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Luis Alberto Guerrero AlvaradoAgente Comercial y Viajante

ContadorContador Auditor

Ingeniero ComercialDiplomado en Legislación Tributaria

Magíster (E) en Gestión TributariaDiplomado en Gestión de Empresas

Diplomado en Docencia UniversitariaProfesor Especialista en Educación de Adultos

DeterminaciónRenta Líquida Imponible

DePrimera Categoría

DETERMINACIÓN RLI(+) INGRESOS BRUTOS (ART. 29)(-) COSTOS DIRECTOS (ART. 30)= RENTA BRUTA

(-) GASTOS NECESARIOS (ART. 31)= RENTA LÍQUIDA

(+/-) AJUSTES POR C. MONETARIA (ART. 32)(-) GASTOS RECHAZADOS (ART. 33/1)(-) DEDUCCIONES (ART. 33/2)= RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

(-) PARTIDAS AFECTAS A I. ÚNICO (ART. 21)= BASE IMPONIBLE

INGRESOS BRUTOS ANUALES (PERCIBIDOS O DEVENGADOS)

• Ventas• Servicios• Comisiones• Descuentos• Intereses• Ventas Ocasionales• Indemnización del daño

emergente• Reajustes

• Diferencias de cambios• Bonificaciones • Subvenciones• Premios • Dividendos• Participaciones • Ventas Activo Fijo• Enajenaciones de

derechos• ETC

Art. 29

INGRESOS BRUTOS ANUALES ( ART 29)

INGRESOS NO RENTAS ART.17• Indemnización del daño moral• Crías o acciones liberadas

• Adquisición de bienes por accesión, prescripción, causa de muerte o donación.

• Condonación por Ley de deudas, intereses y sanciones. Bonificaciones mano de obra y nuevas inversiones ( Regiones Extremas).

• Premios( ART. 17 N° 23 y 24)

COSTOS DIRECTOS ( ART.30)

COSTO DIRECTO ( FIFO O CPP)• Bienes enajenados durante el ejercicio.• Servicios prestados durante el ejercicio.• Bienes enajenados que no han sido

producidos, adquiridos o construidos.

MERCADERÍAS NACIONALES

• VALOR SEGÚN FACTURA

• FLETES Y SEGUROS (Optativamente)

MERCADERÍAS IMPORTADAS

• VALOR CIF• DERECHOS INTERNACIÓN.• GASTOS DESADUANAMIENTO.• FLETES Y SEGUROS (OPTATIVAMENTE )

FABRICACIÓN BIENES

• MATERIA PRIMA DIRECTA

• MANO DE OBRA DIRECTA

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

• MATERIALES DIRECTOS• MANO DE OBRA DIRECTA• SERVICIOS INDUSTRIALES PRESTADOS

POR TERCEROS

DETERMINACIÓN RLIANALISIS DE GASTOS

• REQUISITOS DEL GASTO:

1. Necesarios para producir la Renta

2. Que no se hayan rebajado como Costo Directo

3. Pagados o adeudados

4. Que sean del ejercicio

5. Acreditación fehaciente

GASTOS REGULADOS (ARTÍCULO 31)

• INTERESES N° 1• IMPUESTOS N° 2• PÉRDIDAS N° 3• DEUDAS INCOBRABLES N° 4• DEPRECIACIONES N° 5• REMUNERACIONES N° 6• DONACIONES N° 7• REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO N° 8• GASTOS DE PUESTA EN MARCHA N° 9• PUBLICIDAD N° 10• INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Y

TECNOLÓGICA N° 11• PAGOS AL EXTERIOR N° 12

31 N° 1 Intereses

• Pagados o adeudados dentro del ejercicio.

NO SE ACEPTAN:

1. Créditos empleados en bienes que no produzcan rentas gravadas en 1° Categoría.

2. Mora en el plazo de toda clase de impuestos.3. Mora injustificada en el pago de imposiciones

previsionales.

31 N° 2 IMPUESTOS

• Establecidos por leyes chilenas ( Ley de Timbres, Patentes, derechos municipales, IVA parcialmente irrecuperable).

NO SE ACEPTAN:1. Impuesto Ley de la Renta: ( 1° Cat., Impto.

Único, Global Complementario, Adicional).

2. Impuesto territorial cuando tiene el carácter de crédito contra el impuesto de 1° categoría.

31 N° 3 Pérdidas

• Incendios, terremotos.• Inundaciones, robos, hurtos.• Pérdidas de arrastre:

Imputación a utilidades acumuladas desde 01.01.84 y luego a ejercicios futuros sin límite de tiempo.

NO SE ACEPTAN DEDUCCIÓN DE:1. Obsolescencia de bienes del activo fijo o

realizable.

31 N° 4 CRÉDITOS INCOBRABLES

• Castigados durante el año.• Contabilizados oportunamente.• Agotados prudencialmente los medios de

cobro.NO SE ACEPTAN:Estimaciones de deudores incobrables.

(Excepto: Bancos y Financieras.)

31 N° 5 DEPRECIACIONES

Bienes físicos del activo inmovilizado

NORMAL:• Años de vida útil fijados por la Dirección Nacional.• Años de vida útil fijados a petición de parte por Director

Regional.• Opera sobre el valor neto del bien una vez aplicada la

revalorización del Art. 41.ACELERADA:• 1/3 de la vida útil normal fijada por Director Regional.• 1/3 de la vida útil fijada por Director Nacional• No pueden acogerse: bienes cuya vida útil sea inferior a

3 años.

