manuales para la mejora de la recaudaciÓn · ampliación de la base tributaria la base tributaria...
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MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACION DEL IMPUESTO PREDIAL. MANUAL N°3: FISCALIZACION.
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) Jirón Junín 319, Cercado de Lima, Lima, Perúwww.mef.gob.pe
Cooperación Alemana, implementada por la GIZPrograma Reforma del Estado orientada a la ciudadanía (Buena Gobernanza)Avenida Los Incas 172, Piso 7, El Olivar, San Isidro, Lima, Perúwww.buenagobernanza.org.pe
Responsables: De la contribución MEF: Rodolfo Acuña, Director General de la Dirección General de Presupuesto Público (DGPP – MEF)Marco Camacho, Director General de la Dirección General de Política de Ingresos Públicos (DGPIP – MEF)
De la contribución Cooperación Alemana: Hartmut Paulsen, Director del Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadanía (Buena Gobernanza)
Elaboración, coordinación, supervisión y edición de contenidos:Dirección General de Presupuesto Público (DGPP-MEF)Dirección General de Política de Ingresos Públicos (DGPIP – MEF)Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadanía (Buena Gobernanza)
Diseño, diagramación e impresión:Neva Studio SACCalle Tomás Ramsey 762, Lima 17, Perú
Tiraje:1000 ejemplares
1era edición, octubre de 20131era reimpresión, mayo de 20142da edición, abril de 2015
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2015-05582.
Cooperación Alemana al Desarrollo – Agencia de la GIZ en el PerúProl. Arenales 801, Miraflores
Se autoriza la reproducción total o parcial de esta publicación, bajo la condición de que se cite la fuente.
El contenido de este manual ha sido elaborado tomando como referencia el “Manual para la mejora de la fiscalización de los tributos municipales”, Escuela SAT Lima, el Programa Gobernabilidad e Inclusión de la Cooperación Alemana, implementada por la GIZ, año 2010.
CONTENIDO
PRESENTACIÓN
PRIMERA PARTE: Definición y objetivos de la fiscalización tributaria
1.1 Definiciónyobjetivosdelafiscalización
SEGUNDA PARTE: Organización de la fiscalización tributaria
2.1 Organizacióndelafiscalización2.2 Creacióndelaunidaddefiscalizacióntributaria2.3 Funcionesdelaunidaddefiscalizacióntributaria2.4 Infraestructura2.5 Indumentariaymaterialdetrabajo2.6 Tecnologíayequipos2.7 Basesdedatos2.8 Perfildeloscolaboradores2.9 Organizacióndeltrabajo
TERCERA PARTE: Aspectos operativos de la fiscalización del impuesto predial
3.1 Aspectosoperativosdelafiscalización3.2 Eliniciodelprocesodefiscalización3.3 Seleccióndelacartera3.4 Planificacióndeactividades3.5 Inspección3.6 Presentaciónderesultadosalcontribuyente
CUARTA PARTE: Determinación del impuesto predial
4.1 Determinacióndeladeuda4.2 Inducciónalpagovoluntario4.3 Emisiónynotificacióndelosvalores4.4 Determinacióndesanciones
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PRESENTACIÓN
ElPlandeIncentivosa laMejoradelaGestiónyModernizaciónMunicipal(PI)esuninstrumentodelPresupuestoporResultados(PpR)quevienesiendoimpulsadoporelMinisteriodeEconomíayFinanzas(MEF)yestáorientadoapromoverlascondicionesquecontribuyanconelcrecimientoydesarrollosostenibledelaeconomíalocal,incentivandoalasmunicipalidadesalamejoracontinuaysostenibledelagestiónlocal.
Enestesentido,elPIbuscacontribuirallogrodeseisobjetivos:mejorarlosnivelesderecaudaciónygestióndelostributosmunicipales;alcanzareficaciayeficienciaenlaejecucióndeproyectosdeinversiónpública;reducirladesnutricióncrónicainfantil;simplificartrámitesgenerandocondicionesfavorablesparaelclimadenegociosypromoviendolacompetitividadlocal;mejorarlaprovisióndeserviciospúblicosprestadosporlosgobiernoslocalesenelmarcodelaLeyN°27972,LeyOrgánicadeMunicipalidadesy,finalmente,prevenirriesgosdedesastres.
Enelaño2014,secreólaDireccióndeTributaciónSubnacional,unidaddependientedelaDirecciónGeneral de Política de Ingresos Públicos, la misma que tiene entre sus funciones el formularlineamientos de política tributaria, así comodiseñar estrategias de asistencia técnica, a favor delosgobiernos subnacionales,afindemejorar la recaudaciónde sus ingresos tributarios.Deestamanera,laDireccióndeTributaciónSubnacionaltomalaresponsabilidaddediseñaryacompañarla implementaciónde lameta referidaal incrementode losnivelesde recaudacióndel impuestopredial.
Unode los elementos clave considerado en el diseñodel PI es la existencia de un ProgramadeAsistencia Técnica para el fortalecimiento de las capacidades específicas que requieren losfuncionariosyfuncionariasdelasmunicipalidadesparacumplirlasmetasdeterminadasenelPI.
EsasíquecomopartedelProgramadeAsistenciaTécnicaparaelcumplimientodelametareferidaalincrementodelosnivelesderecaudacióndelostributosmunicipales,sehadesarrollado,conapoyodelaCooperaciónAlemanaalDesarrolloimplementadaporGIZ,unconjuntodecincomanualesparalamejoradelarecaudacióndelimpuestopredial,dirigidoalasmunicipalidadesdenuestropaís.
El primer manual denominado “Marco normativo” expone los fundamentos legales de laadministracióntributarialocalypresentaelmarcolegaldelimpuestopredialenelPerú.Elsegundomanualdenominado“Atención al contribuyente”abordaelserviciodeatenciónalcontribuyentecomounderechodelmismoaserinformadoyunaobligacióndelaadministracióntributariaparaatender susdemandasde información yorientación paraelcumplimiento desusobligacionestributarias.Eltercermanualdenominado“Fiscalización”muestralaimportanciadediseñaryproponerestrategiasconcretasparaimplementarlafiscalizacióndetributosenlamunicipalidad.Elcuartomanualdenominado“Cobranza”describeelprocesoquepermitequeelcontribuyenterealice
Dirección General de Política de Ingresos Públicos
Ministerio de Economía y Finanzas
elcumplimientodesuobligacióntributaria.Elúltimoyquintomanualdenominado“Declaración jurada”desarrollalaimportanciadelapresentacióndeestedocumentocomoiniciodelarelacióntributariaentreelcontribuyenteylaadministracióntributariamunicipal.
Enesesentido,seesperaquelasadministracionestributariasdetodaslasmunicipalidadesdelpaís,enparticularaquellasclasificadascomociudadesprincipalesTipoAyTipoB, conozcanyutilicenestasorientacionesde los cincomanualespara fortalecer su gestión tributaria, y conello logrendarcumplimientoalametaderecaudacióndetributosmunicipalesestablecidaenelmarcodelPI,redundandoasíenmayoresymejoresserviciosparalapoblación.
FISCALIZACIÓN
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Lafiscalizacióntributariadelimpuestopredialeselconjuntodeactividadesdesarrolladaspor la administración tributariamunicipal destinadas a verificar el cumplimiento de lasobligacionesrelacionadasconesteimpuesto.
Objetivo 1 :
Ampliación de la base tributaria
La base tributaria es el número total de personas —naturales o jurídicas—que estánobligadasacumplirconlasobligacionestributarias.Elprimerobjetivodelafiscalizaciónconsisteenampliaresenúmerototaldecontribuyentespormediodelaidentificacióndelosomisosysubvaluadoresdelimpuesto.
Losobjetivosdelafiscalizacióntributariason:
1.1 Definición y objetivos de la fiscalización
Objetivo 1: Ampliacióndelabase
tributaria
Objetivo 2: Incrementodelosnivelesde
recaudación
Objetivo 3: Maximizacióndelcumplimiento
tributario
Objetivo 4: Generacióndelapercepción
deriesgo
A través de la fiscalización tributaria se trata de determinar si el contribuyente cumplió
con informar sobre todas las características de su inmueble: uso, tamaño, materiales
de construcción empleados, y toda información que incida o afecte el cálculo del
monto por pagar.
FISCALIZACIÓN
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La fiscalización tributaria
permite incrementar la
cartera de deuda del impuesto
predial, y con ello posibilita
una mayor recaudación.
La fiscalización tributaria
contribuye a maximizar el
cumplimiento voluntario, al
ofrecer a los contribuyentes
toda la información sobre
las obligaciones tributarias
que no pudieron cumplir por
desconocimiento.
La fiscalización tributaria referida al impuesto predial permitirá identificar a los
contribuyentes que no cumplieron con informar de sus predios (omisos), o que
informaron de manera incompleta sus características (subvaluadores), de modo que
afectaron la determinación del impuesto por pagar
Objetivo 2 :
Incremento de los niveles de recaudación
El segundo objetivo de la fiscalización tributaria esincrementar los niveles de recaudación del impuestopredial. En efecto, la identificación por parte dela administración tributaria municipal de nuevoscontribuyentes, y de mayores áreas construidas en losprediosubicadosdentrodesuámbitoterritorial,permitirá
Objetivo 3 :
Maximización del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
El tercer objetivo de la fiscalización tributaria consisteen promover unmayor conocimiento del contribuyentefiscalizadosobresusobligacionesparaconlaadministracióntributariamunicipal,conelfindeevitarqueseleapliquenlassancionescorrespondientes.
Lafiscalizacióntributariabuscademostraralcontribuyenteque lo detectado en el proceso de fiscalización es
generarnuevasdeudastributariasy,portanto,unamayorcarteradecobranza,loqueposibilitaráelincrementodelosnivelesderecaudacióndelimpuesto.
justamenteaquelloquenodeclaró;asísepropiciaquecumplaoportunamenteconsusobligacionestributarias,deacuerdoconloqueestablecelaley.
FISCALIZACIÓN
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La percepción de riesgo se producirá en la medida en que los programas de
fiscalización que se implementen y ejecuten estén acompañados de una adecuada
campaña de difusión e información.
Objetivo 4 :
Generación de la percepción de riesgo
La fiscalización tributaria permite a la administración tributaria municipal generar enloscontribuyentes lapercepcióndequeal incumplirconsusobligacionestributariasseexponenalriesgodesersancionados.
FISCALIZACIÓN
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Losaspectosquedebetenerencuentalaadministracióntributariamunicipalparaorganizarsulabordefiscalizacióntributariason:
Creación de la unidad de fiscalización
Funciones
Infraestructura
Indumentaria y material de trabajo
Bases de datos
Distribución de las labores
Tecnología y equipos
Perfil de los colaboradores
Paraejercerlafacultaddefiscalizaciónserequiereimplementar un órgano administrativo al queseasignen todas las funciones relacionadas conesa competencia. Éste debe formar parte de laestructura organizacional de la administracióntributariamunicipal,ydependerdirectamentedelaGerenciaTributariaodelaquehagasusveces.
2.2 Creación de la unidad de fiscalización tributaria
La creación de una unidad de fiscalización
tributaria permite establecer claramente
el alcance y las responsabilidades
de la función fiscalizadora ante el
contribuyente y la propia administración
tributaria municipal.
