llei de l’impost sobre la renda de les persones fÍsiques irpf ok_bo.pdf · no obté rendes...

LLEI DE L’IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES

| 3

ÍNDEX GENERAL

5 QÜESTIONS GENERALS

5 Què és l’IRPF?

5 Qui ha de tributar per l’IRPF?

5 Quan entra en vigor?

5 Quin és el termini per presentar la declaració de l’impost?

5 Quines obligacions formals es generen pel fet de ser obligat tributari de l’IRPF?

6 És obligat tributari de l’IRPF un andorrà que resideix a l’estranger?

6 SónresidentsfiscalsaAndorraelstreballadorsfronterersotemporersquehiobtinguinrendesdeltreball?

6 TenirunpermísderesidènciasuposaserresidentfiscalaAndorra?

6 En què consisteix el règim especial per a residents sense activitat lucrativa?

7 Quines rendes resten subjectes a tributació?

8 Quines rendes no estan gravades per l’IRPF?

8 Quines rendes es troben exemptes de tributació per l’IRPF?

9 TRIBUTACIÓ DE LES RENDES DEL TREBALL

9 Quins ingressos tenen la consideració de renda del treball?

9 Com es calcula la renda neta del treball?

10 Queda subjecta a l’IRPF la percepció d’una pensió per jubilació?

10 Com tributa una pensió provinent de l’estranger?

10 Les rendes del treball queden subjectes a retenció?

12 TRIBUTACIÓ DE LES RENDES D’ACTIVITATS ECONÒMIQUES

12 Quines són les rendes provinents d’activitats econòmiques que tributen en l’IRPF?

12 Com tributen les rendes procedents d’activitats econòmiques?

13 Els obligats tributaris que exerceixen una activitat econòmica hauran de fer pagaments a compte?

13 S’aplicaalgunmínimexempt,comsucceïafinsaraambl’IAE?

14 TRIBUTACIÓ DE LES RENDES IMMOBILIÀRIES

14 Com tributen les rendes provinents de l’arrendament d’un immoble?

14 Com tributa la venda d’un immoble i l’obtenció d’un guany de capital?

15 TRIBUTACIÓ DE LES RENDES OBTINGUDES DE PRODUCTES DE L’ESTALVI

15 Quines rendes tenen la consideració de rendes de l’estalvi?

15 Es preveu un mínim exempt per a les rendes de l’estalvi?

16 Les rendes provinents de l’estalvi queden subjectes a retenció?

16 Què passa si els rendiments es generen en relació amb un actiu situat a l’exterior?

17 ALTRES QÜESTIONS PER TENIR EN CONSIDERACIÓ

17 Què passa si tinc rendes d’origen professional d’altres països (rendiments d’una activitat professional o retribució com a membre d’un consell)?

17 HededeclararelpatrimoniquetinctantaAndorracomal’exterior?

17 Què no es considera una pèrdua de capital?

17 Com s’integren i es compensen les rendes entre si?

18 QuèpassasiAndorrasignaunconveniperevitarladobleimposició(CDI)ambalgunaltreEstat?

4 |

Llei de l’impost sobre la renda de les persones físiques

Model impositiu directe a Andorra

Residents No residents

•Impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF)

•Impost sobre les plusvàlues immobiliàries

•Taxes comunals

• Propietat

• Rendiments arrendataris

•Impost de societats (IS)

•Taxes comunals

• Radicació

• Propietat

• Rendiments arrendataris

Personafísisca

Personajurídica

Impost sobre la renda dels no-residentsfiscals(IRNR)

| 5

QÜESTIONS GENERALS

Què és l’IRPF?L’impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF) és un impost directe que grava la renda mundial obtingudaperlespersonesfísiquesresidentsalPrincipatd’Andorra;ésadir,ambindependènciad’on hagin obtingut aquestes rendes.