31 N° 5 DEPRECIACIONES

- Al término del plazo de depreciación: valor libros $1- Bienes obsoletos antes del término del plazo de

depreciación: puede aumentarse al doble depreciación normal.

- Bienes inutilizados por siniestros ( incendios, robo , destrucción, etc). Se castigan totalmente en el año en que se produce su inutilización.

NO PUEDEN DEPRECIARSE:

• Terrenos• Automóviles y station wagons.

31 N° 6 SUELDOS, SALARIOS Y REMUNERACIONES

• Pagados o adeudados por prestación de servicios personales.(Excepto Mano de Obra Directa)

• Gratificaciones legales o contractuales • Participaciones y gratificaciones voluntarias:

* para todos los empleados y obreros* repartidas con un criterio común de prorrateo

(nivel de remuneraciones, antigüedad laboral, cargas familiares).


• Remuneraciones a principales accionistas u otros que puedan influir en su fijación pueden ser reguladas por el SII, teniendo consideración que sean razonablemente proporcionadas a:

*La importancia de la empresa*Las rentas declaradas*Los servicios prestados


• SUELDO EMPRESARIAL y otras remuneraciones asignadas al empresario individual o socio de sociedades de personas, por servicios personales:

* El dueño o socio debe trabajar efectiva y permanentemente en el negocio.

* Sobre el monto del sueldo debe efectuar cotizaciones previsionales ( 60 UF)

* El sueldo se rige por las normas del impuesto Unico.

31 N° 7 DONACIONES

1. Con tope del 4,5% de la RLI o 1,6 por mil del Capital Propio.

a. Cuerpo de Bomberos de la República.b. Fondo de solidaridad nacionalc. Servicio Nacional de Menoresd. Instrucción básica o media gratuita,

privada o fiscal.e. Instrucción técnica, profesional o

universitaria en el país, privada o fiscal

31 N° 7 DONACIONES

2. Con tope del 4,5% de la RLIa. Establecimientos educacionales, hogares

estudiantiles, establecimientos de salud y centros de atención a menores, que hayan sido traspasados por el fisco a las Municipalidades.

b. Centros privados de atención de menores o de ancianos, con personalidad jurídica, gratuitos

c. Establecimientos privados de educación reconocidos por el Estado:

a. Enseñanza básica gratuitab. Enseñanza media científico humanista o técnico profesional,

que no cobren más de 0,63 U.T.M.

31 N° 7 DONACIONES

d. Establecimientos de educación que sean corporaciones o fundaciones de beneficencia pública

e. Establecimientos de educación superior creados por ley o reconocidos por el Estado.

f. Fondo Nacional de desarrollo Científico y Tecnológico.g. Instituciones sin fines de lucro: Objeto

a. Creación , investigación o difusión de las artes y las cienciaso

b. Realización de programas de acción social en beneficio exclusivo de los sectores de mayor necesidad.

c. Creadas por ley o corporaciones y fundaciones de beneficencia pública

d. Cumplir con los requisitos que determina DFL 1

Art. 31 N° 8 REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO

• Créditos destinados al giro del negocio, incluso los originados por:

*Bienes del activo inmovilizado*Bienes del activo realizableNO SE ACEPTAN AQUELLOS ORIGINADOS POR:

* adquisición, mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en Primera Categoría.

– El concepto corresponde a los gastos incurridos con ocasión de la formación de empresas que son anteriores a su entrada en funcionamiento y que cesaran al momento que la empresa comience a desarrollar sus actividades, entre estos desembolsos podrían señalarse:

�Estudios técnicos preliminares�Informes periciales�Estudios de investigación de mercado�Honorarios y gastos legales para la constitución�Gastos de propaganda previos a la producción y venta�Desembolsos en reorganizar y fusionar empresas

existentes�Implementación de nuevos sistema administrativos

ART 31 N° 9 GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA

ART 31 N° 9 GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA

• Amortizables hasta en seis ejercicios.• Desde el año en que se generaron, o• Desde el año en que la empresa

comience a generar ingresos brutos de su actividad principal.

31 N ° 10 PROMOCIÓN DE ARTICULOS NUEVOS

• Se refiere a gastos de promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos por la empresa

• Optativamente pueden amortizarse en uno, dos o tres años.

31 N° 11 GASTOS DE INVESTIGACIÓN CIENTIFICA O TECNOLÓGICA

Gastos en interés de la empresa aunque no sean necesarios para producir la renta, se podrán llevar a gastos.

• Deducibles en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios consecutivos

Art. 31 N° 12 PAGOS AL EXTERIOR POR ROYALTIES

Se aceptan como gasto hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios

• Uso de Marcas• Uso de Patentes• Uso de Fórmulas• Asesorías y otras prestaciones similares

Art. 31 N° 12 PAGOS AL EXTERIOR POR ROYALTIES

TOPE DE REBAJA 4% DE LOS INGRESOS POR VENTAS O SERV ICIOSTOPE DE REBAJA 4% DE LOS INGRESOS POR VENTAS O SERV ICIOS

NO SE APLICA TOPENO SE APLICA TOPE

-- NO EXISTE RELACIÓN DIRECTA O INDIRECTA EN EL CAPITA L, NO EXISTE RELACIÓN DIRECTA O INDIRECTA EN EL CAPITA L, ADMINISTRACIÓN U OTRAADMINISTRACIÓN U OTRA

-- SI EN EL PAÍS DEL BENEFICIARIO ESTA RENTA SE GRAVA CON SI EN EL PAÍS DEL BENEFICIARIO ESTA RENTA SE GRAVA CON 30% O MÁS30% O MÁS

PARTE NO ACEPTADA NO AFECTA A ARTICULO 21PARTE NO ACEPTADA NO AFECTA A ARTICULO 21

HAY NORMAS DE CONTROL DEL S.I.I.HAY NORMAS DE CONTROL DEL S.I.I.