2.1 Organización de la fiscalización
FISCALIZACIÓN
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La función principal de esta unidad es, obviamente, desempeñar de manera eficaz yeficiente lafiscalización.Esteproceso implica,comoseverámásadelante,unaseriedeactividades(desdelanotificacióndelrequerimientohasta laemisiónynotificacióndelaresolucióndedeterminacióny/omultavalor).
2.3 Funciones de la unidad de fiscalización tributaria
Actividades de la unidad de fiscalización
> Verificacióndellistadodeprediosregistrados.
> Seleccióndeprediospasiblesdeserfiscalizados.
> Revisióndeloscasosdeexoneracioneso‘inafectaciones’.
> Crucedeinformacióndeprediosycontribuyentes.
> Inspeccióndecampodelospredios.
> Reliquidacióndeladeudatributaria.
Es importante contar con instalaciones adecuadas no solo para el desarrollo delas actividades del personal de fiscalización, sino también para la atención a loscontribuyentes fiscalizados. Idealmente, la atención debe realizarse en espaciosaislados,paraevitarqueunaposibleactitudconflictivageneredesordenyunamalaimagen.
2.4 Infraestructura
FISCALIZACIÓN
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Los inspectores deben contar con indumentaria que permita su fácil identificacióny positiva aceptación por los vecinos. Puede tratarse de chalecos con el logotipode lainstitución,polos,camisasocasacas.Adicionalmente,esimportantequelosinspectoressiemprecuentenconunfotocheckocredencialdeidentificaciónconsunombre,elcargoysufotografíaactualizada.
2.5 Indumentaria y material de trabajo
Los materiales de trabajo básicos que los inspectores de campo necesitan son:
> Unatablillaparatomarapuntes.
> Lapicerosylápicesparaloscroquis.
> Unescalímetroparalarevisióndeplanosentregados.
> Fólderesyfástenersparaarmarlosexpedientes.
> Unacintamétricademetalde5metros.
> Unacintamétricaderodillode50metros.
Enlamedidaenquesearazonableparalaescaladelamunicipalidadyparaelvolumendeladeudatributariaquesevaafiscalizar,losmaterialeslistadosanteriormentepuedensercomplementadosconlossiguientesequiposparaeltrabajodecampoodegabinete:
> Cámaras fotográficas digitales: Éstas facilitarán el registro de las características delosprediosdurante la supervisiónde las laboresde campo.Asimismo, serviránparaconsultarengabineteloscasosespecialesquerequieranlaadaptacióndealgúncriterioespecífico,ycompartirlainformacióncontodoslosinspectores.
2.6 Tecnología y equipos
FISCALIZACIÓN
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Elalmacenamientodeimágenesrequiereunacodificación.Sisecuentaconinformacióncatastral,el códigocatastraldebe incluirseenelnombredelarchivo.Unejemplodecodificacióneselsiguiente:2009-10-10–0101001001-01.jpg, donde:
Nodebenconfundirse losdistanciómetros lásercon losdistanciómetrossónicos(conultrasonido),puesestosúltimoscarecendelaprecisiónnecesaria.
Paraloscasosenquelosprediosseandegrandesextensiones,sepuedeencontrarenelmercadodistanciómetrosdehasta150mdealcance,peroquerequierenuntrípodefotográficosimple(1,20mdealtura),yvisoresincorporadosenelequipoparavisualizarelpuntoláseramuchadistanciaoconfuertebrillosolar.
(Fecha de la foto) (Código catastral) (Correlativo)
2009-10-10 0101001001 01.jpg
Además,elarchivofotográficoevitaráposiblesreinspeccionesporreclamos,ypermitirásustentar la nueva categorización del predio. Las imágenes deben registrar aquellaszonas y elementos que permitan definir categorías de construcción y el estado deconservación.
> Distanciómetros láser: Para mejorar la eficiencia en el levantamiento de áreas, sesugiereadquirirdistanciómetrosláserquereduciráneltiempodetrabajoyaumentaránlaprecisióndelasmediciones.Éstosdebentener,comomínimo,unacapacidadde50mdealcance.
> Software de dibujo:Paraeldibujodeplanoses idealcontar con algún software de dibujo asistido porcomputadora, comoelAutocad,quesecomplementacon las opciones personalizadas de programación(rutinasAutoLISP),ysepuedeutilizarcomounabasededatosgráficaconvalidacionesdecontrol,tantoparaelingresodeinformacióncomoparaeldibujoensí.
La aplicación de herramientas
tecnológicas otorga mayor
seguridad y garantía a los
contribuyentes sobre la
veracidad de la información
obtenida.
FISCALIZACIÓN
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Las municipalidades pueden
celebrar convenios con
otras entidades para poder
acceder a algunas bases
de datos que les ofrezcan
información valiosa sobre sus
contribuyentes.
Con el fin de ejecutar apropiadamente las diversas actividades para la fiscalización, esimportantecontarcon lamayorcantidadde informaciónsobre loscontribuyentesysusinmuebles.
2.7 Bases de datos
RegistrodeIdentificaciónyEstadoCivil
(RENIEC)
RegistrodelosInmuebles
(SUNARP)
RegistrodelaAdministraciónTributariaNacional
(SUNAT)
Registrodelasempresasprivadasprestadorasde
serviciospúblicos
Registrodeotrasentidadespúblicas
2.7.1 Bases de datos de los contribuyentes
Laprincipalseobtienedelabasededeclaracionestributarias de los mismos contribuyentes, quecontiene los datos de los propietarios de losinmuebles. Además, es importante contar conbases de datos adicionales para identificarapropiadamentea losobligadosde losdiferentestributos.Lasprincipalesson:
FISCALIZACIÓN
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> Bases de datos de la municipalidad
Base de datos catastral: Permite obtener información sobre lascaracterísticas físicas de los predios, así como de los usos y actividadesdesarrolladasenellos.Estofacilitalaactuacióndeoficioantelanegativadeinspecciónenlosprocesosdefiscalizaciónpredial.
Base de datos de las licencias de funcionamiento: Brindalaposibilidaddefiscalizarelusodelospredios,loqueresultaútilparaladistribucióndelosarbitriosmunicipalesy,desernecesario,parahacerindependizacionesdelpredioporuso.
Base de datos de las licencias de obra y habilitaciones urbanas:Facilitallevaruncontroldelasnuevasedificaciones,delasampliacionesformalmenteejecutadassobrelospredios,ydelcambiodecondicióndeterrenosrústicosaurbanos.Conestainformaciónsepuedeinduciraloscontribuyentesaquepresentenatiemposudeclaraciónparalaactualizacióndelainformaciónpredial;o,deserelcaso,quelaadministracióntributariamunicipalactúedeoficioconlosdatosconsignadosenlasinspeccionesdeavancedeobra.
Bases de datos de la municipalidad Bases de datos externas
Basededatoscatastral
Basededatosdelicenciasdefuncionamiento
Basededatosdelicenciasdeedificaciónyhabilitacionesurbanas
ElcatastrovirtualdeCOFOPRI
RegistrodepropiedadinmuebledeSUNARP
GoogleEarth
2.7.2 Bases de datos de predios
Paradisponerdeinformaciónrelativaalosprediosesimportantegestionarlaadquisiciónoaccesogratuitoadiversasbasesdedatos,lasmásimportantesson:
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> Bases de datos externas
El catastro virtual de Cofopri (Organismo de Formalización de la Propiedad Informal):Lasentidadespúblicasdelpaíspuedenaccederaélgratuitamente,medianteelConvenioparaelAccesoPreferentealSistemade Información Geográfica de Catastro (SIGC) y Titulación de COFOPRI,denominado“CatastroVirtualdeCOFOPRI”,quepermitehacerconsultaspor Internet acerca de los predios titulados por este organismo a nivelnacional,demaneragratuitayágil.
La administración tributaria
municipal puede gestionar
el acceso en forma virtual
al Registro de la Propiedad
Inmueble de SUNARP, previa
suscripción de un convenio
entre ambas partes.
Google Earth no determina
las dimensiones, pues su
escala es inexacta. Su uso
debe limitarse a la presunción
de subvaluación para iniciar
procesos de fiscalización.
Registro de la propiedad inmueble: Se puede recurrir a lasoficinas registralesdela SuperintendenciaNacional de RegistrosPúblicos (SUNARP) en todo el país. Allíse obtiene información de los títulos depropiedaddelosinmueblesregistrados,asícomodesustransferencias.
Google Earth: En este caso es necesariocontar con acceso a Internet e instalar laversión más reciente del programa, quepermite visualizar un registro histórico delas imágenes satelitales. Esta herramientaayuda a identificar la antigüedad relativadelasconstruccionesenelcasodequenoexistanotrasreferenciasdemayorsustento.
El personal de la unidad de fiscalización debe tener conocimientos básicos detributaciónmunicipal,asínoseaésalafunciónespecíficaquedesarrolle.Porejemplo,sepodríadistribuireltrabajoendosáreas:unadedicadaalasinspecciones,yotraaladeterminacióndedeudas.Loscolaboradoresdebentenerundeterminadoperfil,comoseestableceacontinuación:
2.8 Perfil de los colaboradores
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Perfilparaeláreadeinspecciones
Perfilparaeláreadedeterminacióndedeuda
2.8.1 Perfil para el área de inspecciones
De preferencia, los inspectores deben tener formación en arquitectura o eningenieríacivil.Senecesitanconocimientosbásicossobreestructurasymaterialesdeconstrucción,elaboracióndeplanosymanejodemapas,asícomoconocimientoscatastralesgeneralesparalastareasdelevantamientodeinformacióndepredios.
Sin embargo, también se puede complementar el perfil con experiencia técnicacalificadaenevaluacionesreglamentarias,conocimientodematerialesysistemasconstructivos, dominio del dibujo técnico, manejo de herramientas para dibujoasistidoporcomputadora,yexperienciaenlevantamientocatastral.
Ante la alta rotación del personal, es recomendable brindar capacitaciones anuales para el desarrollo de las inspecciones en los siguientes aspectos:
> ReglamentoNacionaldeTasacionesdelPerú.
> ReglamentoNacionaldeEdificaciones.
> Materialesysistemasconstructivos.
> Catastromunicipalurbano.
> Manejodehojasdecálculo(Excel).
> Manejo de herramientas de dibujo porcomputadora(AutoCAD2D).
> Topografía(paracatastrorural).
> Manejodetecnologíadeavanzada(sistemasGISyGPS.
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2.8.2 Perfil para el área de determinación de deuda
Elpersonalresponsabledelaslaboresdeestaunidaddebetenerconocimientosgeneralesdetributaciónmunicipal,asícomodelasnormasqueregulanladeterminacióndecadatributo.Elequipohadesermultidisciplinario: economistas, administradores,abogados,contadoresoprofesionalesdecarrerasafines,comoingenieríaindustrialodesistemas.Ladiversidadenlaformaciónprofesionalyeltrabajocoordinado facilitanel buendesempeñodel áreadedeterminación.
2.9.1 Brigadas de campo
La organización ideal del personal de campo es en brigadas de inspecciónintegradas por dos personas omás, preferentemente combinando hombres ymujeres.Sinosecuentaconequiposelectrónicosdemediciónparaelcasodegrandes predios, se recomienda incorporar en la brigada a un inspector, paraagilizarellevantamiento.
El personal encargado de
calcular el tributo debe contar
con un registro magnético
o físico de las normas y
dispositivos legales vigentes y
caducos, que podrá consultar
al determinar la deuda.
