnos que para la clasificación del activo la norma mexicana habla expresamente de dos grandes grupos de activo, circulante y no circulante.

Disponible Circulante Realizable Otros

Activo Inmuebles, Máq. y equipo No circulante Intangibles (diferido o cargos diferidos) Otros

Circulante

Circulante o a corto plazo

son aquellas partidas cuya disposición o beneficio económico futuro se logrará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

Son partidas que representan efectivo o que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio económico futuro fundadamente esperado, ya sea por su venta, uso,


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CONTABILIDAD I

consumo o servicios, normalmente en el plazo de un año a partir de la fecha del balance general o del ciclo financiero de la entidad.

El activo disponible

está representado por el efectivo en caja, bancos y los instrumentos financieros en valores negociables de disponibilidad inmediata.

El activo realizable

se integra por aquellos recursos que representan derechos de cobro; se pueden vender, usar o consumir, pero deben generar beneficios económicos futuros fundadamente esperados en el plazo de un año o el del ciclo financiero a corto plazo.

CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO CIRCULANTE

Caja Fondo fijo de caja chica Disponible Fondo de oportunidades Bancos Instrumentos Financieros


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CONTABILIDAD I

Clientes Documentos por cobrar

DeudoresActivo Funcionarios y empleadosCirculante IVA acreditable Anticipo de impuestos Inventarios * Mercancías en transito Realizable Anticipo a proveedores Papelería y útiles Propaganda y publicidad Muestras médicas y literatura Primas de seguros y fianzas Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Otros

* Los inventarios también son designados con el nombre de mercancías o de almacén, según el procedimiento de registro que se adopte en la empresa.

No circulante

El activo no circulante o a largo plazo es aquel cuya disposición se llevará a cabo después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general o dentro de un plazo no mayor al del próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

El activo no circulante esta integrado por todas las partidas que se espera en forma razonable que se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera que brinden un beneficio económico futuro, fundadamente esperado, ya


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CONTABILIDAD I

sea por su uso, consumo, o servicio por lo normal dentro de un plazo mayor a un año o al del ciclo financiero a corto plazo.

El activo no circulante se ha subclasificado en tres grupos, que son:

a) Inmuebles, maquinaria y equipo

b) Intangible

c) Otros activos

Inmuebles, maquinaria y equipo. Este rubro, regulado en la NIF C-6, está constituido por los bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo en beneficio de la entidad, la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y la prestación de servicios a ésta, a su clientela o al público en general.

La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

Activo intangible.

Definido en la NIF C-8, como aquellos identificables, sin sustancia física, utilizados para la producción o abastecimiento de bienes, prestación de servicios o para propósitos administrativos, que generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad.

Los activos intangibles presentan las características principales de:


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CONTABILIDAD I

a) Representan costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren con la intención de que aporten beneficios específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá de aquel en que fueron adquiridos.

b) Los beneficios futuros que se esperan obtenerse encuentran en el presente, frecuentemente representados en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorpórea, o sea, no tienen una estructura material ni aportan una contribución física a la producción ni operación de la entidad.

Otros activos. Podemos decir que este grupo esta integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc., que por sus características no cumplen con los requisitos del activo circulante; inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles, pero que por su naturaleza son recursos que proporcionarán a la entidad beneficios económicos futuros fundadamente esperados, los cual los convierte en activos para la empresa.

Terrenos Edificios Inmuebles, maquinaria Maquinaria Y equipo (fijo) Mobiliarios y equipos de oficina Muebles y enseres Equipo de transporte Equipo de entrega y reparto


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CONTABILIDAD I

Derechos de autor Patentes Marcas y nombres comerciales Crédito mercantil Gastos preoperativos

FranquiciasGastos de constitución

Activo Gastos de organizaciónNo Intangible Gastos de instalaciónCirculante Papelería y útiles

Propaganda y publicidadPrimas de seguro y fianzaMuestras médicas y literaturaRentas pagadas por anticipadoIntereses pagadas por anticipado

Fondos de amortización de obligaciones Depósito en garantía

Otros activos Inversiones en proceso Terrenos no utilizados Maquinaria no utilizada

P A S I V O

Fuentes externas de recursos de que dispone la entidad“El pasivo representa todos los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines, que han sido aportados por fuentes externas a la entidad, por las cuales surge la obligación para con los acreedores de efectuar un pago, ya sea en efectivo, especie, bienes o servicios.”


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CONTABILIDAD I

Concepto

El pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

Características esenciales del pasivo

a) Deben representar deudas y obligaciones presentes

b) Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro, ya sea mediante

entregas de efectivo, instrumentos financieros, bienes o servicios

c) Son virtualmente ineludibles, pues hay muchas posibilidades de

pagarlos

d) Provienen de operaciones o eventos económicos realizados ( en el

pasado )

e) Deben de reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables

(valuados ) en unidades monetarias

f) Pertenecen a una sola entidad económica

Tipos de pasivos

Obligaciones de transferir efectivo o sus equivalentesACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD

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CONTABILIDAD I

Obligaciones de transferir bienes o serviciosObligaciones de transferir instrumentos financieros

emitidos por la propia entidad

La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras por ejemplo a través de:

a) pago de dinero

b) transferencia de otros activos

c) prestación de servicios

d) sustitución de ese pasivo por otra deuda

e) conversión del pasivo en patrimonio neto

Clasificación del pasivo

Circulante (a corto plazo)

Pasivo

Fijo No circulante (a largo plazo) Diferido (créditos diferidos)

En la clasificación se toma en cuenta la exigibilidad en relación con el pago de la deuda. Así se dice que el pasivo se clasifica de acuerdo con su mayor o menor grado de exigibilidad.

Pasivo circulante o a corto plazoACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD

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CONTABILIDAD I

Es aquel integrado por las deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o bien, dentro del ciclo normal de operaciones de la entidad.

El término de pasivo circulante es empleado sobre todo para designar las obligaciones para cuya liquidación es razonable esperar el uso de recursos existentes adecuadamente clasificados como activos circulantes o la creación de otros pasivos circulantes.

Clasificación del pasivo circulante o a corto plazo Proveedores

Documentos por pagar

Acreedores

Acreedores bancarios

Anticipos de clientes

Dividendos por pagar

Pasivo circulante IVA causado

O a corto plazo Impuestos y derechos por pagar

Impuestos y derechos retenidos por enterar

Impuestos sobre la renta (ISR) por pagar

Participación de los trabajadores en las utilidades PTU) por pagar

Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado

Pasivo no circulante o a largo plazo

Es aquel integrado por las deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará después del próximo año


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CONTABILIDAD I

natural a partir de la fecha del balance general, o después del próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

El pasivo no circulante o a largo plazo se subdivide en dos grupos: el pasivo fijo y el pasivo diferido, también conocido con el nombre de créditos diferidos.

Pasivo fijo. Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas a un plazo mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo.

Pasivo diferido o créditos diferidos. Se integra con los cobros anticipados, a través de los cuales se adquiere la obligación de dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceras personas en un plazo mayor a un año o del ciclo financiero a corto plazo.

Estos créditos diferidos se transformarán en productos (ganancia o utilidades) en el momento que se preste el servicio.

Clasificación del pasivo no circulante o a largo plazo

Acreedores hipotecarios Acreedores bancarios

Fijo Documentos por pagar a largo plazo

Obligaciones en circulación

Pasivo no circulanteO a largo plazo

Diferido (Créditos Rentas cobradas por anticipado

Diferidos) Intereses cobrados por anticipadoCapital contable. Fuentes internas de los recursos de que dispone la entidad.


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CONTABILIDAD I

El capital contable representa todos los recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines, que han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueños o propietarios, socios o accionistas, etc.), por los cuales surge la obligación de ésta para con sus propietarios de efectuarse un pago, ya sea en efectivo, bienes, derechos, etc., mediante reembolso o retribución.

“El capital es la propiedad residual de los activos de una entidad que permanece después de deducir sus pasivos. En una empresa el capital corresponde a los intereses de los propietarios.”

Concepto

El capital contable o patrimonio representa el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros; por esta razón también se le conoce como activo neto de una entidad (activo menos pasivo).

Características esenciales del capital contable o patrimonio

1.- Establece la relación que guarda la entidad con los propietarios como dueños o patrocinadores, distinguiéndola de otras relaciones de la entidad, como por ejemplo con los empleados, clientes, proveedores o acreedores.

2.- Determina la proporción del activo total (recursos) financiado por los propietarios o dueños de la entidad o sus patrocinadores.

3.- Se refiere a la naturaleza residual del capital contable, representado por la diferencia entre el activo y el pasivo.

4.- Surge de las aportaciones de los propietarios o dueños de la entidad, sus patrocinadores, así como por transacciones y otros eventos o circunstancias.

5.- Establece la forma de cómo se origina el capital contable: capital contribuido y capital ganado, y el patrimonio contable: patrimonio registrado permanentemente, patrimonio restringido temporalmente y patrimonio no registrado.

Clasificación


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CONTABILIDAD I

La NIF A-5 clasifica tanto el capital de las entidades lucrativas como el de las no lucrativas.

En el caso de las entidades lucrativas toma como punto de partida su origen y para las no lucrativas su grado de restricción.

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en capital contribuido y capital ganado.

Clasificación del capital contable para entidades lucrativas

Capital contribuidoCapital contable

Capital ganado

Capital contribuido.Esta formado por las aportaciones de los propietarios de la entidad. Los conceptos o cuentas que forman el capital se muestran a continuación:

Capital socialCapital contribuido

Aportaciones para futuros aumentos de capital

Prima en venta de accionesCapital ganado.Corresponde al resultado de las transacciones que realiza la entidad, así como a las transformaciones internas y los eventos económicos que la afectan; se conforma fundamentalmente de las utilidades integrales no distribuidas que permanecen invertidas en la entidad, o por las pérdidas acumuladas, así como por las reservas.

Utilidades integrales retenidas, incluyendo las aplicadas reservas de capital

Capital Ganado Pérdidas integrales acumuladas(Déficit) Exceso o insuficiencia en la actualización de

capital contable


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CONTABILIDAD I

En el caso de las entidades no lucrativas, toma como punto de partida su grado de restricción, clasificando su patrimonio en restringido permanente, restringido temporalmente y sin restricciones.

Clasificación del patrimonio para entidades no lucrativas

Restringido permanente

Patrimonio Restringido temporalmente

Sin restricciones

Patrimonio restringido permanentemente.

Es aquel cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administración.

Patrimonio restringido temporalmente.

Es aquel cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido con los propósitos establecidos por dichos patrocinadores.

Patrimonio sin restricciones.

Es aquel que carece de todo tipo de restricciones por parte de los patrocinadores para que lo use la entidad.


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CONTABILIDAD I

Igualdades (ecuaciones) fundamentales de la contabilidad.

Activo = Pasivo más capital contable (A = P + C)

También es conocida como fórmula del balance, debido a que, es una de las presentaciones del balance (forma de cuenta) se aplica y se aprecia en toda su magnitud.

Pasivo = Activo menos capital contable (P = A – C)

Conocida también como fórmula del pasivo, consiste en restar de la totalidad de recursos de la entidad (activo), el importe de las fuentes internas (capital), para obtener como resultado el importe de las fuentes externas (pasivo).

Capital contable = Activo menos pasivo (C = A – P)

Conocida como fórmula del capital contable, es la que a manera de definición se apega a la mencionada igualdad y consiste en restar a la totalidad de los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines (activo), el importe de las aportaciones hechas por las fuentes externas (pasivos), para determinar el importe de los


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CONTABILIDAD I

derechos residuales de los propietarios (capital contable) sobre los activos netos.

EJERCICIOS:

Clasifique y ordene las cuentas de los listados, en los diferentes conceptos del activo, pasivo y capital contable, según corresponda; asimismo, agrúpelas dentro del activo circulante, o no circulante, en este caso, en inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos; en el caso del pasivo en circulante y no circulante, y en el del capital, dentro del contribuido y del ganado.

a) Acreedores a 18 meses, clientes, utilidad neta del ejercicio, proveedores, caja, fondo de amortización de obligaciones a emplear los próximos cuatro años, documentos por cobrar a 24 meses, ISR por pagar, PTU por pagar, IVA acreeditable, bancos, propaganda a usarse en el presente ejercicio, papelería a usarse en el presente ejercicio, terrenos, utilidades acumuladas, reserva legal, reserva estatutaria, mercancías, rentas cobradas por anticipado a devengarse en el ejercicio, equipo de reparto, inversiones temporales, obligaciones en circulación a cinco años, primas de seguros a devengarse en 24 meses, primas de seguro a devengarse en el ejercicio, fondo de oportunidades a emplearse en el presente ejercicio, gastos de instalación.

Formato para la solución de los ejercicios.ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD

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CONTABILIDAD I

ACTIVO PASIVO CAPITAL CONTABLECirculante Circulante Capital contribuido

Disponible

Realizable

No circulante No circulante Capital ganado (déficit)

Inmuebles, maquinaria y equipo fijo

Intangibles

Otros Diferido


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CONTABILIDAD I

Solución inciso a

ACTIVO PASIVO CAPITAL CONTABLECirculante Circulante Capital contribuidoDisponible

Caja Proveedores Reserva legal

Fondo de oportunidades ISR por pagar Reserva estatutaria

Bancos PTU por pagar

Inversiones temporales Rentas cobradas por anticipado

Realizable

Clientes

IVA acreditable

Mercancías

Papelería y útiles

Propaganda y publicidadPrimas de seguros

No circulante No circulante Capital ganado (déficit)Inmuebles, maquinaria y equipo fijoTerrenos Acreedores Utilidad neta del ejercicio

Edificios Obligaciones en circulación Utilidades acumuladas

IntangiblesGastos de instalación

Primas de seguros

OtrosFondo de amortización de obligacionesDocumentos por cobrar a 24 meses


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CONTABILIDAD I

b) Derechos de autor, impuestos y derechos por pagar, funcionarios y empleados, impuestos y derechos retenidos por enterar, IVA causado, patentes y marcas, acreedores bancarios con vencimiento en el ejercicio, acreedores hipotecarios con vencimiento a cinco años, capital social, deudores, mobiliario y equipo, acreedores bancarios con vencimiento a tres años, fondo de pensiones y jubilaciones para hacer pagos dentro de dos años, fondo fijo de caja chica, aportaciones para futuros aumentos de capital, pérdida neta del ejercicio, proveedores, mercancías, terrenos no utilizados, inversiones temporales a largo plazo, reserva contractual.

RESPUESTA.ACTIVO PASIVO CAPITAL CONTABLECirculante Circulante Capital contribuidoDisponible

Fondo fijo de caja chica Proveedores Capital social

Realizable

Deudores Acreedores bancarios Aportaciones para futuros aumentos de capital

Funcionarios y empleados IVA causado

Mercancías Impuestos y derechos por pagarImpuestos y derechos retenidos por enterar

No circulante No circulante Capital ganado (déficit)Inmuebles, maquinaria y equipo FijoMobiliario y equipo Acreedores hipotecarios Reserva contractual

Acreedores bancarios Pérdida neta del ejercicio

IntangiblesDerechos de autorPatentes y marcas

Otros

Fondo de pensiones y jubilaciones (2 años)Terrenos no utilizadosInversiones en proceso


63

CONTABILIDAD I

Capítulo 6

INTRODUCCIÓN A LOS ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIÓN

La contabilidad es el lenguaje de los negocios, la forma por medio de la cual las entidades comunican su situación financiera, el resultado de sus operaciones, los cambios en la situación financiera y en la inversión de los propietarios o patrocinadores. Por ello se dice que la información financiera es todo tipo de información que comunique la posición y desempeño financiero de una entidad económica, cuyo objeto esencial es ser de utilidad al usuario general durante el proceso de toma de decisiones económicas.

La forma por medio de la cual se comunica dicha información son los estados financieros.

Los estados financieros son la manifestación fundamental de la información financiera, pues presentan la forma primordial de comunicar información contable-financiera.

Concepto

Los estados financieros son documentos que presentan la situación financiera, el resultado de las operaciones o actividades y los cambios en la situación financiera de una entidad económica de acuerdo con las NIF, es decir, son la representación estructurada de la situación financiera y desarrollo financiero de una entidad.


64

CONTABILIDAD I

Los estados financieros ofrecen información relativa a:

Los recursos y sus fuentes a una fecha determinada, se presentan en un documento denominado Balance General o Estado de Situación Financiera.

El resultado de sus operaciones en un periodo dado, se presenta en un documento que comúnmente se denomina Estado de Resultados.

Los cambios en sus recursos y fuentes (origen y aplicación de recursos), que muestran las actividades de operación, financiamiento e inversión, en un estado comúnmente denominado Estado de Flujo de Efectivo, o en su caso, Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Los cambios en el capital contable, que se presentan en el Estado de Variaciones en el Capital Contable.

