liquidaciÓn del impuesto sobre los ingresos brutos

GUÍA PRÁCTICA

LIQUIDACIÓN DELIMPUESTO SOBRE LOS

INGRESOS BRUTOS

PROVINCIA DE BUENOS AIRES

Análisis – Casos Prácticos

ANALÍA SANTOS ROMERO

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Santos Romero, Analía.Guía práctica liquidación del impuesto sobre los ingresos brutos:Provincia de Buenos Aires1ª.ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2009.384 p.; 21x15 cm.ISBN 978–987–1487–47–91. Impuestos. I. TítuloCDD 336.2Fecha de catalogación: 02/03/2009

©COPYRIGHT 2007 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1ª Edición, Marzo de 2009

I.S.B.N. 978–987–1487–47–9

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIERMEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN

AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni

la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo

de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro será actualizado, en caso de corresponder porinternet ingresando a la página:

www.librosactualizados.com.ar,durante el plazo de un año desde la fecha de edición o

hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.

Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2009 en

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lanús Oeste (1824) Buenos Aires

PRÓLOGO

En este último tiempo, la liquidación del impuesto sobre los ingresosbrutos de la Provincia de Buenos Aires sufrió importantes modificacio-nes, ya sea en cuanto al procedimiento de determinación del gravamen,como al tratamiento a dispensar a las distintas actividades alcanzadas,como consecuencia del dictado de la Ley Nº 13.850, la Ley Impositivapara el año 2009 (Ley Nº 13.930) y la Resolución Normativa Nº 111/08,entre otras.

De esta manera, vemos que desaparecieron los contribuyentes bimes-trales, ya no todos los contribuyentes determinan sus anticipos, sino queen algunos casos son liquidados por la Agencia de Recaudación, y algu-na actividades, como es el caso de la comercialización, están alcanzadasa distintas alícuotas, según cumplan o no con determinados requisitos.

Por ello, decidimos reunir en un sólo cuerpo el análisis de los aspec-tos principales de la liquidación del impuesto sobre los ingresos brutosde la Provincia de Buenos Aires.

A tal efecto, comenzaremos haciendo un breve comentario sobre losaspectos generales del impuesto, para luego tratar en los restantes capí-tulos los siguientes temas:

� Determinación, Liquidación y Pago del Impuesto.

� Exenciones.

� Determinación de las Obligaciones Fiscales.

� Normas de Procedimiento.

� Alta, Baja y Modificación de Datos en el Impuesto sobre losIngresos Brutos.

� Clave de Identificación Tributaria (C.I.T.)

� Regímenes de Información.

� Regímenes de Retención y de Percepción.

� Programa Aplicativo “IB Mensual – Versión 2.0 – Release 12”.

Como autora de este libro, ante todo, quiero agradecer muy especial-mente al presidente de Aplicación Tributaria S.A., Jorge Oscar Barrios, ala directora editorial y a la contadora Silvia R. Grenabuena por confiar enmí y darme la posibilidad de materializar este trabajo.

Además, hago extensivo mi agradecimiento a mi esposo y a toda mifamilia por el apoyo incondicional que me brindaron y siguen ofrecien-do en mi desempeño profesional.

Es mi deseo, y el de la editorial, que el presente libro sea de utilidadpara todo aquel interesado en el tema.

Con este material, además, los lectores tendrán acceso a la actualizaciónpermanente por internet, ingresando a www.librosactualizados.com.ar. Allípodrán consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez im-preso el libro y por el término de un año o hasta que se edite una nueva edi-ción.

Analía Santos Romero

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Aspectos Generales del Impuesto 171. NORMATIVA APLICABLE . . 172. AUTORIDAD DE

APLICACIÓN . . . . . . . . . . 183. OBJETO. HECHO

IMPONIBLE . . . . . . . . . . . 183.1. Definición . . . . . . . . . 183.2. Elementos del hecho

imponible. . . . . . . . . . 193.3. Actividades alcanzadas

por el impuesto sobre losingresos brutos . . . . . . . 20

3.4. Actividades no alcanzadaspor el impuesto . . . . . . . 21

4. SUJETOS . . . . . . . . . . . . 224.1. Contribuyentes y

responsables . . . . . . . . 224.2. Responsables por deuda

ajena . . . . . . . . . . . . 234.3. Agentes de recaudación . . 244.4. Agentes de información . . 25

5. BASE IMPONIBLE . . . . . . . 255.1. Principio general . . . . . . 255.2. Ingreso bruto. Concepto . . 275.3. Base imponibles especiales 275.3.1. Venta de inmuebles y

de buques en cuotas . . . 27

5.3.2. Operaciones realizadaspor entidades financieras . 27

5.3.3. Compraventa de divisas . 285.3.4. Operaciones realizadas

por sujetos sin obligaciónde llevar libros . . . . . . . 28

5.3.5. Contratos de leasing . . . 285.3.6. Compañías de seguros

o reaseguros . . . . . . . 295.3.7. Operaciones de

intermediación . . . . . . 305.3.8. Operaciones de préstamos

de dinero . . . . . . . . . 315.3.9. Comercialización de

bienes usados recibidoscomo parte de pago. . . . 32

5.3.10.Agencias de publicidad. . 325.3.11.Profesiones liberales . . . 335.3.12.Diferencia entre precio

de compra y de venta . . 335.3.13.Actividades relacionadas

con la salud humana . . . 345.4. Conceptos que no integran

la base imponible. . . . . . 345.5. Conceptos deducibles . . . 36

CAPÍTULO 2

Determinación, Liquidación yPago del Impuesto . . . . . . . . 391. PERÍODO FISCAL . . . . . . . 392. CATEGORIZACIÓN DE LOS

CONTRIBUYENTES . . . . . . 393. DETERMINACIÓN Y

LIQUIDACIÓN DELIMPUESTO. ANTICIPOS . . . . 41

4. INICIO DE ACTIVIDADES.ANTICIPO DE INICIO . . . . . 41

5. SISTEMA DE LIQUIDACIÓN“ARBANET” . . . . . . . . . . . 425.1. Normativa aplicable . . . . 425.2. Contribuyentes

comprendidos . . . . . . . 435.3. Sujetos excluidos. . . . . . 45

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 5

5.4. Liquidación de losanticipos . . . . . . . . . . 45

5.4.1. Elementos de cálculo . . . 455.4.2. Determinación del

anticipo a abonar . . . . . 465.4.3. Carácter del anticipo . . . 475.4.4. Obtención del anticipo

mensual . . . . . . . . . . 475.4.5. Vencimiento para el pago 505.4.6. Pago fuera de término.

Intereses resarcitorios . . 515.5. Forma de pago . . . . . . . 525.6. Declaración jurada anual . . 525.6.1. Forma de presentación . . 525.6.2. Vencimiento para la

presentación . . . . . . . 535.7. Solicitud de exclusión de

regímenes de recaudación . 535.8. Reclamos . . . . . . . . . . 53

6. LIQUIDACIÓN DE LOSANTICIPOS MEDIANTEDECLARACIÓN JURADA . . . 556.1. Sujetos comprendidos . . . 556.2. Liquidación de los

anticipos . . . . . . . . . . 556.2.1. Determinación del

impuesto a abonar . . . . 556.2.2. Programa aplicativo a

utilizar . . . . . . . . . . 566.3. Vencimiento para la

presentación y pago . . . . 566.4. Declaración jurada anual . . 576.4.1. Concepto . . . . . . . . . 576.4.2. Información a suministrar 576.4.3. Contribuyentes exentos

o sin actividad . . . . . . 576.4.4. Vencimiento para la

presentación . . . . . . . 586.4.5. Generación de la

declaración jurada . . . . 587. PRESENTACIÓN DE LAS

DECLARACIONES JURADAS. 598. FALTA DE PRESENTACIÓN.

