los limites a la potestad tributaria del estado

7/25/2019 Los Limites a La Potestad Tributaria Del Estado

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LOS LMITES A LA POTESTAD

TRIBUTARIA DEL ESTADO

Lourdes de Ftima Pisfil Flores

Estudiante de la Escuela Profesional de DerechoUniversidad Seor de Sipn.

En la actualidad jurdica, podemos observar que nuestro pas, se encuentra guiado,

custodiado y protegido bajo el rgimen de un estado constitucional democrtico de

derecho, que tiene como norma fundamental y creadora del ordenamiento jurdico a

la constitucin , es a travs de ella pues que se otorga el respeto a los derechos

fundamentales de la persona, como podemos conocer , esta carta magna contiene

una parte dogmatica ( principios) y normativa ( dispositivos legales) dentro de lascuales se pueden extraer los principios que regulan el derecho tributario, conocidos

como principios operativos, porque son aquellos que regulan de manera directa las

relaciones intersubjetivas de los operadores del derecho tributario y los cuales al

encontrase bajo el amparo de la constitucin adquieren la denominacin de derecho

constitucional tributario, que es aquella rama del derecho pblico que contiene las

normas y principios relativos a la relacin jurdica tributaria cuyo vinculo es entre el

contribuyente ( sujeto pasivo) con el estado( sujeto activo) que acta bajo el ejercicio

del IUS IMPERIUN o potestad tributaria para la imposicin y recaudacin de tributos,asimismo estos sujetos de la relacin tributaria , deben someter su conducta a la

constitucin , esto pues se debe a que en los ltimos pronunciamientos del tribunal

constitucional en materia tributaria ( mximo intrprete de la constitucin ) las

sentencias emitidas sealan que todos los poderes constituidos estn por debajo de

ella, por ello se seala como lex superior y por tanto obliga por igual a gobernantes y

gobernados, incluida a la administracin pblica ( principio de supremaca

constitucional y el principio de fuerza normativa de La constitucin ) art 55 de la

constitucin poltica del Per .


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El autor Fritz Neumark, califica a los principios constitucionales como postulados,

cnones, rules, reglas o mximas, preceptos del DEBER SER que se formulan con

el fin de lograr la realizacin de determinados objetivos ya sean de naturaleza terica o

practica, los cuales tienen como base nociones de justicia y equidad, es justamente a

travs de ellos que en materia tributaria se busca el reparto justo de la carga tributaria

y que su aplicacin se brinde como pilares de las instituciones jurdicas tributarias en

la sociedad.

Estos lmites que se presentan en el siguiente ensayo son los principios

constitucionales tributarios y cuyo contenido esencial es controlar el ejercicio de la

potestad tributaria del estado al momento de crear tributos y garantizar la participacin

establecida para el contribuyente, estos lmites pueden clasificarse en explcitos (

establecidos de manera expresa en la carta magna) e implcitos ( los que no seencuentran contemplados en forma expresa en la carta magna) , pues ante ello

nuestra constitucin en su art 74 seala los siguientes principio : RESERVA DE LA

LEY, IGUALDAD, RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA

PERSONA Y EL DE CONFISCATORIEDAD ,teniendo como principios explcitos :

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, PUBLICIDAD, EQUIDAD, ECONOMIA EN LA

RECAUDACION, CERTEZA Y SIMPLICIDAD, pero se entiende que estos se

encuentran ntegramente vinculados para la proteccin del contribuyente como

veremos a continuacin en la descripcin de cada uno.

Pero para poder conocer cul es el contenido esencial de cada uno de estos principios

, pues como se puede observar son conocidos como limites y por lo tanto se supone

que deben ser parmetros a la actuacin o omisin de los sujetos de la obligacin

tributaria , en especial del estado el cual ejerce la potestad tributaria , entendida como

aquella facultad que tiene el estado para crear, modificar, derogar o suprimir tributos y

as mismo para otorgar beneficios tributarios, y la cual es otorgada a diferentes niveles

de gobierno o entidades estatales expresamente sealadas por la constitucin , de ellose desprende una Potestad Originaria, propia del poder legislativo, gobierno regional y

gobierno local y una Potestad Derivada, que se origina por delegacin que otorga el

poder legislativo al poder ejecutivo mediante una norma autoritaria, cuando la

constitucin as lo prevee, entonces vemos que la potestad tributaria se ejerce

teniendo como lmites a los principios constitucionales tributarios, conforme se puede

observar en la STC N 9165-2005-AA/TC CASO GRUPO MUSTAFA La potestad

tributaria del Estado regulada en el artculo 74 de nuestro Texto Constitucional, se

constituye como un mbito reservado al legislador para crear tributos mediante leyes odecretos legislativos, encontrndose dicha facultad ligada al respeto de los principios


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de reserva de ley, igualdad y los derechos fundamentales de la persona;

encontrndose proscrita la confiscatoriedad Tributaria. (FJ1), ahora conozcamos el

fundamentos de estos principios.