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objetivo, según lo señalado por las NIF, es complementar los estados financieros básicos con información relevante, mediante explicaciones y análisis que amplían el origen y significación de los datos y cifras que se presentan en dichos estados.

Estados Financieros de Entidades Lucrativas


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Estado de Variaciones en el Capital Contable

Estado de Flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera

N

O

T

A

S

Estado de Resultados

Balance General. ó Estado de Situación Financiera

Entidades lucrativas

CONTABILIDAD I

Estados Financieros de Entidades No Lucrativas

Objetivo

El objetivo general es comunicar información útil al usuario general en el proceso de toma de decisiones, por lo cual no deben omitir información básica ni incluirla en exceso.

Los estados financieros deben elaborarse de tal manera que incluyan todas las transacciones realizadas, transformaciones internas y los eventos económicos identificables y cuantificables, debidamente reconocidos de conformidad con las NIF.

Objetivos de los Estados Financieros


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Resultados de Operación

Cambios en la Situación Financiera

Cambios en la Inversión de los Propietarios

Situación Financiera

Estados Financieros

Estado de Flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera

N

O

T

A

S

Estado de Actividades

Balance General o Estado de Situación Financiera

Entidades No Lucrativas

CONTABILIDAD I

Usos de los Estados Financieros

Para que los Estados Financieros satisfagan al usuario general deberán contener suficiente información para que cualquier persona con conocimientos técnicos adecuados pueda formarse una opinión y emitir un juicio sobre:

El nivel de rentabilidad.Tomar decisiones de inversión y crédito. Los principales interesados al respecto serian los que pueden aportar financiamiento, como capital o crédito, a la empresa. Este grupo estará interesado en medir la capacidad de crecimiento y estabilidad de la empresa y su redituabilidad para asegurar su inversión, la obtención de un rendimiento y la recuperación de la inversión.

La posición financieraAquilatar la liquidez y solvencia de la empresa, así como su capacidad para generar recursos. Aquí tendrán interés los diversos acreedores, principalmente quienes han otorgado prestamos, así como los propietarios, quienes quieren medir el posible flujo de dinero hacia ellos derivado de los rendimientos.

La capacidad financiera.


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Obtención de Utilidades

Cambios en el Capital Contable

Posición Financiera

Capacidad Financiera

Flujo de Fondos (Efectivo)

Niveles de Rentabilidad

Estados Financieros

CONTABILIDAD I

Evaluar el origen y las características de los recursos financieros del negocio, así como el rendimiento de los mismos. En esta área el interés es general, pues todos están interesados conocer de que recursos financieros dispone la empresa para llevar a cabo sus fines, cómo los obtuvo, cómo los aplicó y, por último, qué rendimiento han tenido y puede esperar de ellos.

El flujo de fondos.Formarse un juicio de cómo se han manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración, a través de una evaluación global de la forma en que esta maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento.

Habilidad para obtener utilidades.La capacidad para obtener los ingresos derivados las operaciones de la entidad, y los gastos efectuados para obtenerlos.

Los cambios experimentados en las cuentas de capital contable.Esto es, los movimientos que ha experimentado la inversión de los propietarios.

Los estados financieros son útiles al usuario general, si estos les comunican suficientes elementos de juicio respecto de los niveles o grados de.

Solvencia o estabilidad económica.Permite conocer la estructura del capital en función de los recursos financieros y la capacidad de la entidad para liquidarlos a largo plazo y las obligaciones de inversión.Liquidez.Se utiliza para evaluar la capacidad de los recursos para satisfacer los compromisos de flujos de efectivo en el corto plazo.Eficiencia operativa.Sirve para juzgar los niveles de productividad de los recursos generados en función de los activos utilizados.Riesgo financiero.Se emplea para evaluar la posibilidad de ocurrencia de eventos futuros que hagan cambiar las circunstancias esperadas, cambios en el valor de los


68

CONTABILIDAD I

recursos por sus fuentes, que al reconocer contablemente el evento económico en unidades monetarias, originan utilidades o pérdidas.Rentabilidad.Con ella se puede valorar la capacidad de la entidad para generar utilidades en función de los recursos o activos utilizados.

Características de los Estados Financieros

Confiables. Es una representación fiel de lo que pretende presentar, comunicando información veraz, representativa, objetiva verificable y suficiente.

Relevantes. La información posee esta cualidad cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudando a los usuarios en la elaboración de predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, o en la confirmación de expectativas.

Comprensibles. Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que debe ser fácil de entender para los usuarios.

Comparables. Debe permitir a los usuarios generales compararla a lo largo de tiempo para poder identificar y examinar las diferencias o semejanzas con información de la misma entidad o entidades distintas.

Partes integrantesLas partes que integran un estado financiero son tres:EncabezadoCuerpoPie

Encabezado. Debe estar integrado por:Nombre, razón o denominación social de la entidad.Nombre del estado de que se trate.Fecha o periodo contable por el cual se formula.Cuerpo. Debe presentar todos los conceptos y las cuentas que reflejan el resultado de las operaciones de la entidad, su situación financiera y sus cambios, así como las variaciones experimentadas en el capital contable. Esta es la parte más importante, ya que en ella se dejará constancia de lo que es la entidad y sus operaciones.


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CONTABILIDAD I

Pie. Incluye las firmas de las personas que lo elaboraron, revisaron, autorizaron.

De conformidad con las NIF las notas y demás material explicativo pueden presentarse en el cuerpo del estado, al pie o en hoja por separado, pero en todo caso debe hacerse la referencia de la nota con el renglón del estado a que corresponde.


70

CONTABILIDAD I

Partes que integran un Balance General o estado de Situación Financiera

ENCABEZADONombre de la entidad

Mención de ser un Balance GeneralFecha a la cual se practica

CUERPO

CONCEPTO COLUMNAS

ACTIVOCIRCULANTE Caja BancosNO CIRCULANTEINMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO Terrenos Edificios PASIVOCIRCULANTE Proveedores Acreedores

CAPITAL CONTABLECAPITAL CONTRIBUIDO Capital SocialCAPITAL GANADO Utilidad neta del ejercicio Utilidades acumuladas Reserva Legal

SignoCorte

SignoCorte

Corte

$ 1,00010,000

$ 100,000150,000

SignoCorte

Signo

Signo$ 20,000

25,0005,000

Signo$ 11,000

250,000

$ 111,00050,000

Signo$ 261,000

161,000

Signo$ 100,000

PIE

LAS NOTAS QUE SE ACOMPAÑAN SON PARTE INTEGRANTEDE ESTE ESTADO FINANCIERO

AUTORIZADO POR

FIRMA

NOMBRE Y PUESTO DE LA EMPRESA

ELABORADO POR

FIRMA

C.P. NOMBRE Y RELACIÓN CON LA EMPRESA Y EL ESTADO FINANCIERO


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CONTABILIDAD I

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL

La NIF A-3 lo define en los siguientes términos:El balance general, también llamado estado de situación financiera o

estado de posición financiera, muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad; es decir, información referente a los activos en orden a su disponibilidad, revelando sus restricciones, los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros, así como el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha.

Formas de PresentaciónEste estado financiero se puede presentar de varias maneras:

En forma de ReporteEn forma de Cuenta

Presentación en forma de Reporte.Esta forma de presentación es lo que conocemos como la fórmula del capital C = A – P donde presentaremos las cuentas de manera vertical en una sola hoja, de tal forma que se pueda presentar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital contable.

Presentación en forma de cuenta.Esta forma de presentación obedece a la fórmula A = P + C, es

conocida también como fórmula del balance. Esta forma de presentación nos permite apreciar de una manera más

objetiva la dualidad económica de la empresa, ya que en la parte izquierda aparecerán los recursos de que dispone la entidad (activos), y en la parte derecha las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos (pasivo y capital contable) cuya suma es igual a la suma del activo.

Balance general comparativo.En este estado financiero es necesario que en la primera columna

anotemos los datos del ejercicio más reciente y en la segunda los del año anterior (con el cual se comparan.

En este tipo de presentación, con el empleo de dos columnas, el usuario apreciará los aumentos o disminuciones experimentados en las distintas cuentas que integran el activo, pasivo o capital contable de la entidad.


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CONTABILIDAD I

NABUCO, S.A.BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 20XX

ACTIVO

CIRCULANTE

1) Caja $ 15.000,00 Bancos 100.000,00

2) Clientes $ 80.000,00 Estimación p/ ctas. de cobro dudoso 5.000,00 75.000,00

3) IVA acreditable 5.000,00 4) Mercancías 120.000,00 $ 315.000,00

NO CIRCULANTE

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

5) Terrenos $ 90.000,00 6) Edificios $ 140.000,00

Depreciación acumulada 70.000,00 70.000,00 7) Mobiliario y equipo $ 50.000,00

Depreciación acumulada 25.000,00 25.000,00 185.000,00 INTANGIBLE

8) Gastos de constitución $ 5.000,00 Amortización acumulada 2.500,00 2.500,00 $ 502.500,00

PASIVO

CIRCULANTE

Proveedores $ 95.000,00 Documentos por pagar 7.500,00

9) Impuestos y derechos retenidos por enterar 3.000,00 10) Impuestos y derechos por pagar 5.000,00 $ 110.500,00

NO CIRCULANTE

11) Documentos por pagar $ 12.000,00 Acreedores hipotecarios 20.000,00 32.000,00 142.500,00

CAPITAL CONTABLE

CAPITAL CONTRIBUIDO

Capital social $ 200.000,00 CAPITAL GANADO

12) Utilidad neta del ejercicio $ 60.000,00 Utilidades acumuladas 95.000,00 Reserva legal 5.000,00 160.000,00 $ 360.000,00

LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN SON PARTE INTEGRANTEDE ESTE ESTADO FINANCIERO

AUTORIZADO PORELABORADO POR

LIC. ALVARO DAVID PÉREZ C.P. JUAN MANUEL RODRIGUEZ DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL


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CONTABILIDAD I

NABUCO, S.A.NOTAS AL BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 20XX1.- El saldo de la cuenta de caja incluye seis centavos valuados al tipo de cambio vigente a la fecha del estado, de $ 1000 ($6000).2.- El saldo de la cuenta de clientes se valúa a costo histórico, menos estimación para cuentas de cobro dudoso, la cual se calculó por el método analítico.3.- El IVA acreditable representa el saldo a favor del impuesto al valor agregado del periodo, el cual podrá ser compensado (acreditado) el próximo mes, contra el que resulte, en su caso, a cargo.4.- Las mercancías se valúan a costos históricos por el método de detallistas.5.- Los terrenos se valúan a costos históricos.6.- Los edificios se valúan a costos históricos menos depreciación acumulada, la cual se calculó por el método de línea recta, considerando el valor de desecho y una vida probable de 50 años, a una tasa de 2 % anual.

7.- El mobiliario y equipo se valúa a costos históricos, .menos depreciación acumulada, la cual se calculó por el método de línea recta, considerando valor de desecho y una vida estimada de uso de 20 años, a una tasa del 5 % anual.

8.- Los gastos de constitución se valúan a costos históricos menos amortización acumulada, la cual se calcula por el método de línea recta, en un periodo de 25 años, a una tasa de 4 % anual.

9.- Los impuestos y derechos retenidos por enterar, representan los saldos a favor de la SHCP (ISPT) e IMSS (Cuotas obreras), las cuales son a cargo del trabajador y la empresa actúa como retenedora, teniendo la obligación de hacer el entero (pago) de los mismos.

10.- Los impuestos y derechos por pagar representan las obligaciones de la empresa como sujeto ante la autoridad de pagar estos conceptos, tales como IMSS (cuota patronal), 5% INFONAVIT, 1% sobre remuneraciones pagadas.

11.- Los documentos por pagar a largo plazo se integran de dos pagarés, a dos y tres años, respectivamente, los cuales estipulan una tasa de interés de 30 % y 36 % anual.12.- El capital social se integra de 100,000 acciones nominativas, totalmente suscritas y exhibidas (pagadas), con un costo original de $ 2.00 cada una.


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CONTABILIDAD I

NABUCO, S.A.BALANCE GENERAL COMPARATIVO POR LOS EJERCICIOS

TERMINADOS AL 30 DE JUNIO DE 20XX Y 20XX

20XX 20XX ACTIVO

CIRCULANTE

1) Caja $ 20.000,00 $ 15.000,00 Bancos 127.000,00 10.000,00

2) Clientes 60.000,00 75.000,00 3) Documentos por cobrar 92.000,00 4) IVA acreditable 5.000,00 5) Mercancías 153.000,00 120.000,00 6) Propaganda y publicidad 24.000,00

SUMA EL CIRCULANTE $ 476.000,00 $ 225.000,00 NO CIRCULANTE

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

7) Terrenos $ 90.000,00 $ 90.000,00 8) Edificios 63.000,00 70.000,00 9) Mobiliario y equipo 22.500,00 25.000,00

SUMA INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO $ 175.500,00 $ 185.000,00 INTANGIBLE

10) Gastos de constitución $ 2.250,00 $ 2.500,00 TOTAL ACTIVO $ 653.750,00 $ 412.500,00

PASIVO

CIRCULANTE

Proveedores $ 118.000,00 $ 95.000,00 Acreedores diversos 19.000,00 Documentos por pagar 7.500,00

11) Impuestos y derechos retenidos por enterar 7.000,00 3.000,00 12) Impuestos y derechos por pagar 8.600,00 5.000,00 13) IVA causado 10.300,00

SUMA CIRCULANTE $ 162.900,00 $ 110.500,00 NO CIRCULANTE

14) Documentos por pagar $ $ 12.000,00 Acreedores hipotecarios 8.000,00 20.000,00 SUMA NO CIRCULANTE 8.000,00 $ 32.000,00

TOTAL PASIVO $ 170.900,00 $ 142.500,00 CAPITAL CONTABLE

CAPITAL CONTRIBUIDO

Capital social $ 200.000,00 $ 200.000,00 CAPITAL GANADO

Utilidad neta del ejercicio 122.850,00 60.000,00 Utilidades acumuladas 152.000,00 95.000,00 Reserva legal 8.000,00 5.000,00

TOTAL CAPITAL CONTABLE $ 482.850,00 $ 360.000,00

LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN SON PARTE INTEGRANTE


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CONTABILIDAD I

DE ESTE ESTADO FINANCIEROAUTORIZADO POR ELABORADO PORLIC. ALVARO DAVID PÉREZ C.P. JUAN MANUEL RODRIGUEZ DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL


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CONTABILIDAD I

NABUCO, S.A.

BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 20XX

ACTIVO PASIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE1) Caja $

15.000,00 Proveedores $

95.000,00

Bancos100.000,

00 Documentos por pagar7.500,0

0 2) Clientes $

80.000,00 9)

Impuestos y derechos retenidos por enterar

3.000,00

Estimación p/ ctas. de cobro dudoso 5.000,00

75.000,00

10) Impuestos y derechos por pagar

5.000,00 $

110.500,00

3) IVA acreditable 5.000,00 NO CIRCULANTE4) Mercancías

120.000,00 $

315.000,00

11) Documentos por pagar $

12.000,00

NO CIRCULANTE Acreedores hipotecarios20.000,

00 32.000,0

0 142.500,

00 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO CAPITAL CONTABLE

5) Terrenos $

90.000,00 CAPITAL CONTRIBUIDO

6) Edificios $

140.000,00 Capital social $

200.000,00

Depreciación acumulada70.000,0

0 70.000,0

0 CAPITAL GANADO7) Mobiliario y equipo $

50.000,00

12) Utilidad neta del ejercicio $

60.000,00

Depreciación acumulada25.000,0

0 25.000,0

0 185.000,

00 Utilidades acumuladas95.000,

00

INTANGIBLE Reserva legal5.000,0

0 160.000,

00 $360.000,

00 8) Gastos de constitución $ 5.000,00

Amortización acumulada 2.500,00 2.500,00

TOTAL ACTIVO $502.500,

00 SUMA PASIVO + CAPITAL CONTABLE $502500,0

0


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CONTABILIDAD I

LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN SON PARTE INTEGRANTE

DE ESTE ESTADO FINANCIERO

AUTORIZADO POR ELABORADO POR

LIC. ALVARO DAVID PÉREZ C.P. JUAN MANUEL RODRIGUEZ

DIRECTOR GENERALCONTADOR GENERAL

Efectos de la Inflación en el Balance General

De acuerdo con el Boletín B-10 y sus documentos de adecuaciones, el balance general debe mostrar los efectos de la inflación, es decir debe mostrar los valores actualizados de las cuentas de activo, pasivo y capital contable.

NABUCO, S.A.