SANCIONES . . . . . . . . . . 59

9. RÉGIMEN DE IMPUESTOMÍNIMO . . . . . . . . . . . . . 609.1. Introducción . . . . . . . . 609.2. Importe . . . . . . . . . . . 609.3. Sujetos excluidos. . . . . . 619.4. Contribuyentes comprendidos

en las normas del ConvenioMultilateral . . . . . . . . . 61

9.5. Desarrollo de actividadescon distinto tratamientotributario . . . . . . . . . . 62

9.6. Inexistencia de actividad . . 629.7. Retenciones y

percepciones . . . . . . . . 6210. CONTRIBUYENTES DE

CONVENIO MULTILATERAL 6210.1. Declaraciones juradas a

presentar . . . . . . . . . . 6210.2. Programa aplicativo a

utilizar . . . . . . . . . . . 6310.3. Vencimientos para la

presentación y pago delimpuesto . . . . . . . . . . 63

10.4. Forma de presentación ypago . . . . . . . . . . . . 63

11. ALÍCUOTAS . . . . . . . . . . 6411.1. Actividades alcanzadas

con distintas alícuotas . . . 6511.1.1. Comercialización . . . . 6511.1.2.Producción primaria y

de bienes . . . . . . . . . 6612. DEL PAGO . . . . . . . . . . . 67

12.1. Medios de pago . . . . . . 6712.1.1.Pago electrónico . . . . . 67

13. PLANES DE FACILIDADESDE PAGO . . . . . . . . . . . . 69

14. COMPENSACIÓN . . . . . . . 6915. IMPUTACIÓN. . . . . . . . . . 7016. SISTEMA INTEGRAL DE

RECAUDACIÓN YFISCALIZACIÓNSIRFT–BAIRES . . . . . . . . . 70

17. CATEGORIZACIÓN DE LOSCONTRIBUYENTES. RIESGOFISCAL . . . . . . . . . . . . . 72

6 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

17.1. Introducción . . . . . . . . 7217.2. Determinación de la

categoría de riesgo . . . . . 7217.3. Categorías de riego

vigentes . . . . . . . . . . 7317.4. Consulta de la categoría

de riesgo asignada . . . . . 7317.5. Vigencia de las categorías . 7317.6. Disconformidad. Reclamo . 74

18. CONSTANCIA DEINSCRIPCIÓN. . . . . . . . . . 74

19. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . 7519.1. Caso Nº 1: Inicio de actividades.

Pago de inicio . Impuestomínimo . . . . . . . . . . . 75

19.2. Caso Nº 2: Cómputo deretenciones. Impuestomínimo . . . . . . . . . . . 77

19.3. Desarrollo de actividadesalcanzadas por distintotratamiento impositivo . . . 79

CAPÍTULO 3

Exenciones . . . . . . . . . . . 811. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . 812. EXENCIONES SUBJETIVAS . 813. EXENCIONES OBJETIVAS . . 844. TRAMITACIÓN DE LAS

EXENCIONES. . . . . . . . . . 87

5. PRESENTACIÓN DEDECLARACIONES JURADAS . 90

6. SUSPENSIÓN DE LASEXENCIONES DE LAS LEYESNROS. 11.490 Y 11.518 . . . . . 90

CAPÍTULO 4

Determinación de lasObligaciones Fiscales . . . . . . 931. DETERMINACIÓN

ADMINISTRATIVA . . . . . . 932. DETERMINACIÓN DE

OFICIO . . . . . . . . . . . . . 942.1. Procedencia . . . . . . . . 942.2. Determinación de oficio

sobre base cierta . . . . . . 942.3. Determinación de oficio

sobre base presunta . . . . 952.3.1. Procedencia. . . . . . . . 952.3.2. Elementos para efectuar

la determinación de oficiosobre base presunta. . . . 95

2.3.3. Presunciones generales . . 96

2.3.4. Procedimiento a seguir . . 992.3.5. Resolución. Datos. . . . 100

3. CONTRIBUYENTESRETICENTES . . . . . . . . . 1013.1. Introducción . . . . . . . 1013.2. Contribuyente reticente . . 1023.3. Contribuyentes alcanzados 1043.4. Presunción de actividad. . 1043.5. Medidas a tomar . . . . . 1053.5.1. Presunciones . . . . . . 1063.5.2. Inaplicabilidad de las

presunciones. . . . . . . 1113.6. Liquidación del importe a

reclamar . . . . . . . . . . 1113.7. Facultades de verificación

y fiscalización. . . . . . . 1133.8. Vía de apremio . . . . . . 113


CAPÍTULO 5

Normas de Procedimiento . . . 1151. DEBERES FORMALES DE

LOS CONTRIBUYENTES YRESPONSABLES. . . . . . . . 115

2. INFRACCIONES YSANCIONES . . . . . . . . . . 1162.1. Introducción . . . . . . . 1162.2. Multas. . . . . . . . . . . 1172.2.1. Incumplimiento de los

deberes formales y deinformación . . . . . . . 117

2.2.2. Falta de presentación dedeclaraciones juradas . . 117

2.2.3. Incumplimiento totalo parcial del pago . . . . 118

2.2.4. Defraudación fiscal . . . 1192.2.5. Clausura del

establecimiento . . . . . 1202.2.6. Incautación y decomiso

de bienes . . . . . . . . 1232.2.7. Responsabilidad por el

pago de las multas. . . . 1242.2.8. Reducción de las

sanciones . . . . . . . . 1252.2.9. Aplicación de las

multas . . . . . . . . . . 1252.3. Recargos . . . . . . . . . 1262.3.1. Contribuyentes . . . . . 1262.3.2. Agentes de recaudación. 1272.4. Forma de pago . . . . . . 128

3. INTERESES . . . . . . . . . . 1303.1. Intereses resarcitorios. . . 1303.1.1. Evolución de la tasa de

interés . . . . . . . . . . 1303.1.2. Liquidación y pago . . . 1323.2. Intereses punitorios . . . . 132

4. PRESCRIPCIÓN . . . . . . . . 1334.1. Introducción . . . . . . . 1334.2. Plazo de prescripción . . . 1334.2.1. Prescripción de

impuestos . . . . . . . . 1334.2.2. Prescripción de multas

y clausura . . . . . . . . 134

4.2.3. Prescripción de la acciónde repetición . . . . . . 134

4.3. Interrupción de laprescripción . . . . . . . . 135

4.3.1. Interrupción de laprescripción de lasacciones y poderes delFisco para determinary exigir el pago delimpuesto. . . . . . . . . 135

4.3.2. Interrupción de laprescripción de la acciónpara aplicar multas yclausuras o para hacerlasefectivas . . . . . . . . . 136

4.3.3. Interrupción de laprescripción de la acciónde repetición . . . . . . 137

4.4. Suspensión de laprescripción . . . . . . . . 137

5. RECURSOS ANTE LA AGENCIADE RECAUDACIÓN . . . . . . 1395.1. Recursos de reconsideración

y de apelación. . . . . . . 1395.1.1. Normas comunes . . . . 1395.1.1.1. Procedencia . . . . . . 1395.1.1.2. Lugar de presentación . 1395.1.1.3. Elementos a presentar . 1405.1.1.4. Efectos . . . . . . . . 1405.1.1.5. Requisitos de admisión. 1405.1.2. Recurso de

reconsideración . . . . . 1405.1.3. Recurso de apelación

ante el Tribunal Fiscal . 1415.2. Recurso de repetición . . . 1435.2.1. Procedencia . . . . . . . 1435.2.2. Requisitos de la

demanda. . . . . . . . . 1445.2.3. Resolución . . . . . . . 1445.2.4. Intereses a aplicar . . . . 1465.3. Vía de apremio . . . . . . 1475.4. Demanda ante la justicia . 149

6. DOMICILIO . . . . . . . . . . 149


6.1. Domicilio fiscal . . . . . . 1496.1.1. Denuncia del domicilio

fiscal. . . . . . . . . . . 1516.1.2. Modificación del

domicilio fiscal . . . . . 1516.2. Domicilio fiscal

electrónico . . . . . . . . 1516.2.1. Normativa aplicable. . . 1516.2.2. Concepto . . . . . . . . 1526.2.3. Efectos . . . . . . . . . 152

6.2.4. Constitución del domiciliofiscal electrónico . . . . 153

6.2.5. Consulta de lascomunicaciones . . . . . 154

6.2.6. Oportunidad de lanotificación . . . . . . . 155

6.2.7. Obligatoriedad de suuso. . . . . . . . . . . . 156

7. FACTURACIÓN . . . . . . . . 1568. CONSULTAS . . . . . . . . . 156

CAPÍTULO 6

Alta, Baja y Modificación deDatos en el Impuesto sobre losIngresos Brutos . . . . . . . . 1591. ALTAS, BAJAS Y