ART . 32

• AJUSTES POR CORRECCIÓN MONETARIA

ART 33 AGREGADOS Y DEDUCCIONES

AGREGADOS:Gastos y costos que la ley no acepta como gastos:

• Remuneraciones al cónyuge o hijos solteros menores de 18 años.

• Retiros particulares en dinero o especies• Adquisición bienes del activo fijo, mejoras y

desembolsos que deban imputarse al costo.• Gastos o desembolsos provenientes de los beneficios

que se consideran exceso de remuneraciones otorgados a los principales accionistas o personas que puedan influir en su otorgamiento.

ART 33 AGREGADOS Y DEDUCCIONES

• MENOS:

- DIVIDENDOS PERCIBIDOS

- UTILIDADES SOCIALES PERCIBIDAS O DEVENGADAS

- RENTAS EXENTAS.

Renta Liquida Imponible

=…RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

-- Gastos no aceptados tributariamente pagados Afecto Art. 21 LIR

=…BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA

Deducciones percibidas

Deducciones devengadas

$...Se deduce

Gastos no aceptados tributariamente pagados

Gastos no aceptados tributariamente provisionados

$...Se agrega

$...Utilidad o Pérdida según Balance

Determinación de la RLI a partir de la utilidad según balance

Determinación de la Renta Líquida Imponible

Utilidad según el balance (ingresos – gastos)

másTodas aquellas partidas que la ley no acepta como

gastos necesarios para producir la renta(“gastos rechazados”)

menosIngresos que no constituyen renta

(no pagan impuestos)=

Renta Líquida

Renta Líquida Imponible Pérdida Tributaria

17% - no se paga impuesto

- se devuelven PPM

- se arrastran pérdidas

ANÁLISISAGREGADOS

Y DEDUCIDOS

AGREGADOS PAGADOS

AGREGADOS (Ejemplos)

AGREGADOS ADEUDADOS

DEDUCCIONES PERCIBIDAS

DEDUCCIONES DEVENGADAS

DEDUCCIONES (Ejemplos)

Deducciones al FUT: Sociedades de Personas

Sólo de las rentas presuntas agregadas5) Rentas presuntas del ejercicio

Utilidades más antiguasDiferencia Depreciación AceleradaSe deducen siempre

6) Retiros Presuntos del Ejercicio

RLI del ejercicioUtilidades más antiguasSe deducen siempre

4) Gastos rechazados Pagados en el Ejercicio no provisionados (afectos o no afectos al art. 21)

Utilidades más antiguas3) Pérdida Tributaria del Ejercicio

RLI que lo determinó2) Impuesto Primera Categoría (provisionado o no en el ejercicio anterior)

RLI donde fue agregadoUtilidades más antiguasUtilidades Ajenas del ejercicioRLI del ejercicioSe deducen siempre

1) Gastos Rechazados Provisionados pagados en el ejercicio (afectos o no afectos al art. 21)

Utilidad a ConsumirConcepto

Deducciones al FUT: Sociedades de Personas

Utilidades más antiguasUtilidades ajenas del ejercicioRLI del ejercicioDiferencia depreciación aceleradaFUT devengadoFUNT

8) Retiros del Ejercicio

Utilidades ajenas del ejercicioRLI del ejercicio Diferencia depreciación aceleradaFUT devengadoFUNT

7) Excesos de retiros de ejercicios anteriores


Deducciones al FUT: SociedadesAnónimas

RLI donde fue agregadoUtilidades más antiguasUtilidades ajenas del ejercicioRLI del ejercicioSe deducen siempre

1) Gastos Rechazados Provisionados pagados en el ejercicio (afectos o no afectos al art. 21)

RLI que lo determinó2) Impuesto Primera Categoría (provisionado o no en el ejercicio anterior)

Utilidades más antiguas4) Perdida Tributaria del Ejercicio

Utilidades más antiguasDiferencia depreciación aceleradaFUNT de ejercicios anterioresUtilidades ajenas del ejercicioRLI del ejercicioDiferencia depreciación aceleradaFUNT del ejercicio

3) Dividendos distribuidos


Deducciones al FUT: Sociedades Anónimas

RLI del ejercicioUtilidades más antiguasSe deducen siempre

5) Gastos rechazados Pagados en el Ejercicio no provisionados (no afectos al art. 21)

Utilidades ajenas del ejercicioRLI del ejercicioDiferencia depreciación aceleradaFUNT del ejercicio

6) Dividendos del ejercicio no imputados a Remanente de FUT ni de FUNT

Utilidades más antiguasDiferencia de depreciaciónSe deducen siempre

7) Retiros Presuntos


TRANSFORMACIÓNRENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

ENFONDO UTILIDAD TRIBUTARIA

PérdidasTributarias

Gastos Rechazados

Retiros Presuntos

RENTAS PRESUNTASO

PARTICIPACIÓN ENRENTAS PRESUNTAS

Rentas Presuntas o Participación en Rentas Presuntas

• A.- Sólo aplicable en el caso de Empresas Individuales, con o sin responsabilidad limitada, sociedades de personas, sociedades de hecho, comunidades.