BALANCE GENERAL REEXPRESADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

ACTIVO PASIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE

Bancos $ 750,00 Proveedores $ 1.000,00

Clientes 1.600,00 Proveedores extranjeros 50,00

Almacén $ 4.000,00 Acreedores 3.000,00 $4.050,

00

Actualización 104,68 4.104,68 $ 6.454,68

CAPITAL CONTABLECAPITAL CONTRIBUIDO

NO CIRCULANTE Capital social $5.000,0

0 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Actualización

7.334,83 12.334,83

Mobiliario y equipo $ 9.000,00

Actualización11.986,4

4 $20.986,4

4 CAPITAL GANADO


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CONTABILIDAD I

Depreciación acumulada $ 3.900,00 Utilidades acumuladas $

2.400,00

Actualización 5.356,29 9.256,29 11.730,1

5 Actualización 510,89 2.910,89 Insuficiencia en la actualización

del capital contable

-1110,89

1.800,00

14.134,83

ACTIVO18.184,8

3 SUMA PASIVO + CAPITAL CONTABLE $

18.184,83


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CONTABILIDAD I

Elementos de análisis e interpretación del estado de situación financiera

en la toma de decisiones

Para que la información financiera cumpla con su finalidad, se requiere que sea analizada e interpretada para una adecuada toma de decisiones. Por medio de las razones financieras, un estado financiero proporciona entre otras, información como la siguiente:

La razón de capital de trabajo o razón circulante, que implica la capacidad de pago o la cobertura de los créditos a corto plazo por medio de los bienes realizables en un plazo menor a un año.

Razón del capital de trabajo = Activo circulante Pasivo circulante

La razón severa o prueba del ácido, cuyo resultado mide el grado de solvencia e implica la recuperación a muy corto plazo con relación a los adeudos contraídos en un plazo similar.

Prueba de ácido = Activo circulante – ( inventarios + Pagos anticipados) Pasivo circulante

La razón de liquidez o de pago inmediato, cuyo resultado expresa en veces, y que nos informa cuantas veces el efectivo puede cubrir una deuda a corto plazo.

Razón de liquidez = E f e c t i v o Pasivo circulante

La razón de endeudamiento o de relación entre inversión y deuda, nos permite medir la porción de activos financiados por deuda, cuyo resultado, relaciona la cantidad de recursos que ha sido aportada por fuentes externas a la entidad.

Razón de endeudamiento = Pasivo Total Activo Total

La razón entre inversión y capital contable, nos permite medir en que porción de activos fueron financiados por los propietarios y cuál por las operaciones de la empresa.

Razón entre inversión y capital contable = Capital contable Activo total


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CONTABILIDAD I

La razón de protección al pasivo circulante, que nos permite medir la protección de propietarios a los acreedores.

Razón de protección al pasivo circulante = Capital contable Pasivo circulante

La razón del margen de utilidad, cuyo resultado, nos permite conocer la cantidad de la utilidad que se obtuvo sobre cada peso de ventas realizadas.

Razón del margen de utilidad = Utilidad neta Ventas netas

La razón de rentabilidad de la inversión, cuyo resultado también se expresa en porcentaje, y que representa las utilidades con relación a la inversión necesaria para obtenerlas, o la utilidad generada por los activos.

Razón de rentabilidad de la inversión = Utilidad neta Activo total


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CONTABILIDAD I

EJERCICIO 1

Nombre de la entidad: Macondo, S.A.Periodo contable: 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX

Caja $ 310,000 Bancos $ 1,000,300 Clientes $ 956,750 Estimación para cuentas de cobro dudoso $ (38,270) Inventarios $ 2,220,100 Propaganda y publicidad $ 120,000 Primas de seguros y fianzas $90,000 Terrenos $ 2,000,000 Edificios $ 1,500,000 Depreciación acumulada $ (150,000) Equipo de reparto $ 600,000 Depreciación acumulada $ (120,000) Gastos de constitución $ 40,000 Amortización acumulada $ (2,000) Primas de seguros y fianzas a largo plazo $ 20,000 Fondo de pensiones y jubilaciones a largo plazo $ 125,000 Terrenos no utilizados $ 200,000 Proveedores $999,000 Acreedores $ 815,310 Documentos por pagar $ 640,690 Impuestos y derechos retenidos por enterar $ 210,000 Impuestos y derechos por pagar $ 185,000 IVA causado $ 100,000 Rentas cobradas por anticipado $ 240,000 Intereses cobrados por anticipado $ 200,000 Acreedores a largo plazo $ 800,000 Documentos por pagar a largo plazo $ 500,000 Rentas cobradas por anticipado a largo plazo $ 60,000 Capital social $ 4,000,000


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CONTABILIDAD I

Aportaciones para futuros aumentos de capital $ 250,000 Pérdida del ejercicio $ (128,120).

EJERCICIO 2

Nombre de la entidad: Percival, S. A. de C.V.Periodo contable: 1º. De Enero de enero al 31 de diciembre de 20x1

Proveedores $1,976,700 acreedores 2,926,280caja 1,145,000 bancos 6,424,300Instrumentos financieros 2,000,000 Gastos de instalación 75,000clientes 1,197,520 I.V.A. acreditable 196,560Intereses cobrados por anticipado 410,000 Funcionarios y empleados 79,000Acreedores hipotecarios 650,000 inventarios 1,196,000Obligaciones en circulación 2,000,000 Papelería y útiles 101,100Terrenos no utilizados 800,000 Primas de seguros y fianzas 120,000Intereses pagados por anticipado 98,000 Capital social 10,000,000Pérdida neta del ejercicio (2,720,000) Mobiliario y equipo 675,000Resultados acumulados 2,410,000 Equipo de reparto 1,250,000Reserva legal 120,500 Equipo de transporte 920,000Equipo de cómputo 614,000 Gastos de constitución 60,000Acreedores hipotecarios a corto plazo

100,000 Primas de seguros y fianzas a largo plazo

80,000

Intereses pagados por anticipado a largo plazo

42,000 Fondo de amortización de obligaciones a largo plazo

1,000,000

Intereses cobrados por anticipado a largo plazo

200,000


83

CONTABILIDAD I


84

CONTABILIDAD I

EJERCICIO 3Nombre de la entidad: Percival S.A. de C.V.Periodo contable: del 1 de enero al 31 de diciembre de 20X2

Instrumentos financieros $2,100,500 Clientes $1,300,400 Intereses pagados por anticipado $42,000 Mobiliario y Equipo $675,000 Caja $2,000,600 Bancos $5,299,000 IVA acreditable $264,000 Funcionarios y empleados $100,000 Inventarios $2,400,000 Primas de seguros y fianzas $80,000 Equipo de reparto $950,000 Equipo de transporte $920,000 Equipo de computo $1,000,000 Gastos de constitución $60,000 Gastos de instalación $75,000 Fondo de amortización de obligaciones $1,210,000 Terrenos no utilizados $800,000 Acreedores hipotecarios a corto plazo $100,000 Utilidad neta del ejercicio $3,150,000 Resultados acumulados $(310,000) Reserva legal $120,500 Proveedores $2,450,000 Acreedores $1,016,000 Intereses cobrados por anticipado $200,000 Acreedores hipotecarios $550,000 Obligaciones en circulación $2,000,000 Capital social $10,000,000

Después de elaborar el balance general analícelo mediante el empleo de las siguientes razones:

De capital de trabajo Severa o prueba de ácido De liquidez o de pago inmediato De endeudamiento Entre inversión y capital contable De protección al pasivo circulante Del margen de utilidad De rentabilidad de la inversión

Como dato adicional considere que las ventas netas del periodo fueron de $ 29,600,000 a continuación interprete los resultado que


85

CONTABILIDAD I

obtuvo y efectúe las propuestas de solución que juzgue convenientes y necesarias para mejorar la situación financiera de la entidad.

ESTADO DE RESULTADOSNIF B-3

La contabilidad financiera debe de presentar información que permita a los propietarios conocer los montos de las utilidades o de las pérdidas obtenidas como resultado de sus operaciones realizadas durante un periodo contable.

La NIF A-3 dice que la información acerca de la actividad operativa de una entidad se refiere en especial a su comportamiento en cuanto a la obtención de ingresos y su enfrentamiento con sus costos y gastos, que conforman entre ambos sus resultados netos, y por lo tanto su rentabilidad.


86

CONTABILIDAD I

La NIF A-5 señala que el estado de resultados emitido por las entidades lucrativas se integra de: utilidad o pérdida neta, ingresos, costos y gastos, y las entidades con propósitos no lucrativos emiten el estados de actividades, integrado por: cambio neto en el patrimonio contable, ingresos, costos, y gastos.

Utilidad neta. Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que los ingresos sean mayores a dichos costos y gastos, durante un periodo contable.

Pérdida neta. Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que los ingresos sean menores a dichos costos y gastos, durante un periodo contable.

Cambio neto en el patrimonio contable. Es la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generación de ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas.

Concepto

El estado de resultados muestra información relativa a las operaciones de una entidad lucrativa, en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de sus ingresos con los costos y gastos relativos y la utilidad o pérdida neta resultante, la cual forma parte del capital ganado. (NIF B-3 párrafo 5)

Objetivos

Evaluar la rentabilidad de una empresa

Estimar su potencial de crédito

Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de su flujo de efectivo


87

CONTABILIDAD I

Evaluar el desempeño de la empresa

Medir riesgos

Repartir dividendos

Elementos integrantes:

Ingresos

Costos

Gastos

Ganancias

Pérdidas

Utilidad neta, pérdida neta

NIF A-5

E s t r u c t u r a (Con base en la NIF A-5)

El estado de resultados, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad, debe incluir todos aquellos la entidad aún cuando no sean frecuentes. (NIF B-3 párrafo 12)


88

CONTABILIDAD I

Ordinarios

No ordinarios

Utilidad antes de Impuestos a la utilidad (ISR)

Utilidad o pérdida antes de Operaciones discontinuadas, en su caso, y

Utilidad o pérdida neta.

Utilidad por acción

Partidas Ordinarias. Son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades primarias (aún cuando no sean frecuentes), que representan la principal fuente de ingresos. (párrafo 11)

INGRESOS

Los ingresos provenientes de sus actividades principales o normales. En las empresas comerciales e industriales estos son generados por las ventas de sus inventarios, mientras que en las empresas de servicios lo son por la prestación de tales servicios. (párrafo 15)

Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes , así como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de los ingresos para obtener las ventas netas. (estos rubros se pueden presentar por separado)(párrafo 16)

Definición: Es el incremento de los Activos o decremento de los Pasivos de una entidad durante un periodo, con impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable. (NIF A-5 párrafo 43)

COSTO DE VENTAS


89

CONTABILIDAD I

Muestra el costo de adquisición o producción de los artículos vendidos que generan los ingresos reportados en el renglón de ventas.(párrafo 22)

En las empresas de servicios, el costo de los servicios prestados está integrado por aquellos costos que se identifican de manera razonable en forma directa con la prestación de servicios.

GASTOS GENERALES

Su clasificación se basa en la FUNCIÓN y se agrupan en rubros genéricos como son: gastos de venta, gastos de administración, de investigación y otros. (párrafo 25)

G. VENTA, son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o servicios.

G. ADMINISTRACIÓN, son aquellos en los que incurre la entidad para controlar sus operaciones.

G. INVESTIGACIÓN, son los que se desprende de la búsqueda de nuevas alternativas de productos y servicios.

G. OTROS, son aquellos que siendo inherentes a las actividades primarias, son generales aun cuando no son frecuentes, como los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un ciclón.

Gastos Generales.Su clasificación basada en la NATURALEZA, emplea el desglose

de sus componentes principales, como por ejemplo:(párrafo 26)

Consumo de inventarios;Sueldos, prestaciones y demás beneficios de los empleados;Depreciación y Amortización;Comisiones;Mantenimiento;Publicidad; yOtros gastos generales.


90

CONTABILIDAD I

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Son aquellos que se derivan de operaciones incidentales y que no constituyen RIF (Resultado Integral de Financiamiento), ni participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas; tales como: las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos y las donaciones recibidas.

Las partidas de este rubro que tengan en un periodo contable naturaleza deudora y acreedora, como utilidad o pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, deben presentarse netas.(párrafo 27)

Definición: Costos y Gastos, son decrementos de los Activos o incrementos de los Activos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el patrimonio contable. NIF A-5 párrafo 51

Clasificación:

Por FUNCIÓN, muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida. (separa el Costo de Ventas de los demás costos y gastos) y es utilizado por los sectores comercial e industrial.


91

CONTABILIDAD I

Por NATURALEZA, desglosa los rubros de costo y gastos, atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genéricos. Lo utiliza el sector de servicios.

RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO (RIF)

Se conforma de: (párrafo 28) Intereses;Fluctuaciones cambiarias;Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros; yEl resultado por posición monetaria.

No se debe incluir en estado de resultados el RIF que, en atención a las NIF particulares relativas: (párrafo 29)

Se capitalice como parte del costo de adquisición de un activo; oforme parte de otras partidas integrales , como un componente de capital ganado.

El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el mismo cuerpo del estado de resultados o en notas a los estados financieros. (Párrafo 30)

PARTICIPACIÓN EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS Y ASOCIADAS

En este rubro se presenta la utilidad o pérdida neta proveniente de las subsidiarias no consolidadas y de las asociadas, la cual resulta de la aplicación del método de participación en la valuación de inversiones permanentes en acciones en los términos definidos por la NIF particular relativa. (Párrafo 31)


92

CONTABILIDAD I

Partidas No Ordinarias. Son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos. Generalmente son infrecuentes. (ejemplos: cancelación de una concesión, una expropiación y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo neto de adquisición). (Párrafo 32)

UTILIDAD O PÉRDIDA ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD

Representa el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir, según proceda, los otros ingresos costos y gastos , ordinarios y no ordinarios, sin incluir los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas.(párrafo 33)

IMPUESTOS A LA UTILIDAD

Es el importe de los impuestos a la utilidad, determinado conforme a la NIF particular relativa, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales.(párrafo 34)

UTILIDAD O PÉRDIDA ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS

Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas, este nivel se considera como la utilidad o pérdida neta. (Párrafo 35)

OPERACIONES DISCONTINUADAS


93

CONTABILIDAD I

En este rubro se presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto por la NIF particular relativa.Este rubro debe presentarse neto de sus impuestos a la utilidad.(párrafo 36)

UTILIDAD O PÉRDIDA NETA

Es el importe neto de la utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas, cuando dicho rubro exista. De lo contrario estará a lo dispuesto en el párrafo 35. (Párrafo 37)Cuado proceda la utilidad o pérdida neta debe distribuirse en:(párrafo 38)Participación de los accionistas minoritariosParticipación de los accionistas mayoritarios

PARTES INTEGRANTES

El estado de resultados, como cualquier otro estado financiero, se integra de tres partes, que son:

EncabezadoCuerpoPie

Encabezado. En esta parte se debe anotar el nombre, razón o denominación social de la entidad; la mención de tratarse de un estado de resultados o de pérdidas y ganancias, y el periodo contable o ejercicio a que se refiere, normalmente expresado con las palabras “del...al”.

Cuerpo. Aquí anotaremos de manera clara y comprensible los ingresos, los costos y los gastos, así como la utilidad o pérdida obtenida, teniendo en cuenta el agrupar en primer lugar los ingresos principales y normales y posteriormente los que no cumplen con estas características.

Pie. Esta destinado para poner los nombres, puestos y firmas de quienes lo autorizaron, elaboraron, etc., las notas al mismo, o la mención de que las notas que se acompañan son parte integrante de este estado financiero.


94

CONTABILIDAD I

Reconocimiento de los efectos de la inflación en elEstado de Resultados

El fenómeno inflacionario tiene efectos tanto positivos como negativos en los resultados de la entidad, los cuales deben de reflejarse de manera indiscriminada en el periodo respectivo.

Un elemento importante que surge del proceso de reexpresión del estado de resultados es el costo integral de financiamiento, el cual incluye intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por posición de la monetaria, conocido como REPOM O REPOMO.

Elementos de análisis e interpretación del estado de resultados para la toma de decisiones.

Es recomendable que éste sea presentado en forma comparativa con el ejercicio o ejercicios anteriores, para poder juzgar la evolución o retrocesos de la entidad en lo que respecta a sus utilidades o pérdidas.

En la practica también se acostumbra a expresarlo en porcentajes, en donde a las ventas se les asigna 100 % y a los demás elementos se les asignan una parte porcentual de ellas, para poder interpretar de cada peso de ventas qué parte corresponde al costo, cuál a los gastos y cuánto a las utilidades.


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CONTABILIDAD I

Lo anterior se deriva de una técnica de análisis financiero conocida como porcentajes integrales, la cual se basa en la fórmula:

Porcentajes integrales = Cifra compartida X 100 Cifra base

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Este estado financiero debe ser útil para:

- Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos.

- Evaluar la solvencia y liquidez de la entidad.

- Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos mediante sus actividades operativas.

- Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad, así como su rendimiento.


96

CONTABILIDAD I

- Conocer de qué recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines; es decir, cómo los obtuvo y cómo los aplicó.

A partir del 1 de enero de 2006 , según las NIF, es obligatorio elaborar como estado financiero el “ estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la situación financiera”.