MODIFICACIÓN DE DATOSDE LOS CONTRIBUYENTESLOCALES . . . . . . . . . . . 1591.1. Aspectos generales . . . . 1591.1.1. Vigencia . . . . . . . . . 1591.1.2. Aplicativo “Trámites” . 1591.2. Inscripción de los

contribuyentes . . . . . . 1601.2.1. Procedimiento . . . . . . 1601.2.2. Documentación a

presentar. . . . . . . . . 1611.2.3. Número de inscripción . 1651.3. Modificación de datos . . 1661.3.1. Datos a actualizar

obligatoriamente . . . . 1661.3.2. Procedimiento a seguir . 1671.3.3. Documentación

respaldatoria. . . . . . . 1681.3.4. Constancia de la

modificación de datosefectuada . . . . . . . . 171

1.4. Cese de actividades . . . . 1711.4.1. Procedimiento a seguir . 1711.4.2. Procedencia de la baja . 1721.4.3. Constancia del cese

definitivo . . . . . . . . 1721.4.4. Cese por venta o cesión

total . . . . . . . . . . . 173

2. ALTAS, BAJAS YMODIFICACIONES DEDATOS DE LOSCONTRIBUYENTES DECONVENIO MULTILATERAL. 1732.1. Introducción . . . . . . . 1732.2. Acceso al Padrón web . . 1732.3. Inscripción . . . . . . . . 1752.4. Modificación de datos . . 1802.5. Cancelación de la

inscripción . . . . . . . . 1823. ALTAS, BAJAS Y

MODIFICACIONES DEDATOS DE LOS AGENTESDE RECAUDACIÓN . . . . . 1833.1. Aspectos generales . . . . 1833.1.1. Vigencia . . . . . . . . . 1833.2. Inscripción de los agentes de

recaudación . . . . . . . . 1833.2.1. Procedimiento . . . . . . 1833.2.2. Documentación a

presentar. . . . . . . . . 1853.2.3. Constancia de

inscripción . . . . . . . 1873.2.4. Número de inscripción . 1873.3. Modificación de datos . . 1883.3.1. Datos a actualizar

obligatoriamente . . . . 1883.3.2. Procedimiento a seguir . 1883.3.3. Documentación

respaldatoria a presentar 190


3.3.4. Constancia de lamodificación de datosefectuada . . . . . . . . 191

3.4. Cese de actividades . . . . 1913.4.1. Procedimiento a seguir . 191

4. CASO PRÁCTICO . . . . . . . 1924.1. Caso Nº 1: Persona física

que inicia actividades . . . 1924.2. Caso Nº 2: Comunicación de

cambio de actividad. . . . 201

CAPÍTULO 7

Clave de Identificación Tributaria(C.I.T.) . . . . . . . . . . . . . 2051. INTRODUCCIÓN . . . . . . . 2052. PROCEDIMIENTO PARA

SU OBTENCIÓN. . . . . . . . 205

3. MODIFICACIÓN DE LACLAVE . . . . . . . . . . . . . 209

4. BAJA DE LA CLAVE . . . . . 209

CAPÍTULO 8

Regímenes de Información . . 2111. CÓDIGO DE OPERACIÓN

DE TRASLADO (C.O.T.) . . . 2111.1. Normativa aplicable . . . 2111.2. Obligatoriedad de la

obtención del código deoperación de traslado . . . 212

1.3. Sujetos obligados a laobtención del código deoperación de traslado.Oportunidad . . . . . . . 217

1.3.1. Sujetos obligados . . . . 2171.3.2. Oportunidad de su

obtención . . . . . . . . 2171.4. Excepciones a la obligación

de obtener el código deoperación de traslado . . . 217

1.5. Procedimiento para laobtención del código deoperación de traslado . . . 221

1.5.1. Obtención de la clavede acceso . . . . . . . . 221

1.5.2. Tramitación del código deoperación de transporte. . 222

1.5.2.1. Obtención mediantela página web de laAgencia deRecaudación . . . . . 223

1.5.2.2. Obtención víatelefónica . . . . . . . 224

1.5.2.3. Utilización del remitoelectrónico . . . . . . 226

1.5.2.4. Utilización delprograma aplicativo . . 227

1.6. Transporte de ganadovacuno, sus cueros ycarnes . . . . . . . . . . . 228

1.7. Intervención de más deuna empresa de transporte 228

1.8. Vigencia del código deoperación de traslado . . . 229

1.8.1. Vigencia general . . . . 2291.8.2. Transporte documentado

mediante “guía única detraslado” . . . . . . . . 230

1.8.3. Transporte medianteferrocarril . . . . . . . . 230

1.8.4. Transporte efectuadopor terceros . . . . . . . 230

1.8.5. Utilización del remitoelectrónico . . . . . . . 230

1.8.6. Utilización de depósitosde terceros. . . . . . . . 230

1.9. Incumplimiento a laobligación de obtener elcódigo de operación detraslado. Sanciones . . . . 231


1.9.1. Incumplimientos atribuiblesal contribuyente . . . . . 231

1.9.2. Incumplimientosatribuibles a la Agenciade Recaudación . . . . . 231

1.10. Individualización de losbienes trasportados . . . . 232

2. CORRALONES Y EMPRESASCONSTRUCTORAS . . . . . . 2322.1. Normativa aplicable . . . 2322.2. Régimen de información

para la venta al por menorde aberturas, artículos deplomería y gas y demateriales para laconstrucción . . . . . . . 233

2.3. Régimen informaciónpara las actividades deconstrucción, reforma yreparación de edificiosresidenciales o no residencialesy terminación de edificios yobras de ingeniería civiln.c.p. . . . . . . . . . . . 234

2.4. Declaración juradacuatrimestral. Formas . . . 236

2.5. Formularios . . . . . . . . 2362.6. Inscripción de los agentes

de información . . . . . . 2362.7. Vencimiento para la

presentación. . . . . . . . 2372.7.1. Incumplimientos

reiterados . . . . . . . . 2383. EMPRESAS DE SERVICIOS

DE TRANSPORTE AÉREOINTERNACIONAL DEPASAJEROS . . . . . . . . . . 238

3.1. Introducción . . . . . . . 2383.2. Información a suministrar 2393.3. Inscripción de los agentes

de información . . . . . . 2403.4. Vencimiento para la

presentación. . . . . . . . 2403.5. Incumplimientos.

Sanciones . . . . . . . . . 2414. RÉGIMEN DE INFORMACIÓN

DE TRANSACCIONESELECTRÓNICAS CONTARJETAS DE COMPRA . . . 2414.1. Introducción . . . . . . . 2414.2. Información a suministrar 2414.3. Declaración jurada a

presentar. Vencimiento . . 2425. OTROS REGÍMENES DE

INFORMACIÓN . . . . . . . . 2435.1. Régimen general de

información . . . . . . . . 2435.2. Entidades financieras . . . 2435.3. Colegios, Consejos, otros

organismos y las cajasprevisionales paraprofesionales . . . . . . . 244

5.4. Mercados frutihortícolas . 2456. ALTA, BAJA Y

MODIFICACIÓN DE DATOSDE LOS AGENTES DEINFORMACIÓN . . . . . . . . 2466.1. Introducción . . . . . . . 2466.2. Inscripción . . . . . . . . 2466.3. Modificación de datos . . 2496.4. Cese como agente de

información . . . . . . . . 251

CAPÍTULO 9

Regímenes de Retención y dePercepción . . . . . . . . . . . 2531. REGÍMENES GENERALES

DE RETENCIÓN Y DEPERCEPCIÓN . . . . . . . . . 253

1.1. Normas comunes . . . . . 2531.1.1. Alcance de los regímenes

generales de percepcióny de retención . . . . . . 253


1.1.2. Sujetos obligados aactuar como agentes derecaudación . . . . . . . 253

1.1.3. Sujetos pasibles derecaudación . . . . . . . 254

1.1.4. Sujetos pasivos.Exclusiones . . . . . . . 255

1.1.4.1. Normas generales . . . 2551.1.5. Recaudación.

Oportunidad . . . . . . . 2561.1.6. Ingreso de los importes

recaudados . . . . . . . 2561.1.7. Comprobantes de las

retenciones y percepcionesefectuadas . . . . . . . . 257

1.1.8. Imputación de lasretenciones y percepcionessufridas . . . . . . . . . 258

1.1.9. Saldos a favor . . . . . . 2581.1.10.Alícuotas de retención

y de percepción a aplicar . 2581.1.10.1. Padrón de

Contribuyentes . . . . 2581.1.10.2. Grupo de contribuyente.