• B.- En el caso de Rentas Presuntas propias se debe compensar en primer lugar con alguna eventual Pérdida Tributaria que refleje su actividad sujeta a contabilidad completa

• C.- En el caso de las Sociedades Anónimas y Agencias Extranjeras deben reconocer los retiros efectivos que efectúen desde las empresas sujetas a Renta Presunta, para lo cual esta última deberá llevar contabilidad y determinar el fondo de utilidades tributables .

• D.- Son siempre FUT.

Ejemplo de Renta Presunta Fuente S.I.I.

CONCEPTOSRETIROS REALES

Y RETIROS PRESUNTOS

– Retiros efectivos• Ya sea en dinero, especies u otros valores, o

los que la ley dé ese carácter, como ser prestamos de las sociedades de personas a sus socios personales naturales

– Exceso de retiros• Son los retiros que quedaron del ejercicio

pendiente de tributación por no contar con FUT positivo o no haberse generado una renta liquida en el ejercicio comercial correspondiente

TIPOS DE RETIROS

SITUACION TRIBUTARIA RETIROS

ORDEN DE IMPUTACIÓN RETIROS

SITUACION TRIBUTARIA DIVIDENDOS

ORDEN IMPUTACIÓN DIVIDENDOS

Otras partidas afectas Art.21 LIRCircular Nº 37/95 25.09.1995

Definición de Retiro Presunto (ficción tributaria):Grava el beneficio que representa para el empresario individual, socio de sociedades de personas y accionistas, o para sus cónyuges o hijos no emancipados legalmente por el uso o goce, a cualquier título o sin título alguno o consentimiento expreso, de bienes de la empresa de cualquier denominación (activo inmovilizado, activo realizable, etc.); entregados en derecho de uso o habitación, en usufructo, en arriendo, en comodato, etc.,

Ejemplos: vehículos en general (automóviles, station wagons y similares, camionetas, jeeps, furgones, etc.); inmuebles destinados a casa habitación, de veraneo, oficinas, bodegas, etc.; máquinas en general, computadores, impresoras, enseres, mobiliarios, herramientas, instalaciones, derechos reales, etc.

10% del Valor del Bien para fines tributarios, determinado al término del ejercicio

1) Bienes Muebles, que no sean automóviles, station wagons y vehículos similares

O Monto de la depreciación Anual de cada período, cuando dicho monto se a superior a la presunción.

2) Automóviles, station wagons y vehículos similares

Corresponde como mínimo al 20% del valor neto según contabilidad para fines tributarios, al término del ejercicio.

Para la determinación de la presunción, se entiende por Valor de los Bienes muebles determinado para fines tributarios, al término del ejercicio: Valor de adquisición o valor libro al inicio del ejercicio + Corrección Monetaria Art. 41 N2 LIR - Depreciación Art. 31 Nº5 LIR = Valor de los bienes muebles determinado para fines tributarios al término del ejercicio

3) Bienes Raíces Equivale al 11% de su avalúo fiscal, vigente al 01.01 del año en que deben declararse los impuestos

Retiros PresuntosRetiros Presuntos

– Se deducen pagos a cuenta del uso

Monto de la Presunción Retiro:

Retiros PresuntosRetiros Presuntos-- Artículo 21 LIRArtículo 21 LIR

Tributación del Retiro Presunto Tributación del Retiro Presunto -- Circular Nº 37/95Circular Nº 37/95

1. Remte. Al 31.12.xx $ 1. Remte. Al mes anterior de cada

Reajuste IPC $ dividendo $

Remte. Reajustado al 31.12.xx $ Reajuste IPC al mes anterior de

cada dividendo. $

2. (+/-)Resultado Tributario Remte. Reajustado $

del ejercicio $

2. Menos: Imputación de diviendos

3. Partidas que se agregan $ (Históricos) $

4. Partidas que se deducen $

5. (-) Retiros Presuntos $ 3. (+/-)Resultado Tributado tributario Ej.$

6. (-) Retiros Efectivos $ 4. (-) Retiros Presuntos

Saldo de FUT al 31.12.xx $ Saldo de FUT al 31.12.xx $

SOCIEDADES DE PERSONAS SOCIEDADES ANONIMAS

Impuesto Único 35% - Establecido Art.21. LIRSociedades Anónimas

Global Complementario o AdicionalEn las Empresas individuales y Sociedades de Personas

En ambos casos se tributa a todo evento, independientemente del resultado tributario del período y de las utilidades tributables o saldos negativos existentes en el registro FUT de la respectiva empresa o sociedad.

¿ Cuál es la situación Tributaria de dichos Retiros ?

� Retiros quedan pendientes de tributación esperando futuras utilidades.

� La situación tributaria de los retiros se definirá en el momento que lleguen nuevas utilidades. Mientras tanto queda suspendida su tributación.

¿ Es posible retirar más de lo que

está en el FUT ?

FUT de Sociedad de Personas

Retiros en Exceso

PARTICIPACIONESPARTICIPACIONESSOCIALESSOCIALES

Participaciones Sociales

• En empresas que tributan según contabilidad completa y Balance General– Corresponde agregar al FUT el total de los

retiros efectuados desde la sociedad y que han sido imputados a utilidades tributarias en dichas sociedades, con el crédito por impuesto de 1ª Categoría, según tasa que haya afectado a dichas rentas

– Si fueron imputados a utilidades no tributables, estos deben registrarse en el FUNT


• En empresas que tributan según contabilidad completa y Balance General

• Si no han sido imputado al FUT ni al FUNT, por inexistencia de ambos, tanto en la empresa fuente como en la receptora, deberán registrarse en columnas separadas, con situación tributaria pendiente.