Elementos que integran el estado de cambios en la situación financiera

Los orígenes de los recursos están representados por disminuciones de activos, aumentos de pasivos y aumentos de capital.

Las aplicaciones de los recursos están representadas por aumentos de activos, disminuciones de pasivo y disminuciones de capital contable.

Aplicación de recursos Origen de recursosAumentos de activo

+ A Disminuciones de activo

- A

Disminuciones de pasivo

- P Aumentos de pasivo

+ P

Disminuciones de capital

- C Aumentos de capital

+ C

Origen de los recursosSon aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocado por

la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos o por incrementos de capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o, en su caso, patrocinadores de la entidad.

Aplicación de recursosSon disminuciones del efectivo, durante un periodo contable,

provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la


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CONTABILIDAD I

disminución de pasivos, o por la disposición del capital contribuido o ganado por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.

Tipos de origen de recursosDe conformidad con la NIF A-5, pueden distinguirse tres tipos de

origen de recursos:De operación, que son las que se obtienen como consecuencias de

realizar las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

De financiamiento, que son los recursos que se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios o patrocinadores de la entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión.De inversión, que son los recursos que se obtienen por la disposición de activos de larga duración, y representa la recuperación del valor económico de los mismos.

Definición:Es el estado financiero básico que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado.

Actividades de operación. Estas actividades están relacionadas con la producción y distribución de bienes y servicios.

Actividades de financiamiento. Incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión así como los prestamos recibidos, su liquidación, obtención y pago de otros recursos que se obtuvieron mediante operaciones a corto y largo plazo.

Actividades de inversión. Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo así como de otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa.

Objetivos

- Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.


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CONTABILIDAD I

- Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados por, o utilizados en la operación.

- Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos y, en tal caso, anticipar las necesidades de obtener financiamiento.

- Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.

Hoja de trabajo relativa al estado de flujo de efectivo

La hoja de trabajo consta de dos partes: el encabezado y el cuerpo.

Encabezado. En esta parte anotaremos los siguientes datos:- Nombre de la entidad - Que es una hoja de trabajo relativa al estado de flujo de efectivo, o en su caso, de cambios en la situación financiera- Los periodos que se comparan, es decir, las fechas del balance final e inicial

Cuerpo. El cuerpo consta de un concepto y seis columnas.

Concepto, en donde anotaremos los nombres de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo y capital contable correspondientes a los balances final e inicial que se comparan. En la parte superior todas las cuentas deudoras y debajo de ellas las acreedoras.

Columna 1: saldos de las cuentas del balance finalColumna 2: saldos de las cuentas del balance inicialColumnas 3 y 4: variacionesColumna 3: aumentos (+)Columna 4: disminuciones (-)Columnas 5 y 6: recursosColumna 5: orígenesColumna 6: aplicaciones


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CONTABILIDAD I

ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

Para elaborar este estado, en la parte superior anotaremos el origen de los recursos, derivados ya sea de disminuciones de activo, aumentos de pasivo y aumentos de capital contable, y en la parte inferior reflejaremos las aplicaciones de dichos recursos, los cuales pueden provenir de aumentos de activo o disminuciones de pasivo y de capital contable, lo cual se aprecia con facilidad en las fórmulas de la dualidad económica.

Las fórmulas anteriores se pueden resumir de las siguiente manera:

RECURSOSORIGEN APLICACIÓN

- Activo + Activo+ Pasivo - Pasivo+ Capital contable - Capital contable

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Concepto:“Es el estado financiero dinámico que nos muestra el movimiento deudor y acreedor de las cuentas del capital contable de una empresa determinada”.

Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la entidad, ya que muestra los movimientos que se efectuaron en las cuentas que registran precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe de los recursos de que podrán disponer en un momento dado, así como el comportamiento de la administración en el logro de sus objetivos, ya que también se presentan las cuentas de utilidades o pérdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores, así como los movimientos efectuados en esas cuentas de capital.


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CONTABILIDAD I

Elaboración

Para elaborar este estado financiero se sigue un proceso sencillo, que consiste en tomar en cuenta los saldos iniciales de las cuentas de capital contable y mostrar los aumentos y/o disminuciones que sufrieron durante el periodo contable que se reporta. Podemos presentarlo en forma de reporte o forma de cuenta.

Utilidad integralEs la utilidad o pérdida neta del periodo determinado como establece el

Boletín B-3, más aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones específicas de algunos boletines, se reflejan de forma directa en el capital contable y no constituyan aportaciones, reducciones y distribuciones de capital.

Partidas de la utilidad integral

- Utilidad neta (pérdida)

- Otras partidas:Dentro de las partidas que forman parte de la utilidad o pérdida integral se mencionan los cambios en el periodo ocurridos como consecuencia de:

- Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.

- Efectos de conversión de moneda extranjera.

- Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones de retiro.

- Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable.

Reglas de presentación y revelación

Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral deben presentarse en un solo renglón en el estado de variaciones en el capital contable.


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CONTABILIDAD I

En notas a los estados financieros, debe explicarse el significado de utilidad (pérdida) integral y las partidas que la componen.

Capítulo 7

La Cuenta

Para logra el propósito del Reconocimiento de los efectos de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos identificables y cuantificables que afectan a la entidad; la contabilidad, requiere de un instrumento que le permita captar la sustancia económica de las operaciones realizadas, tal es este medio, práctico y sencillo, que le permite el registro de lo ocurrido (captando analíticamente y acumulando datos) para poder presentar y revelar los datos correspondientes a su situación financiera, los resultados de sus operaciones, los cambios en la situación financiera y los flujos de efectivo en los estados financieros.

Definición:La Cuenta es el medio de registro y control, donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor, concepto o partida del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones devengadas o realizadas por la entidad.

Partes de la cuenta


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CONTABILIDAD I

Nombre, debe ser clara, para que permita identificar con facilidad y plenamente el valor que representa.Debe, es el lado izquierdo de la cuenta.Haber, es el lado derecho de la cuenta.Cargo, es la anotación que hace del lado del debe.Abono, es la anotación que hace el haber.Movimiento deudor, es la suma de todos los cargos.Movimiento acreedor, es la suma de todos lo abonos.Saldo deudor, es la diferencia entre el movimiento deudor menos el acreedor, cuando el primero es mayor.Saldo acreedor, es la diferencia entre el movimiento deudor menos el acreedor, cuando el segundo es mayor.Cuenta saldada, es cuando el movimiento deudor es igual al movimiento acreedor.

NOMBRE

Lado izquierdo DEBE HABER Lado derecho

$ 1,450.00 $ 654.00

623.00 879.00

cargos 9,736.00 3,952.00 Abonos

200.00 412.00

4,000.00 8,000.00

Movimiento Deudor $ 16,009.00 $ 13,897.00 Movimiento acreedor

Saldo deudor $ 2,112.00

NOMBRE


$ 1,450.00 $ 654.00

623.00 879.00

cargos 9,736.00 3,952.00 Abonos

200.00 412.00

4,000.00 18,000.00


-$ 7,888.00 Saldo acreedor


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CONTABILIDAD I

NOMBRE


$ 1,450.00 $ 654.00

623.00 879.00

cargos 9,736.00 3,952.00 Abonos

200.00 412.00

4,000.00 10,112.00


igual $ - $ - igual

cuenta saldada

Capítulo 8

Reglas del cargo y del abono

Para poder determinar cuado se debe cargar y cuando abonar es importe diferenciar los tipos de cuentas, ya que dependiendo de ello, se establecerá su naturaleza y por consiguiente sus efectos contables.Lo anterior, para efecto de registrar correctamente los movimientos en las cuentas que reflejen sus AUMENTOS o DISMINUCIONES de una forma


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CONTABILIDAD I

clara; ya que, mientras unas cuentas aumentan con cargos y disminuyen con abonos, otras, disminuyen con cargos y aumentan con abonos.

Para establecer la naturaleza de las cuentas, debemos partir de la ecuación de la estructura financiera y del postulado de dualidad económica.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE

Si presentamos esta dualidad-igualdad en el formato de una cuenta representado bajo la figura de una “T”, observamos que el activo queda del lado izquierdo (DEBE) y el pasivo y el capital contable del lado derecho (HABER) de la cuenta, por lo que se establece su naturaleza dentro de esta dualidad-igualdad, por lo que tenemos:

CUENTAS DE BALANCENaturaleza Deudora

A C T I V Ocargos abonos

+ -+

Naturaleza Acreedora

P A S I V Ocargos abonos

- ++


CAPITAL CONTABLEcargos abonos

- +ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD

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CONTABILIDAD I

+

CUENTAS DE RESULTADOS

Naturaleza Deudora

C O S T O Scargos abonos

+ -+

Naturaleza Deudora

G A S T O Scargos abonos

- +

+


I N G R E S O Scargos abonos

- ++

Reglas del cargo y del abono

Con base en los esquemas ilustrados de los aumentos y las disminuciones del activo, pasivo y capital contable, es decir, de los cargos y abonos a los elementos de la estructura financiera, podemos concluir en las reglas del cargo y del abono.

Aumenta el ACTIVOSe tiene que CARGAR cuando Disminuye el PASIVO

Disminuye el CAPITAL

Disminuye el ACTIVO


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CONTABILIDAD I

Se tiene que ABONAR cuando Aumenta el PASIVOAumenta el CAPITAL

Es importante aclarar, que el efecto de las cuentas de resultados se refleja de manera neta en CAPITAL CONTABLE, específicamente en la cuenta de UTILIDAD O PÉRDIDA NETA.

Cuentas de resultados Deudoras(DISMINUYEN EL CAPITAL)

Son las que registran costos, gastos y pérdidas; como ejemplo de ellas tenemos:Compras, Gastos de compra, Devoluciones, Rebajas y Descuentos sobre ventas, Gastos de venta, Administración, Financieros y otros.

Cuentas de resultados acreedoras(AUMENTAN EL CAPITAL)

Son las que registran ingresos, productos, ganancias y utilidades; como ejemplo de ellas tenemos:Ventas, Devoluciones, Rebajas y Descuentos sobre compras, los productos financieros y los otros productos.

Capítulo 9

TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE


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CONTABILIDAD I

En el proceso de registro de las operaciones, la técnica contable utiliza un sistema de registro por partida doble con el propósito de no alterar la dualidad económica y mantener la igual en la ecuación básica contable, compensando en los movimientos de cargo y abono el efecto cuantitativo de conformidad a la causa y efecto.

DefiniciónLa partida doble consiste en que a todo cargo (s) corresponde un abono (s), pudiéndose dar una relación de varios cargos contra un abono o un cargo correspondido por varios abonos, manteniéndose siempre la igualdad de movimientos y de esta manera no alterar la dualidad económica.

RECURSOS = FUENTES

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

APLICACIÓN = ORIGEN

CAUSA = EFECTO

X = Y

REGLAS DE LA TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE


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CONTABILIDAD I

CARGO ABONO

A todo (+) de

ACTIVO

Corresponde

Una (-) en el ACTIVO mismo

Un (+) en el PASIVO

Un (+) en el CAPITAL

A toda (-) de

PASIVO

Corresponde

Una (-) en el ACTIVO

Un (+) en el PASIVO mismo

Un (+) en el CAPITAL

A toda (-) de

CAPITAL

Corresponde

Una (-) en el ACTIVO

Un (+) en el PASIVO

Un (+) en el CAPITAL mismo

A continuación se presenta un ejercicio con el propósito de practicar los movimientos de cargo y abono de las distintas cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos, costos y gastos,


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CONTABILIDAD I


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CONTABILIDAD I


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CONTABILIDAD I

F-0001

PARCIAL DEBE HABER_____1______

BANCOS 5,200.00 CAJA 5,200.00

Deposito, efectivo- _____2______

COMPRAS 543,000.00 IVA ACREDITABLE 32,580.00 IVA POR ACREDITAR 48,870.00

CAJA 62,445.00 BANCOS 187,335.00 PROVEEDORES 374,670.00

Compra, 10% efectivo, 30% cheque, 60% crédito. _____3______

DOCUMENTOS POR COBRAR 212,750.00 VENTAS 185,000.00 IVA POR CAUSAR 27,750.00

.venta con firma de un pagaré. _____4_____

FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES 125,000.00 BANCOS 125,000.00

Creación de fondo de pensiones con cheque. _____5_____

CAJA CHICA 6,000.00 BANCOS 6,000.00

Creación del fondo p/gastos menores, con cheque _____6_____

FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 18,000.00 BANCOS 18,000.00

Prestamos a empleados con cheque. _____7_____

BANCOS 220,000.00 ACCIONES Y VALORES 200,000.00 OTROS PRODUCTOS 20,000.00

,venta de 110 acciones a 110 c.u. con Costo 100 c.u. _____8_____

MERCANCÍAS EN TRANSITO 245,000.00


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CONTABILIDAD I

IVA POR ACREDITAR 36,750.00 PROVEEDORES 281,750.00

Compra en Tampico, a crédito. _____9_____

MERCANCÍAS EN TRANSITO 21,000.00 IVA POR ACREDITAR 3,150.00

ACREEDORES DIVERSOS 24,150.00 _____10____

PRIMAS DE SEGUROS 19,200.00 IVA ACREDITABLE 2,880.00

BANCOS 22,080.00

Contrato de seguros con cheque. _____11____

TERRENOS 1,077,000.00 IVA ACREDITABLE 4,920.00 IVA POR ACREDITAR 7,380.00

BANCOS 435,720.00 ACREEDORES DIVERSOS 217,860.00 DOCUMENTOS POR PAGAR 217,860.00

DOC. ENDOSADOS, Y/0 DESCONTADOS 217,860.00 ompra terreno con costo 995000 más gastos 82000 más iva, 40% ch., 20%crédito, 20% doctos, 20% endoso

_____12____ EQUIPO DE COMPUTO 100,000.00 IVA ACREDITABLE 15,000.00 OTROS GASTOS 15,000.00

EQUIPO DE TRANSPORTE 115,000.00 IVA CAUSADO 15,000.00

Compra eq. Computo en 100000entregando ntro. Eq. con costo de 115000..

_____13____ BANCOS 150,100.00 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 26,000.00 IVA ACREDITABLE 3,900.00

ACREEDORES DIVERSOS 180,000.00 Prestamo bancario menos intereses ant.

_____14____ UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 120,500.00

RESERVA LEGAL 120,500.00 Se establece la reserva legal de la u.n.e.

_____15____ RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 120,000.00 IVA ACREDITABLE 18,000.00

BANCOS 114,000.00 IMPUESTOS Y DER. RET. POR ENT. 24,000.00 I.S.R. (10%) 12000 I.V.A. (10%) 12000


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CONTABILIDAD I

Pago ant. Renta 12m. 10000m. (PERSONA MORAL) _____15A____

RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 120,000.00 IVA ACREDITABLE 18,000.00

BANCOS 126,000.00 IMPUESTOS Y DER. RET. POR ENT. 12,000.00 I.S.R. (10%) 12000

Pago ant. Renta 12m. 10000m. (PERSONA FISICA) _____16____

GASTOS FINANCIEROS 2,000.00 Comisiones bancarias IVA ACREDITABLE 300.00

BANCOS 2,300.00 Cargo bancario comisiones del mes.

_____17____ BANCOS 4,000.00

PRODUCTOS FINANCIEROS 4,000.00 intereses

Abono bancario intereses ganados del mes. _____18____

PROVEEDORES 18,000.00 IVA ACREDITABLE 2,348.00

BANCOS 18,000.00 IVA POR ACREDITAR 2,348.00

Pago a proveedores con ch..

_____19____

BANCOS 531,000.00 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 60,000.00 IVA ACREDITABLE 9,000.00

ACREEDORES HIPOTECARIOS 600,000.00 Préstamo bancario con int. Ant. Garantía de terreno y de un edificio.

_____20____ GASTOS DE VENTA 4,800.00 Sueldos y salarios

CAJA 4,000.00 IMPUESTOS Y DER. RET. POR ENT. 800.00 I.M.S.S (cuota obrera) 300 I.S.P.T. (ISR) 500

Nomina depto. Vtas.menos Retenciones en efectivo. _____21____

BANCOS 1,000,000.00 MERCANCÍAS 600,000.00 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 400,000.00

CAPITAL SOCIAL 2,000,000.00 Aportación de los socios.

_____22____


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CONTABILIDAD I

CAJA 15,000.00 MERCANCÍAS 22,000.00 EQUIPO DE TRANSPORTE 165,000.00

PROVEEDORES 9,000.00 CAPITAL 193,000.00

Apertura negocio Persona Física. _____23____

UTILIDADES ACUMULADAS 209,000.00 RESERVA CONTRACTUAL 209,000.00

Incremento de la reserva cont. De los res. Acum. _____24____

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 37,000.00 Viáticos IVA ACREDITABLE 5,550.00

BANCOS 42,550.00 Viáticos de ejecutivos con ch..

