marco conceptual 2010

Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo

Marco Conceptual para la Preparacióny Presentación de los Estados

Financieros

Denisse Daza Rosales

Marco Conceptual Marco Conceptual parapara la la PreparaciPreparacióónn y y PresentaciPresentacióónn de los de los EstadosEstados FinancierosFinancieros

Programa

Introducción a las NIIF

Hipotesis Fundamentales

Caracteristicas Cualitativas

Elementos de los Edos. Financieros

Capital Financiero y Capital Físico


INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)


Introducción

Información dirigida a propietarios y acreedores

Objetivo rendición de cuenta y control

Influencia Fiscal

Protección patrimonial

Países Latinos

Orientación de los Modelos Contables

IASB

CONTROL Dirigida a inversores y analistas

Objetivo evaluar la situaciónpresente y futura de la empresa

Separación Contabilidad-Fiscal

Protección del mercado

PREDICCIÓN


Introducción

Fuente: Tomado de material emitido por la OICE


Realidades en Materia Económica

Importancia de los estándares de contabilidad

Escándalos financieros, descalabro de empresasgigantescas como Enron, Tyco. Global Crossing y otras renuevan el convencimiento de la importancia de un lenguaje internacional que ofrezca la máximagarantía.

Introducción


¿Por qué las NIIF IFRS?

Introducción



¿Qué se ha hecho a nivel internacional?

Introducción

La globalización era un hecho irreversible

Se incrementaban los negocios internacionales

Los inversionistas estaban requiriendo informaciónhomogénea

Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores

Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversión


Se Decidió:

Introducción

Modificar el Comite del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB

Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estandarescontables de calidad, transparencia y comparabilidad parael mercado mundial de capitales

Promover el uso y aplicación estricto de estosestándares por todo el mundo

Ampliar el concepto de los estándares de contabilidada información, por lo que cambia su nombre de NIC (IAS) a NIIIF (IFRS)


Fuente: Tomado de material emitido Dirección Técnica de la FCCPV

Introducción


NormasIAS International Accounting Standards (NIC)NIC Normas Internacionales de ContabilidadIFRS International Financial Reporting StandardsNIIF Normas Internacionales de Información Financiera

InterpretacionesSIC Standards Interpretations CommitteeIFRIC International Financial Reporting Interpretations CommitteeCINIIF Comité de Interpretación de las Normas Internacionales

de Información Financiera

Marco contable “NIIF” = NIC + NIIF + SIC + CINIIF

Marco contable “IFRS” = IAS + IFRS + SIC + IFRIC

NIIF – PYMES Normas Internacionales de Información Financierapara las Pequeñas y Medianas Empresas

Vocabulario


Otras siglas que debemos conocer

Vocabulario



CAN (Consejo Asesor de Normas)

Vocabulario

Objetivo Asesorar al IASB sobre:

• Prioridades de su trabajo;

• Informar al IASB sobre las implicaciones de las normasen los usuarios;

• Proporcionar cualquier otro asesoramiento al IASB.

Es el vehículo formal para que grupos o individuoscon procedencia geográfica y profesional diversapuedan asesorar al IASB.

Comprende 50 miembros


1

Lograr la uniformidaden los principios

contables que utilizanlas empresas y otrasorganizaciones para

su informaciónfinanciera en todo el

Mundo

2

Establecer requisitos para el reconocimiento, medición,

presentación y revelación de información de hechos económicos

que se reflejan en estadosfinancieros de propósito general.

Tratamientos únicos para situacionessimilares (con excepciones)

Objetivos de las NIIF – IFRS

Introducción


IASC (International Accounting Standards Committee) o Comité de Normas Internacionales de Contabilidad; creado el 29 de junio de 1973

IAS (International Accounting Standards) o Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC 1 Creada en 1975

En 1989 el IASC aprueba el Marco Conceptual para preparación de los Estados Financieros

Antecedentes


Antecedentes

En 1995 el IASC y la Organización Internacional de la Comisión de Valores (IOSCO), desarrolla un conjunto de Normas Esenciales.