En cuantoa sus labores, el personal sededicará adeterminar ladeuda y aproyectar losobjetivosviablesquepermitanunamejoracontinuadelosprocesosdedeterminaciónydelaorganizacióndelaunidad.
Eláreadefiscalizaciónseocupadeltrabajodecampoydegabinete.Acontinuaciónsepresentaunapropuestasobrelaorganizacióndelosequipos:
2.9 Organización del trabajo
Brigadasdecampo Gabineteportributo
FISCALIZACIÓN
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Si se dispone de inspectores experimentados, es conveniente asignarles zonas
específicas de trabajo, según los perfiles de cada uno de los miembros del equipo. Por
ejemplo, a los inspectores con mayor experiencia se les asignarán las zonas con predios
de características complejas (zona industrial, comercial o de usos especiales).
2.9.2 Gabinete por tributo
Consiste en la conformación de equipos de trabajo por cada tipo de tributoadministrado(impuestopredial,impuestovehicular,impuestodealcabala,etcétera),conelfindegenerarespecializaciónyeficienciaenlasaccionesfiscalizadoras.Entalsentido,sebuscaráidentificaryagruparalpersonalconciertaexperienciaendeterminadotributopara,deestamanera,conformarlosequiposespecializados.
Enlasmunicipalidadesmedianasygrandesesconvenientedesignarequiposqueseocupendelprocesodedeterminaciónparacadatributo.Los responsablesseespecializarányrecogeránlosaportesdeloscolaboradores.Estonodebellevarauntrabajofragmentado,nialafaltadecomunicaciónodecolaboraciónentrelosequipos.
Se debe, asimismo, promover la rotación del personal al interior del área, paraobservarenquérubrosobresalecadacolaborador,loquefacilitatambiénqueseapoyeaunequipodeterminadocuandolastareasdeésteseincrementan.Enesalínea,sesugierelaconformacióndelossiguientesequipos:
EquipoPredial
EquipoVehicular
EquipoAlcabala
EquipoOtrosTributos
FISCALIZACIÓN
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La labor más complicada en
la fiscalización del impuesto
predial es la valorización
de las características de los
predios. Esta tarea demanda
conocer aspectos técnicos en
el ámbito de la construcción,
como el marco legal vigente
del impuesto.
El impuesto predial es el tributo municipal que generamásretosoperativosparalafiscalizacióntributaria,puesinvolucralaidentificación,valorizaciónydeterminacióndelascaracterísticasdelosprediosidentificados.Paraejecutarcorrectamente esta tarea es necesariomanejar diversosaspectos, como la obtención de las características quedanvaloralospredios(áreastechadas,áreasdeterreno,categoríasconstructivas,aranceles,antigüedad,estadodeconservación, material estructural predominante, obrascomplementarias,otrasinstalacionesfijasypermanentes,etcétera),asícomosaberrealizarsuvalorizaciónconformealmarconormativovigente.
La fiscalización se debe entender como un proceso de levantamiento de informaciónselectivo que se desarrolla a partir de la identificación de un universo fiscalizable. (Sediferenciadellevantamientocatastral,queesmasivo.)
Para iniciar el proceso de fiscalización es importante que la administración tributariamunicipalconozcacuálessonsusfortalezasydebilidades,paradeterminarlasestrategiasqueseadaptenmejorasurealidad.
3.2 El inicio del proceso de fiscalización
El universo fiscalizable es la base de datos con información comparativa que permite
depurar y detectar antes de la inspección aquellos predios sobre los cuales se puedan
presentar casos de omisión o subvaluación.
Antes de iniciar un proceso de fiscalización se debe asegurar que el tributo que se
espera recaudar como producto de esta actividad sea mayor al costo que implica
llevarla a cabo.
3.1 Aspectos operativos de la fiscalización
FISCALIZACIÓN
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3.3 Selección de la cartera
3.3.1 Identificación del universo fiscalizable
Eluniversofiscalizableesunabasededatosconinformaciónactualizadasobrelascaracterísticasdelosprediosque,alcompararseconlabasedelasdeclaracionesjuradaspresentadasporloscontribuyentes,permitedetectaralosposiblesomisosy subvaluadores antes de realizar la inspección de campo. Este primer paso esfundamentalparallevaracabounprocesodefiscalizacióneficiente,puesimplicapasardelmanejodebasesdedatosgenéricasaotrasconinformacióndepuradaysignificativa.
La base de información catastral es una de las más usadas e idóneas para laselección de cartera. Contiene información técnica detallada (áreas, usos,categorías,característicasconstructivas,obrascomplementarias,etcétera)deunagranparteodetodoslosprediosdeunajurisdicción.Sinembargo,lorealesqueen lamayoríademunicipalidadesel catastronoestá totalmentedesarrollado,yenotrasni siquieraexiste. Enesos casos sedebenejecutar algunas actividadescomplementarias—decampooinformáticas—quepermitanlaidentificacióndeluniversofiscalizableporotrosmedios.
Estasactividadesestándiferenciadasdeacuerdoconlosrecursosylasherramientasconlasquecuentalaadministracióntributariamunicipal,ysonlassiguientes:
> ‘Manzaneo’
El‘manzaneo’,comosunombreloindica,esunalabordelevantamientodeinformaciónencampo“manzanapormanzana”,apartirdeparámetrosquesepuedenobservarfácilmentedesdeelexteriordelpredioycompararseconlosdeladeclaraciónjurada.Porejemplo:elnúmerodepisosporpredio,elmaterialestructuralpredominante,elestadodeconservaciónyeluso.Asimismo,se
‘Manzaneo’ Cruceinformático SistemasdeInformaciónGeográfica(SIGoGIS)
FISCALIZACIÓN
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debentomarencuentalasobrascomplementariasvisiblesdesdeelexterior:tanqueselevados,cercosperimétricos,puertasyportones,parapetosylosasdeconcreto.
El ‘manzaneo’esconvenientecuando laadministración tributariamunicipalnocuentaconuncatastrobiendesarrolladoyactualizado,niconunsistemainformáticopropioquelepermitatenerunainformacióninternaconsistente.Asísepuedenanotardeformamanuallasdiferenciasencontradas,yelaborarunpadrónorelacióngeneraldeprediosconlainformacióndelasdeclaracionesjuradasylascaracterísticasqueserevisanenelcampo.
Silaadministracióntributariamunicipaltienelosrecursosylasherramientaspertinentes,el ‘manzaneo’ sepuededesarrollarutilizandoequiposdigitalesportátiles(PDA),siguiendolossiguientespasos:
LasbasescomparativasenExcelseobtienenunavezqueseterminaellevantamientodeinformaciónenelcampoyquesedescargalainformaciónenlosarchivos.Luegodeserdepuradas,estasbasesconstituyeneluniversofiscalizableyproporcionaninformaciónsobrelosprediosomisosaladeclaraciónjurada,oaquéllosquehanfalseadoinformaciónrespectodelacantidaddepisos,elmaterialpredominante,elestadodeconservaciónoelusoqueselesda.
Antes de salir al campo,
se carga en los equipos
PDA la información de
la base de declaraciones
juradas que se va a
levantar ese día.
Durante el trabajo de
campo, se compara
esta información con la
realidad y se cargan las
diferencias encontradas
directamente en los
equipos.
Después del trabajo de
campo, se descarga toda
la información recopilada
en los equipos durante el
día y se procede a cargar
la información del día
siguiente.
FISCALIZACIÓN
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Es recomendable realizar el ‘manzaneo’ una vez al año y abarcar la mayor extensión
de territorio posible. Para ello se requiere destinar el tiempo necesario y, de ser el
caso, contratar personal adicional para esta actividad (de preferencia, practicantes de
arquitectura o de ingeniería civil).
> Cruce informático
Elcruceinformáticoeslaacciónmediantelacualseaprovechalabasededatosdelasdeclaracionesjuradasparaobtenernuevosydiversosuniversosdeprediosquesevanafiscalizar.Seutilizaencasosintermedios,esdecir,cuandolaadministracióntributariamunicipalnocuentaconuncatastrobiendesarrolladoniactualizado,perosí conun sistema informáticopropio y confiablequepermita tener informacióninternaconsistente.Algunosejemplosdeloscriteriosqueseutilizanpararealizarelcruceinformáticoson:
Los predios con uso de terreno sin construir
Seelaboraunreportedel sistemadetodosestosprediosysehaceunaverificaciónrápidaenelcampo—odelarchivofotográfico, si está actualizado— para depurar a los queefectivamenteseencuentreneneseestado.Sobrelabasedeaquéllosquenocumplenconelusodeclaradoseconformaeluniversoporfiscalizar.
Los predios con uso industrial sin obras complementarias
declaradas
Aproximadamenteel 95%de los predios conuso industrialtienenobrascomplementarias.Sepuedeelaborarunreportedel sistema con los que estén en esa condición, para asíconformarununiversoporfiscalizar.
Los predios con uso diferente a terreno sin construir y sin
construcciones
Éstos se circunscriben a las cocheras, depósitos o playas deestacionamiento.En talessupuestosseprocedeahacerunarápidaverificacióndecampoatravésdeunarchivofotográficoactualizado.Conelreportedepuradoporlaverificaciónprevia,ysumándoleotroscasos,sepuedeconformarununiversodeprediosporfiscalizar.
FISCALIZACIÓN
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Utilizando la base de datos de las declaraciones juradas, se pueden encontrar otros
criterios que permitan detectar las inconsistencias y determinar qué predios vale la
pena fiscalizar.
Los SIG permiten comparar y cruzar información con otras bases de datos en tiempo
real, y posibilitan obtener como resultado un amplio universo de subvaluadores y
omisos para fiscalizar.
> Sistemas de información geográfica (SIG o GIS)
Seutilizancuandoexisteuncatastrobiendesarrollado,actualizadoeinformatizado;ycuandolaadministracióntributariamunicipalcuentaconunsistemainformáticopropioquelepermiteobtenerinformacióninternaconsistente.
LosSIGsonplataformasgeorreferenciadassobrelascualessepuedencargarbasesdedatosgráficos,alfanuméricoseimágenes,relacionándolosporsucodificación.Sirvenparaconsolidaryaprovechargrancantidaddedatosrápidamente,demodoquepermitenobtenerinformaciónrelevante.
Adiferenciadel‘manzaneo’,elaccesoalainformacióncatastralpermiteobservardiferenciasentreeláreatechadayeláreadeterreno,enlascategoríasconstructivasyen lasobrascomplementarias.Atravésdeellatambiénsepuedeteneraccesoa la información de independizaciones y acumulaciones, e identificar si existeninterioresenestadodeomisiónaladeclaraciónjurada.Finalmente,esposiblecruzarla informaciónsobre las licenciasdeobray lasde funcionamientoparadetectarampliaciones,antigüedadesycambiosdeuso.
3.3.2 Segmentación de cartera
Consisteendividireluniversodepresuntosprediossubvaluadosyomisosendoscarteras:
FISCALIZACIÓN
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Prediosdondelarecaudaciónqueseesperacomoproductode la fiscalización es mayoral costo de la inspección.Esdecir,dondevale lapenarealizarunainspección.
Predios donde la recaudaciónesperada como producto de lafiscalización es menor al costo delainspección.Esdecir,dondenosejustifica una inspección. Se puedeoptarporinduciralpagovoluntario.