PRINCIPIOS EXPLICITOS:

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: este principio constituye una regla de derecho

tributario universalmente adoptada por los ordenamientos jurdicos

contemporneos, este pues se encarga de que el ESTADO a travs de la

administracin tributaria someta su actuacin al imperio de la ley , evitando con

ello un actuar arbitrario de su parte en el ejercicio de su IUS IMPERIUM ,

dicho principio no es exclusivo del derecho tributario , puesto que no es sino

una especificacin del principio de legalidad consagrado en el literal a)

numeral 24 de la constitucin poltica del Per, en merito del cual se prescribe

que: nadieesta obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer

lo que ella no prohbe. en materia tributaria se traduce en el Aforismo

NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE, consistente en la imposibilidad de requerir

el pago de un tributo si una ley o norma de rango equivalente no lo tiene

regulado. Entonces se puede observar que protege al contribuyente, es decir

cumple una funcin de garanta individual, al fijar un lmite a las posibles

intromisiones arbitrarias del Estado en los espacios de libertad de los

ciudadanos, y cumple, tambin, una funcin plural, toda vez que se garantiza la

democracia en los procedimientos de imposicin y reparto de la carga

tributaria, sealando que solamente el contribuyente puede cumplir con su

obligacin tributaria cuando esta se encuentre prevista en ley, puesto que su

establecimiento corresponde a un rgano plural donde se encuentran

representados todos los sectores de la sociedad.

Asimismo este principio es la base rectora del artculo 74 de la Norma Fundamental

dispone que: (...) los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo, estableciendo como nica

excepcin el caso de los aranceles y las tasas, los cuales pueden ser regulados por

decreto supremo. Tambin establece la posibilidad de que los gobiernos locales,

mediante las fuentes normativas que les son propias, creen, modifiquen o supriman

contribuciones y tasas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.


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Sealando pues el tribunal constitucional que para que se haga efectivo el principio de

legalidad, debe precisar que los elementos constitutivos del tributo deben estar

contenidos cuando menos en la norma de rango legal que lo crea, es decir, el hecho

generador (hiptesis de incidencia tributaria), sujeto obligado, materia imponible y

alcuota. (FJ 39), esta fundamentacin se puede encontrar en las STC: N. 0001-

2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC - Acumulados (05/10/04), Caso: Ley que crea el fondo

y contribucin solidaria para la asistencia previsional.

Asimismo en el mbito constitucional tributario, este principio no quiere decir que el

ejercicio de la potestad tributaria del estado se encuentre sometida solo a leyes de la

materia, sino antes bien esta debe ejercerla de acuerdo a lo establecido en la

constitucin, debido a ello no puede haber tributo sin un mandato constitucional que

as lo ordene, por lo tanto la potestad tributaria se encuentra sometida en primer lugar

a la constitucin y en segundo lugar a la ley. (FJ 11) conforme nos lo seala el jurista

Sotelo Castaeda, Eduardo y Luis Vargas Len. En torno a ladefinicin de tributo: un

vistazo a sus elementos esenciales. En Ius et veritas, N. 17, Lima, 1998. p. 297.

2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY: este principio atiende a los elementos

fundamentales del tributo ( hiptesis de incidencia y consecuencia normativa) ,

los cuales solo pueden ser creados, alterados, regulados e introducidos en el

ordenamiento jurdico , a travs de una ley o norma de rango anlogo, es decir

protege y ampara el Principio de Legalidad , porque busca mantener el poder

originario en un solo tipo de norma jurdica que es la ley, o norma con rango

anlogo de tal manera que no perjudique la contribucin del sujeto pasivo de la

obligacin tributaria, lo que se busca en la participacin del estado, es que

sus rganos que son designados como depositarios de la voluntad general

tomen una adecuada intervencin en su modo de funcionamiento lo cual

vendr dado por la tradicin institucional y el tipo de organizacin polticaadoptada por cada estado , a travs de este principio lo que se busca es que el

poder ejecutivo no puede entrar a travs de sus dispositivos generales en lo

materialmente reservado por la constitucin al poder legislativo, esto se

manifiesta como una clausula de salvaguarda frente a la posible arbitrariedad

del poder ejecutivo en la imposicin de tributos, ya que como se comento

anteriormente solo por delegacin mediante norma autoritaria el poder

ejecutivo adquiere la potestad tributaria.