_____25____ GASTOS DE VENTA 195,000.00 Comisiones sobre ventas IVA POR ACREDITABLE 29,250.00

ACREEDORES DIVERSOS 224,250.00 Registro de comisiones a vendedores por pagar.

_____26____ GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 23,000.00 seguros

PRIMAS DE SEGUROS 23,000.00 Se devengan los seguros de oficinas por el periodo.

_____27____ OTROS GASTOS 2,500.00 faltante efectivo

CAJA 2,500.00 faltante efectivo que absorbe la empresa.

_____28____ DEUDORES DIVERSOS 1,600.00 Cajera

CAJA 1,600.00 faltante efectivo con responsabilidad de la cajera.

_____29____ GASTOS FINANCIEROS 5,480.00 intereses

INTERESES PAG. POR ANT. 5,480.00 Se devengan int. Pag. Por ant. Del período. _____30____ GASTOS DE VENTA 22,500.00 Rentas GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 7,500.00


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CONTABILIDAD I

Rentas RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 30,000.00 Se devengan rentas pag, ant. Por el periodo _____31____ INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO 41,980.00 PRODUCTOS FINANCIEROS 41,980.00 intereses Se devengan int. Cob. Por ant. Del periodo. _____32____ RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 75,000.00 OTROS PRODUCTOS 75,000.00 Rentas Se devengan rentas cob. Por. Ant. Del periodo. _____33____ BANCOS 20,171.00 OTROS PRODUCTOS 17,540.00 Comisión mercantil IVA CAUSADO 2,631.00 Cobro comisión por venta de automóvil en comisión _____34____ GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,200.00 combustibles y lubricantes IVA ACREDITABLE 630.00 CAJA 4,830.00 Pago efectivo gasolina de ejecutivos. _____35____ GASTOS DE VENTA 4,334.00 Teléfono GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,296.00 Teléfono IVA ACREDITABLE 1,445.00 BANCOS 11,075.00 Pago teléfono con ch. 45% vtas. Y 55% admon. _____36____ GASTOS DE VENTA 1,085.00 Luz y Fuerza GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,085.00 Luz y Fuerza IVA ACREDITABLE 326.00 CAJA 2,496.00 Pago energía elect.efectivo 50% vtas. Y 50% admon. _____37____


116

CONTABILIDAD I

ACREDORES HIPOTECARIOS 15,000.00 BANCOS 15,000.00 Pago de una mensualidad de capital sin interes. _____38____ GASTOS DE INSTALACIÓN 33,000.00 IVA ACREDITABLE 4,950.00 BANCOS 37,950.00 Pago gastos de acondicionamiento de oficinas. _____39____ IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR 36,750.00 BANCOS 36,750.00 Pago de impuestos a cargo de la empresa. _____40____ IMPUESTOS Y DER. RET. POR ENTERAR 84,000.00 BANCOS 84,000.00 Pago impuestos retenidos a cargo de terceras pers. _____41____ GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3,000.00 Rentas IVA ACREDITABLE 450.00 CAJA 3,450.00 Pago renta de oficinas del mes. _____42____ GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 11,900.00 Mto. Eq. De transporte IVA ACREDITABLE 1,785.00 BANCOS 13,685.00 Pago mto. Vehículos de administración. _____43____ ACREEDORES DIVERSOS 13,776.00 BANCOS 13,300.00 PRODUCTOS FINANCIEROS 476.00 ganancia en cambios Pago a acreedores 1400 dlrs. A 9.84 t.c.r. 9.5 _____44____ BANCOS 43,160.00 CLIENTES 42,123.00 PRODUCTOS FINANCIEROS 1,037.00 ganancia en cambios Pago de clientes 4150 dlrs a 10.15., t.c.r. 10.4 _____45____ BANCOS 201,250.00


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CONTABILIDAD I

OTROS GASTOS 5,000.00 Perdida en vta. A.F. EQUIPO DE TRANSPORTE 180,000.00 IVA CAUSADO 26,250.00 Vta de un automóvil con costo de 180000. 7,316,581.00 7,316,581.00 -

Capítulo 11

Procedimientos


118

CONTABILIDAD I

Para el registro de las operacionesde compra venta de mercancías

Las empresas comerciales desarrollan su actividad económica en torno al movimiento de los INVENTARIO, es decir, las mercancías, convirtiéndose en la parte principal de su operación, por lo que el control y registro de este valor es de vital importancia, ya que de su claridad y exactitud en el reconocimiento preciso al realizar su valuación, presentación y revelación en la información financiera, dependerá el grado de eficiencia en la toma de decisiones y que influirá en los resultados que se obtengan en el cumplimiento de los objetivos de la entidad.

Las operaciones que se desarrollan con relación al movimiento de las mercancías son:

1.- Ventas2.- Devoluciones sobre ventas3.- Rebajas sobre ventas4.- Descuentos sobre ventas5.- Compras6.- Gastos de compra

7.- devoluciones sobre compra8.- Rebajas sobre compra9.- Descuentos sobre compra10.- Inventarios (Inicial y Final)

Para el registro y captación de la sustancia económica de estas operaciones, existen los siguientes procedimientos:


119

CONTABILIDAD I

1.- Global o de Mercancías generales2.- Analítico o Pormenorizado3.- Inventarios perpetuos o constantes4.- Combinado (Analítico-Perpetuos)

Para establecer o diseñar el procedimiento a utilizar debemos tener en cuenta las características y necesidades de la entidad en particular, ya que las necesidades de control y de información serán diferentes y en concordancia con el objetivo principal de la contabilidad que es la UTILIDAD se debe apegar a los propósitos del usuario. Por lo anterior, se deben tener presente, entre otras cosas:

1.- giro de la empresa2.- Volumen de operaciones3.- Capacidad económica4.- Tipo de mercado5.- Información deseada6.- Claridad en los registro y en la información


120

CONTABILIDAD I

1.- La empresa “El globo, S. A.”, dispone al iniciar el ejercicio contable de dinero en bancos por $ 892,000, Mercancías por $ 1,365,000, Mobiliario por $ 176,700, documentos a su cargo con vencimiento a 2 años por $ 933,700 y aportaciones de los socios por $1,500,000.2.- Se compran mercancías por $ 1,200,000 más I.V.A., de los cuales se pagan con cheque $ 350,000, se firman letras de cambio por $ 450,000, y el resto queda a crédito en cuenta abierta.3.- Se venden mercancías al precio de $ 1,985,000 más I.V.A.. El cliente entrega efectivo que se deposita por $ 785,000, firma pagares por $ 700,000, y el resto queda a crédito en cuenta corriente.4.- Por concepto de empaques y transportes de la mercancía comprada se pagan con cheque $ 95,000 más I.V.A.5.- Un cliente devuelve a la empresa mercancía que le fue vendida en $ 190,000 más I.V.A. por haberla recibido con características diferentes a las solicitadas. El importe se deduce del adeudo en cuenta corriente.6.- Se devuelven mercancías al proveedor que fueron adquiridas en $ 140,000 I.V.A. incluido, por no reunir las características requeridas. La empresa recibe del proveedor el importe en un cheque y lo deposita.7.- El cliente notifica a la empresa haber recibido artículos defectuosos y para evitar los devuelva, le concede una rebaja de $ 85,000 I.V.A. incluido, importe que deduce de su adeudo en cuenta corriente.8.- Se liquida al proveedor 3 documentos con valor nominal de $ 50,000 cada uno antes de su vencimiento, y por pronto pago se le otorga un descuento del 5%.9.- Se considera que el número de unidades vendidas a l cliente es elevado y por lo tanto se le concede una bonificación de $ 50,000 I.V.A. incluido. Se le devuelve un documento que había entregado como garantía.10.- Parte de la mercancía comprada se recibió deteriorada, por lo cual el proveedor otorga una rebaja por $ 55,000 I.V.A. incluido para que no se devuelva la mercancía. El importe se deduce del adeudo con el proveedor que quedo registrado en cuenta corriente.11.- Un cliente liquida a la empresa su adeudo garantizado con documentos por $ 200,000 antes del plazo fijado y por pronto pago se le concede un descuento del 8%. El importe neto se deposita.12.- En virtud del volumen de las compras efectuadas, el proveedor concede una bonificación del 5% por cuyo importe devuelve a la empresa una letra de cambio de las que fueron firmadas para garantizar la compra.


121

CONTABILIDAD I

13.- Pago con cheque los sueldos por $ 230,000, correspondiendo el 15% a las cajeras, 20% al personal de almacén, 20% a vendedores y el 45% a directivos y secretarias.14.- Determine el I.V.A. a cargo o a favor y realice el pago o acreditación, según corresponda.15.- El recuento físico y valuación de mercancías al final del ejercicio arroja una existencia de $ 1,495,000.

SOLUCIÓN:1.- Por el asiento de apertura, se reconocen las partidas de activo, pasivo y capital, debidamente ordenadas y clasificadas.

_____1_____Bancos $ 892,000Inventarios 1,365,000Mobiliario y equipo 176,700 Documentos por pagar LP $ 933,700 Capital social 1,500,000

2.- Por la compra de mercancía parte contado y parte crédito.

Operación cheque Letras cambio CréditoCompra 1,200,000 304,347.83 391,304.35 504,347.82I.V.A. 15% 180,000 45,652.17 58,695.65 75,652.18Total 1,380,000 350,000 450,000 580,000

El I.V.A. de la operación se divide en:I.V.A. acreditable, por el I.V.A. de la parte liquidada con cheque $ 45,652.17.I.V.A. por acreditar, por el I.V.A. de la parte con documentos y a crédito $ 58,695.65 + $ 75,652.18 = $ 134,347.83

_____2_____Compras 1,200,000.00I.V.A. Acreditable 45,652.17I.V.A. por Acreditar 134,347.83 Bancos 350,000.00 Proveedores 450,000.00


122

CONTABILIDAD I

Documentos por pagar 580,000.00

3.- Por la venta de mercancías parte contado y parte crédito.

Operación Cheque Pagarés CréditoVenta 1,985,000 682,608.70 608,695.65 693,695.65I.V.A. 15% 297,750 102,391.30 91,304.35 104,054.35Total 2,282,750 785,000 700,000 797,750

El I.V.A. de la operación se divide en:I.V.A. causado, por el I.V.A. de la parte de contado $ 102,391.30.I.V.A. por causar, por el I.V.A. de la parte con pagarés y a crédito $ 91,304.35 + $ 104,054.35 = $ 195,358.70.

_____3_____Bancos 785,000.00Clientes 797,750.00Documentos por cobrar 700,000.00 Ventas 1,985,000.00 I.V.A. causado 102,391.30 I.V.A. por causar 195,358.70

4.-Por el pago con cheque de los empaques y transporte de la mercancía comprada.$ 95,000 x .15 = $ 14,250 por el I.V.A. del gasto, y$ 95,000 + 14,250 = $ 109,250 por el total del pago.

_____4_____Gastos de compra $ 95,000I.V.A. acreditable 14,250 Bancos $ 109,250

5.- Por la devolución sobre la venta a crédito.$ 190,000 x .15 = $ 28,500 por el I.V.A. de la devolución, y$ 190,000 + $ 28,500 = $ 218,500 por el total de la devolución a deducir del adeudo con el cliente.


123

CONTABILIDAD I

_____5_____Devoluciones sobre ventas $ 190,000I.V.A. por causar 28,500 Clientes $ 218,500

6.- Por la devolución sobre compra al contado.$140,000 / 1.15 = $ 121,739.13, para determinar el importe de la devolución desglosando el I.V.A. del total, y$ 121,739.13 x .15 = $ 18,260.87 por el I.V.A de la devolución.

_____6_____Bancos $ 140,000 Devoluciones sobre compra $ 121,739.13 I.V.A. acreditable 18,260.87

7.- Por la rebaja sobre la venta a crédito.$ 85,000 / 1.15 = $ 73,913.04, para determinar el importe de la rebaja desglosando el I.V.A. del total, y$ 73,913.04 x .15 = $ 11,086.96 por el I.V.A de la rebaja.

_____7_____Rebajas sobre ventas $ 73,913.04I.V.A por causar 11,086.96 Clientes $ 85,000

8.- Por el pago al proveedor de 3 documentos de la compra anterior con descuento del 5% sobre el valor nominal.$ 50,000 x 3 = $ 150,000 x 5% = $ 7,500, para determinar el total del descuento incluyendo el I.V.A.,$ 7,500 / 1.15 = $ 6,521.74 para determinar el importe del descuento desglosando el I.V.A.,$ 6,521.74 x .15 = $ 978.26 por el I.V.A del descuento, y$ 150,000 – $ 7,500 = $ 142,500 por el importe neto que pagamos con cheque al proveedor, descontando el total del descuento.

_____8_____Documentos por pagar $ 150,000.00


124

CONTABILIDAD I

Bancos $ 142,500.00 Descuentos sobre compras 6,521.74 I.V.A. por acreditar 978.26

$ 142,500 / 1.15 = $ 123,913.04 x .15 = $ 18,586.96, por el I.V.A que se realiza por el pago neto efectuado al proveedor.

_____8A_____I.V.A. acreditable $ 18,586.96 I.V.A. por acreditar $ 18,586.96

9.- Por el descuento otorgado a los clientes en virtud del volumen de ventas realizado y por el cual se le devuelve 1 documento de los recibidos en garantía.$ 50,000 / 1.15 = $ 43,478.26 x .15 $ 6,521.74, para determinar el importe del descuento y el I.V.A. correspondiente.

_____9_____Descuentos sobre ventas $ 43,478.26I.V.A. por causar 6,521.74 Documentos por cobrar $ 50,000.00

10.- Por la rebaja concedida por el proveedor sobre la compra a crédito en virtud de haberse recibido deteriorada.$ 55,000 / 1.15 = $ 47,826.09 x .15 = $ 7,173.91, se desglosa el I.V.A. para determinar el importe de la rebaja y posteriormente se agrega el I.V.A. correspondiente.

_____10_____Proveedores $ 55,000.00 Rebajas sobre compras $ 47,826.09 I.V.A. por acreditar 7,173.91

11.- Por el descuento otorgado al cliente por pronto pago.$ 200,000 x 8% = $ 16,000, para determinar el total del descuento incluyendo el I.V.A.,$ 16,000 / 1.15 = $ 13,913.04 para determinar el importe del descuento desglosando el I.V.A.,


125

CONTABILIDAD I

$ 13,913.04 x .15 = $ 2,086.96 por el I.V.A del descuento, y$ 200,000 – $ 16,000 = $ 184,000 por el importe neto que recibimos con cheque del cliente, descontando el total del descuento.

_____11_____Bancos $ 184,000.00Descuentos sobre ventas 13,913.04I.V.A. por causar 2,086.96 Clientes $ 200,000.00

$ 184,000 / 1.15 = $ 160,000 x .15 = $ 24,000, por el I.V.A que se realiza por el pago neto efectuado por el cliente.

_____11A_____I.V.A. por causar $ 24,000 I.V.A. causado $ 24,000

12.- Por el descuento recibido del proveedor sobre el volumen de compras.

No. Operación Importe2 Compra $1,200,000.006 (-) Devolución 121,739.13

C. N. $1,078,260.878 (-) Descuento 6,521.74

C. N. $1,071,739.13

10 (-) Rebaja 47,826.09C. N. (volumen) $1,023,913.0

4

$ 1,023,913.04 x 5% = $ 51,195.65, para determinar el descuento,$ 51,195.65 x $ 7,679.35, por el I.V.A. del descuento, y$ 51,195.65 + $ 7,679.35 = $ 58,875, por el total del descuento más el I.V.A..

_____12_____


126

CONTABILIDAD I

Documentos por pagar $ 58,875.00 Descuentos sobre compra $ 51,195.65 I.V.A. por acreditar 7,679.35

13.- Por el pago con cheque de los sueldos del personal.$ 230,000 x 55% = $ 126,500, por los sueldos del departamento de ventas (15% + 20% + 20% = 55% de cajeras, almacenistas y vendedores, respectivamente), y$ 230,000 x 45% = $ 103,500, por los sueldos del departamento de administración (45% directivos y secretarias).