Qui ha de tributar per l’IRPF?ToteslespersonesfísiquesresidentsfiscalsalPrincipatd’Andorrasónobligatstributarisperaquestimpost, que se’n consideren concorri qualsevol de les circumstàncies següents:

•Romandre més de 183 dies durant l’any natural en territori andorrà.

•TenirelnucliprincipaldelessevesactivitatsointeressoseconòmicssituataAndorra.

Espresumeix,llevatdeprovaencontrari,queunapersonafísicaésresidentfiscalaAndorrasihosónelseucònjugenoseparatlegalmentielsseusfillsmenorsd’edat.

Quan entra en vigor?L’1 de gener del 2015.

Quin és el termini per presentar la declaració de l’impost?Ladeclaraciódel’IRPFespodràpresentarentrel’1d’abriliel30desetembreposterioralafinalitzacióde l’exercici.

Quines obligacions formals es generen pel fet de ser obligat tributari de l’IRPF? • Obtenció del número de registre tributari (NRT)

Totes les persones amb la condició d’obligats tributaris de l’IRPF tindran l’obligació d’obtenirl’NRT,quepodransol·licitarmitjançantelformulariques’aprovaràperaaquests efectes.(Nol’haurandesol·licitarelsquejaeltinguincomaobligatstributarisdel’IAE.)

• Obligació de presentar la declaració de la renda

Queda exclosa l’obligació de fer la declaració de renda únicament quan l’obligat tributari obté una o alguna de les tipologies de renda següents:

• rendes del treball i rendes del capital mobiliari que hagin suportat retenció per part delpagadoraAndorra,o

• rendes exemptes (art. 5 Llei IRPF).

Qüestions generals

6 |


Algunsexemples:

• unresidentfiscalqueobtéexclusivamentrendesdeltreballaAndorraperlesqualsl’empresa ja li ha practicat una retenció.

• un inversor que obté exclusivament:

• rendes de capital mobiliari derivades d’interessos abonats per bancs andorrans,

• dividendsdefontandorrana(od’accionscotitzadesenunmercatorganitzatamb una retenció en origen igual o superior al 10%), i

• guanys de capital obtinguts mitjançant la transmissió d’accions cotitzades en borses de valors de les quals no ostentava més del 25% del capital de la societat.

Aixònoobstant,l’exclusiódeferladeclaracióderendanoeximeixl’obligattributariderevisarlasevadeclaraciópertalque,siescau,puguicomplementar-launcopfinalitzatl’exercicifiscal.

És obligat tributari de l’IRPF un andorrà que resideix a l’estranger?Només els andorrans membres de missions diplomàtiques o de representacions d’organismesinternacionals(ielcònjugenoseparatlegalmentifillsmenorsd’edat)quetenenlaresidènciahabitualal’estrangertenenlaconsideracióderesidentsfiscalsaAndorra.

Són residents fiscals a Andorra els treballadors fronterers o temporers que hi obtinguin rendes del treball?No tenen la consideració de residents fiscals els treballadors fronterers i temporers, que restensubjectesal’impostsobrelarendadeno-residentsfiscals(IRNR,ambuntipusdel10%).

Aixònoobstant,laLleidel’IRPFpreveul’opcióquetotsaquellsqueestiguindonatsd’altaalaCASSpuguin acollir-se a la tributació de les rendes del treball, d’acord amb les normes generals de la Llei de l’IRPF, amb la particularitat que per al càlcul de la base de tributació només podran deduir-se el mínimexemptpersonal(24.000€)ilabonificacióperobtencióderendesdeltreball(800€comamàxim).

Tenir un permís de residència suposa ser resident fiscal a Andorra?D’acord amb la Llei de l’IRPF, són considerades residents fiscals a Andorra les persones queromanguin al país més de 183 dies durant l’any natural.

Tanmateix,nosónconsideradesresidentsfiscalsaAndorralespersonesquegaudeixend’unpermísde residència sense activitat lucrativa i no romanen al país més de 183 dies durant l’any natural.