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Es por ello que el tribunal constitucional en STC: N. 0042-2004-AI/TC (12/08/05) Caso

: Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos (Corrida de toros) considera que

ambos principios no son iguales, sino que se encuentran entrelazado uno con el otro,

porque mientras que el principio de legalidad en sentido general, se entiende como la

subordinacin del todos los poderes pblicos a leyes generales y abstractas que

disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de

legitimidad por jueces independientes; el principio de reserva de ley, por el contrario,

implica una determinacin constitucional que impone la regulacin, slo por ley, de

ciertas materias, el principio de legalidad es solo un lmite, mientras que la reserva de

la ley implica exigencia reguladora (FJ9) de cabo Martn, Carlos. Sobre el concepto de

ley. Madrid: Trotta, 2000. p. 69.

En cuanto a la participacin del tribunal fiscal encontramos su pronunciamiento a este

principio en : Resolucin tribunal fiscal 960-3-98 (no puede desconocerse el pago

realizado por el contribuyente, sino exista ningn dispositivo legal que precise la forma

y condiciones como deba presentarse el formulario para efectuarlo) RTF 1032-3-98 (

solo por ley se puede designar al deudor tributario) y RTF 990-2-98, 214-99 Y 104-4-

99 ( no se puede exigir el pago de un tributo cuando la tasa del tributo ha sido

establecida por un decreto supremo).

3. PRINCIPIO DE IGUALDAD:

Antes de hablar del principio de igualdad es necesario conocer:

Que la igualdad como derecho fundamental se encuentra consagrada por el artculo

2 de la Constitucin de 1993, que establece: (...) toda persona tiene derecho () ala igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo,

idioma, religin, opinin, condicin econmica o de cualquiera otra ndole.

Constitucionalmente, el derecho a la igualdad tiene dos facetas: igualdad ante la ley e

igualdad en la ley. La primera nos da a conocer que la norma debe ser aplicable por

igual a todos los que se encuentren en la situacin descrita en el supuesto de la

norma; mientras que la segunda implica que un mismo rgano no puede modificar

arbitrariamente el sentido de sus decisiones en casos sustancialmente iguales, y que

cuando el rgano en cuestin considere que debe apartarse de sus precedentes, tieneque ofrecer para ello una fundamentacin suficiente y razonable. Tal y como lo


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seala Hernndez Martnez, Mara. El principio de igualdad en la jurisprudencia del

Tribunal Constitucional espaol (como valor y como principio en la aplicacin

jurisdiccional de la ley). En Boletn Mexicano de Derecho Comparado, N. 81, Ao

XXVII, Nueva Serie, setiembre-diciembre, 1994. pp. 700-701.

Sin embargo, la igualdad, adems de ser un derecho fundamental, es tambin un

principio rector de la organizacin del Estado Social y Democrtico de Derecho y de la

actuacin de los poderes pblicos. Como tal, comporta que no toda desigualdad

constituye necesariamente una discriminacin; la igualdad solamente ser vulnerada

cuando el trato desigual carezca de una justificacin objetiva y razonable. Entonces se

observa que puede existir el trato desigual por parte del sujeto activo de la obligacin

tributaria pero en este tiene que mediar justificacin objetiva y razonable, pues de lo

contrario se vulneraria el principio de igualdad, porque perjudicara el nivel

econmico y social del contribuyente.