• En empresas que tributan según contabilidad completa y Balance General

• Con relación a los gastos rechazados que proporcionalmente le correspondan como socio, estos deberán incluirse en el Anexo de Gastos rechazados y deberán traspasarse a los socios o al empresario individual, para que estos los declaran en su Global Complementario


• En empresas que tributan según contabilidad completa bajo normas del Art. 14 Bis– En esta situación deberá agregarse al FUT, el

monto total de los retiros efectuados como socios, a valor histórico, cualquiera sea el origen de las rentas

– Estas rentas cuando sean retiradas siempre tendrán derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría


• En empresas que tributan según contabilidad completa bajo normas del Art. 14 Bis– En cuanto a los gastos rechazados que

proporcionalmente le correspondan, estos deberán incluirse en el anexo de gastos rechazados y traspasarse a los socios o al empresario individual para que sean declarados por estos en su global complementario, o en la base imponible del impuesto único del Art.. 21, en caso de tratarse de una S.A.


• En empresas que tributan según contabilidad simplificada– En este caso, corresponde incorporar al FUT,

el total de las rentas generadas por esta empresa, sean se encuentren percibidas o devengadas en proporción al porcentaje de participación que se tenga en dicha sociedad, mas todas aquellas utilidades devengadas o percibidas por la empresa que no se encuentren formando parte de la RLI


• En empresas que tributan según contabilidad simplificada– Cabe señalar que la RLI que proporcionalmente

le corresponda ingresar al FUT, debe depurarse previamente de los gastos rechazados pagados, los cuales deben incluirse en el anexo de gastos rechazados, y por esta vía trasladarse a la base imponible del Global o Adicional o a la base imponible del impuesto único del artículo 21, si se trata de una S.A.


• En empresas que tributan según Renta Presunta– El tratamiento en el FUT difiere según el tipo de

empresas– Si se trata de socios empresario individual,

sociedad de personas, sociedades de hecho sociedades en comandita por acciones en la parte que corresponda al gestor, estos deberán incorporar al FUT, la parte proporcional de la renta presunta que les corresponda, según el porcentaje de participación en las utilidades que tenga en dichas empresas


• En empresas que tributan según Renta Presunta– El tratamiento en el FUT difiere según el tipo de

empresas– Si se trata de un socio que es una S.A., comandita por

acciones, o contribuyentes del Art. 58 Nº 1, deberá n incorporar al FUT, los retiros efectuados de las sociedades que declaran en renta presunta. En cuanto a los gastos rechazados que incurre la sociedad que tributa con renta presunta, formaran parte de la base imponible del impuesto único del A rt. 21 cuando corresponda afectarlos con dicha tributación

REINVERSIONES

Reinversiones Recibidas

• El Art. 14 de la LIR establece que no se gravarancon el impuesto del Global Complementario o adicional, los retiros cuyo destino sea invertirlos en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, mientras no sean retiradas de la empresa que recibe la reinversión

Reinversiones Recibidas

• A.- Solo aplicable en el caso de Empresas Individuales, sociedades de personas y agencias extranjeras.

• B.- Respecto a las sociedades anónimas, las reinversiones recibidas no se agregan al FUT:– Abiertas: a contar del 1 de mayo de 1998– Cerradas: a contar del 19 de junio de 2001

C.- Son FUT o FUNT conforme a lo que

certifique la empresa fuente

¿CÓMO SE MATERIALIZA UNA REINVERSIÓN?- Aumento efectivo de capital empresas individuales- Aportes a una sociedad de personas - Adquisición acciones de pago de S.A.

REQUISITOS- Efectuar retiros de utilidades tributables, desde u na empresa con contabilidadcompleta (FUT)

- Incorporar dichos retiros a otra empresa de 1a Cat . con contabilidad completa- Plazo de 20 días para efectuar la reinversión- Empresa que soportó Retiro debe emitir:

a) Certificado provisorio Nº 15 informando el mont o retiro reinvertido.b) Certificado definitivo Nº 16 con calificación Tr ibutaria del retiro reinvertido .

Socio

FUT de Sociedad de Personas

““ Soc. A”Soc. A” ““ Soc. B”Soc. B”

Retiros Reinvertidos

REINVERSIONES RECIBIDAS

• BENEFICIARIOS (requisito fundamental que determinen sus rentas de acuerdo a contabilidad completa y Balance)– Personas naturales dueñas de empresas

unipersonales– Personas naturales dueñas de empresas

unipersonales Acogidas al Art. 14 Bis– Socios de sociedades de personas domiciliados o

residentes en Chile o no ( Balance general o 14 bis)

– Socios gestores de CPA (Balance General o 14 bis)

– Personas jurídicas constituidas fuera del país que tengan intereses sociales en Chile


• EN QUE CONSISTE BENEFICIO– Los retiros no tributan con los impuestos

personales (Global o Adicional) mientras no sean retiradas de la empresas que recibió la inversión

– Reinversión sólo opera en el ámbito nacional

– Las S.A. que sean socias de sociedades de personas no pueden reinvertir como socios


• COMO SE MATERIALIZA

– Aumento efectivo de capital en empresas individuales

– Aportes a una sociedad de personas. En este caso, la ley no habla de aumento efectivos de capital en la empresa receptora, sino que sólo de aportes, razón por la cual no es necesario que dicho aporte se materialice mediante escritura pública y tampoco es obligatorio que conste en el contrato de la sociedad.