En què consisteix el règim especial per a residents sense activitat lucrativa? LaLleide l’IRPFpermeta lespersonesquehaginobtingutunaautoritzacióde residènciasenseactivitat lucrativa (residents passius) abans del 22 de maig de 2014 i siguin considerades residents fiscalsaAndorrapoderoptarperl’aplicaciód’unrègimtransitoriespecial,consistentasatisferunimportanualfixde30.000€.

| 7

Qüestions generals

Aquestrègimespecialtéunavigènciade3anys,finsal’exercici2018,inoelsdonaràdretagaudirdel’aplicaciódelsconvenisperevitarladobleimposicióquehagisignatAndorra.

Quines rendes resten subjectes a tributació?L’obtenció de rendes per part de l’obligat tributari que resten subjectes a tributació són les que es detallenacontinuacióiqueesclassifiquencomsegueix:

1. Base de tributació general

a) Rendes del treball (sous, salaris, pensions, etc.).

b) Rendes procedents de la realització d’activitats econòmiques (exercici de professions liberals, administradors de societats, explotació de negocis, arrendaments de béns immobles, etc.).

c) Rendes del capital immobiliari (arrendaments de béns immobles quan s’hagi optat expressament per considerar-los rendes del capital immobiliari).

2. Base de tributació de l’estalvi

a) Rendes del capital mobiliari (interessos, dividends, etc.)

b) Guanys i pèrdues de capital derivats de la transmissió de tot tipus d’actius (excepte que la transmissiósiguiexpressamentqualificadacoma rendimentsdelcapital mobiliari).

Impost sobre la renda de les persones físiques

Base de tributació general Base de tributació de l’estalvi

•Rendes del treball •Rendes del capital mobiliari •Rendes d’activitats econòmiques •Guanys i pèrdues de capital •Rendes immobiliàries

La Llei de l’impost estableix un mínim exempt de 24.000 € per a les rendes que s’integrin en la base detributaciógeneral,ques’incrementafinsa40.000€sielcònjugeolaparellaestabledeldeclarantno obté rendes derivades del treball, d’activitats econòmiques o del capital immobiliari.

Aixímateix,s’estableixunareduccióperalesrendesdel’estalvi(interessos,dividendsiguanysdecapital) de 3.000 € anuals, que opera com a mínim exempt per a aquest tipus de rendes.

8 |


Quines rendes no estan gravades per l’IRPF?Noquedensubjectesal’impost,ipertantnoestangravades,

•lesadquisicionsdebénsidretsperherència,llegatounaltretítolsuccessori;

•les donacions o adquisicions entre vius a títol gratuït, ni

•lessumesrebudespelsbeneficiarisd’assegurancesdevidaquanelprenedornoen siguielbeneficiari.

Quines rendes es troben exemptes de tributació per l’IRPF?Són rendes exemptes de tributació aquell tipus de rendes que, tot i generar ingressos dins de l’àmbit de la tributació, la mateixa llei allibera –totalment en aquest cas– de l’obligació de tributar.

Tenen la consideració de rendes exemptes:

• Lesindemnitzacionsderivadesderesponsabilitatcivilperdanyspersonals,enlaquantia legalment reconeguda.

• Les pensions per aliments rebudes dels pares i fixades judicialment o en conveni homologat.

• Les prestacions econòmiques rebudes de serveis socials del Principat, en els termes fixatsperlanormativa.

• Lesbeques,enlescondicionsfixadesreglamentàriament.

• Les pensions de viduïtat, d’orfenesa o per incapacitat permanent absoluta o invalidesa percebudesdelaCASS.

• Elspremisliteraris,artísticsocientífics,enlescondicionsqueesfixinreglamentàriament.

• Els dividends i altres rendiments derivats de la participació en el patrimoni net de societats andorranesoorganismesd’inversiócol·lectivaandorrans.