En 1997 se constituye el Comité Permanente de Interpretaciones (SIC), captación de capital internacional

En el 2001 IASC se disuelve y da paso al IASB (International Accounting Standards Board) o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad

Octubre 2002 ‐ Acuerdo entre FASB y el IASB, han emitido un MEMORANDO DE ENTENDIMIENTO (Norwalk) como señal de un paso significativo hacia formalizar su compromiso a la convergencia de EEUU y las normas de contabilidad internacionales.


Antecedentes

En el año 2003, La IOSCO publicó la Norma N°1, Cumplimiento de Normas sobre Información Financiera en Europa, con el objetivo de desarrollar y adoptar un enfoque común para la aplicación de las NIIF en toda la EU.

En el año 2004, El IASB y la Junta de Principios Contables de Japón comienza un proyecto de convergencia. Marzo 2004: Modificación del modelo 20‐F (emisores extranjeros) que permitirían a las empresas cambiarse a las NIIF por primera vez, en su primer año de presentación conforme a las NIIF, incluyendo tan sólo EEFF auditados de 2 ejercicios.

En el año 2005, son aprobadas la NIIF 7 Instrumentos financieros: presentación y revelación, IFRIC 6 y IFRIC 7; y corregidas la NIC 39 , NIIF 1, NIC 1 y NIC 21 en situaciones específicas.


Antecedentes

En el año 2006, ‐ Actualización del Acuerdo entre FASB y el IASB del MEMORANDO DE ENTENDIMIENTO (convergencia de EEUU y las normas internacionales de información financiera ‐ Norwalk)

2007: Borrador para PYMES, US SEC propone eliminar la reconciliación para las compañías registradas bajos IFRS; US SEC Concept Release seeks views on use of IFRSs by US listed companies: Revisión de la NIC 23 y NIC 1; Aprobación de la IFRIC 13 y IFRIC 14.

2008: FASB y el IASB - MEMORANDO DE ENTENDIMIENTOAcepta la presentación de estados financieros en NIIF, hasta que se culmine la conciliación de diferencias.

2009: Aprobación del Compendio de Normas para PYMES.


Primera adopción de las NIIF en Venezuela

Venezuela adopta las NIIF : FCCPV BA VENVenezuela adopta las NIIF : FCCPV BA VEN‐‐NIF No 0NIF No 0

Tipo de Empresa Año Base

Año Fiscal publicación

Reguladas CNV 2011

Todas las entidades en general 2006 2008

Pymes 2008 2010

Antecedentes - Venezuela

2011


Normas Vigentes

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

41 Emitidas

29 Vigentes

Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF)

8 Emitidas

8 Vigentes

Interpretaciones

16 Vigentes

(11 SIC y 5 CINIIF)

BA VEN-NIF

5 Vigentes


PROYECTOS

24 Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público.

Normas Internacionales de Información Financiera para la Pequeña y Mediana Empresa (PYMES) (35 Secciones)

APROBADO EN OCTUBRE 2009


MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y

PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA


INTRODUCCIÓNPropósito y valor normativo Alcance Usuarios y sus necesidades de información

CONTENIDO

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSSituación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES Base de acumulación (o devengo)Negocio en marcha

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ComprensibilidadRelevanciaFiabilidadComparabilidad


ELEMENTOS DE LOS EDOS. FINANCIEROS Situación financiera Activos PasivosPatrimonio netoDesempeñoIngresos Gastos

CONTENIDO

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La probabilidad de obtener beneficios económicos futurosFiabilidad de la mediciónReconocimiento de activos Reconocimiento de pasivosReconocimiento de ingresos Reconocimiento de gastos


MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

Capital físico y financiero

CONTENIDO


Establecer conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los EF para usuarios externos. El propósito del mismo es ayudar:

Propósito y Valor Normativo

Desarrollo de futuras NIC, y en su revisión de las ya existentes.

Promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de EF.

Auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los EF se preparan de conformidad con las NIC.

Usuarios de los EF en la interpretación de la información contenida en EF preparados de conformidad con las NIC.

Suministrar, a todos aquéllos interesados en la labor del IASC, información acerca de su enfoque para la formulación de las NIC.


Marco Conceptual no es una NIC, y

por tanto no define reglas para ningúntipo particular de

medida o presentación.

Si surgiera un conflicto entre el contenido del MC

y una NIC prevalece la

norma.

Tampoco tienepoder derogatorio

sobre ningunaNIC

Propósito y Valor Normativo


Es de aplicación a los estados financieros de todas las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector público o en el privado.

Se refiere a los EF elaborados con propósitos de información general, incluyendo en este término los estados financieros consolidados.

ALCANCE

InformaciInformacióónnGeneralGeneral

Tales estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios.

AmpliaAmpliaGama deGama deUsuariosUsuarios


Los informes financieros para propósitos especiales, por ejemplo los folletos de información bursátil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera del alcancecaen fuera del alcance de este MC. No obstante, el MC puede usarse, en la preparación de tales informes para propósitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.

FUERA DEL ALCANCE


COMUNIDADFINANCIERA

GOBIERNOCOMUNIDAD

GLOBAL/INVERSIONISTAS

CLIENTES

COMPETIDORES POTENCIALES

ACCIONISTAS O DUEÑOS

PROVEEDORES

SINDICATOS LABORALES/EMPLEADOS

USUARIOS


Cambios en la Posición

Financiera

Desempeño

SituaciónFinanciera

ÚÚtil a una til a una amplia amplia gama de usuariosgama de usuarios

al tomar sus al tomar sus decisionesdecisiones

econeconóómicas.micas.

Objetivo de los Edos. Financieros

Suministrar informaciSuministrar informacióón acerca de:n acerca de:



Se ve afectada por:

Su capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera.

Los recursos económicos que controla,

Su estructura financiera,

Su liquidez y solvencia, y



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Recursos Económicos

… y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro.




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EstructuraFinanciera

… es útil al predecir las necesidadesfuturas de préstamos, así como para entender cómo las ganancias y flujos

de efectivo futuros serán objeto de reparto entre los que tienen intereses

en la propiedad; también es útil al predecir si la entidad tendrá éxito para

obtener nuevas fuentes de financiación.




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Liquidez y Solvencia

… es útil al predecir la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo.

El término liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del periodo.

El término solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las deudas.




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Adaptabilidad

… La capacidad que posee la empresa para adaptarse a los cambios en el entorno en el cual opera…





DesempeñoLa información acerca del desempeño de una entidad, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para:

Predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos.

Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro.

Formar juicios acerca de la eficacia con que la entidad puede emplear recursos adicionales.



Cambios enla PosiciónFinanciera

Es útil por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la entidad para utilizar tales flujos de efectivo.

Esta es útil para evaluar sus actividades de financiación, inversión y operación, en el periodo que cubre la información financiera.


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• La información acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por:

Entonces,

• La información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por:

• La información acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por:

Estado de Situación Financiera

Estado de Resultados Integrales

El Estado de Flujos de Efectivo.


• Las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando

ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo)

HipotesisFundamentales

Base Acumulativa oDevengo

Negocio en Marcha

• Informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas,

sino también de las obligaciones y recursos

en el futuro

• Útil a los usuarios al tomar decisiones

económicas.

• Los EF se preparan bajo el supuesto de que una

entidad está en funcionamiento, y

continuará su actividad dentro del futuro

previsible

• La entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de

forma importante la escala de sus operaciones.


CaracterísticasCualitativas

Comprensibilidad

Relevancia

Fiabilidad

Comparabilidad

Son los atributos que hacen que la información en los estados financieros sea útil para sus usuarios:



Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la información suministrada en los EE FF es que sea fácilmente comprensible para los usuarios.

No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.