Determinación . . . . 2591.1.10.3. Consulta del padrón . . 2601.1.10.3.1. Sujetos incluidos en el

padrón . . . . . . . 2601.1.10.3.2. Habilitación del agente

de recaudación . . . 2601.1.10.3.3. Obtención del padrón

de contribuyentes . . 2611.1.10.3.4. Actualización del

padrón . . . . . . . 2621.1.10.3.5. Sujetos pasibles de

recaudación . . . . . 2621.1.10.4. Disconformidad con

la alícuota asignada . . 2621.2. Régimen general de

percepción . . . . . . . . 2631.2.1. Objeto . . . . . . . . . . 2631.2.2. Agentes de percepción . 2631.2.3. Sujetos pasibles de

percepción. . . . . . . . 264

1.2.4. Exclusiones en razóndel objeto . . . . . . . . 264

1.2.5. Monto sujeto apercepción. . . . . . . . 265

1.2.6. Monto mínimo sujetoa percepción. . . . . . . 266

1.2.7. Alícuota . . . . . . . . . 2661.2.7.1. Obtención de la

alícuota a aplicar . . . 2661.2.8. Sujetos no incluidos en

el padrón. Imposibilidadde la consulta del padrón.Alícuota de percepción . 267

1.2.9. Ingreso de la percepción.Opción por lodevengado. . . . . . . . 268

1.3. Régimen general deretención . . . . . . . . . 269

1.3.1. Objeto . . . . . . . . . . 2691.3.2. Agentes de retención . . 2691.3.3. Sujetos pasibles de

retención . . . . . . . . 2691.3.4. Exclusiones . . . . . . . 2701.3.5. Monto sujeto a

retención . . . . . . . . 2711.3.6. Procedencia de la

retención . . . . . . . . 2711.3.7. Alícuota . . . . . . . . . 2711.3.7.1. Obtención de la

alícuota a aplicar . . . 2711.3.7.2. Sujetos no incluidos

en el padrón.Imposibilidad de laconsulta del padrón.Alícuota de retención . 273

2. REGÍMENES ESPECIALESDE PERCEPCIÓN . . . . . . . 2732.1. Comercialización

mayorista de combustibleslíquidos . . . . . . . . . . 273

2.1.1. Agentes de percepción . 2732.1.2. Sujetos pasibles de

percepción. . . . . . . . 2742.1.3. Monto sujeto a

percepción. . . . . . . . 274


2.1.4. Alícuota . . . . . . . . . 2752.1.5. Compensación

automática. . . . . . . . 2762.1.6. Ingreso de las sumas

percibidas . . . . . . . . 2762.2. Compañías de transporte

de pasajeros y de carga . . 2762.2.1. Agentes de percepción . 2762.2.2. Exclusión de la


percepción. . . . . . . . 2772.2.4. Alícuota a aplicar . . . . 2782.2.5. Ingreso de las sumas

percibidas . . . . . . . . 2792.3. Comercialización de

medicamentos. . . . . . . 2792.3.1. Agentes de percepción . 2792.3.2. Sujetos pasibles de percep-

ción . . . . . . . . . . . 2802.3.3. Sujetos exceptuados de

sufrir la percepción . . . 2802.3.4. Monto sujeto a

percepción. . . . . . . . 2812.3.5. Alícuotas de percepción 2822.3.6. Compensación automática.

Obligatoriedad . . . . . 2842.3.7. Ingreso de las sumas

percibidas. Plazo . . . . 2842.3.8. Régimen general de

percepción. Exclusión. . 2842.4. Comercialización de revistas

e impresos de ventacondicionada . . . . . . . 285

2.4.1. Agentes de percepción . 2852.4.2. Sujetos pasibles de


percepción. . . . . . . . 2852.4.4. Alícuota aplicable . . . . 2852.4.5. Ingreso de las sumas

percibidas. Plazo . . . . 2862.5. Venta de cervezas y otras

bebidas . . . . . . . . . . 2862.5.1. Agentes de percepción . 286

2.5.2. Operaciones alcanzadaspor el régimen depercepción. . . . . . . . 287

2.5.3. Sujetos excluidos desufrir percepciones . . . 287

2.5.4. Monto sujeto apercepción. . . . . . . . 288

2.5.5. Monto mínimo . . . . . 2882.5.6. Alícuotas aplicables. . . 2892.5.7. Ingreso de las sumas

percibidas. Plazo . . . . 2902.5.8. Compensación

automática. . . . . . . . 2902.5.9. Exclusión del régimen

general de percepción . . 2912.6. Operaciones de importación

definitiva para consumo . 2912.6.1. Alcance del régimen

de percepción . . . . . . 2912.6.2. Operaciones excluidas . 2912.6.3. Agente de percepción . . 2922.6.4. Oportunidad de la

percepción. . . . . . . . 2922.6.5. Sujetos pasibles de

percepción. . . . . . . . 2922.6.6. Sujetos excluidos de

sufrir percepciones . . . 2922.6.7. Monto sujeto a

percepción. . . . . . . . 2932.6.8. Alícuota de percepción . 2932.6.9. Liquidación y pago de

la percepción . . . . . . 2942.6.10.Ingreso de las percepciones

por la Dirección Generalde Aduanas . . . . . . . 294

3. REGÍMENES ESPECIALESDE RETENCIÓN. . . . . . . . 2943.1. Actividades agropecuarias . 2943.1.1. Agentes de retención . . 2943.1.2. Pago del gravamen en

forma directa . . . . . . 2953.1.3. Monto sujeto a

retención . . . . . . . . 2953.1.4. Alícuota . . . . . . . . . 296


3.1.5. Ingreso de las sumasretenidas. . . . . . . . . 296

3.2. Concesionarios, contratistasy proveedores del estado . 296

3.2.1. Agentes de retención . . 2963.2.2. Monto sujeto a

retención . . . . . . . . 2963.2.3. Alícuota . . . . . . . . . 2973.2.4. Mínimo sujeto a

retención . . . . . . . . 2983.2.5. Ingreso de las sumas

retenidas. . . . . . . . . 2983.3. Empresas de construcción . 2983.3.1. Agentes de retención . . 2983.3.2. Monto sujeto a retención . 2983.3.3. Alícuota . . . . . . . . . 2983.3.4. Mínimo sujeto a

retención . . . . . . . . 2993.3.5. Ingreso de las sumas

retenidas. . . . . . . . . 2993.4. Entidades de seguros . . . 2993.4.1. Agentes de retención . . 2993.4.2. Sujetos pasibles de

retención . . . . . . . . 2993.4.3. Sujetos excluidos de

sufrir retenciones . . . . 3003.4.4. Monto sujeto a

retención . . . . . . . . 3003.4.5. Alícuota . . . . . . . . . 3003.4.6. Monto mínimo sujeto

a retención. . . . . . . . 3013.4.7. Ingreso de las sumas

retenidas. . . . . . . . . 3023.5. Honorarios . . . . . . . . 3023.5.1. Agentes de retención . . 3023.5.2. Improcedencia de la

retención . . . . . . . . 3023.5.3. Control de cumplimiento

y formulario . . . . . . . 3033.5.4. Monto sujeto a

retención . . . . . . . . 3033.5.5. Alícuota . . . . . . . . . 3033.5.6. Ingreso de las sumas

retenidas. . . . . . . . . 304

3.6. Instituto Provincial deLotería y Casinos . . . . . 304

3.6.1. Agente de retención. . . 3043.6.2. Monto sujeto a

retención . . . . . . . . 3043.6.3. Alícuota . . . . . . . . . 3043.6.4. Ingreso de las sumas

retenidas. . . . . . . . . 3043.7. Tarjetas de compra y de

crédito. . . . . . . . . . . 3053.7.1. Agentes de retención . . 3053.7.2. Sujetos pasibles de

percepción. . . . . . . . 3053.7.3. Sujetos excluidos de sufrir

retenciones . . . . . . . 3053.7.4. Monto sujeto a

retención . . . . . . . . 3053.7.5. Alícuota aplicable . . . . 3063.7.6. Monto mínimo . . . . . 3063.7.7. Ingreso de las sumas

retenidas. . . . . . . . . 3063.8. Cooperativas de provisión

minorista de laLey Nº 10.345 . . . . . . 306

3.8.1. Agente de retención.Inscripción . . . . . . . 306

3.8.2. Monto de la recaudación . 3073.8.3. Ingreso de las sumas

retenidas. . . . . . . . . 3083.9. Entidades de ahorro por

Círculo Cerrado. . . . . . 3083.9.1. Agentes de retención . . 3083.9.2. Operaciones alcanzadas. 3083.9.3. Monto sujeto a retención . 3083.9.4. Alícuota . . . . . . . . . 3083.9.5. Ingreso. Plazo . . . . . . 3093.10. Participaciones en