_____13_____Gastos de venta $126,500Gastos de administración 103,500 Bancos $ 230,000

14.- Por el pago del I.V.A. a cargo.Liquidación:I.V.A. Causado $ 126,391.30I.V.A. Acreditable 60,228.26I.V.A. a cargo $ 66,163.04

_____14_____I.V.A. causado $ 126,391.30 Bancos $ 66,163.04 I.V.A. acreditable

Bancos Inventarios1) 892,000 350,000 (2 1) 1,365,0003) 785,000 109,250 (4 S) 1,365,0006) 140,000 142,500 (8

11) 184,000 230,000 (132,001,000 831,750

S) 1169,250

Mobiliario y Equipo Documentos por pagar L.P.1) 176,700 933,700 (1S) 176,700 933,700 (S


127

CONTABILIDAD I

Compras Capital Social2) 1,200,000 1,500,000 (1S) 1,200,000 1,500,000 (S

I.V.A. Acreditable Proveedores2) 45,652.17 18,260.87 (6 10) 55,000 450,000 (24) 14,250.00 395,000 (S

8A) 18,586.9678,489.13 18,260.87

S) 60,228.26

I.V.A. por Acreditar Documentos por pagar C:P.2) 134,347.83 978.26 (8 8) 150,000 580,000 (2

18,586.96 (8A 12) 58,8757,173.91 (10 208,875 580,0007,679.35 (12 371,125 (S

134,347.83 34,418.48S) 99,929.35

Clientes Ventas3) 797,750 218,500 (5 1,985,000 (3

85,000 (7 1,985,000 (S200,000 (11

797,750 503,500S) 294,250

Documentos por cobrar I.V.A. Causado3) 700,000 50,000 (9 102,391.30 (3S) 650,000 24,000.00 11A

126,391.30 (S


128

CONTABILIDAD I

Gastos de Compra I.V.A. por Causar4) 95,000 5) 28,500.00 195,358.70S) 95,000 7) 11,086.96

9) 6,521.7411A) 24,000.00

72,195.66 195,358.70123,163.04 (S

Devoluciones sobre ventas Devoluciones sobre compras5) 190,000 121,739.13 (6S) 190,000 121,739.13 (S

Rebajas sobre ventas Descuentos sobre compras7) 73,913.04 6,521.74 (8S) 73,913.04 51,195.65 (12

57,717.39 (S

Descuentos sobre ventas Rebajas sobre compras9) 43,478.26 47,826.09 (10

11) 13,913.04 47,826.09 (SS) 57,391.30

Gastos de Venta Gastos de Administración13) 126,500 13) 103,500S) 126,500 S) 103,500


129

CONTABILIDAD I


130

CONTABILIDAD I


131

CONTABILIDAD I

Capítulo 12El conocimiento sólo se obtiene aprendiendo

PROCESAMIENTO DE LOS ÚLTIMOS DATOS

(CIERRE DEL EJERCICIO)

HOJA DE TRABAJO

Al trabajar con métodos de registro manuales, al final del periodo contable, es necesario, que previamente a la elaboración de los estados financieros, se realice un documento contable de carácter interno denominado HOJA DE TRABAJO.

La hoja de trabajo se elabora por necesidad de determinar las cifras finales (SALDOS) que integraran los estados financieros, atendiendo a las características cualitativas primarias y secundarias de la información financiera (CONFIABILIDAD: veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e información suficiente. RELEVANCIA: Posibilidad de predicción y confirmación e importancia relativa. COMPRENSIBILIDAD y COMPARABILIDAD, de acuerdo a la NIF A-4), con el propósito de satisfacer las necesidades de los usuarios y cumplir con los objetivos de la información financiera de acuerdo a la NIF A-3. Por lo anterior, es necesario tener presente además las normas particulares de reconocimiento de VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN.

La contabilidad como medio que satisface las necesidades de información que tienen los usuarios, al CONTROLAR los recursos y PRODUCIR los estados financieros de la entidad económica, debe promover


132

CONTABILIDAD I

la salvaguarda y protección de los activos a través del CONTROL INTERNO contable y administrativo, así como la UTILIDAD de la información financiera, para la toma de decisiones de acuerdo a los objetivos establecidos.

Durante el desarrollo propio de las actividades económicas de la entidad, se pueden presentar situaciones que modifican los saldos de las cuentas de un periodo a otro, por lo que su importe no corresponde a la realidad; por ejemplo:

Sobrantes y faltantes de caja, intereses a cargo o a favor en Bancos, faltantes o sobrantes en Almacén, lo devengado, usado o consumido en pagos anticipados, como papelería, propaganda y publicidad, muestra médicas y literatura, primas de seguros, rentas e intereses pagados y/o cobrados por anticipado, las acumulaciones de activo y de pasivo, etcétera.

Las diferencias también se pueden presentar por motivo de la aplicación particular de las normas de valuación; por ejemplo:

El incremento o la reducción de los importes de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso de clientes, documentos por cobrar clientes y funcionarios y empleados; las depreciaciones de activos fijos tangibles, la amortización de intangibles como gastos diferidos o devengación de cargos diferidos; los saldos en efectivo de caja y bancos e inversiones temporales o de las cuentas por cobrar o por pagar en moneda extranjera que se deben valuar al tipo de cambio vigente a la fecha de los estados financieros; registrar el valor de mercado de los instrumentos de inversión; intereses por cobrar o por pagar devengados a la fecha de los estados financieros, etcétera.


133Transacciones,Transformaciones internas, yOtros eventosDevengados o

Realizados

LibroDiario

DocumentaciónComprobatoria

Hoja de Trabajo

EstadosFinancieros

LibroMayo

r

CONTABILIDAD I

DIAGRAMA DE FLUJO DEL REGISTRO MANUAL DE OPERACIONES POR EL SISTEMA DE DIARIO CONTINENTAL INTEGRANDO LA HOJA DE TRABAJO

CONCEPTO

Es un documento contable de carácter interno, propiedad del contador público, el cual se elabora al final del ejercicio con el propósito de AJUSTAR los saldos de las cuentas del mayor, para que estos coincidan con los saldos reales obtenidos de acuerdo a las técnicas y procedimientos de verificación aplicados y con ellos elaborar y presentar los estados financieros.

AJUSTAREs la acción de realizar asientos contables para modificar el saldo de las cuentas que por alguna circunstancia no reflejan la realidad en un momento determinado (generalmente al realizar el balance).

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GENERALMENTE AUTORIZADOS (IMCP-Federación de Colegios)Conjunto de técnicas, métodos y secuencias que le sirven a un contador público en su calidad de AUDITOR para apoyar su opinión y que son de observancia obligatoria.

TÉCNICAConjunto de procedimientos utilizados en una ciencia o un arte./ pericia o habilidad para usar tales procedimientos.

MÉTODO


134

Transacciones,Transformaciones internas, yOtros eventosDevengados o

Realizados

CONTABILIDAD I

Procedimiento que se sigue para decir o hacer una cosa con orden. Frecuentemente antecede al objeto que se aplica. Ejemplo: método de análisis, método de control, etc..

ELABORACIÓN

La elaboración de la hoja de trabajo puede ser sencilla, pero no simple, ya que además de conocer su contenido y características es necesario conocer ampliamente las normas de información financiera, conocer de métodos y procedimientos de registro contable, control interno contable y administrativo y la aplicación de un criterio profesional objetivo y responsable que garantice el cumplimiento de la finalidad de la contabilidad, para proporcionar información ÚTIL.

CONTENIDOEncabezado, en el se anota el Nombre de la entidad, referencia a la

Hoja de Trabajo y el Periodo contable.Número de folio del mayor, en el se anota el número que le

corresponde a cada cuenta en el Libro Mayor o en el Catálogo de cuentas.Concepto, en este espacio se anota el nombre de todas y cada una de

las cuentas que hallan tenido movimiento durante el ejercicio, en orden de clasificación (ACTIVO, PASIVO, CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS, Y GASTOS).

Balanza de Comprobación (columnas 1,2,3 y 4), en las dos primeras columnas se presentan los movimiento acumulados del periodo y en las dos siguientes los saldos resultantes de las transacciones realizadas durante el ejercicio.

Ajustes (columnas 5 y 6), aquí se anota el movimiento de los asientos de ajuste técnicos y tradicionales (para determinar la utilidad bruta), propuestos para su registro contable.

Balanza de saldos ajustados (columnas 7 y 8), se integra por los saldos de la balanza de comprobación mas menos los movimientos de los asientos de ajuste.

Pérdidas y Ganancias (columnas 9 y 10), aquí se anotan los movimientos de ajuste tradicionales de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad del ejercicio, propuestos para su registro contable.


135

CONTABILIDAD I

Balanza previa al balance general (columnas 11 y 12), se integra por los saldos de la balanza de saldos ajustados más menos los movimientos de los asientos de pérdidas y ganancias.

CARACTERÍSTICAS1.- Es una hoja tabular de 12 columnas.2.- Se divide en grupos de dos columnas (una para el DEBE y otra para

el HABER), tanto para movimientos como para saldos.3.- La presentación de las cuentas es en forma horizontal, utilizando un

renglón, anotando el nombre en el lado izquierdo (en la columna de concepto) y las cantidades se presentan al lado derecho acumulándose de la columna 1 y 4 hasta la 11 y 12. No se utiliza la forma vertical como en una cuenta o esquema de mayor.

4.- Cuando una cuenta requiera de dos o más ajustes de naturaleza deudora o acreedora, se deberán prever lo renglones necesarios.

5.- Se debe tener especial cuidado al realizar las anotaciones de no equivocarse en el renglón o columna que corresponde, ya que este error modificará el saldo de las cuentas.


136

CONTABILIDAD I

CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

a) Tradicionales, yb) Técnicos

AJUSTES TRADICIONALESAtendiendo al procedimiento para el control de las operaciones con mercancías, se realizan con el propósito de determinar en primer lugar la UTILIDAD BRUTA (columnas de Ajuste 5 y 6), y en segundo lugar la UTILIDAD DEL EJERCICIO (columnas de Pérdidas y Ganancias 9 y 10).


137

CONTABILIDAD I

Para obtener la UTILIDAD BRUTA, en el PROCEDIMIENTO ANALÍTICO:

1)VENTAS NETAS = VENTAS - DESCUENTOS - REBAJAS -DEVOLUCIONES

2)COMPRAS TOTALES = COMPRAS + GASTOS DE COMPRA

3)COMPRAS NETAS = COMPRAS TOTALES - DESCUENTOS - REBAJAS - DEVOLUCIONES.

4)TOTAL DE MERCANCÍAS= COMPRAS NETAS + INVENTARIO INICIAL

5)COSTO DE VENTAS= TOTAL DE MERCANCÍAS - INVENTARIO FINAL

6)UTILIDAD BRUTA= VENTAS NETAS - COSTO DE VENTAS

Para obtener la UTILIDAD BRUTA en el PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS:

1)UTILIDAD BRUTAVENTAS - COSTO DE VENTAS

Para determinar la UTILIDAD DEL EJERCICIO (los ajustes son los mismos independientemente del procedimiento)1)

|UTILIDAD O PÉRDIDA ANTES DE IMPUESTOS= UTILIDAD BRUTA - GASTOS DE VENTA - GASTOS DE ADMINISTRACIÓN +/- OTROS INGRESOS Y GASTOS +/- PRODUCTOS Y GASTOS FINANCIEROS (RIF) +/- PARTIDAS NO ORDINARIAS

2)UTILIDAD O PÉRDIDA ANTES DE OPERACIONES DISCONTINUADAS


138

CONTABILIDAD I

= UTILIDAD O PÉRDIDA ANTES DE IMPUESTOS -/+ IMPUESTOS3)

UTILIDAD O PÉRDIDA NETA=UTILIDAD O PÉRDIDA A/ OP. DISCONTINUADAS +/- OPERACIONES DISCONTINUADAS.

AJUSTES TÉCNICOSSe denominan Técnicos, porque para su determinación es necesario aplicar las reglas de valuación de las NIF, así como las técnicas y procedimientos de Auditoría para obtener la evidencia suficiente para realizar el ajuste.

ACTIVO CIRCULANTE (DISPONIBLE Y REALIZABLE)

ACTIVO TÉCNICA CAUSANIF

Valuación,Presentación,

RevelaciónCaja Arqueo de Caja Sobrante, Faltante, omisión

de operacionesC-1

Bancos Conciliación Bancaria Cargos y Abonos bancarios no correspondidos por nosotros por comisiones, intereses y servicios a cargo; intereses a favor, y operaciones no reportadas y en tránsito.

C-1

Clientes Estudio de Riesgo (método para estimación de cuentas incobrables)

Pérdida por cuentas malas (incobrables)

C-3

Documentos por cobrar

IDEM IDEM C-3

Deudores diversos ÍDEM IDEM C-3

Almacén Inventario Sobrante, Faltante, mermas, obsolescencia, caducidad, deterioro y omisión de operaciones.

C-4



Revelación


139

CONTABILIDAD I

Edificios Inventario Activo FijoMétodo de Depreciación

Control del desgaste por uso y aprovechamiento, faltantes, inservibles.

C-6

Maquinaria ÍDEM ÍDEM C-6Mobiliario y equipo ÍDEM ÍDEM C-6

Muebles y enceres ÍDEM ÍDEM C-6Equipo de computo ÍDEM ÍDEM C-6Equipo de transporte

ÍDEM ÍDEM C-6

Equipo de entrega ÍDEM ÍDEM C-6

ACTIVO NO CIRCULANTE (INTANGIBLE- DIFERIDO)



RevelaciónGastos preoperativos Método de Amortización Control de capacidad

generadora de beneficios C-8

Gastos de Constitución

IDEM ÍDEM C-8

Gastos de organización

ÍDEM ÍDEM C-8

Gastos de instalación

ÍDEM ÍDEM C-8

Papelería y útiles Inventario Registro de control

Consumo, uso interno C-5

Propaganda y publicidad

Registro de control Contratos

Devengación, transcurso del tiempo

C-5

Primas de seguros Registro controlContratos

ÍDEM C-5

Muestra médicas y literatura

Inventario Registro de control

Consumo, uso interno C-5

Rentas pagadas por anticipado



C-5

Intereses pagados por anticipado


ÍDEM C-5


140

CONTABILIDAD I

ACUMULACIÓN DE ACTIVO


Valuación, Presentación,

RevelaciónRentas por cobrar Registro de control,

ContratosDevengación, transcurso del tiempo

C-9

Intereses por cobrar ÍDEM ÍDEM C-9Dividendos por cob Partes sociales, acciones Utilidades Realizadas C-9

ACUMULACIÓN DE PASIVOS

PASIVO TÉCNICA CAUSANIF


RevelaciónRentas por pagar Registro de control,

ContratosDevengación, transcurso del tiempo

C-9

Intereses por pagar ÍDEM ÍDEM C-9Gastos pendientes de pago

ÍDEM ÍDEM C-9

PASIVOS DIFERIDOS

PASIVOS TÉCNICA CAUSANIF


Revelación


141

CONTABILIDAD I

Rentas cobradas por anticipado

Registro de control, contratos


C-9

Intereses cobrados por anticipado

ÍDEM ÍDEM C-9

ASIENTOS DE AJUSTE

Boletín C-1EFECTIVO

Concepto:Esta constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como: caja, billetes y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en tránsito, monedas extranjeras (dólares americanos, euros, etc.) y metales preciosos amonedados (centenarios, onzas troy, etc.). (Párrafo 2)

Reglas de valuación:El efectivo se valuará a su valor nominal, los metales preciosos amonedados y la moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros y sus efectos se reconocerán en el estado de resultados. (Párrafos 4 y 6)

CAJAFONDO FIJO DE CAJA CHICA, FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA, FONDO DE OPORTUNIDADES

Al final del ejercicio es necesario comprobar que el saldo según registros corresponde al que materialmente existe; por lo que se debe realizar el recuento físico del dinero en efectivo (arqueo de caja), por lo que puede resultar que:1.- El importe del arqueo COINCIDA.2.- El importe del arqueo sea MENOR y como consecuencia existe un faltante.

a) Por operaciones no reportadas por el cajero,b) Por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más, yc) Por la valuación de los metales preciosos amonedados y la moneda extranjera cuando disminuya la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.


142

CONTABILIDAD I

3.- El importe del arqueo sea MAYOR y como consecuencia existe un sobrante.

a) Por operaciones no reportadas por el cajero, b) Por cantidades cobradas de más por el cajero, yc) Por la valuación de los metales preciosos amonedados y la moneda extranjera cuando aumente la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.

Ejemplo 1:Al cierre del ejercicio, según nuestros registros, la cuenta de caja arroja un saldo de $82,600 y al practicar el arqueo de caja se obtiene un importe de $74,715, por lo cual se determina una diferencia de $7,885 (faltante). Saldo según registros $ 82,600Saldo según arqueo 74,715Faltante según arqueo,sobrante según registros

$7,885

Para el caso, y de acuerdo a la revisión que debe realizarse por el faltante, considere las siguientes causas:1.- Compra de contado por $2,000 IVA incluido, no reportada.2.- Devolución sobre venta de contado del mismo día, por 4,000 más I.V.A., con costo del 60%, no reportada.3.- $1,000 tomados por el cajero, según recibo de préstamo, sin autorización.4.- El resto con responsabilidad del cajero, por cambios entregados de más, no identificables.