En ambas carteras es necesario identificar también los casos de contribuyentes
“especiales”: por ejemplo, los bancos o cadenas de tiendas que tengan muchas
propiedades, o los contribuyentes ‘inafectos’ y los exonerados, a los que se les debe
dar un tratamiento diferenciado.
Es preciso que las metas sean razonables y consistentes con la situación de cada
municipalidad. Por lo tanto, deben definirse de acuerdo con el personal disponible,
la agilidad de los procesos, los recursos logísticos con los que cuenta y las
particularidades de cada localidad. Asimismo, deberán contemplarse los aspectos
sociales, políticos, administrativos y económicos de la municipalidad.
Es necesario llevar a cabo un ejercicio de planificación de actividades para ajustar lasexpectativasdelprocesodefiscalizaciónypoderorganizar lasoperaciones.Ello implicadefinirmetasquepuedenfijarseenrelaciónconelnúmerodeverificacionesoinspecciones,oconelmontodeladeudageneradaporelprocesodefiscalización.
3.4 Planificación de actividades
FISCALIZACIÓN
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Finalmente,conelobjetivodemonitorearlagestiónyefectividaddelasaccionesimplementadasporelequipo,esrecomendabledefinirindicadores.Losmásimportantesson:
INDICADORES DE GESTIÓN ÍNDICE
Registrosrevisados
RegistrosdecontribuyenteProduccióndecruce
Registrosdeinmueblesacotados
RegistrosdeinmueblesfiscalizadosProductividaddecruce
Expedientedefiscalización
ContribuyentesProductividadfinal(eficiencia)
Inmueblesfiscalizadoportipouso
InmueblesIncidenciadeevasión
Registrosinmueblesfiscalizadoporzona
InmueblesIncidenciadeevasión
Expedientoportipocontribuyente
ContribuyenteIncidenciadeevasión
INDICADORES DE EFECTIVIDAD ÍNDICE
Baseimponibleacotada
BaseimponibleporfiscalizarProduccióndebaseimponible
Contribuyentesacotados
ContribuyenteconDJIncrementosdecontribuyentes
Totalbaseimponibleacotada
TotalbaseimponibledeclaradaVariacióndebaseimponible
Montodedeudagenerada
MontodegeneraciónplaneadoGeneración
Montodegeneracióndereclamo
MontodegeneraciónplaneadaGeneracióncobrable
Montorecaudadoporfiscalización
MontorecaudadototalRecaudación
Sedebenimplementarmatricesdeinformaciónyregistraroportunamentelosresultadosdelasaccionesejecutadasparaconstruirlosindicadorespropuestosdemaneraadecuada.Acontinuaciónsemuestranalgunosejemplosdematrices:
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MATRIZ DE INDICADORES DE EFECTIVIDAD
Mesejecucion
Tipodecontribuyente
Ratiosdeefectividaddegeneración
Meta(S/.) Generación(S/.) Efectividad(S/.) %avancemensual %avance
acumulado
SetiembreGrandeMedianoPequeño
OctubreGrandeMedianoPequeño
Total 100.00
Mesejecucion
Tipodecontribuyente
Ratiosdeefectividaddegeneración
Recaudacióntotal(S/.)
Recaudaciónfiscalización
(S/.)Participación(S/.) %avancemensual %avanceacumulado
SetiembreGrandeMedianoPequeño
OctubreGrandeMedianoPequeño
Total 100.00
MATRIZ DE INDICADORES DE GESTIÓN
Períodoejecucion
Tipodecontribuyente
Programadefiscalización Indicadores
N°totalregistros
N°Registrosarevisar
N° Registrosrevisados
N° RegistrosOmi/Sub
N° contribuyentes
Omi/Sub
ÍndicedeProduccion
ÍndicedeProductividad
GrandeMedianoPequeño
Total
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La inspección es la tarea central del proceso de fiscalización. Consiste en levantarinformacióndecamposobreunpredio,que,luegodeserprocesadaengabinete,permitelaemisióndeunvalor.Parallevaracaboestalaborsedebenrealizarlossiguientespasos:
Acontinuaciónsepresentacadaunadeestasetapas.
3.5 Inspección
Programar
inspecciones
Emitir y notificar
requerimientos
Levantar
información en
campo
Trabajo de
gabinete
3.5.1 Programación de las inspecciones
Una vez definida la cartera de predios que se vaa inspeccionar, se programan las fiscalizacionespriorizando los predios omisos y aquéllos conmayorniveldesubvaluación.Sepuedenconsiderar,además, losprediosconmayordiferenciadeáreaconstruida.
La programación consiste en organizar lasinspecciones en el tiempo, de acuerdo con el
Las inspecciones se
programan en la fecha y
hora establecidas por la
administración tributaria
municipal.
númerodebrigadasconlasquesecuentayelnúmerodeinspeccionesquecadaunapuederealizarpordía.
Porexperiencia,sesabequelacantidaddemetroscuadradosdeáreatechadaquepuedelevantarunabrigadaenunperiododeterminadodependedeltipodepredio(vivienda,comerciooindustria),delosequiposconlosquecuenta(distanciómetrosláser,cámarasfotográficasdigitales,etcétera),ydelacantidaddepersonasquelaconforman.
FISCALIZACIÓN
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Sesugieretomarencuentalossiguientescriteriosparaprogramarlasinspecciones:
La cercanía entre predios
Si se va a programarmás de una inspección por día para cadabrigada, se debe tomar en cuenta que los predios estén cercaunodeotroparaevitarperdertiempoendesplazarsey cumplirpuntualmenteconlainspección.
La cantidad de predios por contribuyente
EIimpuestopredialafectaatodoslosprediosdeuncontribuyente.Sitienecincoprediosysefiscalizauno,enlasiguientefiscalizaciónsolo se podrá determinar el impuesto predial por los años nofiscalizados la primera vez. Por ello, es importante inspeccionartodoslosprediosdeuncontribuyentequeameritenserfiscalizadosdemaneraconjunta.
La ubicación del domicilio fiscal:
Sieldomiciliofiscalseencuentra lejosdedondeestáubicada laadministracióntributariamunicipal,seránecesariocontarconmástiempoparaprocedera lanotificación.Poresodebeempezarseporaquellospredioscuyosdomiciliosfiscalesseencuentrencercaypuedansernotificadosrápidamente.
Las inspecciones de omisos
Lospropietariosdeprediosomisosatiendenunbajoporcentajedelasinspecciones.Enestoscasos,espreferiblecambiarloshorariosde notificación de fijos a variables. Es decir, en vez de notificartresprediosomisosenunhorariofijo(9,10y11delamañana),y regresar a la oficina sin haber logrado ninguna inspección, sepuedenotificar8prediosenuntramodehorario(porejemplode9a12delmediodía),conloqueseamplíalacobertura.
FISCALIZACIÓN
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Asimismo,esrecomendableadministrar laprogramaciónenExcelparaunmejorcontroldelassalidasdelasbrigadasacampo,paraorganizarordenadamentelosresultadosdelasinspecciones,asícomolosindicadoresdegestión.
3.5.2 Emisión y notificación de requerimientos
Unavezdefinida laprogramación, seprocedea la emisiónde los requerimientosdeinspección.Elrequerimientoeseldocumentolegalqueseenvíaalcontribuyenteyquedainicioacualquierprocesodefiscalización.Enélseseñalaeldíaylahoradelainspección,ylasaccionesquelaadministracióntributariamunicipalrealizaráenelpredio.
El requerimiento debe tener las siguientes partes:
> Datos generales del contribuyente: Nombre completo (persona natural ojurídica), domicilio fiscal (segúnesté registradoenel sistema) y fechadeemisióndeldocumento.
> Datos referidos a la inspección: Conciernena la fechayhoraprogramadaparalainspección.
> Relación de predios que se van a inspeccionar: Si el número de prediosexcedealespaciodestinadoenelrequerimiento,sepuedeutilizarunahojaanexa.
> Detalle de las actividades por realizar: Se numeran las acciones que seejecutaránenelpredio:latomademedidasperimétricastantodelterrenocomodelasconstrucciones,ellevantamientodelasobrascomplementarias,lacategorizacióndelosinteriores,latomadefotografíasylarecepcióndelosdocumentosrequeridos.
> Firmas:Debencorresponderalarúbricadeljefeogerenteresponsabledelaunidademisoradelrequerimiento.
> Requerimiento de documentación: Relación general de los documentosrequeridos al contribuyente para acreditar la propiedad, las fechas deindependizaciónoacumulación,elmetrajedeáreastechadasydeterreno,laantigüedadyeltipodeactividadcomercial.
> Base legal: Sustento legal del uso de las facultades discrecionales defiscalizacióndelaadministracióntributariamunicipal.
FISCALIZACIÓN
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3.4.3 Levantamiento de la información en campo
Llegada la fecha y la hora de la inspección programada, las brigadas salen al campollevandosusidentificaciones,loscargosdenotificación,lasactas,losequiposdetrabajoyalgunainformaciónpreviaquesetengasobreelpredioquesevaainspeccionar.Yaen
Los requerimientos se emiten siguiendo unanumeración correlativa para mantener el orden eidentificarlos conmayor facilidad. La emisión puedesermanualoautomatizada.Enelprimercaso,seutilizaun archivo deWord y el asistente para combinar lacorrespondencia,yseemitiránvariosrequerimientosdeformasimultánea.Elsegundocasosolosepuededarsisecuentaconunsistemaomóduloinformáticoqueemitalosrequerimientosdeformaautomatizada.
Todo requerimiento se debe
notificar con una anticipación
mínima de tres días hábiles
a la fecha de la inspección,
según lo dispuesto por el
Código Tributario.
Todorequerimientovaacompañadodelcargodenotificación,queeseldocumentoenelqueseconsignanlahoraylafechaenlasqueserealizalanotificación,elnombredelapersonaquerecibeelrequerimientoylascaracterísticasfísicasdeldomiciliofiscal.Elcargodenotificacióneselsustentodequeelcontribuyentehatomadoconocimientode la inspección.Unavez impresos los requerimientosconsus respectivoscargos, seprocedearealizarlanotificación.
Las notificaciones se pueden enviar mediante el servicio de mensajería (courier), outilizandoa lasbrigadasde inspecciónquesalenalcampo.Si seoptapor laprimeramanera,hayqueconsiderarunplazodecincoasietedíashábilesalmomentodehacerlaprogramación.Eseeseltiempoquesetomanlosserviciosdemensajeríadesdequeentreganelrequerimientohastaquedevuelvenelcargodenotificación.Delasegundamanera,eselmismopersonalelquenotificalosrequerimientosmientrasrealizansusinspecciones, aprovechando la cercanía de algunos domicilios fiscales. Esto ayuda areducirlostiemposderetornodeloscargosdenotificación,conloqueéstaresultamáspersonalizadaysegura.
Los requerimientosdebennotificarseúnicamente al domicilio fiscal registradopor elcontribuyenteenlabasedesusdeclaracionesjuradas.Sinoseencuentraalcontribuyente,osielpredioestáabandonadoodesocupado,sedebedejarsiempreelrequerimientobajolapuerta(aunquesielcontribuyentelosolicita,selepuedealcanzarunacopiaenotradirección,exhortándoloaqueactualicesudomiciliofiscalensudeclaraciónjurada).Unavezterminadalanotificación,loscargosseordenanyserepartenentrelasbrigadas,deacuerdoconlaprogramaciónestablecida.