ingresos . . . . . . . . . . 3093.10.1.Agentes de retención . . 309

4. RÉGIMEN DE RECAUDACIÓNSOBRE CRÉDITOSBANCARIOS. . . . . . . . . . 3094.1. Contribuyentes del Convenio

Multilateral. Sistema deRecaudación y Control de


Acreditaciones Bancarias(SIRCREB) . . . . . . . . 309

4.1.1. Introducción. . . . . . . 3094.1.2. Sujetos pasibles de

recaudación . . . . . . . 3104.1.3. Agentes de recaudación . 3124.1.3.1. Sujetos comprendidos . 3124.1.3.2. Procedimiento a seguir . 3124.1.3.3. Declaración jurada a

presentar . . . . . . . 3124.1.3.4. Ingreso de las sumas

recaudadas . . . . . . 3124.1.4. Conceptos sujetos a

recaudación . . . . . . . 3134.1.5. Comprobante justificativo

de la recaudación . . . . 3134.1.6. Cómputo de las

recaudaciones bancarias 3144.1.6.1. Asignación entre las

distintas jurisdicciones 3144.1.6.2. Cómputo en la

declaración jurada. . . 3144.1.7. Reclamos . . . . . . . . 3154.1.8. Devolución de los importes

retenidos originados enerrores del sistema . . . 316

4.1.9. Alícuotas de retención . 3164.2. Provincia de Buenos Aires 3174.2.1. Aspectos generales . . . 3174.2.2. Sujetos pasibles de

recaudación . . . . . . . 3184.2.3. Conceptos sujetos a

retención . . . . . . . . 3184.2.4. Agentes de retención . . 3184.2.5. Sujetos exceptuados. . . 3194.2.6. Conceptos excluidos . . 3204.2.7. Oportunidad de la

recaudación . . . . . . . 3214.2.8. Alícuota aplicable . . . . 3214.2.9. Cómputo de los importes

recaudados . . . . . . . 3234.3. Contribuyentes locales

de la Provincia de BuenosAires. Régimen de

recaudación sobre créditosbancarios . . . . . . . . . 323

4.4. Introducción . . . . . . . 3234.5. Sujetos pasibles de

recaudación . . . . . . . . 3234.6. Agentes de recaudación. . 3244.7. Sujetos excluidos . . . . . 3244.8. Exclusión. Trámite . . . . 3254.9. Importes excluidos . . . . 3264.10. Devolución de importes

recaudados indebidamente 3274.11. Alícuota aplicable. . . . . 3274.12. Ingreso del importe

recaudado . . . . . . . . . 3284.13. Cómputo de la recaudación

para contribuyentes delimpuesto sobre losingresos brutos . . . . . . 328

4.14. Constancia de larecaudación . . . . . . . . 329

4.15. Saldos a favor . . . . . . . 3295. SOLICITUD DE EXCLUSIÓN 329

5.1. Solicitud en formapersonal . . . . . . . . . . 330

5.1.1. Requisitos . . . . . . . . 3305.1.2. Lugar de presentación. . 3315.1.3. Resolución. Certificado.

Plazo de vigencia . . . . 3315.1.4. Consulta del certificado. 3325.2. Solicitud a través de la

página web de A.R.B.A. . 3335.2.1. Requisitos para su

tramitación . . . . . . . 3335.2.2. Procedimiento . . . . . . 3335.2.3. Efectos de la solicitud . . 334

6. INFORMACIÓN E INGRESODE LOS IMPORTESRECAUDADOS . . . . . . . . 3356.1. Ingreso de las sumas

recaudadas . . . . . . . . 3356.2. Información de las

recaudaciones efectuadas . 3356.2.1. Declaración jurada a

presentar. . . . . . . . . 3356.2.2. Forma de presentación . 336


6.2.3. Vencimiento para lapresentación . . . . . . . 337

7. CONSULTA DE RETENCIONESY PERCEPCIONESSUFRIDAS . . . . . . . . . . . 337

8. CASO PRÁCTICO . . . . . . . 338

8.1. Caso Nº 1: Régimengeneral de percepción. . . 338

8.3. Caso Nº 2: Régimen derecaudación sobreacreditaciones bancarias . 341

CAPÍTULO 10

Programa Aplicativo “IB Mensual– Versión 2.0 – Release 12” . . 3451. INTRODUCCIÓN . . . . . . . 3452. SISTEMA “IB MENSUAL –

VERSIÓN 2.0 –RELEASE 12” . 3472.1. Ingreso al sistema. . . . . 3472.2. Pantalla “Datos

Generales” . . . . . . . . 3472.3. Declaración jurada

mensual . . . . . . . . . . 3512.3.1. Pantalla “Datos de la

Declaración Jurada” . . 3512.3.2. Pestaña “Información

del año anterior” . . . . 3522.3.3. Pestaña “Declaración

de actividades” . . . . . 3522.3.4. Pantalla “Retenciones” . 3552.3.5. Pantalla “Retenciones

Bco. Act. 26” . . . . . . 3562.3.6. Pantalla “Percepciones

aduaneras” . . . . . . . 3572.3.7. Pantalla “Percepciones” 3572.3.8. Pantalla “Otros Pagos” . 3592.3.9. Pantalla “Liquidación

del impuesto” . . . . . . 3602.3.10.Pestaña “Saldo del

impuesto” . . . . . . . . 360

2.3.11.Pestaña “Declaraciónjurada” . . . . . . . . . 361

2.3.12.Pantalla “Generar eImprimir declaraciónjurada mensual” . . . . 363

2.4. Declaración jurada anual . 3642.4.1. Pantalla “Datos de la

Declaración JuradaAnual” . . . . . . . . . 364

2.4.2. Pestaña “Informacióndel año anterior” . . . . 367

2.4.3. Pestaña “Ingresos poractividad” . . . . . . . . 367

2.4.4. Pestaña “Retenciones,Ret. Bco., Percepciones” 368

2.4.5. Pestaña “InformaciónRelevante” . . . . . . . 368

2.4.6. Pestaña “Pagosrealizados” . . . . . . . 372

2.4.7. Pestaña “Resumen” . . . 3732.4.8. Presentación de la

declaración jurada. . . . 3742.5. Liquidación de intereses . 3772.6. Liquidación de recargos . 3802.7. Liquidación de multas . . 383


CAPÍTULO 1

Aspectos Generalesdel Impuesto

1. NORMATIVA APLICABLE

El Código Fiscal (Ley Nº 10.397) es la norma que rige la determina-ción, fiscalización, percepción del impuesto sobre los ingresos brutos yla aplicación de sanciones que se impongan en la Provincia de BuenosAires, conjuntamente con sus decretos reglamentarios.

Asimismo, se deben tener en cuenta:

� La Ley Impositiva: Através de ésta se aprueban para cada año lasalícuotas aplicables para la liquidación del impuesto sobre los in-gresos brutos y demás tributos provinciales.

� La Disposición Normativa Serie “B” Nº 1/04 (D.P.R.): A travésde esta norma se establece la sistematización de normas regla-mentarias e interpretativas de la legislación tributaria provincial.

� Las disposiciones normativas y resoluciones normativas: Éstasson dictadas por la Autoridad de Aplicación y tienen por objetoreglamentar la aplicación, recaudación y fiscalización del im-puesto.


CAPÍTULO 1

2. AUTORIDAD DE APLICACIÓN

A través de la Ley Nº 13.766 (B.O.P.B.A. del 17/12/2007) se proce-dió a la creación de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Bue-nos Aires (A.R.B.A.), quien tiene a su cargo la ejecución de la políticatributaria mediante la determinación, fiscalización y percepción de lostributos y accesorios dispuestos por las normas legales.

El citado organismo asumió las funciones que hasta su creación esta-ban a cargo de la Dirección Provincial de Rentas.

3. OBJETO. HECHO IMPONIBLE

3.1. Definición

De conformidad con lo establecido por el artículo 156 del CódigoFiscal (t.o. 2004), el impuesto sobre los ingresos brutos alcanza al ejer-cicio en forma habitual y a título oneroso en jurisdicción de la Provinciade Buenos Aires, del comercio, industria, profesión, oficio, locacionesde bienes, obras o servicios, o de cualquier otra actividad a título onero-so –lucrativa o no– cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste,incluidas las sociedades cooperativas y el lugar donde se realice (zonasportuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminalesde transporte, edificios y lugares de dominio público y privado y todootro de similar naturaleza).