Relevancia

• Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios

• La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan.

• La relevancia de la información esta afectada por la naturaleza y materialidad



Relevancia - Naturaleza

En algunos casos la naturaleza de la información es suficiente para determinar su relevancia.

Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable.



Relevancia - Materialidad

La información es de importancia relativa,cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

La importancia relativa depende de la cuantía de la partida o del error de evaluación en su caso, juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o el error.



Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.

Fiabilidad

Representación fiel

Para ser fiable, la información debe:

Esencia Sobre la Forma

Neutralidad

PrudenciaIntegridad



Fiabilidad – Representación Fiel

La mayor parte de la información financiera estásujeta a algún riesgo de no ser una representación fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino más bien a las dificultades inherentes, por ejemplo:

• A la identificación de las transacciones y eventos.

• Diseño y aplicación de las técnicas de medición y presentación que pueden transmitir los mensajes que se correspondan con esas transacciones y sucesos.



Fiabilidad – Esencia Sobre la Forma

Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa.

Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una venta, podría no representar fielmente la transacción efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transacción).



Fiabilidad – Neutralidad

Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo.

Los estados financieros no son neutrales cuando, debido a la selección o presentación de la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.



Fiabilidad – Prudencia

Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución en el ejercicio de juiciosnecesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos no se expresen en defecto.

Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas o provisiones excesivas, la expresión deliberada de activos o ingresos en defecto o de obligaciones o gastos en exceso, porque los estados financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad.



Fiabilidad – Integridad

Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo.

Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.



Comparabilidad

Comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos.

Los usuarios deben ser capaces de :

Comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño.



Comparabilidad

Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma empresa de un ejercicio a otro, y también por diferentes empresas.

Una implicación importante de la característica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de:

• Las políticas contables empleadas en la preparación de los EE FF.• Cualquier cambio habido en tales políticas, y de los efectos de tales cambios.



Comparabilidad

La conformidad con las NIC, incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la entidad, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad.

La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas contables mejoradas.


Restricciones a la Información Relevante y Fiable

OportunidadOportunidadEquilibrioEquilibrio

entre entre CostoCosto y y

BeneficioBeneficio

Presentación a tiempo frente al suministro de

información fiable

Los beneficios derivados de la información deben exceder alos costos de suministrarla


Elementos de los Estados Financieros

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas.

Grandes categorías Elementos de los EF

Situación Financiera, en el Balance

Desempeño, en elEstado de Resultados

ActivosPasivosPatrimonio

GastosIngresos


Activo

Elementos – Situación Financiera

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Definición:

La definición de activo.

Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo.

El costo del activo para la empresa pueda ser valorado con suficiente fiabilidad.

Reconocimiento, se deben cumplir las siguientes condiciones:


Pasivo

Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Definición:

Reconocimiento, se deben cumplir las siguientes condiciones: La definición de pasivo

Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios económicos futurosderivados del mismo.

El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente fiabilidad



Patrimonio

Es el interés residual en los activos de la entidad después de deducir todos sus pasivos. Este puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance para proveer información relevante a los usuarios.

Por ejemplo: En una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:

Las ganancias pendientes de distribución.

Las reservas por ajustes para mantenimiento del capital

Los fondos aportados por los accionistas

Las reservas específicas procedentes de ganancias



Al evaluar si una partida cumplela definición de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarseatención a las condicionesesenciales y a la realidadeconómica que subyacen en la misma, y no meramente a suforma legal



Ingreso

Elementos de Desempeño

Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

Definición:

La definición de ingreso

Puede ser medido con fiabilidad

La entrada del Bf asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente

Reconocimiento, se deben cumplir las siguientes condiciones:


Ingresos ordinarios como ganancias.

Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como

ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.

La definición de ingresos abarca:

Ingresos

Ganancias



Que se entiende por Ganancias:

Ganancias

Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios.

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad.



Gastos

Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Definición:

Reconocimiento, en base a la correlación de los ingresos y gastos cuando cumpla: La definición de gasto

Puede ser medido con fiabilidad

Es probable que el sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la empresa.