FISCALIZACIÓN
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elcamposedesarrollanlaboresdemedición,asignacióndecategorías,tomadefotosyrecepcióndedocumentos,delasqueresultaránlosparámetrostécnicosnecesariosparavalorizarelpredio(áreas,categorías,obrascomplementarias,etcétera).
a) Llenado de actas y recepción de documentación
Las actas son los documentos que dan inicio al trabajo de campo y quesustentan cada una de las acciones realizadas. Existen tres tipos de actas,segúnlassituacionesquesepresentenenlainspección:
Enloquesiguesedescribecadaunadeellas:
> Acta de inspección predial: Se utiliza cuando el contribuyente o unrepresentante de él atienden a la brigada en el predio. Es la primerapruebadequelaadministracióntributariamunicipalseacercóalprediopararealizarlainspecciónenlafechayhoraindicadasenelrequerimiento.
Elactatienedospartes:enunaseregistralahoradellegadaylosdatosdelcontribuyente,yenlaotra lahoraenqueterminóla inspección, losdocumentos que recibió el contribuyente y la citación a las oficinas dela administración tributariamunicipal para que tome conocimiento delresultadodelainspección.
Enelactaseanotantambiénlosdocumentosqueelcontribuyenteentrega.Se lepuedeotorgarunplazoadicionalde3a5díashábilesparaquelacomplete.Adicionalmente, sedejaconstanciadeque ladocumentaciónque no fue entregada oportunamente ya no podrá ser utilizada en uneventualreclamoporpartedelcontribuyente.
El responsable de la brigada y el contribuyente o su representante deben firmar
el acta al inicio y al término de la inspección, para que quede constancia de que el
levantamiento empezó y culminó satisfactoriamente.
Actadeinspecciónpredial
Actadeinspecciónnorealizada
Actadeacuerdo
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b) Toma de medidas perimétricas y fotografías
Una vez que la brigada es atendida y se ha firmado el acta de inspecciónpredial,seiniciaellevantamientoconlatomademedidasperimétricasylasfotografíasdelterrenoydelasconstrucciones.
Si el contribuyente no puede atender la inspección en el día señalado, y le fue
imposible acercarse antes a firmar el acta de acuerdo, se levantará el acta
de inspección no realizada. Posteriormente, y dentro de un plazo prudente, el
contribuyente podrá reprogramar la inspección.
> Acta de inspección no realizada:Seutilizacuando labrigadanopuedellevaracabolainspeccióndelpredio,seaporquenolepermitieroningresar,oporquenoencontróanadie(prediodesocupado).Encualquieradelosdos casos, el acta sirve para probar y registrar que la administracióncumplióconacercarsealprediopararealizarlainspecciónenlafechayhoraindicadasenelrequerimiento.
> Acta de acuerdo: Seutilizacuandoelcontribuyentenopuedeatenderlainspeccióneneldíaprogramadoyquierepostergarlafecha.Esteacuerdosepuededartantoalmomentodelainspeccióncomolosdíasprevios,ysolopuedeserfirmadoporelcontribuyenteounrepresentanteidentificadoconunacartapodersimple.Elactatieneunformatosimple:registraellugar,fechayhorade lafirma,elnombrede lapersonacon laquese lograelacuerdo,yelacuerdoensí.Sinlafirmadeestaactanosepuedepostergarningunainspección.
En el acta de inspección no realizada se debe registrar losiguiente:
> Elnúmeroderequerimientoquedaorigenalainspección.
> Labaselegalqueestablececomofaltaimpedirlainspección.
> Lasfirmasdelosmiembrosdelabrigada.
> Lafirmadeuntestigo(opcional).
> Las referenciasdelpredio (cuandosedejeelactabajo lapuerta.)
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> Paralatomademedidassepuedeusarunawinchadelonaofibraquepermitamedirlosprediosdegrandimensión(de30ma50mde longitud). Si se cuenta con suficientes recursos económicos, sepuedetrabajarcondistanciómetrosláser(telémetros).Estosequipostecnológicos tienen un costo mayor que el de las winchas, peroofrecenbeneficiosprácticosquejustificansuinversión:medicionesmásprecisas,reduccióndeltiempodelasinspecciones,margendeerrorde1,5mm,rangodemedicióndehasta150m(inclusoenzonasinaccesibles).
Almomentodetomar lasmedidasde lasedificacionessedebenconsiderarúnicamente las áreas techadasdel predio, independientementedel tipodetechoqueéstetenga,segúnloestipuladoenelartículoII.D.31delReglamentoNacionaldeTasaciones(RNT).Estoquieredecirqueaquellosambientesconmurosaltos,perosintecho,nodebenconsiderarsecomoconstrucciones.Tantolosmuroscomoelpisodelosadeberántomarsecomoobrascomplementarias.
Otraopciónválidasonlosequiposcelularesconcámarasfotográficasdeporlomenos2MP (resolución suficientepara fotografías),queademásbrindanserviciode radioyotrosaplicativosquepermiten registrar la informaciónyremitirlaentiemporealalasbasesexternas.
Respecto de las fotografías, éstas son útiles como sustento gráfico de la inspección.
Deben registrar principalmente las estructuras, los acabados y todo aquello dentro
del predio que sea complejo, discutible o demande un mayor análisis. Por motivos de
orden, y para facilitar su ubicación, es importante que las fotos sean codificadas.
c) Asignación de categorías y características constructivas
Enparaleloalatomademedidasyalasfotográficasserealizalacategorizacióndelosdiversosambientesqueseencuentranenelpredio,utilizandoelcuadrodevaloresunitariosoficialesdeedificaciónenlacosta,sierraoselva,queesaprobadoypublicadotodoslosañosenelmesdeoctubreporelMinisterio
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de Vivienda, Construcción y Saneamiento.Esta categorización consiste en identificar yvalorizar las características físicas del predioinspeccionado (sus áreas techadas) en loque concierne a sus estructuras, acabados einstalaciones.
A continuación se revisa el citado cuadrovigente,paraloqueseanalizanlasprincipalescategorías, lasdefinicionesquegeneranmáscontroversia,yalgunosmaterialesyacabadosnuevosquenoseencuentranenelcuadro.
Acontinuaciónsedetallacadauna:
Elcuadrodevaloresestádivididoensietecolumnasreferidasalasdiferentescaracterísticasconstructivasdeunpredio.Lasdosprimerascorrespondenalasestructurasdelpredio,ysedefinenapartirdelsistemaestructuralqueseusaparaconstruir:
Es muy importante conocer
los diferentes sistemas
de construcción y su
funcionamiento estructural,
ya que la realidad excede a
las categorías recogidas en
los cuadros, y el fiscalizador
deberá decidir a qué categoría
corresponde la edificación.
> Muros y columnas: Son los elementos verticales que conforman laestructuradeláreatechada.Puedenserdediferentetipo,deacuerdoconelmaterialysusistemaconstructivo.Losmáscomunesson:
Murosycolumnas
Puertasyventanas
Techos
Revestimientos
Instalacioneseléctricasysanitarias
Pisos
Baños
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Columnas, vigas o placas de concreto armado y/o metálicas
Estacategoríaestáreferidaaunsistemaconstructivoaporticado: estructurado a partir de pórticos decolumnasyvigasdeconcretoarmadoydealgunasestructurasmetálicasdegranenvergadura.Enestesistema las columnas, las vigas y las losas llevantodo el peso de la edificación, mientras que losmurosquedancomoelementosde tabiquería, sinmayor función estructural. Con este sistema seconstruyen edificios de gran altura (más de seispisos), o áreas techadas de gran extensión, comocentroscomercialesonavesindustriales.
Placas de concreto (espesor de 10 a 15 cm), albañilería armada, ladrillo o similar, con columnas y vigas de amarre
Estacategoríaestáreferidaaunsistemaconstructivode muros portantes, en el que los ladrillos seapoyan por su lado más largo. Se obtienen asímurosde25cmdeanchoquesedenominanmurosde cabeza, yque reciben lamayorpartedelpesode la edificación. Aquí también se usan columnasy vigas de concreto, pero en este caso cumplenuna funcióndeamarre,noestructural.Esdecir,seusan para mantener la rigidez entre los muros deladrillos,yentrelosmurosylaslosas.Debidoasuslimitacionesestructurales,enestesistemasepuedenconstruiredificacionesdehastacuatropisos.
Ladrillo o similar
Esta categoría también está referida al sistemaconstructivo demuros portantes. Sin embargo, enestecasonoseusancolumnasnivigasdeamarre.Se puedenencontrar construcciones de unoo dospisos,conentrepisosdemadera,murosmuyanchosyvanospequeños.Hayquetenercuidado,porquelaparte inferior de algunos entrepisos está revestidaporunaplanchademaderasobrelaquesecolocaunacapadeyesomoldurado,detalformaque,asimplevistaydesdeelsuelo,pareceríaunalosaaligerada.Una forma de verificar el sistema constructivo esobservando las esquinas de la construcción, enlas que no debería haber columnas de concreto.Actualmente, en algunas azoteas se construyenambientes pequeños solo con ladrillo hueco, y secoloca algún techo ligero de madera o calamina.Estosambientestambiénestaríancomprendidosenestacategoría.
FISCALIZACIÓN
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Adobe, tapial o quincha
Esta categoría comprende las construccionesdebarroensusdiferentesformas:eladobe(bloquesde barro tipo ladrillo), el tapial (muro de barroencofrado y vaciado) y la quincha (paneles decaña revestida con barro). En esencia, tambiénson construcciones que utilizan un sistema demurosportantes,conalturasdeunoodospisos,con entrepisos de madera, muros muy anchosy vanos pequeños. Normalmente, los primerospisospuedenserdeadobeotapial,yapartirdelsegundoseusa laquincha.Losmurosdeadobeo tapial pueden ser de hastametro ymedio deespesor, mientras que los de quincha son muydelgados para no generar mayor sobrepeso.Otra característica es que los muros de barronormalmente se revisten de yeso, porque elcemento no se adhiere a ese material. Sinembargo,enalgunoscasossecolocanmallasenlosmurosparapoderrevestirlosconuntartajeo‘frotachado’decemento.
Madera
Laconstruccióndemaderaesmuyligera.Susistemaes particular y responde a las características yresistenciade lamadera.Estetipodeconstrucciónescomúnenlaregióndelaselva,porlaabundanciadel material en la región. En las zonas urbanasconsolidadaslasencontramosenalgunasazoteasopatios,comoampliaciones.Sonmáscomunesenlasáreasdeprimidasoenlosasentamientoshumanos.
En algunas construcciones se usan sistemas mixtos: muros portantes reforzados con
columnas y vigas de concreto armado, porque son antisísmicos. Aquí habría que
evaluar qué sistema predomina, y determinar la categoría que se le asignará.
FISCALIZACIÓN
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> Techos: Son los elementos horizontales que definen y completan laestructuradeláreatechada.Asícomolosmuros,puedenvariardeacuerdocon elmaterial y el sistema constructivo. Para que exista esta área, eltechodebeestarancladoyfijoalaconstrucción.Siestásobrepuesto,noseconsideracomoáreatechada.Losmáscomunesson:
Losas o aligerados de concreto armado con luces, mayores de 6 m, con sobrecarga mayor a 300 kg/cm2.