• Els guanys i les pèrdues de capital derivades de la transmissió d’accions o participacions en organismes d’inversió col·lectiva, regulats en la normativa aplicable, així com els derivats de la transmissió de valors.

Perquè sigui aplicable aquesta exempció, caldrà que el transmitent (juntament amb les persones vinculades a ell, en els termes previstos en la llei):

• no hagi tingut una participació superior al 25% en el capital social, fons propis o resultats de l’entitat en els 12 mesos anteriors a la transmissió, o,

• si hi ha tingut una participació superior, l’ostenti des de fa més de 10 anys.

| 9

Tributació de les rendes de treball

TRIBUTACIÓ DE LES RENDES DEL TREBALL

Quins ingressos tenen la consideració de renda del treball?DeconformitatamblaLleidel’IRPF,sónrendesdeltreballlesrendesdineràriesoenespèciequederiven directament o indirectament d’una relació laboral.

Concretament, tenen aquesta consideració, entre d’altres:

• Els sous i salaris.

• Les prestacions econòmiques per desocupació.

• Les remuneracions per despeses de representació, així com les dietes i altres despeses sotmesesacotitzacióalaCASS.

• Les opcions sobre accions concedides en el marc d’una relació laboral.

• Les rendes percebudes per l’exercici de càrrecs públics.

• Les pensions i prestacions similars, públiques o privades.

• Lesprestacions rebudespelsbeneficiarisdeplansdepensions,si sónpercebudespel partícip.

• Les prestacions rebudes pels beneficiaris de contractes d’assegurança col·lectiva que instrumentin compromisos per pensions, rebudes pel mateix treballador.

• Lesretribucionsperl’elaboraciód’obresliteràries,artístiquesocientífiquesquansecedeix el dret a la seva explotació.

Com es calcula la renda neta del treball?La renda neta del treball s’obté deduint de les rendes obtingudes per aquest concepte les despeses següents:

a) lacotitzaciódeltreballadoralaCASS(5,5%),i

b) el3%delesrendesdeltreballobtingudes,enlestermesprevistosenlallei,finsaunmàxim de 2.500 €.

Rendes del treball

Renda íntegra (anual)

Despeses deduïbles

CotitzacióCASS(5,5%)

Rendes íntegres (3% / 2.500 € màx.)

Renda neta

10 |


Queda subjecta a l’IRPF la percepció d’una pensió per jubilació?Lespensionsdejubilació,tantsiprovenend’entitatspúbliques(laCASSoentitatssimilarsestrangeres)com les percebudes d’entitats privades (plans de pensions, de jubilació o similars) estan subjectes a l’IRPF i gaudeixen d’un mínim exempt pels primers 24.000 € anuals (o 40.000 si el cònjuge o la parella no percep cap renda).

Per al càlcul de l’impost per pagar, a banda dels mínims personals exempts esmentats anteriorment, estenenencomptelespossiblesdeduccions(hipoteca…)ibonificacionsprevistesenlallei.

Lespensionsdeviduïtatid’orfenesasatisfetesperlaCASSnoestangravadesperl’IRPF.

Com tributa una pensió provinent de l’estranger?UnresidentfiscalaAndorraqueobtéunapensióprovinentdel’estrangerestàsubjecteal’IRPFenles mateixes condicions que si la percebés d’una entitat pública o privada andorrana.

Deduccions

• Si la pensió provinent de l’estranger ja incorpora una retenció en origen, naixerà el dret a unadeduccióperdobleimposicióinternacionalafavordelpensionistaresidentaAndorra, que podrà minorar la seva quota de l’IRPF corresponent a la pensió obtinguda en l’import de l’impost estranger, amb el límit del 10%.

Per tant, si la retenció a l’origen és del 10% o superior, no hi haurà imposició andorrana sobre aquesta renda.

Les rendes del treball queden subjectes a retenció?Sí,encasquesiguinobtingudesaAndorra.Elpagadordelareferidarenda–engeneral,l’empresari–estarà obligat a practicar la retenció.