El Código Fiscal define como hecho imponible, el ejercicio de unaactividad económica en forma habitual y a título oneroso, con o sin finde lucro.

Para la determinación del hecho imponible se tendrá en cuenta la natu-raleza específica de la actividad desarrollada, con prescindencia –en casode discrepancia– de la calificación que mereciere, a los fines de su encua-dramiento, en otras normas nacionales, provinciales o municipales.


CAPÍTULO 1

3.2. Elementos del hecho imponible

Son elementos integrativos del hecho imponible:

1) Ejercicio de actividad.

2) Habitualidad.

3) Propósito de lucro.

4) Sustento territorial.

El ejercicio de la actividad es la noción central dentro del hecho im-ponible, ya que requiere que se trate de alguna de las actividades descrip-tas por la norma, y que esa actividad sea efectivamente ejercida por elsujeto, es decir: debe haber actividad y debe haber ejercicio de la misma.

Se entenderá como ejercicio habitual de la actividad el desarrollo dehechos, actos y operaciones de la naturaleza de las gravadas, indepen-dientemente de su monto y cantidad, cuando sean efectuados por quie-nes hagan profesión de las referidas actividades. Es inherente a laactividad, y una vez adquirida no se pierde por más que su desarrollo seaen forma esporádica. Consecuentemente, se tendrá en cuenta específica-mente la índole de las actividades que dan lugar al hecho imponible, elobjeto de la empresa, profesión o locación y los usos y costumbres de lavida económica.

El concepto de “a título oneroso” guarda relación con la exigenciade una contraprestación (en dinero o especie) por la actividad ejercida,más allá de la búsqueda de un beneficio o ganancia al momento del desa-rrollo de la actividad. De esta manera, una asociación civil sin fines delucro, una fundación o una cooperativa, pueden verificar el hecho impo-nible, sin perseguir fines lucrativos.


CAPÍTULO 1

El sustento territorial implica que serán alcanzadas por el gravamenlas actividades que se ejerzan con habitualidad dentro del ámbito del fiscorespectivo, es decir dentro del ámbito de la Provincia de Buenos Aires.

3.3. Actividades alcanzadas por el impuesto sobre los ingresosbrutos

Sin perjuicio de la definición del hecho imponible, el Código Fiscalestablece que también estarán alcanzadas por el impuesto sobre los in-gresos brutos las siguientes actividades realizadas en la Provincia deBuenos Aires, ya sea que se ejerzan en forma periódica o discontinua:

a) El ejercicio de profesiones liberales, no existiendo gravabilidadpor la mera inscripción en la matrícula.

b) La mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutosdel país y minerales para industrializarlos o venderlos fuera de lajurisdicción de la Provincia de Buenos Aires.

c) El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos), la compra-venta y la locación de inmuebles y la transferencia de boletos decompraventa.

d) Las explotaciones agrícolas, pecuarias, mineras, forestales e ití-colas.

e) La comercialización de productos o mercaderías que entren a laProvincia de Buenos Aires por cualquier medio.

f) La intermediación ejercida mediante la percepción de comisio-nes, bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones análogas.

g) Las operaciones de préstamo de dinero, con o sin garantía.


CAPÍTULO 1

3.4. Actividades no alcanzadas por el impuesto

No están gravadas por el impuesto sobre los ingresos brutos las si-guientes actividades:

a) El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

b) El desempeños de cargos públicos.

c) El transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuado porempresas constituidas en el exterior, en estados con los cuales laRepública Argentina tenga suscriptos o suscriba acuerdos o con-venios para evitar la doble imposición, de los que surja, a condi-ción de reciprocidad, que la aplicación de gravámenes quedareservada únicamente al país en el cual estén constituidas las em-presas.

d) Las exportaciones, entendiéndose por tales la actividad consis-tente en la venta de productos y mercaderías efectuadas al exte-rior por el exportador con sujeción a los mecanismos aplicadospor la Administración Federal de Ingresos Públicos.

e) Los honorarios de directores y Consejos de Vigilancia, ni otrosde similar naturaleza. No quedan comprendidos dentro de estadisposición los ingresos en concepto de sindicaturas.

f) Los ingresos correspondientes al propietario por la locación dehasta dos (2) inmuebles siempre que:

� El locador no sea una sociedad o empresa inscripta en el Re-gistro Público de Comercio o se trate de un fideicomiso.


CAPÍTULO 1

� Los ingresos obtenidos por los alquileres no superen los si-guientes importes:

• $ 7.000 mensuales.

• $ 84.000 anuales.

g) Los ingresos correspondientes a la venta de inmuebles efectuadadespués de los dos (2) años de su escrituración, salvo que el ena-jenante sea una sociedad o empresa inscripta en el Registro Pú-blico de Comercio o se trate de un fideicomiso.

h) Los ingresos correspondientes a la venta de inmuebles, en los si-guientes casos:

� Sea efectuada por sucesiones.

� Se trate de la venta de la única vivienda efectuada por el pro-pietario.

� Se trate de inmuebles afectados a la actividad como bienes de uso.

i) Ventas de loteos pertenecientes a subdivisiones de no más dediez (10) unidades, excepto que se trate de loteos efectuados poruna sociedad o empresa inscripta en el Registro Público de Co-mercio o se trate de un fideicomiso.

4. SUJETOS

4.1. Contribuyentes y responsables

Son contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos las perso-nas físicas, sociedades con o sin personería jurídica y demás entes quelleven a cabo las actividades gravadas.


CAPÍTULO 1

4.2. Responsables por deuda ajena

Se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e inte-reses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscalesde los contribuyentes –en la misma forma y oportunidad que rija para és-tos– las siguientes personas:

a) Los que administren o dispongan de los bienes de los contribu-yentes, en virtud de un mandato legal o convencional.

b) Los integrantes de los órganos de administración, o quienes seanrepresentantes legales, de personas jurídicas, civiles o comercia-les; asociaciones, entidades y empresas, con o sin personería ju-rídica; como asimismo los de patrimonios destinados a un findeterminado, cuando unas y otros sean considerados por las le-yes tributarias como unidades económicas para la atribución delhecho imponible.

c) Los que participen por sus funciones públicas o por su oficio oprofesión, en la formalización de actos, operaciones o situacio-nes gravadas o que den nacimiento a otras obligaciones previstasen las normas fiscales o en el Código Fiscal de la Provincia deBuenos Aires.

d) Los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban deterceros, o los que retengan de pagos que efectúen.

e) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de lassociedades en liquidación, los administradores legales o judicia-les de las sucesiones, y a falta de éstos, el cónyuge supérstite ylos herederos.

f) Los sucesores a título particular en el activo y pasivo de empre-sas o explotaciones.


CAPÍTULO 1

Los responsables enumerados en los incisos a) a e) responden en for-ma solidaria e ilimitada con el contribuyente por el pago de los gravá-menes, excepto que acrediten haber exigido de los sujetos pasivos delgravamen los fondos necesarios para el pago y que éstos los colocaronen la imposibilidad de cumplimiento en forma correcta y tempestiva.

Por su parte, los sucesores a título particular en el activo y pasivo deempresas o explotaciones, bienes o actos gravados son responsables enforma solidaria con el contribuyente por el pago de la deuda fiscal, mul-tas e intereses.

4.3. Agentes de recaudación

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 18 del Código Fis-cal, se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e inte-reses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscalesde los contribuyentes –en la misma forma y oportunidad que rija para és-tos– los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban deterceros, o los que retengan de pagos que efectúen.

Los agentes de recaudación asumen la función del Organismo Re-caudador, ya que por imperio de éste, se encuentran obligados a recau-dar el impuesto y a depositarlo, siendo responsables en forma solidariacon los contribuyentes.

En definitiva, son aquellos sujetos que en virtud de tener un nexoeconómico o jurídico con el contribuyente (sujeto pasivo del tributo),siendo ajenos al hecho imponible, se encuentran obligados a retener opercibir el impuesto por expreso mandato legal.

El agente de recaudación realizará la retención y/o percepción a loscontribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos, es decir a aque-llos que estén alcanzados por el gravamen, de conformidad con lo esta-blecido por el Código Fiscal.


CAPÍTULO 1

Es un intermediario entre el Organismo Fiscal y el contribuyente, de-biendo recaudar el impuesto en la fuente e ingresarlo e informarlo en lasformas, plazos y condiciones establecidos por el citado organismo.