Esta categoría corresponde a los techos de granresistencia,condistanciasentrecolumnasmayoresde6mloqueimplicareforzarlalosaparaquepuedacubrirestasdistancias.Éstossoportanunasobrecargao carga vivamayor a 300 kg/cm2,muy por encimade lo usual en el caso de personas y mobiliario,que no sobrepasa los 180 kg/cm2. Para asignaresta categoría,quees bastanteelevada,deberáncoincidir estas dos características en el mismopredio.Unejemplodeestetipodeconstruccióneseldelosedificiosdeestacionamientos
Calamina metálica, fibrocemento o tejas, sobre viguería metálica o de madera corriente.
Laviguería,seametálicaodemadera,serelacionaconunaestructuracompuestaporvarioselementos(tijerales, vigas y viguetas, correas, etcétera). Estaestructura va cubierta con algún material ligerocomo calamina, fibrocemento o tejas, que tienenun tiempo de vidamuy corto. De ahí que el valorenestascategoríassesustenteprincipalmenteenlaestructuracomotal.
Madera con material impermeabilizante.
Son los techos y entrepisos de madera que seencuentrannormalmenteen viviendasde adobeoladrillo.Enel casode los techosdemadera, se lesrecubre con algúnmaterial que los protege contralas lluvias y la intemperie. Cuando se trata de losentrepisos,soloseconsideralaestructurademadera,no el acabado (mayólica, loseta vinílica, cerámico,etcétera),yaqueésteseincluyeenlavaloracióndelospisos.
FISCALIZACIÓN
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Hastaaquísehavistoloconcernientealasestructuras.Lassiguientescuatrocaracterísticasconstructivasserefierenalosacabadosdelpredio.Esimportante,enestepunto,conocerlosdiferentestiposdeacabadosqueseencuentranenelmercado,nosoloparaidentificarlos,sinotambiénparaconocerloscostosaproximadosdelmaterialydesuinstalación.
Sin techo.
Setomaencuentaestacategoríaporqueavecessecomete el error de considerar en la valorización alasáreassintechoy,comoyasemencionó,paralavalorizaciónsolodebentomarse lasáreastechadas (ReglamentoNacionaldeTasaciones).Estacategoríapodríautilizarsecuandoelambienteestétechadoconalgúnmaterialquenoseencuentreenelcuadrodevaloresunitarios,ycuyovalorseamuybajo(esterasoalgúntipodemalla).Siesasí,nose contravienela norma, pues el ambiente está efectivamentetechado,soloqueconunmaterialque,porsuvalor,noesrelevanteparalatasación.
> Pisos: Sonlosacabadosquemásabundanenelmercado;deahísugranvariedad. Entre los principales tipos de pisos se puede mencionar lossiguientes:
Mármol importado y mármol nacional o reconstituido.
El mármol es un tipo de roca sedimentaria conalto grado de cristalización, que tiene un altocoeficientededurezay resistencia.Esdediversoscolores y dimensiones, y tieneun acabadopulidomuybrillante.
Elreconstituidoosintéticoseobtieneatravésdeunprocesodetrituracióndevariostiposderocas,lascualessecombinandemaneraartificial.Enamboscasos, el mármol puede alcanzar dimensionesmayoresdeunmetrolinealporlado.
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Porcelanato.
Es un producto de alta calidad que evolucionadel cerámico esmaltado. Presenta alta dureza yresistencia, variedad de acabados (pulido, mate,rústico, brillante), y dimensiones mayores quelas del cerámico. Por su proceso de fabricaciónmecánico,presentajuntasmínimasde1mmo2mmdeseparación.Suvalorizacióneslamismaqueladelmármolimportadoenelcuadrodevaloresunitarios.Sin embargo, debido a su diversidad el precio esvariable.Hayporcelanatosquecuestanigualqueelcerámico.Estodeberíaserevaluadoycorregidoenelcuadroalquesehahechoreferencia.
Tierra compactada.
Es la categoría más baja y se asocia también a laausenciadeacabado.Enelcasodelasconstruccionesubicadasenunsegundopisoopisossuperiores,esnecesario tener cuidado y diferenciar el techo delpiso inferior con el acabado del piso superior. Porejemplo,elfalsopisoproductodelllenadodeltechodelprimernivelnoesunacabadodecementopulidooladrillocorriente.Porello,noselepuedeconsiderarcomounacabadosinocomo lacarasuperiorde lalosa aligerada, y está comprendido en el rubro detechosdelprimernivel.Alnoteneracabado,sololecorresponderíalacategoríadetierracompactadaenelrubrodepisosdelsegundonivel.
Vidrio polarizado curvado.
Elcurvadoesunvidriodefabricaciónespecial.En algunos casos se elabora específicamentepara cada proyecto y según el diseño. Seobtienemedianteelcalentamientodelvidrioplano que llega a su punto de plasticidad,momentoenelqueseledalaformadeseada.
> Puertas y ventanas: Usualmente demadera, demetal o de vidrio; suvalorizacióndependeprincipalmentedelacalidaddelmaterialutilizado.Entrelosprincipalestiposdepuertasyventanassepuedemencionarlossiguientes:
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Enchape en techos.
Se refiere al falso cielo raso y a losrevestimientos que se colocan en los techospor motivos ornamentales o para cubriralgunas instalaciones. Se pueden enchaparcon diferentes materiales: desde baldosasacústicashastaenchapesdemaderafina.
Superficie caravista obtenida mediante encofrado especial.
Para obtener una superficie caravista, elencofrado debe estar compuesto por piezaslisas,impermeablesydepreferenciametálicas,que permitan la utilización de líquidosantiadherentes o desencofrantes. Se usacuando el concreto es el acabado final de laedificación.
Tarrajeo frotachado y/o yeso moldurado.
Eltarrajeofrotachadoeselrevestimientomásutilizadoenlosacabadosdelassuperficiesdeladrilloyconcreto.Esunamezcladearenafina,cementoyagua.
Estucado de yeso y/o barro.
El estucado es un acabado muy parecido altarrajeofrotachado,peroseelaboraapartirdelyesoodelbarro,yseusaenlasconstruccionesde adobe o quincha por su facilidad paraadherirseaestematerial.
> Revestimientos: Seutilizanenmurosytechos,sonlossiguientes:
Vidrio polarizado.
Seobtienecuandoseadhierealacarainteriorde un vidrio de cualquier tamaño o formauna lámina de poliéster metalizado de altaresistencia, que le da un aspecto oscuro yreflejante. Este tipo de vidrio ofrece ventajastérmicasydeseguridadrespectodelosvidrioscomunes.
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Baño completo.Implicalaexistenciadeuninodoro,unlavatorioyunaduchaotina.
Medio baño Cuandonoexisteduchaotina.
Agua fría, agua caliente, corriente trifásica y teléfono.
Se considera que hay agua caliente cuandoexisten tuberías, independientemente de suuso.Estosepuedeconstatarenloslavatoriosoduchas,observando sitienenunaodos llavesdeagua.Sobrelacorrientetrifásica,éstadebecircunscribirsealasáreasdondeserequiera,nonecesariamentealatotalidaddelpredio.
Agua fría y corriente monofásica sin empotrar.
Unainstalaciónempotradaeslaqueseencuentradentrodelmuroydeltecho.Enlasedificacionescon techos ligerosodecalamina loscablesseencuentran sueltos, independientemente dequepuedanestarengrapadosodentrodeunacanaletaplástica.
> Baños: Losbañossedividenendosgrupos,apartirdeladefinicióndebañocompleto.
> Instalaciones eléctricas y sanitarias: Podemosencontrarlassiguientes:
FISCALIZACIÓN
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Sedeberesaltarqueelcuadrodevaloresunitarios tiene 58 categorías. Aquí solohemos revisado las más complejas. Sinembargo, existen nuevos sistemas deconstrucción, nuevos acabados y nuevosmaterialesqueaúnnoestánincluidosenelcitadocuadro.Pararesolverestoscasosesprecisooptarporunacategoríaenfuncióndelvalorquemásseacerquealdelnuevomaterialo sistema.Éstedebeevaluarseapartirdelcostodelmaterial,incluyendolamanodeobraparalainstalación.
Es responsabilidad de las
administraciones tributarias
municipales detectar estos
casos y remitirlos a través
de un oficio al Ministerio
de Vivienda, Construcción y
Saneamiento, para sugerir su
inclusión en el cuadro.
Entre los nuevos sistemas de construcción y los nuevos materiales sepuedenmencionarlossiguientes:
drywall.
albañileríaarmadadeconcreto.
panelesmetálicoscorrugados.
Techosdevidrioopolicarbonato.
entrepisosmetálicos.
pisoslaminados.
alfombrasytapizones.
puertasenrollables.
d) Factores de depreciación
Asícomoexistenaspectosqueotorganundeterminadovalora lospredios,haytambiénotrosqueloreducen.Ésossonlosfactoresdedepreciaciónqueacontinuaciónseexplican.
Debe señalarse que el estado
de conservación no está
relacionado con la existencia de
acabados, sino más bien con su
mantenimiento en el tiempo.
> El estado de conservación: Serelacionacon el deterioro de la edificaciónproductode suantigüedad,de suusoymantenimiento. Las calificaciones estánprevistas en el Reglamento Nacional deTasaciones (artículo II.B.15). Van desde“muybueno”hasta“muymalo”.
FISCALIZACIÓN
53
Una forma de llevar un control
eficiente del movimiento de
las construcciones es teniendo
un archivo fotográfico. De esta
forma se podría contar con
una referencia cronológica del
crecimiento del predio con el
paso de los años.
> El material estructural predominante: Se le conoce como materialpredominante, y se refiere al tipo de estructura que sostiene laedificación y a partir de la cual se generan las áreas techadas. Porejemplo, un edificio de ocho pisos se levanta estructuralmente conun sistemadepórticosde concreto conformadopor columnas, vigasy losas. Los cerramientos de los espacios y la tabiquería interna(no estructural) son muros de ladrillo, drywall y vidrio. Si se haceuna medición por metro cuadrado, quizá estos materiales tenganpredominancia.Sinembargo,eledificioysusáreastechadasexistenapartirdelaestructuradeconcreto.Porello,seledamayorimportanciaalmaterialestructuralquegeneraeláreatechada.
Puestoque lastablasdedepreciaciónconsiderantramosdecincoaños,las nuevas construcciones que se realicen bajo parámetros normales(materiales nuevos, mano de obra calificada), y dentro de los cincoprimeros años, deberán tomarse como muy buenas, a menos que laedificaciónhayasufridoalgúndeterioroparticular(incendio,sismodegranmagnitud,inundación)luegodeconstruida.
> La antigüedad: Consigna la fecha deorigen del área techada. De acuerdoconelRNT (artículo II.B.17), enel casode que no exista la documentaciónmencionada, las fechas se obtienende las declaratorias de fábrica, de loscertificados de finalización de obra, delas licencias de construcción y de lasdeclaracionesjuradasdeautoavalúo.
Cuando no existe información sobre laantigüedaddeunpredio,sepuedeutilizarlaversiónmásrecientedeGoogle Earth (versión gratuita de Internet). Este programa permiteapreciarvistasaéreastomadasendiferentesaños,quepuedeayudaraidentificarlafechaaproximadadelaexistenciadeunáreatechada.