Este principio en materia tributaria es un lmite que prescribe que la carga tributaria

debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran

en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos

sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. Es decir a iguales

supuestos de hecho se apliquen

iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de

hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria

o carezca de fundamento racional, este principio apunta a la materia imponible , En

nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del

Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por

ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real

distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser

casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener lamisma deduccin. (Hace algunos aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se

permitan que las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de

los contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que

tener en cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja

con deducciones presuntas, desde mi punto de vista este principio al aplicarse causa

perjuicios al contribuyente vulnerando su capacidad contributiva , porque como se

observa en el ejemplo los dos sujetos tienen una capacidad contributiva distinta y para

efectos de cumplir con su obligacin tributaria es que tienen que someterse a unadeduccin presunta , cuando la realidad en la que se encuentran es distinta y esto es


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lo que origina que los contribuyentes no cumplan con sus obligaciones, entonces

quin es el beneficiario de esta relacin tributaria? : El estado a quien lo nico que le

interesa es la recaudacin y no las formas en la que este brinda garanta a la

sociedad.

Su estructura tiene como base al principio de capacidad contributiva que es pues un

beneficio a favor del contribuyente, formulada dentro del marco de una poltica

econmica de bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas,

garantizando que la carga tributaria sea directamente proporcional a la capacidad

econmica de los contribuyentes. STC: N 0001-2004-AI/TC (05/10/2004) Caso: Ley

que crea el fondo y contribucin solidaria para la asistencia provisional., pues esto es

sustento del principio de igualdad pero en la realidad se cumplir.?

4. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:

Este principio parte pues en beneficio del contribuyente, otorgndole respeto al

derecho de propiedad, que deba tener el sujeto que ejerce la competencia tributaria

de tal manera que pretende constituirse en un lmite a su ejercicio desproporcionado.

En este sentido un tributo es confiscatorio cuando su monto es superior a una parte

importante de la manifestacin de riqueza concreta que establece el contribuyente.

Mediante este principio lo que se busca es que los tributos no excedan de la

capacidad contributiva del contribuyente, defendiendo bsicamente el derecho a la

propiedad ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para

apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

Conforme podemos observar en la STC: N 2302-2003-AA/TC (30/06/05)

Caso: Inversiones DREAMS S.A La capacidad contributiva de una persona es una

sola y todos los tributos que recaen en el mismo contribuyente afectan un mismo

patrimonio. De este modo la confiscatoriedad no se configura por si misma si un

mismo ingreso econmico sirve de base imponible...

Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer La confiscatoriedad existe

por que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al

aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando

as la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la

propiedad privada e impidindole ejercer su actividad. Esto pues se observa

constantemente, de tal manera que ya no sera la lesin solo de la capacidad tributaria

sino de los derechos fundamentales de la persona humana, haciendo ejercicio

abusivo de la potestad tributaria .


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Como se ha sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente

ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de

legalidad no es sino solo una garanta formal de competencia en cuanto al origen

productor de la norma, pero no constituye en s misma garanta de justicia y de

razonabilidad en la imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones

incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite

material en cuanto al contenido de la norma tributaria.

Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en un arma que

podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el

caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn

dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el lmite

entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil de establecer, El lmite a la

imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce consecuencias

indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que menoscaban la

finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos postulados polticos,

econmicos, o sociales.

Es por ello que se puede observar que Todo gravamen influye sobre la conducta del

contribuyente y esto sucede particularmente cuando llega a determinada medida o la

pasa, es por ello que la doctrina suele hablar de lmites de la imposicin cuando su

medida influye sobre la conducta

Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con

sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin:

a) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere

el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria

b) Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga

tributaria.

c) Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del

contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la

Jurisprudencia.

Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha

recogido el concepto de la razonabilidad como medida de la

confiscatoriedad de los gravmenes, se considera que un tributo es

confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable. As, se

sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como


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manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los

cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo.

asimismo La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista:

1. Cualitativo: es cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad por

vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el

monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso ser soportable por el contribuyente.

2. Cuantitativo: es cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo obliga

a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus

posibilidades econmicas.

Esto lo podemos observar en la STC: N 0041-2004-AI/TC (10/03/05) Caso:

Municipalidad de Santiago de Surcoarbitrios, ...la confiscatoriedad puede evaluarse

no slo desde el punto de vista cuantitativo, sino tambin cualitativo, cuando se

produzca una sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin de otros principios

tributarios...

Y en cuanto a la probanza de la afectacin real al patrimonio de la persona natural o

jurdica, el tribunal constitucional nos expresa, STC: N 4227-2005-AA/TC (10/02/06)

Caso: Royal Gaming S.A.C. ...que para acreditar la confiscatoriedad en cada caso, es

necesario probar la afectacin real al patrimonio empresarial de la persona jurdica,

como en el caso de autos. Y es que no podra ser de otra manera cuando se alega

afectacin exorbitante a la propiedad privada..., y como ultimo principio explicito

tenemos:

5. RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA:

En cuanto a este principio el autor Jorge Bravo nos manifiesta que el respeto a los

derechos humanos no es un principio del Derecho Tributario, pero s un lmite alejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar

que la norma tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos

constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de

asociacin, al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido

recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.