Elpercentatgederetenciófinalescalcularàprenentenconsideraciólesrendesdeltreballobtingu-des durant l’any precedent per l’obligat tributari i les seves circumstàncies personals (deduccions + bonificacions).

| 11

Tributació de les rendes del treball

1. 3% de les rendes o 2.500 € com a màxim.2. 40.000 € si el cònjuge o la parella no percep rendes del treball, d’activitats econòmiques o del capital immobiliari.3.750€perfilliascendent.S’aplicauncoeficientdel’1,5encasdedependència(1.125€).4. Es preveu una deducció del 30% dels rendiments nets del treball i activitats econòmiques o bé un màxim de 5.000 €.5. El màxim que es pot reduir no pot ser mai superior a l’import resultant de la base de tributació, que en aquest cas són 27.450 €. Per això, i tot i que el sumatori de les reduccions sigui 28.150 €, la quantitat total de les reduccions en aquest cas és 27.450 €.

Rendes del treball

Renda íntegra (anual) 30.000 € 100.000 €

Despeses deduïbles

CotitzacióCASS(5,5%) 1.650€ 5.500€

Reducció 3% renda íntegra1 900 € 2.500 €

Base de tributació 27.450 € 92.000 €

Mínim personal exempt (24.000 €)2 24.000 € 24.000 €

Reducció càrregues familiars

Fill3 750 € 750 €

Ascendent3 750 €

Habitatge habitual (25% / 1.000 € màx.) 1.000 € 1.000 €

Aportacionspladepensions4 2.400 € 5.000 €

Total reduccions 27.4505 € 31.500 €

Base de liquidació 0 € 60.500 €

Tipus de gravamen 10% 10%

Quota de tributació 0 € 6.050 €

Bonificació(màx.800€) -- 800€

Quota de liquidació 0 € 5.250 €

Tipus efectiu de gravamen (%) 0 € 5,25%

12 |


TRIBUTACIÓ DE LES RENDES D’ACTIVITATS ECONÒMIQUES

Quines són les rendes provinents d’activitats econòmiques que tribu-ten en l’IRPF?Les rendesquederivende l’exercicid’unaactivitatcomercial,empresarialoprofessional finsaraestavensubjectesal’impostsobrelarendad’activitatseconòmiques(IAE).

Tenen aquesta consideració les rendes derivades de:

•l’exercici de professions liberals,

•l’explotació d’un negoci per persones físiques,

•lesretribucionsd’administradorsd’unasocietat;i

• les rendes derivades de l’arrendament d’immobles, si s’ha optat per tributar sota aquest tipus de renda.

Com tributen les rendes procedents d’activitats econòmiques?Les rendes derivades de l’exercici d’una activitat econòmica tributen en termes molt similars a les de l’impostsobrelarendad’activitatseconòmiques(IAE)actual.Espodentriarduesopcions:

1. Els obligats tributaris poden determinar el rendiment de l’activitat econòmica d’acord amb les normes de l’impost de societats (IS) i aplicant les deduccions que la Llei de l’IRPF els permeti.

2. Pel sistema de determinació objectiva (o mòduls): poden acollir-se a aquest règim voluntari, si compleixen els requisits següents:

• Els que desenvolupin activitats professionals i tinguin una xifra de negoci inferior a 150.000 € (autònoms i professionals liberals…)

• Els que exerceixin qualsevol altra activitat econòmica i la seva xifra de negoci no superi els300.000€(negocis,comerços,serveis…)

Enaquestcas,elpercentatgededespesesfixquepodrandeduir-seserà:

•del80%,siesdesenvolupenactivitatsestrictamentcomercials; •del 3%, si es perceben remuneracions com a administrador) o, •del 40% en qualsevol altra activitat.