• COMO SE MATERIALIZA (continuación)

– Las inversiones sólo podrán hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales

– Aportes a una sociedad de personas– Adquisiciones de acciones de pago– Dentro de los veinte días siguientes a aquel en que

se efectuó el retiro– Los contribuyentes que inviertan en acciones

acogidos a la franquicia de la reinversión no podrá n acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el N º 1 del Art. 57 Bis de esta Ley

RETIROS PARA REINVERSION

Empresa que soporta el RETIRO

Empresa receptorade la REINVERSION

Comercial PM Ltda.

Socios:

Juan Pérez ArcePedro Soto Cid

Comercial Unión Ltda.

Socios:

Pedro Soto CidJosé Pardo Leal

Pedro Soto Cid

RealizaRetiro deUtilidades

Plazo 20 días corridos

Aporte De

Capital

Forma en que se materializan las Reinversiones

Comercial Tenglo Ltda.

Socios:

Mario Ule Ralil 50%Emilio Castro Pino 50%

Retiro para aumentar Capital en Empresa Individual

Disminuye su FUT

oFUNT

Emilio Castro PinoEmpresario IndividualGiro: Supermercado

Aumentasu

FUT o

FUNT

Plazo:20 días

corridos

Aumentos efectivos de Capital en Empresas Individua les

Aportes a una Sociedad de Personas



Comercial XZ Ltda.

Socios:

Iván Almonacid FierroElías Barría Matus

Comercial Los Guindos Ltda.

Socios:

Samuel Zúñiga MontielElías Barría Matus

Elías Barría M.



Aporte De

Capital

Contab.completa

Aportes a una Sociedad de Individual de Responsabilidad Ltda.



Comercial Zeus Ltda.

Socios:

Carlos Vera RuízEric Santos Cea

Auditorias y Asesorías Eric Santos Cea E.I.R.L Contabilidades, Auditorias y Asesorías

Socios:Eric Santos López 100%

Eric Santos C.



Aporte De

Capital

Contab.completa

Reinversión en Acciones de Pago de Sociedades Anóni mas



Comercial Cruces Ltda.

Socios:

René Pino UlloaEnzo Vial Díaz

Comercial Unión S.A.

Accionistas:Juan Celis SantibañezSergio Gatica MoralesEnzo Vial DíazOtros

Enzo Vial DíazRealizaRetiro deUtilidades

Plazo 20días corridos

Adquisición Acciones de PagoNO aumenta FUT

Contab.completa

Enajena Acciones

NO REINVIERTE

-Impuesto. Global Comp.-Impuesto Adicional

REINVIERTE

-Amento Capital efectivo Ind.- Compra Acciones de Pago

Reinversión de utilidades

¿Cuáles son los requisitos para reinvertir utilidad es tributarias en una S.A.?¿Cuáles son los requisitos y condiciones para lleva r a cabo una reinversión para la empresa fuente y la empresa rec eptora?¿Qué tipo de obligaciones tributarias tiene una S.A . que recibe una reinversión en acciones de pago?¿En qué momento se debe emitir el certificado N° 15 sobre reinversiones de utilidades tributarias?¿Cuál es el plazo con el que cuenta una sociedad re ceptora para informar una reinversión al SII?¿Qué efectos tributarios se producen por las remesa s de utilidades a una persona sin domicilio ni residencia en Chile si ést a manifiesta que desea reinvertirlas en el país?¿Una empresa receptora de una reinversión de utilid ades tributarias debe modificar su escritura social?¿Los retiros de las empresas acogidas al régimen de contabilidadsimplificada del Artículo 14 ter pueden considerars e reinversión?¿La suscripción de cuotas de un Fondo de Inversión, de la Ley 18.815, con utilidades retiradas de una Sociedad de Personas pu ede ser considerada una reinversión de la establecida en el artículo 14 , letra a), Nº 1, letra c), de la Ley de la Renta?

Fuente Página WEB SII

CONCEPTO DELFUT

DEVENGADO

FUT Devengado

• A.- Sólo es aplicable en el caso de las empresas individuales y sociedades de personas.

• B.- Se activa en el caso de existir Exceso de Retiros, y se reconoce hasta el monto que sea necesario para cubrir el citado exceso de retiros

• C.- Siempre es FUT

Circular Nº 60/1990 y Oficio Nº 3650/01 05.09.2001

Se debe considerar el FUT de la empresa en donde se tenga participación. Se debe solicitar todo el FUT que se necesitaindependiente del porcentaje de participación en la sociedad.� FUT Negativo: Primero se debe absorber dicho FUT negativo, y luego se imputan a los excedentes los retiros efectuados reajustados, sin perjuicio del derecho a recuperar como P.P.M. por Impto. 1ª Cat. y disminuir la pérdida tributaria de arrastre de categoría para ejercicios futuros cuando corresponda.� Cuando existen dos o más empresas socias de una misma sociedad de persona, las rentas tributables devengadas en la citada sociedad de persona se traspasarán a sus empresas socias en la proporción que representen los excesos de retiros de cada empresa en el total de estos excesos, respecto de dichas utilidades tributables devengadas.

Utilidad devengada en Sociedad Relacionada

Circular Nº 60/90 y Oficio Nº 3650/01 05.09.2001

� La sociedad en la cual se produjeron los excesos de retiros decide libremente qué parte de dichas utilidades devengadasutiliza de cada empresa para cubrir los excesos de retiros de sus socios.