La definición de gastos abarca:

Gastos

Pérdidas

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.

Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.



ReconocimientoReconocimiento

Criterios de Reconocimiento

Es el proceso de incorporación, en la situación financiera o en el estado de resultados integrales, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento, siempre que:

CriteriosCriterios

(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad;

(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.


Medición

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados.

Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.


ELEMENTO ACTIVO PASIVO

COSTO HISTORICO

Importe pagado Valor Razonable de la contrapartida

Valor razonable del producto recibido. Cantidad que se espera pagar para satisfacer la deuda.

COSTO CORRIENTE

( COSTO ACTUAL)

Importe que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo o equivalente

Importe (sin descontar) que se precisaría para pagar el pasivo en el momento actual.

VALOR REALIZABLE

(LIQUIDACION)

Importe que podría obtenerse, en el momento presente, por la venta no forzada de los activos.

Importe (sin descontar) que se espera pueda pagar el pasivo en el curso normal de la operación..

VALOR PRESENTE

(ACTUAL NETO)

Descuento de las entradas netas de efectivo que se espera genere el activo, en el curso normal de la operación.

Descuento de las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.

PASADO

ENTRADAS

SALIDAS

FUTURO

PR

ES

EN

TE

VA

LOR

RA

ZON

AB

LEBases de Medición

Fuente: OICE 2009


El marco conceptual no expone entre sus métodos de valoración el denominado “valor razonable”, pero se debetener en cuenta ya que éste es considerado por las normasinternacionales.

En el estudio individual de las normas encontraremosdiferentes criterios de valoración, entre los cuales se puedenmencionar:

• Costo histórico o costo.• Valor razonable• Valor neto realizable• Valor actual• Valor de uso• Costos de venta• Costo amortizado• Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo

financiero• Valor contable o en libros• Valor residual

Bases de Medición


Dinero invertido o poder adquisitivo de lo invertido. Sinónimo de Activos Netos o patrimonio. La utilidad representa el aumento en el capital monetario nominal durante el período.

Capital Financiero:

Capital y Mantenimientode Capital

Es considerado como la capacidad operativa. La utilidad representa el aumento de la capacidad productiva durante el período.

Capital Físico:


Mantenimiento del Capital Financiero:

Bajo este concepto la utilidad es generada sólo si el importe financiero (dinero) de activos netos al final del período excede al importe financiero (dinero) existente al principio del período, una vez excluida cualquier distribución a, y contribución de, los dueños durante el período. El mantenimiento del capital financiero puede medirse ya sea en unidades monetarias nominales, o en unidades de poder de compra constante.

Capital y Mantenimiento de Capital


Capital y Mantenimiento de Capital

Mantenimiento del Capital Físico:

Bajo tal concepto la utilidad se genera sólo si la capacidad productiva ( o capacidad operativa) de la empresa (o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad) al final del período sobrepasan la capacidad física productiva al principio del mismo, después de excluir cualquier distribución a, y contribución de los dueños durante el período.


Hecho Contable Qué podemos encontrar en el marco conceptual?

Qué es lo que NO podemos encontrar en el marco conceptual?

1. Una empresa de asesoramientorealiza, al contado, la prestación de servicio a un cliente

Nos ayuda a saber que la transacción es un ingreso parala empresa, ya que cumple con la definición que al respecto dael MC

No podemos saber cómodebe contabilizarse el ingreso ni qué valor tenemos que asignarle a la transacción.

2. Adquisición de un equipotecnológico

Nos ayuda a saber que el equipo es un activo ya quecumple con la definición que al respecto da el MC

No podemos saber cómodebe contabilizarse el equipo ni qué valor tenemos que asignarle.

AMBITO - MARCO CONCEPTUAL

Fuente: OICE 2009

Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo

Denisse Daza RosalesJMD Management, C.A. – Consultores Gerenciales

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marco conceptual 2010

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