Renda per activitat econòmica


Despeses deduïbles

80% ingressos (activitats comercials) 3% retribució (remuneració administrador) 40% altres activitats

Renda neta (base de tributació)

| 13

Tributació de les rendes d’activitats econòmiques

Els obligats tributaris que exerceixen una activitat econòmica hauran de fer pagaments a compte?Les persones que obtenen rendes derivades de l’exercici d’una activitat econòmica hauran d’efec-tuar durant el mes de setembre de cada any un pagament fraccionat.

Aquestpagamentseràdel50%delaquotadeliquidaciódelperíodeimpositiuimmediatamentan-terior o bé, a elecció de l’obligat tributari, del 5% de les rendes netes procedents de les activitats econòmiques de l’exercici immediatament anterior.

S’aplica algun mínim exempt, com succeïa fins ara amb l’IAE?Fins al 31 de desembre del 2014, el mínim exempt de 40.000 € és aplicable sobre les rendes provi-nents del desenvolupament d’una activitat econòmica.

Apartirdel’1degenerde2015,elmínimexemptde24.000€(o40.000€sielcònjugenotéin-gressos provinents del treball, d’activitats econòmiques, o del capital immobiliari) s’aplica sobre la base de tributació general, que inclou les rendes provinents del treball, de l’activitat econòmica o del capital immobiliari.

14 |


TRIBUTACIÓ DE LES RENDES IMMOBILIÀRIES

Com tributen les rendes provinents de l’arrendament d’un immoble?La Llei de l’IRPF preveu que les rendes corresponents a lloguers queden subjectes a tributació. L’obligat tributari pot escollir entre una de les dues modalitats següents de determinació de les rendes:

•com a rendes d’activitats econòmiques, o

•com a rendes del capital immobiliari.

Tant l’una com l’altra, integren la renda dins de la base de tributació general, sense perjudici de l’aplicació dels mínims exempts previstos.

Renda per activitat econòmica


Despeses deduïbles

Determinaciódirecta(IS)

Renda neta (base de tributació)

En el supòsit en què els immobles estiguessin a l’estranger, les rendes obtingudes computen segons elsmateixoscriterisquesilesrendess’haguessinobtingutd’unimmobleaAndorra.

També en aquest cas seria possible deduir de la quota de l’IRPF els impostos pagats al país estranger en relació amb les rendes derivades dels lloguers.

Com tributa la venda d’un immoble i l’obtenció d’un guany de capital?Immoble situat a Andorra

Si l’immoble venut per l’obligat tributari es troba situat a Andorra, aquest guany estaria sotmès a l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries. Per tant, quedaria fora de l’àmbit objectiu de l’IRPF.

Immoble situat a l’estranger

El guany de capital obtingut de la venda d’un immoble situat a l’estranger computa com a renda immobiliària, subjecta a un tipus del 10%. Si l’obligat tibutari hagués ostentat la propietat d’aquest immoble durant els deu anys anteriors a la transmissió, el guany obtingut quedaria exempt de l’IRPF.

També en aquest cas seria possible deduir de la quota de l’IRPF andorrà els impostos pagats a l’Estat estranger.

| 15

TRIBUTACIÓ DE LES RENDES OBTINGUDES DE PRODUCTES DE L’ESTALVI

Quines rendes tenen la consideració de rendes de l’estalvi?Segons la Llei de l’IRPF, les rendes de l’estalvi es diferencien entre rendes de capital mobiliari i guanys o pèrdues de capital. La tributació d’aquests rendiments s’efectuarà com segueix.

Rendes de capital mobiliari

• Interessos. Responen a aquesta categoria, entre d’altres:

• els interessos meritats sobre préstecs, comptes corrents o dipòsits bancaris,

• els rendiments (primes, cupons, etc.) derivats de la subscripció, reemborsament, amortització, conversió, canvi o transmissió d’instruments financers –bons, obligacions…–, tant si es tracta d’emissions privades com públiques. Els guanys o pèrdues generats en la venda de bons o obligacions tenen la consideració d’interessos.