� Empresa traspasa Utilidades Devengadas: Retiro tributable que disminuye FUT.

� Empresa que recibe dichas rentas adoptan la calidad de unautilidad tributable que pasa a aumentar su FUT, con el fin de cubrir los retiros en excesos y gravarlos con los Impuestos Global Complementario o Adicional.


FUT +$2.000.000 c/c 16%

FUT Exceso Retiro $1.000.000

FUT Exceso Retiro $3.000.000

A

CB

1.000.000 = 0,25 3.000.000 =0,754.000.000 4.000.000

$2.000.000*0,25= $500.000 $2.000.000*0,75= $1.500.000C/C 16% C/C 16%

� Cuando la situación descrita se dé en dos o más empresas socias de una misma sociedad de persona, las rentas tributables devengadas en la citada sociedad de persona se traspasarán a sus empresas socias en la proporción que representen los excesos de retiros de cada empresa en el total de estos excesos, respecto de dichas utilidades tributables devengadas.


Las sociedades “B” y“C” conforman la

Sociedad “A”

FUT Exceso Retiros $2.000.000

FUT +$5.000.000 C/C 17%

FUT +$3.000.000 C/C 16,5%

A

CB

�La sociedad en la cual se produjeron los excesos de retiros decide libremente qué parte de dichas utilidades devengadas utiliza de cada empresa para cubrir los excesos de retiros de sus socios.


Sociedad “A”es socia de

Sociedad “B” y

Sociedad “C”

-Empresario Individual-E.I.R.L-Sociedad de Responsabilidad Ltda.-Sociedad de Hecho-Comunidades-Contribuyentes del Art. 58 N° 1, LIR(Agencias extranjeras instaladas en Chile)

-Sociedad de Responsabilidad Ltda.-Sociedades de Hecho-Comunidades

Sean socias

Utilidades acumuladas y no Retiradas en el FUTal 31 de Diciembre

Traspasa Utilidadesdevengadas

ExcesosDe

Retiros

EFECTO DE LASDIFERENCIAS ENTRE

DEPRECIACIÓN NORMALY

DEPRECIACIÓN ACELERADA

Diferencia entre Depreciación Acelerada y Normal

• A.- Respecto a los bienes acogidos a Depreciación acelerada a contar del año 2001, independiente del monto que contabilice por concepto de depreciación de los bienes del activo inmovilizado.

• B.- Es FUT sólo en el ejercicio que se deba utilizar.

DEPRECIACION ACELERADA

• ART. 31 Nº 5 LIR

• EFECTOS SOLO EN R.L.I.

• DIFERENCIA SE AGREGA AL F.U.T.

• SE DEDUCEN:RETIROS O DISTRIBUCIONES

Fuente: Servicio Impuestos Internos

Pago Provisional por Impuesto de Primera Categoría de

Utilidades Absorbidas (Art. 31 Nº 3)

PPM UTILIDADES ABSORBIDAS

Concepto:• Es la recuperación del Impuesto de

Primera Categoría que afectó a las utilidades retenidas en el FUT o recibidas de terceros, que se absorben con Pérdidas Tributarias determinadas por la empresa de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR

Para los fines de la recuperación de este impu esto, las Pérdidas tributarias deberán imputarse a las u tilidades tributables registradas en el FUT de la mism a manera en que se imputan los retiros o distribuciones d e rentas a las utilidades acumuladas en las empresas, co nforme a la letra d), del Nº 3, del Párrafo A) del art ículo 14 de la ley del ramo, esto es, imputándolas, en primer luga r, a las más antiguas, y con derecho, cuando corresponda , a la recuperación como pago provisional del impuest o de Primera Categoría con la tasa que haya afecta do a las utilidades absorbidas, rebajando previamente de las citadas utilidades tributables los gastos rechazado s a quese refiere el artículo 21 de la Ley de la Renta.

PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORVIDAS

En consecuencia, la recuperación del impuesto de Pri mera Categoría como pago provisional por utilidades absorb idas por pérdidas tributarias, se determina aplicando directamente la ta sa del impuesto de Primera Categoría que corresponda sobre el monto de la s utilidades de los ejercicios anteriores que resulten ab sorbidas por las pérdidas tributarias, deducidos previamente de tales utilidades los gastos rechazados provisionados al término del ej ercicio en el cual se generaron dichas utilidades -dentro de los cuales se comprende el Propio impuesto de Primera Categoría- y que fueron pagado s durante el período en el cual ocurre la recuperación del mencion ado Impuesto de Primera Categoría, sin efectuar ningún incremento a las referidas utilidades por concepto de dicho tributo, ya que no e xiste norma legal alguna que permita efectuar el citado incremento.

PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORVIDAS

Pagos Provisionales Utilidades Absorvidas

4.742.7874.742.77423.790.00023.790.000Remanente Depurado

-1.210.000-1.210.000Menos Impto. Rta.

3.556.884

1.185.903

3.556.872

1.185.902

18.000.000

5.790.0001.210.000

18.000.000

7.000.000

Origen 2003, Propias2004, Propias

4.742.7874.742.77423.790.0001.210.00025.000.000Remanente

CréditoIncrementoUtilidad Neta

ImpuestoUtilidad Bruta

Concepto

En el año tributario 2006 tenemos una Pérdida antes de calcular PPUA de $ 22.000.000.-

Qué consume: las utilidades más antiguas

Entonces:

Año 2003 $18.000.000 * 16.5% = 2.970.000

Año 2004 $ 4.000.000 * 17% = 680.000

TOTAL $ 22.000.000 3.650.000

-Es un ingreso contable

-Se deduce en RLI

-Se agrega al FUT sin crédito


¿Qué pasa si las utilidades del 2003, son ajenas?