FISCALIZACIÓN
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e) Levantamiento de obras complementarias y otras instalaciones fijas y permanentes
Paraculminarellevantamientodecampoesnecesarioidentificaryvalorizarlasobrascomplementarias,asícomootrasinstalacionesfijasypermanentesque seencuentrenenelpredio.Hastael30deoctubrede2012noexistíaunanormaqueestablecieralaformaenqueellasdebíanservalorizadas.Enesa fecha se publicó la ResoluciónMinisterial N° 241-2012-VIVIENDA, cuyoartículo 3.° aprobó los valores unitarios a costo directo de algunas obrascomplementariaseinstalacionesfijasypermanentes,señaladasenelanexoIIIdelamismanorma.Estosirvedereferenciaalasadministracionestributariasmunicipales o a los contribuyentes cuando tuvieran que declararlas paradeterminarelimpuestopredial.
Asimismo, esta resolución aprueba unametodología para la determinacióndelabaseimponibledelasinstalacionesfijasypermanentes,quepuedeserusadaporloscontribuyentesenlaelaboracióndesusdeclaracionesjuradas.
Si un predio está desocupado,
esa situación no modifica
el uso para el cual fue
construido. En ese sentido,
una fábrica desocupada no
puede pasar a ser vivienda o
comercio, pues sigue siendo
una fábrica.
> El uso del predio: Serefierealaactividadpara la cual fue diseñada o construidala edificación. Por ejemplo, si elpropietariodecideinstalarsudormitorioen un puesto de venta de una galeríacomercial,esonoconvierteeseespacioenunavivienda.Elhechodeamoblarunárea determinada no le cambia el uso,amenosqueelespaciosearemodeladoy modificado. En el caso particular dela vivienda, el Reglamento Nacional deEdificaciones (RNE) regula los lineamientos básicos que debe reunirunaviviendaparaconsiderarsecomotal;contemplaunáreamínimade40m2yciertosambientesobligatorios,comosaladeestar,comedor,dormitorioprincipalconarmario,bañoycocina.
Laevaluacióndeestoscuatroaspectosquedeterminanladepreciaciónescompleja.Sinembargo,esmuyimportante,porquedeterminancuáleselporcentajeenelquesereduceelvalordelasconstruccionesparacalcularelimpuestocorrespondiente.
FISCALIZACIÓN
55
Se debe resaltar que la disposición permite al contribuyente aplicardirectamente losvaloresde lasobrascomplementariascontempladosensuanexoIII,oaplicarlareferidametodología.
Enloreferentealasobrascomplementariaseinstalacionesfijasypermanentes,seresaltalosiguiente:
Entrelasobrascomplementariasmásutilizadasesposiblemencionar:
Muros o cercos perimétricos: Son aquellos que se encuentran dentro delterrenoperofueradelasáreastechadas.Seusanparasepararelprediodeloscolindantesodelavíapública.Puedenserdeconcreto,ladrillo,adobe,maderaometal,ysuvalorpuedevariarsegúnsualturaydiseño.Semidenenmetroscuadrados.
Tanques elevados y cisternas: Son reservorios de agua que se utilizan pararesolver losproblemasdepresiónyabastecimientodeaguaenunpredio.Setomanencuentadesdeelmomentoenelqueseinstalan,independientementedesiestánfuncionandoono.Puedenserdeladrillo,concreto,fibradevidrioofibrocemento.
Es importante precisar que la Resolución Ministerial N° 241-2012-VIVIENDA solo se
aplicará durante el año 2013, pero se espera que en adelante se apruebe una norma
similar cada año. Asimismo, sus disposiciones tienen valor para Lima, Callao y las
regiones de la costa, sierra y selva.
> Lasobrascomplementariasformanpartedelpredio.
> Debenformarpartedelautoavalúo;porlotanto,sedebenvalorizarycobrar.
> Si el contribuyente no las valoriza, debe hacerlo la administración tributariamunicipal.Contalfin,debeaplicarlodispuestoenlaRMN°241-2012-VIVIENDA.
> Si el contribuyente quiere hacer su valorización, puede tomar los valorescontemplados en el anexo III de la RM N° 241-2012-VIVIENDA, o aplicar lametodologíaestablecidaeneseanexo.
FISCALIZACIÓN
56
Otras instalaciones fijas y permanentes son las construcciones especiales que emplean
como elemento estructural la madera o la estructura metálica, y tienen coberturas de
tijerales de una o dos aguas, techos parabólicos, semicirculares u horizontales. Deben
tener la condición de instalación fija y permanente, y su valorización es similar a la de
las obras complementarias.
Puertas y portones:Sonlosqueseencuentranfueradelasáreastechadas,yquesirvendeingresoalpredio.Puedensermetálicosodemadera,ysuvalorvaríasegúnsusdimensiones.
Losas o pavimentos de concreto:Sontodaslaslosasubicadasdentrodelterrenoperofueradelasáreastechadas.Puedenserpeatonalesoparaautomóviles.Suvalorvaríaenfuncióndelanchoysisonsimplesoarmadas.
Postes de alumbrado: Seubicanprincipalmenteenlosconjuntoshabitacionaleseindustriasgrandesquecuentanconpostesdentrodesusterrenos.Sevalorizanporunidad.
Parapetos: Se consideran como tales todos los muros a partir del segundopiso,independientementedesualtura.Adiferenciadelmuroperimétrico,losparapetos no incluyen cimentación. Semiden enmetros cuadrados, y varíansegúnsuespesorysiestántarrajeadosono.
3.4.4 Trabajo de gabinete
Consisteenelprocesamientodetodalainformaciónlevantadaenelcampoparaobtenerelexpedientedefiscalización,queeselproductofinal.Paraestefindebenseguirselossiguientespasos:
Construcción del archivo fotográfico y revisión
documental
Valorización del terreno
Independizaciones y acumulaciones
Armado del expediente de
fiscalización
Dibujo de planos
FISCALIZACIÓN
57
a) Construcción del archivo fotográfico y revisión de documentos
Unavezqueseharegresadodelcampo,seprocedeadescargarlasfotosdelpredioenunequipodecómputo,asignándolesunacodificaciónquepermitaidentificarlasy sabercuándo fueron tomadas (podríautilizarse la fechayelcódigocatastral).Conellasseconstruiráelarchivofotográficoparatrabajarenlaseleccióndecartera.
Luego de descargar las fotografías, se procede a revisar la documentaciónentregada por el contribuyente para obtener información legal sobre elpredio(deterrenootechadas),porcentajesdebiencomún(enelcasodelasindependizaciones),propiedaddelpredio(principalmentesielcontribuyenteesomisoosiexistencondominios),antigüedaddelasconstruccionesyeltipodeactividadeconómica.Losprincipalesdocumentosquesesolicitanson:
b) Valorización del terreno
El dato del áreadel terreno se obtienenormalmentede la documentaciónentregadaporelcontribuyente:laminutadecompraventa,laficharegistraloeltítulodepropiedad.Sinoentregaladocumentaciónsolicitada,semantendráeláreadeterrenodeladeclaraciónjurada.Sielpredionofuedeclaradoyelcontribuyentenopresentaladocumentación,seconsignaráeláreadeterrenolevantadaencampo.
Documentos solicitados
> Títulodepropiedad,minutaocontratodecompraventa.
> Fichaopartidaregistral.
> Declaratoriadefábrica.
> Licenciadeconstrucción.
> Conformidaddeobra.
> Fichasdeindependizacióny/oacumulación.
> Planosdelasconstrucciones.
> Licenciamunicipaldefuncionamiento.
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c) Independizaciones y acumulaciones
Se convierten en una de las actividades más complejas de desarrollar enel trabajo de gabinete, debido a su carácter eminentemente técnico. Lasindependizacionessepresentancuandolaedificaciónmatrizsesubdivideenvariasunidadesinmobiliariasindependientes,mientrasquelasacumulacionessonelprocesoinverso.Puedenpresentarsebajotresesquemas:
Elvalordelterrenoseobtienedemultiplicareláreamedidaporelaranceldelterreno,segúnlazonaenlaqueseencuentre.Losarancelescorrespondenalvalorunitarioqueseasignaacadavíatomandoencuentasuinfraestructuray la actividad económica que se realiza. Son establecidos cada año por elMinisteriodeVivienda,ConstrucciónySaneamiento.
Losterrenospuedensermediterráneos,urbanosorústicos:
Los terrenos mediterráneossonaquélloscuyoslotesquedandentro de la manzana, y no tienen acceso directo a la víapública.Aestetipodeterrenosselesasignaunaservidumbredepaso,quenoesmásqueunacesiónenusodeunespacioparaaccederalavíapública.ParaladeterminacióndesuvalorseaplicaunafórmulaespecialcontempladaenelReglamentoNacionaldeTasaciones(títuloII,capítuloC,artículo24).°.
Losterrenos urbanos estándefinidosenelReglamentoNacionaldeTasaciones(títuloII,capítuloA,artículoII.A.02).Formanpartedeuncentropobladoysedestinanavivienda,comercio,industriao cualquier otro fin urbano. En esta categoría se consideratambiénalosterrenossinedificar,siemprequecuentenconlosserviciosgeneralespropiosdelcentropoblado,ylosquetenganterminadasyrecibidassusobrasdehabilitaciónurbana,esténonohabilitadaslegalmente.
Los terrenos rústicos sonaquéllosquenotienenhabilitaciónurbana,esdecir,nocuentanconpistas,veredas,alumbradopúbliconiserviciosdeaguaodesagüe.
FISCALIZACIÓN
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Independización legal
La división de las unidades sehace a partir de un documentorefrendadoporunnotario,dondeconsta el número de unidadesindependizadas con su respectivoporcentaje de bien común, asícomoel áreadeusoexclusivodecadaunidad.
Independización por uso
Cuando en un mismo inmueblese presentan usos muy disímilesy son fácilmente identificables, seprocedeasepararlosparaobteneruna correcta determinación delarbitrio.
Independización física
Cuandonohay independización legal, lasunidadesdentrodelpredio sonfísicamente independientes entre sí, y el (o los) contribuyente(s) deseandeclararla(s)deesaforma.
d) Dibujo de planos
El dibujo de los planos del predio se realiza después de determinar lasdimensionesdelterrenoylacantidaddeunidadesinvolucradas.Esteprocesoconsisteenplasmarelcroquis(dibujoenborrador)ylainformaciónlevantadaenelcampoenundibujofinal,demaneraqueel resultadoseaunregistrográficoprecisoyconfiable.
e) Armado del expediente de fiscalización
Eselproductofinalenelqueconstatodala“historia”delainspección,desdesuinicio(notificación)hastaqueculminaconlafichadefiscalizaciónpredial.Esteexpedienteserviráparadeterminarladeudatributariayemitirlosvaloresquecorresponda.
FISCALIZACIÓN
60
Enestaetapa los inspectoresdebenpresentar los resultados técnicosal contribuyente,luegodedibujarlosplanosyelaborarlafichadefiscalizacióncorrespondiente.Aligualqueenlaetapaanterior,esnecesarioqueelcontribuyentefirmelafichadefiscalizaciónparademostrarsuconformidadconlosdatosconsignados,ydejarconstanciadequehaestadoaltantodetodoelproceso.
3.6 Presentación de resultados al contribuyente
FISCALIZACIÓN
63
Elprocesodefiscalizaciónconcluyecon ladeterminaciónde laobligacióntributariay lanotificaciónde losvalores.Para ello es necesario calcular el valor del predio, quecomprende los siguientes elementos: la edificación oconstrucción,lasobrascomplementariasoinstalaciones,yelterreno.