SOLUCION:1.- Para el reconocimiento de la compra de mercancías omitida: $2,000/1.15= $ 1,739.13, para determinar el costo, y $ 1,739.13 x .15= $ 260.87, para determinar el I.V.A. Ajuste:


143

CONTABILIDAD I

_____1_____Almacén $ 1,739.13I.V.A. acreditable 260.87 Caja $ 2,000.00

2.- Para el reconocimiento de la devolución sobre venta no registrada por omisión del cajero:$ 4,000 x .15 = $ 600 para determinar el I.V.A.$ 4,000 + $ 600 = $ 4,600 salida de efectivo. $ 4,000 x .60 = $ 2,400 para el costo.Ajuste:

_____2_____Ventas $ 4,000.00I.V.A. causado 600.00Almacén 2,400.00 Caja $ 4,600.00 Costo de ventas 2,400.00

3.- Para el reconocimiento del efectivo dispuesto por el cajero sin autorización:Se registra el faltante de $1,000 en calidad de préstamo a cargo del cajero.Ajuste:

_____3_____Funcionarios y empleados $ 1,000.00 Caja $ 1,000.00

4.- Para el reconocimiento del efectivo faltante por cambios de más:Se registra como deuda del cajero, por ser su responsabilidad el manejo del efectivo.

_____4_____


144

CONTABILIDAD I

Deudores diversos $ 285.00 Caja $ 285.00

CAJAs) $ 82,600.00 $ 2,000.00 (1

4,600.00 (21,000.00 (3

285.00 (4$ 82,600.00 $ 7,885.00

s) $ 74,715.00

Como puede observarse en la cuenta de mayor de caja, una vez que se registran los ajustes, el saldo de la cuenta se corrige, correspondiéndose con el importe determinado en el arqueo de caja, por lo que se llega al saldo real de $ 74,715.00 que se debe presentar en los estados financieros.

Ejemplo 2:Al cierre del ejercicio, según nuestros registros, la cuenta de caja arroja un saldo de $40,000 y al practicar el arqueo de caja se obtiene un importe de $54,715, por lo cual se determina una diferencia de $14,715 (sobrante). Saldo según registros $ 40,000Saldo según arqueo 54,715Sobrante según arqueo,faltante según registros

$14,715

En este caso, y de acuerdo a la revisión que debe realizarse por el sobrante, considere las siguientes causas:1.- Venta de contado por $6,000 I.V.A. incluido, con costo del 40%, no reportada.2.- Pago parcial del cliente “X” por 4,000 a cuenta de su adeudo, recibido en caja y no reportado.


145

CONTABILIDAD I

3.- Pago duplicado del cliente “W” por $4,700, por lo que una vez aclarado, se le reconoce como un anticipo a cuenta de pedidos futuros.4.- El resto por diferencias no identificadas, considerándose cambios dados de menos.

SOLUCIÓN: 1.- Por la venta no reportada:$ 6,000 / 1.15 = $ 5,217.39 para determinar la venta,$ 5,217.39 x .15 = $ 782.61 para determinar el I.V.A., y$ 5,217.39 x .40 = $ 2,086.80 para el costo de la venta.Ajuste:

_____1_____Caja $ 6,000.00Costo de ventas 2,086.80 Ventas $ 5,217.39 I.V.A. causado 782.61 Almacén 2,086.80

2.- Para el reconocimiento del pago de nuestro cliente, no reportado:$ 4,000, de disminución en su cuenta, y$ 4,000 / 1.15 = $ 3,478.26 x .15 = $ 521.74 por el I.V.A. que se realiza.Ajuste:

_____2_____Caja $ 4,000.00I.V.A. por causar 521.74 Clientes $ 4,000.00 I.V.A. causado 521.74

3.- Por el pago duplicado del cliente.Se registra como anticipo, una vez que se conviene con el cliente.Ajuste:

_____3_____Caja $ 4,700.00


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CONTABILIDAD I

Anticipo de clientes $ 4,700.00

4.- Por la diferencia del sobrante no identificado:Se registra a favor de la empresa como otros ingresos por ser un importe no relevante originado por cambios de menos entregados por el cajero.Ajuste:

_____4_____Caja $ 15.00 Otros productos $ 15.00 Cambios de menos

CAJAs) $ 40,000.001) 6,000.002) 4,000.003) 4,700.004) 15.00s) $ 54,715.00

Como puede observarse en la cuenta de mayor de caja, una vez que se registran los ajustes correspondientes, el saldo de la cuenta se corrige, correspondiéndose con el importe determinado en el arqueo de caja, por lo que se llega al saldo real de $ 54,715.00 que se debe presentar en los estados financieros.

Nota. Es importante que el alumno no pierda de vista que el proceso de revisión para determinar los saldos reales no se limita solo a la elaboración de los asientos de ajuste, si no, que en este momento cuenta con información valiosa para medir la eficiencia del control interno administrativo y contable por lo que debe aprovechar para promover mejoras al mismo. Por otra parte, se puede apoyar a la gerencia de la empresa en la toma de decisiones como puede ser de manera drástica el despido del trabajador, afianzar al trabajador, instalar cámaras de vigilancia, etc., que promuevan la protección del recurso efectivo de la empresa.


147

CONTABILIDAD I

BANCOSFONDO DE OPORTUNIDADES, FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES,

FONDO PARA AMORTIZACIÓN DE OBLIGACIONES

Esta cuenta representa el efectivo depositado en instituciones del sistema financiero (Bancos), disponible comúnmente a través de la emisión de cheques y en la actualidad por medio de transferencias electrónicas. Al final del ejercicio es normal que el saldo de nuestros registros no correspondan con el saldo del estado de cuenta del banco; por lo cual se debe revisar los saldos, aplicando la técnica de Conciliación Bancaria (aritmética y contable) para identificar los movimientos no registrados por nosotros o por el banco y por supuesto sus causas, de esta manera se obtendrán elementos y evidencias que permitan realizar los ajustes necesarios para llegar al saldo real.

Las causas que originan diferencias en los saldos son: 1.- Partidas en tránsito por:

a) Cheques expedidos y entregados, no cobrados por el beneficiario, yb) Deposito realizados, no abonados a nuestra cuenta por el banco.

Es una de las causas más recurrentes que ocasionan diferencias, sin embargo, al estar ya considerados en nuestros registros; no se elabora ajuste alguno.

2.- Cargos del banco no registrados por nosotros por:a) Servicios bancarios,b) Comisiones bancarias,c) Intereses a cargo, yd) errores del banco

Estos representan cantidades a favor del banco que regularmente aplica al final del periodo más un cargo por el I.V.A. correspondiente de cada aplicación; en estas condiciones la empresa no tenia la información por lo que en este momento se realizarán los ajustes.

3.- Abonos del banco no registrados por nosotros por:a) Transferencias de fondos de los clientes no reportadas, b) Intereses a favor, yc) errores del banco.


148

CONTABILIDAD I

Es común que estos casos se detecten sólo al contar con el estado de cuenta del banco, por lo que en ese momento se

4.- Omisión de operaciones por:a) Cheques expedidos no registrados,b) Cancelación de cheques ya registrados y no reportados, yc) Transferencias electrónicas de fondos por pagos a proveedores o acreedores, no reportados.

Ejemplo 3.

De conformidad con la conciliación bancaria practicada al 31 de diciembre, y partiendo del saldo según registros de $ 286,400 y de $ 322,402.50 según el estado de cuenta bancario, se identifican las siguientes partidas no correspondidas:

1.- Deposito del día 9 de diciembre por $45,000, no abonado en nuestra cuenta por error del banco, y será aplicado el día 2 de enero.2.- Cheques no. 33, 210 y 264 por $10,000, $7,500 y $30,000 respectivamente, pendientes de cobro por los beneficiarios.3.- Cargos bancarios de los días 12, 20 y 31 de diciembre por $1,200, $850 y 4,600 más I.V.A., por servicios de emisión de chequera, comisión por cheque devuelto e intereses del mes de diciembre, respectivamente. 4.- Abono bancario del día 17 por $30,000 no registrado, por pago anticipado de clientes sobre su adeudo de $32,000 menos descuento de $2,000 acordado según fax y transferencia electrónica.5.- Abono bancario por $2,650 por intereses a favor.6.- Cheque número 66 no registrado por $11,500 por pago de publicidad del mes de diciembre y ya cobrado por el beneficiario.7.- Cheque número 88 por $ 45,000 por pago a proveedores ya contabilizado, el cual fue cancelado y no reportado.8.- Transferencia de fondos a proveedores por $25,000 por compra de contado con descuento del 10%, no registrada.

SOLUCIÓN:


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CONTABILIDAD I

1.- Por el deposito en transito No se realiza ajuste, ya que una vez que el banco lo registre el saldo se corregirá.

2.- Por los cheques en transito No se realiza ajuste, ya que una vez que se presenten los beneficiarios a cobrar los cheques, el saldo se corregirá.

3.- Por los cargos bancarios no registrados:$1,200 x .15 = $180 por el I.V.A. de la emisión de chequera,$850 x .15 = $127.50 por el I.V.A. de la comisión, y$4,600 x .15 = $690 por el I.V.A. de los intereses.Ajuste:

_____3_____Gastos de administración $ 1,200 Servicios bancarios

Gastos financieros 5,450 Comisiones $ 850 Intereses 4,600I.V.A. acreditable 997.5 Bancos $ 7,647.5

4.- Por el abono bancario del pago anticipado de clientes, no registrado:$ 32,000 - $ 2,000 = $ 30,000 por el importe neto del pago considerando el descuento.$ 2,000 / 1.15 = 1,739.13 x .15 = $ 260.87 para identificar el descuento y su I.V.A.$ 30,000 / 1.15 = $ 26,086.96 x .15 = $ 3,913.04 por el I.V.A. que se realiza sobre el pago neto del cliente.Ajuste:

_____4_____Bancos $ 30,000Descuentos sobre ventas 1,739.13I.V.A. por causar 260.87 Clientes $ 32,000

_____4A_____I.V.A. por causar $ 3,913.04


150

CONTABILIDAD I

I.V.A. causado $ 3,913.04

5.- Por el abono bancario de los intereses ganados.Se reconoce el ingreso en productos financieros y el aumento en bancos.Ajuste:

_____5_____Bancos $ 2,650 Productos financieros $ 2,650 Intereses ganados

6.- Por el cheque no registrado y ya cobrado.Se reconoce el gasto y su I.V.A., con la disminución en bancos.$ 11,500 / 1.15 = $ 10,000 para identificar el gasto, y$ 10,000 x .15 = $ 1,500 por el I.V.A.Ajuste:

_____6_____Gastos de venta $ 10,000 Publicidad

I.V.A. Acreditable 1,500 Bancos $ 11,500

7.- Por el cheque cancelado y ya registrado.Se cancela el pago contabilizado al proveedor y se cancela el I.V.A. causado.$ 45,000 / 1.15 = $ 39,130.43 x .15 = $ 5,869.57 para identificar el I.V.A realizado que se cancela.Ajuste:

_____7_____Bancos $ 45,000I.V.A. por acreditar 5,869.57 Proveedores $ 45,000 I.V.A. acreditable 5,869.57

Una forma más técnica de presentar el ajuste es utilizando paréntesis o números rojos con el fin de no alterar el movimiento de las cuentas y dejar sin


151

CONTABILIDAD I

efecto el registro anterior, es decir, el asiento seria el mismo que el registro del pago a proveedores pero las cantidades en paréntesis o en rojo.

_____7___Proveedores $ (45,000)I.V.A. acreditable (5,869.57) Bancos $ (45,000) I.V.A. por acreditar (5,869.57)

8.- Por la transferencia de fondos no registrada.Se registra la compra, su I.V.A, y el descuento con la disminución a bancos considerando que se utiliza el procedimiento analítico y se agrego la cuenta de descuentos sobre compras. $ 25,000 / .90 = $ 27,778.78 por el total de la compra I.V.A. incluido, sin considerar el descuento. $ 27,778.78 / 1.15 = $ 24,154.59 por el importe de la compra sin descuento,$ 24,154.59 x .15 = $ 3,623.19 por el I.V.A. de la compra sin descuento,$ 24,154.59 x .10 = $ 2,415.46 por el importe del descuento,$ 2,415.46 x .15 = $ 362.32 por el I.V.A. del descuento.

Compra $ 24,154.59Menos: descuento 10% 2,415.46Subtotal $ 21,739.13I.V.A. 15% 3,260.87Neto $ 25,000.00

Concepto Importe % Descuento NetoCompra $ 24,154.59 10% $ 2,415.46 $ 21,739.13I.V.A. 15% 3,623.19 10% 362.32 3,260.87Total $ 27,778.78 10% $ 2,777.78 $ 25,000.00

Ajuste:

_____8_____Compras $ 24,154.59I.V.A. acreditable 3,260.87


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CONTABILIDAD I

Bancos $ 25,000 Descuento sobre compras 2,415.46

Utilizando el procedimiento de inventarios perpetuos y conservando el criterio de deducción de los descuentos al costo de las mercancías, tendríamos el siguiente ajuste:

_____8_____Almacén $ 24,154.59I.V.A. acreditable 3,260.87 Bancos $ 25,000 Almacén 2,415.46

A manera de introducción y sin pretender realizar un estudio amplio de la conciliación bancaria y más bien con el propósito de que se aprecie de manera clara y comprensible el efecto de las diferencias identificadas que motivaron los ajustes anteriores, a continuación se presenta la conciliación aritmética resultante de la comparación de los registros según nuestros libros y el estado de cuenta bancario de acuerdo con los datos mencionados para este caso:

CONCILIACIÓN BANCARIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201XSaldo según nuestros registros $ 286,400

Menos Cargos nuestros no correspondidos por el banco:1) Deposito en transito $ 45,000 45,000

Subtotal $241,400Mas Abonos nuestros no correspondidos por el banco:

2) Cheque no. 33 en transito $ 10,000 Cheque no. 210 en transito 7,500 Cheque no. 264 en transito 30,000 7) Cheque no. 88 cancelado 45,000 92,500

Subtotal $ 333,900Menos Cargos bancarios no correspondidos por nosotros:

3) Servicios $ 1,200 I.V.A. 180 Comisión 850 I.V.A. 122.50


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CONTABILIDAD I

Intereses 4,600 I.V.A. 690 6) Cheque no. 66 no registrado 11,500 8) Transferencia a proveedores no registrada 25,000 44,147.50

Subtotal $ 289,752.5Mas Abonos bancarios no correspondidos por nosotros:

4) Pago anticipado de clientes $ 30,0005) Intereses a favor 2,650 32,650

Saldo según Estado de Cuenta Bancario $ 322,402.5

Si partimos del saldo (Deudor) de nuestros registros de $ 286,400, para restarle los cargos nuestros y del banco, no correspondidos y sumarle los abonos nuestros y del banco, no correspondidos, para llegar al saldo (Acreedor) de $ 322,402.50 según el banco en su estado de cuenta. (H = D – d – d¨ + h + h¨) en donde:

H: Saldo acreedor de la contraparte (banco)S: Saldo deudor de la parte (nuestros registros)d: Cargos nuestrosd¨: Cargos de la contraparte h : Abonos nuestrosh¨: Abonos de la contraparte

BANCOSd hD

ESTADO DE CUENTA BANCARIOd¨ h¨

H

De la conciliación aritmética se parte para elaborar la conciliación contable, en donde se detalla los ajustes que cada parte debe realizar en sus registros a efecto de determinar el saldo conciliado, es decir, el saldo con el que ambas partes están de acuerdo y que en este caso corresponderá al saldo real del efectivo en bancos disponible para la empresa.


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CONTABILIDAD I

De lo anterior, y de acuerdo a los ajustes que a cada parte corresponde, una vez registrados, tendríamos lo siguiente:

Nosotros:

BANCOSs) 286,400 7,647.50 (34) 30,000 11,500 (65) 2,650 25,000 (87) 45,000s) 319,902.50

El Banco:

ESTADO DE CUENTA2) 10,000 322,402.50 (s2) 7,500 45,000 (12) 30,000

319,902.50 (s

Nuestros registros y los del banco arrojaran un saldo conciliado de $ 319,902.50, como se puede apreciar en las cuentas de mayor de cada parte.

Reglas de presentaciónEl efectivo se muestra en el balance general como la primera partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o al fin al que esté destinado, en cuyo caso se mostrará por separado en el activo circulante o no circulante, según proceda. (Párrafo 8).