4.4. Agentes de información

Son sujetos a los cuales la Autoridad de Aplicación le impone la obli-gación de brindar información sobre terceros, con quienes mantienenvínculos jurídicos y/o económicos. Son ejemplos de agentes de informa-ción las compañías de seguro, las entidades bancarias y las empresas seservicios, entre otras.

5. BASE IMPONIBLE

5.1. Principio general

El impuesto sobre los ingresos brutos se determinará sobre la base delos ingresos brutos devengados durante el período fiscal por el ejerci-cio de la actividad gravada, sin perjuicio de las excepciones detalladasen el Código Fiscal.

Esto implica que los ingresos deben imputarse al período fiscal (mes)en el que se devengan –cuando la operación se perfecciona–, indepen-dientemente de su cobro.

Este criterio de imputación debe ser utilizado por aquellos contribu-yentes obligados a llevar libros de comercio.

Se entiende que los ingresos brutos han sido devengados desde elmomento en que se genera el derecho a la contraprestación, con las si-guientes excepciones:

� Venta de bienes inmuebles: Desde el momento de la firma delboleto, de la posesión o escrituración, el que fuera anterior.


CAPÍTULO 1

� Venta de otros bienes –incluidas las efectuadas a través decírculos de ahorro para fines determinados–: Desde el mo-mento de la aceptación de la adjudicación, de la facturación o dela entrega del bien o acto equivalente, el que fuera anterior.

� Trabajo sobre inmuebles de terceros: Desde el momento de laaceptación del certificado de obra, parcial o total, o de la percepcióntotal o parcial del precio o de la facturación, el que fuere anterior.

� Prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios:Desde el momento en que se facture o termine, total o parcial-mente, la ejecución o prestación pactada, el que fuere anterior.Cuando las prestaciones o locaciones sean efectuadas sobre bie-nes o mediante su entrega, el gravamen se devengará desde elmomento de la entrega de tales bienes.

� Intereses: Desde el momento en que se generan y en proporciónal tiempo transcurrido hasta cada período de pago del impuesto.

� Recupero total o parcial de créditos deducidos con anterioridadcomo incobrables: En el momento en que se verifique el recupero.

� Provisión de energía eléctrica, agua o gas, o prestaciones deservicios cloacales, de desagües o de telecomunicaciones:Desde el momento en que se produzca el vencimiento del plazofijado para su pago o desde su percepción total o parcial, el quefuere anterior.

� Contratos de leasing: En el mes de vencimiento del plazo parael pago del canon o del ejercicio de la opción, según correspon-da, o en el de su percepción, lo que fuere anterior.

Se presume que el derecho a la percepción se devenga con prescin-dencia de la exigibilidad del mismo.


CAPÍTULO 1

5.2. Ingreso bruto. Concepto

Se entiende por ingreso bruto el valor o monto total –en valores mone-tarios, en especies o servicios– devengados en concepto de venta de bie-nes, de remuneraciones totales obtenidas por los servicios, la retribuciónpor la actividad ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dineroo plazo de financiación o, en general, el de las operaciones realizadas.

5.3. Base imponibles especiales

El Código Fiscal establece para determinadas actividades bases im-ponibles especiales, las cuales analizaremos a continuación.

5.3.1. Venta de inmuebles y de buques en cuotas

En el caso de venta de inmuebles o de buques de industria nacional demás de diez toneladas (10 tn.) de arqueo total, o de buques en construc-ción de igual tonelaje, cuando dichas operaciones se efectúen en cuotaspor plazos superiores a doce (12) meses, se considerará como ingreso bru-to devengado al total de las cuotas o pagos que vencieran en cada período.

Acá estamos en presencia del método de imputación denominado“devengado exigible”, en virtud del cual el ingreso se imputa al períodofiscal en el que es jurídicamente exigible, independientemente de supercepción. Constituye una excepción al principio general, ya que sóloes aplicable por aquellos contribuyentes que lleven a cabo ventas a largoplazo (más de 12 meses). De esta manera, se imputa al período fiscal elimporte de la cuota vencida en el mismo.

5.3.2. Operaciones realizadas por entidades financieras

Las entidades financieras regidas por la Ley Nº 21.526, consideraráncomo ingreso bruto los importes devengados en cada período, en fun-ción del tiempo.


CAPÍTULO 1

La base imponible está constituida por el total de la suma del haber delas cuentas de resultado, sin admitirse deducción alguna.

En las operaciones financieras realizadas por plazos superiores acuarenta y ocho (48) meses, se podrán incluir los intereses y actualiza-ciones activos devengados en la base imponible del anticipo correspon-diente a la fecha en que se produce su exigibilidad.

5.3.3. Compraventa de divisas

Cuando las operaciones consistan en la compraventa de divisas desa-rrolladas por sujetos autorizados por el Banco Central de la RepúblicaArgentina, la base imponible –ingreso bruto– estará determinada por ladiferencia entre el precio de compra y el de venta.

5.3.4. Operaciones realizadas por sujetos sin obligación de llevar libros

Para los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos que no ten-gan obligación legal de llevar libros de comercio y de confeccionar balancesen forma comercial, la base imponible estará constituida por los ingresos bru-tos percibidos en el período a liquidar (por ejemplo: los profesionales).

Bajo este criterio –percibido–, los ingresos se imputan al período enel que se cobran efectivamente.

5.3.5. Contratos de leasing

En los contratos de leasing la base imponible está constituida por ladiferencia entre el monto del canon –o el precio de ejercicio de la opciónde compra, de corresponder–, y el recupero de capital contenido en losmismos, en las proporciones respectivas, cuando:

a) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador a personaindicada por el tomador.


CAPÍTULO 1

b) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador según es-pecificaciones del tomador o según catálogos, folletos o descrip-ciones identificadas por éste.

c) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador sustituyen-do al tomador, en un contrato de compraventa que este últimohaya celebrado.

d) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador al tomadoren el mismo contrato o haya sido adquirido a éste con anteriori-dad.

La recuperación del capital será determinada en forma proporcionalal porcentaje que represente cada uno de los cánones y el precio en rela-ción al valor total del contrato de leasing, aplicado sobre el costo o valorde adquisición del bien objeto del contrato.

En los restantes contratos de leasing, la base imponible se determina-rá en base a los ingresos brutos devengados.

5.3.6. Compañías de seguros o reaseguros

En el caso de las compañías de seguros o reaseguros y de capitaliza-ción y ahorro el monto imponible será aquel ingreso que implique unaremuneración de los servicios o un beneficio para la entidad, es decir:

a) La porción que sobre las primas, cuotas o partes se afecte a gas-tos generales, de administración, pago de dividendos, distribu-ción de utilidades u otras obligaciones a cargo de la institución.

b) Los importes ingresados por la locación de inmuebles y la ventade valores mobiliarios no exenta del impuesto, así como las pro-venientes de cualquier otra inversión de sus reservas.


CAPÍTULO 1

No serán parte de la base imponible la porción de las primas de segu-ro destinadas a reservas matemáticas y de riesgos en curso, reasegurospasivos y siniestros y otras obligaciones como asegurados.

5.3.7. Operaciones de intermediación

Los comisionistas, consignatarios, mandatarios, corredores, repre-sentantes y/o cualquier otro tipo de intermediación en operaciones aná-logas determinarán la base imponible en función de la diferencia entrelos ingresos del período fiscal y los importes que se transfieran a sus co-mitentes en dicho período.

Esta disposición no será de aplicación en los siguientes casos, los quese regirán por las normas generales:

a) Operaciones de compraventa que efectúen los intermediarios porcuenta propia.

b) Concesionarios o agentes oficiales de venta.

De conformidad con lo establecido por el Decreto ReglamentarioNº 9.394/86, para determinar la base imponible del impuesto, los interme-diarios podrán deducir del total de sus ingresos devengados –o percibidosen el caso de sujetos no obligados a llevar libros–, los siguientes conceptos:

a) Los importes transferidos –abonados o acreditados en la cuenta– asus comitentes, mandatarios o representados en el período fiscal.

b) Los importes correspondientes a impuesto, contribuciones y ta-sas, nacionales, provinciales o municipales abonados por cuentadel comitente, mandante o representado, siempre y cuando gra-ven directa e indirectamente la operación.