Acontinuaciónse revisacómose realizacadaunade lasvalorizaciones.
4.1 Determinación de la deuda
Para determinar la deuda
tributaria se utiliza como
insumo básico el expediente
de fiscalización, o las
declaraciones juradas en el
caso de que el contribuyente
haya actualizado sus datos
voluntariamente.
4.1.1 Valor de la edificación o construcción
Se determina multiplicando el área construida delpredioporel valorunitarionetodeconstrucción.Sedebetenerencuentaquetambiénesnecesarioincluirel área común construida. El valor unitario neto sedeterminasumando,ennuevossoles,losmontosquecorrespondena los componentesde la construcciónquesepublicaneneldiariooficialElPeruano,menosladepreciación.
Lafórmuladevalorizaciónpuedesergraficadadelasiguientemanera:
Se debe tener presente que a
los predios cuyas edificaciones
superen los 4 niveles o pisos,
se les incrementará en 5%
el valor unitario a partir del
quinto piso.
(Área construida)*
(Valor unitario neto del área privada
construida)
(Área común
construida) * (Valor unitario neto
del área común construida)
Valor de edificación +=
FISCALIZACIÓN
64
4.1.2 Valor de las obras complementarias y de las instalaciones
Seingresaeltipodeobra,elnúmerodepisos,eltipodematerial,elestadodeconservación,lacategoría,lacantidad,elmetraje,elaño,elmesyelvalordelaobracomplementaria.Igualmente,sedebenconsiderarlosvaloresunitariosdeclaradosporelcontribuyenteodeterminadosporlamunicipalidadcorrespondiente,queestáncargadosenelsistema,conformealoestablecidoenlaResoluciónMinisterialN°241-2012-VIVIENDA.
4.1.3 Valor del terreno
Elvalordelterrenosedeterminamultiplicandoelvalordelarancelporeláreadeterreno(incluyeeláreacomún).
ElvalordearancelloestableceelMVCSenlosplanosarancelarios.Dependedelavíadondeseubicaelpredio.Enelcasodequetengavariosfrentes,elvalordelarancelse estimará de acuerdo con la metodología indicada en el Reglamento Nacionalde Tasaciones. Si el predio no se encuentra en los planos, su valor de arancel sedeterminarátomandoeldeunavíapróximayconsimilarescaracterísticas.
4.1.4 Cálculo de la obligación tributaria
Deacuerdoconlainformaciónregistradaenlasfichasdefiscalización,seprocedeacalcular,primero, labase imponibledel impuestopredial,ysobreestabasesecalculaeltributo,aplicandolaescalaprogresivaacumulativa.
a) Determinación de la base imponible: Paracalcularlabaseimponible(autoavalúo)setomaencuentalosiguiente:
Valor total de la edificación
Valor total de otras instalaciones
Base imponible
Valor total del terreno + +=
Área del terreno
(Área común del terreno) * (valor de
arancel)
Valor de terreno +=
FISCALIZACIÓN
65
b) Determinación de la obligación tributaria: Se establece el tributo quecorrespondealabaseimponible,ysecalculanlosinteresesmoratorios,derechosdeemisión,reajustes,costas,descuentos,totales,diferenciasacotadas,etcétera.
La suma del valor de todos los predios de un propietario en un determinado distrito da
como resultado la base imponible que servirá para determinar el impuesto predial.
La inducción busca que los contribuyentes actualicen voluntariamente los datos prediales,enaquelloscasosen losqueelmayortributoqueserecaudaráno justificaelcostodeunainspección. La inducción se realiza a través de un requerimiento, en el que se otorga alcontribuyenteunplazorazonableparaqueseacerquealaadministracióntributariamunicipalarectificarlainformación.
4.2.1 Emisión y notificación de requerimientos
Luegodecontarconlarelacióngeneraldeprediosqueseránnotificados,seprocedealaemisióndelosrequerimientosdeinducciónquedaráninicioalprocesodefiscalización.Si seplanificaunacampañamasivadeactualizaciónbajoelprocesode inducción,esnecesarioqueconstantementeseelaborenlasfichastécnicasdelosdatospredialesparaqueesténactualizadas.Paraellosedeberácapacitaralpersonalderegistrooincluirenelregistroalpersonalespecializadodefiscalización.
Esposiblegenerarunaemisiónautomáticadelosrequerimientossisecuentaconunsistemadeinformacióngeográficaqueincluyaimágenesycroquisdelaubicacióndelospredios,loqueledaráunmayorimpactoalainducción.Deigualmanera,silacarteraseobtuvomediantelaverificacióndecampoysetomaronfotografíasdigitales,selaspuedeincorporaralosdocumentosdemaneramanual.
4.2.2 Datos básicos del registro de información
Elobjetivodequeelcontribuyenteactualicelainformaciónsolosepodrácumplirsiéstaescapturadacorrectamente.Paraello,elsistemaolosformatosdebencontarcondeterminadoscamposdeinformaciónesencial:
4.2 Inducción al pago voluntario
FISCALIZACIÓN
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a) Datos del contribuyente: Los datos del contribuyente deben registrarsecon cuidado para evitar inconsistencias. Se observa que en la mayoría deadministraciones tributarias municipales no se consignan correctamente latotalidaddedocumentosdeidentidad,oselesasignannúmeroscomo1111111ó2222222.Estohacequeseaimposiblerealizarcrucesdeinformaciónrápidayefectiva,loque,asuvez,impidelarealidentificacióndeloscontribuyentes.
Una vez que el Área de Inspecciones deriva los expedientes de fiscalizaciónalÁreadeDeterminación,el responsabledel registrorecibe losdocumentosde sustento y verifica que cuenten con los requisitos establecidos. Además,constata que el contribuyente no haya sido registrado anteriormente, paraevitarladuplicidaddecódigos.
El contribuyente solopodrá tenermásdeuncódigo siemprey cuandocadacódigoserefieraauntipodiferentedecontribuyente(comosociedadconyugalypersonanatural).
Campos que se debe considerar en el registro:
> Fecha de inscripción, tipo de contribuyente, tipo y número dedocumentodeidentidad,apellidosynombresorazónsocial,RUC,teléfono,correoelectrónico.
> Tipodecontribuyente:Personanatural,personajurídica,sociedadconyugal, sucesión indivisa, ente colectivo irregular, patrimonioautónomoymenordeedad.
> Condicióndelcontribuyente:Pensionista,GobiernoCentral,regionalolocal,entidadreligiosa,etcétera.Debenestablecerseclaramentelosperiodosenloscualesseencuentreafectoaladeducciónoalbeneficioestablecidoporley.
> Datos de personas relacionadas con el contribuyente: Cónyuge,heredero,representantelegal,socios,tutor,etcétera.
66
FISCALIZACIÓN
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b) Datos del domicilio: El domicilio fiscal debe ser el mismo que declaró elciudadano.Sinoexisteeldato,sepuedeusareldomiciliopresuntoindicadoenelartículo11.°ylossiguientesdelCódigoTributario.Paraello,laadministracióntributaria municipal debe agotar su búsqueda mediante los medios queencuentre a su alcance, recurriendo a las fuentes de información de lasentidadespúblicasoprivadasdelalocalidad.
c) Datos de la ficha de fiscalización: Lafichadebetenerlainformacióndelpredioqueservirápararealizarlavalorizaciónpredialdelaedificación,delterrenoyde lasobrascomplementariasenfunciónde losparámetrosnormativos.Losdatosdelafichanodebentenerborronesoenmendaduras;delocontrarioelprocesonoseconsideraráauditable,yelcontribuyentepodríainterponerunreclamo.
Campos por considerar en el registro:
> Consignarsieldomicilioesdeclaradoodeterminado.
> Tipodedomicilio:real,fiscal,procesal,otros.
> Dirección: vía, urbanización, manzana, lote, número, distrito,referencias.
> Origendeinformacióndedomicilio.
> Históricodemovimientos.
> Confirmacióndedomicilios.
> Fechas,usuariosderegistro,etcétera.
FISCALIZACIÓN
68
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la administración tributaria municipalemitelaresolucióndedeterminaciónolaresolucióndemultauordendepago.Sinembargo,previamentealaemisióndelosvalores,puedecomunicaraloscontribuyenteslasconclusionesdel proceso de fiscalización, con las respectivas observaciones e infracciones, cuandocorresponda.
Enestoscasoshayunplazoquelaadministracióntributariamunicipalestableceparaqueelcontribuyenteoresponsablepresenteporescritosusobservacionesaloscargosformulados,debidamentesustentadasyporescrito.
LaposibilidaddeestablecersancionesporincumplimientotributarioseencuentraestablecidaenellibroIVdelCódigoTributario,referidoalasinfracciones,sancionesydelitos.
4.3
4.4
Emisión y notificación de los valores
Determinación de sanciones
De acuerdo con el artículo 76.º del CT, la resolución de determinación es “el acto
por el cual la administración tributaria pone en conocimiento del deudor tributario
el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria”.
Se considera una infracción tributaria toda acción u omisión que importe la violación
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT o en otras
leyes o decretos legislativos.
68
FISCALIZACIÓN
69
> Subvaluación
Si, comoproductode lafiscalización, sedeterminaqueeláreaconstruidaesmayora la declarada, o que ha habido una incorrecta evaluación de las característicasde la construcción del predio, y que ello generó unamenor obligación tributaria alcontribuyente, se estará incurriendoen la infraccióntipificadaenel numeral 1 delartículo178delTUOdelCódigoTributario:
Omisión a la inscripción
Sieladministradonocumpleconpresentar la declaración juradacorrespondiente, o la presentófuera de plazo, habrá incurridoenlainfracciónestablecidaenelnumeral1delartículo176.°delTUOdel Código Tributario: “Nopresentar lasdeclaracionesquecontengan la determinación dela deuda tributaria, dentro delosplazosestablecidos”.
Omisión al descargo
Si el administrado no cumplecon comunicar la transferenciade un predio, o si lo hace fueradel plazo, habrá incurrido enla infracción establecida en elnumeral 2 del artículo 176.° delT.U.O del Código Tributario: “Nopresentar otras declaraciones ocomunicaciones dentro de losplazosestablecidos”.
La sanción se genera a través de una resolución demulta, que debe considerar necesariamentelareferenciade la infracción,asícomola identificacióndeldeudortributarioy losfundamentosydisposicionesquelaamparen.Lafacultadsancionadoradelaadministracióntributariaseencuentracontemplada en el artículo 166.° del Código Tributario, que le otorga la facultad discrecional dedeterminarysancionaradministrativamentelasinfraccionestributarias.Tambiénpuedeaplicarlassanciones gradualmente,medianteunanormadealcancegeneral. En tal caso, sedebenfijar losparámetrosocriteriosobjetivosquesustentenlostramosmenoresalmontodelasanciónestablecidaenlasnormasrespectivas.
Lassancionesdebendeterminarseenfuncióndelperiodoomitidoosubvaluado.Acontinuaciónsemuestranlasdiferencias:
> Omisión
Sepuedepresentarenlossiguientessupuestos:
FISCALIZACIÓN
70
En este caso, la determinación de la sanción estará en función de la diferencia deltributoacotado,debiendoemitirseunaresolucióndemulta.
“No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares”.