Disponibilidad mayor de un año Activo no circulanteDestinado a la adquisición de activos no circulantes

Para la amortización de pasivos a largo plazo

Los cheques librados pendientes de entrega a los beneficiarios a la fecha de los estados financieros; se presentan formando parte del efectivo. (Párrafo 9)


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CONTABILIDAD I

Cuando no existan convenios de compensación:

Los sobregiros Pasivo a corto plazo

Aún cuando se mantengan otras cuentas de cheques con la misma institución. (Párrafo 10)

Reglas de revelación

Restricciones del párrafo 8 (Párrafo 11)

NotasAclaratorias

La existencia de metales precioso amonedados y Moneda extranjera en cuanto a su:

Su monto Política de valuación Clase de moneda de que se trate Cotización utilizada Equivalente en moneda nacional (Párrafo 12)

Efecto de hechos posteriores que modifiquen sustancialmente su valuación entre la fecha de los estados financieros y su emisión. (Párrafo 13)

Vigencia 1º. De enero de 2001. (Párrafo 14)Boletín C-3CUENTAS POR COBRAR

CLIENTES, DOCUMENTOS POR COBRAR, DEUDORES DIVERSOS, FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS

Concepto:“Representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo”. (Párrafo 2)

Valuación“Deben computarse al valor pactado originalmente y modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios de cada una de las partidas, reconociendo el efecto de los descuentos y bonificaciones pactadas, así como a las a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro”. (Párrafo 3)


156

CONTABILIDAD I

“Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidades de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsión de los diferentes eventos futuros identificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por cobrar, mostrando de esta manera, el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles”. (Párrafo 4)

“Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con base a los estudios de valuación, deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen”. (Párrafo 5)

Reglas de Presentación

DISPONIBILIDAD (Párrafo 7)

A Corto Plazo(un año)

Cuando el ciclo financiero exceda este periodo se revela en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. Se presenta inmediatamente después del efectivo y las inversiones en valores negociables (Párrafo 8)

A Largo Plazo(más de un año)

Atendiendo a su origen:(Párrafo 9)

a) A cargo: de Clientes

Clientes, y Documentos por Cobrar

Actividad normal por venta de mercancías o prestación de servicios (Párrafo 10)

Los servicios o derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aún cuando no estén facturados a la fecha de cierre de operaciones.

b) A cargo de: Otros deudores

Deudores, y Documentos por cobrar

Actividades distintas para las que fue constituida la entidad. (Párrafo11)

Atendiendo a su concepto y de acuerdo a su importancia: Prestamos a accionistas, a funcionarios y empleados, reclamaciones, venta de activos


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CONTABILIDAD I

fijos, impuestos pagados en exceso, etc..


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CONTABILIDAD I

Con fecha 31 de Diciembre de 20___, la compañía La Primera “O”, S.A. de C.V., presenta los siguientes saldos de su balanza de comprobación, previos a la elaboración de los estados financieros; por lo cual solicita se corran los asientos de ajustes tradicionales y técnicos necesarios.

Bancos 8,200,000 Rebajas s/compra 50,000Proveedores 3,6000,00 Devoluciones s/ventas 300,000Caja 935,000 documentos por pagar 1,600,000Inventarios 11,200,000 productos financieros 470,000Gastos de venta 2,180,000 intereses pag. Por ant. 500,000Mobiliario y equipo 3,400,000 clientes 3,750,000Otros gastos 80,000 gastos de administración 1,240,000Otros productos 535,000 intereses cob. Por ant. 900,000Edificios 15,700,000 acreedores diversos 2,440,000Ventas 16,300,000 gastos financieros 320,000Gastos de compra 300,000 rebajas sobre venta 100,000Dev. S/compra 100,000 publicidad y propaganda 840,000Compras 5,100,000 equipo de reparto 2,350,000Rentas cob. Por ant. 1,500,000 Capital social ?

AJUSTES:1.- El importe del inventario final es de 8,970,000.2.- El saldo en caja según arqueo es de 1,000,000, la diferencia es por cambios dados de menos por el cajero.3.- La depreciación anual es del 5% para edificios (20% admón.. y 80% ventas); para mobiliario y equipo 10% (80% admón. y 20% ventas) y, 20% para equipo de reparto.4.- Publicidad pendiente de aplicarse por 320,000.5.- los intereses pagados por anticipado corresponden a 10 meses de los cuales se devengaron 7.6.- quedaron pendientes de pago los siguientes gastos:

Reparación de equipo de reparto 70,000, más IVA,Sueldo del almacenista 140,000,


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CONTABILIDAD I

Correos y teléfonos 30,000, más IVAPapelería y útiles de escritorio 50,000, más IVA, yComisiones a vendedores de piso 180,000, más IVA.

7.- De las rentas e intereses cobrados por anticipado que corresponden a 10 meses, se devengaron en 2/5 partes.

Nombre del alumno________________________Sección____Semestre____


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CONTABILIDAD I

A partir de siguiente balanza de comprobación, elabore la hoja de trabajo de acuerdo a la información que se indica:

La Segunda “O”, S.A de C.V.BALANZA DE COMPROBACIÓN

Del 1º de Enero al 31 de Diciembre de 20____CONCEPTO MOVIMIENTO SALDOS

DEBE HABER DEBE HABERCaja $34,400 $10,000 $ 24,400Bancos 650,000 421200 228,800Clientes 160,000 25,800 134.200Documentos por cobrar 122,000 60,000 62,000Almacén 100,000 100,000Papelería 40,000 40,000Intereses pagados por ant. 36,000 36,000Mobiliario y equipo 160,000 40,000 120,000Equipo de transporte 160,000 160,000 Proveedores 144,000 427,500 283,500 Acreedores 34,000 198,000 164,000 Acreedores hipotecarios 200,000 200,000 Capital Social 90,000 90,000 Ventas 1,074.900 1,074,900Costo de ventas 710,000 710,000Gastos de venta 82,000 82,000Gastos de administración 115,000 115,000


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CONTABILIDAD I

Sumas iguales 2,547,400 2,547,400 1,812,400 1,812400

1.- Cargo del banco por comisiones sobre cheques devueltos 1,700 más IVA, y abono bancario por intereses ganados por 4,000.2.- Se estima de cobro dudoso el 8% del saldo de la cuenta de clientes.3.- Se estima de cobro dudoso el 5% de la cuenta de documentos por cobrar.4.- Se devenga el 50% de la papelería, aplicándose el 20% al departamento de ventas y el 80% al departamento de administración.5.- Se devenga .60 de los interese pagados por anticipado.6.- Se deprecia el mobiliario y equipo en un 20% anual, aplicándose en la misma proporción que la papelería.7.- Se deprecia el equipo de transporte en un 25% anual.8.- Se acumulan intereses moratorios más IVA a razón del 36% anual sobre el saldo con los proveedores por el mes de diciembre.9.- Se omitió el registro del pago con cheque de la 1ª. anualidad del crédito hipotecario contratado a 10 años (sólo capital).


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CONTABILIDAD I

La Tercera “O”, S.A. de C.V., inicia operaciones con los siguientes valores:

1.- Caja 30,000, bancos 850,00, clientes 350,000, deudores diversos 400,000, documentos por cobrar 450,000, Inventarios 1,200,000, terrenos 2,500,000, edificios 10,000,000, mobiliario y equipo 600,000, equipo de reparto 2,000,000, gastos de instalación 250,000, acreedores diversos 630,000, capital social __________?.

Durante el ejercicio del 1º de enero al 31 de diciembre de 20____, realiza las siguientes operaciones:

2.- Compras a crédito por 6,350,000 más IVA, al Sr. Rogelio López3.- gastos sobre las compras anteriores por 150,000 más IVA, a crédito.4.- Ventas por 10,000,000 más IVA, de los cuales 3,000,000 son al contado y el resto a crédito al Sr. Joaquín Sánchez.5.- El sr. Rogelio López, le concede rebajas por 196,000 más IVA.6.- El sr. Joaquín Sánchez devuelve mercancías por 345,000 IVA incluido.7.- Devolución de mercancías al sr. Rogelio López por 400,000 más IVA.


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CONTABILIDAD I

8.- Rebaja al sr. Joaquín Sánchez por 138,000 IVA incluido. 9.- Descuento del 4% sobre las compras al contado.10.- Pago de diversos gastos de venta por 920,000 IVA incluido y de administración por 1,200,000 más IVA.

Registre las operaciones en Diario, realice los pases al mayor (cuentas T), formule la balanza de comprobación y con base en ésta elabore la hoja de trabajo de acuerdo a los siguientes ajustes:

1.- Estimación para clientes de cobro dudoso del 4%.2.- Estimación deudores de cobro dudoso 2%, de documentos por cobrar 0%.3.- Depreciación de edificios 5% anual.(2/3 a ventas y 1/3 a administración).4.- Depreciación de mobiliario y equipo 10% anual (80% administración y 20% ventas).5.- Depreciación equipo de reparto 25% anual.6.- Amortización de gastos de instalación 5% anual (acondicionamiento de área de oficinas).7.- Inventario final 1,800,000.


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CONTABILIDAD I

La Cuarta “O”, S.A. de C.V., presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre de 20___:

Otros productos 300 Bancos 3,000Compras 120,000 gastos de venta 5,600Equipo de reparto 120,000 clientes 4,200Devoluciones sobre compras 1800 gastos financieros 400Productos financieros 600 doctos. Por pagar 8,600Inventario 80,000 ventas 80,000Proveedores 8,400 otros gastos 500


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CONTABILIDAD I

Gastos de compra 800 mobiliario y eq. 70,000Documentos por cobrar 4,400 gastos instalación 3,400Gastos de administración 5,600 Dev. S/venta 1,500Capital social _____?

Elabore la hoja de trabajo con los siguientes ajustes:

1.- Saldo según estado de cuenta del banco 2,750, la diferencia corresponde al cargo bancario por servicios de conexión bancaria por Internet.2.- Se estima incobrable el 9% del saldo de la cuenta de clientes.3.- Depreciación del mobiliario y equipo del 10 % anual (100% a administración)4.- Depreciación del equipo de reparto 25% anual.(se adquirió el 31 de julio)5.- Amortización del 5% anual de los gastos de instalación. (se acondiciono el área de oficinas).6.- Inventario final de mercancías 160,000.7.- Inventario final de papelería del departamento de administración por 250 y del de ventas por 400.8.- Intereses devengados pendientes de cobro a razón del 24% anual sobre el saldo vencido de clientes de 2,000 por los meses de noviembre y diciembre. (más IVA).9.- Intereses devengados pendientes de pago por el mes de diciembre a razón del 18% anual sobre el saldo con proveedores de 4,000, (más IVA).10.- Gastos pendientes de pago por Sueldos al personal operativo 500, renta de oficinas 2,000 más IVA, teléfono por 2,000 más IVA del cual corresponde 50% a cada departamento.


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CONTABILIDAD I


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CONTABILIDAD I

IJK, S.A.BALANZA DE COMPROBACIÓN

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20___

CONCEPTOMOVIMIENTOS SALDOS

Deudor Acreedor Deudor AcreedorCaja 55,000.00 12,000.00 43,000.00 Fondo fijo de caja chica 7,000.00 7,000.00 Bancos 214,800.00 99,310.00 115,490.00 Inversiones temporales 50,000.00 50,000.00 Clientes 110,900.00 26,150.00 84,750.00 Est. de ctas. De cobro dudoso 3,000.00 3,000.00 Documentos por cobrar 70,000.00 10,000.00 60,000.00 Est. de ctas. De cobro dudoso 1,000.00 1,000.00 Deudores 6,120.00 6,120.00 Inventarios 100,000.00 100,000.00 Papelería 25,000.00 25,000.00 Propaganda 50,000.00 50,000.00 Primas de seguro 8,000.00 8,000.00 Rentas pagadas por anticipado 16,000.00 16,000.00 Intereses pagados por anticipado 10,600.00 10,600.00 Terrenos 210,000.00 210,000.00 Edificios 200,000.00 200,000.00 Depreciación acumulada 20,000.00 20,000.00 Mobiliario y equipo 75,000.00 75,000.00 Depreciación acumulada 7,500.00 7,500.00 Equipo de reparto 45,000.00 45,000.00 Depreciación acumulada 9,000.00 9,000.00 Gastos de constitución 12,000.00 12,000.00 Amortización acumulada 600.00 600.00 Gastos de Instalción 20,000.00 20,000.00 Amortización acumulada 2,000.00 2,000.00 Proveedores 100,000.00 412,650.00 312,650.00 Acreedores 39,430.00 219,000.00 179,570.00 Documentos por pagar 120,801.00 120,801.00 ISR por pagar 34,000.00 34,000.00 - PTU por pagar 10,000.00 10,000.00 - Rentas cobradas por anticipado 35,000.00 35,000.00 Intereses cobrados por anticipado 15,000.00 15,000.00 Acreedores hipotecarios 15,000.00 100,000.00 85,000.00 Capital social 211,000.00 211,000.00 Reserva legal 2,800.00 2,800.00 Utilidades acumuladas 53,200.00 53,200.00 Ventas 612,670.00 612,670.00 Devoluciones sobre ventas 39,560.00 39,560.00 Rebajas sobre ventas 44,130.00 44,130.00 Compras 398,540.00 398,540.00 Gastos de compra 54,025.00 54,025.00 Devoluciones sobre compra 41,600.00 41,600.00


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CONTABILIDAD I

Rebajas sobre compra 27,910.00 27,910.00 Gastos de venta 50,215.00 50,215.00 Gastos de administración 49,875.00 49,875.00 Gastos financieros 11,546.00 11,546.00 Productos financieros 25,800.00 25,800.00 Otros gastos 3,000.00 3,000.00 Otros productos 22,750.00 22,750.00

SUMAS IGUALES 2,134,741.00 2,134,741.00 1,788,851.00 1,788,851.00

DATOS PARA LOS AJUSTES:1.- Inventario final $ 125,000,002.- Existe un faltante en la caja por $ 4,000,00, por este importe se hace responsable al cajero.3.- Comisiones bancarias por $ 2,100,00 según avisos de cargo.4.- Intereses a favor, según avisos de abono del banco por $ 1,800,005.- Se estima de cobro dudoso el 10% del saldo de la cuenta de clientes.6.- Se estima de cobro dudoso el 6% del saldo de la cuenta documentos por cobrar.7.- Se devenga el 75% de la papelería, aplicar el 50% a cada departamento.8.- Se devenga la propaganda, por haber enviado los artículos al mercado.9.- Se devenga el 25% de las primas de seguro, aplicar el 80% al departamento de ventas y el 20% al de administración.10.- Se devenga el 50% de las rentas pagadas por anticipado, aplicando partes iguales a cada depto.11.- Se devengan los intereses pagados por anticipado.12.- Depreciación de edificios 10%, aplicar el 50% a cada departamento.13.- Depreciación de mobiliario y equipo 10%, aplicar el 50% a cada departamento.14.- Depreciación de equipo de reparto 20%.15.- Amortización de gastos de constitución 5%.16.- Amortización de gastos de instalación 10%, aplicar a partes iguales.17.- Intereses por pagar a favor de proveedores por $ 10,280,00.


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18.- Gastos de venta $ 25,100,00 y de administración $21,000,00, pendientes de pago.19.- Se devenga el 75% de las rentas cobradas por anticipado.20.- Se devenga el 50% de los intereses cobrados por anticipado.

La Quinta “O”, S.A. de C.V., tiene como actividad la compra venta de artículos electrónicos, inicia el ejercicio 200___ con los siguientes saldos:

Rentas cobras por anticipado 160,000, almacén 1,325,000, papelería y útiles 120,000, caja 100,000, acreedores diversos 220,000, edificios, 890,000, clientes 160,000, terrenos 500,000, capital social 3,330,000, equipo de reparto 375,000, proveedores 440,000, mobiliario y equipo 210,000, bancos 470,000.

Realiza las siguientes operaciones correspondientes al mes de Enero:1.- Venta de 16 artículos a un precio de 41,500 cada uno más I.V.A., con costo unitario de 20,500; de la siguiente manera: 80% de contado depositando el importe y el resto a crédito.2.- Compra acciones y valores de la Compañía industrial, S.A. de C.V. con valor nominal de 200,000 en 210,000 con cheque.3.- Compra mercancías por 900,000 más I.V.A., 80% con cheque menos el 5% de descuento que conserva en caja y el 20% restante queda en cuenta abierta.4.- Le devuelven un artículo de la venta anterior en mal estado, entregando el importe en efectivo.5.- Paga facturas de transporte de la mercancía comprada por 18,000 más I.V.A. en efectivo.6.- Renta uno de sus almacenes en 11,500 mensuales más 25% de intereses, cobrando anticipadamente 18 mensualidades, deposita el importe.

Ajustes al 31 de Enero:1.- Saldo en caja según arqueo 72,900, la diferencia la absorbe la empresa.2.- Saldo en bancos según estado de cuenta es de 599,193, determinando según conciliación bancaria cheques no cobrados por 258,750.3.- Depreciación de edificios 5% anual (30% ventas y 70% administración); mobiliario y equipo (de oficinas administrativas) 10% anual, y equipo de reparto 20% anual.4.- Inventario de papelería y útiles por 110,000 (30% administración y 70% ventas.5.- Estimación para cuentas incobrables 3%.


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6.- El importe de las rentas e intereses cobrados por anticipado en este año es por 18 meses y las rentas iniciales son por 16 meses.7.- Nuestras acciones producen dividendos del 25% sobre su valor nominal, que nos quedan a deber.8.-Inventario final según recuento físico y valuación al 31 de enero por 1,898,000, la diferencia corresponde a mercancía en mal estado sin valor.


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material didactico de contabilidad i 2010

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