• Dividends.Estaranexemptsdel’IRPFelsdividendsprocedents

•d’entitatsresidentsaAndorra,o

•d’organismesd’inversiócol·lectiva(OIC)andorrans.

Elsdividendsprovinentsd’entitatscotitzadesinocotitzadesnoresidentsaAndorraquedaran subjectes a l’IRPF. (Això no obstant, serà d’aplicació la correcció per doble imposició internacional.)

• Les operacions de capitalització: assegurances de vida o d’invalidesa que no tinguin la consideració de renda del treball

• La prestació d’assistència tècnica, arrendament de béns mobles i rendes provinents de patents,plans,dretsd’autor,propietatintel·lectualiindustrial,idretsd’imatge

Guanys i pèrdues de capital

• Guanys o pèrdues de capital.

• Tributarà en l’IRPF el guany obtingut en la transmissió de participacions o accions d’una empresa i participacions en OIC quan se sigui titular de més del 25% del capital social.

• Queda exempt de l’IRPF el guany obtingut si la participació en la societat és inferior al 25%, o en cas que sigui superior, se n’hagi posseït la titularitat durant 10 anys o més.

Es preveu un mínim exempt per a les rendes de l’estalvi?En qualsevol cas, les rendes de l’estalvi gaudeixen d’un mínim exempt de 3.000 euros.

Tributació de les rendes obtingudes de productes de l’estalvi

16 |


Les rendes provinents de l’estalvi queden subjectes a retenció?Sí. La Llei de l’IRPF preveu que les rendes provinents del capital mobiliari queden subjectes a retenció perpartdel’entitatfinanceraandorranaquelessatisfà,altipusfixdel10%.

L’obligat tributari pot optar perquè l’entitat financera andorranaque li abona aquests rendimentsapliqui directament la reducció de 3.000 € si preveu que no superarà el mínim exempt de 3.000 euros.L’opcióperaquest sistemahauràdesercomunicadaa l’entitat financera,d’acordambelprocedimentques’establiràmitjançantreglament.

Què passa si els rendiments es generen en relació amb un actiu situat a l’exterior?Aquestsrendimentsestaransubjectesal’IRPFandorrà,enlamesuraenquèelshauràobtingutunresidentaAndorra,quetributaperlasevarendamundial.

En cas que aquests rendiments també tributin a l’Estat on hi ha l’actiu –generalment, el lloc de residència del prestatari o emissor de l’instrument–, es preveu deduir de la quota de l’IRPF andorrà els impostos pagats a l’Estat estranger.

| 17

Altres qüestions per tenir en consideració

ALTRES QÜESTIONS PER TENIR EN CONSIDERACIÓ

Què passa si tinc rendes d’origen professional d’altres països (rendiments d’una activitat professional o retribució com a membre d’un consell)?Estractaderendesplenamentsotmesesal’IRPF,qualificadescomaprocedentsdelarealitzaciód’activitats econòmiques i, per tant, incloses en la renda general de l’impost.

El possible gravamen d’aquestes rendes en l’Estat de la font (retenció a l’origen) donaria dret a una deducció per doble imposició internacional que s’aplicaria en la quota de l’IRPF andorrà corresponent a aquestes rendes.

He de declarar el patrimoni que tinc tant a Andorra com a l’exterior? No.El sistema fiscal andorràno incloucap impost sobreel patrimoni –ogravamensimilar–queobliguiels residentsfiscalsalPrincipatadeclararelsbénsodretsque integrenel seupatrimonipersonal,ambindependènciaqueaquestsbénsestiguinaAndorraoal’estranger.Únicamentcaldeclarar els rendiments que deriven d’aquest patrimoni.

Què no es considera una pèrdua de capital?Noesconsiderenpèrduesdecapitallessegüents:

•Lesnojustificades.

•Les que derivin del consum.

•Les que derivin de transmissions lucratives o liberalitats.

•Les que derivin de pèrdues en el joc.