Asimismo es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de Reforma

de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el Peruano el 26 de

julio del ao 2001 seala que en los Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. Lapotestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos


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fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los

principios de observancia obligatoria. Y en donde Se sugiere que los principios deban

ser: legalidad, igualdad, no confiscatoriedad y generalidad Como podemos apreciar,

no se seala al respeto a los derechos fundamentales como un principio ms, sino

como el requisito indispensable para que la potestad tributaria sea legtima, porque es

este limite el que va proteger y brindar garanta al contribuyente frente a la actuacin

arbitraria del estado.

2. PRINCIPIOS IMPLICITOS:

son aquellos que no se encuentran de manera expresa en el art 74 de la

constitucin vigente, pero que a mi parecer son necesario para equilibrar el

otorgamiento de los principios de legalidad, reserva de ley, igualdad y no

confiscatoriedad, porque van a permitir el cumplimiento de derechos y deberes por

parte de ambos sujetos (contribuyente y estado), en la obligacin tributaria.

Dentro de ellos tenemos:

2.1 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:

Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el

profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y

empresas para asumir cargas tributarias, asimismo Impone tambin el respeto de los

niveles econmicos mnimos, para calificar como hiptesis de incidencia

circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la

capacidad de pago. Esto pues lo encontramos en la STC : N. 0053-2004-AI/TC

(12/08/2005) Caso : Municipalidad de Miraflores arbitrios, El principio de capacidad

contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se

encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues su

fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que constituye la base

para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en

mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello, su

exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventualconfiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado con el propio principio de

igualdad, en su vertiente vertical (FJ VIII. B. 1).

Asimismo existen dos tipos de capacidad contributiva:

a) Absoluta: es aquella aptitud abstracta que tienen determinadas personas para

concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria.

Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que ellegislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria.


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b) Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma

concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los

elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.

Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los

ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la

totalidad o de una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributarios,

tambin la produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios

hace presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva.

El principio de capacidad contributiva lo que exige es una exteriorizacin de

riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el

principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver

esa riqueza, subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de

la imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente

capacidad econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente la

razn por la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del

Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (as sean

presuntas) deben satisfacer las condiciones mnimas de subsistencia del

contribuyente o de este y de su familia.

2.2 PRINCIPIO DE PUBLICIDAD:

Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente

publicadas para poder tener vigencia, ya que sin publicacin no hay vigencia, y

por tanto, tampoco eficacia.

En este principio se presenta una controversia en cuanto a los trminos de

promulgacin y publicacin, estableciendo que la primera es el acto por el cual el

Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido enviado por el congreso.

Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia de

la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas suspartes, as como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que

una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento. As, el artculo 108 de la

Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn lo previsto por la

Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su promulgacin dentro

de un plazo de quince das. En relacin a la publicacin esta consiste en hacer de

conocimiento de todos los ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o

por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner en

conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto ya promulgado, ytiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en el diario oficial.


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Entonces se puede entender con lo expresado en El artculo 51 de la Constitucin

vigente seala que La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del

Estadoy con lo establecido en el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da

siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la

misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

Luego de que se establece la diferencia entre promulgacin y publicacin al

observar, el artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a

tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a

su promulgacin se puede entender, para todos que los efectos que seala el

(caso del artculo 74) no se trata de una promulgacin, sino de la publicacin de la

ley. Como se puede apreciar la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala

ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la

promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el

entendido de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de

periodicidad anual), que sea promulgada por el presidente de la repblica el 31 de

diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el

primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su promulgacin. Es

por ello que no es adecuado hablar de promulgacin, sino publicacin, ya que como

sabemos por lo general se entiende que una y otra (la promulgacin y publicacin

de una Ley) son actos indisolubles, por cuando el Presidente al promulgar una ley,

la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara. No obstante

ello, el legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad para efectuar una

modificacin necesaria, que es la de ya no sealar promulgacin sino publicacin.