En el presente año tributario tenemos una Pérdida a ntes de calcular PPUA de $22.000.000.-

Qué consume: las utilidades más antiguas

Entonces:

Año 2003 $18.000.000 * 16.5% = 2.970.000

Pérdida después de ajuste 2003:

$1.030.000 (22.000.000 – 18.000.000 – 2.970.000)

Año 2004 $ 1.030.000 * 17% = 175.100

TOTAL 3.145.100

-Es un ingreso contable

-No se deduce en RLI

-Modifica Pérdida



Registro contable:

------------------ x --------------------PPM ESPECIAL

OTROS INGRESOS------------------ x --------------------


UTILIDADES PROPIAS

• EFECTOS EN RLI: DEDUCCION

• EFECTOS EN FUT: AGREGADO(Depura RLI)


UTILIDADES AJENAS

• Efectos en RLI: NO SE DEDUCE

• Efectos en FUT: NINGUNO


DETERMINACION:• Pérdida se imputa a las utilidades más

antiguas

• = Tasa del Impuesto por Monto de la Pérdida Absorbida después de hacer ajuste contable

PPUA.

• P.P. Utilidades Propias - No forma parte de RLI1.- Determinación RLI:

R.L.I. Previa antes PPUA $ (1.000.000) ($1.000.000*17 %)+ asiento PPUA Util. Abs. $ 170.000

Renta Líquida Imponible previa $ (830.000) ------- -31/12/xx --------- PPUA Utilidad Absorbida $ (170.000) PPM Especial 170.000RLI definitiva $ (1.000.000) Otros Ingresos 170 .000

2.- Determinación FUT:

1 Remanente año 2004 act 2.000.000 2.000.000 409.638 409.6382 R.L.I (negativa) -1.000.000 -1.000.000 -170.000 -170.0007 P:P.U.A. propias 170.000 170.000

Ajuste crédito -34.819 -34.819Remte FUT ej sgte 1.170.000 1.000.000 170.000 0 0 204.819 204.819

DIF. DEPREC. ACELERADA Y

NORMAL

INCREMENTO IMPTO 1º

CATEGORIA

CREDITO PRIMERA

CATEGORIA

UTILIDAD NETA

S/CREDITO

IMPTO 1º CATEGORIA

Nº DETALLE F.U.T.UTILIDAD NETA

C/CREDITO

PPUA.

• PPUA Utilidades Ajenas (+ RLI + FUT)Pérdida es Absorbida en parte x 15% Directo

Dividendo SA $ 500.000 c/crédito 1ª 15%

1.- Determinación RLI:Pérdida s/Balance $ ( 500.000) (incluye Dividendo percibido)

- Dividendo SA $ ( 500.000)R.L.I. previa $ (1.000.000)+ PPUA Utilidad Absorbida $ 75.000 (500.000*15%)RLI definitiva $ (925.000)


Remanente año 2004 act 0 0 0 0 R.L.I (negativa) -925.000 -925.000 -75.000 -75.000

Dividendos recibidos 500.000 500.000 88.235 88.235Ajuste crédito -13.235 -13.235Remanente FUT ej sgte -425.000 -425.000 0 0 0 0 0

IMPTO 1º CATEGORIA


NORMAL

CREDITO PRIMERA

CATEGORIANº DETALLE F.U.T.

UTILIDAD NETA

C/CREDITO

UTILIDAD NETA

S/CREDITO


CATEGORIA

PPUA.• PPUA Utilidades Ajenas (+ RLI + FUT)

Pérdida es Absorbida al 100% x (0,17/1,17)Dividendo SA $ 3.000.000 c/crédito 1ª 17%

1.- Determinación RLI:Utilidad s/Balance $ 2.000.000 (incluye Dividendo percibido)

- Dividendo SA $ ( 3.000.000)R.L.I. previa $ (1.000.000)+ asiento PPUA Util. Abs. $ 145.299 (1.000.000*0,17/1,17)

RLI definitiva $ (854.701)


Remanente año 2004 act 0 0 0 0 R.L.I (negativa) -854.701 -854.701 -145.299 -145.299

Dividendos recibidos 3.000.000 3.000.000 614.457 614.457Ajuste crédito -29.760 -29.760Remanente FUT ej sgte 2.145.299 2.145.299 0 0 0 439.398 439.398


NORMAL


CATEGORIA

CREDITO PRIMERA

CATEGORIA

UTILIDAD NETA

C/CREDITO

UTILIDAD NETA

S/CREDITO

IMPTO 1º CATEGORIA

Nº DETALLE F.U.T.

CONCEPTODEL FUNT

F.U.N.T.

• EN FORMA SEPARADA DEL FUT

• INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

• RENTAS EXENTAS DE GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL

F.U.N.T.

• EJEMPLOS:

• MAYOR VALOR AFECTO AL IMPTO. UNICO ART. 17

• MAYOR VALOR ACCIONES ART. 18 TER

F.U.N.T.

• ORDEN DE IMPUTACION

1° LAS RENTAS EXENTAS

2° LOS INGRESOS NO RENTA

EJERCICIOS

luis alberto guerrero alvaradoapi.ning.com/files/ftbucn0nuq1cpmloc4gi5olk3-zsfq*rum4... ·...

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