• Les derivades de les transmissions d’elements patrimonials quan el transmissor torni a adquirir-los dins l’any següent a la data de la transmissió. Aquesta pèrdua patrimonial s’integrarà quan es produeixi la posterior transmissió de l’element patrimonial.

• Lespèrduesgeneradesenlestransmissionsdevalorscotitzatsonocotitzatssil’operació s’harealitzatdosmesosabansodosmesosdesprésdelatransmissió.

Com s’integren i es compensen les rendes entre si?La base de tributació general resulta de la integració i compensació entre si, per a cada període impositiu, de les rendes del treball, d’activitats econòmiques i del capital immobiliari. En cas en que el resultat de la integració i compensació sigui negatiu, es podrà compensar amb les bases de tributació generals positives dels següents 10 períodes impositius.

La base de tributació de l’estalvi resulta de la integració i compensació entre si, per a cada període impositiu, de les rendes del capital mobiliari i els guanys i pèrdues de capital. En cas en que el resultat de la integració i compensació sigui negatiu, es podrà compensar amb les bases de tributació de l’estalvi positives dels següents 10 períodes impositius.

18 |


Què passa si Andorra signa un conveni per evitar la doble imposició (CDI) amb algun altre Estat?L’IRPFésuntributquegravalesrendesmundialsobtingudespelsresidentsfiscalsaAndorra.Enmoltscasos, larendaobtingudaforadelPrincipatd’Andorrarestatambésubjectaatributacióenl’Estat de la qual prové, fet que pot comportar una doble imposició sobre les rendes en qüestió (tot iquelaLleidel’IRPFpermetpal·liaraquestasituaciómitjançantl’aplicaciódeladeduccióperdobleimposició internacional).

ElsCDIestableixenlesnormesdelocalitzaciódelaresidènciafiscaldelscontribuentsidefineixenenquinEstatesgravacadarendaobtingudapelscontribuentsresidentsfiscalsaAndorra.

| 19

Altres qüestions per tenir en consideració

BASE DE TRIBUTACIÓ GENERAL

Rendes del treball Rendes d’activitats econòmiques Rendes del capital immobiliari

RENDA ÍNTEGRA

Despeses deduïbles CotitzacionsalaCASS(5,5%)

Reducció 3% renda íntegra

BASE DE LIQUIDACIÓ Tipus de gravamen 10%

QUOTA DE TRIBUTACIÓ Bonificació 800€màx.

QUOTA DE LIQUIDACIÓ

RENDA ÍNTEGRA

Despeses deduïbles 80% ingressos act. comercial

3% retribució consell adm.40% altres activitats


QUOTA DE TRIBUTACIÓ Bonificaciódobleimposició

interna (impost comunal radicació)

Deducciópercreacióllocsdetreball


RENDA RENDA ÍNTEGRA

Despeses deduïbles Determinaciódirecta(IS)

40% rendes íntegres


QUOTA DE TRIBUTACIÓ Bonificaciódobleimposició

interna (impost comunal arrendataris)

Bonificaciódobleimposicióinternacional


1. 40.000 € si el cònjuge o la parella no percep rendes del treball, d’activitats econòmiques o del capital immobiliari2.750€perfilliascendent.S’aplicauncoeficientdel’1,5encasdedependència(1.125€)3. 30% dels rendiments nets del treball i activitats econòmiques o bé un màxim de 5.000 €.

BASE DE TRIBUTACIÓ

Mínim personal exempt 24.000 €1

Reducció per càrregues familiars Fill 750 €2

Ascendent 750€2

Reducció inversió habitatge habitual 25% / 1.000 € màx.

Reducció aportacions pla de pensions 30% / 5.000 € màx.3

Reducció per pensions compensatòries

www.creditandorra.com

D.L.:A

ND.317-2014

llei de l’impost sobre la renda de les persones fÍsiques irpf ok_bo.pdf · no obté rendes...

Documents