2.3 PRINCIPIO DE EQUIDAD:

Este principio es aquel que seala que la imposicin del tributo mediante la norma

debe ser justa, entendiendo a la justicia como razonable, su antecedente lo

encontramos en el principio de justicia formulado por Adam Smith, en el cual se

precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento delgobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es

decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado.

Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama

equidad o falta de equidad en los impuestos, segn el profesor Ruiz de Castilla en

relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin

prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos se

detrae para destinarla al pago de tributos; asimismo establece las clases de equidad,

( horizontal y vertical), entendiendo como equidad horizontal aquella mediante la cuallos contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica


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carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que los contribuyentes

que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presin tributaria, mientras

que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga

tributaria ms elevada, entonces es necesario que el estado al momento que ejerza la

potestad tributaria para crear, derogar o modificar tributos deba tener en cuenta una

norma justa que le permita actuar de manera razonable, teniendo como primaca la

realidad econmica que percibe el contribuyente.

2.4 PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION

Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el

sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no puede generar un

gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de

la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el

ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la

recaudacin.

En cuanto a la recaudacin, esta actividad es considerada como la funcin ms

importante que debe cumplir la Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente

un gasto al poner en movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder

recaudar determinado tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado

por un tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no

tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que

se generara sera un mayor gasto para la Administracin, que finalmente se

convertira en un gasto tributario y que no permitir que la recaudacin de los

contribuyentes cumpla con el objetivo sealado en el presupuesto pblico, sino que se

solo se cubrira los gastos para la recaudacin de determinados tributos.

2.5 PIRNCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD

Este principio consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, para poder

excluir toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, determinandocon precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo

y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles,

sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de

la administracin pblica, tal y como lo manifiesta el profesor Ruiz de Castilla, un

sistema tributario debe respetar. El principio de simplicidad, ya que los tributos se

deben traducir en frmulas que ser las ms elementales posibles, para facilitar su

entendimiento y aplicacin por parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia

de la Administracin Tributaria, en la actualidad es difcil lograr que los sistemastributarios ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y la simplicidad. Los


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sistemas tributarios deben tener una estructura justa. La idea de justicia distributiva

dice que se debe dar a cada uno lo que le corresponde. La asignacin de cargas

tributarias para los contribuyentes tiene que ser razonable, establecindose algo

ilgico en cuanto que ms esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas

impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y complicadas, alejndose del

ideal de simplicidad.

en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que las normas

tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los Municipales por ejemplo, no

son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda conocerla,

entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia. Ms

an, hay algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la Declaracin de

Predios, que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de

simplicidad en el sistema, lo cual origina una obstruccin en el cumplimiento de la

obligacin tributaria y trae condigo un abuso por parte de la administracin pblica, ya

que sus rganos no brindan al contribuyente la orientacin adecuada, debido a que no

existe simplicidad en la interpretacin de la norma impositiva.

En conclusin podemos entender que los principios constitucionales tributarios, son

aquellas directrices, reglas, preceptos de carcter operativo que se encargan de

controlar el ejercicio del IUS IMPERIUM del estado (potestad tributaria) y la

participacin del contribuyente en la obligacin tributaria, y en especial son aquellos

que establecen que para que la potestad tributaria del estado sea considerada como

legitima es necesario el respeto a los derechos fundamentales de la persona humana,

considerndoseles ya no como un principio si no como el formato para dicha potestad

no sea arbitraria , esto pues referido en cuanto a la potestad tributaria derivada que se

le otorga en ciertos casos el poder ejecutivo por medio de la ley autoritativa que

posee el poder legislativo en cuanto a la creacin, modificacin , derogacin ,

exoneracin del pago de tributos.

Asimismo desde mi punto de vista creo que es necesario determinar de maneraexpresa los principios implcitos en la constitucin, ya que en muchos casos solo los

que estudiamos esta ciencia jurdica como es el derecho conocemos cuales son los

limites al ejercicio de la potestad tributaria del estado y muchos de los contribuyentes

ignoran como es que pueden defender estos principios que nuestra constitucin

otorga en materia tributaria y cul debe ser su proteccin como sujeto pasivo dentro

de la obligacin tributaria ya que como se conoce el estado se encuentra de pie por las

contribuciones que realiza el contribuyente, entonces ambos deberan cumplir con sus

derechos y obligaciones para poder mantener el desarrollo del pais.


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los limites a la potestad tributaria del estado

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