CAPÍTULO 1

c) Los gastos necesarios abonados por cuenta del comitente, man-dante o representado.

d) El importe de las comisiones que cedan a agentes o representan-tes (terceros) obtenidos en operaciones efectuadas en forma con-junta, siempre que:

� No exista relación de dependencia de los terceros respectodel responsable principal.

� Se encuentren inscriptos como tales en el impuesto sobre losingresos brutos ante la Agencia de Recaudación de la Provin-cia de Buenos Aires.

� Se practique la retención del impuesto sobre los ingresos bru-tos correspondiente al beneficiario de la participación de laoperación que la origina.

5.3.8. Operaciones de préstamos de dinero

En las operaciones de préstamo de dinero efectuadas por personas fí-sicas o jurídicas no comprendidas en la Ley de Entidades Financieras(Ley Nº 21.526), la base imponible estará constituida por el monto delos intereses y ajustes por desvalorización monetaria.

Cuando en los documentos a través de los cuales se formaliza la ope-ración de préstamo no se establezca el tipo de interés a cobrar o se fijeuna tasa inferior a la establecida por el Banco de la Provincia de BuenosAires, a los efectos de al determinación de la base imponible se tendrá encuenta la tasa de interés fijada por el Banco de la Provincia de BuenosAires.


CAPÍTULO 1

5.3.9. Comercialización de bienes usados recibidos como parte depago

En los casos de venta de bienes usados recibidos como parte de pago,la base imponible estará constituida por la diferencia entre el precio deventa del bien y el importe que se le hubiera atribuido en oportunidad desu recepción (por ejemplo, si se recibió como parte de pago de una ope-ración de $ 1.000 una computadora, y la misma luego es vendida por lasuma de $ 1.250, la base imponible para determinación del impuestoserá de $ 250).

Cuando el importe atribuido al bien en oportunidad de su recepción seasuperior al precio de venta del mismo, dicho ingreso no será computablepara la determinación del impuesto sobre los ingresos brutos.

5.3.10. Agencias de publicidad

En el caso de las agencias de publicidad, la base imponible estará de-terminada por los ingresos provenientes de:

� Los servicios de agencia.

� Las bonificaciones por volúmenes.

� Los ingresos provenientes de servicios propios y productos quese facturen.

Cuando la actividad desarrolla por las agencia de publicidad consistaen la simple intermediación, a los ingresos provenientes de las comisio-nes se les dará el mismo tratamiento que a los comisionistas, consignata-rios, corredores y representantes.


CAPÍTULO 1

5.3.11. Profesiones liberales

En el caso de profesiones liberales, cuando los honorarios se perci-ban total o parcialmente por intermedio de Consejos o Asociaciones deProfesionales, la base imponible estará constituida por el monto líquidopercibido por los profesionales.

5.3.12. Diferencia entre precio de compra y de venta

La base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos estará dadapor la diferencia entre los precios de compra y de venta en los siguientescasos:

� Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autoriza-dos, cuando los valores de compra y de venta sean fijados por elEstado.

� Comercialización mayorista y minorista de tabaco, cigarros y ci-garrillos.

� Comercialización de productos agrícolo–ganaderos efectuadapor cuenta propia por los acopiadores de dichos productos.

� Comercialización de granos no destinados a la siembra y legum-bres secas, efectuada por cuenta propia por quienes hayan recibi-dos esos productos de los productores agropecuarios como pagoen especie por otros bienes y/o prestaciones realizadas a éstos,siempre que:

a) Cumplan con el régimen de información que a tal efectos dis-ponga la Agencia de Recaudación de la Provincia de BuenosAires (A.R.B.A.).


CAPÍTULO 1

b) Se encuentren inscriptos ante el organismo nacional compe-tente como canjeadores de granos.

c) Conserven a disposición del Organismo Recaudador las fac-turas o documentos equivalentes de dichas operaciones.

� Compra venta de divisas efectuada por responsables autorizadospor el Banco Central de la República Argentina.

5.3.13. Actividades relacionadas con la salud humana

La Ley Impositiva (Ley Nº 13.930) estableció que durante el ejerci-cio fiscal 2009, la determinación del impuesto para las actividades rela-cionadas con la salud humana contenidas en los códigos 8511 –serviciosde internación–, 8514 –servicios de diagnóstico– (excepto el código851402), 8515 –servicios de tratamiento– y 8516 –servicios de emer-gencias y traslados– se efectuará sobre la base de los ingresos brutospercibidos en el período fiscal.

5.4. Conceptos que no integran la base imponible

De conformidad con lo establecido por el artículo 162 del CódigoFiscal (t.o. 2004), a los efectos de la liquidación del impuesto sobre losingresos brutos no integran la base imponible, los siguientes conceptos:

a) Los importes correspondientes a impuestos internos, impuesto alvalor agregado –débito fiscal–, impuesto sobre los combustibleslíquidos y gas natural e impuestos para los fondos: Nacional deAutopistas y Tecnológico del Tabaco y los correspondientes atasa sobre el gasoil y tasa de infraestructura hídrica.

Esta deducción sólo podrá ser efectuada por los contribuyentesde derecho de los citados gravámenes, siempre que se encuentreninscriptos como tales.


CAPÍTULO 1

Cuando se trate de ventas efectuadas a consumidores finales, dela base imponible sólo se deducirá el monto correspondiente alimpuesto al valor agregado.

b) Los importes que constituyan reintegro de capital en los casos dedepósitos, préstamos, créditos, descuentos y adelantos y todaotra operación de tipo financiero, así como sus renovaciones, re-peticiones, prórrogas, esperas u otras facilidades, cualquiera seala modalidad o forma de instrumentación adoptada.

c) Los reintegros que perciban los comisionistas, consignatarios ysimilares, correspondientes a gastos efectuados por cuenta deterceros, en las operaciones de intermediación en que actúen.

En el caso de concesionarios o agentes oficiales de ventas, lo dis-puesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación a los del Esta-do en materia de juegos de azar y similares y de combustibles.

d) Los subsidios y subvenciones que otorgue el Estado Nacional,las Provincias y las Municipalidades, incluidas las sumas de di-nero que destinen a evitar o atenuar incrementos en las tarifas deservicios públicos.

e) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios,en concepto de reintegros o reembolsos, acordados por la Nación.

f) Los ingresos correspondientes a venta de bienes de uso.

g) Los importes que correspondan al productor asociado por la en-trega de su producción, en las cooperativas que comercialicenproducción agrícola, únicamente y el retorno respectivo.

Esta disposición no es de aplicación para las cooperativas o sec-ciones que actúen como consignatarias de hacienda.


CAPÍTULO 1

h) En las cooperativas de grado superior, los importes que corres-pondan a las cooperativas agrícolas asociadas de grado inferior,por la entrega de su producción agrícola y el retorno respectivo.

i) Los importes abonados a otras entidades prestatarias de serviciospúblicos, en el caso de cooperativas o secciones de provisión delos mismos servicios, excluidos transporte y comunicaciones.

5.5. Conceptos deducibles

Los contribuyentes que deban adoptar el sistema de los devengado, alos efectos de la determinación del impuesto, podrán deducir de la baseimponible los siguientes conceptos:

a) Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones ydescuentos efectivamente acordados por épocas de pago, volu-men de ventas, u otros conceptos similares, generalmente admi-tidos según los usos y costumbres, correspondientes al períodofiscal que se liquida.

b) El importe de los créditos incobrables producidos en el transcur-so del período fiscal que se liquida y que hayan debido computar-se como ingreso gravado en cualquier período fiscal.

Son índices justificativos de la incobrabilidad:

� La cesación de pagos, real y manifiesta,

� La quiebra,

� El concurso preventivo.

� La desaparición del deudor.


CAPÍTULO 1

� La prescripción, la iniciación del cobro compulsivo.

En el supuesto que con posterioridad se recuperen total o parcial-mente los créditos deducidos, la suma recuperada se consideraráun ingreso gravado imputable al período fiscal en que el hechoocurra.

c) Los importes correspondientes a envases y mercaderías devuel-tas por el comprador, siempre que no se trate de actos de retro-venta o retrocesión.

Dichas deducciones enumeradas serán procedentes siempre que :

� Los conceptos a deducir correspondan a operaciones o activida-des de las que deriven los ingresos objeto de la imposición.

� La deducción se efectúe en el período fiscal en que la erogación,débito fiscal o detracción tenga lugar.

� Sean respaldadas por las registraciones contables o comproban-tes respectivos.


CAPÍTULO 1


CAPÍTULO 1

liquidaciÓn del impuesto sobre los ingresos brutos

Documents